ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИИ

НАЛОГОВ

1.1 ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.2 ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
1.3 ПРИНЦИПЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
1.4 СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Глава 2. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения
предпринимательской деятельности в российской экономике
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИИ
НАЛОГОВ

1.1 ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации

определены Конституцией и Налоговым кодексом . В России действует
трехуровневая налоговая система. Она состоит из федеральных,
региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту
федеративных государств. Законодательным актом о налогах является
Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей,
регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так
и отношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам
налогов. Первая часть Налогового кодекса введена Федеральным законом в
действие с 1 января 1999 года, вторая - в 2001 году. Продуктивность
налоговой системы предоставляется соблюдением определенных критериев,
требований и принципов налогообложения. Основные идеи налоговой
системы заложил деятель А. Смит , описанные в его труде "Исследование о
природе и причинах богатства народов" (1776 г.) в виде четырех главных
принципов налогообложения: принцип справедливости, который
предполагает универсальность обложения и равномерность распределения
налога между гражданами в меру их доходам; принцип определенности,
которые складываются на том, что сумма, способ и время платежа должны
быть точно и заранее известны налогоплательщику; принцип удобства -
налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые
представляют наибольшие удобства для плательщика; принцип экономии,
который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Идеология построения налоговой системы в Российской Федерации описаны

в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные
начала законодательства о налогах и сборах

Критерии качества налоговой системы:

Равновесие государственного бюджета. Текущий критерий качества

налоговой системы определяет принцип формирование доходов бюджетной
системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов
государства по осуществлению им своих функций;
Рентабельность и рост производства. Налоговая политика помогает
устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей экономики и
видов деятельности, отдельных территорий; стабильность цен. Проводимая
налоговая политика должна содержать оптимальное отношение прямых и
косвенных налогов с целью достижения баланса цен и предотвращения
эффекта инфляционного ожидания; эффективность социальной политики,
обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности
налогообложения граждан; полнота и своевременность уплаты налогов
может быть обеспечена за счет улучшения осведомленности
налогоплательщиков со стороны налоговых органов и средств массовой
информации о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления, сроках
уплаты, а так же штрафных санкциях, при невыполнении
налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

1.2 ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Создание налоговой системы в России происходило в 3 этапа:

1 этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ.

Налоговая система в Российской Федерации в конечном итоге была создана

в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о
налоговой системе, устанавливающий перечень вступавших в бюджетную
систему налогов и сборов, пошлин и других платежей, определяющий
плательщиков налогов, их права и обязанности. В свою очередь
законодательство были определены права и обязанности налоговых органов.
Налоги - это обязанность всех юридических и физических лиц, получающих
доходы, участвовать в формировании государственного бюджета. Налоги
являются важнейшим звеном финансовой политики государства в наше
время.

На первый взгляд , нужно снизить налоговое давление на предприятия и

организации. Необходимо создать им условия для восстановления
потерянных оборотных фондов, для роста уровня выпуска продукции, чтобы
впоследствии начать новый подъем.

С другой стороны, стоит проблема баланса нынешнего бюджета по доходам

и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга,
обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных
потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным
направлением налоговой реформы было понижение федеральных налогов,
перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение
взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением огромного обьема

изменений и дополнений в законодательные акты, что конечно создавало
неустойчивость налоговой системы.

Состояние бюджета зависит, от трех групп факторов. Во-первых, от степени

развития экономики, особенно соотечественной промышленности и
торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства
экономической ситуации. И, в-третьих, от уровня налоговой службы страны.

Кризис выявил крупные минусы в налоговом законодательстве России. Такие

как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая
стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных
положений законов и инструкций, применение слишком жестких
финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие
возможности уклонения от налогообложения. Возникла необходимость
осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две
главные задачи, которые противоречили друг другу.

3 этап (1998-наше время) - этап внедрения в действие единого документа по

налогам.

Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале

1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. К тому
времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей)
части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и
комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен
на обсуждение палаты в целом.

В полном обьеме первая часть кодекса была принята Думой уже в период
правления кабинета Сергея Кириенко. В то же время с рассмотрением
антикризисного налогового пакета в Думе свершилось второе и третье чтение
кодекса. 3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля
- в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации
состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля
1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ
подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ. 6 августа вышел
сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и
была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса
Российской Федерации.

1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу.

Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля

2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.

