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Sous le thème
réformes en Algérie
Membres du jury :
Dr MASSAOUD SEDDIKI Pr. à l’université d’Ouargla Président
DrMekadem ABIRAT Pr. à l’université de Laghouat Rapporteur
Dr Med Bachir GHOUALI MC à l’université d’Ouargla Examinateur
DrBadis BENAICHA MC à l’université d’Alger Examinateur
DrHouari SOUISSI Pr. au centre universitaire d’Illizi Examinateur
DrMohamed ZERGOUNE MC à l’université d’Ouargla Examinateur
Mes remerciements vont également à mes chers amis pour les conseils et
l’aide qu’ils m’ont prodigués.
Je remercie d’avance tous les membres du jury qui vont consacrer leur
précieux temps à évaluer cette thèse.
I
8811
8811
II
LISTE DES FIGURES
N° TITRE PAGE
III
Liste Des Abréviation
Abréviation Signification
AGB Algeria Gulf Banque
BA Banque d’Algérie
BVM Bourse des valeurs mobilières
CA Comptable Agrée
CAC Commissaire aux Comptes
CB Commission Bancaire
CMC Conseil de la Monnaie et du Crédit
CNC Conseil National de la Comptabilité
CNCC Chambre Nationale des Commissaires aux Comptes
CSC Conseil Supérieur de la Comptabilité
CSTC Conseil Supérieur de la Technique Comptable
CTRF Cellule de Traitement du Renseignement Financier
EPE Entreprise Publique Economique
EPIC Etablissement Public à caractère Industriel et Commercial
FASB Financial Accounting Standard Board
IFAC International Federation of Accounts
IAS International Accounting Standard
IASB International Accounting Standard Board
IFRS IInternation Financial Reporting Standard
ISA International Standard of Accounting
LSF Loi de sécurité financière
PCG Plan Comptable général
PCN Plan Comptable National
SCF Système Comptable National
SFAC Statement Financial Accounting
US GAAP United States GeneralyAcceptedAccountingPrinciples
IV
SOMMAIRE
Dédicace
Remercîment
Résumé ..................................................................................................................................................... I
LISTE DES FIGURES .......................................................................................................................... III
Liste Des Abréviation............................................................................................................................ IV
SOMMAIRE ...........................................................................................................................................V
Introduction générale........................................................................................................................... - 1 -
Chapitre 1: Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Section 1 : La normalisation comptable en Algérie ......................................................................... - 10 -
1-1 La normalisation au lendemain de l’indépendance .................................................................... - 10 -
1- 2 La normalisation comptable au début de la transition vers l’économie du marché ................... - 13 -
1 Ŕ 3 Additifs du plan comptable national ....................................................................................... - 16 -
Section 2 : Réforme du plan comptable national de 1975 ................................................................. - 19 -
2 Ŕ 1 Limites du plan comptable de 1975 ......................................................................................... - 19 -
2 Ŕ 2 Abandon du PCN et avènement du nouveau Système comptable .......................................... - 22 -
2 - 3 Motifs de la réforme et innovations du nouveau système comptable ...................................... - 25 -
Section 3: Les caractéristiques du SCF : révolution culturelle.......................................................... - 29 -
3 Ŕ 1 Le cadre conceptuel .................................................................................................................. - 30 -
3 Ŕ 2 Modèle de la juste valeur : Nouvelle conception de l’information financière ........................ - 33 -
3 Ŕ 3 Prééminence de la substance économique sur la forme juridique .......................................... - 37 -
Section 4 : le passage d’une comptabilité inondée de considérations juridiques à une information
financière répondant aux besoins des investisseurs........................................................................... - 39 -
4 Ŕ 1 Nécessité de formation aux experts comptables ...................................................................... - 40 -
4 Ŕ 2 Nécessité de formation aux commissaires aux comptes........................................................... - 41 -
4 Ŕ 3 Le basculement du Plan comptable national au système comptable financier ......................... - 42 -
Conclusion de chapitre ...................................................................................................................... - 46 -
Chapitre 2: Réforme de la profession comptable : Audit légal
Section 1 : la profession comptable en Algérie ................................................................................. - 49 -
1Ŕ 1 Profession comptable au lendemain de l’indépendance ............................................................ - 50 -
1Ŕ 2 Profession comptable selon la loi 91-08.................................................................................... - 51 -
1 - 3 Profession comptable selon loi 10-01et ses objectifs ................................................................ - 51 -
Section 2 : La typologie de la profession comptable et les conditions de sa mise à niveau ............. - 54 -
2 - 1 Profession d’expert-comptable ................................................................................................. - 55 -
2 - 2 Profession de commissaires aux comptes ................................................................................. - 56 -
2 Ŕ 3 Profession de comptable agréé ............................................................................................... - 57 -
2 Ŕ 4 les conditions de la mise à niveau de la profession comptable .............................................. - 58 -
V
Section 3 : La profession du commissariat aux comptes en Algérie ................................................ - 59 -
1 Ŕ 1 Commissariat aux comptes : définition et objectifs ................................................................ - 60 -
1 Ŕ 2 Caractéristiques de la mission du commissariat aux comptes ................................................. - 62 -
1 Ŕ 2 Ŕ 2 Obligation de moyens et non de résultat ........................................................................... - 63 -
1 Ŕ 2 Ŕ 3 Recommandations, avis et conseils ................................................................................... - 63 -
1 Ŕ 2 Ŕ 4 Non immixtion dans la gestion ........................................................................................... - 64 -
1Ŕ 2 Ŕ 5 Le caractère permanent de la mission ................................................................................. - 65 -
1 Ŕ 2 Ŕ 6 l’audit : un travail d’équipes ............................................................................................... - 66 -
1 Ŕ 2 Ŕ 7 Respect des règles propres aux professions libérales ......................................................... - 66 -
1 Ŕ 3 Le Co-commissariat aux comptes ............................................................................................ - 66 -
1 Ŕ 4 Le commissariat aux comptes et l’éthique ............................................................................. - 67 -
1 Ŕ 4 Ŕ 1 comportement professionnel .............................................................................................. - 68 -
Indépendance ............................................................................................................................. - 68 -
Compétence ............................................................................................................................... - 69 -
Qualité du travail ....................................................................................................................... - 70 -
Secret professionnel .................................................................................................................. - 71 -
Acceptation et maintien de la mission ....................................................................................... - 72 -
1 Ŕ 4 Ŕ 2 Publicité.............................................................................................................................. - 72 -
1 Ŕ 4 Ŕ 3 Honoraires ......................................................................................................................... - 72 -
1 Ŕ 5 La normalisation dans le commissariat aux comptes ............................................................... - 73 -
1 Ŕ 5 Ŕ 1 Normes de la certification .................................................................................................. - 74 -
1 Ŕ 5 Ŕ 2 Normes de vérifications spécifiques................................................................................... - 76 -
1 Ŕ 5 Ŕ 3 Communication des irrégularités à l’assemblée générale................................................... - 79 -
2 Ŕ 1 Le commissariat aux comptes : démarche générale, méthodes et techniques ......................... - 80 -
2 Ŕ 1- 1 Acceptation de la mission ................................................................................................... - 80 -
2 Ŕ 2 Prise de connaissance et orientation de la mission ................................................................... - 82 -
2 Ŕ 2 Ŕ 1 Les risques généraux d’audit .............................................................................................. - 83 -
2 Ŕ 2 Ŕ 2 Identification des domaines et systèmes significatifs ......................................................... - 86 -
2 Ŕ 2 Ŕ 3 Rédaction d’un plan de mission ......................................................................................... - 87 -
2 Ŕ 3 Evaluation du contrôle interne ................................................................................................ - 89 -
2 Ŕ 4 Contrôle des comptes ............................................................................................................... - 92 -
2 Ŕ 4 Ŕ 1 Observation physique ......................................................................................................... - 93 -
2 - 4 Ŕ 2 Confirmation directe ........................................................................................................... - 94 -
2Ŕ 4 Ŕ 3 Examen analytique .............................................................................................................. - 95 -
2Ŕ 4 Ŕ 4 La méthode d’échantillon représentatif ou sondage ............................................................ - 96 -
2 Ŕ 5 Notions de régularité, sincérité et image fidèle ........................................................................ - 97 -
VI
2 Ŕ 5 Ŕ 1 Définition de l’asymétrie d’information............................................................................. - 97 -
2 Ŕ 5 Ŕ 2 Notion de la régularité ....................................................................................................... - 98 -
2 Ŕ 5 Ŕ 3 Notion de la sincérité.......................................................................................................... - 99 -
2 Ŕ 5 Ŕ 4 Notion de l’image fidèle .................................................................................................... - 99 -
2 Ŕ 6 Documentation des travaux ..................................................................................................... - 99 -
2 Ŕ 6 Ŕ 1 Le dossier permanent........................................................................................................ - 100 -
2 Ŕ 6 Ŕ 2 Le dossier de l’exercice .................................................................................................... - 100 -
2 Ŕ 7 Le rapport du commissaire aux comptes ............................................................................... - 102 -
2 Ŕ 7 Ŕ 1 Le rapport d’opinion sur les comptes annuels individuels ou consolidés ........................ - 103 -
2 Ŕ 7 Ŕ 2 Le rapport de gestion ........................................................................................................ - 104 -
2 Ŕ 7 Ŕ 3 Le rapport sur le contrôle interne .................................................................................... - 105 -
2 Ŕ 7 Ŕ 4 Le rapport des vérifications et informations spécifiques ................................................. - 105 -
Section 4 : Responsabilité du commissaire aux comptes ................................................................ - 106 -
3 Ŕ 1 Responsabilité civile ............................................................................................................. - 107 -
3 Ŕ 2 Responsabilité pénale ............................................................................................................. - 108 -
3 Ŕ3 Responsabilité disciplinaire ..................................................................................................... - 109 -
3 Ŕ 4 Le commissaire aux comptes et la continuité d’exploitation ................................................. - 110 -
3 Ŕ 5 Le commissaire aux comptes et le blanchiment d’argent ....................................................... - 111 -
Conclusion....................................................................................................................................... - 112 -
Chapitre 3: Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers- 114 -
Section 1 : Le contrôle interne et la certification des comptes ........................................................ - 115 -
1 Ŕ 1 particularité du contrôle interne en Algérie ............................................................................ - 116 -
1 Ŕ 2 la certification des comptes ................................................................................................... - 119 -
1 Ŕ 3 les organes de gestion et les règles de gouvernance ............................................................. - 119 -
1 Ŕ 3 Ŕ 1 L’organe de direction : exécutant ..................................................................................... - 120 -
1 Ŕ 3 Ŕ 2 L’organe d’administration : délibérant ............................................................................. - 121 -
1 Ŕ 4 Les risques particuliers aux banques et établissements financiers ........................................ - 122 -
Section 2 Etude de Cas : Banque AGB ........................................................................................... - 123 -
2 Ŕ 1 Obligations des commissaires aux comptes dans les établissements de crédits ..................... - 124 -
2 Ŕ 2 Lettre de mission .................................................................................................................. - 125 -
2 - 3 Présentation de la banque AGB ............................................................................................ - 126 -
2 Ŕ 3 Ŕ 1 Organes de fonctionnement de la banque ........................................................................ - 127 -
2 Ŕ 3 - 2 Effectif et l’indemnité de départ à la retraite .................................................................. - 127 -
2Ŕ 3 Ŕ 3 Organisation structurelle de la banque .............................................................................. - 128 -
3 Ŕ 3 Ŕ 4 Gouvernance d’entreprise................................................................................................. - 129 -
VII
3 Ŕ 3 Ŕ 5 Missions et objectifs ........................................................................................................ - 130 -
3 Ŕ 3 Ŕ 6 Stratégie de la Banque .................................................................................................... - 130 -
3 Ŕ 3 Ŕ 7 Evaluation du contrôle interne ........................................................................................ - 131 -
2 Ŕ 3 Ŕ 8 Contrôle interne de la banque AGB Algérie ................................................................. - 136 -
2 Ŕ 3 Ŕ 9 Classement et provisionnement des créances en souffrances ......................................... - 138 -
3 Ŕ 3 Ŕ 10 Engagements par signature ........................................................................................... - 139 -
3 Ŕ 3 Ŕ 11 Provision pour risques bancaires généraux .................................................................. - 139 -
3 Ŕ 3 Ŕ 12 Provision générale à caractère de réserves : ................................................................. - 139 -
3 Ŕ 3 Ŕ 13 Caractéristiques de la comptabilité ............................................................................... - 139 -
2Ŕ 3- 14 Contrôle de la journée comptable au niveau de l’agence AGB de Laghouat................... - 141 -
2 Ŕ 3 Ŕ 15 Contrôle des comptes .................................................................................................. - 143 -
1- Les opérations de trésorerie et interbancaires ............................................................................. - 144 -
5 - Les capitaux propres et assimilés .............................................................................................. - 163 -
3 -9 Ŕ6 Engagements hors bilan ...................................................................................................... - 168 -
6- Les comptes de résultats ............................................................................................................ - 170 -
2 - Les charges d’exploitation ........................................................................................................ - 173 -
3 Ŕ 11 Ratios d’exploitation ............................................................................................................ - 177 -
3 Ŕ 11 Ŕ 1 Le Produit Net Bancaire ................................................................................................. - 178 -
3 Ŕ 11 Ŕ 2 Le résultat d’exploitation................................................................................................ - 179 -
3 Ŕ 11 Ŕ 3 Le ratio de rentabilité générale ....................................................................................... - 179 -
2 Ŕ 12 Rédaction des rapports ...................................................................................................... - 180 -
Conclusion du chapitre .................................................................................................................... - 182 -
ConclusionGénérale ........................................................................................................................ - 184 -
1 Ŕ Les résultats de l’analyse des hypothèses.................................................................................. - 185 -
2 Ŕ les principaux résultats de l’étude ............................................................................................. - 186 -
3 Ŕ Les recommandations ................................................................................................................ - 188 -
4 Ŕ Les perspectives de recherche ................................................................................................... - 189 -
Bibliographies ................................................................................................................................. - 191 -
VIII
Introduction
Générale
Introduction générale
Introduction générale
La comptabilité a toujours subi l’influence de l’environnement qu’elle est censée
représenter de décrire. La globalisation croissante des activités économiques des
entreprises et la mondialisation des marchés financiers ont mis en évidence le besoin
d’harmonisation des normes comptables.L’existence de normes comptables multiples
et différentes ne permettent pas aux investisseurs intervenants sur le marché financier
de disposer d’une information de qualité du fait de son manque d’homogénéité.
La construction d’un référentiel comptable international répond à cette attente car la
mondialisation appelle un langage commun1.Les effets de la globalisation ont
influencé la comptabilité , elle est actuellement devenu un outil indispensable au
service de l’information des dirigeants, des actionnaires et des tiers, à la fois pour
prendre des décisions et pour permettre la comparaison des performances des
entreprises, pour cela un référentiel comptable reconnu nationalement est alors très
limité puis qu’il est nécessaire de raisonner à une échelle mondiale et pas seulement à
celle d’un pays, il s’agit donc de mettre en place un même langage comptable pour
toutes les entreprises à travers le monde en adoptant les normes de l’IASB, et les
normes de l’IFAC, et ceci dans la vue de rétablir la confiance et d’instaurer la
transparence et la lisibilité des comptes pour la prise de décision.Sous l’impulsion des
normalisateurs anglo-saxon, on assiste depuis plusieurs décennies, à une remise en
cause progressive des fondements du modèle comptable traditionnel. Ce mouvement
de grande ampleur, initié aux états unis par le FASB, puis au plan international par
l’IASB, vise à ce qu’un seul référentiel comptable soit appliqué. Historiquement, le
rôle assigné à la comptabilité était d’informer les tiers sur l’état précis des dettes et des
engagements et sur la capacité de l’entreprise à les couvrir. C’est cette préoccupation
qui justifie, en particulier le principe de prudence2. La comptabilité, désormais appelée
comptabilité financière, à destination des investisseurs et autres utilisateurs dans un
contexte international. Elle est un ensemble de règles homogènes qui régit un cadre
1
Gélard P. « De l’IASC à l’IASB : un témoignage sur l’évolution structurelle sur la normalisation comptable
internationale 2005 » RFC n°380.
2
Gérard CHAREAUX, « Gouvernement d’entreprise et comptabilité », Encyclopédie de comptabilité, contrôle
de gestion et audit, Economica, 2000, PP.743-756.
-1-
Introduction générale
1
Bernard COLASSE, « Comptabilité Générale ; PCG, IAS/IFRS et ENRON », Economica, 2007, P.25.
2
Bernard COLASSE, « Comptabilité Générale »9 Edition Economica, 2005, P.13.
3
Loi n° 88-01 du 12 Janvier 1988 portant orientation et planification des entreprises, JO n°02 du 13/01/1988.
4
Loi 07-11 du 25/11/2007 portant Système Comptable Financier, JO n°74 du 25/11/2007.
5
La loi n°10-01 du 29 juin 2010 relative à la profession d’expert-comptable, de commissaires aux comptes et de
comptables agréés, JO n°42 du 11 juillet 2010.
-2-
Introduction générale
Une nouvelle loi est venue pour réorganiser la profession comptable qui n’a pas
échappée à ce mouvement car elle, aussi, a subi une réforme conduisant à la
dissolution du conseil de l’ordre1 et son remplacement par d’autres structures destinés
à recevoir chacune de fonctions. Les réformes économiques et l’ouverture de
l’économie Algérienne dès le début des années 1990, aux entreprises étrangères et
sociétés mixtes ont fait prendre conscience aux pouvoirs publics, au fil du temps, que
la profession comptable Algérienne telle qu’elle est gérée, ne pouvait pas répondre aux
préoccupations essentielles de l’économie nationale et que l’intérêt général qu’elle
était censé défendre, n’était pas pris en compte.En effet, c’est à partir de l’année 2010
que l’Algérie a adopté une loi pour combler le retard pris dans l’évolution de la
pratique comptable. L’audit est la technique qui assure la crédibilitéde cette image2.
L’audit joue donc un rôle important dans la chaine de l’information financière et il est
impératif qu’il réponde aux attentes des utilisateurs. Les auditeurs constituent une
profession à part entière requérant des compétences professionnelles et des normes de
travail spécifiques différentes de celles du comptable. L’objectif visé par l’application
des normes IAS/IFRS est de présenter des informations financières transparentes aux
éventuels investisseurs. Ces informations sont préparées par les directions
d’entreprises, vérifiées par les professionnels de la comptabilité, désignés « CAC » et
utilisées par les investisseurs pour orienter rationnellement leurs choix.Pour ce faire, la
confiance des utilisateurs vis-à-vis des états financiers s’appuie sur deux piliers, les
principes comptables et l’opinion des auditeurs externes qui se trouvent au centre de la
qualité de l’information financière que les normes IAS/IFRS ont pour principal but de
promouvoir.
1 - Problématique :
Compte tenu de ce qui a été évoqué, nous pouvons poser la problématique suivante :
« Est – ce que les réformes économiques en Algérie initiées depuis 1988 ont-
elles impactées la comptabilité de l’entité et la profession comptable, en
particulier l’audit légal contribuant ainsi à leurs développements? .
1
Article 14 de la loi n°10-01 du 29/06/2010 portant profession comptable.
2
Rober OBERT et Marie Pierre MAIRESSE, « DCG 10 Comptabilité Approfondie », Editions Dunod, Paris
2009, P.01.
-3-
Introduction générale
2 – Hypothèses
Nous avons choisi de focaliser notre étude sur la principale variable largement
exploitée par la littérature comptable et financière, à savoir le développement de la
comptabilité et de la profession comptable et en particulier l’audit. Cette variable
aservie de base à la formulation des hypothèses de la recherche.
Hypothèse 1 : L’Algérie a abandonné l’économie dirigée au profit de l’économie
du marché et cela a impliqué de nombreux changements dans divers domaines,
notamment celui de la comptabilité.
