4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4.

Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

1 2

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

3 4

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Presentación 4. Modelos de las cartas de la administración,
secretario del consejo y abogados
Elaborado por:
C.P Rodolfo Téllez Espinosa
Catedrático del IPN
Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Declaraciones de la administración
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para expresar su opinión. En el desarrollo de
una auditoría la administración de la entidad hace numerosas declaraciones oralmente
y por escrito al auditor a través de las aseveraciones que se incluyen en los estados
financieros o en respuesta a las preguntas que él plantea. Esas declaraciones, son parte
de la evidencia comprobatoria que obtiene el auditor pero no constituyen un sustituto
para la aplicación de los procedimientos de auditoría. Las declaraciones escritas de
la administración normalmente confirman aseveraciones proporcionadas al auditor,
indican y documentan la propiedad de esas declaraciones y reducen la posibilidad de
entendimientos erróneos. Las declaraciones por escritos comúnmente utilizadas en una
auditoría de estados financieros son: la carta de declaraciones de la administración y la
confirmación de actas del secretario del Consejo de Administración.
Pronunciamientos normativos
La obtención de declaraciones por escrito de la administración de la entidad confirma
su responsabilidad en cuanto a la preparación y aprobación de los estados financieros.
Deben así, obtenerse declaraciones por escrito de la administración de la entidad que
se refieran a todos los estados financieros y periodos cubiertos por el dictamen del
auditor, incluyendo solamente aspectos que son significativos; y debe elaborarse una
carta de declaraciones para cada auditoría. La carta debe dirigirse al auditor y no debe
fecharse antes de la fecha del dictamen debido al interés en conocer eventos que ocurren
posteriores a los estados financieros auditados y hasta la fecha del dictamen. En ciertas
condiciones el auditor puede considera necesario obtener declaraciones por escrito de
otros funcionarios distintos del secretario del Consejo de Administración.
Limitaciones en el alcance
La negativa por la administración o del secretario del Consejo de Administración a
5 6
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
proporcionar o ratificar por escrito declaraciones que se consideren necesarias, constituye
una limitación en el alcance de la auditoría suficiente para impedirle al auditor la emisión
de un dictamen sin salvedades y es razón suficiente para emitir una abstención de
opinión o para que se retire del trabajo.
Asuntos que deben incluirse en la carta de declaraciones de la administración:
1. Estados financieros.
1.1. Reconocimiento por la administración de su responsabilidad por la presentación
razonable de los estados financieros.
1.2. Manifestación por la administración de que considera que los estados financieros
están presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2. Integridad de la información.
2.1. Disponibilidad de todos los registros contables y de la información relativa.
2.2. Declaración de conciliación de libros y registros contables.
2.3. Todas las actas de Asambleas de Accionistas, juntas del Consejo de Administración
y otros comités importantes.
2.4. Información sobre comunicaciones con organismos o agencias reguladoras.
2.5. Ausencia de errores u omisiones en los estados financieros.
3. Reconocimiento, cuantificación y revelación.
3.1. Declaración de que la administración conoce las diferencias no registradas.
3.2. La administración es responsable de asegurar razonablemente de que no existan
deficiencias significativas en el control interno.
3.3. Reconocimiento por la administración de su responsabilidad para el diseño e
implantación de programas y controles para detección de fraudes.
3.4. Conocimiento de fraude o sospechas de fraude que afecten a la entidad.
3.5. Revelación de cualquier alegato o sospecha de fraude.
3.6. Planes de la administración que puedan afectar el valor ola clasificación de activos
y pasivos.
3.7. Información sobre transacciones con partes relacionadas.
3.8. Violaciones o posibles violaciones a reglamentos o leyes.
3.9. Contratos cuyo incumplimiento afecte los estados financieros.
3.10. Garantías otorgadas por escrito.
3.11. Título satisfactorio sobre los activos.
3.12. Restricciones sobre disponibilidad de activos y utilidades
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
3.13. Los activos fijos correctamente valuados
3.14. Las cuentas por cobrar representan reclamos válidos en contra de lo deudores.
3.15. Manifestación de que los inventarios están valuados en importes que no exceden
su valor neto
3.16. Litigios en proceso
3.17. Inexistencia de reclamaciones o litigios no reportados por los abogados.
3.18. Contratos de recompra de acciones y de opciones para adquirir acciones.
3.19. Pérdidas originadas por compromisos
3.20. Compromisos de recompra de activos
3.21. Otros pasivos o pérdidas que se requiere se contabilicen o se revelen.
3.22. Actividades no reflejadas en el balance.
4. Eventos subsecuentes
4.1. Información relativa a eventos subsecuentes.
7 8
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Confirmación de abogados
Generalidades
Las normas de auditoría que se refieren a la ejecución del trabajo establecen que el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que requiera, para suministrar una base objetiva que le permita expresar su opinión.
En el desarrollo de una auditoría de estados financieros en una empresa, es necesa-
rio que el auditor solicite a la administración una relación de los litigios, demandas y
gravámenes que la afecten, los cuales deberán ser corroborados por los abogados
del cliente a través de una confirmación escrita en la que expresen su opinión sobre el
posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.
Alcance
Este boletín se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmación a los
abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditoría de estados financieros,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Sin embargo,
algunas de las pautas aquí descritas pueden ser aplicables en el caso de trabajos es-
peciales diferentes a una auditoría de estados financieros.
Objetivo del boletín
El objetivo de este boletín es establecer los pronunciamientos normativos que el audi-
tor debe observar cuando, durante su trabajo, está tratando de identificar la existencia
de litigios, demandas y gravámenes promovidos por su cliente o en su contra, y ofrec-
er una guía de los aspectos que normalmente deben contener las solicitudes de confir-
mación a los abogados.
Pronunciamientos normativos
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmación de los abogados de su cli-
ente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos de juicio
para expresar su opinión sobre los estados financieros sujetos a examen. En el caso
de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la información requerida, el
auditor deberá considerar esta situación como una limitación en el alcance del examen
de los estados financieros.
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

