Dirección General de Impuestos Internos

Oficina del Dictamen Fiscal

EL AUDITOR Y EL
DICTAMEN E INFORME
FISCAL.

Los criterios vertidos son responsabilidad del expositor y

no constituyen consulta de la Administración Tributaria
09 de marzo de 2018
 Relevancia del Auditor Fiscal

 Importancia del Dictamen e Informe

Fiscal
 Relevancia del Auditor Fiscal
• Brazo extensivo de la facultad fiscalizadora de
la AT.

• Potenciador del cambio de cultura tributaria.

• Su actuación amplía el control y la orientación

tributaria a un mayor número de Contribuyentes

• Generador de información tributaria de interés

para la Administración Tributaria.
Importancia del Dictamen e Informe Fiscal
• Para el Fisco : Un medio indirecto de fiscalización,
que beneficia la recaudación y que orienta y
concientiza a los contribuyentes en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.

• Para los Contadores Públicos: Una oportunidad para

aumentar los conocimientos, e incursionar en áreas
especializadas.

• Para el Contribuyente: Le produce tranquilidad y

confianza; si corrige incumplimientos voluntariamente
es una manifestación objetiva de su disposición de
cumplir adecuadamente con sus obligaciones
tributarias.
 NIAs CODIGO
TRIBUTARIO

REGLAMENTO
NACOT
DE APLICACIÓN
DEL C.T.

CODIGO DE
ETICA LREC
Aspectos legales Aspectos técnicos:

Cumplir lo establecido en: Apegarse a lo establecido por el

CVPCPA:

 Código Tributario: Título  Código de Ética Profesional para

III, Sección Séptima Auditores y Contadores.

 Norma para el Aseguramiento

 RACT: Título III, Cap. VI sobre el Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias
(NACOT)

 Ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría  Normas Internacionales de
Auditoría
EL AUDITOR FISCAL
Y LA ETICA
 EL AUDITOR FISCAL Y LA ETICA

 LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA:

Art. 36 Lit. j): El CVPCPA está facultado para emitir o autorizar las normas
de ética profesional.

 Resol. 1/2018. 24/01/2018. Se emite el Código de Ética Profesional

para Auditores y Contadores (CEPAC).

 CODIGO TRIBUTARIO:

Art. 149-C. El Código de Ética también es aplicable a los Contadores,

incluyendo a Bachilleres Contables.

Art. 248. La AT puede informar al CVPCPA sobre incumplimientos de Auditor

Art. 249-A. La AT puede informar al CVPCPA sobre incumplimientos del Contador
 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL PARA
AUDITORES Y CONTADORES

Principios generales:
Entre otros:
 Independencia: Criterio libre de de conflicto de intereses,
imparcial.

 Preparación profesional: El Auditor o Contador debe

tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia.

 Respeto a los colegas y a la profesión: Cuidar sus

relaciones; evitar que éstas menoscaben la dignidad de la
profesión.
 CODIGO DE ETICA PROFESIONAL PARA
CONTADORES PUBLICOS

Confidencialidad: Su actuación no debe afectar a quien

haya contratado sus servicios, salvo excepciones legales.

Secreto profesional: No debe revelar en beneficio

propio o de terceros, información que haya tenido
conocimiento, salvo excepciones legales.

Dignificación profesional: Generar imagen positiva y

de prestigio. Debe actuar con calidad profesional y
personal.
 NORMAS MORALES Y ETICAS
(entre otras)

Responsabilidad del Auditor y Contador

• El Auditor o Contador solamente aceptará trabajos
para los que esté capacitado. ( Art. 41 CEPAC)
– Conocimientos actualizados
– Asegurar el Control de Calidad

Capacidad Técnica
• El Auditor o Contador debe analizar la real necesidad
del servicio solicitado, y proponer el más conveniente.

Incumplimiento al Código: Infracción al Art. 22 LREC

DICTAMEN FISCAL
Contiene opinión relacionada con el cumplimiento de
obligaciones tributarias del Contribuyente.