Hypothèse 2 : la profession comptable en tant qu’un outil de contrôle et
d’accompagnement des opérateurs économiques a bénéficié d’une nouvelle loi qui vise
sa modernisation à travers le comblement du retard pris dans l’évolution de la
pratique professionnelle.
Hypothèse 3 : la pratique de l’audit bancaire en Algérie a connu une avancée
assez notoire en promulguant de nouveaux textes relatifs à la nécessité de l’installation
d’un système de contrôle interne et la tenue d’une comptabilité conforme.
3 – Objectifs du thème
L’objectif de cette étude est d’appréhender les changements qui ont été introduits
dans le système comptable de l’entité et la profession comptabledepuis l’indépendance
jusqu'à nos jours et d’étudier aussi la contribution de ces changements à leurs
développements pour produire et présenter une information de qualité permettant la
satisfaction de toutes les parties prenantes.
-4-
Introduction générale
4 – Méthodologie de la recherche
Pour répondre à la problématique de recherche indiquée, nous avons utilisé
l’approche descriptive et analytique afin de donner une description aux évolutions de
la comptabilité et de l’audit en Algérie, et d’analyser les motifs de ces évolutions.
Nous avons aussi utilisé l’approche descriptive et analytique en rapprochant le
référentiel comptable Algérien avec celui de l’IASB en essuyant d’expliquer les
différences qui existent entre les deux organismes comptable
L’approche descriptive et analytique a été généralisée pour présenter le
commissariat aux comptes en Algérie dans son aspect légal et professionnel.
5 – Organisation de la thèse
Cette thèse qui traite le développement comptable et de l’audit en Algérie à
travers les réformes comporte quatre chapitres :
Le premierchapitre a pour objectif de présenter l’évolution de la comptabilité
en Algérie et les facteurs qui ont contribué à son développement.Au cours de ce
chapitre, nous avons évoqué les principales périodes d’évolution de la comptabilité,
étroitement différentes ainsi que leschangements de l’environnement économique, né
des réformes économiques de 1988 qui ont rendu le système comptable de 1975
incapable de traduire la réalité économique de la novelle entreprise
-5-
Introduction générale
6 - Choix du thème
Le choix porté sur ce thème n’est pas fortuit, c’est pour plusieurs raisons que
nous sommes intéressés à ce sujet :
- L’intéressement propre à ce sujet, à travers le suivi continu des études
spécialisées en comptabilité et en audit.
- L’importance du développement de la comptabilité et de l’audit en Algérie à
travers les textes législatives et réglementaires nous a conduits à retenir comme objet
de notre thème de recherche « l’étude approfondie de la comptabilité et de l’audit à
travers les réformes.
- A l’échelle mondiale, Plusieurs affaires financières sans précédents telles :
ENRON, VIVENDI ou PARLAMAT ont bouleversé l’économie mondiale et ont mis
à jours des pratiques plus ou moins légales des textes comptables.
- A l’échelle locale, les scandales financiers que les groupes KHELIFA et
BCIA ont suscités, ont conduits les pouvoirs publics à mettre en évidence et de revoir
les textes relatifs à la comptabilité et l’audit en passant d’un système de règles à un
référentiel de normes afin de limiter certaines techniques de la comptabilité créative et
de renforcer le contrôle des entreprises économiques en donnant toute l’importance au
rôle de l’auditeur dans la chaine de l’information financière afin de répondre aux
attentes des utilisateurs.
-6-
Introduction générale
C’est à cause de raisons sus-indiquées que nous sommes intéressés par l’étude du
développement de la comptabilité et de l’audit en Algérie pour appréhender les
facteurs qui ont contribué à son développement.
7 – Intérêt du thème
Le changement intervenu dans l’environnement économique ainsi que le choix
du gouvernement à adopter une économie libre qui a commencé à partir de la fin des
années 80 ont impacté d’une manière significative le système comptable de l’entité.
En plus de ces facteurs, il y’ a la globalisation qui a affecté tous les systèmes
comptables de tous les pays du monde.Les scandales qui ont ébranlé les économies du
pays développées ont conduit les législateurs du pays frappés par la crise à émettre une
législation qui tend à renforcer l’audit légal d’une part, et d’autres parts, d’augmenter
la responsabilité des dirigeants des entités à renforcer leurs systèmes de contrôle
interne. Il est donc nécessaire de se concentrer sur le développement de la comptabilité
et de déterminer les facteurs qui l’ont influencé ainsi que le développement de la
profession comptable, en particulier l’audit légal. L’objectif de ce développement est
d’aboutir à une informationintelligible et comparable et d’une large transparence
conduisant les utilisateurs à prendre leurs décisions économiques.Cette information ne
peut être utile aux yeux desutilisateurs que si elle bénéficie de la totale confiance de
ses utilisateurs, que si elle bénéficie d’un minimum de crédibilité. Or, il y’a une grande
asymétrie d’information entre ceux qui la préparent et ceux qui l’utilise, donc
l’intervention d’une tierce personne, appelée auditeur est indispensable afin de réduire
toutes les formes d’asymétrie d’information et de contribuer ainsi à la garantie de la
transparence de l’information produite et diffusée par l’entité à ses tiers. Ce travail
devrait renseigner les professeurs, les professionnels et les étudiants, d’une part sur
l’importance que la comptabilité revêt du fait qu’elle constitue la seule source de
données comptables et financières et d’autre part, sur l’importance de l’audit afin de
crédibiliser ces données.
-7-
Chapitre 1
Réforme du système
comptable de l’entité en
Algérie
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
-9-
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Collectif, « Manuel de gestion Volume 1, Elipses/AUF 1999, P.615.
2
Le double Dominique., « La comptabilité est elle encore l’algèbre du droit ? », Revue Française de
Comptabilité n°380, P.18.
3
Nicolas VERON, Matthieu AUTRET et Alfred GALICHON, « L’information financière en crise, comptabilité
et capitalisme » Edition Odile Jacob 2004, P.286.
- 10 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
La normalisation comptable n’a connu ses débuts en Algérie qu’au milieu des
années 70 avec la création du conseil supérieur de la comptabilité en 1973 et
l’élaboration du plan comptable national de 19751. Antérieurement à cette période, elle
est restée dans la continuité du plan comptable général français de 1957 qui constituait
le référentiel comptable utilisé par les entreprises Algériennes et un grand progrès par
rapport aux procédés de comptabilisation utilisés auparavant.
Ce plan comptable général est resté en application dans le cadre de la
reconduction par la loi n°62/157 du 31/12/1962 de l’ensemble de la réglementation en
vigueur sauf les textes pouvant porter atteinte à la souveraineté du pays jusqu’à
Algérianisation dont le délai était fixé au 31/12/19752.
Il a fait l’objet de critiques par les concepteurs du plan comptable national et les
pouvoirs publics, en précisant qu’il est inadapté pour une économie dirigée.
C’est pour cela que l’Etat a abrogé le plan comptable général, en le remplaçant
par le nouveau système national de comptabilité, se basant surtout sur l’information
qu’il doit fournir à l’organe central de planification3. Effectivement, le nouveau plan
comptable, dénomméplan comptable nationala été promulgué4et son application
obligatoire le 01/01/1976. Le nouveau plan comptable qui prenait en compte les
besoins spécifiques d’une économie socialiste, s’inscrivait dans trois grandes
orientations :
1- la comptabilité doit être au service de la planification et non pas du
marché ;
2- le plan comptable doit être d’inspiration socialiste et ne plus faire
référence au mode de production capitaliste ;
3- la démystification de la comptabilité en vue de la rendre à la portée de
tous (travailleurs, gestionnaires,…).
1
Amel BENYEKHKEF, « Le système comptable Algérien, Etude comparative avec les pays de l’Europe de l’est
et les organismes de normalisation internationale », revue de recherche n°08/2018, P.2.
2
SlimaneSefiane, « The New Financial Accounting System in Algeria, The horizons and Challenges», El
Oued , 17/18 January 2010. P.03.
3
Lakhdar KELLAF, « Thèse de doctorat : Les normes internationales de comptabilité et leur application en
Algérie, Cas SCF »Année 2013/2014. P.14.
4
Ordonnance n°75-35 du 29/04/1975 portant plan comptable national, JO n°37 du 09/05/1975.
- 11 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Nacer Eddine SADI, Epistémologie de la normalisation comptable dans les pays en transition à l’économie du
marché, l’expérience d’un PED du sud à ex-orientation socialiste”, Communication Congrès AFC-Grenoble
2012, P.8.
2
Nobes C.W, « A Judgemental International classification of financial reporting pratices », Journal of busness
finance and acconting, Printimps 1983.
3
BENYAKHLEF A., « Le système comptable Algérien : Etude comparative avec les pays de l’Europe de l’est et
les organismes de normalisation comptable international », Revue de recherche n°8 Algérie 2000, P.6.
- 12 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Les premières mesures de normalisation comptable ont eu lieu à la fin des années
80 sous l’impulsion des fiduciaires de l’état (les fonds de participation, remplacés en
1995 par les holdings suite à la dissolution de ces fonds, puis les sociétés de gestion
des participations qui sont formellement des sociétés par action en remplacement du
holding dissout le 12/09/2001 puis groupement en remplacement des sociétés de
gestion des participations en 2014 ) et des entreprises publiques devenues autonomes
et dotées d’un statut de SPA, SARL ou EURL.
Au début des années 2000, avec la création du conseil national de la comptabilité
et la mise en œuvre effective de la réforme du système comptable, le plan comptable
national qui est devenu inadapté pour informer les utilisateurs de la comptabilité sur la
situation de l’entreprise, ce qui a amené les pouvoirs publics, dans le cadre de
l’ouverture de l’économie, à s’intégrer dans le nouveau système comptable reconnu
mondialement.
- 13 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
H Benissad, « La réforme économique en Algérie (ou l’indicible de l’ajustement structurel), Edition OPU 1991,
P.41.
2
Mokhtar BELAIBOUD, « De la survie à la croissance de l’entreprise », Edition OPU 1995, P.22.
3
Nacer Eddine SADI, « la privatisation des entreprises publiques en Algérie : Objectifs, modalités et enjeux «
édition l’Harmattan,Paris 2005, P.68.
- 14 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 15 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
HOAROU Christine. « Place et rôle de la normalisation comptable en France édition 2003 » RFG n°147, P3.
2
Burlaud A et Colasse B, « Normalisation comptable internationale : le retour du politique », édition 2010,
CCA, Tome 6 Ŕ Volume 3. P.201.
- 16 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 17 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 18 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
La comptabilité n’est pas une matière figée car elle s’adapte aux évolutions de
l’environnement économique et social et aux besoins de ces différents utilisateurs et en
particulier aujourd’hui, ou la comptabilité entre, à l’instar de l’économie, dans la
globalisation, car la mondialisation appelle un langage commun.
Le développement économique a influencé positivement sur le développement de
la comptabilité.
.
Section 2 : Réforme du plan comptable national de 1975
Plusieurs pays ont procédés à des réformes majeures et répétées de leurs
systèmes comptables en réponse de l’importance grandissante du processus de
normalisation comptable internationale. Notre pays représente un cas à part en matière
de normalisation comptable. Depuis la réforme de son système comptable en 1975 et
la publication du plan comptable de 1975 n’a subi aucun amendement.
La réforme du plan comptable national n’est intervenue que 34 ans après son
entrée en vigueur sous l’impulsion de la mondialisation des pratiques comptables et les
réformes multidimensionnelles du processus de transition à l’économie du marché1.
Dans cette section, nous allons présenter les insuffisances et les
dysfonctionnements du système comptablede 1975 justifiant ses limites dans une
économie en transition et les motifs de sa révision radicalement en adoptant un
nouveau système comptable basés sur les normes comptables internationales
IAS/IFRS.
1
Dr Nacer Eddine SADI, Epistémologie de la normalisation comptable dans les pays en transition à l’économie
du marché, communication congrès AFC- Grenoble 2012. P.16.
- 19 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
SGA, « Nouveau Plan comptable des Entreprises et normalisation internationale », Séminaire avec le réseau
d’experts, France-Maghreb, Alger, Juin 2005, P.45.
2
http://www.estandardsforum.org/stansards/International-financial-reporting-standards
- 20 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Loi n°88-01, Op, Cit.
2
BENSABEUR SLIMANE Asma, « les déterminants des choix de méthodes comptables dans les entreprises
Algériennes lors de l’adoption du SCF », Thèse de doctorat 2015/2016, université de Tlemcen, P.67.
- 21 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
référentiel comptable international IAS/IFRS est vue plus que jamais comme une
nécessité impérieuse pour s’insérer dans l’économie internationale. »1
1
Salim S, « la problématique d’application des normes IFRS dans les pays en développement »,
Communication du colloque international sur : Le role des normes comptables internationales (IAS/IFRS,
IPASA) dans l’activation de la performance des entreprises et des gouvernements, Algérie 2014, P.412.
2
Décret exécutif n°96-318 du 12 Joumada El Ouala 1417 correspondant au 25 septembre 1996 portant création
et organisation du conseil national de la comptabilité, JO n²56 du 25 septembre 1996.
- 22 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Dans ce cadre, deux arrêtés datés du 26 juillet 2008, ont été publiés au journal
officiel n°19 du 25 mars 2009, le premier fixe les règles d’évaluation et de
comptabilisation, le contenu et la présentation des états financiers ainsi que la
nomenclature et les règles de fonctionnement des comptes.
Le second a seulement pour objet de fixer les critères applicables aux petites
entités pour la tenue d’une comptabilité simplifié.
1
Décret exécutif n°08-156 du 26/05/2008 portant application de la loi n°07-11, JO n°25.
- 23 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
En effet, l’Algérie a abandonné dès le premier janvier 2010 son plan comptable
19751, en lui substituant un référentiel comptable appelé, Système Comptable
Financier, basé sur un cadre conceptuel, des normes comptables, et une nomenclature
des comptes, malgré que la mise en application de ce nouveau référentiel comptable
permettant l’établissement des états financiers sur la base des principes comptable
généralement reconnu, inspiré des normes internationales en Algérie est perçue de
façon mitigée entre ceux qui soutiennent que l’environnement économique actuel du
pays n’est pas adapté à l’adoption de normes orientées vers le marché et ceux qui
considèrent qu’il était temps de rompre avec l’ancien référentiel inadapté à l’évolution
de l’environnement économique.
Le système comptable financier adopté par la loi n°07-11 du 25/11/2007 qui est
entré en application le 01/01/2010 tire son fondement du référentiel comptable
international IAS/IFRS avec lequel il est en grande harmonie au niveau du cadre
conceptuel et des normes comptable.
Ce référentiel comptable représente donc une convergence totale et globale d’une
comptabilité patrimoniale qui se base essentiellement sur le critère de la propriété ou le
principe comptable le plus dominant est le cout historique à une comptabilité moderne,
économique et financière appelée « information financière » qui se base
principalement sur le critère des avantages économiques qui pourront aller à l’entité ou
le principe comptable le plus dominant est la juste valeur.
Cette convergence comptable va surement permettre de valoriser le rôle du
commissaire aux comptes dans la sphère économique et de disposer des professionnels
de la comptabilité hautement formés et qualifiés du fait que ce système s’inscrit dans
une nouvelle démarche et son application nécessite l’acquisition des connaissances
dans le domaine comptable et également dans d’autres domaines tel que les
mathématiques financières, les statistiques, la gestion financière, la gestion des
ressources humaines et le droit.
1
Article 42 de la loi n°07-11 du 25/11/2007 portant SCF.
- 24 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Article 717 du Code de Commerce, décret exécutif n°93-08 du 25/04/1993.
- 25 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 26 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 27 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 28 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Comme la comptabilité Algérienne n’est pas née d’une logique de marché des
capitaux. Elle satisfaisait avant tout les besoins de l’administration et la fiscalité.
Les changements profonds que l’Algérie a connus depuis 1988, ont soulevés la
nécessité d’adopter un nouveau visage de la comptabilité plus orientée vers le marché,
au moins pour les grandes entreprises.
Ce système représente une refonte des méthodes entrainant un nouveau mode de
gouvernance et management au niveau des entreprises économiques.
Le principal tort du référentiel Algérien réside peut-être dans le fait de ne pas avoir
prévu de comptabilité à plusieurs vitesses, l’une adaptée à la réalité des PME, l’autre
applicable aux entreprises de taille importante au capital ouvert, faisant recours
intensif au financement externe à celle d’intérêt général.
1
EAFFOURNIER B. « les oppositions françaises à l’adoption des IFRS ; examen critique et tentative
d’explication » comptabilités contrôle audit, Vol thématique. N° décembre 2007, P.123.
- 29 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
3 – 1 Le cadre conceptuel
La comptabilité au sens conceptuel du terme, est régie par un ensemble de règles
et de conventions généralement admises par les principaux intéressés. Cet ensemble
constitue le cadre conceptuel pour la comptabilité.
La notion du cadre conceptuel est apparue pour la première fois aux états unis par
la publication de six normes appelées SFAC : StatementsFinancielAcconting
Concepts, entre 1978 et 1985.
Quant à l’IASB, elle avait publiée en 1989, en un texte, un cadre de préparation
et de présentation des états financiers (Framework for the préparation and présentation
of financialstatements) qui constitue son cadre conceptuel1. Il est défini comme un
ensemble de principes généraux formulés par une organisation normative en vue de
fournir une base commune permettant l’élaboration de règles cohérentes2.
Il est destiné à fournir des éléments de compréhension et d’interprétation des
règles et s’adresse à leurs auteurs ; aux comptables chargés de tenir et d’établir les
comptes, aux auditeurs chargés de les certifier et aux utilisateurs de l’information
produite et constitue la structure de référence théorique qui sert de guide à
l’élaboration des normes comptables3.
Il représente ainsi le cadre général qui s’applique à l’ensemble des entreprises,
sans exception, produisant des comptes selon le référentiel IFRS et leur permet de se
référer aux concepts de base des éléments traités dans les états financiers.
Dans le monde anglo-saxon, les cadres conceptuels sont des instruments intellectuels
qui servent de guide aux normalisateurs comptables pour produire, par déduction, des
normes.Afin de jouer son rôle de « générateur de normes », le cadre conceptuel de
l’IASB précise :
- les objectifs des états financiers * ;
1
Robert OBERT, « le nouveau cadre conceptuel de l’IASB » Revue Française de comptabilité n°439, Janvier
2011.p.11.
2
Robert OBERT et Marrie Pierre MAIRESSE, « DCG 10, Comptabilité approfondie » Edition Dunod 2002, P.2.
3
Loi 07-11 du 25/11/2007 portant Système Comptable Financier, JO n°74.
*
Pour l’IASB, les états financiers se composent du bilan, du compte de résultat, du tableau de flux de trésorerie
et des notes annexes.
- 30 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Bernard COLASSE, « Cadres comptables conceptuels », in Yves SIMON, Patrick JOFFRE (Coord),
Encyclopédie de gestion, Economica, Paris, 1997, P.254.
2
Eric TORT, et Lionel ESCAFFRE, « Améliorer l’information en IFRS-Politique comptable et communication
financière », Edition Dunod, Paris 2012.P .02.
- 31 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Il a pour objectifs :
- L’élaboration des normes cohérentes pouvant faciliter la production de
données et d’états financiers ;
- L’arbitrage en cas de divergence d’appréhension ou d’opposition d’intérêts et
la recherche de solutions appropriés ;
- L’interprétation des états financiers ;
- La résolution des questions comptables n’ayant pas traitées par la norme.
Tandis que le cadre conceptuel SCF1 a pour objectif d’aider :
- Au développement des normes en fournissant une référence de base à laquelle
il faut revenir toutes fois que le besoin se fait sentir ;
- A la préparation des états financiers en favorisant la production d’une
information pouvant répondre aux besoins des agents économiques ;
- A l’interprétation par les utilisateurs de l’information contenue dans les états
financiers préparés en conformité avec les normes comptables ;
- A la formulation d’une opinion sur la conformité des états financiers avec les
normes ;
- Offrir une démarche intellectuelle logique et cohérente susceptible d’entrainer
la conviction.