С 1 января 2007 г. в рамках проведения мер улучшению налогового

администрирования в Российской Федерации на основании Закона N 137-ФЗ
вступил в силу комплекс уточнений и изменений в часть первую НК РФ.
Главными задачами указанных изменений являлись улучшение правового
регулирования налогового контроля,

Урегулирование налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере,

улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения
налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно
установленных налогов и сборов, усиление законодательно закрепленных
гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.
Однако эти цели в полной мере реализованы не были.

Кроме того, в Законе N 137-ФЗ:

отсутствуют нормы, обеспечивающие соблюдение налоговыми органами

сроков проведения проверок и сроков вынесения решения по ним;

отклонены поправки, предусматривающие уголовную ответственность

должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных
решений и злоупотребление своими правами.

Полагаем, установление ответственности стимулировало бы налоговые

органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало
предотвращению нарушений прав налогоплательщиков;

четвертый этап начался с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N

229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового
администрирования", нормы которого вступили в силу со 2 сентября 2010 г.

Законом N 229-ФЗ, в частности, скорректированы следующие нормы:

порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки
(задолженности) по пеням и штрафам;

порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита,

порядок направления требования об уплате налога (сокращен общий срок его
исполнения с 10 до восьми дней);

Кроме того, в ст.76 НК РФ появилось новое положение: в случае

неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму
денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение,
налоговым органом будут начисляться проценты, подлежащие уплате
налогоплательщику.

С позиции теории налогового права налоговое администрирование, на наш

взгляд, является средством реализации налоговой политики и важной частью
налогового процесса и представляет собой совокупность процессуальных
действий, направленных на своевременное исполнение налоговой
обязанности, создание комфортных условий для уплаты
налогоплательщиками налогов и сборов, а также обеспечение законных прав
и интересов участников налоговых правоотношений.

Целями налогового администрирования являются:

исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

укрепление налоговой дисциплины;

упорядочение налоговых отношений;

создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и

налогоплательщиков;

сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при уплате

налогов и сборов (т.е. реализация принципа эффективности
налогообложения).

Основными признаками администрирования налогов считаются:

подзаконный характер деятельности, осуществляемой в соответствии с

законом;

процессуальный характер деятельности;

возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в
административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

юридическое неравенство субъектов.

налог налогообложение российская экономика

Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых в
соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать
налоги. [Толкушкин.]

Обязанности налогоплательщиков (ст.23 НК РФ). Обязанности у

налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета)
налогообложения и по основаниям, установленным законодательными
актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством
должны:

уплачивать законно установленные налоги;

вести бухгалтерский учет;

составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их

сохранность в течение трех лет;

предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты

налогов документы и сведения;

вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы

сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками
налоговых органов;

известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности

(банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней
со дня принятия такого решения;

выполнять требования налогового органа об устранении выявленных

нарушений законодательства о налогах.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество,

прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристику, с наличием которого
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога [ст.38 НК РФ.]
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта
налогообложения. [Филина Ф. Н.]

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения

налоговой базы. [Кушнир] Налоговые ставки могут устанавливаться в
абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту
налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь,
подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные
(причем прогрессия может быть как простой - применяется ко всему объекту,
так и сложной - повышенная ставка применяется к части объекта
налогообложения).

Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами

признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и
сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по
налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Льготы по
налогам принимаются соответствующими субъектами. Например: льготы по
федеральным налогам предусмотрены и принимаются федеральными
властями, льготы по региональным налогам и местным налогам
предусмотрены Налоговым кодексом, но принимаются соответственно
региональными и муниципальными властями.

1.3 ПРИНЦИПЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В рамках системы налоговых отношений необходимо остановиться на
субъекте и объекте налогообложения. Субъектом налога является физическое
или юридическое лицо, на которое законодательством возложено
обязательство исчислять и уплачивать налог. Но в ряде случаев
использование механизма ценообразования позволяет частично или даже
полностью переложить налоговое бремя на других. Лицо, которое

фактически уплачивает налог, называется носителем налога. Примером

частичного перенесения налогового бремени субъектом налога
(налогоплательщиком) на носителей налога может служить налог на
прибыль. В зависимости от ставки налога, налог на прибыль может быть
перенесен частично на потребителей путем повышения цены на продукцию и
на поставщиков ресурсов - посредством занижения цен на них.

Объект налога - это доход или имущество, на которые начисляется налог

(заработная плата, прибыль, товары, услуги, недвижимость и т.д.), а источник
налога - доход, за счет которого уплачивается налог.