Emitido por un Licenciado en Contaduría Pública o por

un CPC.

Contador en pleno uso de sus facultades profesionales

DOCUMENTOS QUE DEBEN PRESENTARSE
USUARIOS DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL
OBLIGADOS A NOMBRAR AUDITOR PARA
DICTAMINARSE FISCALMENTE
 NOMBRAMIENTO DE AUDITOR FISCAL
RESPONSABLE DE EVIDENCIA DEL
CONTRIBUYENTE NOMBRAR (Art. 61 PLAZO PARA NOMBRAR
NOMBRAMIENTO
RACT)

Junta Gral. de
Dentro de los cinco (5)
Persona Jurídica Socios, Accionistas Certificación de Acta
meses de finalizado el año
o Asociados anterior.

Persona Jurídica Por representante

No Domiciliada en el país Al momento de tomar el
acuerdo, en los casos de
Persona Natural Por sí misma Carta Oferta o fusión, transformación o
Sucesiones Sucesor o Curador Contrato disolución.
Delegado
Fideicomiso
Fiduciario
Consejo Directivo
Institución
o Autoridad Certificación de Acta
Autónoma
Rectora P
Dar a conocer a la Administración
Tributaria, la real situación tributaria del
Contribuyente obligado a dictaminarse
 PLAZOS PARA PRESENTAR INFORME

PLAZO PARA PRESENTAR

INFORME DE:
INFORME

Nombramiento original de Auditor Dentro de10 días hábiles *

Renuncia de Auditor Dentro de 5 días hábiles**

Nombramiento por renuncia de Auditor Dentro de 5 días hábiles***

Nombramiento por remoción de Auditor Dentro de 10 días hábiles*

* siguientes de haberse nombrado

** de ocurrida la renuncia
*** de ocurrido el nombramiento
 PERIODOS DEL DICTAMEN

DICTAMEN TIPO: PERÍODO.

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de
General
cada año

Fusión o Por el ejercicio en que ocurran los actos

Transformación y por el siguiente

A partir de la fecha de inscripción del

Disolución y acuerdo de disolución hasta el período
Liquidación en que finalicen los trámites y previo a
inscripción de la liquidación.
Suministrar:

-Los Estados Financieros con sus Notas

-Las conciliaciones tributarias e información

suplementaria.

Información, registros y demás documentos

que el Auditor requiera.
Art. 134 CT:

 Dictamen General: Presentarlo a mas tardar 31 de mayo.

 Dictamen por Disolución y Liquidación de sociedades:

Primer dictamen del proceso: Dentro de los dos(2) meses siguientes

al del cierre del ejercicio en que se inscribió el Acuerdo de disolución
o la sentencia de disolución.

Siguientes dictámenes del proceso: Al 31 de mayo para los ejercicios

siguientes, y mientras no se haya aprobado balance final de
liquidación.

Último dictamen: Dentro del mes siguiente de la fecha de la

aprobación del balance final de liquidación por la junta general.
Art. 134 CT:
Caso Especial: Fusión

Si en el mismo año que se tomó el acuerdo también se inscribe la

escritura de fusión, se presentará un solo dictamen.

Si una de las sociedades absorbidas está obligada a nombrar

auditor por cumplir parámetro de ingresos o activos, según lo
dispuesto en Art. 131 Lits. a) ó b) del Código Tributario, el plazo
para presentar el dictamen fiscal será el mismo de la sociedad
absorbente.

Aclaración:
Según Art. 131, Lit. c) CT, solamente las personas jurídicas
resultantes de la fusión o transformación tienen la obligación de
nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente por fusión.
 Art. 135 CT
Lit. a):
Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art. 132 C.T.
Entre otros requisitos:

• Deberá realizarse de acuerdo a las disposiciones

establecidas en el Código Tributario, su Reglamento, Leyes
Tributarias, Ley Reguladora de la Ejercicio de la Contaduría
Pública. (Art. 65 RACT)

-Debe opinar sobre las obligaciones tributarias formales y

sustantivas.