- Standardiser l’emploi des concepts en vue de faciliter le dialogue et
promouvoir la politique et la culture comptable.
Le cadre conceptuel de la comptabilité financière constitue la principale
innovation du SCF et présente les caractéristiques suivantes :
- Explicatif : d’une situation et d’une logique comptable.
- Indicatif : d’une méthodologie de rigueur et de validation théorique de la
discipline comptable.
- Pédagogique : pouvant renseigner et informer et aussi servir de base dans
l’enseignement de la comptabilité dans l’université et les écoles spécialisées dans
l’enseignement de la comptabilité.
1
Article 02 du décret exécutif n° 08-156 du 26/05/2008, portant application du SCF, JO n°27 du 28/05/2008.
- 32 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
A KHADOURI et A MIMECHE, « Cours de comptabilité financière selon les normes IAS/IFRS et le SCF
2007 », Edition ENAG 2007, P.149.
2
Jaques Richard, « Comptabilité et développement durables », Economica 2012, P.17.
3
Ministère des finances, « système comptable financier », Edition ENAG 2009 .P.159.
- 33 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Pour y parvenir, de multiples normes ont été mises en place depuis plusieurs
années, qui évoluent encore actuellement pour plusieurs d’entre elles1. Nous citons, à
titre d’exemple, les normes relatives à la « juste valeur ».
Un changement comptable majeur illustrant la ligne conductrice de l’IASB est le
concept anglo-saxon de « juste valeur » qui est imposé au détriment du principe des
couts historiques et de prudence afin de refléter une image fidèle en ligne directe avec
la valeur du marché.
La notion du « cout historique » représentant le cout à la date d’acquisition est
remplacé pour certains actifs et passifs par la notion de « juste valeur » qui se traduit
par comptabilité d’un bien à sa valeur actuelle du marché (tenant compte de la
dépréciation ou de la valorisation selon le bien de l’actif).
Le principe de comptabilisation des éléments du bilan au cout historique, sur
lequel la comptabilité se fonde traditionnellement, laisse donc la place dans le
référentiel IAS/IFRS au principe de juste valeur (fair value) qui devient « modèle »
d’évaluation en 1998 avec les normes sur les instruments financiers et leur application
obligatoire2.
L’application de la juste valeur, comme substitut au principe du cout historique
permet de disposer des états financiers plus pertinents pour répondre aux besoins
d’informations des investisseurs.
A contrario, l’application du principe du cout historique associé au principe de
prudence ne permet pas à la comptabilité de traduire la réalité économique et de
poursuivre l’évolution des marchés financiers.
Avec le principe de la juste valeur, l’information comptable et financière reflète
désormais une réalité économique permettant une évaluation de la performance la plus
ancrée dans une approche basée sur le présent et le futur, au détriment d’une approche
juridique et historique.
Une telle mutation trouve son origine dans la satisfaction des besoins des
investisseurs qui privilégient des informations comptables et financières plus
pertinentes et utiles à leurs prises de décisions.
1
www.foucusifrs.com, consulté le 13/06/2012.
2
Louis Klee « développements sur le concept d’image fidèle », Encyclopédie de comptabilité, contrôle de
gestion et audit, Economica 2000, PP.781-791.
- 34 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
La comptabilité à la juste valeur est présente dans plusieurs éléments des états
financiers, qu’il s’agisse des engagements de retraite, les prêts bancaires, les actifs
corporels et incorporels, et les écarts d’acquisition.
L’approche de juste valeur peut se faire selon les méthodes suivantes1 : valeur de
marché, approche comparative et actualisation d’un flux de trésorerie. La définition de
la juste valeur repose sur l’hypothèse de continuité de l’activité de l’entité sans besoin
ou intention de la liquider, ni de la réduire ou de s’engager dans des transactions à des
conditions défavorables. La juste valeur (ou Fait Value) est l’un des principes
fondateurs des normes IFRS.
Dans son article 17, le SCF autorise de valoriser les actifs biologiques et les
instruments financiers à leur juste valeur.
La norme IAS 32, puis la norme IAS 39, toutes deux relatives aux instruments
financiers, ont introduit à compter de 1995 la notion de juste valeur2.
La norme IAS 32 la définit comme « la montant pour lequel un actif pourrait être
échangé, ou un passif éteint, entre des parties bien informées et consentantes dans la
cadre d’une transaction effectuée dans des conditions de concurrence normale ».
La norme autorise ainsi une entité d’identifier tout actif ou passif financier lors
de sa comptabilisation initiale comme étant mesuré à la juste valeur, avec
enregistrement des variations de juste valeur au compte de résultat.
Toutefois, afin d’imposer une certaine discipline, il n’y a pas de reclassement
possible dans ou hors de cette catégorie.
De plus, les IFRS redéfinissent les notions d’actif et de passif3. Ces définitions de
portée générale sont proposées dans le document élaboré par l’IASB intitulé
« Framework », document qui sert de cadre conceptuel à l’élaboration des normes
comptables internationales.
Un actif est « une ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’événements
passés et dont les avantages économiques futurs sont attendus par l’entreprise ».
1
Philipe Touron et Hubert tondeur, « Comptabilité en IFRS », éditions d’organisation 2004, P.208.
2
Robert OBERT, Marie Pierre MAIRESSE, « Comptabilité et Audit : Manuel et Applications », 4éme Editions
Dunod 2012, P.74.
3
CASTA J.-F. « La comptabilité en juste valeur permet-elle une meilleure représentation de l’entreprise ? »,
Cahier de recherches du CEREG, Juillet 2003.
- 35 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
GRANT THORNTON, Bulletin de nouvelles sur les IFRS « IFRS 13, Evaluation à la juste valeur », Février
2012.
2
Robert OBERT, « Pratique des normes IFRS, normes IFRS et US GAAP » Edition Dunod Paris 2013, P.71.
- 36 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
valeur, de certains actifs biologiques (IAS 41), des paiements effectués en actions
(IFRS 2) ;
- Dans le cadre d’une réévaluation des immobilisations (IAS 16, IAS 38) ;
- Pour évaluer les actifs d’un régime de retraite à prestations définies (IAS 19) ;
- Dans le cadre de l’évaluation des biens loués (IAS 17) notamment si cette
valeur est inférieure à la valeur actualisée au titre de location ;
- Pour déterminer une dépréciation dans le cadre de l’évaluation d’un actif non
courant ;
- Dans le cadre de l’évaluation des activités ordinaires (IAS 18) dont les
montants sont évalués à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à recevoir en tenant
compte du montant de toute remise commerciale ou rabais pour quantités consenties
par l’entité ;
- Dans le cadre de subventions non monétaires (IAS 20) ;
- Dans le cadre de regroupements d’entreprises pour évaluer les actifs acquis et
les passifs repris à la date d’acquisition (IFRS 3) ;
- Dans le cadre d’une première application des normes IFRS (IFRS 1), la juste
valeur étant considérée comme cout présumé dans le cadre d’une réévaluation.
Dans notre pays, les concepts contenus dans les normes comptables (Just Valeur,
Valeur d’utilité et durée d’utilité) sont difficilement applicables en raison de l’absence
d’un véritable marché.
La juste valeur est définie comme étant « le montant pour lequel un actif pourrait être
échangé et un passif éteint entre parties bien informées, consentantes et agissant dans
des conditions de concurrence normale »1.
La juste valeur applique le principe de la prééminence de réalité économique sur
l’apparence. Elle représente une valeur économique sur un marché d’échange.
1
Arrêté du 26/07/2008 fixant les règles d’évaluation et de comptabilisation, le contenu et la présentation des
états financiers ainsi que la nomenclature et les règles de fonctionnement des comptes, JO n°19 du 25/03/2009.
- 37 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
économique et non selon l’apparence juridique1 : les comptes doivent donner une
image fidèle de l’entreprise et de son patrimoine.
On passe d’une comptabilité juridique et fiscale indirectement lié à
l’économique, à un langage comptable plus « économique » et plus opérationnel pour
les utilisateurs (investisseurs, actionnaires, créanciers de l’entreprise, etc.).
On trouve donc la primauté du bilan sur le compte de résultat en relation avec le
principe de la substance sur la forme, la mesure de la perte de valeur et la dépréciation
des actifs (test de dépréciation), l’introduction d’un état des performances à la place du
compte de résultat.
Les normes IFRS proposent donc une nouvelle conception de l’information
financière. En norme IAS pour déterminer l’existence d’un actif, le droit de propriété
n’est pas essentiel.
Ainsi, un bien immobilier détenu en vertu d’un contrat de location et contrat de
location-financement est considéré comme un actif si l’entreprise contrôle les
avantages qui sont attendus du bien immobilier2.
Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cède au preneur pour
une période déterminée le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement ou
d’une série de paiements.
Pour que l’information représente d’une manière fiable les transactions et autres
événements qu’elle vise à représenter, il est nécessaire qu’ils soient enregistrés et
présentés en accord avec leur substance et leur réalité économique et non pas
seulement selon leur forme juridique et ce conformément à l’article 18 du SCF qui
stipule : « les opérations sont enregistrées en comptabilité et présentées dans les états
financiers conformément à leur nature et à leur réalité financière et économique, sans
s’en tenir uniquement à leur apparence juridique ».
Ce principe n’oppose pas « l’économique » au « juridique » mais exige que la
réalité d’une transaction soit appréciée à partir des faits juridiques et économiques
plutôt qu’à partir de la simple forme juridique.Enfin, le SCF implique :
1
Bernard Colasse, « Cadres conceptuels », Encyclopédie de la comptabilité, de contrôle de gestion et d’audit,
Edition Economica, Paris 2000, P.49.
2
Gregory HEEM, « Lire les états financiers en IFRS », Edition d’organisation, 2004, P.55.
- 38 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 39 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Le basculement des comptes PCN vers le nouveau système devait être précédé
par une formation sérieuse qui aidera les comptables notamment les professionnels à
préparer leurs clients pour réussir la migration vers le nouveau référentiel inspiré de
normes comptables IAS/IFRS.
4 – 1 Nécessité de formation aux experts comptables
La technicité et les particularités des normes IFRS impliquent un besoin accru en
formation pour toutes les professions de la finance d’une manière générale et pour les
experts comptables et les commissaires aux comptes tout particulièrement.
En réponse à la note émanant du conseil national de la comptabilité relative à la
mise en œuvre d’un programme de formation adapté1, nos entreprises Algériennes
étatiques ou privés ont consacrées des sommes faramineuses pour la formation de ses
comptables qui s’est articulée sur les normes IFRS et non sur le SCF.
Par ailleurs, les cabinets d’expertise comptables Algériens ont pris la charge de
former les autres professionnels ou les comptables salariés.
Certains formateurs qui sont venus du milieu professionnel, présentaient des
lacunes et sont dépourvu sur le plan pédagogique car la pédagogie constitue une
condition essentielle et fondamentale pour une formation de qualité. Dans leurs
interventions, ils se sont basés seulement sur les normes IAS/IFRS sans aborder les
méthodes et les règles d’évaluations du nouveau système, ses particularités et sa
nouvelle philosophie.
En France, l’ordre des expert comptables a animé des séminaires afin d’aider les
experts comptables Français à s’initier aux normes internationales, son objectif est de
permettre aux experts comptables à se préparer et préparer ses clients pour réussir le
passage et l’application du référentiel IFRS :
- Maitriser les normes IFRS et apprécier les divergences avec le PCG,
- S’initier à la lecture des états financiers en normes IFRS,
- Traiter les opérations courantes en application du référentiel IFRS,
- Maitriser les principes et méthodes d’évaluation en normes IFRS.
1
Conseil national de la comptabilité, note du 19/10/2010.
- 40 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
1
Instruction n°2 du 29/10/2009 émanant du ministère des finances portant application SCF.
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Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
IFRS 1 « Première adoption des normes internationales d’information financière »
- 42 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
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Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Pour garantir une bonne migration, chaque entité doit procéder à des ajustements
relatifs aux exercices antérieurs, tout en respectant la démarche suivante :
- Etablir un tableau de correspondance entre les comptes du PCN et ceux du
SCF et s’assurer que les totaux du deux balances (PCN et SCF) sont égaux ;
- Procéder au reclassement des comptes dans les catégories et rubriques telles
que prévues par le système comptable financier ;
- Procéder au retraitement des comptes issus de l’exercice 2009 selon les
dispositions du système comptable financier, rappelés ci-dessus notamment :
En comptabilisant certains éléments d’actif et de passif qui correspondent aux
définitions et aux conditions de comptabilisation prévues par le système comptable
financier qui n’étaient pas comptabilisés en tant que tels selon le plan comptable
national ;
En retirant bu bilan certains éléments de l’actif et de passif qui figurent dans le
bilan d’ouverture et qui ne correspondent pas aux définitions et aux conditions de
comptabilisation du système comptable financier ;
En procédant à l’évaluation de tous les éléments d’actif et de passif selon les
dispositions prévus par le système comptable financier.
Une deuxième note est apparue le 19/10/2010 relative aux modalités
d’application de l’instruction de première application1.
Cette note a pour objectif d’apporter aux entités et aux utilisateurs, des éléments
et des orientations pour que les entreprises puissent clarifier les différents problèmes
rencontrés d’une part, et d’autres parts pour assurer une bonne transition vers le
système comptable financier. Elle dresse les orientations suivantes :
- Elaborer un bilan d’ouverture au 1er janvier 2010 conforme à la nouvelle
réglementation.
- Ajuster les données comparatives de l’exercice 2009 afin d’assurer au niveau
des états financiers de 2010 la comparabilité avec les informations de l’exercice de
2009.
1
Note méthodologique n°341/MF/CNC du 19 octobre 2019 portant modalités d’application de l’instruction de
première application du SCF.
- 44 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
- 45 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Conclusion de chapitre
La réforme du plan comptable national apparait donc à partir des années 80
comme conséquence des critiques évoquées par les professionnels de la comptabilité
qui ont insisté sur sa réforme. En 1998, le conseil national de la comptabilitéfut
chargé de réexaminer le PCN devenu obsolète. Sur les trois options, il a été finalement
retenu l’option d’abandonner le plan comptable national et d’introduire un nouveau
référentiel inspiré des normes IAS/IFRS qui, à notre avis, ne sont pas pertinentes au
contexte culturel Algérien.
Le nouveau système parait constituer une avancée. Cela tient au fait que notre
ancien système a été élaboré, au début des années 70, sous le règne de l’économie
socialiste, à une époque où les principes comptables n’étaient pas encore codifiés.
- 46 -
Chapitre 1 Réforme du système comptable de l’entité en Algérie
Par la suite, il n’a fait l’objet d’aucune évolution notable, si ce n’est quelques
adaptations à certains secteurs d’activités particuliers.
Notre référentiel comptable d’inspiration essentiellement anglo-saxonne a été
développé, là où la bourse des valeurs mobilières d’Alger est inactive, de même la
culture comptable n’est pas développée. Il semble donc assez inadéquat de l’avoir
rendu obligatoire en Algérie de manière uniforme à toutes les entreprises en négligeant
leur taille, leur aptitude à fournir de l’information financière à la fois complexe et
développée, l’ouverture ou non de leur capital. LeSCF est une problématique pour
l’Algérie étant donné la nature du tissu économique composé majoritairement de PME
et la nature de leur financement d’une part et l’ancienneté du système comptable en
place qui a ancré une culture comptable basée sur le modèle continental d’une autre
part.
- 47 -
Chapitre 2
Réforme de la profession
comptable : Audit légal
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 49 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 50 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Décret exécutif n° 96-136 du 15 avril 1996 portant code de déontologie de la profession d’expert-comptable,
commissaire aux comptes et comptable agréé, JO n²24 du 17/04/1996.
- 51 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Article n°4 de la loi n°10-01 du 29 juin 2010 portant profession comptable, JO n°42 du 11 juillet 2010.
- 52 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- Renforcer et promouvoir les professions très utiles pour l’économie, puis que
ce sont elles qui en établissent et certifient les données chiffrées ;
- Garantir la qualité de l’information produites par les entreprises ;
- Refonde le mode de désignation des commissaires aux comptes et
amélioration l’exercice du commissariat aux comptes ;
- Sensibiliser la profession comptable pour une meilleure qualité des
prestations comptables ;
- Limitation de l’accès à la profession aux seuls professionnels reconnus par la
réglementation ;
- Responsabilisation des professionnels et définition de leurs droits et leurs
obligations ;
- La mise à jour du cadre législatif et réglementaire de la profession comptable
pour tenir compte de m’évolution économique et financière interne ;
- Répondre au souci d’inscrire la profession comptable Algérienne dans un
environnement international ou la majorité des états, y compris les états les plus
libéraux, sont revenus sur l’autorégulation de la profession et ont réaménagé leur
législation en introduisant d’une part, une supervision de ces professions par les
pouvoirs publics et en instituant, d’autre part un droit de regard sur les normes de
travail et de conduite de missions, afin de sécuriser leur économie et de protéger leurs
professionnels comptables contre une concurrence mondiale qui pourrait leur être
fatale, faute d’appliquer des diligences adaptées et transparentes.Ceci a été concrétisé à
travers un nouveau cadre législatif et réglementaire qui vise notamment la
réorganisation de la profession comptable1. Cette loi a conduit à la dissolution du
conseil de l’ordre national, intervention de l’état : d’une part pour participer
activement à l’économie.et d’autre part, assurer au grand public et au monde
économique la qualité des comptes des entreprises et organismes qu’ils sont en droit
de réclamer au titre de l’intérêt général, dans un objectif de fiabilité des comptes,
constitue la justification première de l’existence de l’OEC et la CNCC. Les
innovations apportées par cette même loi sont comme :
1
La loi n°10-01 du 29/06/2010 relative à la profession comptable, JO n°42 du 11/07/2010.
- 53 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 54 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
2 -1 Profession d’expert-comptable
Les EC exercent une profession libérale réglementée et appartiennent à l’ordre
des experts comptables, personne morale de droit public, placé sous la tutelle du
ministère des finances, regroupant l’ensemble des experts comptables régulièrement
inscrits et régi par la loi 10-01 du 2 juin 2010 et le décret n°11-25 du 27 janvier 2011
fixe la composition, les attributions et les règles de fonctionnement du conseil national
de l’ordre des experts comptables, il a pour vocation de gérer, d’animer, de
réglementer et de contrôler le réseau Algérien des experts comptables. Il a également
pour mission d’assurer la qualification professionnelle de ses membres et de pourvoir à
sa formation permanente et de tenir le tableau de leur immatriculation, de veiller au
respect des règles qui régissent la profession, il intervient aussi pour sanctionner
l’exercice illégal de la profession Les experts comptables agissent, pour les
organisations, dans le cadre de missions contractuelles normalisés1 :
- la mission de tenue et de présentation des comptes annuels,
- la mission d’examen limité des comptes annuels,
- la mission d’audit des comptes annuels.
Dans la plus part des cas, les experts comptables établissent les comptes annuels
des organisations, dans le cadre de missions de tenue et de présentation des comptes
. L’expert doit obligatoirement établir une lettre de mission.Le recours à un expert-
comptable n’est pas obligatoire, la comptabilité pouvant être tenue par un salarié de
l’entité. Il est néanmoins recommandé d’y avoir recours dès que la comptabilité
présente une certaine complexité, et au moins pour l’établissement des comptes
annuels.L’EC est donc considéré comme allié de l’entreprise au quotidien, il est le
conseiller le privilégié du chef d’entreprises, participe à la création, au développement,
à l’organisation des entreprises et veille aussi à la préservation des intérêts du trésor
1
Article 18 de la loi n°10-01 du 29 juin 2010 relative à la profession d’expert-comptable, commissaire aux
comptes et comptable agréé, JO n²42 du 11/07/2010.
- 55 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
public. En Algérie, la formation d’EC ne répond à aucune règle académique, ni, non
plus à aucune norme internationale. En fait, elle n’existe pas, tout simplement.
- 56 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
HOARAU C. Op Cit.p.213.
2
Article 23 de la loi n°10-01 du 29/06/2010, JO n°42 du 11/07/2010.