Классификация налогов по объектам налогообложения позволяет выделить

следующие пять групп: на имущество, ресурсные (включая земельный), на
доход или прибыль, на действия (хозяйственные акты, финансовые операции,
обороты), имущественные налоги и разовые сборы. Особое значение имеет
дифференциация налогов по таким источникам обложения, как издержки
производства (себестоимость) и прибыль. Расчет налога на прибыль требует
знания структуры издержек на производство и реализацию продукции и
порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).

Основополагающие принципы налогообложения были сформулированы еще

во второй половине XVIII в. А. Смитом, которые можно выразить в
следующей сжатой форме:

содержание правительства должно осуществляться соответственно доходу,

степени покровительства и защиты налогоплательщика со стороны
государства;

для каждого случая и лица необходимо точно определить сумму платежа,

способ и срок его уплаты;

время и способ осуществления платежа должны определяться с учетом

наибольшего благоприятствования для налогоплательщика;

любой налог должен быть таким, чтобы он позволял взимать из доходов как
можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Эти принципы фактически не утратили своей значимости и в современной

действительности, потому что в них довольно сбалансированно
представлены интересы государства и налогоплательщиков. Принципами
налогообложения являются всеобщность, справедливость, достаточность,
стабильность, определенность, удобство, гибкость, выбор надлежащего
источника и объекта налогообложения.

По способам взимания налогов они подразделяются на кадастровые,

декларируемые и изымаемые у источника. Кадастровый способ взимания
налога характеризуется дифференциацией объекта налога на группы по
определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в
специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная
ставка налога. В этом случае величина налога не зависит от доходности
объекта. Примером такого способа налогообложения могут служить
налоговые ставки на транспортное средство без учета того, используется оно
или простаивает.

Налог на основе декларации взимается в результате заполнения

плательщиком декларации о полученных доходах и исчисленном с них
налоге. При таком методе уплата налога субъектом налогообложения
производится после получения дохода. Примером данного способа взимания
налогов может служить налог на прибыль с организаций и налог на доходы с
физических лиц.

Способ изъятия налога у источника характеризуется получением прибыли,

уменьшенного на сумму налога после его уплаты в бюджет. Например,
подоходный налог с физических лиц изымается для перечисления в бюджет
предприятием или организацией в момент выплаты заработной платы путем
вычитания из нее суммы налога. Работникам выплачивается

оставшаяся часть заработной платы. Уплата налога на доходы физических

лиц в бюджет за счет налогового агента не допускается.

По критерию объекта налогообложения все налоги подразделяются на две

большие группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги - это безвозмездные платежи, которые взимаются прямо и

непосредственно с субъекта налогообложения. К ним относятся подоходный
налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение
и пользование которым служит основой для налогообложения.

Косвенные налоги представляют собой форму платежей, которая находит

свое проявление в цене товара или услуги. Поэтому формальным
плательщиком налога выступает продавец (субъект налога), тогда как
реальным субъектом налогообложения является покупатель (носитель
налога). Данный налог является частью цены в виде надбавки к ней. К
косвенным налогам относятся таможенные пошлины, акцизы, налог на
добавленную стоимость.

В системе налогообложения определяющую роль играет налоговая ставка,

или величина налога, взимаемая с единицы объекта налогообложения. Перед
ними все должны быть равны. Это не означает, что нельзя дифференцировать
ставки, наоборот, можно и нужно, но дифференциация должна проводиться
по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков, но
не в отношении отдельных физических лиц или предприятий.
Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность
способствуют развитию предпринимательской деятельности, так как
облегчают прогнозирование ее результатов.

Выбор динамики налоговой ставки определяет принцип построения

налогообложения: прогрессивный, пропорциональный, регрессивный.

Пропорциональное налогообложение указывает на индифферентность

налоговой ставки в отношении величины получаемого налогоплательщиком
дохода.

Прогрессивное налогообложение предполагает повышение налоговой ставки

при увеличении дохода или понижение налоговой ставки при уменьшении
дохода. В результате применения принципа прогрессивного
налогообложения рост доходов той или иной группы населения приводит к
тому, что при достижении ими определенного уровня доходов они
автоматически переходят в группу налогоплательщиков с более высокой
налоговой ставкой. В практике прогрессивная ставка применялась до 2000 г
по подоходному налогу, что приводило к сокрытию доходов
налогоплательщиками и уходу от налогообложения.

Регрессивное налогообложение характеризуется обратной зависимостью

между налоговой ставкой и объектом налогообложения: по мере увеличения
дохода налогоплательщика налоговая ставка уменьшается. Данный принцип
построения налогов находит наибольшее применение в сфере косвенного
налогообложения, так же такой принцип применялся по единому
социальному налогу во избежания выплаты " серой заработной платы в
конвертах" работодателями.