CARTA DE SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN

El auditor debe cuidar que las solicitudes de confirmación a los abogados
contengan ciertos requerimientos mínimos de información que le permitan identificar
adecuadamente la existencia de litigios, demandas y gravámenes. A continuación se
mencionan algunos de dichos requerimientos mínimos:
• Identificación de la empresa, fecha de la revisión y alcance de la información
requerida.
• Un informe al auditor sobre asuntos que sin ser aún litigios, demandas o
gravámenes, estén pendientes de formalizarse como tales.
• El adeudo por concepto de abogados de honorarios y gastos a la fecha de la
auditoría. El auditor deberá analizar y evaluar las respuestas de los abogados
con el objeto de cuantificar cualquier posible pérdida o utilidad y juzgar su impor
tancia relativa en relación a los estados financieros sujetos a examen. En el
apéndice de este boletín se incluye un ejemplo de una carta de solicitud a los
abogados.
A LOS ABOGADOS
(Membrete del cliente)
Nombre del (los) abogado(s)
Fecha
Estimado(s) señor(es):
Con motivo del examen que se encuentra (n) practicando nuestro (s) auditor (es)
(nombre del despacho o contador público) sobre nuestros estados financieros, al (fe-
cha de cierre del ejercicio), mucho hemos de agradecerle (s) se sirva (n) proporcion-
arle (s) directamente a el (ellos) toda la información que tengan disponible, relacionada
con esta empresa, desde (fecha de inicio del ejercicio) hasta la fecha de su respuesta
sobre los siguientes asuntos:
• Relación detallada de los litigios en proceso, su opinión sobre su probable reso-
lución y el monto estimado de la obligación o derecho que se generaría, respecto de
cada uno de ellos.

• Relación de los litigios en el periodo, así como de las obligaciones o derechos

generados con ese motivo.

• Relación de los documentos o cuentas a favor de la empresa, que se encuentran

en procuración con usted (es), y su opinión respecto a las posibilidades de recuper-
ación de los mismos.

• Detalle de cualquier otra obligación definida o de naturaleza contingente a cargo

de esta empresa de la que usted (es), como asesor (es) legal (es) de la compañía,
tengan conocimiento.

• El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la com-

pañía, hasta el (fecha de cierre del ejercicio).