3
Article 41 de la loi n°10-01 du 29/06/2010, JO n°42 du 11/07/2010.
- 57 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Article 43 de la loi n°10-01du 29/06/2010, JO n°42 du 11/07/2010.
- 58 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Décret exécutif n°11-72 du 06/02/2011, portant création d’un institut spécialisé de la profession comptable, JO
n°11 du 20/02/2011.
- 59 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
du début des années 2000 (Groupe AL KHELIFA et la banque BCI) en Algérie, les
pouvoirs publics se sont attachés à renforcer la qualité de la communication financière
afin de rétablir la confiance du public, des épargnants et des investisseurs. Ce vaste
mouvement s’est traduit par l’adoption d’un ensemble de textes dont l’objectif est la
production et l’amélioration de la qualité de l’information comptable et
financière.L’année 2010 a ainsi vu l’application du nouveau référentiel comptable
portant SCF et l’adoption d’un nouveau texte portant réorganisation de la profession
comptable, en particulier la profession du commissaire aux comptes. Cette section est
réservée à la présentation de la profession du commissariat aux comptes en tant
qu’outil de contrôle et son importance en tant qu’une mission d’intérêt public.
1
Article 14 de la loi 10-01 du 29 juin 2010 portant profession comptable, JO n°42 du 11 juillet 2010.
- 60 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Herbach O, « le comportement au travail du collaborateur de cabinets d’audit financier : une approche par le
contrat psychologique » université des sciences sociales de Toulouse, Thèse de doctorat, 08 décembre 2000,
P.08.
2
Journal officiel de la république Algérienne n°42 du 11 juillet 2010, article 22, P.6.
3
Décret exécutif n°11-32 du 27 janvier 2011 relatif à la désignation des commissaires aux comptes, JO n°20 du
02 février 2011.
- 61 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Décret exécutif n°01-351 du 10/11/2001relatif aux modalités de contrôle de l’utilisation des subventions de
l’état ou des collectivités locales aux associations et organismes, JO n 67 du 11/11/2001.
- 62 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Décret exécutif n°96-431 du 30 novembre 1996 portant désignation commissaires aux comptes dans les EPIC,
centres de recherche et développement, organismes d’assurances sociales, offices publics à caractère commercial
et entreprises non autonome. JO n°74 du 01/12/1996/
2
Article 59 de la loi n°10-01 du 29/06/2010, JO n°42 du 11/07/2010.
- 63 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 64 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 65 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Benoit Pigé, « Audit et contrôle interne » 2² Edition EMS 2001, P.72.
2
Article 29 de la loi n°10-01 du 29 juin 2010, JO n°42 du 11 juillet 2010.
- 66 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Article 4 du décret exécutif n°11-73 du 06 février 2011, JO n°11 du 20 février 2011
2
Armand Dayan, « Manuel de Gestion, Partie 3 : Audit et contrôle interne », Edition ELLIPSES 1999, P.913.
- 67 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
certification. Ils ne sont pas de simples auditeurs, mais ils ont un rôle déterminant
dans la bonne marche de l’économie. La mission des CAC est aujourd’hui perçue
comme celle d’un gardien du bon fonctionnement des marchés financiers et comme
celle d’un garant de la sincérité et de la fiabilité de l’information comptable et
financière délivrée aux investisseurs.L’éthique est la science de la morale et des
mœurs, son objectif est de développer, au cas particulier chez les professionnels
comptables, leur capacité à prendre eux-mêmes des décisions responsables1. Quant à
la déontologie, elle représente l’ensemble des règles dont une organisation se dote,
imposant des consignes et obligations quant à la conduite des personnes concernées.
La déontologie est donc l’application de l’éthique à une profession donnée. Elle fixe la
limite entre ce qui est acceptable et ce qui ne l’est pas. Une dérogation à la déontologie
entraine des sanctions à l’égard des auteurs.
1 – 4 – 1 comportement professionnel
L’exercice du commissariat aux comptes suppose le respect d’un certain nombre
de règles déontologiques notamment l’indépendance, la compétence qui sont les
ingrédients d’un audit réussi et le secret professionnel de même que le respect de
certaines modalités d’acceptation et de maintien des missions. Le commissaire aux
comptes s’assure aussi que ses collaborateurs sont conscients des règles du
comportement professionnel et les respectent.
La déontologie est l’ensemble des règles qui régissent les rapports sociaux des
membres d’une profession. La déontologie s’assortit d’une sanction2.
Indépendance
Dans la vue de fournir une opinion objective et indépendante, le CAC doit
conserver une tendance d’esprit indépendante, lui permettant d’effectuer sa mission
avec intégrité et objectivité3. Il doit aussi être libre de tout lien qui pourrait être traduit
comme une entrave à celles-ci. La loi SOX votée en 2002 par le législateur Américain,
visant à interdire les activités de conseils auprès des entreprises auditées.
1
Odile Barbe et Laurent Didelot, « Comptabilité approfondie 2014/2015 : Manuel et Applications », Edition
Nathan 2014, Paris, P.18.
2
Elisabet Bertin, Christophe Godowski et RédhaKhelassi, « Op, Cit, », P.270.
3
Article 4 du décret exécutif n°96-136 du 15 avril 1996 portant code de déontologie de la profession d’expert-
comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agrée.
- 68 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Article 64 de la loi n°10-01 du 29 juin 2010, JO n°42 du 11 juillet 2010.
- 69 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Victor TSAPI, « Implications économiques comptables et fiscales dans le système OHADA » Edition
l’harmonisation 2009, P.142.
2
ATH, « Expertise Comptable : établissement des comptes annuels », Edition CLET, Paris 1987, P.39.
3
Armand Dayan, Op Cit, P.912.
4
De Angelo L.E. « Auditor size and audit quality », Journal of accounting and Economics 1981, n°3, P.181.
- 70 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
des rapports divulgués par les auditeurs. Le CAC doit s’assurer également que ses
collaborateurs respectent les mêmes critères de qualité dans l’exécution des travaux
qui leur sont confiés. Afin de réaliser sa mission dans les délais requis, il ne doit pas
avoir un nombre de mission dont il ne serait pas en mesure d’assurer la responsabilité
directe, compte tenu d’une part de leur importance, et d’autre part de l’organisation et
des moyens de son cabinet. L’information comptable et financière joue un rôle
primordial dans le bon fonctionnement de l’entité en informant les actionnaires sur le
degré de l’exécution de leurs obligations contractuelles et en réduisant l’asymétrie
informationnelle entre les acteurs actuels et éventuels, de même qu’en augmentant la
liquidité des marchés ou sont échangés les titres1, il est donc indispensable que le CAC
exerce sa mission d’une manière efficace et en toute indépendance pour que
l’information soit perçue crédible par les utilisateurs. En contrepartie de la protection
de l’indépendance des auditeurs, la réglementation Algérienne a fait supporter un cout
supplémentaire à nos entreprises pour s’attendre à un contrôle plus rigoureux des
comptes. Autrement dit, les informations financières et notamment les chiffres
comptables publiés par ces entités, devraient être de meilleure qualité
comparativement à ceux divulguées dans les pays ou l’indépendance des auditeurs est
moins protégé.
Secret professionnel
En contrepartie du droit très large d’investigation, les commissaires aux comptes
sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont
pu avoir connaissance à raison de leurs fonctions. Le secret professionnel s’étend aux
membres de l’équipe chargée de la mission en s’assurant qu’ils sont conscients des
règles concernant les secret professionnel et les respectent2. Son respect est un des
aspects fondamentaux de la relation entre le commissaire aux comptes et son client,
mais le secret n’englobe pas celui envers lequel l’auditeur à un devoir d’information
(direction d’entreprise, assemblée générale…), ni les situations dans lesquelles il existe
une obligation légale ou professionnelle de rompre le secret professionnel : Cour des
1
R. CRETE, J.BEDARD et S.ROUSSEAU, « Les vérificateurs et la fiabilité de l’information financière »,les
cahiers de droit, vol. 45, n°2, juin 2004, P.229.
2
Article n° 71 de la loi n°10-01 du 29 juin 2010, JO n°42 du 11 juillet 2010.
- 71 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Article n° 41 du décret exécutif n°11-32 du 27 janvier 2011, JO n°07 du 02 janvier 2011.
2
Article n° 37 du décret n°96-136 du 15 avril 1996 portant code de déontologie de la profession d’expert-
comptable, de commissaire aux comptes et de comptable agrée.
3
Arrêté du 25/06/2008 modifiant et complétant l’arrêté du 03/11/1994 relatif au barème des honoraires des
commissaires aux comptes, JO n°47 du 17/08/2008.
- 72 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Mekram CHEMINGUI, « Conceptualisation et validation d’une échelle de mesure de la qualité des travaux
d’audit », Thèse de doctorat université de Manouba Tunis P.65.
2
Charles PIOT, « La réglementation de l’audit est-elle dans l’intérêt public : quelques enseignements du modèle
Français », CERAG, Cahier de recherche n°2010-09 E2, P.6.
3
Décision n°103/SPM/94 relative aux diligences professionnelles du commissaire aux comptes
- 73 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1 – 5 – 1 Normes de la certification
La profession du commissariat aux comptes en Algérie est effectuée en
respectant certaines normes qui servent de référence pour la détermination de
l’étendue des travaux qu’un CAC doit effectuer dans le cadre de sa mission.
L’existence de ces normes professionnelles permet ainsi de formaliser, autant que faire
se peut, l’obligation de moyens et permet de vérifier ensuite qu’elle est respectée.
Aussi, la mise en œuvre de diligences homogènes, apporte aux tiers une assurance de
qualité.L’ensemble des travaux confiés au CA est régi par des normes, dites normes de
travail qui couvrent l’ensemble des travaux et concernent l’ensemble des étapes de la
mission. Les normes de certification recouvrent les principales étapes de la mission de
commissariat aux comptes et se présente de la manière suivante :
Définition de la stratégie de l’audit et plan de mission
Le CAC doit au préalable définir sa stratégie de vérification des comptes de
l’entité lui permettant d’atteindre ses objectifs d’efficacité et d’efficience et d’éviter
tous les risques et plus particulièrement les risques de non détection.A cet effet, il doit
avoir une connaissance globale de l’entreprise lui permettant d’orienter sa mission et
d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs. Cette approche a pour
objectif d’identifier et d’évaluer les risques pouvant avoir une incidence significative
sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles et la
planification ultérieure de la mission qui conduisent à :
- 74 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 75 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 76 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Conventions réglementées
Afin d’éviter que les dirigeants abusent de leur position pour obtenir des
avantages exorbitants ou favoriser des tiers, le législateur a mis un mécanisme de
prévention et de contrôle réglementant certaines conventions.Ce mécanisme tend à
maintenir ou le cas échéant restaurer l’équilibre contractuel, de telle manière que la
société ne subisse aucun dommage du seul fait qu’elle a traité avec l’un de ses
dirigeants1. Le commissaire aux comptes a donc une mission d’information en vertu
de son obligation de soumettre à l’assemblée générale un rapport sur l’utilité et le bien
fondé des conventions. Cette mission est prévue par l’article 23 de la loi n°10-01 dans
son alinéa 4, qui dispose que le commissaire aux comptes est chargé « d’apprécier les
conditions de conclusion des conventions entre l’entreprise contrôlée et les entreprises
ou organismes qui lui sont affiliés dans lesquelles les administrateurs et dirigeants ont
un intérêt direct ou indirect ». La vérification de la procédure des conventions
réglementées est prévue par les articles 628,629 et 630 du code de commerce qui
distinguent trois catégories de conventions2 :
- Conventions soumises à une procédure d’autorisation préalable (conventions
réglementées), elles ne sont ni interdites, ni usuelles font l’objet d’un contrôle. Le
conseil d’administration, informé de la convention à intervenir, et doit donner son
autorisation préalable ; à défaut, l’engagement peut être annulé s’il se traduit par un
préjudice pour la société.
- Conventions libres relatives aux opérations courantes et conclues à des
conditions normales et ne présentent aucun risque pour l’entreprise ;
- Conventions interdites, prohibés car risquant d’être préjudiciables à l’entité.
Actions de garantie
Le CAC, en application, des articles 621 et 659 du code de commerce, veuille
sous sa responsabilité, à l’observation des dispositions légales concernant les actions
de garantie prévues aux articles 619 et 659 dont les administrateurs ou membres du
conseil du surveillance doivent être détenteurs lesquelles actions doivent représenter
au moins 20% du capital social.
1
http://www.prosocieté.com, consulté le 12/06/2015.
2
MICHEL COSTEL, « L’itinéraire juridique du créateur d’entreprise », Editions techniques 1990, P.164.
- 77 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
IL est donc dans l’obligation de mentionner toute violation dans son rapport
adressé à l’assemblée générale.
Egalité entre actionnaire
Les notions de transparence et d’égalité de traitement des actionnaires sont les
bases d’économie de marché : selon la théorie de l’efficience de marché, chaque
actionnaire bénéficie de la même information que les autres, et agit, alors en
conséquence, ce qui lui permet de bénéficier de la même part de richesse créée, part
qui doit être en fonction de la part du capital détenu1. En application de l’article 675
du code de commerce, le commissaire aux comptes s’assure du respect de l’égalité
entre les actionnaires, cette égalité est assurée notamment par le droit de vote, selon les
règles légales et statutaires, et par l’affectation des résultats. Le respect de l’égalité
devra être notamment observé en cas de réduction du capital2.
Rapport de gestion
Le rapport de gestion est l’œuvre du conseil d’administration ou directoire. Il
présente l’activité de la société sur l’exercice écoulé, l’activité des filiales, les progrès
et les difficultés rencontrés, les perspectives d’avenir. On trouve aussi dans le rapport
de gestion d’autres informations comme l’actionnariat, les dividendes, les dépenses
non déductibles, les stocks options, le rachat des actions. Le rapport doit être présenté
et soumis aux actionnaires lors de l’assemblée générale. Il est aussi communiqué au
comité d’entreprise. Son contenu est certifié par le commissaire aux comptes de
l’entreprise Le commissaire aux comptes, en application de l’article 23 de la loi n°10-
01, dans son alinéa 2, s’assure de la véracité des informations données dans le rapport
de gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associés ou porteurs de parts en
vérifiant la concordance de ses informations avec les comptes annuels.
Documents adressées aux actionnaires
Dans la société anonyme, le conseil d’administration doit adresser ou mettre à la
disposition des actionnaires les documents nécessaires pour permettre à ceux-ci de se
prononcer en connaissance de cause et de porter un jugement informé sur la gestion et
la marche des affaire de l’entreprise. Les documents financiers de l’entreprise ne sont
1
Julien LE MAUX, « Finance, Contrôle, Stratégie » Volume 6, N°1, mars 2003, P.63.
2
Société Nationale de Comptabilité, « Guide d’Audit et de Commissariat aux Comptes », P.5114-G.I 89.
- 78 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
mis à la disposition des actionnaires qu’après que le commissaire aux comptes ait
statué sur la régularité et la sincérité de ces documents dans un rapport mis à la
disposition des actionnaires au moins 15 jours avant la tenue de l’AGO.
Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle
Si au cours de l’exercice, la société a acquis une filiale, pris le contrôle d’une
autre société ou pris une participation dans une autre société ayant son siège en
Algérie, le commissaire aux comptes, en application de l’article 731 du code de
commerce en fait mention dans son rapport adressé à l’assemblée générale.Toutes les
irrégularités, fautes ou fraudes détectées par le commissaire aux comptes concernant
l’opération doivent faire l’objet de rapport qui doit être communiqués à l’assemblée
générale conformément à l’article 2 du décret exécutif n°11-202 du 26 mai 2011 fixant
les rapports du commissaire aux comptes, les modalités, et délai de leur transmission.
- 79 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Inexactitude
L’inexactitude représente la traduction comptable d’un fait non conforme à la
réalité1, tels que les erreurs de calcul, écritures erronées, informations erronées
données sur l’état d’un bien de l’entreprise.
2 – 1- 1 Acceptation de la mission
L’acceptation de la mission représente une étape de la démarche d’audit puis
qu’il s’agit d’une décision prise par l’auditeur quant au sujet de l’acceptation ou non
de l’acceptation de la mission qui lui est offerte. Cependant, l’auditeur doit,
préalablement à l’acceptation de sa mission s’assurer de son indépendance ainsi que sa
compétence pour mener à bien la mission proposée. Il s’assure aussi qu’il dispose du
personnel compétent et du temps nécessaire.D’après la section 210 du code d’éthique
de l’IFAC relative à la nomination professionnelle « avant d’accepter une relation avec
un nouveau client, le professionnel comptable exerçant en cabinet doit déterminer si
cette acceptation serait de nature à créer des menaces risquant de compromettre le
1
Odile Barbe et Laurent Didelot, « Comptabilité approfondie 2014/2015 : Manuel et Applications», Edition
Nathan 2014, P.738.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Paragraphe 210-01 du code d’éthique de l’IFAC.
2
Paragraphe 210-03 du code d’éthique de l’IFAC.
3
Paragraphe 210-6 du code de l’éthique de l’IFAC.
- 81 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
société déterminée. L’auditeur doit aussi mesurer les conséquences des risques
importants qui existent dans l’entreprise : contrôle interne insuffisant, comptabilité mal
tenue, personnel incompétent, conflits sociaux importants, activités spéculatives.
A cet effet, il doit prendre en compte tout les éléments qui peuvent constituer des
entraves à la bonne conduite de la mission tels que la remise en cause de son
indépendance, l’insuffisance des honoraires, nombre des collaborateurs insuffisants ou
l’existence des circonstances pouvant compromettre la continuité de l’exploitation.
1
Ordre des experts comptables France, « Norme professionnelle applicable à la mission d’examen limité des
comptes (NP 2400), norme agréée par arrêté ministériel du 20/06/2011 », P.9.
- 82 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
dans laquelle il définit les termes, les conditions de la mission et les obligations
réciproques des parties.
- 83 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
afin de déterminer les domaines sensibles, c'est-à-dire les risques sur lequel portera en
priorité l’audit, à la fois en terme comptable et financier mais aussi en matière de
gestion. L’objectif de l’auditeur est donc de concentrer ses efforts sur les zones des
risques. Ceci se traduit par une meilleure efficacité (réalisation de l’objectif de
certification) et une efficience (adéquation couts/avantages des moyens de vérification
mis en œuvre) de l’audit.La définition de risque d’audit est celle retenue par ISA 200
« le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur
des états financiers erronés de façon significative ». Cette définition du risque exclut le
risque que l’auditeur puisse de façon erronée exprimer une opinion sur le fait que les
états financiers comportent des anomalies significatives. Les anomalies significatives
sont celles qui affectent directement les objectifs de l’audit qui sont la régularité, la
sincérité et l’image fidèle de la situation patrimoniale, la situation financière et du
résultat à la date de clôture.Ces risques peuvent avoir une influence sur l’ensemble de
l’activité de l’entreprise. Chaque entreprise évolue dans un environnement
économique et un secteur d’activité qui vont influencer ses opérations et créer
certaines zones de risques.
Les risques détectés par l’auditeur peuvent avoir des origines de plusieurs ordres
à savoir la situation économique et financière, l’organisation générale, l’attitude de la
direction ou les risques liés à l’audit comptable et financier proprement dit.
La situation économique et financière
Chaque entreprise évolue dans un environnement économique, un secteur
d’activité qui va influencer ses opérations et créer certaines zones de risques, parmi les
facteurs de risques que le commissaire aux comptes considère, on peut citer :
- Un secteur d’activité en déclin peut susciter des difficultés liées à la
continuité d’exploitation ;
- Une situation financière précaire (dégradation des résultats, du fonds de
roulement, actif net négatif, etc.) ;
- Une entreprise qui se finance par un découvert non confirmé risque de voir ce
financement suspendu ;
- Des conflits sociaux fréquents peuvent mettre l’entreprise en difficulté et
affecter la continuité de son exploitation.
