Corporación Universitaria Minuto de Dios Sede Mocoa

Administración de Empresas

Módulo:
Legislación Tributaria
NRC:11880

Título del trabajo

Sanciones Tributarias

Presenta:
Lagos Quenguan Fanny Janeth
ID: 000673610

Docente Tutor:
German Raul Luna Patiño

Mocoa-Putumayo 15 de abril de 2020

Introducción
El Derecho Tributario, se hace cada vez importante estudiarlo más detenidamente, así como
todos los efectos y fenómenos de la tributación. Las regulaciones tributarias han venido
cobrando gran importancia para las empresas y los contribuyentes en general, en procura del
cumplimiento voluntario de sus obligaciones.
La relación jurídica tributaria que existe entre los contribuyentes y las administraciones
tributarias genera derechos y obligaciones para ambas partes. Sin embargo, cuando los
contribuyentes incumplen sus obligaciones o deberes impositivos, incurren en infracciones
tributarias y en las sanciones correspondientes.

Una obligación tributaria es aquella que tiene todo sujeto que realiza un hecho generador de
un determinado impuesto o tributo. Toda obligación tributaria debe ser fijada por los órganos
legislativos del caso, y que ésta debe corresponder a la existencia de un hecho generador, y
además que se debe definir una base y una tarifa, lo mismo que un sujeto pasivo.

Una sanción no corresponde a la existencia de un hecho generador, que es un concepto propio

de la obligación tributaria. Una sanción es consecuencia del incumplimiento de la obligación
tributaria misma.
 Sanciones Tributarias

1. SANCIÓN MÍNIMA
La sanción mínima que se paga por las obligaciones incumplidas o mal cumplidas con la Dian es de
10 Uvt (343.000 2019) de acuerdo al artículo 639 del estatuto tributario.
Cuando se debe corregir una declaración tributaria, o cuando no se presenta, o cuando no se entrega
información que la Dian ha solicitado, se debe pagar una determinada sanción que en ningún caso
puede ser inferior a la mínima establecida por la Dian.

Para el año 2019 la sanción mínima relacionada con las obligaciones tributarias administrada por la
Dian es de $343.000, considerando que el Uvt para el 2019 equivale a $34.270, cifra que luego de
multiplicada por 10 se aproxima al valor más cercano.

Valor de la sanción mínima para los años anteriores.

Algunos contribuyentes que tienen obligaciones tributarias pendientes con la Dian desde años
anteriores pueden necesitar el valor de la sanción mínima vigente para un periodo gravable anterior,
datos que a veces no se consiguen con facilidad.

Año de la sanción Valor en pesos

Sanción mínima 2019 343.000
Sanción mínima 2018 332.000
Sanción mínima 2017 319.000
Sanción mínima 2016 298.000
Sanción mínima 2015 283.000
Sanción mínima 2014 275.000
Sanción mínima 2013 268.000
Sanción mínima 2012 260.000
Sanción mínima 2011 251.000
Sanción mínima 2010 246.000
Sanción mínima 2009 238.000
Sanción mínima 2008 221.000
Sanción mínima 2007 210.000
Sanción mínima 2006 201.000
Sanción mínima 2005 191.000
Sanción mínima 2004 180.000
Sanción mínima 2003 170.000
Sanción mínima 2002 160.000
Sanción mínima 2001 150.000
Sanción mínima 2000 130.000

Luego de los 5 años anteriores, el valor de la sanción solo tiene importancia histórica por cuanto luego
de esa fecha cualquier obligación tributaria estará prescrita.

Casos en que no aplica la sanción mínima.

En los siguientes casos no aplica la sanción mínima aquí expuesta, es decir, se aplica la que resulte sin
importar que el resultado sea inferior a 10 Uvt.

El artículo 639 señala los siguientes casos:

1. Intereses de mora.
2. Sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 de este Estatuto tributario.
*Sanción por no inscribirse en el RUT, antes del inicio de la actividad, por parte de quien esté
obligado a hacerlo.
*Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el RUT.
3. Sanción del monotributo mientras estuvo vigente dicho impuesto.

Es importante anotar que, si bien la sanción mínima no aplica para los intereses, es cierto que los
intereses no corresponden estrictamente a una sanción, sino a la consecuencia de pagar tarde una
obligación económica para con el estado.

La sanción mínima aplica para sanciones como:

 Sanción por corrección.

 Sanción por extemporaneidad.
 Sanción por no enviar información.
 Sanción por facturación.
 Sanción por corrección aritmética.
 Sanción por devolución o compensación improcedente.
 Etc.

Sanción mínima en las obligaciones tributaria de años anteriores.