-Dejar constancia del cumplimiento o no de las

obligaciones tributarias formales y sustantivas, excepto TBR
 Art. 135 CT
Lit. a):
Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Art. 132 C.T.

• Poseer firma y Número de Registro de Autorización del

Auditor emitido por el CVPCPA

• Presentarse por escrito

INFRACCIÓN: ART. 248 LIT. C);

SANCIÓN: 5 SALARIOS MÍNIMOS
Lit. b):

 Guardar la más absoluta independencia de criterio con

respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado.

 Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicación

del Código establece respecto de la ejecución técnica de su
trabajo; (Art. 58 RACT)

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)

SANCIÓN: 5 Salarios mínimos

 Art. 135 Lit. b) CT. y 58 RACT. (Ejecución técnica)

 Planificar la Auditoría, y supervisar oportuna y

adecuadamente. [Art. 58 Lit. a) RACT]

 Estudiar y evaluar el Control Interno para determinar

riesgos fiscales. [Art. 58 Lit. b) RACT].

 Examinar:
-Elementos probatorios
-Información contenida en los EF y sus Notas
-Declaraciones tributarias
-Obligaciones tributarias [Art. 58 Lit. c) RACT].

 Dejar constancia en el DF del cumplimiento o no de las OT,

subsanadas o no. [Art. 58 Lit. d) RACT].
Lit. c) :

 Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que

estén de conformidad a:

 Los principios de contabilidad que establezca el CVPCPA.

 Las leyes tributarias y el Código.

 Realizar el examen mediante la aplicación de normas

técnicas de auditoría que establezca el Consejo.

INFRACCIÓN : Art. 248 Lit. d)

•SANCIÓN. 5 Salarios mínimos
 Párrafo 8: Enfoque general del encargo:

 Desarrollar y documentar el proceso de la Auditoría

Fiscal, según las siguientes fases:

 Valoración de riesgos y planificación de la auditoría.

 Respuesta a los riesgos y desarrollo de la Auditoría.

 Dictamen e Informe Fiscal.

 Actividades
preliminares del
Encargo

Valoración de
Riesgos y Planificación del
Planificación de encargo.
la Auditoria

Procedimientos
de valoración de
riesgos.
 Diseñar respuestas globales
y procedimientos
Respuesta a los detallados
Riesgos y
Desarrollo de la
Auditoría.
Implementar medidas ante
los riesgos evaluados
 Evaluación final de la
evidencia de auditoría.

Dictamen e
Informe

Preparación del Dictamen e

Informe Fiscal.
Lit. d)

• Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e

Informe fiscal esté respaldado en:

-Asientos contables en libros legalizados.

-Registros auxiliares y cualquier otro registro

especial, que conforme a las leyes tributarias esté
obligado a llevar.

-Documentación que sustente dichos registros.

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit. d)

SANCIÓN. 5 Salarios mínimos
Lit . e)

Atender los requerimientos que formule la Administración

Tributaria.

• Suministrar dentro de los plazos señalados la

información requerida.

• Incluyendo Papeles de Trabajo que soportan la Auditoría.

• La presentación del Dictamen e Informe Fiscal

INFRACCIÓN: Art. 248 Lit . e)

SANCIÓN 12 Salarios mínimos
Lit. f)

Reflejar en el Dictamen e Informe Fiscal:

• La situación tributaria del sujeto pasivo dictaminado.

• Incluir una nota o apartado relativa a que las operaciones

realizadas con sujetos relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados
o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o
nula tributación o paraísos fiscales cumplen con las leyes
tributarias y el Código Tributario.