- 84 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Attitude de la direction
L’absence ou l’insuffisance de la sensibilisation de la direction pour les questions
comptables, financières et administratives constitue un facteur de risque général qui
doit être pris en compte. Cette situation implique de la part du commissaire aux
comptes, un contrôle plus suivi que celui qui est sensibilisé de l’importance de
l’information comptable et financière et qui n’omettra pas de prévenir son auditeur en
cas d’évolution sensible de l’activité de l’entreprise ou d’opérations exceptionnelle.
L’organisation administrative et comptable
L’essence de la méthodologie de l’audit veut que les contrôles ultérieurs
effectuées par l’auditeur ne visent pas l’exhaustivité et soient menés par sondages
allégeant le travail de vérification.Le risque de non détection d’anomalies
significatives ne peut donc en aucun cas être écarté et on ne peut prétendre au mieux
qu’à un risque faible de non détection exprimé par le commissaire aux comptes.
L’existence au sein de l’entreprise d’une bonne organisation administrative et
comptable signifie qu’elle est dotée de moyens pour limiter les risques :
- L’existence de procédures administratives et comptables laisse supposer à
priori qu’on puisse s’appuyer sur le contrôle interne ;
- Un système de contrôle budgétaire est éventuellement une source
d’information probante qui peut être utilisées ;
- L’existence d’un service d’audit interne peut permettre une coopération
intéressante.
Leur existence peut conduire le commissaire aux comptes, soit à renforcer son
programme de contrôle, soit à aborder la mission dans un état d’esprit différent, ce qui
aura un effet au second degré sur l’orientation des travaux de contrôle. En effet la
connaissance de l’entreprise permettrait au commissaire aux comptes d’orienter sa
mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
- 85 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 86 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Ces comptes significatifs résultent des systèmes que le commissaire aux comptes
doit apprécier. Pour déceler de manière efficiente les comptes représentant des risques
significatifs d’erreurs, le commissaire aux comptes doit vérifier les systèmes
comptables manuels ou informatisés qui assurent la saisie et le traitement des
différentes données dont la résultante est l’établissement des états financiers. A cet
effet, il doit identifier les systèmes comptables qui traitent les données ayant une
incidence significative sur les états financiers. Cette identification lui permet de
décider ceux qui doivent faire l’objet d’une évaluation du contrôle interne ou d’un
programme de contrôle spécifique, de planifier l’exécution des travaux et, si
nécessaire, l’intervention de spécialistes en informatique.
- 87 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Benoit Pigé et autres, « Comptabilité et audit : Manuel, Applications et corrigés », Edition Sylvie Burucoa
2008, P.417.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
dépendent du style de celui qui l’écrit. Elles ne sont pas toujours compréhensives par
tous. C’est pourquoi, il est recommandé une forme de description.
- Des diagrammes de circulation ou « flow chart » utilisés dans la plupart des
cabinets. Cette technique présente l’avantage d’être un langage commun car utilisée
par beaucoup d’auditeurs et donc plus compréhensive ; et permet une meilleure
visualisation.
Vérification de l’existence du système
L’objectif de cette phase est de confirmer que le descriptif représente bien la
procédure telle que prévue. L’auditeur sélectionne un nombre limité d’opération et
vérifie que les contrôles prévus sont bien effectués. Ce processus s’appelle test de
conformité.A ce niveau, le commissaire aux comptes sera en mesure de repérer les
points forts et les faiblesses du système du contrôle interne. Des tests de permanence
lui permettent alors de vérifier que les points forts sont réellement appliqués.
Vérification des risques dus à la conception du système
A cette étape, l’auditeur juge la pertinence des traitements et des vérifications
mis en place par l’entreprise. L’objectif est ici de s’assurer que la conception de la
procédure, tant au niveau du traitement de l’information que de sa vérification, élimine
les risques d’erreur et de pertes. Pour ce faire, le commissaire aux comptes procède à
des tests de procédure pour déterminer si la conception permet de prévenir ou de
détecter et corriger les anomalies. Il utilise donc des questionnaires préétablis qui
donnent la liste des principaux points de contrôle interne comme technique
d’évaluation des risques. Lorsqu’ils sont correctement remplis, les questionnaires de
contrôle interne peuvent servir plusieurs années sous la condition qu’il n’intervienne
pas de modifications de procédures ; dans le cas contraire, leur mise à jour s’impose.
Vérification du fonctionnement des procédures
Au cours de cette phase, le commissaire aux comptes s’assure que les procédures
décrites sont celles qui sont réellement utilisées, et qu’elles le sont en permanence.
- 90 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
A cet effet, le commissaire aux comptes peut s’appuyer sur le contrôle interne
pour limiter et présenter ses contrôles. Il devra alors rédiger un programme de
vérification des procédures. Il dispose de trois techniques1 :
- L’examen de l’évidence du contrôle dont le résultat est de s’assurer que les
procédures sont représentées en permanence ;
- L’observation dans l’exécution d’un contrôle permet au commissaire aux
comptes de mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son
existence correcte ;
- La répétition du travail de contrôle qui permet de confronter les risques de
conception ou d’application des procédures avec ceux liés à l’environnement et de
situer le niveau global de risque.
Evaluation de l’impact des faiblesses
Au cours des phases précédentes, le commissaire aux comptes a pu identifier les
faiblesses inhérentes à la conception du système de contrôle interne et les faiblesses
dans le fonctionnement du système. L’auditeur est donc en mesure de porter un
jugement sur les procédures examinées. Il est à même d’avoir une connaissance
précise des procédures théoriques et pratiques de l’entreprise afin de faire une synthèse
sur les points forts ainsi que les points faibles. Il peut aussi envisager des propositions
d’amélioration de certains contrôles.La synthèse des points faibles est consigné dans
un rapport, dénommé rapport sur le système de contrôle interne qui doit être
communiqué en temps opportun, aux personnes constituant le gouvernement
d’entreprise2.
1
IFAC 1996.
2
ISA 265 de l’IFAC
- 91 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 92 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
2 – 4 – 1 Observation physique
Cette technique vise à s’assurer que les éléments portés à l’actif du bilan de
l’entité ont une existence physique réelle. Elle présente une force probante qui peut
s’appliquer à la plupart des postes des immobilisations et à la trésorerie, en particulier
la caisse. Cependant, l’observation physique la plus couramment pratiquée par le CAC
est le contrôle physique des stocks dont l’assistance du CAC à l’opération de prise
d’inventaire est obligatoire. Son rôle ne consiste pas en la vérification exhaustive des
quantités en stock mais de s’assurer que la prise d’inventaire est effectuée
conformément à une procédure préétablie propre à l’entreprise. C’est à la direction
qu’incombe l’entière responsabilité. Il doit aussi s’assurer que les dirigeants assument
cette responsabilité et ont mis en place des procédures de contrôle physique
satisfaisantes. Une façon efficace de s’en assurer est d’assister aux trois (03) étapes de
prise d’inventaire qui sont : la préparation à la prise d’inventaire, le comptage et enfin
la valorisation des quantités recensées.Dans la plupart des cas, le commissaire aux
comptes se limitera à constater que les procédures existent, qu’elles sont satisfaisantes
et correctement appliquées.
L’observation de la prise d’inventaire sera complétée par un nombre de comptage
dont le volume dépendra de la qualité des procédures d’inventaire mises en place par
l’entreprise et de la fiabilité du système de contrôle interne concernant les actifs
inventoriés et leur enregistrement. Il incombe donc au CAC d’observer la façon dont
l’entreprise procède à la préparation, au comptage ou recensement et à la valorisation
des existants. Il devra se tenir informé des dates de fixation de début et fin
d’inventaire. En plus de l’existence des produits, il vérifie leurs qualités, et du respect
- 93 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
du principe de séparation des exercices. De même, le CAC peut se faire assister par
des experts lorsque les substances stockées présentent des caractéristiques techniques
dont l’ignorance pourra conduire à des conclusions erronées à propos de l’existence
des irrégularités dans la tenue des stocks et notamment la valorisation de la perte de
valeur des stocks. A l’issu de l’opération, il rédige une note de conclusion sur la
fiabilité de l’inventaire. Il n’est pas exclu, enfin qu’un inventaire physique jugé
insuffisamment fiable et doit être refait pour que le commissaire aux comptes accepte
de certifier les quantités en stocks.
2 - 4 – 2 Confirmation directe
Cette technique s’utilise pour contrôler l’exactitude de certains montants du bilan
comme les créances clients, les dettes fournisseurs, les soldes bancaires et consiste à
obtenir directement des tiers des informations sur le solde de leurs comptes ou sur des
opérations effectuées avec l’entité, ou recueillir des informations telles que les
autorisations de signatures des instruments de paiement, les cautions et avals données,
les différents litiges suivis par les avocats. Elle figure parmi les outils obligatoires,
efficaces, rapides et extrêmement probants utilisés par le commissaire aux comptes.
Elle est aussi appelée « circularisation des comptes. L’efficacité de la technique
de confirmation directe est subordonnée aux respects de certaines règles pratiques
concernant :
La sélection des comptes à confirmer
Le commissaire aux comptes peut être exhaustive dans certains cas (banques,
contrôle des engagements…) mais le plus souvent il fait appel aux techniques de
sondages pour déterminer le nombre des tiers à circulariser et la manière de les choisir.
Les critères de sélection varient en fonction de la nature de la confirmation
demandée et visent dans tous les cas à vérifier l’absence de risques significatifs
d’erreurs. C’est ainsi qu’il sélectionnera par exemple des fournisseurs ayant les
échanges les plus significatifs avec l’entreprise auditée puis que ces derniers
présentent un plus grand risques de non exhaustivité des enregistrements da la part de
l’entreprise. Aussi, la sélection doit être faite conformément aux critères conduisant à
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
identifier et expliquer les anomalies possibles. Ainsi les fournisseurs ayant un solde
débiteur important ou les clients ayant un solde créditeur significatif sont circularisés.
La présentation, le contrôle et l’expédition des demandes
Les demandes de confirmations sont établies et signées par l’entreprise auditée,
au nom du commissaire aux comptes et précisent que les réponses sont faites envoyées
directement à l’auditeur. La demande de confirmation doit contenir clairement tous les
éléments que l’auditeur veut voir confirmer. Pour être opérationnelle, une lettre
timbrée à l’adresse de l’auditeur doit être jointe à la demande de confirmation.
L’exploitation des réponses
A la réception des réponses, le commissaire aux comptes doit les ventiler en
réponses conformes et réponses non conformes. Les réponses conformes ne posent
aucun problème pour l’auditeur mais pour les réponses non conformes, il doit analyser
les écarts et identifier leurs origines.
Le traitement des demandes sans réponses
Pour les demandes sans réponses, l’auditeur doit procéder au contrôle du bien-
fondé de leurs comptes dans les livres au moyen de la procédure alternative pour les
traiter. Celle-ci varie en fonction de la nature du poste en question et peut consister à
un contrôle des documents que ça internes à l’entreprise ou émanant de tiers.
2– 4 – 3 Examen analytique
Il consiste à examiner et évaluer les informations financière en les comparants
avec d’autres données pertinentes. A titres d’exemple, nous pouvons cites :
- Les informations comparables des exercices précédents.
- Les résultats escomptés de l’entité tels que les budgets et les prévisions, ou
des évaluations de l’auditeur.
- Les informations d’une autre entité dans un secteur d’activité similaire.
Toutes ces données feront l’objet d’évaluation afin de tirer les conclusions qui
s’imposent. Cette technique est utilisée lors de la prise de connaissance de l’entité et
de son environnement, de l’évaluation du risque d’anomalies significatives dans les
comptes. A ce stade, la mise en œuvre de cette technique peut notamment permettre au
commissaire aux comptes d’identifier des opérations ou des événements inhabituels.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Robert OBERT et Marie Pierre MAIRESSE, Op Cit, P.418.
2
BOUMEDIENE Med Rachis, « Qualité de l’audit légal à la lumière des mécanismes internes de gouvernance
d’entreprise : Une lecture théorique et une approche pratique en Algérie », Thèse doctorat 2013/2014, P.159.
3
Benoit Pigé, « Audit et contrôle interne », 2 éme Editions ems 1998, P.96.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
2 – 5 – 2 Notion de la régularité
La régularité est la conformité aux différentes dispositions législatives et
réglementaires générales, et notamment celles appropriés à la comptabilité2. Le CAC
contrôle la régularité en fonction de l’existence d’un référentiel comptable prédéfini et
s’assure aussi que toutes les transactions effectuées par l’entité sont conformes à la
législation en vigueur.
2 – 5 – 3 Notion de la sincérité
La sincérité signifie l’absence totale de la mauvaise foi ou la mauvaise intention
de la part des responsables de la comptabilité de l’entité. Le CAC s’assure que ces
responsables appliquent de bonne foi les règles, principes, méthodes et lois dans leurs
travaux de préparation des comptes sociaux individuels ou consolidés.Le respect de
1
Jean François CASIA et Alain MIKOL, « Vingt ans d’audit : De la révision des comptes aux activités
multiservices » P.109.
2
BERCHICHE A.H, « Commissariat aux comptes », Agrégé des facultés de Droit, 2011, P.06.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
cette qualité devrait être préparé tout au long de la vie sociale de l’entité en veillant au
respect du principe de qualité du personnel lors de l’opération de recrutement.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
2 – 6 – 1 Le dossier permanent
Ce dossier est établit par le CAC et mis à sa disposition. Il réunit toutes les
informations nécessaires et utiles sur l’organisation, la structure, et les activités de
l’entité.Le dossier permanent comprend généralement les informations relatives aux
axes suivants1 :
- Présentation générale de l’entreprise :
- Information d’ordre juridique et sociale ;
- Informations relatives à l’environnement ;
- Informations comptables et financières
- Contrôle interne de l’entité.
Ce dossier doit être mis à jour par le commissaire aux comptes et complété au
moins une fois par an, dans le cadre d’une mission permanente.
2 – 6 – 2 Le dossier de l’exercice
L’ouverture d’un dossier qu’on surnomme « dossier de l’exercice » approprié et
suffisant contribue à l’amélioration de la qualité de l’audit et facilité la revue
périodique des travaux et l’évaluation effective des éléments probants recueillis et les
conclusions tirées avant que le rapport du commissaire aux comptes ne soit finalisé.
Le dossier de l’exercice comprend par exemple :
- Les programmes d’audit ;
- Des analyses ;
- Les notes des synthèses aux points revus ;
- Les résumés des points importants ;
- Les lettres de confirmation et d’affirmation :
- Les questionnaires de contrôles internes ;
- Les questions de contrôle des comptes et prise d’inventaire
1
ATH, Audit Financier : Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises et organisations, Edition
CLET,Paris 1987.P.136.
- 100 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Le CAC peut inclure dans le dossier de l’exercice tous documents jugés utiles à
la bonne marche de la mission. Le dossier de l’exercice permet :
- De comprendre la démarche de l’audit adoptée depuis la prise de
connaissance jusqu’à l’opinion finale émise, en passant par un certains nombre
d’étapes intermédiaires : opinion sur la qualité du contrôle interne, programme de
travail, liste des corrections et reclassement éventuellement demandées sur les
premiers comptes présentés et suivi de leur prise en compte dans la présentation des
comptes définitifs ;
- De voir la manière détaillée des vérifications menées par l’équipe d’audit lui
permettant de formuler ses conclusions.Avant de conclure la mission, le CAC devra :
- Contrôler par une revue des papiers de travail la qualité des travaux d’audit et
de commissariat aux comptes effectués par les collaborateurs ;
- Demander à la direction de l’entreprise de lui confirmer par écrit certaines
informations dans une lettre d’affirmation signée par les dirigeants qui s’engagent à
avoir communiqué aux commissaires aux comptes tous les éléments concernant les
événements significatifs, ayant un impact sur la situation financière de l’entreprise ;
- Vérifier qu’aucun événement postérieur à la clôture de l’exercice ne peut
remettre en cause son opinion. On peut identifier deux (02) catégories d’événements :
Les événements survenus entre la date de clôture et celle d’arrêté des comptes
mais se rapportant à des pertes, des risques couverts ou non par des provisions qui ont
trouvé leur origine au cours de l’exercice audité ou d’un exercice antérieur. Ces
événements doivent être traduits dans les comptes.
Les événements survenus entre la date de clôture et celle d’arrêté des comptes
mais se rapportant à des faits n’ayant pas pris naissance avant la clôture de l’exercice.
Ces événements doivent faire l’objet d’une information de la part de la société dans le
rapport de gestion.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
- 102 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
acquis l’assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d’anomalies
significatives susceptibles d’affecter l’ensemble des comptes annuels. Pour fonder
l’expression de son opinion sur les comptes annuels, il examine et évalue les
conclusions tirées des éléments probants collectés. Il apprécie ainsi l’importance
relative des constatations qu’il a faites et le caractère significatif des anomalies qu’il a
relevées et détermine aussi si les comptes annuels comprenant le bilan, le tableau des
comptes de résultat, le tableau des flux de trésorerie et le tableau de variations des
capitaux, ont été établis conformément aux règles et principes comptables édictés par
la loi n°07-11 du 25 novembre 2007 portant SCF et ses textes subséquents. Le rapport
sur les comptes individuels ou consolidés doit comporter les indications suivantes :
- Le nom et l’adresse du commissaire aux comptes, son numéro d’agrément et
celui de son inscription au tableau ;
- Un intitulé qui indique qu’il s’agit d’un rapport général d’expression
d’opinion de commissariat aux comptes d’une entité clairement identifié et qui
concerne un exercice arrêté à une date de clôture.
Il doit contenir toutes les constatations faites par le CAC lors de sa mission. Il
s’agit des inexactitudes, des irrégularités, des infractions qui doivent être en relation
avec La mission. Elles portent sur les insuffisances de la comptabilité, les faiblesses du
contrôle interne et leurs conséquences sur la sincérité des informations données aux
actionnaires. Ayant recensé les constations recueillies au cours de ses investigations et
procédé à une première classification , le CAC est ensuite conduit à opérer un certain
nombre de choix successifs afin de déterminer celles des constatations qui n’ont pas à
figurer dans le rapport et pour celles qui doivent y figurer, les qualifier avant de se
formuler une opinion définitive. Il précise que les travaux ont été effectués
conformément aux normes de la profession et qu’ils constituent une base raisonnable
lui permettant d’exprimer son opinion. Il peut émettre trois types d’opinion:
Une opinion favorable
Il ne subsiste aucun désaccord ou les accords relevés ne sont significatifs à
l’issue des vérifications effectuées ; le CAC n’a pas été limité dans ses
vérifications.Cette opinion s’exprime par la certification des états financiers, au regard
des règles et principes comptables en vigueur, et qu’ils sont dans tous leurs aspects
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
significatifs, réguliers et sincères et donnent une image une image fidèle de la situation
financière et patrimoniale, et de la performance et de la trésorerie à la fin d’exercice.
Une opinion avec réserves
La certification avec réserves signifie que le CAC a identifié des limitations ou
désaccords, mais ceux-ci ne sont pas suffisants pour l’empêcher d’émettre une opinion
ou remettre en cause la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes. Dans ce
cas, il doit préciser dans un paragraphe précédent l’opinion exprimée, les réserves
l’ayant conduit à son refus de certification en les quantifiant lors que cela est possible
pour faire ressortir leur impact sur le résultat et la situation de l’entité.
Une opinion défavorable
Les insuffisances et désaccords sont suffisants tels qu’ils entachent la sincérité, la
régularité et l’image fidèle des comptes. Les motifs de rejet doivent être clairement
précisés en indiquant toutes les réserves qui l’ont conduit à rejeter les comptes en les
quantifiant lors que cela est possible pour faire ressortir leur impact sur le résultat et la
situation financière de l’entité.