Una de las inquietudes recurrentes de nuestros lectores tiene que ver con la sanción que se aplica en
los casos en que la obligación tributaria corresponde a periodos anteriores cuando la sanción tenía un
menor valor.

Por ejemplo: en el 2019 se corrige una declaración de renta del 2017 que se presentó en el 2018.
¿Cuál sanción mínima se aplica? ¿La del 2017, 2018 0 2019?

Todas las sanciones se pagan con el valor de la sanción mínima en el año en que se liquida y paga la
sanción, que en nuestro caso es la del 2019.

Pero la Dian ha considerado una excepción a la regla cuando se trata de la sanción por corrección,
respecto a la cual tiene una doctrina desde los 90.

Por ejemplo, en concepto número 013842 del 17 de febrero 2000, señala:

«Como lo dice el consultante, el Concepto 62471 del 6 de marzo de 1.996 fue claro al manifestar que,
en lo tocante a las sanciones inherentes a las declaraciones tributarias, como son las de corrección,
la ley aplicable es la consagrada en el momento de la presentación inicial de éstas y no otra
posterior.

También se dijo en el precitado concepto que, la actuación de un contribuyente frente a un período

fiscal determinado, se inicia con la presentación de su correspondiente declaración tributaria, por lo
cual, si ésta contiene errores susceptibles de ser corregidos, independientemente de que en el
momento de efectuarse la corrección existan disposiciones que consagren sanciones diferentes en su
naturaleza o en su cuantía, las aplicables al caso, son aquellas vigentes cuando se efectúa la
presentación de la declaración inicial.»

Es decir que en este caso la sanción mínima que se aplicaría sería la del 2018, año en que se cumplió
con la obligación de declarar el 2017, y año en que se cometió el error objeto de sanción.

No obstante, lo anterior, por poco más de $10.000 no vale la pena arriesgar una discusión con la Dian
así que la recomendación es pagar la que esté vigente al momento de liquidar y pagar la sanción.

2. SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

Las declaraciones tributarias se deben presentar dentro de los plazos que el gobierno ha fijado, y si ni
se hace en esos plazos hay lugar a la sanción por extemporaneidad
La presentación extemporánea de una declaración tributaria ocurre cuando es presentada después de
haber vencido el plazo máximo para su presentación fijado por el gobierno anualmente mediante
decreto.
Por ejemplo, si el plazo para presentar la declaración de renta vence el 23 de mayo, esta debe
presentarse a más tardar el 23 de mayo, pudiendo presentarse en cualquier fecha anterior.
A partir del 23 de mayo comienza a contarse la extemporaneidad que no se cuenta por días sino por
meses o fracción de meses. Es decir que 45 días de extemporaneidad equivalen a 2 meses.

La sanción por extemporaneidad está contemplada por los artículos 641 y 642 del estatuto tributario, y
esta depende de si la declaración se presenta antes del emplazamiento para declarar o luego de este.

Recordemos que el emplazamiento para declarar es el acto administrativo que profiere la Dian
mediante el cual emplaza o solicita al contribuyente que presente la declaración tributaria.

En este aparte abordaremos la sanción por extemporaneidad de aquellas declaraciones tributarias que
no tienen tratamiento especial, tales como la declaración de Iva, de renta, de retención en la fuente.

Las que tienen tratamiento especial como la de activos en el exterior se abordan más adelante.
La sanción por extemporaneidad que se debe pagar si se declara antes de que el emplazamiento para
declarar sea notificado, está contenida en el artículo 641 del estatuto tributario.

Señala la norma que la sanción por extemporaneidad es del 5% por cada mes o fracción de mes de
retardo sin que supere el 100% del impuesto o retenciones a cargo.

La sanción por extemporaneidad se liquida sobre el impuesto a cargo o retenciones que se declaren.

En el caso del impuesto a la renta o el impuesto a las ventas la sanción se liquida sobre el impuesto a
cargo que se liquide en la respectiva declaración.

En el caso de las declaraciones de retención la sanción se liquida sobre las retenciones en la fuente a
cargo del agente de retención que haya liquidado en la respectiva declaración.
La sanción por extemporaneidad que se debe pagar si se declara antes de que el emplazamiento para
declarar sea notificado, está contenida en el artículo 641 del estatuto tributario.
«Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor.»

Si no hay impuesto a cargo la sanción se liquida sobre los ingresos brutos del periodo
correspondiente, y la sanción será del 0.5% por cada mes o fracción de mes de retardo.

El resultado anterior se debe comparar con los siguientes conceptos:

 El 5% de los ingresos brutos del periodo.

