Auditoría
En breve
Efectos de la Inflación: B-10
El CINIF aprueba la “desconexión” de la
inflación en períodos no inflacionarios
Contenido Introducción
El Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información
1 Introducción Financiera, A.C. (“CINIF”), decidió permitir el no
reconocimiento de los efectos de la inflación en
1 Principales cambios
la información financiera en entornos
5 Normas de presentación y revelación económicos que se consideran no
inflacionarios. Sin embargo, de acuerdo con
este organismo, sigue siendo relevante
reconocer los efectos de la inflación en entornos
económicos inflacionarios, a fin de evitar
desvirtuar la información financiera.
En julio de 2007, el CINIF aprobó la nueva
Norma de Información Financiera (“NIF”) B-10,
Efectos de la Inflación, la cual entró en vigor a
partir del 1 de enero de 2008 y es aplicable a
todas las entidades que emitan estados
financieros conforme a la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos de los estados
financieros.
Principales cambios
A continuación se resumen los principales
cambios con respecto a pronunciamientos
anteriores:
ƒ Índice de Precios
La NIF B-10 permite, además del Índice
Nacional de Precios al Consumidor (“INPC”), el
uso alternativo de las Unidades de Inversión
(“UDI”), al ser estas últimas una derivación del
primero, pero cuya publicación es más
oportuna. Para entidades que operen en un
país extranjero se debe utilizar el índice de ese
país que sea equivalente al INPC. La elección
del índice de precios a utilizar debe basarse en
el juicio profesional; y considerar las prácticas
de la industria.
ƒ Entorno Económico No Inflacionario
El CINIF consideró que en condiciones como
las actuales en el país, el reconocimiento de los
efectos de la inflación es irrelevante. Por lo
tanto, la NIF B-10, requiere que no se
reconozcan los efectos de la inflación del
período en los estados financieros en entornos
económicos calificados como no inflacionarios.
Se decidió que un entorno económico no
inflacionario es aquél en el que la inflación es
baja, es decir, que la inflación acumulada de los
tres ejercicios anuales anteriores es menor al
26% (promedio anual de 8%) y además, de
acuerdo con los pronósticos económicos de los
organismos oficiales, se identifica una tendencia
en ese mismo sentido. El CINIF decidió
establecer los parámetros anteriores para lograr
comparabilidad entre entidades y determinó los
porcentajes mencionados con base en un
estudio de sensibilidad de la inflación sobre
distintos indicadores financieros. Para el entorno
económico mexicano el año 2008 es no
inflacionario.
ƒ Entorno Económico Inflacionario
Cuando la inflación acumulada de los tres
ejercicios anuales anteriores sea igual o
superior al 26% y además, de acuerdo con los
pronósticos económicos de organismos
oficiales, se prevea una tendencia en ese
mismo sentido, el entorno económico se
considera inflacionario. En este entorno, los
niveles de inflación inciden en el corto plazo en
 indicadores financieros y ocasionan que haya
una depreciación importante del poder
adquisitivo de la moneda, la cual puede dejar de
considerarse como referente para liquidar
Inflación en México en los últimos veinte años
La siguiente gráfica muestra cómo en los últimos veinte años, la economía
mexicana se consideraría un entorno inflacionario, hasta 2001. A partir de 2002, la
economía mexicana sería no inflacionaria.
98%
74%
50%
26%
2%
1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Gráfica calculada con información de www.sat.gob.mx.
ƒ Desconexión de la contabilidad
inflacionaria
Cuando se cambie de un entorno económico
inflacionario a uno no inflacionario, como ocurrió
con la entrada en vigor de la NIF B-10, el 1 de
enero de 2008, las entidades deberán:
– Dejar de reconocer los efectos de la
inflación del período.
– Los efectos de reexpresión de los
períodos inflacionarios deben
mantenerse en los estados
financieros mientras las partidas que
les dieron origen sigan vigentes.
Nótese que el no reconocimiento de
los efectos de la inflación es un error
contable si la entidad estaba obligada
a dicho reconocimiento. Por ejemplo,
bajo el Boletín B-10 anterior que se
deroga.
– Presentar los estados financieros
comparativos de períodos anteriores
expresados en unidades de poder
adquisitivo del último período en que
se reconocieron los efectos de la
inflación.
– Revelar el cambio en las notas a los
estados financieros.
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transacciones económicas pasadas; por lo tanto
la NIF B-10, requiere que se reconozcan los
efectos de la inflación mediante la aplicación del
método integral.
Inflación acumulada de 3 años
Inflación del ejercicio
26%
ƒ Otros efectos de la desconexión en 2008
para México
A la fecha de entrada en vigor de la NIF B-10,
las entidades que tengan, dentro del capital
contable, saldos por los siguientes conceptos,
deberán reclasificarlos a los resultados
acumulados:
– Resultado por tenencia de activos no
monetarios (“RETANM”) realizado (o
el total de la cuenta de RETANM, si
no es posible identificar la parte
realizada de la no realizada,
conforme se describe en el siguiente
párrafo)
– Resultado por posición monetaria
patrimonial
El RETANM no realizado debe mantenerse en
el capital contable y reciclarse al estado de
resultados conforme se consuma el activo que
le dio origen. El RETANM no realizado puede
existir por inventarios valuados a costos de
reposición que no han sido vendidos o por los
que no se han registrado estimaciones por
bajas en su valor y por activos fijos
reexpresados por índices específicos (o
avalúos, en su caso), que no hayan sido
vendidos, consumidos a través de la
depreciación o por los que no se haya
reconocido alguna estimación por baja en su
valor.
 Ejemplo:
La Compañía A adquirió maquinaria de procedencia extranjera con valor de
$1,000 el 31 de diciembre de 2005. La maquinaria tiene una vida útil de 5 años. La
siguiente tabla muestra la identificación del RETANM realizado y no realizado al
31 de diciembre de 2007:

INPC Índice RETANM Identificación del

específico RETANM
(D) H

Factor de
actualización 10% 5%
acumulado

Costo 1,100 1,050 (50) Corresponde al

actualizado RETANM total, el cual
debe identificarse en
sus partes realizada y
no realizada.

