Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Орлова
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Ответы на экзаменационные вопросы
7-е издание, переработанное
Минск
«ТетраСистемс»
УДК 347.73(076.3)(075.8)
ББК 67.402я73
К84
А в т о р ы:
доктор юридических наук, профессор кафедры уголовного
права и процесса филиала Российского государственного
социального университета в г. Минске В. А. Круглов;
старший преподаватель кафедры экономического права
Минского института управления Е. И. Орлова
Р е ц е н з е н т ы:
кандидат юридических наук, доцент Т. В. Телятицкая;
кандидат юридических наук Д. Г. Стрельский
Круглов, В. А.
К84 Финансовое право : ответы на экзаменац. вопр. /
В. А. Круглов, Е. И. Орлова. – 7-е изд., перераб. – Минск :
ТетраСистемс, 2012.– 208 с.
ISBN 978-985-536-330-0.
Кратко излагаются ответы на вопросы типовой учебной про-
граммы по финансовому праву Республики Беларусь.
Предназначено для студентов, преподавателей высших и
средних специальных учебных заведений, а также для тех, кто
интересуется финансовым законодательством.
УДК 347.73(076.3)(075.8)
ББК 67.402я73
3
СЕРИЯ
Авторское право
Аграрное право
Адвокатская деятельность
Административное право
Банковское право
Гражданский процесс
Гражданское и торговое право зарубежных стран
Гражданское право. Общая часть
Гражданское право. Особенная часть
Жилищное право
Земельное право
Информационное право
История государства и права Беларуси
История государства и права зарубежных стран
История общественных движений и политических
партий
История политических и правовых учений
Конституционное право зарубежных стран
Конституционное право Республики Беларусь
Криминалистика
Криминология
Международное гуманитарное право
Международное публичное право
Международное торговое право
Международное частное право
Международные перевозки
Налоговое право
Наследственное право
Общая теория государства и права
4
Основы идеологии белорусского государства
Основы права
Основы управления интеллектуальной
собственностью
Право Европейского Союза
Право прав человека
Право социального обеспечения
Правовое регулирование внешнеэкономической
деятельности Республики Беларусь
Правовое регулирование рынка ценных бумаг
Правотворческий процесс
Прокурорский надзор
Римское частное право
Риторика
Семейное право
Социология права
Сравнительное конституционное право
Судебная бухгалтерия
Судоустройство
Таможенное право
Трудовое право
Уголовное право. Общая часть
Уголовное право. Особенная часть
Уголовный процесс. Общая часть
Уголовный процесс. Особенная часть
Финансовое право
Финансовый и налоговый контроль
Хозяйственное право
Хозяйственный процесс. Общая часть
Хозяйственный процесс. Особенная часть
Экологическое право
Юридическая психология
Юридическая этика
5
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
7
1.3. Принципы, методы и формы
осуществления финансовой
деятельности государства
Принципы финансовой деятельности:
– единство;
– самостоятельность;
– согласованность;
– планирование;
– неравенство сторон;
– разграничение компетенции;
– гласность.
Методы финансовой деятельности:
1) общие:
– командно-волевой, рекомендательный, коллегиальный;
2) специальные:
при формировании денежных средств:
– обязательные платежи, добровольные платежи;
при распределении:
– финансирование и кредитование.
Ведущее место в обязательном методе принадлежит налогам,
сборам (пошлинам) в соответствии с налоговым законодательством.
К добровольному методу относятся государственный кредит,
вклады, пожертвования, лотереи.
Финансирование – это выделение денежных средств оп-
ределенным субъектам финансовой деятельности на условиях
безвозмездности, безвозвратности, целевого характера исполь-
зования.
Кредитование – это выделение денежных средств на усло-
виях возмездности, возвратности, на целевое их расходование
и на определенный срок.
Формы осуществления финансовой деятельности: правовые
и неправовые.
15
– юридические лица;
– физические лица.
Финансовые органы (в широком смысле) – это юридические
лица, специализирующиеся на выполнении различных финан-
совых операций. К ним относятся как государственные: област-
ные финансовые управления, рай(гор)финотделы исполкомов,
администраций районов в городе, территориальные налоговые
органы, так и негосударственные кредитные учреждения, фи-
нансовые компании и некоторые другие.
Юридические лица, не относящиеся к специализированным
финансовым органам, финансовой правосубъектностью облада-
ют в силу выполнения своих прав и обязанностей как налогоп-
лательщики и получатели государственных ассигнований.
16
Правительство Республики Беларусь в соответствии со ст.
107 Конституции:
– разрабатывает и представляет Президенту для внесения
в Парламент проект республиканского бюджета и отчет о его
исполнении;
– обеспечивает проведение единой экономической, финан-
совой, кредитной и денежной политики.
Местные Советы депутатов (ст. 121 Конституции): утвержда-
ют местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают
в соответствии с законом местные налоги и сборы; определяют
в пределах, установленных законом, порядок управления и
распоряжения коммунальной собственностью.
Специализированные финансовые органы проводят работу по
обеспечению выполнения установленных представительной
властью предписаний в области финансов. Они руководят и
несут ответственность за деятельность органов финансовой
системы, выполняют как внешние функции, так и внутренние,
связанные с функционированием органов финансовой систе-
мы. Они наделены таким объемом прав, который позволяет
выполнить им эти функции, а также имеют обязанности перед
другими участниками финансовых правоотношений. Напри-
мер, Министерство финансов в соответствии с Положением о
Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31
ноября 2001 г. № 1585, имеет право:
требовать и получать от республиканских органов государс-
твенного управления и организаций информацию об осущест-
влении бюджетно-финансовых операций по формированию
и использованию государственных финансовых ресурсов,
материалы, необходимые для бюджетно-финансового плани-
рования, бухгалтерские отчеты, балансы и прочие документы,
необходимые для осуществления контроля за выполнением
организациями финансовых обязательств перед государством;
взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, не-
обоснованно полученные либо использованные не по целевому
назначению или с нарушением законодательства, задолженность
организаций по бюджетным займам, бюджетным ссудам;
вкладывать свободные средства республиканского бюджета в
хозяйственную деятельность, акции и другие ценные бумаги и др.
Физические лица имеют юридические права и несут обязан-
ности в случаях: а) когда они являются налогоплательщиками;
б) являются получателями бюджетных ссуд.
17
Тема 4. Финансовый контроль
в Республике Беларусь
18
деятельности в Республике Беларусь» определены основные
направления совершенствования контрольной деятельности:
– проведение проверок организаций, их обособленных
подразделений, имеющих учетный номер плательщика, пред-
ставительств иностранных организаций, индивидуальных
предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную
нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма вправе проводить только государствен-
ные органы (их структурные подразделения, территориальные
органы, подчиненные организации) и иные организации,
уполномоченные законодательными актами на осуществление
контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и
включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов
с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности;
– осуществление общественного контроля в форме прове-
дения проверок вправе проводить профессиональные союзы,
их организационные структуры, объединения таких союзов и их
организационные структуры в случаях и порядке, установленных
законодательными актами;
– запрещение проверок в течение двух лет со дня: госу-
дарственной регистрации – организаций (кроме созданных в
порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей;
присвоения учетного номера плательщика – обособленных
подразделений организаций; создания – представительств инос-
транных организаций; первоначальной выдачи специального
разрешения (лицензии) – лиц, осуществляющих частную нота-
риальную деятельность; первоначальной уплаты сбора за осу-
ществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление
деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма – лиц,
осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма;
– проведение проверки по истечении двухлетнего срока
вправе проводить при ее включении в координационный
план контрольной (надзорной) деятельности: в зависимости
от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или
низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения
проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых
проверок; на основании решения или поручения Президента
Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность
конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не
требующего ее безотлагательного начала;
19
– назначение контролирующим (надзорным) органом пла-
новых проверок в отношении проверяемых субъектов, отнесен-
ных: к высокой группе риска – не чаще одного раза в течение
календарного года (если по результатам проведенной контроли-
рующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений
законодательства проверяемым субъектом не установлено, сле-
дующая плановая проверка этого субъекта назначается данным
контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два
года); к средней группе риска – не чаще одного раза в три года
(если по результатам проведенной контролирующим (надзор-
ным) органом плановой проверки нарушений законодательства
проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая
проверка этого субъекта назначается данным контролирующим
(надзорным) органом не ранее чем через пять лет); к низкой
группе риска – по мере необходимости, но не чаще одного раза
в пять лет;
– осуществление плановых проверок одного проверяемого
субъекта в течение календарного года несколькими контролиру-
ющими (надзорными) органами возможно только в форме сов-
местной проверки. Проведение нескольких плановых проверок
одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного
года не допускается;
– назначение проверки (внеплановой) без включения в ко-
ординационный план контрольной (надзорной) деятельности
в отношении проверяемых субъектов) возможно: по поруче-
ниям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета
Министров Республики Беларусь; Председателя Комитета
государственного контроля и его заместителей, председателей
комитетов государственного контроля областей в пределах их
компетенции; Генерального прокурора и его заместителей в
пределах компетенции; руководителя иного контролирующего
(надзорного) органа (кроме территориального органа, струк-
турного подразделения, подчиненной организации) и одного
из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции
контролирующего (надзорного) органа;
Поручение на проведение внеплановой проверки может быть
дано, если внеплановая проверка назначена лицами по следую-
щим основаниям: при наличии у контролирующего (надзорного)
органа информации, в том числе полученной от государствен-
ного органа, иностранного государства, иной организации или
физического лица, свидетельствующей о совершаемом (совер-
шенном) нарушении законодательства; использование (расхо-
20
дование) проверяемым субъектом бюджетных средств, средств
государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов,
государственного имущества, мер государственной поддержки;
значительный рост (не менее чем в два раза в календарном году)
показателей аварийности и подтвержденное документально
ухудшение транспортной дисциплины водителей проверяемого
субъекта, выполняющего перевозки; существенное ухудшение
показателей деятельности банков или небанковских кредитно-
финансовых организаций и др.;
– проведение плановых проверок в рамках ведомственного
контроля возможно не чаще одного раза в два года независимо
от отнесения проверяемого субъекта к группам риска;
– внесение контролирующим (надзорным) органом до про-
ведения проверки в книгу учета проверок (при представлении
данной книги), за исключением случаев, предусмотренных зако-
нодательством, в том числе проверки с использованием метода
контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо
контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказа-
ние услуг), при осуществлении которой такие сведения вносятся
в указанную книгу после завершения проведения контрольной
закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного
оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).
В случае непредставления (отсутствия) книги учета проверок
информация об этом указывается в акте (справке) проверки;
– определение контролирующим (надзорным) органом
в пределах своей компетенции при отсутствии у проверяемого
субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или)
других документов, связанных с налогообложением размера при-
читающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин)
на основании сведений о движении денежных средств по счетам
в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных
от других государственных органов, юридических и физических
лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юриди-
ческих лицах и индивидуальных предпринимателях, осущест-
вляющих аналогичные виды деятельности и др.
21
4.3. Виды финансового контроля.
Государственный вневедомственный
финансовый контроль. Ведомственный
финансовый контроль. Независимый
финансовый контроль (аудит).
Внутрихозяйственный финансовый
контроль. Общественный контроль
Финансовый контроль является важнейшей составной час-
тью общегосударственного контроля.
Финансовый контроль классифицируется по разным ос-
нованиям. Однако деление финансового контроля на виды
в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его,
позволяет охватить все составные части.
Общегосударственный контроль осуществляют Президент
Республики Беларусь, Национальное собрание Республики
Беларусь, Правительство Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 79 Конституции Республики Беларусь
Президент является Главой государства, гарантом Конституции,
прав и свобод человека и гражданина. Полномочия Главы го-
сударства в области финансового контроля реализуются через
подписание законов, относящихся к финансовому законода-
тельству.
Национальное собрание Республики Беларусь осуществляет
финансовый контроль при рассмотрении и утверждении проекта
республиканского бюджета и отчета об его исполнении. Конт-
рольные функции в области финансов выполняют постоянные
комиссии, в частности Комиссия по бюджету и финансам
Палаты представителей и Комиссия по экономике, бюджету и
финансам Совета Республики.
Компетенция Правительства в области финансового контро-
ля вытекает из полномочий, закрепленных в ст. 107 Конституции
Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь
разрабатывает и представляет Президенту Республики Беларусь
для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и
отчет об его исполнении, обеспечивает проведение единой эко-
номической, финансовой, кредитной и денежной политики.
Финансовый контроль осуществляют все органы государс-
тва. Однако предметом рассмотрения полномочий по прове-
дению финансового контроля будут те органы и учреждения,
основной деятельностью которых является контрольная. В
соответствии с этим финансовый контроль по осуществляющим
22
его органам подразделяется на: государственный вневедомствен-
ный, государственный ведомственный, внутрихозяйственный,
независимый, общественный.
Государственный вневедомственный финансовый контроль
осуществляется уполномоченными государственными органами
и учреждениями на всех предприятиях, организациях, учрежде-
ниях вне зависимости от вида собственности, подчиненности и
подведомственности. Он осуществляется на объектах, которые
не находятся в подчинении контролирующего органа. В систему
специальных контролирующих органов, осуществляющих дан-
ный вид контроля, входят: Комитет государственного контроля
и его органы на местах, Министерство финансов и финансовые
органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его
налоговые органы, Национальный банк, Государственный та-
моженный комитет Республики Беларусь.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют минис-
терства, государственные комитеты, ведомства, другие органы
управления (объединения и т. д.) по отношению к подведомс-
твенным им организациям. В этих целях в их составе создаются
контрольно-ревизионные управления (отделы, группы и т. д.).
В системе ведомственного контроля важное значение имеет
внутрихозяйственный финансовый контроль, осуществляемый
аппаратом бухгалтерии и финансовых служб организаций. Глав-
ная задача этого вида контроля – непрерывное наблюдение за
состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявление
внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности де-
нежных средств и материальных ценностей, устранение причин
правонарушений и условий, способствующих их совершению.
Независимый финансовый контроль осуществляют аудиторы
при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные
аудиторы оказывают помощь в организации бухгалтерского
учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до
проверок, проводимых государственными финансовыми орга-
нами. Этот контроль – платный. Между аудитором и клиентом
заключается соответствующий договор.
Общественный финансовый контроль осуществляют про-
фсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в
организациях на общественных началах. К данному виду кон-
троля относятся обращения граждан в правоохранительные,
контрольные органы, средства массовой информации, которым
сообщается о фактах злоупотреблений в финансовой сфере.
23
4.4. Формы финансового контроля.