 El doble del saldo a favor en caso que existiera.
 La suma de 2.500 Uvt.

Es decir que el cálculo del 0.5% de los ingresos por cada mes de extemporaneidad tiene como tope el
menor valor de los tres conceptos antes señalados.
La suma de 2.500 Uvt sólo se tiene en cuenta si no hay saldo a favor, pues si hay saldo a favor la
comparación se hace entre los puntos 1 y 2 del listado anterior.

3. SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA

Cuando el contribuyente ha presentado sus declaraciones tributarias con errores debe corregirlas y
pagar la sanción por corrección.

La sanción por corrección se aplica cuando se corrige la declaración y de esa corrección se deriva un
mayor impuesto o un menor saldo a favor tal como lo señala el artículo 644 del estatuto tributario.

Cualquier error que de ser corregido derive en un mayor impuesto o menor saldo a favor configura el
hecho sancionable.
Entre los errores que terminan configurando la sanción por corrección tenemos:

 Inclusión de costos o gastos falsos o inexistentes.

 Inclusión de costos y deducciones sin soportes.
 Omisión de ingresos.
 Incluir beneficios tributarios a que no se tiene derecho o sin el cumplimiento de requisitos.

La sanción por corrección aplica cuando el contribuyente corrige la declaración tributaria que ha
presentado, es decir, que es el contribuyente quien decide corregir su propia declaración, ya sea por
iniciativa propia o por sugerencia de la Dian.

Así como el contribuyente presenta voluntariamente la declaración inicial declarando los valores a su
arbitrio, al corregir también lo hace a su entera voluntad, corrigiendo a voluntad.

En esta etapa no hay actuación administrativa de la Dian, de manera que el contribuyente decide qué
declarar y qué corregir.
La norma señala que la sanción se debe pagar sobre el mayor impuesto a pagar o el menor saldo a
favor determinado en la corrección realizada.
La sanción por corrección tiene como finalidad penalizar o castigar al contribuyente por haber pagado
un impuesto menor al que debía, y esa sanción se aplica sobre el impuesto que dejó de pagar como
consecuencia de los errores incurridos al declarar.

El mayor impuesto a pagar como base de la sanción por corrección.

El mayor impuesto a pagar surge cuando en la declaración de corrección se determina un impuesto
mayor al que se determinó inicialmente.
Supongamos que se presenta la declaración inicial con un impuesto a pagar de $10.000.000.
Luego se corrige la declaración y se determina un impuesto a pagar de $15.000.000.
Es evidente que se ha determinado un mayor impuesto a pagar por la suma de $5.000.000, que se
convierte en la base para liquidar la sanción por corrección.

El menor saldo a favor como base de la sanción por corrección.

Cuando en la declaración presentada no se determina impuesto a pagar sino un saldo a favor del
contribuyente, la sanción por corrección procede si al corregir la declaración se determina un menor
saldo a favor.

Supongamos que se presenta la declaración de Iva con un saldo a favor de $20.000.000.

Luego se corrige la declaración y resulta un saldo a favor de $10.000.000.
Ese saldo a favor ha disminuido en $10.000.000 que se convierte en la base para liquidar la sanción
por corrección.
Es así porque inicialmente el contribuyente declaró que el estado le debía una suma mayor a la real, lo
que es contrario a cuando se determina un impuesto a pagar, donde se declara que el contribuyente le
debe al estado un valor menor al real, y en los dos casos el estado resulta perjudicado por el proceder
del contribuyente.
Puede suceder que inicialmente se tenía un saldo a favor y luego de corregir lo que resultó fue un
impuesto a pagar, por ejemplo:

Saldo a favor en la primera declaración 10.000.000

Saldo a pagar en la corrección 5.000.000
Diferencia 15.000.000.
En este caso se suman los dos valores para determinar la diferencia o base para determinar la sanción
por corrección.

La sanción por corrección no se incluye para determinar la base de la sanción por corrección.
La base para liquidar la sanción por corrección es el mayor impuesto a pagar o el menor saldo a favor
determinado en la corrección, y para hacer ese cálculo no se incluye la sanción por corrección, pues se
pagaría sanciones sobre sanciones.
Ejemplo:

Impuesto a pagar primera declaración 20.000.000

Impuesto a pagar en la corrección 30.000.000.
Sanción por corrección 1.000.000.
Saldo a pagar (Mayor impuesto + sanción) 11.000.000.
Cuando el contribuyente presenta la declaración de corrección el valor que debe pagar es de
11.000.000, y no puede calcular la sanción por corrección sobre ese valor, sino que debe calcularla
antes de incluir la sanción, pues de lo contrario la sanción no sería de 1.000.000 sino de 1.100.000.
Así lo señala expresamente el parágrafo 3 del artículo 644 del estatuto tributario.
El monto de la sanción por corrección.
Lo que el contribuyente debe pagar de sanción por corrección depende de si la corrección la hizo
voluntariamente o la hizo porque la Dian lo emplazó a corregir.
Porcentajes de sanción:

Corregir antes del emplazamiento: 10%.