Solicitamos a usted (es) se sirva (n) enviar su respuesta directamente al domicilio de

nuestro (s) auditor (es):

1. (Nombre del despacho o contador público)

2. (Dirección)
3. (Número de fax)
10
9

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

Anticipamos las gracias por la atención que se sirva (n) prestar a la presente. Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría (Boletín 3010)

Atentamente Durante el proceso de retención de los papeles de trabajo, después de terminar y cerrar
los mismos, el auditor no debe eliminar y descartar la documentación de la auditoría
(Nombre de la compañía) correspondiente.
(Nombre y puesto del funcionario)
Excepto por lo anterior mencionado cuando el auditor considere que es necesario
modificar la documentación de auditoría existente o agregar una nueva documentación
de auditoría después de haber cerrado los papeles de trabajo independientemente de
la naturaleza de las modificaciones o adiciones debe documentar los siguientes:

a) Las razones específicas para realizar las modificaciones.

b) Quién y cuándo realizó las modificaciones así como quién las revisó.
c) El efecto si existe alguno sobre las conclusiones del auditor.

Material de Referencia

Preparación oportuna de la documentación de auditoría

La preparación oportuna de la documentación de auditoría suficiente y apropiada ayuda

a mejorar la calidad del trabajo y facilita la revisión y evaluación de la evidencia de la
auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisión del informe
la documentación preparada después de finalizar el trabajo de campo es menos clara
y precisa que la documentación preparada oportunamente al efectuar el trabajo en el
campo.

Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría

La terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría debe efectuarse en un periodo

no mayor de 60 días posteriores a la fecha de emisión del informe de auditoría.

La terminación y cierre de papeles de auditoría después de la fecha de admisión del

informe es un proceso administrativo que no implica realización de nuevos procedimientos
o la formulación de nuevas conclusiones de auditoría; sin embargo, se pueden efectuar
cambios a la documentación de auditoría durante el proceso de terminación y cierre de
papeles de trabajo.