Уровень налоговых ставок значительно влияет и на доходную часть

бюджета. Постепенное повышение налоговых ставок способствует
налоговым поступлениям, но до тех пор, пока налоговое бремя не станет
избыточным - тогда налоговые поступления в государственную казну
начинают сокращаться путем уклонения от налогообложения и тем самым
приводит к нарушению налогового законодательства.

Наиболее солидным теоретическим обоснованием функциональной

зависимости поступлений в бюджет от налоговой ставки является положение
А. Лаффера, согласно которому чрезмерное повышение налоговых ставок на
доходы предприятий существенно снижает у последних стимулы к
капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет
экономический рост. Это отрицательно сказывается на поступлениях в
государственный бюджет. Графическое отображение зависимости между
доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок
получило название кривой Лаффера (рис. 1).

Рис.1. Кривая Лаффера: зависимость доходов госбюджета от уровня

налоговой ставки.

При увеличении ставки налога доходы в госбюджет возрастают.

Оптимальный размер налоговой ставки обеспечивает максимальные
поступления в государственный бюджет (Qк). Дальнейшее повышение
налоговой ставки уменьшает стимулы к труду, предпринимательству и иной
хозяйственной деятельности, и при 100% -ном налогообложении доходов
поступления в бюджет могут приблизиться к нулю. Снижение чрезмерно
высоких налогов в длительной перспективе обеспечивает рост сбережений,
инвестиций, занятости и, следовательно, увеличение налоговых поступлений,
государственных доходов, что позволяет сократить дефицит
государственного бюджета и ослабить инфляцию.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или,

наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений.
Однако нельзя забывать, что на инвестиции, помимо налоговых ставок,
влияет множество других факторов. Важнейшее место среди них занимают
особенности промышленного цикла, соотношение спроса и предложения,
уровень процентных ставок, состояние фондового рынка.

1.4 СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Налогообложение - это определенная совокупность экономических
(финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе
объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и
выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-
властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных
собственников в общегосударственное пользование.

Статьей 8 Налогового кодекса РФ определены понятия налога и сбора.

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый

с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налогов заключается в отношениях безвозмездного присвоения.

Такой прерогативой обладает государство, которую оно осуществляет в
форме обязательных сборов с юридических и физических лиц.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями
хозяйствующих субъектов, граждан, с одной стороны, и государства - с
другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-
экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль изменяются
вместе с природой и функциями государства.

Государство и товарное производство с его рыночными отношениями

являются решающими предпосылками возникновения налогов, становления
и развития налоговых систем. Налоги являются мощным инструментарием
государства поддержания собственной дееспособности и активного
воздействия на экономическую жизнь страны путем усиления накопления
капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования
процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга
социальных проблем общества.

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

Функции налогов - это такие их свойства, которые позволяют использовать
налоги в качестве рычагов и инструментов формирования доходов
государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в
интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического
развития и решения социальных проблем страны. Среди функций налогов
необходимо выделить фискальную, регулирующую и контролирующую
функции.

Фискальная функция.
На первое место необходимо поставить фискальную функцию как
первичную в историческом и содержательном аспектах. Появление
государства потребовало средства для выполнения им тех или иных функций
в обществе. Это историческая предопределенность первичности фискальной
функции. Содержательная предопределенность первичности этой функции
связана с необходимостью первостепенного обеспечения возможности
экономического существования государства, без чего оно не в состоянии
осуществлять не только какие-либо функции в социально-экономической
жизни общества, но и самые элементарные функции государства как
такового.

Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему

фискальному гнету. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить
непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов
бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда
денежных средств. Таким образом, обе налоговые функции позволяют
трансформировать внутренний потенциал налогообложения: из абстрактно
воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и
количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Следовательно, первой и наиболее последовательно реализуемой функцией

налогов выступает фискальная (бюджетная) функция, суть которой
заключается в формировании финансовых ресурсов государства,
необходимых для осуществления им своих функций. Она направлена на
изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания
государственного аппарата, обороны страны и той части сферы
нематериального производства, которая не имеет собственных источников
доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня своего
развития. (Медицина, наука, незащищенные слои населения).

Как можно заметить, из фискальной функции налогов объективно вытекает

их распределительная (перераспределительная) функция. Посредством этой
функции происходит перераспределение доходов юридических и физических
лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных,
научно-технических, экономических программ. В частности, это может быть
связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры,
фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости
капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально
ориентированной рыночной экономики. Социальный характер налоговой
системы связан с направлением значительной части бюджетных средств на
социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от
налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция
В условиях рыночного хозяйства первостепенную значимость по своему
воздействию на национальную экономику имеет регулирующая функция
налогов.