Corregir después del emplazamiento: 20%

Liquidando la sanción por corrección.

Por ejemplo, si la declaración inicial de retención en la fuente arrojó unas retenciones a pagar de
$15.000.000 y al corregir se determinaron retenciones por $20.000.000, el 10% se aplica sobre la
diferencia de $5.000.000:

Concepto Valor
Declaración inicial 15.000.000
Declaración de corrección 20.000.000
Diferencia 5.000.000
Sanción antes del emplazamiento 500.000
Sanción después del emplazamiento 1.000.000

4. SANCIÓN POR NO DECLARAR

Los contribuyentes que estando obligados a presentar una declaración tributaria no lo hagan, se les
impone la sanción por no declarar.
La sanción por no declarar consiste en una multa económica que se impone al contribuyente que,
estando obligado a presentar una determinada declaración, no lo hace.

La sanción por no declarar está regulada por el artículo 643 del estatuto tributario y puede representar
hasta el 20% de los ingresos o consignaciones del periodo no declarado.
La sanción por presentar la declaración del impuesto a la renta es del 20% de los ingresos,
consignaciones bancarias o los ingresos brutos de la última declaración de renta.

Dice el numeral primero del artículo 643 del estatuto tributario:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o ingresos
brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el
período al cual corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.»

En este caso hay tres posibles bases para calcular la sanción por no declarar:

 Total, consignaciones del periodo no declarado.

 Total, ingresos brutos del periodo no declarado.
 Los ingresos brutos de la última declaración presentada.
En caso que exista más de una base se tomará la más alta.
Tratándose de la declaración del impuesto a las ventas, la sanción por no declarar es del 10% sobre las
consignaciones o ingresos brutos del periodo no declarado, como lo señala el numeral 2 del artículo
643 del estatuto tributario:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas, a la
declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por ciento (10%) de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración
Tributaria por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas o declaración del
impuesto nacional al consumo, según el caso, el que fuere superior.»

Tratándose de la declaración de la retención en la fuente la sanción por no declarar es del 10% sobre
los conceptos que señala el numeral 3 del artículo 643:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por ciento (10%) de
los cheques girados u otros medios de pago canalizados a través del sistema financiero, o costos y
gastos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el
período al cual corresponda la declaración no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las
retenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.»

Cuando se omite presentar la declaración anual de activos en el exterior la sanción por no declarar es
del 5% sobre el patrimonio bruto.
Señala el numeral 8 del artículo 643 del estatuto tributario:

«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en el exterior, al cinco por
ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la última declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios presentada, o al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que determine la
Administración Tributaria por el período a que corresponda la declaración no presentada, el que
fuere superior.»

Plazo que tiene la Dian para imponer la sanción por no declarar.

La facultad que tiene la Dian para imponer la sanción por no declara puede prescribir si no se impone
dentro del término o plazo que le confiere la ley.

No hay una norma que de forma expresa señale el tiempo de prescripción de la sanción por no
declarar, así que tendremos que recurrir a la prescripción del procedimiento posterior a la sanción por
no declarar, que no es otro que la liquidación de aforo.

5. SANCIÓN POR INEXACTITUD

Cuando un contribuyente se equivoca el diligenciar una declaración tributaria y determina un
impuesto menor al real, debe pagar una sanción por inexactitud que es propuesta o liquidada por la
Dian, no por el contribuyente.
Para efectos de imponer la sanción por inexactitud se entiende que en una declaración hay inexactitud
cuando hay diferencia entre los valores declarados por el contribuyente y los determinados por la
Dian.
Dice el inciso primero del artículo 647 del estatuto tributario:

«Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que se derive un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
responsable…»

Hechos que constituyen inexactitud.

El artículo 647 del estatuto tributario señala los hechos que constituyen inexactitud y que por
consiguiente son sancionables, que son:

 La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes,

activos o actuaciones susceptibles de gravamen.
 No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efectuarse
o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un valor inferior.
 La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.
 La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, de datos o factores falsos, desfigurados, alterados,
simulados o modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a
pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o responsable.
 Las compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes.
 Para efectos de la declaración de ingresos y patrimonio, constituye inexactitud las causales
enunciadas en los incisos anteriores, aunque no exista impuesto a pagar.