11 12

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Algunos ejemplos de estos cambios incluyen los siguientes:
a) Borrar o descartar la documentación que se sustituye.
b) Ordenar, cotejar y establecer referencias cruzadas de los papeles de trabajo.
c) Autorizar los programas de trabajo utilizados para verificar la terminación de la
auditoría o aquellos asuntos relativos a la información de legajos de papeles de trabajo.
d) Documenta la evidencia de auditoría que el auditor a obtenido, discutido y acordado
con los miembros de auditoría previo a la fecha de informe.
Acorde a la norma de control de calidad la retención de papeles de trabajo por parte
del auditor no debe ser menor a 5 años a partir de la fecha de emisión del informe
correspondiente en caso de que la entidad sujeta a auditoría sea parte de un grupo
que emite estados financieros consolidados, la fecha a considerar será la relativa a un
emisión de informe de auditoría de grupo (se debe considerar periodos mayores si las
leyes, reglamentos o, en su caso, asuntos legales lo requieran).
Un ejemplo de circunstancia excepcional en el cual el auditor puede encontrar necesario
modificar la documentación existente o adicionar nueva documentación después de
terminar y cerrar papeles de trabajo, es la necesidad de clarificar documentación existente
derivada de comentarios recibidos durante la supervisión e inspección desarrollada por
terceros internos o externos.
El trabajo de auditoría que soporta la opinión que se emite, sin embargo, los
procedimientos de auditoría debe de estar concluidos a la fecha de emisión del informe
correspondiente es decir, a fecha en que el informe fue firmado. Puede a ver casos
específicos en que para emitir otros informes relacionados es práctico y conveniente
utilizar como base dicha documentación soporte; en estos casos debe utilizarse una
copia adicional de esta documentación y complementarla como soporte a la nueva
opinión.
Reclasificaciones
Consiste en que el saldo de la cuenta a reclasificar debe ser trasladado a otra cuenta,
de forma tal que la presentación de los estados financieros y la información contable
sea lo más adecuada posible.
La necesidad de reclasificar una cuenta por lo general surge cuando el saldo de dicha
cuenta es contrario al de su naturaleza.
13
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Las reclasificaciones están representadas por asientos que no afectan los libros y se
llevan únicamente en los papeles de trabajo.
Los asientos de reclasificación generalmente se hacen en los estados financieros para
presentar la información de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del
mayor estén correctos.
Puesto que los estados financieros son elaborados por la empresa, es necesario, que los
asientos de ajuste sean discutidos con el personal de la empresa y se esté de acuerdo y
conforme con los mismos. Estos ajustes serán entonces registrados en los libros por la
empresa y por nosotros en los papeles de trabajo que resulten afectados. Los asientos
de reclasificación deben ser también discutidos con el personal de la empresa para
tener el mismo criterio de análisis pero no es necesario, en este caso, la anotación en
los libros.
Los ajustes y reclasificaciones proyectados deben ser aprobados específicamente por
el gerente o el socio encargado de la auditoría y es una buena práctica siempre que
las circunstancias del trabajo lo permitan, discutir con la empresa de una sola vez los
asientos propuestos, en lugar de hacerlo parcialmente en distintas oportunidades.
Los ajustes y reclasificaciones deben ser pasados a las cédulas sumarias, a las hojas de
trabajo (generalmente en forma resumida, tomando los totales de las cédulas sumarias)
y a las cédulas de detalle que corresponda. Esto tiene por objeto mantener nuestros
papeles de trabajo en completa concordancia con los estados financieros preparados
por la empresa.
Las reclasificaciones se apoyan en algunas cedulas las cuales se clasifican de la
siguiente manera:
• Balanza de comprobación o lista: consiste en detalles que constituyen los saldos
de fin de año ya sea de un balance o estado de resultados.
• Conciliación de montos: apoya un monto específico y, por lo general, se espera
que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente información.
• Pruebas de razonabilidad: contiene información que permite al auditor evaluar si
hay un error considerando los resultados de la auditoría.
14
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
• Resumen de procedimientos: en esta se resumen los resultados de un procedimiento
de auditoría específico realizado.
• Información: este tipo de cédula contiene información en relación a evidencias de
auditoría
• Documentación externa: consiste en la documentación externa que reúnen los
auditores tales como contestaciones de confirmación y copias de convenios.
Con frecuencia se proponen asientos contables como consecuencia del trabajo de
auditoría. Es nuestra costumbre dividir tales asientos en dos categorías generales:
ajustes y reclasificaciones.
Los ajustes comprenden los asientos necesarios para corregir los saldos de los libros;
estos incluyen, entre otros, asientos que afectan los resultados del ejercicio y asientos
que afectan las cuentas del capital contable.
Preparación del dictamen (Boletín 4010-dictamen del auditor)
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas
de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre
los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en
la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público
conoce de su trabajo.
El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc.,
conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una desviación
sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.
Se establece que la finalidad es expresar una opinión profesional independiente respecto
a sí dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con las NIF’s.
Por ser declaraciones de la administración de la entidad, es importante señalar claramente
que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la misma. En tanto que
el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional
que lo emite.
15
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Alcance y limitaciones
Tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el contador público
aplique las normas de auditoría relativas a la emisión del dictamen como resultado de
un examen de estados financieros practicado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Objetivo
El objetivo es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el
auditor al término de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, y, describir las modificaciones a dicho documento cuando
existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de
contabilidad. Asimismo, también se refiere a aquellos casos en que el auditor considera
necesario incluir un párrafo de énfasis en su dictamen.
Pronunciamientos Generales. Los elementos básicos que integran el dictamen del
auditor, son los siguientes:
Destinatario. Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya
contratado los servicios del auditor.
Identificación de los Estados Financieros. El dictamen del auditor se refiere al estado de
situación financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de cambios en la situación financiera.
Opinión del auditor. El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor
acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones
que en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con las
NIF’s.
Redacción y firma del dictamen. Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador
público para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el
dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del
plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinión; etc.) cuando el contador público
sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en dicho
documento.
16
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Fecha del dictamen. Como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la
que el auditor concluya su trabajo de auditoría, es decir, cuando se retira de las oficinas
de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la información que esté dictaminando.
Obligaciones en su uso. Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los
usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deberá prepararse
conforme al modelo que se indica.
Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades
Generalidades. En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar
una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en las NIF’s o por limitaciones
en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el
auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención
de opinión o una opinión negativa, como se explica en los párrafos siguientes.
Dictamen con salvedades. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades
debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones
de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión
“En mi opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a dichos
párrafos.
a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad
El boletín A-1 NIF’s establece que las NIF’s son conceptos básicos que establecen
la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros. Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios
contables el auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar su
efecto en los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan
los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el párrafo
del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha
nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación
de los principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen
con salvedades o un dictamen negativo.
17
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado
Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere
que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado
necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la
administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos
de auditoría que considera necesarios. Por lo que el auditor deberá utilizar su criterio
profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar
una salvedad o abstenerse de opinar.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un
párrafo específico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.
Pronunciamientos relativos al dictamen negativo
El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia
de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las NIF’s
y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con
salvedades no sería adecuada.
El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de
revelar todas las desviaciones importantes a las NIF’s y las limitaciones importantes que
haya tenido en el alcance de su trabajo.
En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su
dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.
Ejemplo de dictamen negativo:
He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 200__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron
en esas fechas.
18
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las NIF’s
de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las NIF’s
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compañía no se
reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las NIF’s.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos
de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los
estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de compañía X, S.A.
al 31 de diciembre de 200__, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años que terminaron
en esas fechas. De conformidad con las NIF’s.
Pronunciamientos relativos al dictamen con abstención de opinión