INFRACCIÓN : Art. 248 Lit. d)

•SANCIÓN. 5 Salarios mínimos
 ARTICULO ARTICULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIIENTO SANCIÓN
INFRINGIDO SANCIONATORIO GRADUALIDAD

Multa de 12
No presentar Art. 248 Lit. a) salarios
C.T. mínimos
Art. 261 C.T. y
mensuales
Art. 134 C.T. Art. 262-A C.T.,
en lo aplicable.
o presentar fuera del Art. 248 Lit. b) Multa de 9
plazo el Dictamen e C.T. salarios
Informe Fiscal. mínimos
mensuales

Dictamen e Informe
Multa de 4
Fiscal no están Art. 261 C.T. y
Arts. 132 y Art. 248 Lit. c) salarios
conforme a lo Art. 262-A C.T.,
135 Lit. a) C.T. C.T. mínimos
dispuesto en el Art. en lo aplicable.
mensuales
132 C.T
43
 ARTICULO ARTICULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN
INFRINGIDO SANCIONATORIO GRADUALIDAD

No ha cumplido con las

normas que el Reglamento Multa de 5
de Aplicación del C.T. Art. 135 Art. 248 Lit. d) salarios
establece respecto de la Lit. b) C.T. C.T mínimos Art. 261 C.T. y
ejecución técnica de su mensuales Art. 262-A C.T.,
trabajo. en lo aplicable.

No examinar las
operaciones del sujeto Multa de 5
pasivo dictaminado que Art. 261 C.T. y
Art. 135 Art. 248 salarios
estén de conformidad a los Art. 262-A C.T.,
Principios de Contabilidad Lit. c) C.T. Lit. d) C.T. mínimos
en lo aplicable.
que establezca el CVPCPA, mensuales
las leyes tributarias y C.T.
 ARTICULO ARTICULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN
INFRINGIDO SANCIONATORIO GRADUALIDAD
No garantizar que lo
expresado en el Dictamen e
Multa de 5
Informe Fiscal esté
Art. 248 salarios
respaldado en los Libros Art. 135 Art. 261 C.T. y
Lit. d) C.T mínimos
legales y demás registros Lit. d) C.T. Art. 262-A C.T.,
mensuales
que debe llevar el sujeto en lo aplicable.
pasivo.

No atender los Multa de

requerimientos que Art. 135 Art. 248 12 salarios Art. 261 C.T. y
formule la Administración Lit. e) C.T. Lit. e) C.T. mínimos Art. 262-A C.T.,
Tributaria… mensuales en lo aplicable.
 ARTICULO ARTICULO ATENUANTE Y
INCUMPLIMIENTO SANCIÓN
INFRINGIDO SANCIONATORIO GRADUALIDAD

No reflejar en el Dictamen e
Informe Fiscal, la situación
tributaria del sujeto pasivo
dictaminado, incluyendo
nota o apartado sobre las Multa de
operaciones entre sujetos 5 salarios
Art. 135 Art. 261 C.T. y
relacionados o sujetos Art. 248 mínimos
Lit. f) C.T. Art. 262-A C.T.,
domiciliados, constituidos o Lit. d) C.T mensuale
en lo aplicable.
ubicados en países, estados s
o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja
o nula tributación o paraísos
fiscales cumplen con las
leyes tributarias y el C.T.
Art. 249-A del Código Tributario

La Administración Tributaria puede informar sobre:

Incumplimientos de los Contadores Públicos

Falta de requisitos técnicos en la elaboración del

Dictamen Fiscal
• El Dictamen e Informe Fiscal no están de conformidad a lo
establecido en el Art. 132 del Código Tributario. [Art. 135
Lit. a) CT]

No evidencia en sus papeles de trabajo un conocimiento general del negocio.

No proporcionó evidencia de haber realizado un estudio y evaluación del

Control Interno de la Contribuyente dictaminada.

En sus papeles de Trabajo no se evidencia la determinación de riesgos fiscales y

alcance de sus procedimientos de respuesta.