Depreciación (440) (420) 20 Corresponde al

acumulada RETANM realizado, el
actualizada cual debe reclasificarse
a resultados
acumulados.

Valor neto 660 630 (30) Corresponde al

RETANM no
realizado, el cual debe
reciclarse a resultados
durante 2008, 2009 y
2010 (si no existen
otras condiciones que
modifiquen el patrón de
consumo) o al
momento de la baja del
activo, si ésta ocurre
antes.

Otros efectos serán la eliminación de la
valuación de inventarios a costos específicos y
la derogación de la indización específica, que se
explican más adelante, los cuales se
considerarán cambios contables que deben
reconocerse con el método prospectivo y que
deben revelarse.
ƒ Conexión de la contabilidad inflacionaria
Cuando se cambie de un entorno económico no
inflacionario a uno inflacionario se deberán
reconocer los efectos acumulados de la
inflación no reconocida. Este hecho se
considerará un cambio contable y con base en
la NIF B-1, Cambios Contables y Correcciones
de Errores, será de aplicación retrospectiva; es
decir, deberán ajustarse los estados financieros
de períodos anteriores para reconocer los
efectos acumulados de la inflación que existió
durante los períodos en que hubo un entorno
económico no inflacionario. Por lo anterior, las
entidades deberán mantener sistemas de
información y contabilidad que les permitan
realizar dicha aplicación retrospectiva en caso
de ser necesaria; por ejemplo, bases de datos
que permitan la identificación de fechas de
adquisición de activos fijos.

3
 Ejemplo:
Si la economía mexicana cambiara de no inflacionaria en 2010 a inflacionaria
en 2011, en las cifras se tendrían que reconocer los efectos de la inflación,
desde el 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2010, para usarse
como saldo inicial de 2011.

ƒ Derogación de actualización mediante

costos específicos e indización específica

Se elimina la posibilidad del uso de costos de
reposición y de índices específicos para la
valuación de inventarios y maquinaria y equipo
de procedencia extranjera, respectivamente.
Por lo anterior, las entidades no registrarán más
efectos en el capital contable como RETANM.
Bajo el método integral, cada uno de los rubros
que conforman la estructura financiera de la
entidad debe clasificarse como partida
monetaria o bien, como partida no monetaria.
Las primeras deben incluirse en el cálculo del
resultado por posición monetaria (“REPOMO”) y
las segundas deben expresarse en unidades
monetarias de poder adquisitivo a la fecha de
cierre del balance general. De tal forma, el
monto del REPOMO debe ser igual al efecto de
reexpresión de las partidas no monetarias, sólo
que con signo contrario.

Ejemplo:
La Compañía A se encuentra en un entorno económico inflacionario y durante el
ejercicio no tiene actividades salvo el reconocimiento de los efectos de la inflación
como se muestra a continuación. La inflación del año fue del 50%.

Cifras Efecto de REPOMO Cifras con

Base reexpresión Inflación

Efectivo $ 20 $ 20

Cuentas por cobrar 100 100

Inventarios 80 40 120

Activo Fijo 300 150 450

Total Activos $ 500 $ 690

Deuda $ (300) $ (300)

Capital Social (200) (100) (300)

Resultado de ejercicio
(90)* (90)
(REPOMO)

Total Pasivos y Capital

$ (500) $ (690)
Contable

Efecto neto 90 (90)

Inmuebles
* Se determinó multiplicando la posición monetaria Con
pasiva neta deRentas
$(180) (Efectivo: $20 +
Cuentas por cobrar $100 – Deuda $(300) = $(180)) por el factor de reexpresión del 50% =
Utilidad por posición monetaria de $(90).

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Normas de presentación y revelación
Para estados financieros en entornos
económicos no inflacionarios, como se
mencionó anteriormente, no se reconocen los
efectos de la inflación del período y se deben
mantener en los activos, pasivos y capital
contable o patrimonio contable, que no han sido
dados de baja, los efectos de reexpresión
reconocidos hasta el último período que se
consideró un entorno económico inflacionario.
Ejemplo:
La Compañía A presenta estados financieros en 2008 que incluyen periodos
anteriores (incluyendo información a fechas intermedias) para efectos
comparativos. Dichos periodos anteriores deben presentarse expresados a
pesos de diciembre de 2007.
Para estados financieros en entornos
económicos inflacionarios, todas las cifras,
incluyendo las de períodos anteriores, deben
presentarse expresadas en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del balance general más reciente y esto
debe revelarse.
Asimismo, en estados financieros comparativos
las cifras de períodos anteriores deben
presentarse expresados en las unidades
monetarias de poder adquisitivo en las que
cada uno de ellos fue emitido originalmente o en
las que fueron emitidos los últimos estados
financieros en que se aplicó el método integral.
Deben revelarse además:
ƒ El entorno económico en que se operó y si
consecuentemente se reexpresaron o no los
estados financieros
ƒ El porcentaje de inflación acumulada de los
tres ejercicios anteriores y de cada período
cubierto en los estados financieros
ƒ Cambios en el entorno económico
ƒ El índice de precios utilizado para entornos
inflacionarios
ƒ La fecha de la última reexpresión reconocida,
para entornos no inflacionarios
5
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