Налоговое регулирование и представляет собой систему особых мероприятий

в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в
рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией
экономического развития.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения

отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных
вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления
народнохозяйственных программ, выплаты различного рода пособий, ибо
налоги являются определяющим источником бюджетно-финансового
регулирования национальной экономики.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия

налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает
условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств
(например, сельского хозяйства), способствует решению актуальных для
общества проблем. Одной из таких проблем на современном этапе является
развитие малого бизнеса. Государство должно способствовать его развитию
и всемерно поддерживать. Формы такой поддержки разнообразны: создание
специальных фондов финансирования малых предприятий, упрощенное и
льготное налогообложение, освобождение от налогообложения прибыли,
направляемой на строительство, реконструкцию и обновление основных
производственных фондов, на освоение новой техники. В других случаях
государство создает льготный режим налогообложения в зависимости от
рода хозяйственной деятельности.

В регулирующей функции налогов следует выделить, прежде всего,

стимулирующую подфункцию, которая реализуется через систему льгот,
исключений, преференций. Она проявляется в изменении объема
налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой
ставки, полном освобождении от налогов. Примерами преференций могут
служить налоговое кредитование и целевые льготы для финансирования
инвестиционных и инновационных затрат.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую

активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей
предпринимательской деятельности. Ими можно создать предпосылки для
снижения издержек производства и обращения частных предприятий. С их
помощью можно повышать конкурентоспособность предприятий на мировом
рынке, проводить протекционистскую политику.

Налоговое регулирование призвано активно влиять, на структуру

общественного воспроизводства путем создания необходимых условий для
ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях,
определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных,
но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при

выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при
переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то
система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на
стадии производства, и на стадии потребления. Налоговое регулирование
затрагивает и социальную, и экологическую сферы.

Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть

эффективными без создания государственного фонда содействия занятости.
Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих
субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов.
Подобным образом создается и фонд обязательного медицинского
страхования.

Особое место занимает подфункция воспроизводственного назначения,

которая направлена на компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов.
Такую нагрузку несут в себе плата за воду, пользование природными
ресурсами, отчисления на производство материально-сырьевой базы, в
дорожные фонды.

Контролирующая функция
Выполнение контрольной функции, ее полнота и глубина во многом
предопределяются обеспечением налоговой дисциплины, суть которой
сводится к своевременному и полному выполнению своих обязательств
субъектами налогообложения в соответствии с налоговым законодательством
страны.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогоблагаемой базы и

составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирование объемов
поступлений платежей в бюджет на определенный период являются
важнейшими задачами экономических ведомств, финансовых органов на
всех уровнях управления.

Неотъемлемой частью анализа и прогнозирования является разработка

предложений по корректировке законодательства, регулирующего
взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и
населением. Своевременно внесенные в законодательном порядке
предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и
увеличению доходной части бюджета. Предметом анализа в рамках
налогооблагаемой базы является динамика объемов производимой
продукции, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения
количественного и качественного состава предприятий и др.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно

реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе
государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет
к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот,
ослабление контрольной функции налогов означает ослабление
государственной власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном
отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном
исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых
платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и
ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет
обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная
функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже
отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная
функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность
налоговой системы в целом.

Таким образом, охарактеризовав налоговую систему, рассмотрев принципы

налогообложения и изучив функции налогов можно сделать вывод, что
источниками пополнения доходной части бюджета являются прежде всего
налоги - безвозмездно присваиваемая часть дохода или выручки. Основными
функциями налогов являются фискальная (формирование бюджета),
распределительная, регулирующая и контролирующая. По критерию объекта
налогообложения все налоги подразделяются на две группы: прямые и
косвенные. Прямые налоги взимаются прямо и непосредственно с субъекта
налогообложения, косвенные налоги закладываются в цены, и реальным их
плательщиком выступает покупатель. Доходная часть бюджета в
значительной степени зависит от уровня налоговых ставок, т.е. процентной
доли, приходящейся на налогооблагаемую сумму. Теоретическим
обоснованием функциональной зависимости поступлений в бюджет от
налоговой ставки является положение (кривая) Лаффера, согласно которому
рост поступлений в бюджет происходит до достижения определенного
уровня налоговой ставки, превышение которого ведет уже не к росту, а к
сокращению поступлений в бюджет.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА И НАЛОГОВЫЕ УСЛОВИЯ ВЕДЕНИЯ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ
1. Налоговая нагрузка.