No consta en el dictamen e informe fiscal el detalle de los incumplimientos

determinados.
El Auditor Fiscal presta servicios de contabilidad y asesoría al
contribuyente dictaminado.

La esposa del Auditor es empleada permanente prestando servicios de

contabilidad al contribuyente dictaminado.
No ha efectuado procedimientos para la verificación de precios de
transferencia.

No realizó procedimientos tendientes a verificar que los costos y gastos

deducidos estuvieran de conformidad a lo establecido en los Arts. 28, 29 y 30
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

No proporcionó documentación probatoria del desarrollo de procedimientos

encaminados a verificar que las retenciones de Impuesto sobre la Renta
efectuadas estuvieran de conformidad a lo establecido en los Arts. 155, 156, y
158 del Código Tributario.
No se encontró evidencia suficiente de la verificación sobre la adquisición de
bienes muebles y servicios utilizados, que cumplan con lo establecido en el Art.
65 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios, en relación con los Arts. 107, 139, y 141 del CT.

No verificó que la sociedad haya dado cumplimiento a lo establecido en el Art.

30 de la Ley de Impuesto sobre la Renta para deducirse gastos por depreciación.

No efectuó procedimientos encaminados a verificar que las donaciones se

encuentren soportadas en Comprobantes cuya numeración haya sido asignada y
autorizada por la AT, y que sean menores o iguales al limite máximo del valor
resultante de restar a la renta neta del donante en el período o ejercicio de
imposición respectivo, el valor de la donación, tal como lo establecen los Arts.
29 Numeral 17 y 32 numeral 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
respectivamente.
No efectuó procedimientos encaminados a obtener evidencia suficiente en la
que conste la deducción de la reserva legal (técnica de recalculo), comprobando
que únicamente corresponda a la proporción rentas gravadas, y que se haya
deducido el límite máximo legal, según Art. 31, Nral. 1) de la LISR.
No consta revisión ni explicación de la diferencia entre los ingresos gravados
para el impuesto sobre la Renta, el impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, conforme el Art. 62 Lit. d) del RACT.

No consta evidencia suficiente de que se haya efectuado verificación física de la

toma del inventario al final del ejercicio, así como que se haya verificado la
valuación de los mismos según el método legal utilizado, a efecto de comprobar
el cumplimiento de lo establecido en los Arts. 142 y 143 del CT.

No realizó “Análisis comparativo de ingresos registrados en libros de

Contabilidad, libros de Ventas IVA, declaraciones de impuestos IVA, declaración
de ISR, y Declaración de Pago a Cuenta, tal como lo establece el Art. 67 Lit. d) del
RACT.
La Firma de Auditoría afirma en el Dictamen Fiscal que los Estados
Financieros han sido presentados con base a prácticas contables utilizadas
por la empresa, si especificar cuales son esas prácticas contables

No se pronunció sobre la base de preparación y presentación de los Estados

Financieros, por lo tanto no reflejó en el Dictamen Fiscal la realidad financiera
de la contribuyente.
En los papeles de trabajo proporcionados por la firma de auditoría no hay
evidencia de que los saldos de las cuentas reflejadas en los Estados
Financieros hayan sido cotejadas a registros contables y las declaraciones
respectivas.

No existe evidencia de la verificación del Registro de Control de Inventarios.

En los papeles de trabajo no consta evidencia que sustentara el examen del

cumplimiento de la obligación tributaria regulada en el Art. 62-A en relación
con los Arts. 193-B, 193- C y 193-D del CT
No reflejan en el Dictamen, los párrafos referentes a los incumplimientos de
las obligaciones tributarias [Art. 65 Lit. c) RACT], así tampoco en el Informe
Fiscal [Art. 65 Lit. k) RACT]; sin embargo en los papeles de trabajo se
describen incumplimientos determinados, lo cual no fue revelado, por lo
tanto no reflejó la situación tributaria.
DEFICIENCIAS DETECTADAS
EN LA PLANIFICACION

57
 DESCRIPCION DE LA DEFICIENCIA DETERMINADA

• No consta un conocimiento general del negocio.