2 – 7 – 2 Le rapport de gestion
Le rapport de gestion est un document de synthèse donnant l’ensemble des
informations significatives portant sur les trois aspects de la gestion de l’entité à savoir
l’aspect économique, l’aspect juridique et l’aspect social. C’est un document par
lequel les dirigeants rendent compte de leur gestion et communiquent toutes les
informations significatives de l’entité et ses perspectives. Le CAC vérifie le rapport de
gestion afin de s’assurer de la véracité de ses informations. Il examine ainsi d’une
façon critique si ces informations avec celles des comptes annuels.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
n°23 de la loi n°10-01 portant profession comptable, le CAC donne un avis sous forme
de rapport spécial sur le les procédures de contrôle interne relatives à l’élaboration et
au traitement de l’information comptable et financière, adoptées par le conseil
d’administration, le directoire ou le gérant. Ces procédures doivent faire l’objet d’un
rapport établi par l’organe de gestion et adressé à l’assemblée générale des
actionnaires ou des associés. De sa part, le CAC présente un rapport spécial dans
lequel il apprécie la véracité des informations ainsi que la sincérité des informations
contenues dans ce rapport. Lorsque le CAC relève dans le rapport du président des
informations inexactes, insuffisamment justifiées ou qui diffèrent des ses propres
constatations, il s’entretient avec l’auteur en vue de faire procéder à des modifications
ou à des compléments. S’il n’obtient pas satisfaction, il formule dans son rapport ses
observations qui peuvent concerner essentiellement l’absence d’éléments disponibles
lui permettant d’apprécier certaines informations contenues dans le rapport du
président ainsi que l’omission des déficiences majeures.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
3 – 1 Responsabilité civile
L’article 61 de la loi 10-01 édicte : « le CAC est responsable envers l’entité
contrôlée des fautes commises par lui lors de l’accomplissement de ses fonctions.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Il répond solidairement, tant envers l’entité qu’envers les tiers1, de tout dommage
résultant d’infractions aux dispositions de la présente loi. Il n’est déchargé de sa
responsabilité, quant aux infractions auxquelles il n’a pas pris part, que s’il prouve
qu’il a accompli les diligences normales de sa fonction et qu’il a informé le conseil
d’administration de ces infractions et s’il n’y a pas été remédié de façon adéquate, à
l’assemblée générale la plus prochaine, après qu’il en aura eu connaissance et, en cas
de constatation d’une infraction, il prouve qu’il a informé le procureur de la république
près le tribunal compétent ».Le CAC n’est pas civilement responsable des infractions
commises par les administrateurs, les membres du directoire ou le conseil du
surveillance sauf, si en ayant eu connaissance lors de l’exercice de sa mission, il ne les
a révélées dans son rapport à l’AGO2. La responsabilité civile est l’obligation pour une
personne de réparer un dommage subi par autrui, suite de l’événement dont il est
responsable. Cette responsabilité est contractuelle à l’égard de l’entité contrôlée et ses
actionnaires, et de nature délictuelle à l’égard de tiers.
La mise en cause de la responsabilité du commissaire aux comptes nécessite :
- Une faute ;
- Un préjudice ;
- Un lien de causalité entre la faute et le préjudice.
Les commissaires aux comptes assument en principe une obligation de moyens.
Leur responsabilité suppose l’existence d’une faute prouvée par le demandeur.3
Constituera une faute, le fait pour le CAC de ne pas exécuter une mission
dévolue par la loi, telle l’absence de vérification des livres de l’entité, ou le défaut de
rapport spécial sur les conventions réglementées dont le commissaire aux comptes a
été avisé, ou encore la non révélation à l’assemblée générale des irrégularités ou
inexactitudes relevées. Le préjudice causé par le CAC doit être actuel et certain. Il
peut être pécuniaire ou simplement moral. La constatation de la faute ne suffit pas. Il
faut encore prouver qu’il existe un lien de causalité entre la négligence ou
l’insuffisance de diligence du commissaire aux comptes et le préjudice.
1
Antoine MERCIER et Philipe MERLE, « Audit et commissariat aux comptes : Guide de l’auditeur et de
l’audité », Editions Francis Lefebvre, Paris, 2009/2010, P.269.
2
Article 715 bis du code de commerce Algérien.
3
Robert Obert, Op Cit, P.42.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
3 – 2 Responsabilité pénale
La responsabilité pénale du CAC obéit au droit pénal et suivant le règlement de
la procédure pénale et de la nature de l’infraction. Ces fondements généraux de la loi
pénale sont fortement à respecter lors de la mise en cause répressive d’un CAC.
Celle Ŕci va être poursuivi soit, pour des infractions commises par lui dans
l’exercice de sa profession, soit en qualité d’auteur principal, soit comme complice des
dirigeants sociaux1. Conformément à l’article 62 de la loi n°10-01 qui stipule : « La
responsabilité pénale de l’EC, du CAC et du CA est engagé pour tout manquement à
une obligation légale. ».La responsabilité pénale du CAC ne peut être engagée que s’il
a failli à l’une de ses obligations fondamentales, par action ou par omission, sa
responsabilité pénale ne peut l’être que s’il a véritablement commis un délit pénal : sa
mauvaise foi devra être prouvée, c'est-à-dire que le ministère public devra, au
minimum, prouver que le CAC connaissait les faits2.
Les incriminations pénales relatives à l’exercice des missions supposent, comme
pour toute infraction, trois éléments constitutifs :3
- Un élément légal car un acte ne constitue une infraction que s’il est prévu et
réprimé par la loi ou le règlement ;
- Un élément matériel, car il faut que l’acte ait été accompli ;
- Un élément intentionnel ou moral, car il faut que la volonté de l’auteur ait été
libre et consciente (il n’y a point de crime ou de délit sans intention de la commettre).
D’une manière générale, les textes qui décrivent et répriment les infractions
relatives à l’exercice des missions de commissariat aux comptes au sein de sociétés
commerciales sont en nombres restreint4 :
- Délit d’exercice nonobstant les incompatibilités légales5 ;
- Délit de fourniture ou de confirmation d’une information mensongère6 ;
1
BOUMEDIENE Mohamed Rachis, Op Cit, P.47.
2
Rober Obert, Op. Cit, P.243.
3
Amand Dayan et autres, Op. cit, P.920.
4
Décret législatif n°93-08 du 25 avril 1993 modifiant et complétant l’ordonnance n°75-59 du 26/09/1975 portant
code de commerce, JO n°27 du 27/04/1993.
5
Article n° 829 du code de commerce Algérien.
6
Article n° 830 du code de commerce Algérien.
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
3 –3 Responsabilité disciplinaire
La loi 10-01 édicte dans son article 63 : « la responsabilité disciplinaire de l’EC,
de CAC et du CA est engagé devant la commission de discipline du conseil national de
la comptabilité, même après démission, pour toute infraction ou manquement aux
règles professionnelles, techniques ou déontologiques commise pendant l’exercice de
leur fonction.
Les sanctions disciplinaires susceptibles d’être prononcées sont dans l’ordre
croissant de leur gravité :
- L’avertissement,
- Le blâme,
- La suspension temporaire, pour une durée maximale de six (06) mois,
- La radiation du tableau.
Tout recours contre les sanctions disciplinaires se fait devant la juridiction
compétente conformément aux procédures légales en vigueur. Le degré des fautes
ainsi que les sanctions qui s’y rapportent sont fixés par voie réglementaire. ». De toute
façon, la responsabilité disciplinaire du commissaire aux comptes n’est qu’une
conséquence de l’existence de la CNCC et d’un règlement intérieur accompagné du
code des devoirs professionnels pour réglementer la profession.
1
Article n° 715 bis 13 alinéa 2 du code de commerce Algérien
2
Article n° 715 bis alinéa 3 du code de commerce Algérien.
3
Article n° 837 du code de commerce Algérien.
- 109 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
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Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
1
Elizabeth BERTIN, Christopher GODOWSKI et Rédha KHELASSI, « Manuel de comptabilité et audit »,
Edition Berti 2013, P.764.
- 111 -
Chapitre 2 Réforme de la profession comptable : Audit légal
Conclusion
Le propos de ce chapitre est la présentation de la méthodologie et les techniques
du commissariat aux comptes. Afin d’assurer la transparence à l’information
financière et de créer un climat de confiance et contribuer ainsi à la croissance
économique et à la stabilité mondiale, il incombe aux autorités politiques de
promouvoir l’application du code d’éthique, défendre une forte gouvernance
corporative, développer et encourager l’adhésion aux normes professionnelles.
L’audit est une approche systématique qui repose sur un contrôle structuré et
documenté (la démarche de l’audit) des enregistrements comptables. Cette démarche
doit être conduite dans un souci d’objectivité et d’impartialité. Elle vise à obtenir des
éléments sur la pertinence, la réalité et l’exhaustivité de l’information comptable et
financière. Soucieux de la qualité de ses services qu’il rend à l’entité soumise à son
contrôle, le CAC ne délivre plus qu’une attestation de conformité : il est le garant de
l’information financière, cette dernière lors qu’elle est claire et facile à lire, et
vérifiable, renforce la confiance de ses utilisateurs : actionnaires, membres du conseil
d’administration, créanciers et autres partenaires d’affaires.
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Chapitre 3
Particularités du commissariat aux
comptes dans les banques et les
établissements financiers
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
L’auditeur, Revue périodique n°03, « les 4°eme Assises du commissariat aux comptes », P.06.
- 115 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
Article 7 du règlement n°11-08 du 29/11/2011.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
Jean Marie GELAIN, « La comptabilité Bancaire : Nouvelle édition entièrement refondue », édition
d’organisation 1992, P.15.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
Article 100 de l’ordonnance n°10-04 du 26/08/2010 relative à la monnaie et au crédit.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
sur la base des informations qui lui sont transmises par l’organe exécutif et, le cas
échéant par le comité d’audit.
Dans le cas où le comité d’audit existe, l’examen du système de contrôle interne peut
être fait une fois par an1. L’organe de direction regroupe les dirigeants ou les
personnes constituant le gouvernement d’entreprise. La direction assume la
responsabilité de déterminer les procédures et les moyens adéquats pour atteindre les
objectifs de contrôle interne, tout en s’assurant que les procédures et moyens mis en
place sont effectivement appliqués. Pour mieux comprendre les dispositions du
règlement suscité, il conviendra de présenter les obligations qu’incombent à chacun
des organes de l’établissement.
1
Article 66 du règlement n°11-08 du 28/11/2011 portant contrôle interne dans les banques et établissements
financiers.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
Article 70, 71,72 et 73 du règlement n°11-08 du 28/11/2011 portant contrôle interne dans les banques et
établissements financiers.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
financiers ont fait de ceux-ci pour une efficacité du système de contrôle interne. Il
s’assure aussi en outre que les membres de l’organe délibérant et l’organe exécutant
veillent à promouvoir, au sein de leur établissement une culture de contrôle forte qui
met l’accent particulièrement sur la nécessité, pour chaque agent, d’assumer ses taches
dans le respect des dispositions légales et règlementaires en vigueur et des directives
internes établies par les organes compétents.
1
Barbara Lambert et Antonio Mira, « L’approche risque au centre de l’audit bancaire », L’AGEFI-Haute finance
Novembre 2003, P88.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
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1
Article 100 de l’ordonnance n°10-04 du 26/08/2010 relative à la monnaie et au crédit
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
du rapport d’audit Algériennes. Leur opinion est consignée dans un rapport dit, rapport
sur le contrôle des contrôles des comptes contenant les états financiers :
- Bilan ;
- Tableau des comptes de résultat ;
- Tableau des flux de trésorerie ;
- Tableau des variations des capitaux,
- Annexes.
Ils s’assurent du respect par la banque et établissement financier des dispositions
régissant les règles prudentielles, ils signalent dans leurs rapports les ajustements, qui à
leur avis, doivent apportés aux ratios prudentiels.
Enfin, ils sont tenu d’informer immédiatement la banque d’Algérie de toute décision
ou fait dont ils ont connaissance au cours de l’exécution de leur mission auprès de
l’établissement du crédit qui constituent une violation des dispositions législatives ou
réglementaires qui leur sont applicables et qui sont de nature à affecter la situation
financière de l’institution ou à mettre den danger la continuité de l’institution.
2 – 2 Lettre de mission
Pour que l’auditeur puisse opérer toutes vérifications ou contrôles qu’ils jugent
opportuns, il est nécessaire qu’il définisse les termes et conditions de ses interventions.
A cet effet, il doit les consigner dans une lettre de mission. Cette lettre de mission est
adressée à l’entité préalablement à la mise en œuvre de leurs travaux de contrôle.
Dans le cas ou la mission est dévolue à plusieurs CAC, ceux-ci établissement soit une
lettre de mission commune, soit des lettres de mission individuelles.
La lettre de mission doit contenir les éléments suivants :
- Nature et étendue des interventions à mener ;
- Façon dont seront portées à la connaissance des organes dirigeants les
conclusions issues de ses interventions ;
- Dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
- Nécessité de l’accès sans restriction à tout document comptable, pièce
justificative ou autre information demandée dans le cadre de ses interventions ;
- 124 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
www.agb dz.com, consulté le 20/09/2016.
- 125 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Nous remarquons qu’une hausse constante de l’effectif et cela durant les exercices
2011 à 2015. De 2011 à 2015, soit sur 5 ans, l’effectif a augmenté de 109% ,
comparativement à 2014, il a évolué à 8,5% .
L’indemnité de départ à la retraite est calculée selon la convention collective bancaire
de l’Algérie, le nombre de salaire à servir au départ à la retraite est déterminé selon le
barème de l’association des banques et des établissements financiers (ABEF). Ce
dernier prévoit un plafonnement de 22 mois de salaires lors du départ à la retraite.
2– 3 – 3Organisation structurelle de la banque
La banque AGB repose sur un organigramme clair, un système d’information
performant et une comptabilité adaptée qui reflète l’agencement effectif de ses
structures et permet un fonctionnement harmonieux des services et une bonne
articulation entre les diverses fonctions. Elle est structurée en directions régionales et
agences. Au 31/12/2015,La banque comptait 58 agences en exploitation sur le
territoire national qui dépendent hiérarchiquement à quatre (04) directions régionales.
Les développements qui ont lieu à partir de l’année 2011, ont eu un impact sur
l’organisation de la banque, le renforcement du système de contrôle interne et
l’amélioration du système de gestion des risques dans son ensemble.Dans le but
d’atteindre les meilleurs pratiques de gouvernance et d’attirer la confiance des
actionnaires et de sa clientèle, elleamis en place en 2013 un nouvel organigramme qui
vie une croissance optimale des activités de la banque en se basant sur 03 axes :
- La séparation des taches
- Description des fonctions
- Le contrôle de risque opérationnel
- La flexibilité organisationnelle et commerciale
Ce nouvel organigramme qui a été approuvé par le conseil d’administration de la
banque, prévoit un pôleRisk management, dirigé par un directeur général adjoint,
rattaché au directeur général avec un lien fonctionnel au comité de risque. Ce nouvel
organigramme est constitué de 04 grands pôles de métiers sous l’autorité du directeur
général, prend en compte la mise en place d’une gouvernance d’entreprise efficace,
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
3 – 3 – 4 Gouvernance d’entreprise
A l’instar de l’installation d’un comité d’audit, le comité exécutif et le comité de
risque, la banque AGB a renforcé son système de gouvernance par la création de deux
autres comités, à savoir : le comité de gouvernance et le comité de candidature et de
rémunérations, tous doté d’une charte et un règlement intérieur pour le conseil
d’administration. Elle a adopté une politique de risque crédit qui prévoit notamment
une charte de délégations de pouvoir d’engagement en matière de crédit. Ainsi, il
existe plusieurs niveaux de décisions exercés par des comités de crédit (comité de
- 128 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
crédit agence, comité de crédit Corporate, comité de crédit Retail et le comité exécutif
du conseil d’administration.
3 – 3 – 5 Missions et objectifs
La banque a été créée pour répondre aux besoins de l’économie nationale, et ce pour
garantir l’indépendance économique du pays.
Les principales missions de la banque sont :
- Traiter toute opération de crédit, de change et de trésorerie ;
- Ouverture des comptes pour toute personne qui en désire ;
- Recevoir des dépôts ;
- Participer à la collecte des épargnes ;
- Participer dans le développement de tous les secteurs économiques.
Ses objectifs sont ci-après :
- Plus de ressources à moins de charges en augmentant les crédits productifs ;
- Assurer à la banque un développement cohérent dans tous les domaines
d’activité et élargir son réseau ;
- Satisfaire de la clientèle en fournissant des services capables de répondre à leurs
besoins ;
- Adopter une gestion active qui s’adapte aux changements économiques connus
localement et mondialement ;
- Développer le commerce en fournissant de nouvelles techniques de gestions
telles que le marketing et l’introduction de nouvelles lignes de production.
3 – 3 – 6 Stratégie de la Banque
La stratégie de Gulf Bank Algéria a été définie au moment de la création et s’articule
autour des axes suivant :
- Total QualityManagment : cette démarche vise à réaliser une prestation
bancaire de qualité, tant avec les clients interne qu’externes et concerne
plusieurs domaines d’intervention tel que la qualité du service, des produis, des
infrastructures, du management, de la gestion des risques etc.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
1
Règlement 12-03 du 28/11/2012 relatif à la prévention et à la lutte contre le blanchiment d’argent et le
financement du terrorisme. JO n°12 du 26/02/2013.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Le cycle de crédits
L’activité de crédit est aussi caractérisée par des enjeux en termes de surveillance et de
maitrise des risques, notamment inspirés par les travaux du comité de bale
(développement de modèles de cotation interne, aide à la décision d’octroi de prêts ou
au provisionnement des encours de crédits). L’opération de crédit est définie comme
étant tout acte par lequel un établissement habilité à cet effet, met ou promet de mettre
temporairement et à titre onéreux des fonds à la disposition d’une personne morale ou
physique ou contracte, pour le compte de celle-ci un engagement par signature1. Les
cycles attachés à l’activité de crédit sont ci-après :
- Risque de contrepartie lié à la dégradation de la situation de l’emprunteur ou de
la valeur des garanties obtenus par l’institution entrainant le non
remboursement partiel ou total de la créance ;
- Risque opérationnel lié à l’insuffisance des procédures d’octroi de crédits ou de
leur suivi administratif.
Le cycle de dépôts de la clientèle
Ils représentent les liquidités confiés à une banque par une personne physique ou
morale. On distingue les dépôts à vue dont le propriétaire dispose à tout moment de la
somme correspondante et les dépôts à terme qui sont des fonds que le déposant
s’engage à ne réclamer avant un certain délai moyennant le versement d’un intérêt par
la banque. Quelle que soit la forme du dépôt, la banque a le droit d’en disposer pour le
besoin de son activité mais a l’obligation d’assurer au déposant un service de caisse.
Les risques attachés à ce cycle sont comme suit :
- Risques financiers qui comprennent les risques de liquidité, risques de change
et risques de taux ;
- Risques de contrepartie qui sont liés à la détérioration de la situation de
l’emprunteur ou de la valeur des garanties obtenues ;
- Risques opérationnels qui sont dus aux erreurs d’enregistrement, à la sous-
évaluation des produits, utilisation frauduleuse des dépôts….
1
Article 68 de l’ordonnance n°10-04 du 26/08/2010 relative à la monnaie et au crédit.
- 133 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
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Le scoring correspond à une méthode d’analyse financière qui a vu le jour aux Etats-Unis et puis s’est
développée dans les autres pays occidentaux. Cette méthode tente à synthétiser un certains nombre de ratios sous
forme d’un seul indicateur susceptible de distinguer les entreprises saines des entreprises défaillantes.
- 136 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
En outre, chaque fin d’exercice, la banque établit deux rapports, le premier est dit
« rapport de gestion » et le second « rapport sur le système de contrôle interne », ces
deux rapports sont certifiés par les commissaires aux comptes et les informations
qu’ils portent sont vraies et exactes. En ce qui concerne les règles prudentielles qui
régissent les établissements de crédit. Elles revêtent désormais une importance toute
particulière. La stabilité du système bancaire est en effet aujourd’hui l’une des
principales raisons d’être de la réglementation bancaire. L’AGB respecte certaines
règles prudentielles.
Ratio minimum de solvabilité 1% : rapport entre les fonds propres et les
risques pondérés1.
La règle de division des risques : risques pondérés sur la même
contrepartie ou groupe de contreparties liées ne doivent pas excéder 20%
les fonds propres.