Monto de la sanción por inexactitud.

El artículo 648 del estatuto tributario señala los montos de la sanción por inexactitud dependiendo del
hecho sancionable en que incurra el contribuyente:

«La sanción por inexactitud será equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia entre el
saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado por
el contribuyente, agente retenedor o responsable, o al quince por ciento (15%) de los valores
inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio.
Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto
declarado por el contribuyente.

En los siguientes casos, la cuantía de la sanción de que trata este artículo será:

Del doscientos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a cargo determinado cuando se
omitan activos o incluyan pasivos inexistentes.
Del ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia de que trata el inciso 1º de este artículo cuando
la inexactitud se origine de las conductas contempladas en el numeral 5º del artículo 647 del estatuto
tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo señalado en el
artículo 869 del estatuto tributario.
Del veinte por ciento (20%) de los valores inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y
patrimonio, cuando la inexactitud se origine de las conductas contempladas en el numeral 5º del
artículo 647 del estatuto tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo
con lo señalado en el artículo 869 del estatuto tributario.
Del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia entre el saldo a pagar determinado por la
administración tributaria y el declarado por el contribuyente, en el caso de las declaraciones de
monotributo.
Parágrafo 1. La sanción por inexactitud prevista en el inciso 1º del presente artículo se reducirá en
todos los casos siempre que se cumplan los supuestos y condiciones de que tratan los artículos 709 y
713 de este estatuto.

Parágrafo 2. La sanción por inexactitud a que se refiere el numeral 1º de este artículo será aplicable
a partir del período gravable 2018.»

Reducción de la sanción por inexactitud.

La sanción por inexactitud que la Dian determine en el requerimiento especial o en la liquidación
oficial de revisión, según corresponda la etapa procesal de la vía gubernativa, puede ser reducida en
los términos que se indican a continuación.

Reducción de la sanción por inexactitud en respuesta al requerimiento especial.

La sanción por inexactitud que la Dian plantea en el requerimiento especial, se puede reducir en los
términos del artículo 709 del estatuto tributario que señala:

«Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento o a su ampliación, el

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, acepta total o parcialmente los hechos
planteados en el requerimiento, la sanción por inexactitud de que trata el artículo 647, se reducirá a
la cuarta parte de la planteada por la Administración, en relación con los hechos aceptados. Para tal
efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, deberá corregir su liquidación
privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y adjuntar
a la respuesta al requerimiento, copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del
pago o acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud
reducida.»

Reducción de la sanción por inexactitud en la liquidación oficial de revisión.

Si el contribuyente no corrige su declaración tributaria en ocasión a la respuesta del requerimiento
especial, la Dian proferirá la liquidación oficial de revisión, y aún en esa etapa procesal el
contribuyente puede lograr una reducción de la sanción por inexactitud.
Dice el artículo 713 del estatuto tributario:

«Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de
revisión, el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta total o parcialmente los hechos
planteados en la liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la sanción
inicialmente propuesta por la Administración, en relación con los hechos aceptados. Para tal efecto,
el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo
los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud reducida, y presentar un memorial ante la
correspondiente oficina de Recursos Tributarios, en el cual consten los hechos aceptados y se adjunte
copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de los
impuestos, retenciones y sanciones, incluida la de inexactitud reducida.»

Sanción por inexactitud por incluir costos y gastos de otros periodos.

Incluir costos, deducciones o impuestos descontables que corresponden a periodos gravables
diferentes al declarado, constituye una inexactitud sancionable.

Así lo afirma la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 21760 del 29 de agosto de 2018:

«El artículo 647 del Estatuto Tributario establece que procede la sanción por inexactitud, entre otros
eventos, cuando en la declaración se incluyen costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos,
impuestos descontables, retenciones o anticipos inexistentes, o se utilizan datos o factores falsos,
equivocados, incompletos o desfigurados de los que se derive un menor impuesto a cargo o un mayor
saldo a favor del contribuyente.
En este caso, la Sala considera procedente la sanción, porque el actor incluyó en su declaración
tributaria deducciones correspondientes a otros periodos gravables, de las que se derivó menor
impuesto a cargo, circunstancia que constituye inexactitud sancionable.»

Por ejemplo, en la declaración de renta del 2019 no se pueden incluir costos y deducciones del 2018,
así sean reales y estén debidamente soportados.