• No existe un estudio y evaluación del Control Interno.

• No consta evidencia de la determinación de riesgos

fiscales y alcance de sus procedimientos de respuesta.

58
DEFICIENCIAS DETECTADAS
EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS

59
 DESCRIPCION DE LA DEFICIENCIA DETERMINADA

No constan procedimientos para la verificación de la

correcta deducción de los costos y gastos, según Arts. 28,
29, 29-A y 30 de la LISR.
No existen procedimientos de verificación de la reserva
legal deducible, según Art. 31 de la LISR.

No existe evidencia del desarrollo de procedimientos de

verificación de los ingresos gravables, exentos y no sujetos.

No realizó procedimientos encaminados a verificar la

correcta retención y entero del impuesto.
60
 DESCRIPCION DE LA DEFICIENCIA DETERMINADA

No constan procedimientos de comprobación del

cumplimiento de obligaciones formales.

No existe evidencia respecto a que las cifras contenidas en

los Estados Financieros hayan sido cotejadas contra los
Libros de Contabilidad, y declaraciones.

No consta evidencia de la verificación de los requisitos que

deben cumplir los créditos fiscales, para su correcta
deducción. 61
• Los bienes muebles están destinados al activo
realizable o al activo fijo.

• Que el bien conserve su individualidad y no sea

adherido a un activo fijo.

• Indispensable para el objeto, giro o actividad del

contribuyente.

• Indispensable para la generación de operaciones

gravadas y que generen débito fiscal, o de operaciones
gravadas con tasa 0%.
• Debe estar documentada con el Comprobante de Crédito
Fiscal.

• Que el Crédito Fiscal esté separado del valor de los bienes

y servicios.

• Que conste el documento que compruebe la importación

y el pago del impuesto.

• Transacciones u operaciones registradas en el Libro de

Compras, Contabilidad Formal, y Libros Especiales.
• Compra de bienes registrada en el Libro Control de
Inventarios.

• Si es importación de servicios, que conste el

Mandamiento de Pago de Impto.

• Que el monto del Crédito Fiscal corresponda al 13%.

• Por operaciones mayores a 58 SM se haya pagado con

cheque, transferencia bancaria, Tarjeta de Crédito o de
Débito.
• Necesarios para la producción de la renta y
conservación de la fuente.

• Relacionados con la actividad generadora de rentas

gravadas.

• Deducciones contempladas en la Ley.

• Deducciones documentadas y registradas

• Que correspondan el ejercicio.

• Documento a nombre de la Contribuyente

• Costo y Gasto sujeto a retención, que se haya retenido

el impuesto y enterado.

• Que la operación realmente se haya efectuado.

• Numeración del documento, autorizado por la DGII

• Que las operaciones por valor superior a 25 SM hayan

sido pagadas mediante cheque, transferencias
bancarias, tarjeta de crédito o de débito.
• Valor del bien depreciado, debidamente documentado.

• Bien depreciado a nombre de la Contribuyente

• Que los bienes hayan sido aprovechados para la

generación de renta, o conservación de la fuente.

• Bienes utilizados en el ejercicio.

• Bienes adquiridos en el año, que la deducción sea

proporcional.
• Porcentaje de depreciación conforme al Art. 30 LISR

• Que el porcentaje de depreciación no haya sido

modificado.

• Porcentaje modificado, pero autorizado por DGII

• Depreciación sin considerar revalúo o valúo.

• Se lleva registro de la depreciación, en forma detallada.

• La depreciación deducida corresponde a la parte
relacionada con rentas gravadas.

• Que la depreciación deducida no corresponda a bien

redimido fiscalmente.

• Que el ITBR pagado no constituya parte del costo del

bien para efectos del cálculo de la cuota de
depreciación. …
GRACIAS POR
SU ATENCION

72