1
Règlement de la banque d’Algérie n°14-01 du 16/02/2014, JO n°2014-56.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Les créances dont le remboursement ne se déroule pas dans les conditions initialement
prévues, sont des créances dites « en souffrance ». Les crédits qui font l’objet
d’impayés ou dont le recouvrement apparait compromis, sont isolés des autres
créances. L’ AGB accorde donc une attention très particulière aux crédits qui
présentent un risque de perte plus ou moins élevé en mettant en œuvre des procédures
particulières qui obéissent à des règles spécifiques de comptabilisation (d’où la notion
de déclassement des créances) et de provisionnement.
3 – 3 – 13 Caractéristiques de la comptabilité
La comptabilité de l’AGB est organisée conformément aux dispositions prévues dans
le règlement n°09-04 du 23/07/2009 portant plan des comptes bancaires.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Le mot de passe créé par le proposé lui-même est strictement confidentiel. Il lui donne
un accès personnalisé aux fonctions attribuées par le directeur d’agence. Le chargé de
contrôle de la journée comptable procède aux vérifications d’usage de toutes les
opérations effectuées sur la base des pièces comptables et du journal édité des
opérations. Le contrôle de la journée comptable consiste à la vérification matérielle du
mouvement de l’ensemble des opérations de caisse, de portefeuille, de virement, de
télé compensation et des comptes d’existences du jour en s’assurant notamment des
opérations suivantes :
Les opérations de caisse
- Le chèque : la vérification porte essentiellement sur :
La conformité du montant en chiffre et en lettre.
La signature dument authentique.
Le nom du tiré et du tireur.
La création et lieu de paiement.
L’existence du cachet « payé avec dateur ».
L’apposition du cachet « Pour acquit » au verso avec la signature.
Le contrôle des dates de valeurs.
- Le versement : le contrôleur s’assure :
L’ordre de versement est bien renseigné avec signature obligatoire et sa
conformité avec le reçu de versement édité.
De l’existence du nom et prénom ou raison social du client bénéficiaire,
du numéro de compte, de la date de versement.
Du détail de la monnaie qui permet au caissier de reconnaitre les espèces
qui lui sont remises.
Du cachet et signature du caissier.
Les opérations de portefeuille
Cette vérification consiste à contrôler la conformité des chèques payés par le biais de
la télé compensation, les effets à recouvrer et les chèques sur place.
Pour les chèques sur place et hors place, on s’assure de l’apposition du cachet « Payé
par AGB » sur les chèques payables sur ses caisses puis on contrôle les chèques pris à
- 141 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
l’escompte avec la liste des clients bénéficiant de cet avantage et enfin, le pontage de
toutes les opérations avec les mouvements clients.
Les opérations de virements
Le contrôle de ces opérations consiste à s’assurer de l’existence de ;
- L’apposition du cachet « Arrivé » et du cachet « Opération exécutée » sur tous
les ordres de virements et toutes les lettres de certification de chèques.
- L’existence de toutes les pièces justificatives dans la journée comptable (ordre
de virement, lettre virement) et l’authentification des signatures y apposées.
Les opérations de télé compensation
Le contrôle consiste à :
- Vérifier les mouvements clients du jour par série et par monnaie.
- Pointer les comptes se rapportant à la télé compensation avec les comptes
clientèle concernés.
Les opérations des comptes d’existence
Le contrôle consiste à :
- Vérifier les pièces justificatives des opérations de débit des comptes de charges
notamment pour ce qui est des dépenses importantes.
- Vérifier si les factures payées par l’agence par le débit des comptes charges
comportent bien la signature du directeur et la mention « service fait » et « bon
à payer ».
- Vérifier que les opérations sont comptabilisées dans les comptes appropriés.
- Vérifier que les pièces exécutées manuellement sont établies et portent le
numéro de l’opération et visées par un responsable habilitée.
- Vérifier que toutes les pièces justificatives comportent le numéro d’opération et
sont pointées avec le journal.
- Contrôler les comptes d’existence (banque d’Algérie Ŕ Trésor Ŕ CCP et caisse
dinars et devises).
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
l’exercice 2014, soit une variation positive de 558 060 KDA et un résultat bénéficiaire
au 31/12/2015 de 3 626 435 KDA contre 4 010 423 KDA, soit une variation négative
de 383 988 KDA.
Présentation du poste
Au 31/12/2015, Cette rubrique accuse un solde créditeur de 58 486 726 KDA contre
60 313 877 KDA en 2014, soit une régression de 1 827 151 KDA.
Analyse du poste
Désignation 2015 2014 Variation %
Caisse, Banque C., trésor public et CCP 49 344 833 60 230 137 -10 885 304 -18%
Prêts et créances sur inst. financières 9 141 893 83 740 9 058 153 108%
Dettes envers les institutions financières -2 170 2 170 -100%
Total 58 486 726 60 311 707 -1 824 981 -2%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Contrôles effectués
L’application du programme de l’audit vise à :
- S’assurer que les différents comptes de caisse, « caisse espèces », « distributeur
de billets » sont justifiés par un comptage physique des existants ;
- S’assurer que toutes les pièces de dépenses ou de recettes touchant les espèces
sont comptabilisées et que toutes les différences de caisse sont régularisées ;
- S’assurer que les « billets étrangers » sont l’objet d’une réévaluation
périodique, avec comptabilisation des résultats en charges et produits ;
- 143 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- S’assurer que les soldes des comptes de la banque d’Algérie, centre des chèques
postaux et comptes ordinaires des établissements financiers sont rapprochés et
ajustés régulièrement ;
- S’assurer de l’existence des états comptables détaillés par banque, par
opération, avec les pièces d’origine correspondantes pour les valeurs reçues en
pension ;
- S’assurer de l’existence des états comptables détaillés par banque, par
opération, avec les pièces d’origine correspondantes pour les valeurs données
en pension.
Commentaires sur les comptes
Caisses, comptes à vue auprès des banques
Le solde de ce compte représente la totalité des disponibilités à vue de la banque AGB
à la date de l’arrêt des comptes. Soit un solde de 49 344 833 da au 31/12/2015 qui est
destiné essentiellement à couvrir les opérations en cours de règlement. Ce compte
enregistre une diminution de 10 885 304 DA à l’exercice 2014.
Désignation 2015 2014 Variation %
Caisse, Banque C., trésor public et CCP 49 344 833 60 230 137 10 885 304 18%
Total 49 344 833 60 230 137 10 885 304 18%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Nous remarquons que cette rubrique a enregistrée une régression de 18% par rapport à
l’exercice précédent, ceci est du aux emplois qui ont enregistré un accroissement de
4%. La trésorerie immédiate de la banque se situe au niveau appréciable. Avec les
actifs à court terme, elle couvre la somme des exigibilités à vue et à court terme.
Le coefficient de liquidité au 31/12/2015 calculé en application de l’instruction n°
2011-07 de la banque d’Algérie est de 180% le minimum accepté étant de 100%.
Prêts et créances sur les institutions financières
Le compte de prêts et créances ayant un solde de 9 141 893 Milliers de DA au
31/12/2015 concerne particulièrement des fonds placés auprès de différentes banques
pour des périodes de courte durée et des dépôts de fonds affectés en garant sur lettres
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Cette rubrique représente 5% du total bilan en 2015, il recouvre l’ensemble des prêts
sur le marché monétaire dont la durée est supérieure à 24 heures ainsi que les avoirs
détenues en devises auprès des correspondants étrangers constitués à fin décembre en
couverture d’opérations de commerce extérieur dont le règlement est imminent.
Les dettes envers les institutions financières
Cette rubrique accuse au 31/12/2015 un solde nul contre un solde créditeur de 2 170
DA au 31/12/2014, soit une variation négative de 2 170 DA.
Désignation 2015 2014 Variation %
Dettes envers les institutions - 2 170 -2 170 -100%
financières
Total 2 170 -2 170 -100%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- Vérifier que les comptes « Crédits à la clientèle » sont justifiés par des états
comptables par nature de crédit, par client et par opération, avec les pièces
d’origine correspondantes ;
- S’assurer que les créances devenues irrécouvrables, après signalisation aux
organismes garants dans les délais fixés, sont virées au compte « créances
douteuses » ;
- Pour les souscriptions (DAT), récupérer une les états comptables détaillés par
client, par opération, avec les ordres des clients, pour les bons de caisse,
- Vérifier le bien fondé de la créance douteuse.
Commentaires sur les comptes
Il ressort du tableau ci-dessus que banque AGB donne plus d’importance aux crédits
à court terme qu’aux crédits à moyen et à long terme qui ont enregistrés une variation
respective de 30% et 12%. La perte de valeur a progressé de 9% les créances classées
ont augmentées de 156%.
Afin d’avoir une lecture plus réaliste des créances sur la clientèle, nous avons procédé
à répartir les créances par type de prêt et agents économiques :
2015 2014 %
Type de crédit Entreprises Ménages Entreprises Ménages Entre Ména
prise ges
Crédit d’exploitation 61 349 075 10 023 64 850 854 509 616 -5% -98%
Financement de stock 15 000 -
100%
Facilité de caisse 2 228 481 4 118 2 064 785 8 231 8% -50%
Autres 60 654 3 772 164 923 3 980 -63% -5%
Total CCT 63 638 180 17 913 67 095 562 521 827 -5% *97%
Crédit investissement 24 185 220 130 318 19 014 275 155 180 27% -16%
Crédit Bail mobilier 542 486 298 646 82%
Crédit à la 1698 175 932 -99%
consommation
Crédit immobilier 2 019 017 1049 648 84%
Total CMT 26 746 723 132 016 20 412 569 331 112 31% -60%
- 147 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Crédit bail immobiliers 3 918 799 87 146 4 477 145 108 865 -12% -20%
Crédit investissement 108 525 63 547 82 565 210 399 31% -70%
Prêt Immobilier 12 402 12 804 677 10 346 232 24%
Total CLT 4 039 726 12 955 370 4 599 710 10 665 496 -11% 21%
Total G.des crédits 94 424 629 13 105 299 92 067 841 11 518 435 3% 14%
C. Problèmes potentiels 458 384 130 780 25%
Créances très risquées 3 072 238 666 409 361%
Créances compromises 4 015 935 202 153 3 045 304 172 920 32% 17%
Total créances 7 546 557 202 153 3 842 493 172 920 96% 17%
classées
PV s/Créan . classées 2 534 894 11 988 2 335 752 88 288 9% 27%
Total Créances 91 889 735 12 993 311 89 732 089 11 430 147 2% 14%
surclientèles
Source : rapport annuel de la banque 2015.
Nous constatons que les crédits aux entreprises ont connus une augmentation de 2%
par rapport à l’exercice 2014 alors que les crédits aux ménages, une hausse de 14%
tirée essentiellement par le crédit à l’habitat (24%). En 2015, les crédits à moyen et
long terme, soit les crédits d’investissements et les crédits immobiliers représentent
41% du total des crédits contre 34% à fin décembre 2014. En matière de gestion des
risques sur les crédits, il est important de souligner que la banque AGB est en parfaite
respect de toutes les règles prudentielles de la banque d’Algérie relatives à la division
et la couverture des risques sur les crédits.
Pour vérifier la gestion des risques, nous allons illustrer le ratio de couverture de
risque.
Eléments/Années 2011 2012 2013 2014 2015
Perte valeur (en KDA) 936 350 1 374 189 1 892 011 2 424 039 2 646 882
Créances douteuses 1 564 009 2 173 948 3 394 399 5 063 764 7 748 710
(KDA)
Risque de crédit en % 60% 63% 56% 48% 34%
Source : Rapport annuel à partir des états financiers 2015.
- 148 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Il ressort de l’étude du tableau que l’AGB a un taux de couverture moyen de 56% sur
toute la période de 2011 à 2015. Au cours de l’exercice 2015, elle a réduit la
couverture des risques.
Conclusion de nos contrôles
Nos contrôles ont abouties aux conclusions suivantes :
- Les créances sont comptabilisées en cout et les frais de transactions sont
enregistrés aux produis lors de leurs constatations ;
- L’inexistence des soldes anormaux, tout solde anormal est immédiatement
régularisé ;
- Les crédits sont correctement évalués et enregistrés dans leurs comptes ;
- Les comptes crédits sont justifiés par des états comptables individuels ;
- les justificatifs prévus dans le contrat de prêt figurent bien dans le dossier ;
- le crédit de trésorerie par découvert et facilité de caisse sont réexaminés chaque
année, avec l’ensemble du dossier du client pour décision : reconduction,
réduction, prise de garantie… ;
- l’existence d’une attention particulière accordée par les services de la banque
aux impayés, leur apurement est assuré avec diligence, avec les relances
appropriés, avec la mise en jeu des garanties contractuelles prévues ;
- Le classement des créances est fait conformément à la réglementation bancaire
en vigueur ;
- Une créance est considérée comme étant douteuse dès qu’elle est en impayée
depuis plus de 90 jours et 180 jours pour les crédits immobiliers aux
particuliers ;
- La perte de valeur sur créances en souffrance est correctement évalués et
enregistrés et fait l’objet de réexamen chaque fin d’année.
Dettes envers de la clientèle
Ce poste regroupe l’ensemble des ressources collectées auprès de la clientèle (dépôts à
vue, dépôts à terme, bon de caisse,..).
- 149 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Présentation du poste
Au 31/12/2015, cette rubrique accuse un solde créditeur de 125 339 056 DA contre
122 863 971 DA en 2014, soit une augmentation de 2 475 086 DA.
Analyse du poste
Désignation 2015 2014 Variations %
Comptes sur livret 13 103 439 10 894 242 2 209 197 20%
Comptes de chèques 12 943 364 8 840 326 4 103 038 46%
Comptes courants 43 979 126 42 430 994 1 548 132 4%
Provision reçue en garantie 23 648 470 22 619 304 1 029 166 5%
Autres comptes de dépôts 11 780 735 14 657 758 -2 877 023 -20%
Comptes de dépôts à terme 14 850 054 16 831 066 -1 981 012 -12%
Bon de caisses 11 947 410 12 955 879 1 008 469 -8%
Total ressources en dinars 12 305 188 116 273 690 4 031 498 3%
Comptes à vue devises 4 923 715 6 542 456 -1 618 741 -25%
Comptes à terme devises 110 154 47 825 62 329 130%
Total comptes devises 5 033 869 6 590 281 -1 556 412 -24%
Total dépôts 137 286 466 135 819 850 2 475 086 2%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Contrôles effectués
Nos travaux de contrôle ont consisté à :
- S’assurer de la bonne application dans la banque des instructions spécifiques
relatives à la tenue des comptes clients : opposition sur chèques perdus ou
volés, opposition pour client décédé, interdiction de chéquier… .
- S’assurer de l’existence d’un suivi et de mesures réactives auprès des clients
pour les comptes clients « sans mouvement » depuis un certain temps ;
- Vérifier la bonne application des instructions relatives aux dates de valeur ;
- Le décompte et la journalisation des intérêts débiteurs des comptes sont-ils
vérifiés périodiquement ;
- Vérifier le bien-fondé de tous les éléments de la provision reçue en garantie ;
- 150 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- S’assurer que les comptes à terme sont justifiés par les états comptables
détaillés par client, par opération, avec les ordres reçus des clients.
- Obtenir des états comptables détaillés par souscription avec le nom des clients
et procéder à son contrôle ;
- Pour la souscription anonyme, pointer les souches des bons émis et les
rapprocher à la comptabilité ;
- S’assurer que les bons de caisse sont enregistrés pour leur montant nominal,
quel que soit le régime des intérêts (précompte, post compte)
- S’assurer de l’existence de registre de souscription des bons de caisse tenu à
jour.
- Vérifier que le payement d’avance des intérêts est autorisé par une personne
compétente et qu’il n’est pas au dessous du montant et de la durée autorisés ;
- Vérifier que le paiement par anticipation du bon de caisse est autorisé par une
personne compétente et ne peut avoir lieu qu’au terme d’une durée minimum
légal ;
- S’assurer du correct calcul des intérêts sur les bons de caisse ;
- S’assurer que les intérêts sont comptabilisés mensuellement ;
- S’assurer du respect par la banque de la législation fiscale en matière
d’IRG/CDC.
- 151 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- Les comptes à vue qui représentent 45% du total des dépôts continuent toujours
à occuper une place très importante dans les ressources collectées auprès de la
clientèle, ont enregistrés une augmentation de 5 611 170 KDA.
- Le compte, dit « autres dépôts » qui reprend essentiellement les provisions
pour règlement des remises documentaires pour 9 241 997 KDA et les comptes
consignés : ATD, saisie-arrêt, etc. a marqué une régression de 2 827 023 KDA.
- les dettes représentées par les titres qui représentent 7% du total du bilan
enregistrent les dépôts souscrits par la clientèle sous forme de bons de caisse et
se détaille comme suit :
- Bons de caisse nominatifs 3 704 000 KDA
- Bons de caisse aux porteurs 1 780 200 KDA
- Bons de caisse aux porteurs participatifs 3 826 000 KDA
- Bons de caisse nominatifs participatifs 2 422 700 KDA
- Dettes rattachés 214 500 KDA
Le tableau ci-après nous présente la durée résiduelle de l’ensemble des ressources :
Compte à terme 2015 2014 Variations %
Moins de 03 mois 971 010 1 238 379 -267 369 -21%
De 03 mois à mois 06 mois 1 785 200 2 476 100 -690 900 -27%
De 06 mois à moins 12 mois 4 840 100 5 438 600 -598 500 -11%
De 12 mois à moins 18 mois 1 260 000 896 100 363 900 40%
De 18 mois à moins de 24 mois 895 600 1 047 200 -151 600 -14%
De 24 mois à moins de 30 mois 827 500 402 500 425 000 105%
De 30 mois à moins de 36 mois 636 000 634 500 1 500 0.23%
De 36 mois à moins de 48 mois 642 000 543 000 99 000 2%
De 48 mois à moins de 60 mois 90 000 114 500 -24 500 -21%
Plus de 60 mois 75 000 -75 000 -100%
Total 11 947 410 12 955 879 1 008 469 -8%
Source : rapport annuel de la banque 2015.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
La lecture du tableau montre que sur toute la période de 2011 à 2015, les dépôts de la
clientèle sont supérieurs aux créances à la clientèle. Cela signifie que la banque AGB
donne plus d’importance aux dépôts de la clientèle qu’aux crédits à la clientèle
- 153 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Les dettes matérialisées par des titres, englobent l’ensemble des dettes de
l’établissement assujetti, matérialisées par des titres : titres de créances négociables et
obligations, notamment les coupons convertibles. Cette classe comprend également
les opérations de recouvrement, les opérations avec les tiers, les autres emplois ainsi
que les comptes transitoires et de régularisation relatifs à l’ensemble des opérations de
l’établissement assujetti.
Comptes de portefeuilles – titres et comptes de régularisations- Actif
Présentation du poste
Au 31/12/2015, les comptes de portefeuilles Ŕtitres et comptes de régularisation accuse
un solde débiteur de 2 107 127 DA contre 5 354 902 DA au 31/12/2014, soit une
diminution de 3 247 775 DA.
Analyse du poste
Désignation 2015 2014 Variations %
Impôts courant actifs 1 273 345 1 577 683 -304 388 -19%
Autres actifs 36 144 152 829 -116 685 -76%
Comptes de régularisations 650 000 3 524 031 -2 874 031 82%
Total général 1 959 489 5 254 543 -3 295 054 -62%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Contrôles effectués
Le programme établi par l’auditeur vise à :
- S’assurer du correct calcul et enregistrement des acomptes provisionnels sur
IBS au titre de l’exercice 2015,
- Vérifier que le compte de régularisation reçoit les chèques en recouvrement ;
- Vérifier que la banque déclare dans les délais requis à la centrale des risques
tous les incidences de paiement pour insuffisance de provision.