6. SANCIÓN POR IRREGULARIDADES CONTABLES

Los contribuyentes que están obligados a llevar contabilidad pueden ser sancionados si no llevan
correctamente los libros de contabilidad a que están obligados.
La sanción por libros de contabilidad se impone a los contribuyentes que están obligados a llevar
contabilidad, por lo tanto, es importante conocer quienes, desde el punto de vista fiscal, están
obligados a llevar contabilidad.

Sanción por irregularidades en la contabilidad.

La sanción por irregularidades en la contabilidad está contenida en el artículo 655 del estatuto
tributario, y consiste en una multa del 0.5% del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos
netos del año anterior al que se impone la sanción.

Valor del Uvt 34.270

Patrimonio líquido 500.000.000
Ingresos netos 1.400.000.000
Sanción 7.000.000

En todo caso la sanción no puede exceder de 20.000 UVT.

La anterior sanción se hace sin perjuicio del desconocimiento de costos, deducciones e impuestos
descontables como más adelante se precisa.
La sanción por irregularidades en la contabilidad se impone precisamente cuando se detectan
irregularidades en ella, o no se lleva.

Hechos irregulares en la contabilidad.

El artículo 654 del estatuto tributario señala claramente cuáles son esos hechos irregulares en la
contabilidad desde el punto de la norma tributaria:

 No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos.

 No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación de
registrarlos.
  No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.
 Llevar doble contabilidad.
 No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores
necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.
 Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del
mes anterior a aquél en el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de
atraso.

Reducción de la sanción por irregularidades en la contabilidad.

En el pasado el artículo 656 del estatuto tributario contemplaba la posibilidad de disminuir la sanción
por libros de contabilidad, pero dicha posibilidad fe eliminada por la ley 1819 de 2016.

Siendo así, el contribuyente no tiene otra opción que pagar la totalidad de la sanción que la Dian le
liquide en los términos del artículo 655 del estatuto tributario, con la posibilidad de que se le aplique
la gradualidad de las sanciones tributarias en los términos del artículo 640 del estatuto tributario.

Recursos contra la sanción por irregularidades en la contabilidad.

La sanción por irregularidades en la contabilidad por lo general se impone mediante resolución
independiente, y al respecto señala el inciso 2 del artículo 655 del estatuto tributario:

«Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga mediante resolución

independiente, previamente se dará traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar,
quien tendrá un término de un (1) mes para responder.»

Desconocimiento de costos y deducciones por irregularidades en la contabilidad.

Además de la sanción económica, si el contribuyente no lleva contabilidad estando obligado, o esta
pierde valor probatorio por tener irregularidades, la norma contempla que la Dian puede rechazar
costos, deducciones e impuestos descontables, que viene a ser quizás la sanción más onerosa, pues
hará que el contribuyente deba tributar sobre ingresos brutos.

Respecto al desconocimiento de costos y deducciones señala el artículo 655 del estatuto tributario:

«Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones,
descuentos tributarios y demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean
plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, …»

Otros aspectos relacionados con la sanción por irregularidades en la contabilidad.

 Fuerza mayor o caso fortuito como eximente de responsabilidad.
 Sanción por registro extemporáneo de los libros de contabilidad.
 Sanción cuando no se lleva el libro de inventarios.
 Sanción por libros de actas o de socios.
 Sanción por el libro diario columnario.
 Sanción por atraso o retraso en la contabilidad.
 Contabilidad no debe estar impresa cuando la Dian la solicite.
 Tiempo por el que el contribuyente debe conservar los libros de contabilidad.
 7. SANCIÓN POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS
El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributarias cédulas
de personas fallecidas o inexistentes, será denunciado como autor de fraude procesal.

La Administración Tributaria desconocerá los costos, deducciones, descuentos y pasivos

patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no corresponda a cédulas vigentes, y tal
error no podrá ser subsanado posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable pruebe que
la operación se realizó antes del fallecimiento de la persona cuya cédula fue informada, o con su
sucesión.

Al momento de realizar la exógena es importante no equivocarse con la forma en que se reportan los
datos de identificación de los terceros que sean personas naturales, pues, por lo general, la resolución
que se expide para solicitar la información tributaria de determinado año gravable indica que, al
diligenciar la casilla “tipo de documento” de cualquier formato, se debe elegir entre registro civil de
nacimiento, tarjeta de identidad, cédula de ciudadanía, tarjeta o cédula de extranjería, NIT, pasaporte,
tipo de documento extranjero o sin identificación del exterior o para uso definido por la Dian.
De igual forma, es necesario tener presente que el artículo 650 del ET prevé la sanción por el uso
fraudulento de cédulas, la cual implica la denuncia por fraude procesal del contribuyente o
responsable que utilice cédulas de personas fallecidas o inexistentes. Así mismo, la Dian cuenta con la
posibilidad de desconocer los costos, deducciones, descuentos y pasivos si la identificación del
beneficiario no corresponde a una cédula vigente, error que no puede subsanarse, excepto cuando el
contribuyente demuestre que la operación se hizo antes del fallecimiento del beneficiario o con su
sucesión (recordemos que, en el caso de las cédulas de ciudadanía, su estado puede consultarse en el
portal de la Registraduría Nacional del Estado Civil).

