Marco conceptual

Grupo 26 Pasivos estimados y provisiones: comprende los valores

provisionados por el ente económico por concepto de obligaciones para
costos y gastos tales como, intereses, comisiones, honorarios, servicios, así
como para atender acreencias laborales no consolidadas determinadas en
virtud de la relación con sus trabajadores; igualmente para multas, sanciones,
litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, reparaciones y
mantenimiento.

Cuando se establezca que una provisión es excesiva o ha sido constituida en

forma indebida, la reversión de la provisión se abonará a la subcuenta
425035 -reintegro provisiones- cuando corresponda a ejercicios anteriores, o
restando de los cargos si corresponde al mismo ejercicio.

Los pasivos estimados nacen de la necesidad de prever otras obligaciones

derivadas de los contratos, sobre las cuales no se tiene una información
exacta y para no subestimar los gastos del período se calcula un valor
aproximado mediante métodos de reconocido valor técnico, que sirven para
contabilizar provisionalmente los gastos que tienen una relación de
causalidad, proporcionalidad y necesidad sobre los resultados económicos en
la producción de la renta con el fin de llevar a los estados financieros el
correspondiente gasto o costo, pero que deben ser ajustados al conocerse su
verdadero valor, al finalizar el período contable.

El principal grupo de balance que muestra estos pasivos es:

26: Pasivos estimados y provisiones: Los pasivos estimados y contabilizados

en el transcurso del ejercicio deben consolidarse cuando se conozca la realidad de
los hechos, o se tenga certeza sobre la cuantificación del verdadero valor del
gasto. La consolidación se hace al momento de cerrar el ejercicio fiscal de la
siguiente manera:
Para reconocer una provisión, es necesario que se cumplan todos los siguientes
cuatro requisitos:

Requisito 1. Que exista un suceso pasado, como haber recibido un bien o un

servicio o que hayan sucedido otros eventos como litigios y otras obligaciones
legales o implícitas (NIC 37, párrafo 17 y NIIF PYMES 21.4 a).

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Requisito 2. Que exista una obligación presente como consecuencia del hecho
pasado, es decir, que exista un tercero al que se le adeude (NIC 37. 20 y NIIF
PYMES 21.4 a)

Requisito 3. Que producto de los requisitos 1 y 2, exista la probabilidad de tener

que pagar en el futuro (NIC 37. 23 y NIIF PYMES 21.4 b)

Requisito 4. Que exista incertidumbre en cuanto a la cuantía o fecha de pago, pero

no respecto a la existencia del pasivo mismo, que debe existir al final del periodo,
y que su valor pueda ser estimado de forma fiable (NIC 37. 14c y NIIF PYMES
21.4 c)

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Costos y gastos estimados
Cuenta 2604 Para costos y gastos: registra el valor de las apropiaciones
mensuales efectuadas por el ente económico para atender obligaciones por
concepto de costos y gastos, cuyo monto exacto se desconoce pero que para
efectos contables y financieros debe causarse oportunamente, de acuerdo con
estimativos realizados.

Se ha introducido el término de provisión en el estudio de los pasivos como un

estimativo, para determinar todas las obligaciones en las cuales se ha
incurrido por el desarrollo de las operaciones, y que todavía no se conoce con
certeza su valor como acontece con los costos y gastos de operación.

Dichos pasivos son objeto de contabilización, por haberse consumido unos

bienes, recibido un servicio, y no haber recibido la factura o documento de
valor cierto, tales como: comisiones, fletes y acarreos y servicios públicos.
La importancia de estos pasivos estimados, es la de contribuir con la
razonabilidad del Estado de resultados al tener en cuenta los gastos propios
de un período contable, dándole calidad y oportunidad a la información.

SUBCUENTAS
260401 Intereses
260402 Comisiones
260403 Honorarios
260404 Servicios técnicos
260405 Transportes, fletes y acarreos
260406 Gastos de viaje
260407 Servicios públicos
260408 Regalías
260409 Garantías
260410 Materiales y repuestos

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 Marco conceptual
Grupo 27 (2301) Diferido: comprende el valor de los ingresos no causados
recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su
origen y naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los
que deben ser aplicados o distribuidos.

Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas,

para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la
utilidad diferida en ventas a plazos, y los impuestos diferidos.
Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la
obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta
que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente
consumido o perdido. (Art. 55, D. 2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la
empresa, por efectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio
o realizar una venta en varios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o
distribuido.
Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligación
exigible a través de la consolidación de una operación pactada con
anterioridad, la cual se constituye en su momento como un ingreso del
período.
Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben
amortizarse cuando se ha entregado el producto o prestado el servicio.

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