Commentaires sur les comptes
La mise en œuvre de notre programme de contrôle nous a permis de constater ci-
après :
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- 155 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Contrôles effectués
Notre programme de contrôle a consisté à vérifier que :
- Les dettes de la banque sont réelles ;
- La législation fiscale est respectée ;
- L’IBS est correctement calculé et enregistré.
Commentaires sur les comptes
Impôts courants passifs
En 2015, le solde de ce compte s’élève à 1 707 388 KDA, il a reçu les acomptes sur
IBS de l’exercice 2015, le solde qui a fait l’objet de liquidation courant le mois d’avril
2016 est de 1 341 542 KDA calculé au taux de 26% contre 139 755 KDA à fin 2014
calculé au taux de 14%.
Autres passifs
En 2015, les autres passifs qui représentent 5% du total du bilan, s’élèvent à
8 486 515 KDA contre 9 529 897 KDA en 2014, soit une diminution de 1 043 382
KDA.
Cette rubrique traduit les dettes de la banque AGB envers les tiers au 31/12/2015 dont
le détail est ci-après :
- 157 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Le compte des autres passifs a enregistré une baisse de (-11%) qui est due
principalement à la diminution du poste « provision pour chèques de banques » de
1 270 695 KDA.
Le compte « provisions pour fonds de garantie » a enregistré une augmentation de
106% qui signifie que sa participation au titre de 2014 au fonds de garantie des dépôts
bancaires régie par le règlement n°2014-03 n° est toujours pas versé.
Les comptes de régularisations
Au 31/12/2015, les comptes de régularisations présentent un solde créditeur de
5 207 981 KDA contre 7 634 497 KDA, soit une diminution de 2 426 516 KDA. Ils
peuvent s’analyser comme suit :
Désignation 2015 2014 Variations %
Transaction Visa Master Card en attante 43 036 46 447 -3 411 -7%
d’imputation
Excédent de caisse 1 194 9 551 -8 357 -87%
Opérations en attente d’exécution 366 884 594 966 -228 082 -38%
Compensation monétique et devises 6 994 13 462 -6 468 -48%
Télé compensation 543 498 543 498 100%
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Chèques, effets exigibles à l’encaissement 2 259 551 4 949 823 -2 690 722 -54%
Chèques, effets en recouvrement 427 853 777 498 -349 645 -45%
Intérêts perçu d’avance 980 940 783 742 197 198 25%
Frais et services à payer 578 030 459 007 119 023 26%
Total 5 207 982 7 634 497 -2 426 515 -32%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
La baisse de 32% enregistrée sur cette rubrique est due essentiellement au compte
« Chèques, effets exigibles à l’encaissement » suite à la neutralisation courant
l’exercice 2015, des valeurs n’ayant pas donné lieu à une inscription au crédit du
compte ordinaire du remettant, le montant de ces valeurs neutralisé est de 1 873 716
KDA à fin décembre 2015.
Conclusions de nos contrôles
- Les analyses des comptes au 31/12/2015 sont établies ;
- La quasi-majorité des comptes de cette rubrique sont assainies courant
l’exercice 2016 ;
- Les soldes de la CNAS ont fait l’objet de rapprochement au relevé du solde
délivré par ses services au 31/12/2015 et aucun écart n’a été décelé.
- 159 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Analyse du poste
Désignation 2015 2014 Variation %
Participation dans les filiales 15 675 15 675 - -
Immobilisations corporelles 11 698 836 9 820 065 1 878 771 19%
Immobilisations incorporelles 185 601 152 695 32 906 22%
Total général 11 900 112 9 988 435 1 911 677 19%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Contrôles effectués
La mise en œuvre du programme de contrôle des comptes a pour objectif à :
- Rapprocher les prêts participatifs aux pièces justificatifs ;
- En ce qui concerne le compte 41 « Parts dans les entreprises liées, titres de
participation et titres de l’activité de portefeuille », l’auditeur doit vérifier que
cette rubrique est justifié par des attestations de dépôt ou d’inscription en
compte délivrés par les services dépositaires des titres ;
- S’assurer du bien-fondé de la provision (perte de valeur) à la clôture e
l’exercice ;
- Vérifier l’encaissement exhaustif des produits sur titres ;
- S’assurer que l’inventaire physique des biens meubles et immeubles a été
réalisé conformément à une procédure préétablie ;
- S’assurer que les amortissements reflètent bien de l’évolution de la
consommation des avantages économique de l’actif;
- S’assurer du correct calcul et enregistrement de la dotation aux amortissements
de l’exercice ;
- Justifier le détail des immobilisations incorporelles ;
- Vérifier que tous les biens inclus dans la rubrique « location simple » sont
justifiés par des factures de location, conforment aux contrats en vigueur ;
- Vérifier que les biens non loués (après restitution) font l’objet d’un recensement
spécifique ;
- Vérifier que les prêts douteux sont virés dans les comptes « créances
douteuses » ;
- 160 -
Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
- S’assurer que les pertes de valeur sur les créances douteuses sont correctement
calculées.
Commentaires sur les comptes
- Le solde du compte « participation dans les filiale, co-entreprises, entités
associées » de 15 675 KDA n’a pas connu de mouvement coutant l’exercice
2015, il représente la participation de la banque dans le capital du deux
institutions suivantes :
Fonds de garantie de dépôts bancaires (FGDB), participation 3,571%,
montant 10 000 000 KDA.
Centre de pré-compensation bancaire (CPI), participation 0,66%,
montant 5 675 KDA.
Ŕ Les immobilisations corporelles se ventilent comme suit :
Désignation 2015 2014 Variations %
Valeur brute 13 901 800 11 297 375 2 604 425 23%
Amortissements 2 202 964 1 477 310 725 654 49%
VNC 11 698 836 9 820 065 1 878 771 19%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Concernant la valeur brute des immobilisations corporelles, l’existence d’une
évolution positive de 23% s’explique par :
- La déduction des terrains d’un montant de 70 200 KDA (évalué selon l’expert)
du poste « bâtiments » acquis en 2014.
- Travaux d’aménagement d’un montant de 1 281 456 KDA relatifs aux travaux
de construction du siège ;
- Avances et acomptes sur achats d’immobilisations d’un montant de 97 789
KDA.
Les immobilisations incorporelles se présentent comme suit :
Désignation 2015 2014 Variations %
Valeur brute 707 683 310 605 397 098 128%
Amortissements 522 083 157 910 364 173 231%
VNC 185 601 152 695 32 906 22%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers de la banque.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Présentation du poste
Au 31/12/2015, cette rubrique présente un solde créditeur de 23 599 161 KDA contre
22 147 007 KDA au 31/12/2014, soit une progression de 1 452 154 KDA.
Analyse du poste
Désignation 2015 2014 Variations %
Impôts différés- actifs -147 638 -100 359 47 279 47%
Prov. pour risques bancaires généraux 340 929 368 307 -27 378 -0,5%
Fonds pour risques bancaires généraux 1 395 460 1 402 123 -6 663 -0,11%
Capital 10 000 000 10 000 000 - -
Réserves 1 000 000 849 620 150 380 18%
Report à nouveau 8 324 337 5 516 534 2 807 803 51%
Résultat de l’exercice 3 628 435 4 010 423 -381 988 -10%
Total 23 599 161 22 046 288 2 495 235 11%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Contrôles effectués
La mise en application du programme du contrôle des comptes doit conduire à :
- S’assurer que le capital de l’institution est totalement libéré ;
- S’assurer que le compte « report à nouveau » reçoit seulement la fraction des
résultats (bénéficiaires ou déficitaires) des exercices précédents dont
l’affectation a été reportée par décision des actionnaires ;
- Vérifier que le mouvement sur le capital est justifié par les décisions de l’AGO
et du conseil d’administration ;
- Vérifie bien que la banque modifie bien le montant de son capital à entête après
chaque augmentation ;
- S’assurer que la distinction entre ces trois rubriques est bien opéré en
conformité avec le plan comptable des banques et établissement des crédits ;
- Vérifier que les montants enregistrés dans le compte « Fonds pour risques
bancaires généraux (FRBG) sont correctement affectés à la couverture des
risques conformément à la réglementation bancaire ;
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
déduction de neuf 09 années d’amortissement en nette d’impôts différés pour 200 320
KDA d’une autre part.
Cette correction a été soumise à validation par les actionnaires lors de l’AGO 2016.
Résultat de l’exercice
Le résultat net au 31/12/2015 se présente à 3628 435 KDA contre 4 010 423 KDA, soit
une régression de 381 988 KDA. Sa répartition est du ressort exclusif de l’AGO.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
L’état des engagements hors bilan de la banque, arrêté au 31/12/2015 fait apparaitre
des engagements donnés et reçus d’une valeur respective 73 674 294 KDA et
14 087 778 KDA.
Contrôle effectués
Le contrôle des comptes hors Ŕbilan a pour objectif de vérifier que :
- Les comptes de hors-bilan ne jouent qu’entre eux.
- Aucun double emploi n’existe entre les engagements hors-bilan et les crédits au
bilan ;
- Les engagements portés en compte sont toujours valable à la date de l’arrêté.
Commentaires sur les comptes
Les engagements donnés
Au 31/12/2015, ils s’élèvent à 73 674 294 KDA contre 67 047 789 KDA en 2014, soit
une progression de 6 626 505 KDA et se détaillent comme suit
Désignation 2015 2014 Variations %
Engag. de fin. En faveur clientèle 40 027 530 51 845 638 -11 818 108 -22%
Engag. de garantie en faveur IF 21 322 557 13 544 293 7 778 264 57%
Engag. de garantie d’ordre clientèle 12 324 208 10 657 859 1 666 349 16%
Total 73 674 294 76 047 789 2 373 495 3%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Contrôles effectués
Notre contrôle sur les comptes des résultats a consisté à utiliser les procédés d’analyse
qui permettent de réaliser une comparaison des chiffres des comptes des résultats de
l’exercice 2015 par rapport à l’exercice précédent et par catégorie de compte afin de
s’assurer qu’il n’ y a pas de changement significatif dans la politique de la banque
d’une part, et de contrôler les écritures comptables avec les pièces justificatives
correspondantes afin de s’assurer que chaque écriture es appuyée par une pièce
justificative probante. Les contrôles effectués ont consisté à :
- Aucune compensation n’a été faite entre :
Les intérêts versés et les intérêts prélevés au compte d’une même personne
juridique ;
Les charges et produits afférents aux opérations de pension
- Vérifier que la règle d’indépendance des exercices, particulièrement en matière de
commissions perçues et versées est respectée.
- S’assurer que les intérêts, les produis assimilés et commissions sont pris en compte
dans le produit net bancaire au titre de l’exercice 2015 ;
- S’assurer que les intérêts et les commissions bancaires courus et non échus au
31/12/2015 sont inclus dans le produit d’exploitation bancaire de la période;
- S’assurer que les charges d’intérêts et les commissions de l’exercice sont
comptabilisés ;
- S’assurer que les frais généraux de l’exercice sont correctement comptabilisés ;
- S’assurer du correct calcul et enregistrement des amortissements de l’exercice
2015.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Les charges d’exploitation de l’exercice 2015 ont atteint 1 274 825 KDA contre
1 200 424 KDA en 2014, soit une progression de 74 401 KDA. Elles s’analysent
comme suit :
Désignation 2015 2014 Variations %
Intérêts divers 1 274 825 1 200 424 74 401 6%
Commissions diverses 163 667 73 335 90 332 119%
Total des charges d’exploitation 1 438 492 1 273 759 164 733 13%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Les charges de l’exercice de 2015 ont inscrits une progression de 164 733 KDA
Désignation 2015 2014 Evoluti %CA % CA
on 2015 2014
Intérêts versés s/op. avec IF 840 323 160% 0% 0
Intérêts versés s/op. avec Clientèle 951 758 808 798 18% 66% 63%
Intérêts versés s/dettes représentés 322 227 391 303 -18% 22% 30%
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
p/titre
Commissions s/op avec IF 28 202 5 188 444% 2% 0%
Commissions sur opérations de 50 101 24 538 104% 3% 2%
change
Autres commission 85 363 43 609 96% 6% 3%
Total charges d’exploitation 1 438 492 1 273 759 13%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers 2015.
Les charges d’exploitation ont connu une progression de 13%. Ceci est du
essentiellement à l’augmentation des :
- intérêts versés en rémunérations des dépôts de la clientèle (Dépôts à terme,
comptes sur livrets et provision sur Credoc). Cette rubrique a inscrit une
progression de 18%,
- intérêts versés sur les emprunts consentis auprès des institutions financières qui
ont enregistré une variation positive de 160%
- commissions sur opérations avec les institutions financières qui ont inscrits une
progression de 444%.
- Les charges d’intérêts et les commissions encourus sont pris en compte pour
leurs montants se rapportant à l’exercice 2015.
Les autres charges d’exploitation
Au 31/12/2015, les autres charges d’exploitation de 4 804 771 KDA contre «3 970 724
KDA en 2014, ont réalisé une progression de 874 047 KDA et s’analyse comme ci-
après :
Désignation 2015 2014 Variation Evolut % %
ion CA2015 CA2014
Frais personnel 1 994 244 1 561 680 432 564 28% 42% 40%
Services 1 967 042 1 556 043 410 999 28% 41% 40%
Impôts et taxes 306 615 294 329 12 286 4% 6% 7%
Charges diverses 536 870 518 682 18 188 4% 11% 13%
Total général 4 804 771 3 930 724 874 047 22%
Fait pat l’étudiant à partir des états financiers.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Nous constatons que le cout du risque sur les engagements clientèle a diminué de 50%
comparativement à l’exercice 2014.
Conclusion de nos contrôles
La mise en œuvre de notre programme nous a permis de constater :
- les produis de l’exercice 2015 sont comptabilisés en respectant le principe de la
séparation des exercices ;
- les intérêts et commissions assimilés sont enregistrés au compte de résultat
prorata temporisé ;
- les autres commissions et les autres revenus sont enregistrés lors de leur
encaissement ;
- les revenus des prêts à intérêts précomptés, sont pris en compte à l’échéance
convenue, dans un compte de créance rattachée de régularisation et sont portés
en résultat au prorata temporisé à chaque arrêté comptable ;
- les des prêts à intérêts post comptés sont pris en compte en résultat à mesure
qu’ils sont courus.
- Les intérêts non recouvrés sont comptabilisés dans un compte « agios réservés »
conformément à l’article n°05 de l’instruction n°11-03 du 20/09/2011.
- Les charges d’exploitation de l’exercice 2015 sont comptabilisées en respectant
le principe de la séparation des exercices;
- les intérêts et commissions assimilés sont enregistrés au compte de charges
d’exploitation prorata temporisé ;
- les commissions et les autres charges sont enregistrés lors de leur paiement.
- Les charges sociales sont correctement déterminés et enregistrés ;
- La contribution aux œuvres sociales est correctement calculée et enregistrée ;
- L’indemnité de congé du deuxième semestre 2015 est enregistrée dans les livres
de la Banque.
3 – 11 Ratios d’exploitation
Du fait de son caractère commercial, la banque AGB est plus que jamais préoccupée
de la rentabilité de sa structure. Comme toutes les activités en entreprise se traduisent
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
en flux. Sa bonne gestion est une nécessité si non, elle se prête à la liquidation. Ainsi
sa bonne gestion s’impose pour la survie de l’organisation. L’analyse financière reste
un instrument d’évaluation et de contrôle qui permet aux dirigeants de la banque de
prendre leurs décisions de gestion. Nous vous présentons ci-joint l’évolution du BNP,
du résultat de l’exploitation et la rentabilité de la banque qui garanti un environnement
économique apaisé et impulse le développement d’une nation.
Le PNB de la banque est considérablement cru sur toute la période de 6 320 933 KDA
en 2011, le PNB s’élevé en 2015 à 10 999 778 KDA, soit une croissance globale de
72%.
Nous constatons le PNB est resté presque au même niveau que les exercices 2014 et
2015 et c’est les marges sur les intérêts qui contribuent principalement à la constitution
du PNB.Il ressort de ce qui précède que les opérations avec la clientèle constituent la
principale formation du PNB.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
3 – 11 – 2 Le résultat d’exploitation
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
Les coefficients de la rentabilité sont positifs sur toute la période de 2011 à 2015. En
2013, la banque a connu une meilleure performance, ensuite, ce coefficient s’est
rabaissé en passant de 24% à 18% en 2014, ensuite de 18% à 15% en 2015.
En 2013, la banque a dégagé une rentabilité financière suffisante. En effet, les activités
de la banque rapportent en moyenne 32 DA pour 100 DA de fonds propres investis.
Ratio de rendement (ROA : Return On Assets)
Ce ration permet d’évaluer les performances d’un établissement de crédit, surtout
lorsqu’il s’agit d’un établissement de crédit exerçant des activités d’intermédiation
vers la clientèle. Il indique le rendement net du total des actifs constitués.
Elément/années 2011 2012 2013 2014 2015
Résultat net 2 591 296 3 999 080 5 035 072 4 010 423 3 628 435
Total des actifs 75 211 482 105 239 265 138 962 534 176 819 451 177 377 511
ROE % 3% 4% 4% 2% 2%
Fait par l’étudiant à partir des états financiers.
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
coopération plus poussée entre les banques pour mieux suivre la situation des
emprunteurs. En ce qui concerne la gestion des risques, le principal risque supporté par
la banque demeure celui lié à l’activité crédit. La banque est en conformité avec la
réglementation bancaire en ce qui concerne la gestion des risques. Elle a su maintenir à
un niveau stable ses risques sur les crédits avec une très bonne couverture de ces
risques par des provisions. Au 31/12/2015, la comptabilité de la banque a été arrêtée
conformément aux dispositions du système comptable financier compatible avec les
normes (IAS/IFRS) et celles du règlement bancaire n°09-04 relatif à la comptabilité
bancaire. S’agissant de résultat de l’audit légal, l’exploitation du rapport des
commissaires aux comptes nous a permis de constater une amélioration de la qualité
des états financiers de la banque au 31/12/2015 dont les comptes ont été certifiés sans
réserves.
Conclusion du chapitre
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Chapitre 3 :Particularités du commissariat aux comptes dans les banques et les
établissements financiers
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Conclusion
Générale
Conclusion générale
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Conclusion générale
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Conclusion générale
- 186 -
Conclusion générale
3 – Les recommandations
- 187 -
Conclusion générale
- 188 -
Bibliographies
Bibliographies
Bibliographies
I- Ouvrages
- 190 -
Bibliographies
- 191 -
Bibliographies
- 192 -
Bibliographies
- 193 -
Bibliographies
- 194 -
Bibliographies
- 195 -
Bibliographies
V -Séminaires et colloques
86. Dr Nacer Eddine SADI, Epistémologie de la normalisation comptable dans
les pays en transition à l’économie du marché, communication congrès AFC- Grenoble
2012.
87. Guy DJONGOUE, « Fiabilité de l’information comptable et gouvernance
d’entreprise : une analyse de l’audit légal dans les entreprises camerounaises »,
colloque international, université catholique de Lille- France 2007.
88. Salim S, « la problématique d’application des normes IFRS dans les pays en
développement », Communication du colloque international sur : Le rôle des normes
comptables internationales (IAS/IFRS, IPASA) dans l’activation de la performance
des entreprises et des gouvernements, Algérie 2014.
89. SGA, « Nouveau Plan comptable des Entreprises et normalisation
internationale », Séminaire avec le réseau d’experts, France-Maghreb, Alger, Juin
2005.
90. Nacer Eddine SADI, Epistémologie de la normalisation comptable dans les
pays en transition à l’économie du marché, l’expérience d’un PED du sud à ex-
orientation socialiste”, Communication Congrès AFC-Grenoble 2012.
91. SlimaneSefiane, « The New Financial Accounting System in Algeria, The
horizons and Challenges», El Oued , 17/18 January 2010.
VI - Articles
92. Elizabeth Bertin, Christophe Godowski, « Interactions entes les acteurs du
processus global d’audit et gouvernance de l’entreprise : Une étude exploratoire »
Manuscrit auteur, publié dans Crises et nouvelles problématiques de la valeur, Nice :
France 2010.
- 196 -
Annexes