8. SANCIÓN POR CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO

Una de las sanciones que puede imponer la Dian a quien incumple con sus obligaciones tributarias, es
el cierre o clausura del establecimiento de comercio por un número de días que depende de la
infracción cometida.

Casos en que se sanciona con el cierre o clausura del establecimiento de comercio.

El cierre o clausura del establecimiento de comercio es una sanción contemplada en el artículo 657
del estatuto tributario, norma que señala las distintas situaciones que conllevan a la imposición de esta
sanción.
Cierre del establecimiento de comercio por facturación.
Cierre del establecimiento de comercio por omisión de ingresos.
Cierre del establecimiento de comercio por contrabando.
Cierre del establecimiento de comercio por no pagar el Iva y la retención en la fuente.

¿Cuándo es procedente la sanción de clausura del establecimiento de comercio y porque término?

El artículo 657 del Estatuto Tributario establece que es procedente la sanción de clausura o cierre del
establecimiento de comercio, oficina, consultorio y, en general del sitio donde se ejerza la actividad,
profesión u oficio, por tres días calendario, cuando se presente alguna de estas situaciones:

1-Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a hacerlo.

2-Se expida sin el cumplimiento de alguno, varios o todos de los siguientes requisitos:

 Nombre, apellido o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
 Nombre, apellido o razón social del adquirente de los bienes y servicios.
 Número que pertenezca a un sistema consecutivo facturas de venta.
 Fecha de expedición de la factura.
 Descripción genérica o especifica de los bienes vendidos o los servicios prestados.
 Valor total de la operación.

3-Reincidencia en el incumplimiento de uno, varios o todos de los siguientes requisitos de la factura:

 Que no esté denominada como factura de venta.

 Que no contenga el nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
 Que no indique la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

4-Cuando se lleve doble contabilidad o doble facturación.

5-Cuando se detecte que una factura no se encuentra registrada en la contabilidad.

6-Cuando no se tenga al día el libro fiscal de operaciones diarias.

En caso de que un contribuyente ya haya sido sujeto de la sanción de cierre de establecimiento y se

detecte reincidencia por la misma omisión o hecho u otro diferente, la sanción será de 10 días
calendario. Esta sanción deberá imponerse a través de resolución, previo traslado de cargos, teniendo
el contribuyente el término de diez días para responder. La sanción se hará efectiva dentro de los diez
días siguientes a aquel en que se agotó la vía gubernativa.

Adicionalmente, la reforma tributaria estableció que procederá la sanción de clausura por treinta días,
cuando se aprehendan las materias primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o las
mercancías recibidas en consignación o depósito, por violación al régimen aduanero.

La anterior sanción será efectiva dentro de los dos días siguientes del agotamiento de la vía
gubernativa y no procederá contra terceros tenedores de buena fe que exhiban factura con el lleno de
los requisitos legales.

Procedimiento para imponer el cierre o clausura del establecimiento de comercio.

El cierre o clausura del establecimiento de comercio se decreta mediante resolución independiente,
previa notificación del pliego de cargos al contribuyente.

Cuando la Dian detecta una irregularidad sancionable con el cierre del establecimiento de comercio
notifica al contribuyente un pliego de cargos, y este cuenta con 10 días para responderlo, y agotado
ese término si el contribuyente no responde, o la respuesta no es satisfactoria para la Dian, se procede
a notificar la resolución que decreta el cierre del establecimiento de comercio. Contra esta resolución
procede el recurso de reposición, que si no prospera se confirma la resolución y se decreta el cierre del
establecimiento de comercio.
El procedimiento lo podemos resumir de la siguiente forma:

 Acta de verificación.
 Pliego de cargos.
 Respuesta del contribuyente al pliego de cargos.
 Resolución sanción.
 Recurso de reposición contra la resolución sanción.
 Resolución que confirma la sanción.

El proceso sancionatorio puede ser archivado en la respuesta al pliego de cargos o en respuesta a

recurso de reposición, pero si esos recursos no prosperan, agotada la vía gubernativa o etapa
administrativa se materializa el cierre del establecimiento de comercio, incluso con la ayuda de la
policía si fuese necesario.