При выработке основных направлений налоговой политики необходимо

определить уровень налоговой нагрузки в российской экономике, а также
провести ее сравнительный анализ с аналогичными показателями
зарубежных стран.

При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по

меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и
интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят

от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые
доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и
налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято
разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой
нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь

колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются
экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента
налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при
среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует
уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы

Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями
(величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта)
не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на
основании сравнения которых с аналогичными показателями в других
странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне
налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых

доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с
точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет
показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов,
обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою
очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к
налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета
расширенного правительства Российской Федерации (включая
консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных
фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2007 - 2013 годах
(2013 год - предварительные данные) и валового внутреннего продукта
(далее - ВВП).3

Таблица 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации

в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

20 2008 2009 2010 2011 2012 201

07 3
Доходы 40 39,17 35,04 34,62 37,48 37,91 36,
всего ,2 11
1
Налоговые 36 36,04 30,88 31,12 34,54 34,99 33,
доходы и ,4 31
платежи 9
в том числе
Налог на 6, 6,09 3,26 3,83 4,08 3,81 3,1
прибыль 53 1
организаций
Налог на 3, 4,04 4,29 3,87 3,59 3,66 3,7
доходы 81 5
физических
лиц
Налог на 6, 5,17 5,28 5,40 5,84 5,74 5,3
добавленную 80 1
стоимость
Акцизы 0, 0,85 0,89 1,02 1,17 1,35 1,5
95 2
Таможенные 7, 8,51 6,52 6,74 8,13 8,06 7,2
пошлины 06 9
Налог на 3, 4,14 2,72 3,04 3,67 3,98 3,8
добычу 60 6
полезных
ископаемых
Единый 5, 5,52 5,93 5,35 6,34 6,64 6,6
социальный 96 5
налог и
страховые
взносы
Прочие 1, 1,73 1,99 1,88 1,72 1,75 1,8
налоги и 78 2
сборы*

Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов

(рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных
пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное
страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового
внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2
процентных пункта: с 36,5 % к ВВП в 2007 году до 33,3 % к ВВП в 2013 году.
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в
России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых
и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты),
поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю
доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов
налогов (Таблица 2).
 Таблица 2 Доходы бюджета расширенного правительства от
налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в
2007 - 2013 гг. (% к ВВП)

20 20 20 20 20 20 20
07 08 09 10 11 12 13
Налоговые доходы и платежи 36 36 30 31 34 34 33
,4 ,0 ,8 ,1 ,5 ,9 ,3
9 4 8 2 4 9 1
Доходы от налогов и пошлин, 9, 11 8, 8, 10 11 10
связанных с обложением нефти, газа и 27 ,1 19 64 ,8 ,2 ,5
нефтепродуктов 7 1 2 8
из них:
НДПИ на нефть 3, 3, 2, 2, 3, 3, 3,
22 81 41 74 32 45 28
НДПИ на газ 0, 0, 0, 0, 0, 0, 0,
29 24 21 20 26 43 49
Акцизы на нефтепродукты 0, 0, 0, 0, 0, 0, 0,
40 34 38 37 51 59 63
Вывозные таможенные пошлины на 3, 4, 3, 3, 4, 4, 3,
нефть 46 32 10 61 19 03 50
Вывозные таможенные пошлины на газ 0, 1, 1, 0, 0, 0, 0,
91 19 12 42 69 70 72
Вывозные таможенные пошлины на 0, 1, 0, 1, 1, 1, 1,
нефтепродукты 99 27 98 30 68 83 81
Таможенная пошлина (при вывозе из 0, 0, 0, 0, 0, 0, 0,
РБ за пределы ТС нефти сырой и 00 00 00 00 16 19 16
отдельных категорий товаров,
выработанных из нефти)
Доходы от налогов и прочих платежей, 27 24 22 22 23 23 22
не связанных с обложением нефти, газа ,2 ,8 ,6 ,4 ,7 ,7 ,7
и нефтепродуктов 1 7 9 8 3 6 3
Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно
обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2013 году
налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 10,9% ВВП, от других
видов деятельности - 22,4% ВВП.

При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза

выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013
году - 74,8% и 26,3% соответственно.

Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов

бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от
налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ1.