Предварительный, текущий и последующий
финансовый контроль
Предварительный финансовый контроль предшествует движе-
нию денежных средств. Его задача – обеспечить законность и
целесообразность использования денежных средств, предупре-
дить нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется
финансовыми органами путем проверки финансовых смет, бух-
галтерских отчетов, балансов, при открытии кредитов и финан-
сирования по бюджету и других бухгалтерских документов.
Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе
формирования доходов бюджетов, отраслей хозяйственной
деятельности, организаций и в процессе реального движения
денежных средств. Его задача – обеспечить режим экономии
при расходовании денежных средств, мобилизации внутренних
резервов, поступлении платежей и т. д.
Последующий финансовый контроль совершается после про-
изводства организациями денежных операций и расходов их
вышестоящими и финансовыми органами. Его задача – обес-
печить проверку законности, правильности и эффективности
расходов.
27
должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы
руководителя проверки, его должность); исчерпывающий пе-
речень вопросов, подлежащих проверке; проверяемый период
(не указывается при проведении внеплановой тематической
оперативной проверки); срок проведения проверки (дата начала
и окончания проверки).
Срок проведения проверки, за исключением внеплановой
тематической оперативной, контрольной и дополнительной
проверок, не может превышать при проведении проверок: инди-
видуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную
нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере
агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней; иных проверяемых
субъектов – тридцати рабочих дней.
Срок проведения: внеплановой тематической оперативной
проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его
обособленного подразделения не должен превышать трех ра-
бочих дней; контрольной проверки не должен превышать пяти
рабочих дней; дополнительной проверки не может превышать
десяти рабочих дней.
Перед началом проведения проверки проверяющий (руко-
водитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту
или его представителю служебное удостоверение, предписание
на проведение проверки, а также внести необходимые сведения
в книгу учета проверок (в случае ее представления). При непред-
ставлении (отсутствии) книги учета проверок информация об
этом указывается в акте (справке) проверки.
Проведение проверок контролирующими (надзорными) ор-
ганами осуществляется с применением в пределах их компетен-
ции методов и способов, установленных законодательством.
Доступ на территорию или в помещение проверяемого субъ-
екта проверяющих осуществляется при предъявлении этими
лицами служебных удостоверений и предписания на проведение
проверки этого проверяемого субъекта. Доступ проверяющих в
жилые помещения, иные законные владения физических лиц
(индивидуальных предпринимателей, учредителей (собствен-
ников имущества) проверяемых субъектов, местом нахождения
которых являются такие жилые помещения, владения, а также
осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма в таких помещениях, владениях) помимо
или против их воли допускается только с санкции прокурора на
основании мотивированного постановления руководителя (его
28
заместителя) контролирующего (надзорного) органа и с учас-
тием понятых при наличии документов, включая внутренние
(служебные), подтверждающих (обосновывающих) необходи-
мость проведения проверки информации о хранении и (или)
реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жи-
лом помещении и (или) ином законном владении в нарушение
установленного порядка. При недопущении проверяющего на
указанные территории или в помещения им составляется акт.
Проверяющие могут производить осмотр используемых
для осуществления деятельности территорий или помещений
проверяемого субъекта либо иных объектов для определения
соответствия фактических данных об объектах документальным
данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся
у него).
Контролирующие (надзорные) органы вправе производить
изъятие оригиналов документов, на договорной основе привлечь
эксперта, специалиста, опечатывание касс и кассовых поме-
щений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения)
документов и имущества проверяемого субъекта.
36
– проводит разъяснительную работу по вопросам примене-
ния законодательства о налогах и предпринимательстве, издает
нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его
компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых
расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных
с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов на-
логовых инспекций;
– разрабатывает в пределах своей компетенции предложения
по совершенствованию налоговой политики, законодательства
о налогах и предпринимательстве;
– осуществляет иные функции, предусмотренные законо-
дательством.
37
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
39
Государственные органы в качестве субъектов бюджетного
права представлены: высшими и местными представительными
органами (Национальное собрание Республики Беларусь, мест-
ные Советы депутатов); органами государственного управления
общей компетенции (Совет Министров и исполкомы местных
Советов депутатов); органами государственного управления
специальной компетенции (центральные и местные органы
государственного управления, в том числе органы финансово-
кредитной системы).
Бюджетные правоотношения – это особая группа финансо-
вых отношений, урегулированных нормами бюджетного права
по поводу формирования, распределения и использования цен-
трализованного денежного фонда государства – бюджета.
Бюджетные правоотношения имеют особенности, которые
выделяют их из финансовых правоотношений:
1) это деятельность государства по формированию, распре-
делению и использованию бюджета;
2) одной из сторон всегда является государство в лице
уполномоченных органов государственной власти и местного
самоуправления;
3) бюджетные правоотношения длятся в течение года и
возобновляются после утверждения бюджета на новый финан-
совый год.
44
– иных случаев, предусмотренных Президентом Республики
Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президен-
том Республики Беларусь.
Принцип достоверности бюджетов означает, что бюджеты
формируются на основе обоснованных прогнозных макроэко-
номических показателей социально-экономического развития
Республики Беларусь, соответствующей административно-тер-
риториальной единицы Республики Беларусь.
Принцип адресности и целевого назначения бюджетных
средств означает, что бюджетные средства выделяются в распо-
ряжение конкретных получателей бюджетных средств с направ-
лением их на финансирование конкретных целей.
Принцип ответственности участников бюджетного процесса
заключается в том, что каждый участник бюджетного процесса
несет ответственность за свои действия (бездействие) на каждой
стадии бюджетного процесса.
Республиканский бюджет утверждается законом, местные
бюджеты утверждаются решениями местных Советов депутатов.
45
Налоговые доходы включают в себя:
– республиканские налоги, сборы (пошлины), местные
налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные
Президентом Республики Беларусь и (или) законами;
– пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов,
сборов (пошлин);
проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой
уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, нало-
говым кредитом.
– Пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рас-
срочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени,
налоговым кредитом учитываются в доходах бюджета по подраз-
делам классификации доходов бюджета, предусмотренным для
налогов, сборов (пошлин), за несвоевременную уплату которых
начисляются пени или по которым предоставляются отсрочка и
(или) рассрочка уплаты налогов, сборов, таможенных платежей
и пени, налоговый кредит.
К неналоговым доходам относятся:
– доходы от использования имущества, находящегося в
государственной собственности;
– штрафы;
– другие неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся необязательные
текущие и капитальные платежи, которые включают в себя
поступления от:
– иностранных государств;
– международных организаций;
– другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.
Доходные источники могут быть собственными, то есть их
зачисление осуществляется полностью или частично в соот-
ветствующий бюджет на постоянной основе, и регулирующими,
которые ежегодно распределяются между вышестоящими и ни-
жестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования.
К примеру, собственными доходами республиканского
бюджета могут быть:
– налоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии
с законодательством на постоянной основе;
– взносы на государственное социальное страхование, за-
числяемые на постоянной основе;
– неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответс-
твии с законодательством на постоянной основе;
46
– безвозмездные поступления, за исключением межбюд-
жетных трансфертов.
Собственные доходы бюджетов разных уровней бюджетной
системы Республики Беларусь зачисляются в бюджеты по нор-
мативам отчислений, в том числе установленным в виде ниж-
него уровня отчислений, от налоговых и неналоговых доходов,
определенных статьями 30–37 Бюджетного Кодекса Республики
Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики
Беларусь и (или) законами.
К регулирующим доходам республиканского бюджета и
местных бюджетов относятся доходы, которые могут частично
или полностью передаваться в другие бюджеты и по которым в
соответствии со статьями 30, 32 и 34 Бюджетного Кодекса Рес-
публики Беларусь установлен норматив в виде верхнего уровня
отчисления от налогового дохода, а также местные налоги и
сборы по нормативам, определяемым местными Советами
депутатов.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в процен-
тах) республиканского бюджета в консолидированные бюджеты
областей и бюджет г. Минска определяются законом о респуб-
ликанском бюджете на очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в про-
центах) областных бюджетов в консолидированные бюджеты
районов и бюджеты городов областного подчинения опреде-
ляются решениями областных Советов депутатов о бюджете на
очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в про-
центах) районных бюджетов в бюджеты сельсоветов, поселков
городского типа, городов районного подчинения определяются
решениями районных Советов депутатов о бюджете на очеред-
ной финансовый год.
Доходы республиканского бюджета и местных бюджетов
на очередной финансовый год определяются в соответствии с
Бюджетным Кодексом Республики Беларусь и иными актами
законодательства.
Расходы бюджета определяются программами социаль-
но-экономического развития Республики Беларусь и соот-
ветствующей административно-территориальной единицы и
осуществляются по направлениям и в размерах, установленных
законодательством Республики Беларусь и решениями местных
Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год.
47
Состав расходов отражает экономическую и социальную
политику государства. Выделяют традиционные расходы, на-
правляемые на народное хозяйство, расходы на социально-куль-
турную сферу, расходы на содержание аппарата управления, а
также новые – расходы на внешнеэкономическую деятельность,
на компенсации и другие социальные выплаты, по обслужива-
нию государственного долга, на оборону.
Из республиканского бюджета также финансируются
расходы на государственные инвестиционные программы и
проекты.
В составе республиканского бюджета и местных бюдже-
тов создаются соответственно резервные фонды Президента
Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и
местных исполнительных и распорядительных органов (уста-
навливается решениями местных Советов депутатов о бюджете
на очередной финансовый год и не может превышать 1 процента
доходов местных бюджетов). Общий размер резервных фондов
в республиканском бюджете не может превышать 2 процентов
доходов республиканского бюджета.
Средства резервных фондов Правительства Республики
Беларусь и местных исполнительных и распорядительных ор-
ганов расходуются на проведение аварийно-восстановительных
работ по ликвидации последствий стихийных бедствий, иных
чрезвычайных ситуаций и на финансирование других непред-
виденных расходов.
Резервный фонд Президента Республики Беларусь устанав-
ливается законом о республиканском бюджете на очередной
финансовый год и, как правило, не может превышать 1 процента
доходов республиканского бюджета.
Помимо резервных могут создаваться государственные
целевые бюджетные фонды, которые представляют собой со-
вокупность денежных средств, формируемую в составе респуб-
ликанского бюджета, местных бюджетов за счет определенных
доходов и (или) средств, используемую на определенные цели, в
том числе в соответствии с бюджетными программами, утверж-
денными в установленном порядке.
В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Бела-
русь (ст. 40) расходы бюджета классифицируются на текущие и
капитальные.
Так, текущие расходы бюджета являются частью расходов
бюджета, обеспечивающей текущее функционирование бюд-
48
жетных организаций, оказание поддержки другим бюджетам,
организациям и физическим лицам, отдельным отраслям
экономики на текущее функционирование, а также включают
в себя другие расходы бюджета, не увеличивающие стоимости
основных средств, нематериальных активов и материальных
запасов.
Капитальные расходы бюджета являются частью расходов
бюджета, обеспечивающей инновационную и инвестиционную
деятельность, включающей в себя расходы, предназначенные
для инвестиций в действующие или вновь создаваемые органи-
зации, расходы на проведение модернизации, реконструкции и
другие расходы, связанные с увеличением стоимости основных
средств, нематериальных активов и материальных запасов,
а также расходы, при осуществлении которых создается или
увеличивается имущество, находящееся в республиканской и
коммунальной собственности.
Капитальные расходы бюджета также включают в себя рас-
ходы на создание государственных запасов и резервов, приоб-
ретение земельных участков и имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Предоставление средств из бюджета осуществляется в сле-
дующих формах:
– расходы на функционирование бюджетных организаций;
– бюджетные трансферты населению;
– субсидии организациям и физическим лицам;
–бюджетные трансферты за границу;
– межбюджетные трансферты;
– расходы на увеличение стоимости основных средств, не-
материальных активов и материальных запасов;
– бюджетные ссуды, бюджетные займы;
– бюджетные кредиты;
– расходы на обслуживание долговых обязательств;
– другие формы расходов в соответствии с бюджетным
законодательством.
В частности, из республиканского бюджета финансируются
следующие функциональные виды расходов:
– общегосударственная деятельность:
– национальная оборона:
– судебная власть, правоохранительная деятельность и
обеспечение безопасности:
– национальная экономика:
49
– охрана окружающей среды:
– жилищно-коммунальные услуги и жилищное строи-
тельство:
– здравоохранение:
– физическая культура, спорт, культура и средства массовой
информации:
– образование:
– социальная политика:
Из республиканского бюджета также финансируются
расходы на государственные инвестиционные программы и
проекты.
50
– классификацию финансирования дефицита бюджета
(группировка источников финансирования, привлекаемых
для покрытия дефицита бюджета, исходя из их видов и форм
долговых обязательств);
– классификацию видов государственного долга Республи-
ки Беларусь (группировка внешних государственных займов и
внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов
и форм долговых обязательств).
Правовое регулирование бюджетной классификации осу-
ществляется на основании Бюджетного кодекса Республики
Беларусь (ст. 10–19 главы 4).
Бюджетная классификация (за исключением ведомственной
классификации расходов бюджета) является единой для бюдже-
тов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь, а
также бюджетов государственных внебюджетных фондов.
57
расходам соответственно республиканского и местных бюд-
жетов. При этом расходы бюджетов формируются с учетом
прогнозируемых доходов.
Министерство финансов на основе проектов республиканс-
кого бюджета и бюджетов областей и города Минска составляет
проект консолидированного бюджета Республики Беларусь.
Проекты республиканского и консолидированного бюд-
жетов Республики Беларусь, а также местных бюджетов на
предстоящий финансовый (бюджетный) год и предложения
по сбалансированию бюджетов вносятся на рассмотрение со-
ответственно Правительства Республики Беларусь и местных
исполнительных и распорядительных органов.
Рассмотренные и одобренные Правительством Республики
Беларусь проекты республиканского и консолидированного
бюджетов Республики Беларусь на очередной финансовый
(бюджетный) год представляются на рассмотрение Президента
Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь, как правило, до 1 октября
года, предшествующего очередному финансовому (бюджетному)
году, вносит в Парламент проект Закона о бюджете Республики
Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.
65
Тема 7. Правовое регулирование
государственных целевых
фондов
69
коммерческими организациями, и хозяйственных обществ
сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет в соответствии
с законодательными актами, другие источники по решению
Президента Республики Беларусь и иные источники, не запре-
щенные законодательством.
Расходы государственного целевого бюджетного фонда на-
ционального развития осуществляются по решению Президента
Республики Беларусь.
Министерством финансов Республики Беларусь на основа-
нии решений Президента Республики Беларусь, в соответствии
с которыми формируются источники государственного целевого
бюджетного фонда национального развития и определяются
направления использования средств этого фонда, отражаются
изменения показателей республиканского бюджета по доходам,
расходам и источникам финансирования дефицита.
71
– выручки от реализации имущества государственными
организациями, подчиненными указанному Комитету;
– прибыли (до 50 %) от деятельности негосударственных
организаций в области гражданской авиации и др.
Средства фонда зачисляются на специальный счет Государс-
твенного комитета по авиации в банке.
Средства фонда используются на:
– приобретение по договору финансовой аренды (лизинга)
новых воздушных судов и обучение персонала их эксплуатации;
– финансирование работ по поддержанию летной годности
парка воздушных судов, эксплуатационной годности аэродромов
и аэропортов;
– уплату членских взносов в Международную организацию
гражданской авиации (ИКАО) и Межгосударственный авиаци-
онный комитет (МАК);
– финансирование мероприятий по развитию гражданской
авиации Республики Беларусь и др.
Государственный комитет по авиации систематически кон-
тролирует правильность исчисления, своевременность уплаты
средств в фонд, а также их целевое расходование организациями,
формирующими этот фонд.
В целях развития производственной базы республиканских
унитарных производственных предприятий, исправительных
учреждений и лечебно-трудовых профилакториев, подчиненных
Департаменту исполнения наказаний Министерства внутренних
дел, указом Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г.
№ 373 «Об образовании государственного внебюджетного фонда
Департамента исполнения наказаний Министерства внутрен-
них дел» в Республике Беларусь образован государственный
внебюджетный фонд Департамента исполнения наказаний
Министерства внутренних дел.
72
Тема 8. Основы налогового права
74
Сбор имеет следующие признаки:
– сборы компенсируют расходы органов государственной
власти при реализации соответствующей государственной ус-
луги в виде юридически значимых действий;
– сбор является относительно возмездным платежом – уп-
латив сбор, субъект получает взамен определенное право, раз-
решение и т.д.;
– сбор является разовым платежом.
Сбор и пошлина являются тождественными понятиями.
Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих госу-
дарственных расходов и в основном не имеют целевого назна-
чения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют
специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и
специальные интересы (плательщик в той или иной мере непос-
редственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут
иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда
не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.
Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием
индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи
по обязательствам, договорные платежи. Это денежные повин-
ности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой
публично-правового характера. Пошлина и сбор уплачиваются
не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает
государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя
свои государственно-властные функции.
Государственные пошлины можно подразделить на следую-
щие виды:
– государственные пошлины за совершение услуг (нотари-
альные действия, принятие исковых документов судом, регис-
трация актов гражданского состояния);
– регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, па-
тентов);
– государственные пошлины за предоставление особых прав
(право на охоту);
– таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-
импортных операций).
75
8.3. Правовая конструкция налогов:
плательщики налогов, объект, налоговая
база, налоговый период, ставка,
порядок исчисления и сроки уплаты
налогов, льготы по налогам
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с
Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги,
сборы (пошлины).
Под организациями понимаются: юридические лица Рес-
публики Беларусь; иностранные и международные организации,
в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые
товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы.
Под физическими лицами понимаются: граждане Респуб-
лики Беларусь; граждане либо подданные иностранного госу-
дарства; лица без гражданства (подданства).
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с
наличием которых у плательщика налоговое законодательство
связывает возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный
объект налогообложения.
Один и тот же объект может облагаться определенным на-
логом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один
раз за соответствующий налоговый период.
К объектам налогообложения относятся: товары, работы и услу-
ги, доходы и источники их получения, дивиденды и проценты.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физичес-
кую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения (исчисления)
устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору
(пошлине).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное
не установлено Налоговым кодексом.
Налоговые ставки и порядок их применения устанавливают-
ся применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая база и порядок ее определения, а также налого-
вые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам)
устанавливаются налоговым законодательством.
76
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые
ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местны-
ми Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.
Под налоговым периодом понимается календарный год или
иной период времени, определяемый применительно к каждому
конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога,
сбора (пошлины).
В случаях, установленных Налоговым кодексом, на платель-
щиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по
уплате налога или сбора в течение налогового периода.
Налоги взимаются в бюджет с организаций и граждан в ус-
тановленных размерах и в заранее намеченные сроки.
Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются
налоговым или таможенным законодательством применительно
к каждому налогу, сбору (пошлине).
Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), на-
логовым или иным органом установленного налоговым или
таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора
(пошлины) не допускается.
Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть опреде-
лены календарной датой, истечением периода времени, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произой-
ти, или на действие, которое должно быть совершено.
Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора
(пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных налоговым законодательством,
обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины)
может быть возложена на налоговый или таможенный орган
либо налогового агента.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отде-
льным категориям плательщиков предусмотренные налоговым
законодательством преимущества по сравнению с другими пла-
тельщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор
(пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от
уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отноше-
нию к учитываемым при определении (исчислении) налоговой
базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) ски-
док, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора
77
(пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых
ставок; в ином виде, установленном Президентом Республики
Беларусь.
79
8.6. Налоговые правоотношения
и их особенности. Субъекты, объекты
и содержание налоговых правоотношений
Налоговый кодекс регулирует властные отношения по ус-
тановлению, введению, изменению, прекращению действия
налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в про-
цессе исполнения налогового обязательства, осуществления
налогового контроля, обжалования решений налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанав-
ливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых налоговым
законодательством.
Субъектами налоговых правоотношений являются:
– организации и физические лица, признаваемые в соот-
ветствии с Налоговым кодексом плательщиками;
– организации и физические лица, признаваемые в соот-
ветствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
– Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
и его инспекции;
– Государственный таможенный комитет Республики Бе-
ларусь и таможни;
– республиканские органы государственного управления,
органы местного управления и самоуправления, а также уполно-
моченные организации и должностные лица, осуществляющие
в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных
органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
– Комитет государственного контроля Республики Беларусь
и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь
и местные финансовые органы, иные уполномоченные орга-
ны – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции
Налоговым кодексом и другим законодательством.
Объектами налоговых правоотношений являются налоги,
сборы и пошлины.
Под содержанием налоговых правоотношений понимаются
субъективные права и юридические обязанности их участни-
ков, реализуя которые, последние способствуют мобилизации,
распределению и использованию государством необходимых
денежных ресурсов.
80
Тема 9. Правовое регулирование
республиканских налогов,
сборов (пошлин)
9.1. Правовое регулирование взимания налога
на добавленную стоимость
Правовое регулирование взимания налога на добавленную
стоимость осуществляется на основании ст. 90 – ст. 108 главы 12
Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).
Плательщиками налога на добавленную стоимость призна-
ются: организации; индивидуальные предприниматели; физи-
ческие лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
Республики Беларусь (особенная часть), Таможенным кодексом
Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики
Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавлен-
ную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Индивидуальные предприниматели признаются платель-
щиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав (за исключением выручки от реализации при
осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый
налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц) за три предшествующих последовательных календарных
месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному
курсу, установленному Национальным банком Республики Бе-
ларусь на последнее число последнего из таких месяцев.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стои-
мость признаются:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущес-
твенных прав на территории Республики Беларусь, включая
обороты:
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
плательщиком своим работникам;
– по обмену товарами (работами, услугами), имуществен-
ными правами;
– по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав;
– по передаче товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предо-
ставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также
81
предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
– по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды
(лизинга) лизингополучателю;
– по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
2. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых
Налоговый кодекс Республики Беларусь, Таможенный кодекс
Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Бе-
ларусь связывают возникновение налогового обязательства по
уплате налога на добавленную стоимость.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
определяет случаи освобождения оборотов по реализации това-
ров (работ и услуг) от налогообложения (ст. 94). Например, ос-
вобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставной
фонд организации в размерах, установленных учредительными
документами; обороты по реализации строительных работ за
пределами Республики Беларусь при определенных условиях.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации
на территории Республики Беларусь лекарственных средств,
медицинской техники, приборов, изделий медицинского назна-
чения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования,
изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым
Президентом Республики Беларусь.
Также определены категории товаров, освобождаемых
от налогообложения при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь, и особенности применения налога при
перемещении товаров через таможенную границу Республики
Беларусь.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются
в следующих размерах:
0 % при реализации:
– товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта,
реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном
ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Фе-
дерацию (в том числе товаров, не происходящих с территории
государств – участников таможенного союза, для постоянного
их размещения в Российской Федерации), при условии доку-
ментального подтверждения фактического вывоза товаров за
пределы территории Республики Беларусь;
82
– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке
и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с
реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего
подпункта;
– экспортируемых транспортных услуг, включая транзит-
ные перевозки, а также экспортируемых работ по производству
товаров из давальческого сырья (материалов);
– работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением
переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Рес-
публики Беларусь на территорию Российской Федерации;
– работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудо-
ванию) транспортных средств (включая части транспортных
средств), ввезенных с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации,
переоборудования) с последующим вывозом отремонтирован-
ных (модернизированных, переоборудованных) транспортных
средств (включая части транспортных средств) на территорию
Российской Федерации;
10 %:
– при реализации производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов,
декоративных растений), животноводства (за исключением
пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
– при ввозе на таможенную территорию Республики Бела-
русь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров
для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики
Беларусь;
20 %: в других случаях реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим
итогом по истечении каждого отчетного периода по всем опе-
рациям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем
отчетном периоде.
Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как
произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанав-
ливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем
изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется
путем сложения исчисленных сумм.
83
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уп-
лате в бюджет, определяется как разница между общей суммой
налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам
отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
на установленные законодательством налоговые вычеты.
Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добав-
ленную стоимость:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь и являющимися пла-
тельщиками, к оплате плательщику при приобретении им на
территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможен-
ную территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь
у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной
при:
– приобретении на территории Республики Беларусь товаров
(работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная
сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом
покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная при приобретении на территории Республики Бе-
ларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностран-
ных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь;
– ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь, признаются сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная в бюджет при таможенном оформлении товаров, и
сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе
товаров с территории Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость
признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость
по выбору плательщика признаются календарный месяц или
календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим отчетным периодом.
84
Уплата налога на добавленную стоимость производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
95
лученным от других банков, международных финансовых орга-
низаций, включая межбанковский кредит, кредит, полученный в
порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным
кредитам), а также по овердрафту; кредитам, срок погашения
которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по
решениям Совета Министров Республики Беларусь, принятым
в соответствии с законодательными актами; займам и вкладам
(депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях;
иным долговым обязательствам банка.
– расходы, связанные с осуществлением валютно-обмен-
ных операций, включая комиссионные расходы по операциям
на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты;
– расходы по операциям с форвардными и фьючерсными
контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми
инструментами срочного рынка (комиссионный сбор, упла-
ченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная
премия, прочие аналогичные расходы);
– убытки от операций купли-продажи драгоценных металлов
и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и
балансовой стоимостью;
– расходы, связанные с проведением операций со слитками
драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные
металлы;
– расходы по переводу пенсий и пособий, а также по пе-
реводу денежных средств без открытия счетов организациям и
физическим лицам;
– расходы, связанные с выполнением банком функций
агента валютного контроля и др.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 139) определяет
особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иност-
ранными организациями, осуществляющими деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство.
Постоянным представительством иностранной органи-
зации, расположенным на территории Республики Беларусь,
признается:
– обособленное структурное подразделение (учреждение),
через которое осуществляется предпринимательская и иная
деятельность иностранной организации на территории Респуб-
лики Беларусь, в том числе: место производства и (или) реали-
зации продукции; место реализации товаров, имущественных
96
прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной
деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вто-
рым – пятым части первой пункта 5 настоящей статьи;
– организация или физическое лицо, осуществляющие
деятельность от имени иностранной организации и (или) в
ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия
иностранной организации на заключение контрактов или со-
гласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имею-
щая постоянное представительство, если при организации и
осуществлении деятельности от имени иностранной организа-
ции и (или) в ее интересах организация или физическое лицо
действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность,
которая осуществляется самостоятельно и не подвергается ука-
заниям или контролю со стороны иностранной организации и
при осуществлении которой предпринимательский риск за ее
результаты лежит на организации или физическом лице, а не на
иностранной организации, которую они представляют.
Если иностранная организация выполняет работы и (или)
оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место
выполнения работ, оказания услуг иностранной организации
признается постоянным представительством при условии, что
указанная деятельность осуществляется в течение девяноста
дней непрерывно или в совокупности в течение одного кален-
дарного года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объ-
ект признаются постоянным представительством иностранной
организации, если такие площадка или объект существуют на
территории Республики Беларусь в течение периода, превы-
шающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном
периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответству-
ющем налоговом периоде.
Не признается постоянным представительством иностран-
ной организации в Республике Беларусь место, используемое
ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного
производства (поставкой считаются доставка и отгрузка товаров
без их реализации на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство); закупка товаров для иност-
ранной организации; сбор или распространение информации
97
для иностранной организации; осуществление иных видов
деятельности, если при этом деятельность в целом носит под-
готовительный или вспомогательный характер.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
– прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой
прибыли), переданная зарегистрированным на территории Рес-
публики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения,
образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры
и спорта;
– прибыль организаций от изготовления протезно-ортопе-
дических изделий (в том числе стоматологических протезов),
средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
– прибыль исправительных учреждений уголовно-исполни-
тельной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
– прибыль организаций, использующих труд инвалидов,
если численность инвалидов в них составляет более 50 процен-
тов от списочной численности в среднем за отчетный период,
кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной
и посреднической деятельности;
– прибыль организаций от реализации произведенной
ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства;
– прибыль организаций, полученная от производства про-
дуктов детского питания;
– прибыль от реализации имущества, находящегося в
государственной собственности, при реализации которого по-
лученные средства распределяются в порядке, установленном
законодательством;
– прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг)
на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты
ввода в эксплуатацию таких объектов и др.
Налоговая база налога на прибыль определяется как де-
нежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогооб-
ложению.
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18
процентов, если иное не определено статьей 142 Налогового
кодекса Республики Беларусь.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оп-
тической техники, у которых доля этой техники в стоимостном
выражении в общем объеме их производства составляет не
98
менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке
10 процентов.
Основанием для применения указанными организациями
ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является
заключение об отнесении производимой техники к лазерно-
оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке
и технологиям Республики Беларусь.
По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены
научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии
с законодательством Белорусским государственным универси-
тетом, в части выручки от реализации информационных техно-
логий и услуг по их разработке.
Ставка налога на прибыль понижается на 50 процентов при
налогообложении прибыли, полученной от реализации долей
в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь, либо их части.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в пун-
кте 1 статьи 126 и подпункте 3.1 пункта 3 статьи 128 Налогового
кодекса, устанавливается в размере 12 процентов.