El auditor debe abstener de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya
sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades.
La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor que
expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
El hecho de abstenerse de opinar no examinará al auditor de la obligación de revelar
todas las desviaciones importantes en la aplicación de los principios de contabilidad.
La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.
En el caso de que se exprese una abstención de opinión. Cuando se emite un dictamen
con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo del
modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor
incluida en el primer párrafo y adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar
su redacción de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.
19
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Ejemplo de dictamen con abstención de opinión:
Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 20___, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por el año que
terminó en esa fecha.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado
de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditoría sea razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes y de que están preparados de acuerdo con las NIF’s.
Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20___,
que ascienden a $_____________ y que representan un ____% de los efectivos totales.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior,
y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las
cuentas antes mencionadas.
Otros pronunciamientos relativos al dictamen
1. Mención de un asunto importante en el dictamen
Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su
dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas
aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden
presentar cuando:
• Existan contingencias no cuantificables.
• Existan cambios en la aplicación de las NIF’s o en las reglas particulares.
• Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa
pre-operativa, en liquidación, fusiones, escisiones.
Contingencias no cuantificables
20
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis
en el dictamen
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada
en una nota a los estados financieros.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes.
La compañía fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le
vendió, por $_____________, no reúnen las características especificadas, y reclama la
devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $______________.
La compañía está en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos
sus requerimientos técnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administración
de la compañía y sus asesores legales no están en posición de determinar el resultado
final de este asunto.
b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una
salvedad por limitaciones al alcance de su revisión.
Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para
soportar las declaraciones de la administración en relación a la completa revelación de
una contingencia en los estados financieros.
c) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por
desviación en la aplicación de los principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los
estados financieros de conformidad con las NIF’s.
21
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Continuación de la entidad como negocio en marcha
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relación
a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como
dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de
operación recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente
financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los
términos de contrato de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones,
insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas
de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el
mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc.
Por el otro lado, pueden existir otros factores que atenuen los aspectos negativos, tales
como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad
de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta
por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que aún
existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este hecho en un párrafo
de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en
las notas a los estados financieros.
Cambios en las NIF’s o en la aplicación de las reglas particulares
El boletín a-7 NIF’s describe las causas que originan faltan de comparabilidad en los
estados financieros por cambios en la aplicación de las NIF’s y de sus reglas particulares.
El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido
preparados observando los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas
particulares de valuación y de presentación.
Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de
las NIF’s y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros
del ejercicio anterior, ya sea porque los examinó, o bien, por que llevó a cabo una
investigación al respecto.
22
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de las NIF’s o en sus reglas
particulares de valuación y de presentación, y convencerse de:
a) Que el nuevo principio adoptado, incluyendo el método de aplicación, de acuerdo
con las NIF’s.
b) Que la justificación de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se
encuentra debidamente revelada.
Si un cambio en las NIF’s no cumple con estas condiciones, el autor deberá expresa
runa opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir
una opinión negativa sobre los estados financieros.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio de las NIF’s cumple con los pronunciamientos
antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención
del lector a la nota a los estados financieros donde la administración analiza, justifica y,
de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle.
2. Estados financieros comparativos
Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor
se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual,
si aun son válidas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a
estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las
circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el
auditor deberá hacer contar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto, los
estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines comparativos y no se
expresa opinión algunas sobre ellos.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro
contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de
opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario mencionar
el nombre del auditor anterior.
23
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
3. Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores
En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes
retroactivos, los estados financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que
se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretación,
principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados
financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán
la justificación y explicaron de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con
los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios
anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que
hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad correspondiente
en su dictamen.
4. Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen
Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y
que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos hechos
o transacciones pueden suceder:
• De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.
• Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoría
y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior
revelando en una nota a los estados financieros.
• Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se
responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
Dictamen sobre el estado de situación financiera.
Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para
opinar sobre el estado de situación financiera de la compañía. En estos casos, el
dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de
aplicar todos los procedimientos de auditoría que hubiese considerado necesarios para
expresar su opinión sobre los cuatro estados básicos.
24
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
Dictamen de estados financieros de personas físicas
Para que el auditor esté en condiciones de dictaminar el estado financiero del negocio
de una persona física, entendido este como una entidad económica perfectamente
separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de
registros contables y exista un sistema adecuado de control interno.
Elaboración de la carta de situaciones a informar comunicación de situaciones a
informar
Son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse
al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de
la estructura de control interno, que podrán afectar negativamente la capacidad de la
organización para registrar, procesar y resumir y reportar información financiera uniforme
con las afirmaciones de la administración en los estados financieros.
Importancia de las situaciones a informar
La evaluación preliminar del control interno suele influir en la identificación de las
principales deficiencias visibles de control.
También durante el curso de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos
relacionados con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente (situaciones
a informar).
El objetivo del auditor en una auditoría es formarse una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene obligación de investigar y encontrar
situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación
de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos
de auditoría sobre saldos o transacciones de alguna otra manera dentro del curso de la
revisión.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones e informar, varía en cada trabajo y
está influenciado por la naturaleza y la extensión de los procedimientos de auditoría
y otros factores, tales como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza
y diversificación de sus actividades. Esta comunicación se debe hacer con personas
de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administración,
25
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor
el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de
su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la
estructura de control interno existente.
El auditor podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones
a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos
asuntos en beneficios de la administración, tales como:
• Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto
nivel jerárquico, en detrimento de los objetivos de control.
• Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de
los mismos.
• Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control
interno, tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.
• Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar
la información financiera.
• Faltas de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por el administrador
y/o falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado
desarrollo de sus actividades.
Otras deficiencias:
• Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno previamente
reportadas.
• Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
• Falta de objetividad de los responsables en la forma de decisiones contables y de
información financiera.
26
Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

• Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor. Fuentes de información
Ejemplo de una carta introductora al informe sobre asuntos relacionados con la
estructura de control interno Bibliografía
“Al Consejo de Administración De Blam Eléctrica S.A. de CV,”
1. Normas para auditoría y normas para atestiguar
En relación con nuestro examen de los estados financieros de la empresa Blam Eléctrica S.A.
de CTV.
-Boletín 3010
-Boletín 4010
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2011, hemos evaluado la estructura del control -Boletín 4040
interno de la compañía, únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener -Boletín 4050
una base sobre la cual determinar la naturaleza extensión y oportunidad de las pruebas de -Boletín 4060
auditoría. Aplicando en nuestro examen de los estados financieros de la compañía. Nuestra -Boletín 4090
evaluación de la estructura de control interno no comprendió un estudio y evaluación detallada de
ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar recomendaciones
detalladas o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno de la compañía
permite prevenir o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos
tratados aquí fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión
fechada el 29 de marzo de 2012 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto también
incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos,
los cuales notaremos durante el curso de nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración

de la Administración; como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la
estructura de control interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos
financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la compañía y no debe ser utilizado
con ningún otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros

representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones
en mayor detalle, de ser necesario y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su
implantación.

Muy atentamente

Auditores, S.A. de CV

27 28

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012
4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor 4 Sesión 4. Terminación de la auditoría y dictamen del auditor

Todos los materiales electrónicos, así como este ejemplar se emplean

con fines exclusivamente educativos y en el marco de un programa
académico, por lo que no tiene carácter lucrativo.

Derechos reservados conforme a las Leyes de Autor.

Materiales para: IPN - ESCA TEPEPAN
UNIDAD DE TECNOLOGÍA EDUCATIVA Y CAMPUS VIRTUAL UTE-CV

México D.F. 2012

Instituto Politécnico Nacional DR. 2012 Instituto Politécnico Nacional DR. 2012