1 До

При этом снижение налоговой нагрузки в 2009 году связано с внесением в

законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений,
касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения
эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой
степенью выработанности. Принятые меры позволили обеспечить рост
доходов бюджета за счет роста объемов добычи нефти.
 Таблица 3 Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние
на доходы бюджетов расширенного правительства в 2007-2013 гг.
(% к ВВП)

20 20 20 20 20 20 20
07 08 09 10 11 12 13
Налоговые доходы и платежи 36 36 30 31 34 34 33
,4 ,0 ,8 ,1 ,5 ,9 ,3
9 4 8 2 4 9 1
налоговые доходы по виду
деятельности к ВВП всего2
Добыча сырой нефти и природного 11 12 8, 9, 11 11 10
газа; предоставление услуг в этих ,8 ,0 69 22 ,2 ,4 ,8
областях 5 0 3 8 9
Остальные виды деятельности 24 24 22 21 23 23 22
,6 ,0 ,1 ,9 ,3 ,5 ,4
 4 4 9 0 1 1 2
налоговые доходы к ВВП по виду
деятельности3
Добыча сырой нефти и природного 85 88 75 75 78 76 74
газа; предоставление услуг в этих ,3 ,9 ,2 ,4 ,7 ,6 ,8
областях 5 5 1 3 2 3 3
Остальные виды деятельности 28 27 25 24 27 27 26
,6 ,7 ,0 ,9 ,1 ,6 ,2
1 8 9 5 8 5 5

2 Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор рассчитана как отношение всех

налоговых, таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН), уплаченных
организациями, осуществляющими деятельность в области добычи сырой
нефти и природного газа, и предоставление услуг в этих областях, к ВВП.

3 Налоговая нагрузка на нефтегазовую отрасль к ВВП по виду

экономической деятельности рассчитана как отношение налоговых,
таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН) к ВВП по виду
экономической деятельности (сумма валовой добавленной стоимости и
чистых налогов на продукты).

Анализируя уровень налоговой нагрузки по другим видам налогов,

необходимо отметить следующее.

Стабильный уровень налоговой нагрузки оставался в части налога на доходы

физических лиц: за последние 7 лет средний уровень налоговой нагрузки
составил 3,86% ВВП, в 2013 году составил 3,75% ВВП.

Также относительно стабильный уровень налоговой нагрузки сохранялся и

по налогу на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2013 году
- 5,31% ВВП.

Наиболее существенное снижение налоговой нагрузки (на 3,4 п. п.) за

анализируемый период произошло по налогу на прибыль организаций с 6,5%
ВВП до 3,1% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на
рубеже 2008 и 2009 годов, что обусловлено мировым финансовым кризисом
2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами
налоговой политики.

Начиная с 2012 года, индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию,

производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами,
существенно превышающими индекс инфляции, а также темпы роста ставок
акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции
и нефтепродуктов) (таблица 4).
Таблица 4 Ставки акцизов на алкогольную продукцию с 2007 по 2016
годы

20 20 20 20 2 01 01. 2 2 20 20
07 08 09 10 0 .0 07. 0 0 15 16
1 1. 12 1 1
1 12 3 4
Алкогольная продукция 62 73 91 10 3 25 30 4 5 60 66
крепостью свыше 9% 1 4 0 0 0 0 Ё
(руб. за 1 литр спирта, 0 0 0
содержащегося в
продукции)
Темп роста, раз х 1, 1, 0, 3, 8, 1,1 1, 1, 1, 1,
18 25 11 1 19 8 3 2 20 10
0 3 5
Алкогольная продукция 16 11 12 15 1 23 27 3 4 50 55
крепостью менее 9% 2 0 1 8 9 0 0 2 0 0 0
(руб. за 1 литр спирта, 0 0 0
содержащегося в
продукции)
Темп роста, раз х 0, 1, 1, 1, 1, 1,1 1, 1, 1, 1,
68 10 31 2 21 7 1 2 25 10
0 9 5
Вина натуральные (руб. 2, 2, 2, 3, 5 6 7 8 9 10
за 1 литр) 2 4 6 5
Темп роста, раз х 1, 1, 1, 1, 1, 1,1 1, 1, 1,
09 08 35 4 20 7 1 1 11
 3 4 3
Вина шампанские, 0, 0, 0, 4 8 22 24 2 2 27
игристые, газированные, 5 5 5 5 6
шипучие (руб. за 1 литр)
Темп роста, раз х 1, 1, 8, 2, 2, 1,0 1, 1, 1,
00 00 00 0 75 9 0 0 04
0 4 4
Пиво с содержанием 2, 2, 3 9 1 12 15 1 2 21
объемной доли этилового 07 74 0 8 0
спирта от 0,5 до 8,6%
включительно, (руб. за 1
литр)
Темп роста, раз х 1, 1, 3, 1, 1, 1,2 1, 1, 1,
32 09 00 1 20 5 2 1 05
1 0 1

Возможность сохранения в дальнейшем темпов роста ставок акцизов на

алкогольную продукцию столь высокими темпами ограничена угрозой
создания экономически выгодных условий для увеличения ее нелегального
оборота.
Кроме того, необходимо учитывать значительные различия в уровне ставок
акцизов с отдельными государствами-членами Таможенного союза.