Impedir el cierre del establecimiento de comercio por aceptación de cargos y paga de multa.
El cierre del establecimiento de comercio es una sanción de suma gravedad que puede afectar no solo
los ingresos del contribuyente, sino su imagen y buen nombre, razón por la cual el legislador permite
al contribuyente sancionado cambiar el cierre del establecimiento por el pago de una multa
económica.

Así lo contempla el parágrafo 6 del artículo 657 del estatuto tributario, de manera que la Dian se
abstiene de cerrar el establecimiento de comercio si el contribuyente paga una multa de acuerdo a la
siguiente tabla:

Hecho irregular Sanción económica.

No expedir factura o expedirla sin el lleno de 10% de los ingresos del mes anterior.
requisitos.
Omisión de ingresos, doble contabilidad o doble 10% de los ingresos del mes anterior.
facturación.
Contrabando. 30% de los ingresos del mes anterior.
No declarar o no pagar Iva, retenciones, impuesto la 30% de los ingresos del mes anterior.
carbono o la gasolina y Acpm.
Es necesario que el contribuyente acepte los hechos planteados en el pliego de cargos y pague la
multa que resulte de aplicar los anteriores porcentajes.

La multa se aplica sobre los ingresos operacionales del mes anterior a la fecha en que se constata el
hecho irregular.

9. SANCIÓN POR NO ACREDITAR EL PAGO DE APORTES PARAFISCALES.

Los contribuyentes del impuesto a la renta tienen la obligación de pagar y acreditar el pago de
los aportes parafiscales y a seguridad social correspondientes a los pagos laborales, y en caso
de no hacerlo, están sujetos a una sanción consistente en el desconocimiento de los costos y
deducciones correspondientes a los pagos laborales sobre los que no se pagaron parafiscales.

Dice el artículo 664 del estatuto tributario:

«Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales. El desconocimiento de la deducción
por salarios, por no acreditar el pago de los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades
a que se refiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar y a las Cajas de Compensación Familiar, de quienes estén obligados a realizar
tales aportes, se efectuará por parte de la Administración de Impuestos, si no se acredita que el pago
fue efectuado previamente a la presentación de la correspondiente declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, desarrollará programas de fiscalización, para

verificar el cumplimiento de los contribuyentes con los aportes parafiscales y proceder al rechazo de
costos y deducciones, de conformidad con lo establecido en este artículo.»

Así las cosas, el contribuyente tiene plazo para pagar los aportes parafiscales y de seguridad social
hasta el día antes de presentar la declaración de renta. Si lo hace después, le serán desconocidos los
respectivos pagos laborales.

La ley se limita a decir que el pago se debe hacer previamente a la presentación de la declaración, y
nada dice en el caso de que la declaración sea presentada antes o después del plazo fijado por el
gobierno para presentarla, pero claro, lo mejor es pagar la seguridad social y los aportes parafiscales
tan pronto se causen, esto es al mes siguiente, de modo que en enero ya debería haberse pagado todos
los valores correspondientes al año anterior.

A esto se suma la obligación de verificar los aportes a seguridad social de los contratistas o
trabajadores independientes que contrate el contribuyente.

.
 Conclusiones

Pienso que hace falta, dar rebajas de sanciones, para que de alguna manera esto motive un
poco con la influencia de darle un buen vuelco a la recuperación de esas comisiones dadas a
los corruptos políticos.

Un contribuyente no puede evitar las obligaciones tributarias, mientras que si puede evitar ser
objeto de las sanciones.
La obligación tributaria, es obligatoria, y la sanción es voluntaria, una es consecuencia del
incumplimiento de la otra.

En un estado democrático de derecho, la imposición de sanciones por la administración

pública, incluidas las sanciones tributarias, debe regirse por los principios constitucionales,
legales o doctrinarios que regentan la potestad sancionadora del estado.
 Bibliografía

Gerencie.com. (2017). Las sanciones tributarias no son parte de la obligación tributaria.

20 de noviembre 2017, de Gerencie.com Sitio web: https://www.gerencie.com/las-
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Actualícese. (2017). Sanciones tributarias y reducción de las mismas: novedades según

la reforma tributaria estructural. 6 de septiembre de 2018, de Actualicese Sitio web:
https://actualicese.com/sanciones-tributarias-y-reduccion-de-las-mismas-novedades-
segun-la-reforma-tributaria-estructural/

Leyes desde 1992. (2019). Estatuto Tributario. 31 de diciembre de 2019, de Avance

Juridico Sitio web:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario.html