Научно-технологические парки, центры трансфера техно-
логий, резиденты научно-технологических парков уплачивают
налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением
налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечис-
ляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Данное положение применяется при условии, если деятельность
научно-технологических парков, центров трансфера техноло-
гий соответствует направлениям деятельности, определенным
законодательством, а деятельность резидентов научно-техноло-
гических парков является в соответствии с законодательством
инновационной.
Прибыль организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, включенных в перечень высокотех-
нологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке
10 процентов.
Налоговым периодом налога на прибыль признается кален-
дарный год.
Отчетным периодом налога на прибыль признается:
– для плательщиков, за исключением иностранных органи-
заций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство, – по их выбору календар-
ный месяц или календарный квартал;
99
– для иностранных организаций, осуществляющих деятель-
ность в Республике Беларусь через постоянное представительс-
тво, – календарный квартал.
Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками
нарастающим итогом с начала налогового периода как произ-
ведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных бело-
русскими организациями, исчисляется как произведение нало-
говой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется
в бюджет белорусскими организациями, начислившими диви-
денды. Такие белорусские организации признаются налоговыми
агентами и имеют права, несут обязанности, установленные
статьей 23 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего от-
четного периода представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,
независимо от наличия либо отсутствия объектов налогооб-
ложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогово-
го периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее
22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
109
катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными
авариями; физических лиц, принимавших участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых
в этот период на эксплуатации или других работах на Черно-
быльской АЭС (в том числе временно направленных и коман-
дированных), включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы и привлеченных к выпол-
нению работ, связанных с ликвидацией последствий данной
катастрофы, а также участников ликвидации последствий других
радиационных аварий; физических лиц – Героев Социалис-
тического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси,
полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
физических лиц – участников Великой Отечественной войны;
физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин
инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте
до восемнадцати лет.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются платель-
щику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы)
плательщика на основании документов, подтверждающих его
право на такие налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет
право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение
в учреждениях образования Республики Беларусь при получе-
нии первого высшего или среднего специального образования,
а также на погашение кредитов (включая проценты по ним)
банков Республики Беларусь, фактически израсходованных
им на получение первого высшего или среднего специального
образования.
Плательщики имеют право на получение имущественных
налоговых вычетов (предоставляются в соответствии с Налого-
вым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 166 –
ст. 167), профессиональных налоговых вычетов (предоставля-
ются в соответствии со ст. 168 – 171).
Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов.
Ставки подоходного налога с физических лиц в отноше-
нии доходов, полученных плательщиками, не являющимися
индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим
лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями,
в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых
110
помещений, машино-мест, находящихся на территории Рес-
публики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых
помещений по заключенным в календарном году двум и более
договорам, продолжительность каждого из которых не превы-
шает пятнадцати дней), в размере, не превышающем 26500000
белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в
фиксированных суммах.
По вопросу, касающемуся уплаты подоходного налога в фик-
сированных суммах, см. Указ Президента Республики Беларусь
от 04.08.2006 № 497.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов, полученных:
– физическими лицами (кроме работников, осуществляю-
щих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных
участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым
договорам;
– индивидуальными предпринимателями – резидентами
Парка высоких технологий;
– физическими лицами, участвующими в реализации за-
регистрированного в установленном порядке бизнес-проекта
в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка
высоких технологий по трудовым договорам.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в
отношении доходов, получаемых от осуществления предприни-
мательской и частной нотариальной деятельности.
Белорусские организации, индивидуальные предпринима-
тели, иностранные организации, осуществляющие деятельность
на территории Республики Беларусь через постоянные пред-
ставительства, постоянные представительства международных
организаций в Республике Беларусь, дипломатические и при-
равненные к ним представительства иностранных государств в
Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в
бюджет сумму налога. Исчисление и уплата налога производятся
в отношении доходов плательщика, источником которых явля-
ется налоговый агент.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удер-
жанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму
налога непосредственно из доходов плательщика при их фак-
тической выплате.
111
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщи-
ками, получившими в налоговом периоде:
– подлежащие налогообложению доходы, указанные в
пункте 1 статьи 178 Налогового кодекса Республики Беларусь, –
в отношении таких доходов;
– доходы, освобождаемые от подоходного налога с физичес-
ких лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового ко-
декса Республики Беларусь в пределах размеров, установленных
указанным пунктом, – в случае превышения этих размеров;
– доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндекси-
рованных в порядке, установленном законодательством, при
прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуаль-
ных жилых домов, а также при их выбытии из членов органи-
заций застройщиков до завершения строительства – в случае
применения в отношении сумм таких взносов имущественного
налогового вычета;
– доходы в виде возврата страховых взносов при расторже-
нии до истечения пятилетнего периода договоров доброволь-
ного страхования жизни и дополнительной пенсии, заклю-
чавшихся сроком на пять и более лет, – в случае применения
в отношении сумм таких взносов социального налогового
вычета.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщи-
ками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим нало-
говым периодом.
Плательщики, на которых не возложена обязанность пред-
ставлять налоговую декларацию (расчет), вправе представить
такую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жи-
тельства.
Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет платель-
щиками, представляющими налоговую декларацию (расчет),
уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за
отчетным налоговым периодом.
112
Плательщиками налога на недвижимость признаются орга-
низации и физические лица с учетом следующих особенностей,
установленных статьей 184.
По зданиям и сооружениям, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (фи-
нансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное
пользование:
– у белорусских организаций – плательщиком признается
организация, у которой эти здания и сооружения находятся на
балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (ли-
зинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;
– у иностранных организаций, не осуществляющих деятель-
ность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, или у физических лиц (как признаваемых,
так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики
Беларусь) – плательщиком признается организация-арендатор
(лизингополучатель, ссудополучатель).
По сооружениям магистрального трубопроводного транспор-
та, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов
и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным
объектам налогообложения, обеспечивающим функционирова-
ние сооружений магистрального трубопроводного транспорта,
нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и
отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и
переданным иностранной организацией в аренду, иное возмез-
дное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком
признается эта иностранная организация.
По зданиям и сооружениям, расположенным на терри-
тории Республики Беларусь и взятым физическими лицами
в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование
у физических лиц, плательщиком признается физическое
лицо – арендодатель.
По зданиям и сооружениям, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся
индивидуальным предпринимателем, в аренду (финансовую
аренду (лизинг)), если по условиям договора аренды (финан-
совой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе
организации-арендодателя (лизингодателя), плательщиком
признается индивидуальный предприниматель – арендатор
(лизингополучатель).
113
Бюджетные организации плательщиками не являются.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость
признаются:
– здания и сооружения, в том числе сверхнормативного
незавершенного строительства, являющиеся собственностью
или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или
оперативном управлении плательщиков-организаций;
– здания и сооружения (включая жилые дома, садовые
домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйс-
твенные постройки), в том числе не завершенные строительс-
твом, расположенные на территории Республики Беларусь и
принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
– здания и сооружения, расположенные на территории
Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (ли-
зинг)) индивидуальными предпринимателями, – в случае, если
по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга))
эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя
(лизингодателя).
Не признаются объектом налогообложения налогом на
недвижимость:
1. У физических лиц:
– самовольно возведенные здания и сооружения, за ис-
ключением случаев, когда местными исполнительными и рас-
порядительными органами принято решение о продолжении
строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее
государственной регистрации в территориальных организациях
по государственной регистрации недвижимого имущества, прав
на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости
земельного участка лицу, осуществившему самовольное стро-
ительство;
– здания и сооружения, находящиеся в аварийном состо-
янии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными
государственными органами из-за нарушения требований бе-
зопасности людей;
– здания и сооружения, признанные бесхозяйными в по-
рядке, установленном законодательными актами;
2. У организаций:
– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного
строительства по объектам строительства, финансируемым из
бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного неза-
114
вершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного
строительства;
– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного
строительства по объектам строительства, осуществляемого
собственными силами без привлечения сторонней строительной
организации.
Освобождаются от налога на недвижимость:
– здания и сооружения социально-культурного назначения и
жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;
– здания и сооружения организаций общественного объ-
единения «Белорусское общество инвалидов», общественного
объединения «Белорусское общество глухих» и общественного
объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зре-
нию», а также обособленных подразделений этих организаций
при условии, если численность инвалидов в указанных организа-
циях или их обособленных подразделениях составляет не менее
50 процентов от списочной численности в среднем за период;
– здания и сооружения, законсервированные в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь;
– здания и сооружения, предназначенные для охраны ок-
ружающей среды и улучшения экологической обстановки по
перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
– здания и сооружения, признаваемые в установленном
порядке материальными историко-культурными ценностями;
– автомобильные дороги общего пользования;
– культовые здания и сооружения, в том числе не завершен-
ные строительством, религиозных организаций (объединений),
зарегистрированных в соответствии с законодательством;
– здания и сооружения сельскохозяйственного назначения,
используемые организациями для производства продукции рас-
тениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
– здания и сооружения объектов войск стратегического на-
значения Российской Федерации, временно дислоцированных
на территории Республики Беларусь;
– здания и сооружения, относящиеся к объектам благоуст-
ройства городов, поселков городского типа и других населенных
пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
– здания и сооружения государственного и мобилизацион-
ного материальных резервов, в том числе предназначенные для
хранения соответствующего имущества, здания и сооружения,
используемые исключительно для гражданской обороны;
115
– здания и сооружения Академии управления при Прези-
денте Республики Беларусь;
– здания и сооружения (объекты общего пользования) са-
доводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет
взносов их членов, а также в процессе осуществления своей
деятельности;
– объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты
ввода их в эксплуатацию;
– принадлежащие физическим лицам на праве собствен-
ности и используемые для проживания физическими лицами
жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных
жилых домах. При наличии у физического лица двух и более
жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от налога
на недвижимость подлежит только одно жилое помещение
(квартира, комната) по выбору физического лица на основа-
нии его письменного заявления, представляемого в налоговый
орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех
принадлежащих физическому лицу жилых помещений (квартир,
комнат) в многоквартирных жилых домах;
– здания и сооружения, в том числе не завершенные стро-
ительством, за исключением предназначенных и (или) исполь-
зуемых в установленном порядке для осуществления предпри-
нимательской деятельности, принадлежащие: физическим
лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I
и II группы; многодетным семьям (имеющим трех и более не-
совершеннолетних детей); военнослужащим срочной военной
службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам,
имеющим право на льготное налогообложение в соответствии
с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
– организациями – исходя из наличия на 1 января кален-
дарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и
стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавер-
шенного строительства;
– физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих
им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Пре-
зидентом Республики Беларусь.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении зда-
ний и сооружений, расположенных на территории Республики
Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в
аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и без-
возмездное пользование у физических лиц, определяется исходя
116
из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах
аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и
безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий
и сооружений.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
– для организаций, за исключением указанных в абзаце
третьем настоящей части, – в размере 1 процента;
– для физических лиц, в том числе зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных
кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуата-
цию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ –
в размере 0,1 процента.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций,
имеющих в собственности, хозяйственном ведении или опера-
тивном управлении объекты сверхнормативного незавершенно-
го строительства и осуществляющих строительство новых объ-
ектов, за исключением организаций, имеющих в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты
сверхнормативного незавершенного строительства и заверша-
ющих строительство таких объектов в сроки, определенные
Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в
размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверх-
нормативного незавершенного строительства.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость призна-
ется календарный год.
Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как
произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физи-
ческим лицам производится налоговым органом ежегодно на
1 января каждого налогового периода.
Физические лица уплачивают налог на недвижимость на
основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября
текущего года. Такое извещение с указанием подлежащей уплате
суммы налога на недвижимость ежегодно вручается налоговым
органом до 1 августа.
В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме
налога на недвижимость по истечении установленного настоя-
щим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается
не позднее тридцати дней с момента вручения извещения.
Организации не позднее 20 января отчетного года представ-
ляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые
декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.
117
Уплата налога на недвижимость производится организация-
ми ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого
квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.
118
обозначения и содержания Государственной границы Респуб-
лики Беларусь;
– земельные участки, занятые материальными историко-
культурными ценностями, включенными в Государственный
список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
– земли заповедников, национальных и дендрологических
парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сель-
скохозяйственных земель), опытные поля, используемые для
научной деятельности;
– земельные участки, занятые автомобильными дорогами
общего пользования и железнодорожными путями;
– земельные участки, предоставленные государственным
эксплуатационно-строительным организациям и занятые при-
брежными полосами, которые являются природными террито-
риями, подлежащими специальной охране;
– земельные участки, переданные организациям по строи-
тельству и эксплуатации водохозяйственных систем на период
производства строительных и ремонтно-эксплуатационных
работ;
– земельные участки организаций, осуществляющих со-
циально-культурную деятельность и получающих субсидии из
бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;
– земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет
средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродро-
мами, посадочными площадками, аэропортами и объектами
единой системы организации воздушного движения;
– сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного
назначения, земли других категорий земель, предоставленные
для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивно-
му загрязнению, на которых введены ограничения по ведению
сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены
захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов
и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– земли общего пользования населенных пунктов;
– земельные участки, занятые кладбищами;
– земли лесного фонда (за исключением земель, предо-
ставленных для ведения сельского хозяйства, и земель, занятых
зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными
с ведением лесного хозяйства);
119
– земли водного фонда (за исключением земель, предостав-
ленных для ведения сельского хозяйства и другой предприни-
мательской деятельности);
– земельные участки, занятые спортивными сооружениями,
являющимися основными базами подготовки национальных и
сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;
– земельные участки, предоставленные в пользование рес-
публиканским унитарным производственным предприятиям
исправительных учреждений уголовно-исполнительной систе-
мы и лечебно-трудовых профилакториев;
– земельные участки, предоставленные в пользование
Академии управления при Президенте Республики Беларусь,
учреждениям образования потребительской кооперации, а также
учреждениям образования Национального банка Республики
Беларусь;
– земельные участки, предоставленные для строительства
жилых домов – на период их строительства;
– земельные участки бюджетных организаций, религиозных
организаций;
– земельные участки общего пользования садоводческих
товариществ, дачных кооперативов и др.
Налоговая база земельного налога определяется в размере
кадастровой стоимости земельного участка, за исключением
следующих случаев.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с законодательством об охране и использовании
земель.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января
календарного года в отношении:
– земельного участка, предоставленного для одной цели, –
в размере его кадастровой стоимости;
– земельного участка, предоставленного для нескольких
целей, для которых предусмотрены разные ставки земельного
налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определен-
ной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее
функциональное использование земельного участка;
– земельного участка, предоставленного для нескольких
целей, которые соответствуют разным видам функционально-
го использования земельных участков и в отношении которых
предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере
суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из пло-
120
щадей, приходящихся на соответствующее функциональное
использование земельного участка;
– доли в праве на земельный участок, предоставленный для
одной цели, – в размере кадастровой стоимости земельного
участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.
При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого
из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на
земельный участок.
Функциональное использование земельных участков (виды
оценочных зон) определяется их целевым назначением.
Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные
земли сельскохозяйственного назначения, при наличии кадас-
тровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой
оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе
крестьянских (фермерских) хозяйств.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве
налоговой базы для: сельскохозяйственных земель сельскохо-
зяйственного назначения; земельных участков, используемых
для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на
удобрения; земельных участков, предоставленных гражда-
нам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах,
при кадастровой стоимости этих земельных участков менее
15000000 белорусских рублей за гектар; земельных участков,
входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для
использования в сельскохозяйственных целях; земельных участ-
ков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных
для использования в сельскохозяйственных целях, а также для
рыборазведения и акклиматизации рыбы.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 197 – ст. 201) устанавливает ставки земельного налога на
земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов,
промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и
иного назначения, расположенные за пределами населенных
пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных коопе-
ративов, лесного фонда, водного фонда, природоохранного,
оздоровительного, рекреационного и историко-культурного
назначения.
В частности, ставки земельного налога на сельскохозяйс-
твенные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные
земли, залежные земли, земли под постоянными культурами,
луговые земли) при наличии кадастровой оценки устанавлива-
121
ются согласно приложению 2 к Налоговому кодексу Республики
Беларусь (Особенная часть).
Ставка земельного налога на земельные участки, занятые
зданиями, сооружениями и другими объектами, устанавливается
в размере 1784 белорусских рубля за гектар.
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли
сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует
кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней
ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь
согласно приложению 3 к Налоговому кодексу Республики
Беларусь (Особенная часть).
Налоговым периодом земельного налога признается кален-
дарный год.
Сумма земельного налога исчисляется как произведение
налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.
Основаниями для исчисления земельного налога являются:
– государственный акт на земельный участок, удостовере-
ние на право временного пользования земельным участком,
свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации,
решение уполномоченного государственного органа, являю-
щееся основанием для возникновения или перехода права на
земельный участок;
– сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержа-
щиеся в регистре стоимости земельных участков государственно-
го земельного кадастра, сведения, представляемые областными,
Минской городской землеустроительными и геодезическими
службами Государственного комитета по имуществу Республики
Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном
регистре недвижимого имущества);
– сведения о предоставленных во временное пользование и
своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно
занятых, используемых не по целевому назначению.
Сведения о наличии земель представляются землеустро-
ительными и геодезическими службами налоговым органам
по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее
10 февраля.
Исчисление земельного налога плательщикам – физическим
лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого
налогового периода.
Извещение с указанием подлежащего уплате земельного
налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщи-
122
кам – физическим лицам до 1 августа текущего налогового
периода.
Уплата физическими лицами земельного налога за земель-
ные участки, предоставленные для ведения коллективного садо-
водства, производится путем внесения сумм земельного налога
садоводческим товариществам, которые осуществляют прием
земельного налога и его перечисление в бюджет.
Плательщики-организации представляют в налоговые орга-
ны налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу еже-
годно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведен-
ным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
уполномоченным государственным органом принято решение,
являющееся основанием для возникновения или перехода права
на земельный участок.
С налоговой декларацией (расчетом) по земельному налогу
на текущий год плательщики-организации представляют в
налоговые органы сведения о гражданах, имеющих право на
льготы по земельному.
Садоводческие товарищества представляют в налоговый
орган сведения о размерах земельных участков членов товари-
щества и лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога,
ежегодно не позднее 1 мая.
Уплата земельного налога производится:
– организациями (за исключением садоводческих товари-
ществ) – в течение налогового периода ежеквартально равными
частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квар-
тала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее
15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной
четвертой годовой суммы земельного налога;
– садоводческими товариществами – ежегодно не позднее
22 августа;
– физическими лицами – не позднее 15 ноября. В случае вру-
чения извещения налоговыми органами по истечении указанного
срока уплаты земельный налог уплачивается физическими лица-
ми не позднее тридцати дней со дня вручения им извещения.
123
9.8. Правовое регулирование взимания
экологического налога
Правовое регулирование взимания экологического налога
осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Респуб-
лики Беларусь (Особенная часть) (ст. 204 – ст. 209 главы 19).
Плательщиками экологического налога признаются орга-
низации и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками за захоронение отходов производства на
объектах захоронения отходов признаются собственники отхо-
дов производства.
Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Объектами налогообложения экологическим налогом при-
знаются:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружа-
ющую среду;
– хранение, захоронение отходов производства;
– перемещение по территории Республики Беларусь нефти
и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтеп-
родуктопроводами транзитом;
– переработка нефти и нефтепродуктов организациями,
осуществляющими переработку нефти;
– производство и (или) импорт товаров, содержащих в
своем составе 50 и более процентов летучих органических со-
единений;
– производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной
тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после
утраты потребительских свойств которых образуются отходы,
оказывающие вредное воздействие на окружающую среду.
Объектами налогообложения экологическим налогом не
признаются:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
мобильными источниками;
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
от нестационарных источников выбросов и стационарных ис-
точников выбросов, которым не устанавливаются нормативы
допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный
воздух;
– сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду сис-
темой дождевой канализации с застроенной территории;
124
– хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов,
загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ
по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
– хранение в установленном порядке выведенного из экс-
плуатации оборудования, материалов и отходов производства,
содержащих полихлорированные бифенилы;
– захоронение отходов производства, подобных отходам
жизнедеятельности населения, в объемах захоронения таких
отходов 50 и менее тонн в год;
– производство товаров, содержащих в своем составе 50 и
более процентов летучих органических соединений, реализо-
ванных на экспорт, при условии раздельного учета;
– производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на
основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потреби-
тельских свойств которых образуются отходы, оказывающие
вредное воздействие на окружающую среду;
– импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе
бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реали-
зованных на экспорт, при условии раздельного учета;
– производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной
тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для
упаковки хлеба и др. продуктов питания, лекарственных и ве-
теринарных средств и др.
Налоговая база экологического налога определяется как
фактические объемы: выбросов загрязняющих веществ в ат-
мосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих
веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежа-
щих хранению, захоронению; нефти и нефтепродуктов, переме-
щенных по территории Республики Беларусь магистральными
нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; нефти
и нефтепродуктов, переработанных организациями, осущест-
вляющими переработку нефти; производства и (или) импорта
товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов
летучих органических соединений; производства и (или) им-
порта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и
картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств
которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие
на окружающую среду.
Ставки экологического налога по объектам налогообложе-
ния устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-9 к
Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть).
125
Ставка экологического налога за перемещение по терри-
тории Республики Беларусь 1 тонны нефти и нефтепродуктов
на 100 километров устанавливается в размере 15 белорусских
рублей.
Ставка экологического налога за переработку организаци-
ями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти и
нефтепродуктов устанавливается в размере 4030 белорусских
рублей.
Ставка экологического налога за производство и (или) им-
порт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более
процентов летучих органических соединений, устанавливается
в размере 270295 белорусских рублей.
К ставкам экологического налога, указанным в приложени-
ях 6-8 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная
часть), применяются коэффициенты. В частности: за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся
при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и
(или) электрической энергии, – 0,5; за выбросы сероуглерода
и сероводорода, образующиеся при переработке целлюло-
зы, – 0,5 и др.
Налоговым периодом экологического налога признается
календарный квартал.
Сумма экологического налога исчисляется как произведение
налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые
органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов произ-
водства на объектах хранения отходов представляются платель-
щиками – владельцами объектов хранения отходов в налоговый
орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, в котором возникло налоговое обязательство по
экологическому налогу.
Налоговые декларации (расчеты) за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов представляются
в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, владельцами объектов захоронения
отходов.
Уплата экологического налога владельцами объектов захоро-
нения отходов производится в размере фактически полученных
от собственников отходов производства сумм экологического
налога за захоронение отходов производства.
126
Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату эко-
логического налога исходя из установленных годовых лимитов
и соответствующих ставок экологического налога представляют
в налоговый орган налоговые декларации (расчеты): не позднее
20 апреля календарного года исходя из установленного годового
лимита.
Уплата экологического налога производится ежеквартально
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным квар-
талом, в размере одной четвертой исчисленной суммы эколо-
гического налога.
128
9.10. Правовое регулирование взимания
сбора за проезд автомобильных
транспортных средств иностранных
государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь
Правовое регулирование взимания сбора за проезд автомо-
бильных транспортных средств иностранных государств по авто-
мобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь
осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республи-
ки Беларусь (Особенная часть) (ст. 221 – ст. 226 главы 22).
Плательщиками сбора за проезд автомобильных транс-
портных средств иностранных государств по автомобильным
дорогам общего пользования Республики Беларусь признаются
организации и физические лица – владельцы (пользователи)
автомобильных транспортных средств иностранных государств,
использующие автомобильные дороги общего пользования
Республики Беларусь.
Принадлежность автотранспортного средства определяется
по стране его регистрации.
К автомобильным транспортным средствам иностранных
государств приравниваются автомобильные транспортные
средства с временными (транзитными) номерами регистрации,
за исключением автомобильных транспортных средств, приоб-
ретенных гражданами Республики Беларусь в собственность и
ввозимых на территорию Республики Беларусь своим ходом.
Обязательным условием проезда автомобильных транспорт-
ных средств иностранных государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь является наличие у
владельцев (пользователей) этих транспортных средств докумен-
тов, подтверждающих уплату сбора за проезд или освобождение
от уплаты сбора за проезд в соответствии с законодательством.
Объектами обложения сбором за проезд признаются автомо-
бильные транспортные средства иностранных государств: въез-
жающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся
по территории Республики Беларусь транзитом.
Под транзитом для целей настоящей главы понимается про-
езд автомобильного транспортного средства без осуществления
его загрузки (разгрузки) между двумя пунктами Государственной
границы Республики Беларусь.
129
Налоговая база сбора за проезд определяется исходя из ко-
личества автомобильных транспортных средств иностранных
государств, въезжающих на территорию Республики Беларусь
и (или) перемещающихся по территории Республики Беларусь
транзитом.
Освобождаются от сбора за проезд: владельцы (пользо-
ватели) автомобильных транспортных средств иностранных
государств, выполняющие перевозку грузов гуманитарной
помощи населению Республики Беларусь и других государств;
владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств
иностранных государств, выполняющие международные пе-
ревозки грузов и пассажиров в соответствии с разрешениями,
выданными иностранным государствам на проезд по территории
Республики Беларусь; сотрудники дипломатических предста-
вительств и консульских учреждений иностранных государств;
иные организации и физические лица в случаях, определенных
Президентом Республики Беларусь и (или) законодательными
актами.
Ставки сбора за проезд устанавливаются в зависимости от
вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъ-
емности, вместимости и времени пребывания на территории
Республики Беларусь.
Сумма сбора за проезд исчисляется как произведение нало-
говой базы и ставки сбора за проезд.
Сумма сбора за проезд исчисляется в белорусских рублях по
официальному курсу Национального банка Республики Бела-
русь по отношению к доллару США на дату его уплаты.
Исчисление и взимание сбора за проезд осуществляет Транс-
портная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь.
Уплата сбора за проезд осуществляется в свободно конверти-
руемой валюте или российских рублях в сумме, эквивалентной
сумме сбора, исчисленной в белорусских рублях по официально-
му курсу Национального банка Республики Беларусь, действу-
ющему на дату его уплаты, наличными денежными средствами
в установленном порядке.
130
9.11. Правовое регулирование взимания
оффшорного сбора
Правовое регулирования взимания оффшорного сбора осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 231 – ст. 235 главы 24).
Плательщиками оффшорного сбора признаются белорус-
ские организации и белорусские индивидуальные предприни-
матели.
Объектами обложения оффшорным сбором являются:
– перечисление денежных средств резидентом Республики
Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированно-
му в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим
нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
– исполнение обязательства в неденежной форме перед
нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в
оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Рес-
публики Беларусь встречного обязательства путем перечисления
на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;
– переход в соответствии с законодательством имуществен-
ных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обяза-
тельстве, сторонами которого выступают резидент Республики
Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрирован-
ный в оффшорной зоне.
Перечень оффшорных зон – государств (территорий),
в которых действует льготный налоговый режим и (или) не
предусматривается раскрытие и предоставление информации о
финансовых операциях, определяется Президентом Республики
Беларусь.
Налоговая база оффшорного сбора определяется:
– при перечислении денежных средств – исходя из суммы
перечисляемых денежных средств;
– при исполнении обязательства в неденежной форме либо
переходе в соответствии с законодательством имущественных
прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обяза-
тельствах – исходя из цены договора, из которого вытекают
указанные обязательства, с учетом положений пункта 4 насто-
ящей статьи.
Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере
15 процентов.
Освобождается от обложения оффшорным сбором пере-
числение денежных средств: государственными органами и
131
государственными организациями, подчиненными Правитель-
ству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами
Республики Беларусь перед международными организациями,
по межгосударственным и межправительственным договорам;
в целях возврата резидентами Республики Беларусь денежных
средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в
качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а
также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь
денежных средств по иным основаниям в соответствии с зако-
нодательством Республики Беларусь или договором; по дого-
ворам морской перевозки грузов и по договорам транспортной
экспедиции при организации международных перевозок грузов
морским транспортом; в иных случаях по решению Президента
Республики Беларусь.
Освобождаются от оффшорного сбора банки при осу-
ществлении ими от своего имени банковских операций в со-
ответствии с договорами, заключенными данными банками с
нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в
оффшорных зонах и (или) имеющими счета в этих зонах.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение
налоговой базы и ставки оффшорного сбора.
Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики
Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной
валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских
рублях по официальному курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на дату их перечисления.
Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору
представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Банки осуществляют перевод денежных средств, при пере-
числении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только
после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного
сбора.
137
– с патентами на полезную модель, в том числе: подача
заявки на выдачу патента и др.;
– с патентами на промышленные образцы, в том числе: по-
дача заявки на выдачу патента; регистрация в Государственном
реестре промышленных образцов и выдача патента на промыш-
ленный образец и др.
Освобождаются от патентных пошлин физические лица –
авторы изобретений, полезных моделей, промышленных об-
разцов, сортов растений, топологий интегральных микросхем,
испрашивающие на свое имя патент (свидетельство): Герои
Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои
Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы,
Отечества; ветераны Великой Отечественной войны, ветераны
боевых действий на территории других государств, в том числе
инвалиды боевых действий на территории других государств,
члены семей погибших военнослужащих, указанные в стать-
ях – 4 и 22 Закона Республики Беларусь «О ветеранах»; участ-
ники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС; инвалиды I группы.
Патентные пошлины уплачиваются в размере 25 процентов
от подлежащей уплате суммы физическими лицами – авторами
изобретений: инвалидами II и III группы; обучающимися по
очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях,
учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-
технического, среднего специального, высшего и послевузов-
ского образования.
Патентные пошлины уплачиваются в размере 20 процентов
от подлежащей уплате суммы за поддержание евразийского
патента в силе плательщиками – резидентами Республики Бе-
ларусь и нерезидентами Республики Беларусь – резидентами
государств – участников Содружества Независимых Государств,
с которыми Республика Беларусь заключила действующие для
Республики Беларусь международные договоры о сотрудничес-
тве в области охраны промышленной собственности.
Льготы предоставляются только лицам, имеющим право
на такие льготы, при условии, что они являются единственным
автором либо патентообладателем (правообладателем).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 264) устанавливает порядок исчисления и сроки уплаты
патентных пошлин.
138
Тема 10. Местные налоги и сборы
141
10.4. Сбор с заготовителей
Плательщиками сбора с заготовителей признаются органи-
зации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения сбором с заготовителей признается
осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих
растений (их частей), грибов, технического и лекарственного
сырья растительного происхождения в целях их промышленной
переработки или реализации, за исключением их заготовки,
при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное
пользование.
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как
стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из
заготовительных (закупочных) цен.
Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере,
не превышающем 5 процентов.
Налоговым периодом сбора с заготовителей признается
календарный квартал.
Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение
налоговой базы и ставки сбора с заготовителей.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые
органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально
не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим нало-
говым периодом.
142
кодексом Республики Беларусь и Президентом Республики
Беларусь.
Особый режим налогообложения применяется для пла-
тельщиков:
– налога при упрощенной системе налогообложения;
– единого налога с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц;
– единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции;
– налога на игорный бизнес;
– налога на доходы от осуществления лотерейной деятель-
ности;
– налога на доходы от проведения электронных интерак-
тивных игр;
– сбора за осуществление ремесленной деятельности;
– сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг
в сфере агроэкотуризма.
143
иностранных государств по автомобильным дорогам общего
пользования Республики Беларусь; сбора за выдачу разрешений
на проезд автомобильных транспортных средств Республики
Беларусь по территориям иностранных государств;
– налога на прибыль в отношении: дивидендов и прирав-
ненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации
(погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного
учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению)
ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим
видам деятельности;
– обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социаль-
ной защиты Республики Беларусь;
налога на добавленную стоимость, за исключением органи-
заций с численностью работников в среднем за период с начала
года по отчетный период включительно не более 15 человек и
индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой
выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более
3400000000 белорусских рублей;
– налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ин-
дивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их час-
тей), не используемых в предпринимательской деятельности;
– земельного налога, арендной платы за землю, налога
на недвижимость для некоммерческих организаций (за ис-
ключением республиканских государственно-общественных
объединений).
Не вправе применять упрощенную систему:
– организации и индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары; производящие и (или)
реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии,
консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым до-
говорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или)
драгоценных камней; занимающиеся игорным бизнесом;
– осуществляющие: лотерейную деятельность; туристичес-
кую деятельность; профессиональную деятельность на рынке
ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и
(или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов
свободных экономических зон или Парка высоких технологий;
деятельность по организации и проведению электронных ин-
терактивных игр;
– организации, осуществляющие: риэлтерскую деятель-
ность; страховую деятельность (страховые организации, в том
144
числе общества взаимного страхования, страховые брокеры,
объединения страховщиков); банковскую деятельность (банки);
организации, производящие на территории Республики Бела-
русь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый
налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
– индивидуальные предприниматели в части деятельности,
по которой уплачивается единый налог с индивидуальных пред-
принимателей и иных физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют
право на применение упрощенной системы с начала календар-
ного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, про-
шедшие государственную регистрацию в году, в котором они
претендуют на применение упрощенной системы, вправе при-
менять упрощенную систему начиная со дня их государственной
регистрации при условии, если списочная численность работ-
ников организации не превышает 100 человек.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъ-
явившие желание перейти на упрощенную систему, должны с
1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором
они претендуют на применение упрощенной системы, предста-
вить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление
о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию
о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего
года, численности работников организации в среднем за этот пе-
риод, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах).
Применяемая (применяемые) указанными в части пер-
вой настоящего пункта организациями и индивидуальными
предпринимателями налоговая база (налоговые базы) не
может быть изменена (не могут быть изменены) в течение
календарного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, пре-
тендующие на применение упрощенной системы со дня их
государственной регистрации, в течение двадцати рабочих дней
со дня государственной регистрации подают в налоговый орган
по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощен-
ную систему, содержащее сведения о списочной численности
работников организации и выбранной налоговой базе (налого-
вых базах).
Объектом налогообложения налога при упрощенной
системе признается осуществление предпринимательской
деятельности.
145
Налоговая база налога при упрощенной системе определяет-
ся исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки,
полученной за отчетный период организациями и индивидуаль-
ными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, и внереализационных доходов.
Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в
следующих размерах:
семь (7) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную сто-
имость;
два (2) процента – для организаций и индивидуальных пред-
принимателей в отношении выручки от реализации за пределы
Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное
положение применяется до 31 декабря 2013 года, если иное не
установлено Президентом Республики Беларусь;
пятнадцать (15) процентов – для организаций и индивиду-
альных предпринимателей, использующих в качестве налоговой
базы валовой доход.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей
с местом нахождения (жительства) в сельских населенных
пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к
Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть),
при осуществлении деятельности по производству товаров (вы-
полнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а
также на территориях, входящих в пространственные пределы
сельсоветов (за исключением территорий поселков городского
типа и городов районного подчинения), ставки налога при уп-
рощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
– пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
– три (3) процента – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную сто-
имость.
Налоговым периодом налога при упрощенной системе при-
знается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе
признается:
146
– календарный месяц – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уп-
латой налога на добавленную стоимость ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций и индивидуаль-
ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без
уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога
на добавленную стоимость ежеквартально.
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарас-
тающим итогом с начала налогового периода как произведение
налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, приме-
няющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в
налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу
при упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
151
– организации, производящие на территории Республики
Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
– организации, у которых есть филиалы и иные обособ-
ленные подразделения по производству сельскохозяйственной
продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения
операций которых юридическим лицом открыт банковский
счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом
должностным лицам обособленных подразделений, – в части
этой деятельности.
Применять единый налог вправе:
– организации, у которых есть филиалы или иные обособ-
ленные подразделения по производству сельскохозяйственной
продукции, выручка которых от реализации произведенной
продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов
выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного
обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий
финансовый год);
– другие организации, производящие на территории Рес-
публики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у ко-
торых выручка от реализации произведенной ими продукции
растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки
этих организаций за предыдущий финансовый год.
Организации, прошедшие государственную регистрацию в
году, в котором они претендуют на применение единого налога,
вправе применять единый налог начиная со дня их государс-
твенной регистрации при условии подачи в налоговый орган
по месту постановки на учет соответствующего заявления и
необходимых сведений.
Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов
(пошлин) и отчислений в бюджет или государственные вне-
бюджетные фонды.
Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления
и уплаты: акцизов; налога на добавленную стоимость; налогов,
сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на та-
моженную территорию Республики Беларусь; государственной
пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшор-
ного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных
транспортных средств иностранных государств по автомобиль-
152
ным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбора
за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных
средств Республики Беларусь по территориям иностранных го-
сударств; налога на прибыль в отношении дивидендов и прирав-
ненных к ним доходов; обязательных страховых взносов и иных
платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Организация, изъявившая желание применять единый
налог, должна не позднее 15-го числа месяца, предшествую-
щего кварталу, с которого она желает применять единый налог,
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
заявление и необходимые сведения по форме, установленной
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Объектом налогообложения единым налогом признается
осуществление деятельности по производству сельскохозяйс-
твенной продукции.
Налоговая база единого налога определяется исходя из
валовой выручки, полученной за налоговый период, определя-
емой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационных доходов.
Ставка единого налога устанавливается в размере 1 про-
цента.
Налоговым периодом единого налога признается кален-
дарный год.
Отчетным периодом единого налога признаются по выбору
плательщика календарный месяц или календарный квартал.
Сумма единого налога определяется как произведение на-
логовой базы и ставки единого налога.
Плательщики представляют налоговым органам по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому
налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
160
11.9. Сбор за осуществление деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
Плательщиками сбора за осуществление деятельности по
оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осущест-
вляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуриз-
ма: физические лица без государственной регистрации в качестве
индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие
в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие
личное подсобное хозяйство; сельскохозяйственные организации.
При этом под сельскохозяйственными организациями понима-
ются юридические лица, основным видом деятельности которых
являются производство (выращивание) и (или) переработка сель-
скохозяйственной продукции, выручка от реализации которой
составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.
К деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
относится не являющаяся предпринимательской деятельность
физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:
– предоставлению жилых комнат для размещения агроэко-
туристов, причем число таких комнат не должно превышать
десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с исполь-
зованием более десяти комнат эта деятельность признается
предпринимательской, должна осуществляться с учетом требо-
ваний законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин)
в порядке, установленном Налоговым кодексом;
– обеспечению агроэкотуристов питанием (преимуществен-
но с использованием продукции собственного производства);
– организации познавательных, спортивных и культурно-
развлекательных экскурсий и программ;
– оказанию иных услуг, связанных с приемом, размещени-
ем, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.
Объектом налогообложения сбором за осуществление
деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма при-
знается осуществление видов деятельности по оказанию услуг
в сфере агроэкотуризма.
Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществля-
емых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэко-
туризма) устанавливается в размере одной базовой величины в
календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Налоговым периодом сбора признается календарный год.
161
Уплата сбора производится до начала осуществления де-
ятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Физические лица до начала осуществления деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма обязаны подать в
налоговый орган по месту жительства заявление о постановке
на учет с представлением документа об уплате сбора.
Уплата сбора за каждый последующий календарный год про-
изводится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего
календарного года, в котором осуществляется деятельность по
оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
162
зическим лицам в соответствии с заключенными между ними
договорами товаров (работ, услуг) собственного производства,
произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.
Организации – резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают
в порядке, установленном настоящим Кодексом, Таможенным
кодексом Республики Беларусь, законами Республики Беларусь
и (или) актами Президента Республики Беларусь: налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на
недвижимость, если иное не установлено пунктом 4 настоящей
статьи; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природ-
ных ресурсов; земельный налог; государственную пошлину; па-
тентные пошлины; оффшорный сбор; гербовый сбор; сбор при
ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих
веществ; таможенные пошлины; таможенные сборы; местные
налоги и сборы.
163
Национальный банк Республики Беларусь и его структурные
подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин).
Национальный банк Республики Беларусь и его структурные
подразделения не освобождаются от обязанностей налоговых
агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате
заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляе-
мых) сумм налоги, сборы (пошлины).
164
Административная ответственность наступает при со-
вершении административного правонарушения, под которым
понимается противоправное виновное (умышленное или
неосторожное), а также характеризующееся иными призна-
ками, предусмотренными Кодексом Республики Беларусь об
административных правонарушениях, деяние (действие или
бездействие), за которое установлена административная от-
ветственность.
Административные правонарушения против порядка на-
логообложения КоАП 2003 г.: нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе (ст. 13.1); осуществление деятельности
без постановки на учет в налоговом органе (ст. 13.2); наруше-
ние срока представления информации об открытии (закрытии)
счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой
организации (13.3); нарушение срока представления налого-
вой декларации (расчета) (ст. 13.4); отсутствие у налогового
агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов
(ст. 13.5); неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора
(пошлины), таможенного платежа (ст. 13.6); невыполнение или
выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и
(или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 13.7);
непредставление документов и иных сведений для осуществле-
ния налогового контроля либо представление недостоверных
сведений (ст. 13.8); нарушение порядка открытия счета пла-
тельщику (ст. 13.9); нарушение порядка и (или) сроков испол-
нения поручений, решений органа Комитета государственного
контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного
органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины),
таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных
документов (ст. 13.10); неисполнение решения органа Комитета
государственного контроля Республики Беларусь, налогового
или таможенного органа о приостановлении операций по счетам
плательщика (ст. 13.11); отсутствие при реализации товаров, ока-
зании услуг документа, предусмотренного законодательством о
едином налоге (ст. 13.13); необеспечение зачисления выручки от
реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в
банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организа-
циях и осуществление платежей с них (ст. 13.14).
Уголовная ответственность наступает при совершении
преступления, под которым понимается совершенное виновное
общественно опасное деяние (действие или бездействие), ха-
165
рактеризующееся признаками, предусмотренными Уголовным
кодексом, и запрещенное им под угрозой наказания.
Согласно УК преступления против порядка налогообложения:
незаконное открытие счетов за пределами Республики Беларусь
(ст. 224); незаконная предпринимательская деятельность (ст. 233);
легализация («отмывание») материальных ценностей, приобре-
тенных преступным путем (ст. 235); ложное банкротство (ст. 238);
сокрытие банкротства (ст. 239); преднамеренное банкротство
(ст. 240); уклонение от уплаты налогов, сборов (ст. 243).
166
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных сче-
тов плательщика (иного обязанного лица) – организации про-
изводится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских
рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на дату взыскания.
Решение налогового или таможенного органа о взыскании
налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на
счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации
незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты
счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, и
подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном
порядке не позднее 1 банковского дня со дня получения им этого
решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не ус-
тановлено законодательством, все другие расходные операции по
счетам плательщика (иного обязанного лица) – организации.
Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат
сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При
невозможности сдачи указанных денежных средств в течение
того же дня они должны быть сданы в банк на следующий бан-
ковский день.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пош-
лины), пени за счет средств дебиторов и платежная инструкция
выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.
Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в об-
щий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора
(пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обя-
занного лица), за исключением имущества плательщика (иного
обязанного лица) – организации, порядок обращения взыскания
на которое определен ст.ст. 56–58 Налогового кодекса.
Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины),
пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)
подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установ-
ленном законодательными актами.
До подачи искового заявления о взыскании налога, сбора
(пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обя-
занного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять
решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного
обязанного лица) в порядке, установленном ст. 54 Налогового
кодекса.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущес-
тва плательщика (иного обязанного лица) производится путем
зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от
его реализации.
167
Средства, оставшиеся после исполнения налогового обяза-
тельства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному
обязанному лицу) в порядке, установленном ст. 61 Налогового
кодекса.
168
начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по
ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального
банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления
платежного поручения банку на возврат плательщику (иному
обязанному лицу) этой суммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, сле-
дующего за днем взыскания, по день направления платежного
поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному
лицу) этой суммы.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины),
пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату
плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в
течение 1 месяца со дня принятия соответствующего решения
налоговым органом либо общим или хозяйственным судом.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пош-
лины), пени производится в той валюте, в которой законо-
дательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора
(пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских
рублях.
Правила, предусмотренные ст. 61 Налогового кодекса,
применяются при возврате излишне взысканной суммы тамо-
женных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных
таможенным законодательством.
170
Основной долг Республики Беларусь – сумма государствен-
ного займа, фактически полученная Республикой Беларусь как
заемщиком, подлежащая возврату и не возвращенная им.
Внешний государственный долг Республики Беларусь – об-
щая сумма основного долга Республики Беларусь по внешним
государственным займам на определенный момент времени.
Внутренний государственный долг Республики Бела-
русь – общая сумма основного долга Республики Беларусь
по внутренним государственным займам, в том числе займам
органов местного управления и самоуправления, на опреде-
ленный момент времени.
Государственные займы бывают внутренние и внешние.
Внутренние государственные займы – государственные
займы, привлекаемые от резидентов Республики Беларусь;
Внешние государственные займы – государственные зай-
мы, привлекаемые от нерезидентов Республики Беларусь.
Лимиты внутреннего государственного долга и внешнего
государственного долга – максимально допустимые суммы
внутреннего государственного долга и внешнего государствен-
ного долга по состоянию на конец финансового года.
1
От лат. depositum – вещь, отданная на хранение.
173
Национальный банк выполняет функции центрального
депозитария и осуществляет контроль за учетом находящихся в
обращении облигаций. Контроль за операциями с облигациями
осуществляют Комитет по ценным бумагам при Совете Ми-
нистров Республики Беларусь и Национальный банк согласно
законодательству.
Министерство финансов имеет право:
– досрочного погашения облигаций путем выкупа всего
выпуска или его части;
– обмена облигаций, срок погашения по которым наступил,
на облигации других выпусков.
Национальный банк и инвесторы имеют право совершать
сделки по купле-продаже облигаций на рынке ценных бумаг
в порядке, установленном законодательством Республики Бе-
ларусь. Министерство финансов не имеет права участвовать в
обращении облигаций.
Национальный банк осуществляет расчеты по погаше-
нию облигаций или выплате дохода по ним с депозитариями,
осуществляющими учет облигаций, в день наступления срока
погашения облигаций или даты выплаты дохода.
Депозитарии, осуществляющие учет облигаций, производят
расчеты с инвесторами в течение одного рабочего дня после
поступления средств от Национального банка.
За нарушение установленных сроков расчетов по погаше-
нию облигаций или выплате доходов по ним виновная сторона
за каждый день просрочки уплачивает пеню в размере 0,1 % от
суммы, подлежащей выплате.
В целях привлечения временно свободных валютных средств
юридических лиц для финансирования дефицита республи-
канского бюджета в соответствии с постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1929
«Об утверждении основных условий выпуска, размещения и по-
гашения государственных облигаций, номинированных в инос-
транной валюте» в Республике Беларусь предусмотрен порядок
выпуска, размещения и погашения государственных облигаций,
номинированных в свободно конвертируемой валюте.
174
14.3. Правовое регулирование внешних займов
Республики Беларусь. Цели внешних займов.
Межправительственные кредитные
соглашения, кредитование международными
финансовыми организациями, выпуск
на внешние финансовые рынки государственных
ценных бумаг Республики Беларусь
Привлечение иностранных инвесторов для финансирования
государственных расходов, покрытия дефицита бюджета ста-
новится в современном мире общим правилом. Отношения по
поводу внешнего государственного долга регулируются Бюджет-
ным кодексом Республики Беларусь, нормами международного
права, соглашениями Республики Беларусь с другими государс-
твами и международными финансовыми организациями.
Привлечение внешних государственных займов от име-
ни Республики Беларусь осуществляется Правительством
Республики Беларусь по решению Президента Республики
Беларусь.
Привлечение внешних государственных займов Прави-
тельством Республики Беларусь, резидентами Республики
Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь,
а также Правительством Республики Беларусь и резидентами
Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики
Беларусь для предоставления займов (кредитов) заемщикам
на условиях переуступки осуществляется по решению Прави-
тельства Республики Беларусь, согласованному с Президентом
Республики Беларусь.
Внешние государственные займы, предоставленные рези-
дентам Республики Беларусь на условиях переуступки, прирав-
ниваются к внешним государственным займам, полученным под
гарантии Правительства Республики Беларусь.
Банк, уполномоченный решением Правительства Респуб-
лики Беларусь обслуживать внешние государственные займы,
является банком-агентом по обслуживанию внешних государс-
твенных займов.
Цель привлечения внешнего государственного займа ука-
зывается в решении о его привлечении в соответствии с основ-
ными целями заимствований, предусмотренными Президентом
Республики Беларусь и законодательными актами.
175
Законодательство закрепляет привлекаемые Правитель-
ством внешние государственные займы. Так, в соотвествии с
Приложением 12 к Закону «О бюджете Республики Беларусь на
2012 год» установлено следующее:
– кредиты Международного банка реконструкции и разви-
тия – реформирование и укрепление государственного управле-
ния, поддержка импорта и уменьшение дефицита бюджета;
– проект повышения энергоэффективности в Республике;
– проект модернизации инфраструктуры в социальной
сфере;
– проект по реабилитации районов, пострадавших от аварии
на Чернобыльской АЭС;
– проект развития систем водоснабжения и водоотведения;
– заем на цели развития – поддержка реформ в области
экономической и социальной политики;
– кредиты Соединенных Штатов Америки – зернопродукты;
– кредиты Российской Федерации - обеспечение сбаланси-
рованности расчетов во взаимной торговле Республики Беларусь
и Российской Федерации;
– кредиты Российской Федерации – обеспечение сбалан-
сированности расчетов во взаимной торговле Республики Бела-
русь и Российской Федерации и реализация инвестиционного
проекта«Строительство АЭС»;
– кредит Международного валютного фонда – поддержка
платежного баланса и экономических реформ;
– кредит Боливарианской Республики Венесуэла – покры-
тие стратегических долговых обязательств и улучшение показа-
телей платежного баланса;
– кредиты Антикризисного фонда Евразийского экономи-
ческого сообщества – пополнение международных резервных
активов и финансирование дефицита платежного баланса;
– размещение государственных облигаций Республики
Беларусь на внешних финансовых рынках – финансирование
дефицита республиканского бюджета и др.
Вступая в отношения по поводу привлечения иностранных
кредитов, Республика Беларусь, будучи членом международных
финансовых организаций, берет на себя обязательство следовать
уставам и другим нормативным документам в связи с оформле-
нием кредитов, в частности «Общим условиям, применимым к
соглашениям о займах и гарантиях» – издание Международного
банка реконструкции и развития (МБРР).
176
Интерес иностранных инвесторов к белорусским ценным
бумагам и обратный интерес со стороны белорусских инвесторов
обусловили принятие совместного решения Правительства и
Национального банка, регулирующего порядок приобретения
акций белорусских предприятий нерезидентами Республики
Беларусь.
178
Тема 15. Правовые основы
сметно-бюджетного
финансирования
179
Сметы на централизованные мероприятия включают расходы,
производимые непосредственно министерствами, комитетами,
отделами, управлениями исполкомов, администраций районов
в городе и т. д. (например, на проведение конференций, покупку
автотранспортных средств и т. д.).
Сводные сметы министерств, комитетов, отделов, управлений
исполкомов, администраций районов в городе и т. д. объединяют
все индивидуальные сметы подведомственных организаций и
сметы расходов на централизованные мероприятия.
Основным элементом при расчете объема расходов являются
нормы расходов.
Норма расходов – это установленный размер средств на рас-
четную единицу. Они есть материальные и денежные.
Материальные нормы устанавливают расход ресурсов в
количественном выражении на единицу расчета. Например,
количество топлива для отопления 1 куб. м помещения.
Денежные нормы представляют собой денежное выражение
материальной нормы.
По юридическим свойствам нормы расходов подразделяются
на обязательные и факультативные.
Обязательные нормы утверждаются компетентными госу-
дарственными органами. Например, нормы питания на одного
больного в больнице, на одного ребенка в яслях, детском саду
и т. д.
Факультативные нормы (необязательные) устанавлива-
ются финансовыми органами министерств, комитетов и т. д.
Их величина может меняться в зависимости от особенностей
финансируемой организации (расходы на командировки, хо-
зяйственные расходы и т. д.).
По степени охвата затрат нормы расходов подразделяются
на индивидуальные и укрупненные (комбинированные).
Являясь планово-финансовым актом, смета имеет опре-
деленный порядок прохождения, называемый сметным про-
цессом. Этапы сметного процесса: составление, рассмотрение,
утверждение, исполнение.
Проект сметы составляется во время разработки проектов
годовых планов министерств, комитетов и т. д. и республикан-
ского бюджета.
Сроки разработки смет для каждой организации устанавли-
вает вышестоящая организация.
При определении расходов по смете бюджетные организации
руководствуются соответствующими нормативными правовыми
180
актами, а также указаниями вышестоящей организации, уста-
новленными нормами расходов, тарифами на электроэнергию,
коммунальные услуги и т. д.
К проекту сметы прилагается пояснительная записка, в ко-
торой содержатся подробные обоснования и расчеты по каждому
виду расходов и их объему. Составленные сметы в установлен-
ные сроки представляются на рассмотрение в вышестоящую
организацию, где проверяются обоснованность включенных в
смету расходов, правильность составления сметы, соблюдение
требований законодательства.
Утверждение смет осуществляется в двухнедельный срок
после принятия бюджета, из которого финансируется данная
организация.
Срок действия сметы – с 1 января по 31 декабря планируемого
года. В течение года передвижение средств из одной статьи в дру-
гую без согласования с вышестоящей организацией не разреша-
ется. Не использованные на конец года ассигнования изымаются
в бюджет, из которого производилось финансирование.
Постоянный контроль за составлением и исполнением смет
осуществляют финансовые органы.
181
– незаработанные – доходы от ценных бумаг, добровольные
пожертвования, благотворительные взносы и иные;
– заработанные – специальные средства, полученные от не-
основной деятельности бюджетных организаций, но связанные
с основной деятельностью. Они формируются путем использо-
вания принадлежащего бюджетным организациям имущества,
зданий, транспорта, оборудования, производственной деятель-
ности вспомогательных хозяйств и т. д.
182
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО
ОБРАЩЕНИЯ И ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ
184
Выделяют еще понятие наличного денежного оборота, ко-
торый представляет собой совокупность платежей наличными
деньгами за определенный период времени.
В связи с использованием наличных денежных средств
законодатель очерчивает круг лиц, при участии которых осу-
ществляются соответствующие расчеты: это физические лица, а
в отдельных случаях и юридические лица, их подразделения, ин-
дивидуальные предприниматели, частные нотариусы. Деньги в
данном случае выступают как средства обращения и платежа.
Расчеты наличными деньгами, а также прием, выдача,
хранение наличных денег, ценностей, кассовых документов
осуществляются в специальных помещениях – кассах.
По общему правилу обслуживающий банк устанавливает по
согласованию с исполнительным (или иным) органом управле-
ния юридического лица, обособленного подразделения, инди-
видуальным предпринимателем, частным нотариусом ежегодно,
как правило, в течение I квартала исходя из необходимости
ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступле-
ния их в банки порядок и сроки сдачи наличных денег, порядок
использования наличных денег из выручки юридическим лицам,
подразделениям, предпринимателям, частным нотариусам.
Наличные деньги юридического лица, подразделения, ин-
дивидуального предпринимателя, частного нотариуса подлежат
обязательному зачислению и хранению на соответствующих
счетах в банках.
Юридические лица, подразделения, индивидуальные пред-
приниматели и частные нотариусы могут сдавать наличные
деньги: в кассы банков, работникам службы инкассации, в ор-
ганизации Министерства связи и информатизации Республики
Беларусь.
Национальный банк осуществляет контроль за работой
банков по организации наличного денежного обращения.
Кассовый план – специальный финансово-плановый акт,
позволяющий оперативно регулировать денежное обращение.
Если приходная часть кассового плана больше расходной, на-
мечается изъятие денег из обращения. Если же расходная часть
больше, планируется эмиссия, то есть выпуск денег в обращение.
Кассовые планы составляют банки на основе заявок организа-
ций, в которых устанавливается потребность в наличных деньгах
на планируемый период.
На основе сводных показателей по республике Националь-
ный банк составляет сводный кассовый план.
185
Согласно белорусскому законодательству кассовыми опера-
циями являются: операции юридических лиц, подразделений,
индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между
собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны
с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с
отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а
также хранение наличных денег. К ним относят:
– оприходование в кассу наличных денег;
– соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
– прием наличных денег в кассу организации, индивидуаль-
ного предпринимателя, частного нотариуса, выдача наличных
денег из кассы организации, индивидуального предпринимате-
ля, частного нотариуса и оформление кассовых документов;
– порядок использования выручки;
– порядок и целевое использование наличных денег, полу-
ченных из касс банков;
– ведение кассовой книги и хранение наличных денег и
другие.
Порядок ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в Республике Беларусь регулируется
Банковским кодексом, Инструкцией о порядке ведения кас-
совых операций и порядке расчетов наличными денежными
средствами в белорусских рублях на территории Республике
Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацио-
нального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. № 107.
Расчеты между организациями, индивидуальными предпри-
нимателями, частными нотариусами на территории Республики
Беларусь осуществляются в безналичном порядке в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
Расчеты наличными деньгами между организациями, их
обособленными подразделениями, индивидуальными предпри-
нимателями, включая нерезидентов, на территории Республики
Беларусь производятся в соответствии с Порядком расчетов
между юридическими лицами, индивидуальными предприни-
мателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Пре-
зидента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359.
Организация, обособленное подразделение должно получить
разрешение обслуживающего банка на проведение расчетов
наличными деньгами между организациями, индивидуальными
предпринимателями.
Наличные деньги могут быть получены организациями,
индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами
186
в банках, в которых открыты соответствующие счета, на цели,
установленные законодательством Республики Беларусь.
Прием организациями, индивидуальными предпринимате-
лями наличных денег при реализации продукции (товаров, ра-
бот, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов
или специальных компьютерных систем, зарегистрированных
в налоговых органах, осуществляется в соответствии с законо-
дательством Республики Беларусь.
Прием наличных денег организациями, предпринимате-
лями, частными нотариусами, не использующими кассовые
суммирующие аппараты или специальные компьютерные систе-
мы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим
приходным документам в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
Выдача наличных денег из касс организаций, индивидуаль-
ных предпринимателей, частных нотариусов, использующих
наемный труд, производится по: расходному кассовому ордеру;
платежной ведомости с наложением на ней реквизитов расход-
ного кассового ордера либо приложением расходного кассового
ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по пла-
тежной ведомости (ведомостям) без составления расходного
кассового ордера на каждого получателя.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы,
связанные со служебными командировками, обязаны не позднее
3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или
со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия,
предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и
возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.
Организации, индивидуальные предприниматели, открыв-
шие текущий (расчетный) счет в банке и использующие наемный
труд, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в
кассовой книге.
187
ал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Порядок проведения безналичных расчетов на территории
Республики Беларусь устанавливается Банковским кодексом и
нормативными правовыми актами Национального банка.
Расчеты в безналичной форме происходят путем списания
денежных сумм со счетов плательщиков и их зачисления на
счета получателей. Для этого все организации, а также граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без обра-
зования юридического лица, открывают в учреждениях банков
расчетные, текущие и иные счета.
Безналичные расчеты проводятся на основании платежных
инструкций клиента (платежных поручений, платежных требо-
ваний, заявлений и др.), вид, форма и обязательные реквизиты
которых устанавливаются Национальным банком.
Основанием осуществления безналичных расчетов является
наличие заключенного договора (договора банковского вклада
(депозита), договора текущего (расчетного) банковского счета,
договора корреспондентского счета или иного договора) между
банком и клиентом, если обязательность принятия банком к
исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена
Национальным банком.
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в пись-
менной форме или в форме электронного документа.
Платежные инструкции должны содержать подписи лиц,
уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печа-
тью владельца счета. При соблюдении указанных условий они
считаются подлинными.
Формами безналичных расчетов являются: платежные пору-
чения; платежные требований; платежные требования-поруче-
ния; аккредитивы; чеки; банковские пластиковые карточки.
В международных расчетах используются банковский пере-
вод, инкассо, аккредитив.
Форма безналичных расчетов устанавливается законода-
тельством Республики Беларусь или договором.
В случаях несвоевременного зачисления на текущий (расчет-
ный) банковский счет поступивших владельцу счета денежных
средств либо необоснованного списания с текущего (расчетного)
банковского счета денежных средств банк обязан по требованию
владельца счета зачислить соответствующую сумму на его счет,
а также уплатить на эту сумму проценты за время незачисления
188
или списания денежных средств в размере и порядке, установ-
ленных законодательством Республики Беларусь, если иное не
предусмотрено договором текущего (расчетного) банковского
счета.
В случаях неисполнения, ненадлежащего исполнения либо
просрочки исполнения платежного поручения не по вине банка
может быть предъявлен иск к плательщику в случаях, предус-
мотренных ст.ст. 248–253 Банковского кодекса.
В случаях, если неисполнение, ненадлежащее исполнение
либо просрочка исполнения платежного поручения имели
место в связи с нарушением правил осуществления расчетных
операций банком, привлеченным для исполнения платежного
поручения плательщика, ответственность может быть возложена
судом на этот банк.
Размер ответственности сторон устанавливается в соответс-
твии со ст. 243 Банковского кодекса.
В случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения
банком платежных инструкций клиента, что повлекло неис-
полнение или исполнение в меньшей сумме денежного обя-
зательства клиента, вытекающего из основного договора либо
установленного законодательством Республики Беларусь, банк
обязан возместить клиенту убытки, а также начислить на сум-
му неисполненных платежных инструкций клиента проценты
в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В случаях просрочки списания денежных средств со счета
клиента или зачисления денежных средств на счет клиента банк
обязан уплатить клиенту проценты в соответствии с гражданс-
ким законодательством.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение бан-
ком платежных инструкций клиента привело к применению
контрагентами по основному договору или уполномоченными
государственными органами штрафных санкций к клиенту,
клиент имеет право при предъявлении доказательств уплаты
штрафных санкций потребовать от банка их возмещения. Упу-
щенная выгода входит в состав возмещаемых убытков, если это
предусмотрено договором между банком и клиентом либо при
наличии умысла со стороны банка.
189
Тема 17. Правовые основы
валютного регулирования
17.1. Понятие валютных ценностей
и иностранной валюты
Валютные ценности:
– иностранная валюта;
– ценные бумаги в иностранной валюте;
– драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы
платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий)
в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других
бытовых изделий, а также лома таких изделий);
– природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изум-
руды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде,
а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых
изделий из этих камней и жемчуга и лома таких изделий).
Иностранная валюта:
– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов,
монет, находящиеся в обращении и являющиеся платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или
группе государств, а также изъятые или изымаемые из обраще-
ния, но подлежащие обмену денежные знаки;
– средства на счетах в денежных единицах иностранных
государств и международных денежных или расчетных еди-
ницах.
Ценные бумаги в иностранной валюте:
– платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и
др.);
– фондовые ценности (акции, облигации);
– другие долговые обязательства, выраженные в рублях.
193
Резиденты:
– физические лица, имеющие постоянное место жительства
в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся за
ее пределами;
– юридические лица, созданные в соответствии с зако-
нодательством Республики Беларусь, с местонахождением в
Республике Беларусь;
– организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и с местонахождением в Республике Беларусь;
– дипломатические и иные официальные представительства
Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики
Беларусь;
– находящиеся за пределами Республики Беларусь филиалы
и представительства резидентов – юридических лиц и органи-
заций, не являющихся юридическими лицами.
Нерезиденты:
– физические лица, имеющие постоянное место жительс-
тва за пределами Республики Беларусь, в том числе временно
находящиеся в Республике Беларусь;
– юридические лица, созданные в соответствии с законо-
дательством иностранных государств, с местонахождением за
пределами Республики Беларусь;
– организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, с местонахождением за пределами Республики
Беларусь;
– находящиеся в Республике Беларусь иностранные дип-
ломатические и иные официальные представительства, а также
международные организации, их филиалы и представительства;
– находящиеся в Республике Беларусь филиалы и предста-
вительства нерезидентов – юридических лиц и организаций, не
являющихся юридическими лицами.
Органы валютного контроля: Национальный банк; Прави-
тельство Республики Беларусь в лице Комитета государствен-
ного контроля, Министерства финансов и его органов, тамо-
женных органов, органов Министерства по налогам и сборам,
правоохранительных и других органов.
Агенты валютного контроля – это организации, которые
в соответствии с законодательством Республики Беларусь
уполномочены осуществлять отдельные функции валютного
194
контроля и подотчетны соответствующим органам валютного
контроля, а также уполномоченные кредитные организации,
подотчетные Национальному банку.
Система валютных фондов Республики Беларусь:
– валютный фонд Правительства;
– валютный фонд Национального банка;
– валютный фонд предприятия – это денежные средства
в иностранной валюте, находящиеся в распоряжении предпри-
ятия и хранящиеся на его валютном счете. Образуются за счет
отчислений от валютной выручки при продаже товаров и услуг
на внешнем рынке. Используются на нужды предприятия и его
коллектива, а также для осуществления экспортно-импортных
операций.
195
Беларусь и из Республики Беларусь определяется Нацио-
нальным банком совместно с Государственным таможенным
комитетом.
197
ЛИТЕРАТУРА
1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Минск: Амал-
фея, 2012.
2. Воробей, Г. А. Финансовое право Республики Беларусь /
Г. А. Воробей. Минск: Амалфея, 2012.
3. Жук, И. Н. Международные финансы / И. Н. Жук.
Минск, 2001.
4. Круглов, В. А., Телятицкая, Т. В., Амельченя, Ю. А. Бан-
ковское право: понятие и схема / В. А. Круглов, Т. В. Телятиц-
кая, Ю. А. Амельченя. Минск, 2008.
5. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Минск: Амал-
фея, 2012.
6. Парыгина, В. А., Тедеев, А. А. Бюджетное право и про-
цесс / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев. М.: Изд-во «Эксмо», 2005.
7. Пилипенко, А. А. Курс финансового права: учебное посо-
бие / А. А. Пилипенко. Минск: Книжный Дом, 2010.
198
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие ...............................................................................3
ОБЩАЯ ЧАСТЬ .........................................................................6
Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства .........6
1.1. Понятие финансов, их функции и роль.
Государственные финансы ...................................................6
1.2. Финансовая деятельность государства, ее задачи
и функции. Субъекты финансовой деятельности
государства ............................................................................6
1.3. Принципы, методы и формы осуществления
финансовой деятельности государства ................................8
1.4. Финансовая система Республики Беларусь, ее состав.
Конституционные основы финансовой системы
Республики Беларусь ............................................................8
Тема 2. Финансовое право Республики Беларусь ........................9
2.1. Предмет и понятие финансового права.
Метод финансового права и его специфика ........................9
2.2. Система и источники финансового права ..................10
2.3. Финансовое право в системе права Республики
Беларусь: его особенности и связь с отраслями права ......11
Тема 3. Финансово-правовые нормы
и финансовые правоотношения ....................................12
3.1. Понятие и виды финансово-правовых норм.
Особенности финансово-правовых норм ..........................12
3.2. Финансовые правоотношения, их виды
и особенности. Основания возникновения, изменения
и прекращения финансово-правовых отношений ............14
3.3. Субъекты финансовых правоотношений: понятие
и виды ..................................................................................15
3.4. Права и обязанности субъектов финансовых
правоотношений .................................................................16
Тема 4. Финансовый контроль в Республике Беларусь .............18
4.1. Понятие, цель, значение и задачи финансового
контроля ..............................................................................18
4.2. Основные направления совершенствования
контрольной деятельности в Республике Беларусь ...........18
4.3. Виды финансового контроля. Государственный
вневедомственный финансовый контроль.
199
Ведомственный финансовый контроль.
Независимый финансовый контроль (аудит).
Внутрихозяйственный финансовый контроль.
Общественный контроль ....................................................22
4.4. Формы финансового контроля.
Предварительный, текущий и последующий
финансовый контроль ........................................................24
4.5. Методы финансового контроля. Проверка
как основные методы финансового контроля.
Виды проверок и порядок их проведения ..........................24
4.6. Оформление результатов проверки. Акт проверки,
аудиторское заключение .....................................................29
4.7. Государственные органы, осуществляющие
финансовый контроль, их полномочия в сфере
финансового контроля .......................................................34
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ..............................................................38
БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ...................................38
Тема 5. Бюджетное право и бюджетная система
Республики Беларусь ...................................................38
5.1. Понятие, функции и значение бюджета .....................38
5.2. Понятие и роль бюджетного права как ведущего
финансово-правового института. Источники
бюджетного права. Субъекты бюджетного права.
Бюджетные правоотношения .............................................39
5.3. Бюджетные права (компетенция)
Республики Беларусь ..........................................................40
5.4. Особенности бюджетных прав (компетенции)
административно-территориальных единиц .....................41
5.5. Бюджетная система и принципы ее построения:
полнота, реальность, гласность, самостоятельность
бюджетов, единство бюджетной системы ..........................42
5.6. Состав доходов и расходов бюджета ............................43
5.7. Бюджетная классификация и ее правовое значение ..50
5.8. Сбалансированность бюджетов ...................................51
Тема 6. Бюджетный процесс .....................................................55
6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы
и стадии ...............................................................................55
6.2. Стадия составления проекта бюджета .........................56
200
6.3. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета.
Принятие Закона о бюджете Республики Беларусь ..........58
6.4. Исполнение республиканского
и местных бюджетов ...........................................................59
6.5. Система органов государственного казначейства.......61
6.6. Распорядители и получатели бюджетных средств ......62
6.7. Отчет об исполнении бюджета: порядок его
составления и утверждения ................................................64
202
11.3. Единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц .................... 147
11.4. Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции ................................... 151
11.5. Налог на игорный бизнес ......................................... 153
11.6. Налог на доходы от осуществления лотерейной
деятельности ..................................................................... 157
11.7. Налог на доходы от проведения электронных
интерактивных игр............................................................ 158
11.8. Сбор за осуществление ремесленной
деятельности ..................................................................... 159
11.9. Сбор за осуществление деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма ..................... 161
Тема 12. Налогообложение отдельных категорий
плательщиков ........................................................... 162
12.1. Особенности налогообложения в свободных
экономических зонах ........................................................ 162
12.2. Налогообложение крестьянских (фермерских)
хозяйств, коллегий адвокатов, адвокатских бюро,
государственных органов, иных государственных
организаций ...................................................................... 163
Тема 13. Ответственность за нарушение налогового
законодательства ...................................................... 164
13.1. Понятие и виды ответственности за налоговые
правонарушения ............................................................... 164
13.2. Принудительное взыскание налогов
и неналоговых платежей. Порядок обращения
взыскания на имущество нарушителей налогового
законодательства ............................................................... 166
13.3. Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм
налогов и неналоговых платежей ..................................... 168
Тема 14. Правовое регулирование государственных займов.... 169
14.1. Понятие и значение государственного
займа (кредита) ................................................................. 169
14.2. Виды внутренних государственных займов
Республики Беларусь. Основные условия выпуска,
обращения и погашения государственных
ценных бумаг ..................................................................... 171
14.3. Правовое регулирование внешних займов
Республики Беларусь. Цели внешних займов.
203
Межправительственные кредитные соглашения,
кредитование международными финансовыми
организациями, выпуск на внешние финансовые
рынки государственных ценных бумаг
Республики Беларусь ........................................................ 175
14.4. Формы долговых обязательств
Республики Беларусь ........................................................ 177
14.5. Управление государственным долгом ..................... 177
Тема 15. Правовые основы сметно-бюджетного
финансирования ........................................................ 179
17.1. Понятие сметно-бюджетного финансирования
и его объекты ..................................................................... 179
17.2. Смета бюджетного учреждения и ее значение ........ 179
17.3. Правовое регулирование внебюджетных средств
бюджетных учреждений.................................................... 181
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ......................................................................... 183
204
По вопросам оптового приобретения книг в Республике Беларусь
обращаться по тел.: (+375 17) 219-73-88, 219-73-90, 298-59-85, 298-59-87
Учебное издание
Круглов Валерий Александрович,
Орлова Елена Игоревна
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Ответы на экзаменационные вопросы
7-е издание, переработанное