Так, если ставки акцизов в Республике Беларусь составляют примерно 80 -

90% от уровня ставок российских ставок акцизов, то разрыв с Республикой
Казахстан все еще остается существенным, несмотря на недавнее повышение
акцизных ставок в этой стране.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то здесь налоговая

политика определялась планом мероприятий по реализации Концепции
осуществления государственной политики противодействия потреблению
табака в 2010-2015 годах, а также Федеральным законом "Об охране здоровья
граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий
потребления табака".

Так, с 2007 года по 2013 год минимальная ставка акциза на сигареты с

фильтром была увеличена более чем в 6 раз, специфическая ставка в 5,5 раза,
а адвалорная ставка на 3 процентных пункта.

Начиная с 2012 года, устанавливаются единые ставки акциза на сигареты без

фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика позволила увеличить доходы, поступающие в бюджетную

систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом
импорта, в 5 раз - с 50,3 млрд. руб. в 2007 году до 252,9 млрд. руб. в 2013
году.
Таблица 5 Ставки акцизов на табачную продукцию с 2007 по 2016 годы

Ед. 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
изм.
Сигареты с фильтром
Ми руб. 115 142 177 250 360 510 730 104 125 160
ним / 0 0 0
аль 100
ная 0
став шт.
ка
Тем х 1,23 1,25 1,41 1,44 1,42 1,43 1,42 1,20 1,28
п
рос
та,
раз
Адв % 5,0 5,5 6,0 6,5 7,0 7,5 8,0 8,5 9,0 9,5
ало % % % % % % % % % %
рна
я
став
ка
Тем х 1,10 1,09 1,08 1,08 1,07 1,07 1,06 1,06 1,06
п
рос
та,
раз
Спе руб. 100 120 150 205 280 390 550 800 960 120
циф / 0
иче 100
ская 0
став шт.
ка
Тем х 1,20 1,25 1,37 1,37 1,39 1,41 1,45 1,20 1,25
п
рос
та,
раз
Сигареты без фильтра
Ми руб. 60 72 93 155 310 510 730 104 125 160
ним / 0 0 0
аль 100
ная 0
став шт.
ка
Тем х 1,20 1,29 1,67 2,00 1,65 1,43 1,42 1,20 1,28
п
рос
та,
раз
Адв % 5,0 5,5 6,0 6,5 6,5 7,5 8,0 8,5 9,0 9,5
ало % % % % % % % % % %
рна
я
став
ка
Тем х 1,10 1,09 1,08 1,00 1,15 1,07 1,06 1,06 1,06
п
рос
та,
раз
Спе руб. 45 55 72 125 250 390 550 800 960 120
циф / 0
иче 100
ская 0
став шт.
ка
Также стоит отметить, что текущий уровень доступности сигарет с учетом
покупательной способности ниже доступности сигарет в США и Японии.
Так, на среднемесячную зарплату в России в 2013 году можно было
приобрести 508 пачек сигарет, тогда как в США и Японии - 513 и 766
соответственно. При этом уровень доступности в странах Таможенного
союза выше доступности сигарет в таких странах Евросоюза, как Германия,
Франция, Великобритания и т.д.

Уровень налоговой нагрузки в России без учета нефтегазовых доходов в 2012

году составил - 23,8 % к ВВП, что на 11,1 п. п. ниже среднего значения по
ОЭСР.

Кроме того, уровень налоговой нагрузки без учета в ВВП доходов от

организаций, осуществляющих деятельность в области добычи сырой нефти
и природного газа и предоставление услуг в этих областях, составил 23,5 % к
ВВП в 2012 году, что также на 11,5 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР.
Корректность такого сопоставления обеспечивается двойственным
характером платежей от нефтегазового сектора - с одной стороны, НДПИ и
вывозные пошлины на нефть имеют явно выраженный фискальный характер,
с другой стороны, они могут рассматриваться как форма платежей
недропользователя их собственнику - государству.