Descriptor: 

II. IMPUESTO A LA RENTA

    7. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

        7.1. Rentas de Tercera Categoría

              7.1.2. Deducciones

                        Amortización de Activos Intangibles

Sumilla 

Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un

plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) años, dichos bienes
no podrán amortizarse en un lapso menor a los diez (10) años. 

INFORME N.° 118-2009-SUNAT/2B0000 

MATERIA: 

Tratándose de activos intangibles cuya duración está limitada por ley y es superior
a los 10 años, se consulta si respecto de los mismos se aplica el plazo de
amortización que corresponda a su vida útil (fijada por la empresa en función a su
propia naturaleza) o el plazo máximo de 10 años indicado en la Ley del Impuesto a
la Renta. 

BASE LEGAL:  

-   Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). 

-    Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N.º 122-94-EF, publicado el 21.9.2004, y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento). 

ANÁLISIS: 

1.  El inciso g) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala
que no son deducibles para  la determinación de la renta imponible de tercera
categoría la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, añade,
el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) años. 

Agrega el citado inciso que, en el reglamento, se determinarán los activos

intangibles de duración limitada. 

2.  Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artículo 25º del Reglamento dispone
que se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida
 útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (Software). Agrega que no se consideran activos intangibles
de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwill). 

Como puede apreciarse de la norma antes citada, se ha establecido que la

calificación de activo intangible de duración limitada estará condicionada a si la
vida útil de dicho activo se encuentra limitada por ley o por su propia
naturaleza. Esta calificación, no altera de manera alguna el plazo de diez (10)
años que señala el inciso g) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta para efectuar la amortización del activo intangible. 

3.  Ahora bien, el numeral 3 del inciso a) del artículo 25º del Reglamento, dispone
que en el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de
activos intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser
inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo
de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el
nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años. 

De la lectura de esta norma, se desprende que el plazo de amortización puede

ser inferior a los diez (10) años, en función al tiempo que falte para la extinción
del derecho de uso exclusivo. De este modo, el activo intangible podría ser
amortizado en un lapso menor a los diez (10) años en caso que la extinción del
derecho de uso exclusivo tenga lugar en un plazo menor, de lo cual se sigue
que si el plazo para la extinción de tal derecho es superior a los 10 años, se
deberá respetar el plazo fijado por el inciso g) del artículo 44º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. 

Cabe tener en cuenta que, como afirma la doctrina, “la norma reglamentaria no
admite cualquier número de años para la amortización, según la conveniencia
del contribuyente, sino que fija el plazo en función de un hecho cierto y
contablemente pertinente, cual es el número de años que “restan para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere” el intangible”([1]). 

Sin perjuicio de lo antes señalado, debe tenerse en consideración que, una vez
fijado el plazo de amortización, este únicamente podrá ser variado previa
autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable en que se presenta la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo
de diez (10) años.  

En consecuencia, tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso

exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) años,
dichos bienes no podrán amortizarse en un lapso menor a los diez (10) años.  

CONCLUSIÓN: 

Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de

vigencia fijado por ley superior a los diez (10) años, dichos bienes no podrán
amortizarse en un lapso menor a los diez (10) años.

 
Lima, 26 de Junio de 2009

Original firmado por 

CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico