Вы находитесь на странице: 1из 205

В. А. Круглов, Е. И.

Орлова

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Ответы на экзаменационные вопросы
7-е издание, переработанное

Минск
«ТетраСистемс»
УДК 347.73(076.3)(075.8)
ББК 67.402я73
К84

А в т о р ы:
доктор юридических наук, профессор кафедры уголовного
права и процесса филиала Российского государственного
социального университета в г. Минске В. А. Круглов;
старший преподаватель кафедры экономического права
Минского института управления Е. И. Орлова

Р е ц е н з е н т ы:
кандидат юридических наук, доцент Т. В. Телятицкая;
кандидат юридических наук Д. Г. Стрельский

Круглов, В. А.
К84 Финансовое право : ответы на экзаменац. вопр. /
В. А. Круглов, Е. И. Орлова. – 7-е изд., перераб. – Минск :
ТетраСистемс, 2012.– 208 с.
ISBN 978-985-536-330-0.
Кратко излагаются ответы на вопросы типовой учебной про-
граммы по финансовому праву Республики Беларусь.
Предназначено для студентов, преподавателей высших и
средних специальных учебных заведений, а также для тех, кто
интересуется финансовым законодательством.

УДК 347.73(076.3)(075.8)
ББК 67.402я73

ISBN 978-985-536-330-0 © Круглов В. А., Орлова Е. И., 2005


© Круглов В. А., Орлова Е. И., 2012, с изменениями
© Оформление. НТООО «ТетраСистемс», 2012
ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее издание входит в серию книг, пред-


назначенных для подготовки к экзаменам по
юридическим дисциплинам.
Приведенные в книге ответы на экзаменаци-
онные вопросы, безусловно, не могут заменить
собой учебники, учебные пособия, пособия по
юридическим наукам. Их цель иная – дать студен-
там возможность эффективно и быстро закрепить
базовые знания учебных курсов. Материал книг
серии «Ответы на экзаменационные вопросы»
дается в кратком, концентрированном виде,
доступном изложении и отражает все основопо-
лагающие вопросы типовых программ по каждой
отрасли права.
Как дополнения к учебным пособиям книги серии
«Ответы на экзаменационные вопросы» могут
быть полезны и в самом учебном процессе, так
как, по сути, содержат справочные сведения об
основных понятиях отраслей права, их признаках
и особенностях.
Данные книги студенты могут использовать для
контроля степени усвоения фундаментальных
знаний соответствующих учебных курсов, систе-
матизации изученного материала, что необходимо
как для успешного ответа на экзамене, так и в
ежедневной учебе.

3
СЕРИЯ

«ОТВЕТЫ НА ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ»

Авторское право
Аграрное право
Адвокатская деятельность
Административное право
Банковское право
Гражданский процесс
Гражданское и торговое право зарубежных стран
Гражданское право. Общая часть
Гражданское право. Особенная часть
Жилищное право
Земельное право
Информационное право
История государства и права Беларуси
История государства и права зарубежных стран
История общественных движений и политических
партий
История политических и правовых учений
Конституционное право зарубежных стран
Конституционное право Республики Беларусь
Криминалистика
Криминология
Международное гуманитарное право
Международное публичное право
Международное торговое право
Международное частное право
Международные перевозки
Налоговое право
Наследственное право
Общая теория государства и права
4
Основы идеологии белорусского государства
Основы права
Основы управления интеллектуальной
собственностью
Право Европейского Союза
Право прав человека
Право социального обеспечения
Правовое регулирование внешнеэкономической
деятельности Республики Беларусь
Правовое регулирование рынка ценных бумаг
Правотворческий процесс
Прокурорский надзор
Римское частное право
Риторика
Семейное право
Социология права
Сравнительное конституционное право
Судебная бухгалтерия
Судоустройство
Таможенное право
Трудовое право
Уголовное право. Общая часть
Уголовное право. Особенная часть
Уголовный процесс. Общая часть
Уголовный процесс. Особенная часть
Финансовое право
Финансовый и налоговый контроль
Хозяйственное право
Хозяйственный процесс. Общая часть
Хозяйственный процесс. Особенная часть
Экологическое право
Юридическая психология
Юридическая этика
5
ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Тема 1. Финансы и финансовая


деятельность государства
1.1. Понятие финансов, их функции и роль.
Государственные финансы
По мнению ученых, финансы – это экономико-правовая
категория, порождающая особую группу денежных отноше-
ний, возникающих в процессе распределения части ВВП и
национального дохода, в связи с чем у государства и субъектов
хозяйствования образуются денежные фонды, используемые на
соответствующие цели.
Функции финансов: распределительная и контрольная.
Распределительная функция финансов проявляется при об-
разовании финансов в процессе материального производства и
распределения и перераспределения национального дохода.
Контрольная функция финансов проявляется в их использо-
вании в качестве инструмента контроля за финансово-хозяйс-
твенной деятельностью организаций.
Финансы играют важную роль в руководстве экономикой.
Они приводят к образованию необходимых государству фондов
денежных средств. При их помощи и других экономических
рычагов обеспечивается экономическая политика государства и
развитие всех отраслей хозяйственной деятельности (сельского
хозяйства, строительства, здравоохранения, культуры, укрепле-
ния обороноспособности страны и т. д.).

1.2. Финансовая деятельность государства,


ее задачи и функции. Субъекты финансовой
деятельности государства
В юридической литературе существуют различные мнения о
сущности и дефиниции финансовой деятельности государства.
По мнению большинства ученых, финансовая деятельность
государства – это деятельность уполномоченных государствен-
ных органов по мобилизации, распределению и использованию
государственных денежных фондов как централизованных, так
и децентрализованных.
6
Финансовая деятельность состоит из частей, или этапов:
мобилизации, распределении и использовании.
К централизованным денежным фондам государства относят-
ся денежные средства, поступающие в собственность государства:
налоги, сборы (пошлины), которые аккумулируются в бюджетной
системе или государственных внебюджетных фондах.
К децентрализованным государственным фондам относятся
финансы предприятий и организаций государственной собс-
твенности.
Основной задачей финансовой деятельности государства
является обеспечение образования общегосударственного фонда
денежных средств и его использование в целях выполнения за-
дач государства, осуществление государственного финансового
контроля и др.
1) органы государственной власти общей компетенции
Функции финансовой деятельности:
1) образование денежных средств;
2) распределение денежных средств;
3) использование денежных средств;
4) контроль за движением денежных средств;
5) эмиссия денежных знаков.
Субъекты финансовой деятельности государства:
1) органы государственной власти общей компетенции
(Президент Республики Беларусь, Национальное собрание
Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь,
местные Советы депутатов, исполнительно-распорядительные
органы местных Советов);
2) специализированные финансовые органы (Министерство
финансов, Министерство по налогам и сборам, Департамент по
надзору за страховой деятельностью Министерства финансов,
Департамент по ценным бумагам Министерства финансов
Республики Беларусь, Департамент финансовых расследований
Комитета государственного контроля Республики Беларусь,
Национальный банк, органы управления Фонда социальной
защиты населения).

7
1.3. Принципы, методы и формы
осуществления финансовой
деятельности государства
Принципы финансовой деятельности:
– единство;
– самостоятельность;
– согласованность;
– планирование;
– неравенство сторон;
– разграничение компетенции;
– гласность.
Методы финансовой деятельности:
1) общие:
– командно-волевой, рекомендательный, коллегиальный;
2) специальные:
при формировании денежных средств:
– обязательные платежи, добровольные платежи;
при распределении:
– финансирование и кредитование.
Ведущее место в обязательном методе принадлежит налогам,
сборам (пошлинам) в соответствии с налоговым законодательством.
К добровольному методу относятся государственный кредит,
вклады, пожертвования, лотереи.
Финансирование – это выделение денежных средств оп-
ределенным субъектам финансовой деятельности на условиях
безвозмездности, безвозвратности, целевого характера исполь-
зования.
Кредитование – это выделение денежных средств на усло-
виях возмездности, возвратности, на целевое их расходование
и на определенный срок.
Формы осуществления финансовой деятельности: правовые
и неправовые.

1.4. Финансовая система Республики Беларусь,


ее состав. Конституционные основы
финансовой системы Республики Беларусь
Под финансовой системой Республики Беларусь понимают
совокупность финансовых институтов, с помощью которых
государство осуществляет мобилизацию и распределение де-
нежных средств, и совокупность специальных государственных
8
органов и учреждений, которые в пределах своей компетенции
осуществляют финансовую деятельность.
Финансовые институты – это экономические категории,
каждая из которых представляет систему определенных эко-
номических отношений. К ним относятся бюджетная система,
внебюджетные государственные фонды, государственные дохо-
ды, кредит, государственное страхование и др.
Как отмечают ученые, финансовые институты сами по
себе не могут осуществлять финансовую деятельность. Это
пассивный элемент финансовой системы. С его помощью
создаются надлежащие условия, приемы, способы, методы
финансовой деятельности. Активным элементом финансовой
системы Республики Беларусь являются органы и учреждения,
с помощью которых реализуется финансовая деятельность. В
финансовую систему включаются только те органы и учрежде-
ния, для которых финансовая деятельность является основной:
Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство
по налогам и сборам Республики Беларусь, Национальный банк
Республики Беларусь.
В ст. 132 Конституции Республики Беларусь говорится, что
финансово-кредитная система Республики Беларусь включает
бюджетную систему, банковскую систему, а также финансовые
средства внебюджетных фондов, предприятий, учреждений,
организаций и граждан. На территории Республики Беларусь
проводится единая бюджетно-финансовая, налоговая, денежно-
кредитная, валютная политика.

Тема 2. Финансовое право


Республики Беларусь

2.1. Предмет и понятие финансового права.


Метод финансового права и его специфика
Финансовое право – это совокупность правовых норм, регу-
лирующих общественные отношения, возникающие, развиваю-
щиеся и прекращающиеся в процессе финансовой деятельности
государства.
Предмет финансового права – экономические отношения,
возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в процессе
финансовой деятельности государства.
9
Финансовые отношения обладают рядом особенностей:
1) они возникают и развиваются в процессе финансовой
деятельности государства;
2) они направлены на планомерное образование необходи-
мых государству фондов денежных средств;
3) одним из участников финансовых отношений всегда
является государство в лице финансовых органов, наделенных
властными полномочиями по отношению к другим участни-
кам – организациям и физическим лицам.
Под методом правового регулирования понимается сово-
купность присущих для финансового права приемов, способов
воздействия на общественные отношения.
В интересах образования необходимых денежных средств
применяются такие способы их мобилизации, как установле-
ние обязательных платежей и налогов, внесение обязательных
страховых взносов в бюджет государственного социального
страхования, эмиссия, взимание госпошлин и сборов и др.
В процессе распределения и использования денежных
средств применяются финансирование, кредитование, выплаты
страхового возмещения и др.
Общим для всех, что характерно каждому приему, спосо-
бу, является метод властных, императивных, повелительных,
общеобязательных предписаний государства, не дающий воз-
можности выбора лицам и организациям иного поведения, чем
предписанного нормой права.

2.2. Система и источники финансового права


Система финансового права – это его внутреннее строе-
ние, объединение финансово-правовых норм в определенной
последовательности, обусловленной системой общественных
отношений, складывающихся в сфере финансовой деятельности
государства.
Финансовое право состоит из общей и особенной части,
каждая из которых содержит определенную совокупность пра-
вовых норм (правовых институтов), объединенных единством
предмета, задач, целей и метода регулирования. К общей части
относятся: нормы финансового права, закрепляющие основные
принципы финансовой деятельности государства, ее задачи,
формы и методы осуществления; нормы, устанавливающие круг
и компетенцию органов, участвующих в финансовой деятель-
ности; нормы, определяющие правовые основы финансового
10
контроля, а также устанавливающие общие положения (принци-
пы), характерные для всех институтов финансового права.
Особенная часть включает в себя нормы, регулирующие
отдельные однородные финансовые отношения, и состоит
из нескольких финансово-правовых институтов: бюджетное
право; налоговое право; правовое регулирование в области:
а) внебюджетных фондов; б) государственного кредита; в) де-
нежного обращения и расчетов; г) валютного регулирования и
валютных отношений.
Источник финансового права – нормативный правовой
акт – акт правотворчества компетентного органа государства,
устанавливающий, изменяющий или отменяющий нормы
финансового права. К источникам относятся: Конституция
Республики Беларусь, программный закон (принимаемый в
установленном Конституцией порядке и по определенным ее
вопросам), кодекс, закон Республики Беларусь, декрет, указ
Президента Республики Беларусь, постановление Совета Ми-
нистров, акты Конституционного Суда, Верховного Суда (поста-
новление Пленума Верховного Суда), Высшего Хозяйственного
Суда (постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда),
Генерального прокурора, постановление республиканского
органа государственного управления и Национального банка
Республики Беларусь, регламент, инструкция, правила, устав,
приказ, решение органов местного управления.

2.3. Финансовое право в системе права


Республики Беларусь: его особенности
и связь с отраслями права
Финансовое право тесно связано с отраслями права и юри-
дическими науками.
Наиболее наглядно прослеживается связь финансового
права с такими отраслями права и науками, как конституци-
онное, административное, административное деликтное (лат.
delictum – провинность) и гражданское. Связь финансового
права с конституционным правом проявляется в том, что нор-
мы Конституции определяют основные принципы правового
регулирования в республике, в том числе и в сфере финансовой
деятельности. Так, раздел VII Конституции определяет финан-
сово-кредитную систему Республики Беларусь.
Взаимосвязь финансового и административного права про-
является в том, что устанавливаемые административным правом
11
принципы исполнительной и распорядительной деятельности
органов государственного управления распространяются и на
финансовую деятельность государства. В финансовом праве
применяются и административные методы воздействия на
общественные отношения, в которых один из субъектов (орган
государства) наделен властными функциями по отношению к
другому (организации, гражданину).
Связь финансового права с административным деликтным
правом проявляется в том, что нормы административного де-
ликтного права обеспечивают соблюдение запрета на соверше-
ние административных правонарушений в области финансов,
рынка ценных бумаг и банковской деятельности. В 52 статьях
нового КоАП (2003 г.) предусмотрена административная от-
ветственность за совершение правонарушений в финансовой
сфере деятельности.
Хотя финансовое право регулирует общественные отноше-
ния, возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в сфере
финансовой деятельности государства, а гражданское регулирует
товарно-денежные и иные имущественные отношения, связан-
ные с имущественными личные неимущественные отношения
и личные неимущественные отношения, не связанные с иму-
щественными, у них есть такие области, которые регулируются
как теми, так и другими нормами. Это кредитные, расчетные и
страховые отношения.
Таким же образом может быть прослежена связь финансово-
го права с уголовным, земельным, хозяйственным и другими, что
свидетельствует о взаимодействии различных отраслей права.
Взаимосвязь финансового права с отраслями права и на-
уками характеризуется той ролью, которую играют нормы
этих отраслей права или научные знания в регулировании
общественных отношений в сфере финансовой деятельности
государства.

Тема 3. Финансово-правовые нормы


и финансовые правоотношения

3.1. Понятие и виды финансово-правовых норм.


Особенности финансово-правовых норм
Финансово-правовая норма – это установленное государством
и выраженное в нормативном правовом акте правило поведе-
12
ния компетентных государственных органов, юридических и
физических лиц в отношениях, возникающих в связи с осущест-
влением государством деятельности по поводу планомерного
образования, распределения и использования денежных средств
и их фондов, необходимых для решения задач в экономической
сфере деятельности государства.
По способу воздействия на участников финансовых отно-
шений финансово-правовые нормы подразделяются на:
– обязывающие;
– уполномочивающие;
– запрещающие.
В особый вид выделяют поощрительные нормы финансового
права, которые используются для стимулирования полезных для
государства действий.
По содержанию финансово-правовые нормы подразделя-
ются на:
– материальные;
– процессуальные.
По юридической силе нормативного правового акта финан-
сово-правовые нормы подразделяются на:
– законодательные;
– подзаконные.
По времени действия финансово-правовые нормы подраз-
деляются на:
– временные;
– постоянные;
– с обратной силой.
По кругу лиц финансово-правовые нормы подразделя-
ются на:
– общие;
– специальные.
Наряду с общими для всех юридических норм признаками
финансово-правовые нормы обладают рядом особенностей:
– регулируют отношения в процессе образования, распреде-
ления и использования государственных денежных средств;
– одним из участников финансовых отношений являются
финансовые и кредитные органы;
– по характеру содержащихся в них предписаний обычно
носят императивный характер, т. е. выражаются в категоричес-
кой форме, и невозможно самостоятельно изменить установ-
ленные государством правила поведения в сфере финансовых
отношений;
13
– права и обязанности участников финансовых отношений,
как правило, неразделимы, что выражается через специальный
термин «полномочия».

3.2. Финансовые правоотношения, их виды


и особенности. Основания возникновения,
изменения и прекращения финансово-
правовых отношений
Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами
финансового права общественные отношения, складывающиеся
в процессе осуществления государством финансовой деятель-
ности в целях образования, распределения и использования
денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач,
определяемых финансовой политикой государства.
Виды финансовых правоотношений:
1. В зависимости от функций финансовой деятельности – от-
ношения, возникающие:
– в ходе мобилизации денежных средств;
– в ходе распределения денежных средств;
– в ходе использования денежных средств;
– в ходе контроля за движением денежных средств;
– в связи с денежной эмиссией.
2. В зависимости от субъектного состава – отношения,
возникающие:
– с одной стороны, между органами, осуществляющими
финансовую деятельность государства, а с другой – между ор-
ганизациями и физическими лицами;
– между органами, осуществляющими финансовую деятель-
ность государства.
3. В зависимости от деления на финансово-правовые инс-
титуты – отношения:
– бюджетные;
– налоговые;
– неналоговые;
– по государственному долгу;
– по сметно-бюджетному финансированию;
– по государственному внебюджетному финансированию;
– по бюджетным кредитам;
– по государственному страхованию и др.
Основанием возникновения, изменения и прекращения
финансовых правоотношений, как и любых других правоотно-
14
шений, является юридический факт, т. е. действие или событие,
предусмотренное финансово-правовой нормой.
Возникновение финансовых правоотношений основано,
как правило, на таких юридических фактах, как правомерные
действия в форме индивидуальных актов, выражающих властное
веление государства или уполномоченного органа (например,
извещение финансового органа об уплате налога). В качестве
основания могут выступать такие события, как достижение
определенного возраста, рождение ребенка и т. д.
Изменение финансовых правоотношений также связано с
действиями и событиями. Например, для физических лиц –
уменьшение или увеличение дохода, приобретение имущества
определенного вида, изменение семейного положения и т. д.,
для организации – увеличение прибыли, временное отсутствие
средств – для получения ссуды банка и т. д.
Прекращение финансовых правоотношений связано обычно
с погашением финансовых обязательств. Например, внесение
платежа или налога в бюджет в ряде случаев связано с освобож-
дением от налога в установленном законом порядке. Иногда – с
определенным событием. Например, достижение физическим
лицом определенного возраста для призыва в армию или смерть
гражданина, которые могут повлечь прекращение налогового
отношения.

3.3. Субъекты финансовых правоотношений:


понятие и виды
Финансовое правоотношение представляет собой юридичес-
кую связь между участниками урегулированного финансовым
правом отношения, выражающуюся в наличии у них взаимных
субъективных прав и обязанностей (либо только права и соот-
ветствующей ему обязанности).
Под содержанием финансового правоотношения понимают
составляющие его права и обязанности субъектов.
Субъекты финансовых правоотношений:
– Республика Беларусь;
– административно-территориальные единицы;
– органы государственной власти общей компетенции;
– специализированные органы управления финансовой
системой государства;
– финансовые органы (в широком смысле);

15
– юридические лица;
– физические лица.
Финансовые органы (в широком смысле) – это юридические
лица, специализирующиеся на выполнении различных финан-
совых операций. К ним относятся как государственные: област-
ные финансовые управления, рай(гор)финотделы исполкомов,
администраций районов в городе, территориальные налоговые
органы, так и негосударственные кредитные учреждения, фи-
нансовые компании и некоторые другие.
Юридические лица, не относящиеся к специализированным
финансовым органам, финансовой правосубъектностью облада-
ют в силу выполнения своих прав и обязанностей как налогоп-
лательщики и получатели государственных ассигнований.

3.4. Права и обязанности субъектов


финансовых правоотношений
Республика Беларусь выступает субъектом финансовых
правоотношений в силу конституционно закрепленных прав и
обязанностей по управлению финансовой системой государства.
Президент Республики Беларусь, в соответствии со ст. 84 Конс-
титуции, с согласия Совета Республики назначает на должность
Председателя и членов Правления Национального банка.
Административно-территориальные единицы имеют свою
финансовую базу в виде местных бюджетов и территориальных
внебюджетных фондов. Свою правосубъектность в этой области
они реализуют также через вступление в финансовые отношения
с Республикой Беларусь и друг с другом. Например, в отношения,
связанные с государственным долгом при выпуске облигаций го-
сударственных займов, при использовании банковского кредита
для покрытия недостатка бюджетных средств, при привлечении
денежных средств путем проведения государственных денежно-
вещевых лотерей. Выполнение финансовых обязанностей перед
другими субъектами обеспечивается при этом за счет средств
соответствующего государственного или местного бюджета.
Органы государственной власти и управления общей ком-
петенции осуществляют общее руководство процессом сбора,
распределения и использования централизованных и децен-
трализованных государственных денежных фондов. Путем
принятия нормативных правовых актов устанавливают правила
поведения других участников финансовых отношений.

16
Правительство Республики Беларусь в соответствии со ст.
107 Конституции:
– разрабатывает и представляет Президенту для внесения
в Парламент проект республиканского бюджета и отчет о его
исполнении;
– обеспечивает проведение единой экономической, финан-
совой, кредитной и денежной политики.
Местные Советы депутатов (ст. 121 Конституции): утвержда-
ют местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают
в соответствии с законом местные налоги и сборы; определяют
в пределах, установленных законом, порядок управления и
распоряжения коммунальной собственностью.
Специализированные финансовые органы проводят работу по
обеспечению выполнения установленных представительной
властью предписаний в области финансов. Они руководят и
несут ответственность за деятельность органов финансовой
системы, выполняют как внешние функции, так и внутренние,
связанные с функционированием органов финансовой систе-
мы. Они наделены таким объемом прав, который позволяет
выполнить им эти функции, а также имеют обязанности перед
другими участниками финансовых правоотношений. Напри-
мер, Министерство финансов в соответствии с Положением о
Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31
ноября 2001 г. № 1585, имеет право:
требовать и получать от республиканских органов государс-
твенного управления и организаций информацию об осущест-
влении бюджетно-финансовых операций по формированию
и использованию государственных финансовых ресурсов,
материалы, необходимые для бюджетно-финансового плани-
рования, бухгалтерские отчеты, балансы и прочие документы,
необходимые для осуществления контроля за выполнением
организациями финансовых обязательств перед государством;
взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, не-
обоснованно полученные либо использованные не по целевому
назначению или с нарушением законодательства, задолженность
организаций по бюджетным займам, бюджетным ссудам;
вкладывать свободные средства республиканского бюджета в
хозяйственную деятельность, акции и другие ценные бумаги и др.
Физические лица имеют юридические права и несут обязан-
ности в случаях: а) когда они являются налогоплательщиками;
б) являются получателями бюджетных ссуд.

17
Тема 4. Финансовый контроль
в Республике Беларусь

4.1. Понятие, цель, значение и задачи


финансового контроля
Финансовый контроль – это контроль компетентных госу-
дарственных органов за законностью, правильностью и экономи-
ческой целесообразностью деятельности участников финансо-
вых отношений по планомерному образованию, распределению
и использованию государственных денежных средств.
Контроль – важнейший элемент управленческой деятель-
ности, организационного руководства, одна из форм претво-
рения в жизнь принятых компетентными государственными
органами решений.
Цель финансового контроля – установление достовернос-
ти расходования и оприходования материальных ценностей
и денежных средств, проверка законности и эффективности
действий по образованию, распределению и использованию
денежных средств государства.
Финансовый контроль имеет важное значение, так как он
является важнейшим звеном государственного контроля за
количеством и качеством труда, за мерой труда и мерой пот-
ребления, необходимость которого обусловлена действием
экономических законов, последовательным осуществлением
важнейшего принципа хозяйствования – режима экономии.
Основные задачи финансового контроля – проверки:
– выполнения финансовых обязательств перед государ-
ством;
– законности распределения финансовых ресурсов;
– целевого характера эффективного использования госу-
дарственных средств;
– правильности совершения финансовых операций;
– соблюдения государственной финансовой дисциплины.

4.2. Основные направления совершенствования


контрольной деятельности в Республике
Беларусь
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь
от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной

18
деятельности в Республике Беларусь» определены основные
направления совершенствования контрольной деятельности:
– проведение проверок организаций, их обособленных
подразделений, имеющих учетный номер плательщика, пред-
ставительств иностранных организаций, индивидуальных
предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную
нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма вправе проводить только государствен-
ные органы (их структурные подразделения, территориальные
органы, подчиненные организации) и иные организации,
уполномоченные законодательными актами на осуществление
контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и
включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов
с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности;
– осуществление общественного контроля в форме прове-
дения проверок вправе проводить профессиональные союзы,
их организационные структуры, объединения таких союзов и их
организационные структуры в случаях и порядке, установленных
законодательными актами;
– запрещение проверок в течение двух лет со дня: госу-
дарственной регистрации – организаций (кроме созданных в
порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей;
присвоения учетного номера плательщика – обособленных
подразделений организаций; создания – представительств инос-
транных организаций; первоначальной выдачи специального
разрешения (лицензии) – лиц, осуществляющих частную нота-
риальную деятельность; первоначальной уплаты сбора за осу-
ществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление
деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма – лиц,
осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма;
– проведение проверки по истечении двухлетнего срока
вправе проводить при ее включении в координационный
план контрольной (надзорной) деятельности: в зависимости
от отнесения проверяемого субъекта к высокой, средней или
низкой группе риска в соответствии с критериями отнесения
проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых
проверок; на основании решения или поручения Президента
Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность
конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не
требующего ее безотлагательного начала;
19
– назначение контролирующим (надзорным) органом пла-
новых проверок в отношении проверяемых субъектов, отнесен-
ных: к высокой группе риска – не чаще одного раза в течение
календарного года (если по результатам проведенной контроли-
рующим (надзорным) органом плановой проверки нарушений
законодательства проверяемым субъектом не установлено, сле-
дующая плановая проверка этого субъекта назначается данным
контролирующим (надзорным) органом не ранее чем через два
года); к средней группе риска – не чаще одного раза в три года
(если по результатам проведенной контролирующим (надзор-
ным) органом плановой проверки нарушений законодательства
проверяемым субъектом не установлено, следующая плановая
проверка этого субъекта назначается данным контролирующим
(надзорным) органом не ранее чем через пять лет); к низкой
группе риска – по мере необходимости, но не чаще одного раза
в пять лет;
– осуществление плановых проверок одного проверяемого
субъекта в течение календарного года несколькими контролиру-
ющими (надзорными) органами возможно только в форме сов-
местной проверки. Проведение нескольких плановых проверок
одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного
года не допускается;
– назначение проверки (внеплановой) без включения в ко-
ординационный план контрольной (надзорной) деятельности
в отношении проверяемых субъектов) возможно: по поруче-
ниям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета
Министров Республики Беларусь; Председателя Комитета
государственного контроля и его заместителей, председателей
комитетов государственного контроля областей в пределах их
компетенции; Генерального прокурора и его заместителей в
пределах компетенции; руководителя иного контролирующего
(надзорного) органа (кроме территориального органа, струк-
турного подразделения, подчиненной организации) и одного
из уполномоченных им заместителей в пределах компетенции
контролирующего (надзорного) органа;
Поручение на проведение внеплановой проверки может быть
дано, если внеплановая проверка назначена лицами по следую-
щим основаниям: при наличии у контролирующего (надзорного)
органа информации, в том числе полученной от государствен-
ного органа, иностранного государства, иной организации или
физического лица, свидетельствующей о совершаемом (совер-
шенном) нарушении законодательства; использование (расхо-
20
дование) проверяемым субъектом бюджетных средств, средств
государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов,
государственного имущества, мер государственной поддержки;
значительный рост (не менее чем в два раза в календарном году)
показателей аварийности и подтвержденное документально
ухудшение транспортной дисциплины водителей проверяемого
субъекта, выполняющего перевозки; существенное ухудшение
показателей деятельности банков или небанковских кредитно-
финансовых организаций и др.;
– проведение плановых проверок в рамках ведомственного
контроля возможно не чаще одного раза в два года независимо
от отнесения проверяемого субъекта к группам риска;
– внесение контролирующим (надзорным) органом до про-
ведения проверки в книгу учета проверок (при представлении
данной книги), за исключением случаев, предусмотренных зако-
нодательством, в том числе проверки с использованием метода
контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо
контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказа-
ние услуг), при осуществлении которой такие сведения вносятся
в указанную книгу после завершения проведения контрольной
закупки товарно-материальных ценностей либо контрольного
оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).
В случае непредставления (отсутствия) книги учета проверок
информация об этом указывается в акте (справке) проверки;
– определение контролирующим (надзорным) органом
в пределах своей компетенции при отсутствии у проверяемого
субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или)
других документов, связанных с налогообложением размера при-
читающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин)
на основании сведений о движении денежных средств по счетам
в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных
от других государственных органов, юридических и физических
лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юриди-
ческих лицах и индивидуальных предпринимателях, осущест-
вляющих аналогичные виды деятельности и др.

21
4.3. Виды финансового контроля.
Государственный вневедомственный
финансовый контроль. Ведомственный
финансовый контроль. Независимый
финансовый контроль (аудит).
Внутрихозяйственный финансовый
контроль. Общественный контроль
Финансовый контроль является важнейшей составной час-
тью общегосударственного контроля.
Финансовый контроль классифицируется по разным ос-
нованиям. Однако деление финансового контроля на виды
в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его,
позволяет охватить все составные части.
Общегосударственный контроль осуществляют Президент
Республики Беларусь, Национальное собрание Республики
Беларусь, Правительство Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 79 Конституции Республики Беларусь
Президент является Главой государства, гарантом Конституции,
прав и свобод человека и гражданина. Полномочия Главы го-
сударства в области финансового контроля реализуются через
подписание законов, относящихся к финансовому законода-
тельству.
Национальное собрание Республики Беларусь осуществляет
финансовый контроль при рассмотрении и утверждении проекта
республиканского бюджета и отчета об его исполнении. Конт-
рольные функции в области финансов выполняют постоянные
комиссии, в частности Комиссия по бюджету и финансам
Палаты представителей и Комиссия по экономике, бюджету и
финансам Совета Республики.
Компетенция Правительства в области финансового контро-
ля вытекает из полномочий, закрепленных в ст. 107 Конституции
Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь
разрабатывает и представляет Президенту Республики Беларусь
для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и
отчет об его исполнении, обеспечивает проведение единой эко-
номической, финансовой, кредитной и денежной политики.
Финансовый контроль осуществляют все органы государс-
тва. Однако предметом рассмотрения полномочий по прове-
дению финансового контроля будут те органы и учреждения,
основной деятельностью которых является контрольная. В
соответствии с этим финансовый контроль по осуществляющим
22
его органам подразделяется на: государственный вневедомствен-
ный, государственный ведомственный, внутрихозяйственный,
независимый, общественный.
Государственный вневедомственный финансовый контроль
осуществляется уполномоченными государственными органами
и учреждениями на всех предприятиях, организациях, учрежде-
ниях вне зависимости от вида собственности, подчиненности и
подведомственности. Он осуществляется на объектах, которые
не находятся в подчинении контролирующего органа. В систему
специальных контролирующих органов, осуществляющих дан-
ный вид контроля, входят: Комитет государственного контроля
и его органы на местах, Министерство финансов и финансовые
органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его
налоговые органы, Национальный банк, Государственный та-
моженный комитет Республики Беларусь.
Ведомственный финансовый контроль осуществляют минис-
терства, государственные комитеты, ведомства, другие органы
управления (объединения и т. д.) по отношению к подведомс-
твенным им организациям. В этих целях в их составе создаются
контрольно-ревизионные управления (отделы, группы и т. д.).
В системе ведомственного контроля важное значение имеет
внутрихозяйственный финансовый контроль, осуществляемый
аппаратом бухгалтерии и финансовых служб организаций. Глав-
ная задача этого вида контроля – непрерывное наблюдение за
состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявление
внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности де-
нежных средств и материальных ценностей, устранение причин
правонарушений и условий, способствующих их совершению.
Независимый финансовый контроль осуществляют аудиторы
при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные
аудиторы оказывают помощь в организации бухгалтерского
учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до
проверок, проводимых государственными финансовыми орга-
нами. Этот контроль – платный. Между аудитором и клиентом
заключается соответствующий договор.
Общественный финансовый контроль осуществляют про-
фсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в
организациях на общественных началах. К данному виду кон-
троля относятся обращения граждан в правоохранительные,
контрольные органы, средства массовой информации, которым
сообщается о фактах злоупотреблений в финансовой сфере.

23
4.4. Формы финансового контроля.
Предварительный, текущий и последующий
финансовый контроль
Предварительный финансовый контроль предшествует движе-
нию денежных средств. Его задача – обеспечить законность и
целесообразность использования денежных средств, предупре-
дить нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется
финансовыми органами путем проверки финансовых смет, бух-
галтерских отчетов, балансов, при открытии кредитов и финан-
сирования по бюджету и других бухгалтерских документов.
Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе
формирования доходов бюджетов, отраслей хозяйственной
деятельности, организаций и в процессе реального движения
денежных средств. Его задача – обеспечить режим экономии
при расходовании денежных средств, мобилизации внутренних
резервов, поступлении платежей и т. д.
Последующий финансовый контроль совершается после про-
изводства организациями денежных операций и расходов их
вышестоящими и финансовыми органами. Его задача – обес-
печить проверку законности, правильности и эффективности
расходов.

4.5. Методы финансового контроля.


Проверка как основной метод финансового
контроля. Виды проверок и порядок
их проведения
Финансовый контроль осуществляется определенными ме-
тодами, т. е. при помощи определенных способов и приемов.
В зависимости от источников проверяемых данных разли-
чают контроль документальный и фактический.
Документальный финансовый контроль предусматривает
проверки по данным первичного учета и отчетности.
Фактический финансовый контроль ведется в целях ус-
тановления достоверности расходования и оприходования
материальных ценностей и денежных средств.
Основным методом финансового контроля является про-
верка – совокупность мероприятий, проводимых контролирую-
щими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъ-
ектов для оценки соответствия требованиям законодательства
осуществляемой ими деятельности, в том числе совершенных
24
финансово-хозяйственных операций, а также действий (без-
действия) их должностных лиц и иных работников.
В зависимости от полноты охвата деятельности проверяе-
мого объекта различают проверки полные и частичные, тема-
тические и комплексные.
Полная документальная проверка – такая проверка, при ко-
торой проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность
организации.
Частичная документальная проверка – такая проверка, при
которой проверяются отдельные стороны или участки финан-
сово-хозяйственной деятельности.
Тематическая документальная проверка – такая проверка,
при которой проверяются отдельные стороны финансово-
хозяйственной деятельности по однотипным организациям,
участкам.
Комплексная документальная проверка – такая проверка,
при которой проверяются все участки деятельности по различ-
ным вопросам. Эти проверки проводятся, как правило, группой
проверяющих с привлечением широкого круга специалистов
по различным направлениям деятельности. В ходе такой про-
верки обязательно проводится инвентаризация материальных
ценностей.
Все проверки могут осуществляться сплошным, выбороч-
ным и комбинированным способами.
При сплошном – осуществляется проверка всех документов
на определенном участке деятельности.
При выборочном – проверке подвергаются документы за тот
или иной период.
При комбинированном – на одних участках проверяются все
документы, на других выборочно, по усмотрению ревизора.
При последующем контроле важное значение имеют
встречные проверки, при которых сличаются документы бух-
галтерского учета и отчетности в проверяемой организации с
документами, находящимися в тех организациях, от которых
получены или которым переданы материальные ценности или
денежные средства.
Виды проверок: формальная, фактическая, встречная, кор-
респондирующая, аналитико-нормативная.
Порядок организации и осуществления контроля (надзора) в
Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирую-
щих (надзорных) органов и проверяемых субъектов определены
в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
25
16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной
(надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
Контрольная (надзорная) деятельность осуществляется в
соответствии с принципами:
– презумпции добросовестности и невиновности проверя-
емого субъекта;
– законности при назначении, проведении, оформлении
результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении
жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, тре-
бования (предписания) об устранении нарушений, действия
(бездействие) проверяющих;
– открытости и доступности нормативных правовых актов,
в том числе технических нормативных правовых актов, устанав-
ливающих обязательные требования, выполнение которых про-
веряется при проведении государственного контроля (надзора),
постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том
числе путем их размещения на сайтах государственных органов
и иных организаций;
– равенства прав и законных интересов всех проверяемых
субъектов;
– открытости информации о включении проверяемых
субъектов в координационный план контрольной (надзорной)
деятельности на предстоящий период.
Координационные планы контрольной (надзорной) де-
ятельности в Республике Беларусь формируются органами Ко-
митета государственного контроля на полугодие на основании
представленных республиканскими органами государственного
управления, иными государственными организациями, подчи-
ненными Правительству Республики Беларусь, и другими госу-
дарственными органами сводных планов проверок, включающих
проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках
ведомственного контроля), проводимые соответствующими го-
сударственными органами (их структурными подразделениями),
территориальными органами, подчиненными организациями,
являющимися контролирующими (надзорными) органами.
В сводные планы проверок областных и Минского городс-
кого исполнительных комитетов включаются проверки, прово-
димые в рамках ведомственного контроля областными (Мин-
ским городским) и районными исполнительными комитетами
(администрациями районов в городах), а также подчиненными
им (входящими в систему) контролирующими (надзорными)
органами.
26
Порядок формирования и исполнения координационных
планов устанавливается Комитетом государственного контроля.
Сводные планы проверок формируются государственными ор-
ганами на каждое полугодие, утверждаются их руководителями
и представляются в органы Комитета государственного контроля
в электронном виде по форматам интегрированной автомати-
зированной системы контрольной (надзорной) деятельности
в Республике Беларусь.
Координация плановых проверок государственных органов
осуществляется органами Комитета государственного контроля,
а координация проверок, включенных в сводные планы прове-
рок, – представившими их государственными органами.
О назначении плановой проверки проверяемый субъект
должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабо-
чих дней до начала ее проведения. Уведомление, направленное
по последнему известному контролирующему (надзорному)
органу месту нахождения (жительства) проверяемого субъекта,
считается полученным им по истечении трех дней со дня его
направления.
Уведомление о проведении проверки должно содержать:
наименование контролирующего (надзорного) органа, кото-
рый будет проводить проверку; наименование (фамилию, имя,
отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наимено-
вания у проверяемого обособленного подразделения – адрес
его места нахождения); дату начала проверки; проверяемый
период; указание на основание проведения проверки (пункт
координационного плана); исчерпывающий перечень вопросов,
подлежащих проверке.
Проверка проводится на основании предписания руково-
дителя контролирующего (надзорного) органа или его упол-
номоченного заместителя, заверенного печатью контролиру-
ющего (надзорного) органа или оформленного на фирменном
бланке.
Предписание на проведение проверки выдается каждым
контролирующим (надзорным) органом. В этом предписании
указываются: номер и дата выдачи предписания; основание
проведения проверки (пункт координационного плана для пла-
новых проверок); наименование контролирующего (надзорного)
органа, проводящего проверку; наименование (фамилия, имя,
отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименова-
ния у проверяемого обособленного подразделения – адрес его
места нахождения); фамилия и инициалы проверяющего, его

27
должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы
руководителя проверки, его должность); исчерпывающий пе-
речень вопросов, подлежащих проверке; проверяемый период
(не указывается при проведении внеплановой тематической
оперативной проверки); срок проведения проверки (дата начала
и окончания проверки).
Срок проведения проверки, за исключением внеплановой
тематической оперативной, контрольной и дополнительной
проверок, не может превышать при проведении проверок: инди-
видуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную
нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере
агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней; иных проверяемых
субъектов – тридцати рабочих дней.
Срок проведения: внеплановой тематической оперативной
проверки в отношении одного проверяемого субъекта или его
обособленного подразделения не должен превышать трех ра-
бочих дней; контрольной проверки не должен превышать пяти
рабочих дней; дополнительной проверки не может превышать
десяти рабочих дней.
Перед началом проведения проверки проверяющий (руко-
водитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту
или его представителю служебное удостоверение, предписание
на проведение проверки, а также внести необходимые сведения
в книгу учета проверок (в случае ее представления). При непред-
ставлении (отсутствии) книги учета проверок информация об
этом указывается в акте (справке) проверки.
Проведение проверок контролирующими (надзорными) ор-
ганами осуществляется с применением в пределах их компетен-
ции методов и способов, установленных законодательством.
Доступ на территорию или в помещение проверяемого субъ-
екта проверяющих осуществляется при предъявлении этими
лицами служебных удостоверений и предписания на проведение
проверки этого проверяемого субъекта. Доступ проверяющих в
жилые помещения, иные законные владения физических лиц
(индивидуальных предпринимателей, учредителей (собствен-
ников имущества) проверяемых субъектов, местом нахождения
которых являются такие жилые помещения, владения, а также
осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в
сфере агроэкотуризма в таких помещениях, владениях) помимо
или против их воли допускается только с санкции прокурора на
основании мотивированного постановления руководителя (его

28
заместителя) контролирующего (надзорного) органа и с учас-
тием понятых при наличии документов, включая внутренние
(служебные), подтверждающих (обосновывающих) необходи-
мость проведения проверки информации о хранении и (или)
реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жи-
лом помещении и (или) ином законном владении в нарушение
установленного порядка. При недопущении проверяющего на
указанные территории или в помещения им составляется акт.
Проверяющие могут производить осмотр используемых
для осуществления деятельности территорий или помещений
проверяемого субъекта либо иных объектов для определения
соответствия фактических данных об объектах документальным
данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся
у него).
Контролирующие (надзорные) органы вправе производить
изъятие оригиналов документов, на договорной основе привлечь
эксперта, специалиста, опечатывание касс и кассовых поме-
щений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения)
документов и имущества проверяемого субъекта.

4.6. Оформление результатов проверки.


Акт проверки, аудиторское заключение
По результатам проверки, в ходе которой выявлены нару-
шения актов законодательства, составляется акт проверки. По
фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его
компетенции может быть составлен протокол об администра-
тивном правонарушении и (или) вынесено постановление по
делу об административном правонарушении.
Результаты проверки, в ходе которой не выявлено наруше-
ний актов законодательства, оформляются справкой провер-
ки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух
экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем
проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня оконча-
ния проверки.
Результаты проверки оформляются проверяющими каждого
контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справ-
ке) проверки. В акте проверки должны быть соблюдены ясность
и точность изложения выявленных фактов. Не допускается
включение в акт проверки различного рода не подтвержденных
документально фактов и данных о деятельности проверяемого
субъекта.
29
В акте проверки с учетом особенностей проведения отде-
льных видов проверок должны быть указаны:
– основание назначения проверки, дата и номер предписа-
ния на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц,
проводивших проверку;
– даты начала и окончания проверки (в случае приоста-
новления проверки указывается его период), а также место
составления акта проверки;
– проверенный период;
– должности, фамилии и инициалы работников проверя-
емого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным ука-
занием периода их работы на занимаемых должностях в прове-
ряемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;
– наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого
субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обо-
собленного подразделения – адрес его места нахождения),
местонахождение (место жительства) и подчиненность (при
наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего
(расчетного) и иных счетов (при их наличии);
– наличие книги учета проверок, а также информация о
произведенной в ней записи о данной проверке;
– кем и когда были проведены предыдущие проверки за
проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена
проверка;
– какие финансово-хозяйственные операции (документы),
каким методом и за какой период проверены;
– описание факта нарушения законодательства, место и вре-
мя его совершения, акты законодательства, требования которых
нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами
ответственность за такое нарушение;
– размер причиненного вреда (при его наличии) и другие
последствия выявленных нарушений;
– должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездейс-
твие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом
законодательства;
– иные сведения, необходимые для рассмотрения матери-
алов о совершенном правонарушении и принятия решения по
акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об
устранении нарушений.
Проверяющий несет ответственность за достоверность
фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установ-
ленных сумм вреда, указанных в акте проверки.
30
За достоверность документов, сведений и фактов, указан-
ных в представленных по требованию проверяющего справках,
объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные
лица и представители проверяемого субъекта, представившие
указанные справки, объяснения и расчеты.
Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки, состав-
ленного по результатам контрольного обмера, являются поясни-
тельная записка, сводные ведомости о стоимости проверенных
строительно-монтажных и (или) ремонтно-строительных работ,
произведенных затратах и суммах завышений, установленных
контрольными обмерами (при их наличии).
В случае, если в ходе проведения проверки производился
отбор образцов (проб), к акту проверки прилагаются акты об
отборе таких образцов (проб), которые должны быть подписаны
проверяющим (руководителем проверки), проверяемым субъек-
том (его руководителем), при его отсутствии – представителем
проверяемого субъекта в день проведения отбора образцов
(проб), а также протоколы проведенных исследований (испы-
таний) и экспертиз (при их наличии).
В необходимых случаях к акту проверки могут быть прило-
жены справки и расчеты, составленные на основании прове-
ренных документов, а также копии или выписки из документов,
заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке,
объяснения представителя проверяемого субъекта.
В акте (справке) проверки не допускаются неоговоренные
исправления.
Акт (справка) проверки подписывается проверяющим (ру-
ководителем проверки), а также:
– руководителем проверяемого субъекта либо индивидуаль-
ным предпринимателем, при их отсутствии – иным представи-
телем проверяемого субъекта, лицом, осуществляющим частную
нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере
агроэкотуризма;
– лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским
учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам,
связанным с осуществлением проверяемым субъектом финан-
сово-хозяйственных операций).
Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня
его (ее) подписания проверяющим (руководителем провер-
ки) вручается под роспись (направляется заказным письмом
с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его
представителю.
31
В случае отказа лиц от подписания акта (справки) провер-
ки, акта контрольного обмера в них делается соответствующая
отметка и акт (справка) проверки, акт контрольного обмера
направляются проверяемому субъекту заказным письмом с уве-
домлением о вручении либо вручаются проверяемому субъекту
или его представителю под роспись. При этом лицо, отказавше-
еся от подписания акта (справки) проверки, акта контрольного
обмера, имеет право письменно изложить мотивы отказа от их
подписания.
В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто
или по выявленным фактам необходимо принять неотложные
меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц,
чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым
субъектом законодательства, проверяющим (руководителем
проверки) до окончания проверки составляется отдельный
промежуточный акт проверки.
При наличии возражений по акту (справке) проверки про-
веряемый субъект или его представитель делает об этом запись
перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня
подписания акта (справки) представляет в письменном виде
возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (над-
зорный) орган.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях,
изучается проверяющим (руководителем проверки), и по
ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное
заключение, которое направляется проверяемому субъекту
заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается
проверяемому субъекту или его представителю под роспись.
При необходимости в целях подтверждения обоснованности
доводов, изложенных в возражениях, не позднее 10 рабочих
дней со дня поступления возражений может быть назначена
дополнительная проверка в отношении проверяемого субъекта.
Такая проверка проводится тем контролирующим (надзорным)
органом, который первоначально проводил проверку. В этом
случае письменное заключение по возражениям направляется
проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением
о вручении либо вручается проверяемому субъекту или его
представителю под роспись не позднее 10 рабочих дней со дня
завершения дополнительной проверки.
На основании акта, составленного по результатам проведе-
ния проверки, в течение 30 рабочих дней со дня его вручения
(направления) проверяемому субъекту или его представителю,
32
а в случае подачи возражений – со дня вручения (направления)
проверяемому субъекту или его представителю заключения
по этим возражениям должностным лицом контролирующего
(надзорного) органа, уполномоченным в соответствии с его
компетенцией рассматривать материалы проверки, выносится
решение по акту проверки и (или) требование (предписание)
об устранении нарушений, установленных в ходе проведения
проверки. По решению руководителя государственного органа
указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих
дней. В указанные сроки не включается время нахождения мате-
риалов проверки в органах уголовного преследования и судах.
В случае обнаружения контролирующим (надзорным)
органом при осуществлении контроля (надзора) признаков ад-
министративного правонарушения, ведение административного
процесса по которому отнесено в соответствии с законодатель-
ством к компетенции других органов (организаций), контро-
лирующий (надзорный) орган обязан письменно сообщить об
административном правонарушении.
Контролирующий (надзорный) орган при установлении в
ходе проверки фактов, указывающих на признаки преступления,
передает материалы проверки в органы уголовного преследо-
вания в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту
проверки и (или) требования (предписания) об устранении
нарушений.
Вынесенные по результатам проверки решение по акту
проверки, требование (предписание) об устранении нарушений,
действия (бездействие) проверяющих могут быть обжалованы в
вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышес-
тоящему должностному лицу, которому проверяющие непос-
редственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный
суд, если иной порядок обжалования, иной срок не установлены
законодательными актами.
В аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности указываются:
– наименование субъекта хозяйствования, в котором про-
водилась аудиторская проверка, и за какой период проведена
проверка;
– наименование аудиторской организации, номер и дата
выдачи лицензии на аудиторскую деятельность;
– Ф.И.О. аудиторов, номер и дата выдачи им лицензии на
аудиторскую деятельность;
– вопросы проверки.
33
В аудиторском заключении отмечается, какие установлены
нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета
и составления отчетности. Проверяется соответствие ряда совер-
шенных финансово-хозяйственных операций законодательству.
Делается вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) от-
четность достоверно обеспечивает или не обеспечивает во всех
существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта
хозяйствования по состоянию на дату проведения.
Заключение подписывается руководителем аудиторской ор-
ганизации или аудитором-предпринимателем, проводившим
проверку.

4.7. Государственные органы,


осуществляющие финансовый контроль,
их полномочия в сфере финансового контроля
К государственным органам, осуществляющим финансо-
вый контроль, относятся: Комитет государственного контроля,
Министерство финансов Республики Беларусь и его органы,
Министерство по налогам и сборам, Национальный банк,
Министерство экономики, Министерство труда и социаль-
ной защиты, таможенные органы, Департамент финансовых
расследований Комитета государственного контроля, главное
управление аудита Министерства финансов и др.
Комитет государственного контроля осуществляет го-
сударственный контроль за исполнением республиканского
бюджета, использованием государственной собственности,
исполнением актов Президента, Парламента, Правительства
и других государственных органов, регулирующих отношения
государственной собственности, хозяйственные, финансовые
и налоговые отношения.
Комитет государственного контроля в пределах своей компе-
тенции координирует контрольную деятельность республикан-
ских органов государственного управления, осуществляющих
финансово-экономический контроль в республике, которые в
своей деятельности подчинены органам Комитета государствен-
ного контроля по вопросам, относящимся к его ведению.
Комитет государственного контроля и его территориальные
органы в пределах своей компетенции осуществляют государс-
твенный контроль за:
1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением
законодательства в области финансовых и налоговых отноше-
34
ний в системе местных бюджетов и государственных целевых
бюджетных и внебюджетных фондов;
2) расходованием средств республиканского и местных бюд-
жетов на содержание государственных органов, сохранностью
и использованием государственного имущества;
3) законностью использования юридическими лицами, инди-
видуальными предпринимателями государственных ресурсов;
4) состоянием контрольно-ревизионной работы в государс-
твенных органах, а также за проведением проверок (ревизий)
иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
5) соблюдением юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями законодательства, определяющего правила
торговли и обслуживания населения, порядок формирования
цен на товары (работы, услуги) и дисциплину цен при реализа-
ции товаров (работ, услуг), качество изготавливаемых и реали-
зуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их
безопасность для жизни, здоровья и имущества потребителей,
защиту потребительского рынка и прав потребителей;
6) исполнением государственными органами, иными юри-
дическими лицами и индивидуальными предпринимателями
законодательства, регулирующего порядок осуществления
внешнеэкономической деятельности, а также за законностью
использования государственных средств при осуществлении
внешнеэкономических операций;
7) соблюдением законодательства при осуществлении валют-
ных операций на территории Республики Беларусь и т. д.
Комитет государственного контроля и его территориальные
органы вправе устанавливать и поддерживать непосредственные
связи с контрольными органами других государств и междуна-
родными организациями, заключать с ними соглашения.
Комитет государственного контроля и его территориальные
органы вправе применять предусмотренные законодательством
экономические санкции, а также меры административного воз-
действия за выявленные нарушения в сфере отношений государс-
твенной собственности, хозяйственных, финансовых и налоговых
отношений в порядке, установленном законодательством.
Функции и полномочия Министерства по налогам и сбо-
рам и его органов в сфере финансового контроля определены
Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 (в редакции
от 6 сентября 2004 г. № 1083).
35
Основными задачами Министерства по налогам и сборам
являются:
– осуществление контроля в пределах своей компетенции за
соблюдением законодательства о налогах и предпринимательс-
тве, декларировании физическими лицами доходов, имущества
и источников денежных средств, за обеспечением правильного
исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов
и иных обязательных платежей (далее – налоги) в бюджет,
государственные целевые бюджетные и государственные вне-
бюджетные фонды (далее – бюджет);
– осуществление контроля за производством и оборотом
алкогольной продукции и табачных изделий;
– учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в
бюджет;
– разработка предложений по совершенствованию на-
логового законодательства и организации работы налоговых
органов;
– осуществление функций агентов валютного контроля в
пределах своей компетенции;
– предупреждение, выявление и пресечение нарушений
в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в
пределах своей компетенции;
– подготовка налоговых соглашений с другими государства-
ми, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение
опыта их работы;
– принятие нормативных правовых актов о порядке исчис-
ления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.
Министерство по налогам и сборам и его органы в соответс-
твии с возложенными на них задачами осуществляет следующие
функции:
– контроль за соблюдением налогового законодательства;
– контроль за производством и оборотом алкогольной про-
дукции и табачных изделий;
– контроль за использованием акцизных марок для марки-
ровки алкогольных напитков и табачных изделий;
– ведет баланс производства и оборота на внутреннем рынке
алкогольной продукции и табачных изделий;
– в целях предотвращения легализации доходов, полученных
незаконным путем, осуществляет контроль за порядком прове-
дения финансовых операций в пределах своей компетенции;

36
– проводит разъяснительную работу по вопросам примене-
ния законодательства о налогах и предпринимательстве, издает
нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его
компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых
расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных
с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов на-
логовых инспекций;
– разрабатывает в пределах своей компетенции предложения
по совершенствованию налоговой политики, законодательства
о налогах и предпринимательстве;
– осуществляет иные функции, предусмотренные законо-
дательством.

37
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Тема 5. Бюджетное право и бюджетная


система Республики Беларусь

5.1. Понятие, функции и значение бюджета


В материальном аспекте бюджет – это централизованный
денежный фонд, который находится в распоряжении соответс-
твующих органов государственной власти.
В экономическом аспекте – это совокупность денежных
отношений, возникающих в связи с образованием, распределе-
нием и использованием централизованных денежных фондов,
предназначенных для осуществления задач и функций государс-
тва и его административно-территориальных образований.
Сущность бюджета как экономической категории рас-
крывается через функции: распределительную, контрольную,
фискальную, информационную.
Содержание распределительной функции бюджета харак-
теризуется процессами распределения и перераспределения
финансовых ресурсов между различными уровнями государс-
твенной власти, а также между подразделениями общественного
производства. Данная функция реализуется в процессе форми-
рования доходных источников бюджета и их использования для
проведения экономической политики государства.
Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюд-
жет через качественно-количественные характеристики форми-
рования и использования фондов денежных средств государства
отображает явления, протекающие в экономике.
Фискальная функция бюджета позволяет обеспечивать фи-
нансовыми ресурсами выполнение государством целей, задач и
функций, а также создавать условия для эффективного разме-
щения и использования государственных ресурсов.
Информационная функция позволяет определить состояние
экономики страны, социальной сферы, политической ситуации.
38
Структура доходной и расходной части показывает приоритеты
государственной политики.
В юридическом аспекте – это правовой акт, устанавлива-
ющий финансовый план государства и закрепляющий права и
обязанности участников бюджетных отношений.
Понятие «бюджета» в соответствии с Бюджетным кодексом
Республики Беларусь (ст. 2) – план формирования и использо-
вания денежных средств для обеспечения реализации задач и
функций государства.
Значение бюджета в том, что через него происходит мобилиза-
ция финансовых ресурсов государства и их расходование на цели,
определяемые государством в лице соответствующих органов.
Бюджет занимает ведущее место среди финансовых рычагов
в системе управления страной.

5.2. Понятие и роль бюджетного права как


ведущего финансово-правового института.
Источники бюджетного права. Субъекты
бюджетного права. Бюджетные
правоотношения
Бюджетное право Республики Беларусь – это совокупность
финансово-правовых норм, регулирующих общественные
отношения по поводу образования, распределения и использо-
вания средств основного централизованного денежного фонда
государства – бюджета.
К источникам бюджетного права относятся: Конституция
Республики Беларусь, программный закон (принимаемый в
установленном Конституцией порядке и по определенным ею
вопросам), кодекс, закон Республики Беларусь, декрет, указ
Президента Республики Беларусь, постановление Совета Ми-
нистров, акты Конституционного Суда, Верховного Суда (поста-
новление Пленума Верховного Суда), Высшего Хозяйственного
Суда (постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда),
Генерального прокурора, постановление республиканских
органов государственного управления и Национального банка
Республики Беларусь, регламент, инструкция, правила, устав,
приказ, решение органов местного управления.
К субъектам бюджетного права относятся:
– Республика Беларусь;
– государственные органы.

39
Государственные органы в качестве субъектов бюджетного
права представлены: высшими и местными представительными
органами (Национальное собрание Республики Беларусь, мест-
ные Советы депутатов); органами государственного управления
общей компетенции (Совет Министров и исполкомы местных
Советов депутатов); органами государственного управления
специальной компетенции (центральные и местные органы
государственного управления, в том числе органы финансово-
кредитной системы).
Бюджетные правоотношения – это особая группа финансо-
вых отношений, урегулированных нормами бюджетного права
по поводу формирования, распределения и использования цен-
трализованного денежного фонда государства – бюджета.
Бюджетные правоотношения имеют особенности, которые
выделяют их из финансовых правоотношений:
1) это деятельность государства по формированию, распре-
делению и использованию бюджета;
2) одной из сторон всегда является государство в лице
уполномоченных органов государственной власти и местного
самоуправления;
3) бюджетные правоотношения длятся в течение года и
возобновляются после утверждения бюджета на новый финан-
совый год.

5.3. Бюджетные права (компетенция)


Республики Беларусь
Понятие «бюджетные права» в юридической литературе
применяется для обозначения правового статуса субъекта,
участвующего в бюджетной деятельности государства. Слия-
ние прав и обязанностей определяется понятием «бюджетные
полномочия».
Компетенция (бюджетные права) Республики Беларусь в
бюджетной сфере:
1) определять бюджетное устройство;
2) устанавливать бюджетные права Республики Беларусь и
местных Советов депутатов;
3) регулировать бюджетный процесс;
4) устанавливать доходы, поступающие как в республикан-
ский, так и местные бюджеты;
5) разграничивать доходы и расходы между республиканским
и местными бюджетами;
40
6) аккумулировать непосредственно в республиканском
бюджете отдельные виды налогов и неналоговых платежей;
7) использовать включенные в республиканский бюджет
доходы на финансирование народного хозяйства, социально-
культурную сферу, оборону, аппарат управления и др;
8) разрабатывать, утверждать и исполнять республиканский
бюджет;
9) осуществлять руководство бюджетной деятельностью
административно-территориальных единиц, в том числе осу-
ществлять контрольную функцию;
10) принимать решение о создании совместных с другими
государствами бюджетов и других международных денежных
фондов.

5.4. Особенности бюджетных прав


(компетенции) административно-
территориальных единиц
Согласно ст. 121 Конституции Республики Беларусь к
исключительной компетенции местных Советов депутатов
относятся: утверждение местных бюджетов и отчетов об их
исполнении; установление в соответствии с законом местных
налогов и сборов.
Бюджетные права областного Совета депутатов шире, чем
аналогичные права районного Совета. Вместе с тем многие бюд-
жетные права, законодательно закрепленные за органами мест-
ного управления и самоуправления, идентичны, т. е. не зависят
от их иерархической структуры. В частности: право на самосто-
ятельный бюджет; самостоятельное определение направлений
расходов; ведение механизма секвестра; образование оборотной
кассовой наличности, резервных и целевых фондов.
Не допускается вмешательство любых органов и организа-
ций в процесс разработки, утверждения и исполнения местных
бюджетов. Дополнительно полученные при исполнении мест-
ных бюджетов доходы, а также суммы превышения доходов над
расходами, образующиеся в результате перевыполнения доходов
или экономии в расходах, полностью остаются в распоряжении
Совета депутатов, изъятию не подлежат и используются по его
усмотрению.
В случае принятия вышестоящими Советами депутатов и их
исполкомами решений, вызывающих увеличение расходов или
41
уменьшение доходов нижестоящих бюджетов, этим бюджетам
возмещаются средства из вышестоящих бюджетов.
Местные Советы депутатов могут вкладывать имеющиеся у
них свободные средства в хозяйственную деятельность, приоб-
ретать акции и другие ценные бумаги, выдавать ссуды предпри-
ятиям или иным юридическим лицам.
Местные Советы депутатов должны принимать меры по
обеспечению сбалансированности своих бюджетов, а при воз-
никновении бюджетного дефицита его покрытие должно про-
изводиться за счет привлечения дополнительно изыскиваемых
источников, сокращения расходов, выпуска займов и в исклю-
чительных случаях за счет привлечения кредитных ресурсов.

5.5. Бюджетная система и принципы


ее построения: полнота, реальность,
гласность, самостоятельность бюджетов,
единство бюджетной системы
Бюджетная система Республики Беларусь – регулируемая
законодательством совокупность республиканского бюджета
и местных бюджетов Республики Беларусь, основанная на
экономических отношениях и государственном устройстве
Республики Беларусь.
В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоя-
тельные части включаются республиканский бюджет и местные
бюджеты.
Местные бюджеты делятся на:
– бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, го-
родские (городов районного подчинения));
– бюджеты базового уровня (районные и городские (городов
областного подчинения));
– бюджеты областного уровня (областные бюджеты и бюд-
жет г. Минска).
Консолидированный бюджет представляет собой свод бюд-
жетов на соответствующей территории без учета межбюджетных
трансфертов между этими бюджетами.
Консолидированный бюджет района состоит из бюджетов
сельсоветов, поселков городского типа, городов районного под-
чинения, расположенных на территории района, и районного
бюджета.
42
Консолидированный бюджет области состоит из консоли-
дированных бюджетов районов, бюджетов городов областного
подчинения, расположенных на территории области, и облас-
тного бюджета.
Консолидированный бюджет Республики Беларусь состоит
из республиканского бюджета, консолидированных бюджетов
областей и бюджета г.Минска.
Консолидированный бюджет сектора государственного уп-
равления Республики Беларусь состоит из консолидированного
бюджета Республики Беларусь, бюджетов государственных вне-
бюджетных фондов, средств от приносящей доходы деятельнос-
ти (далее – внебюджетные средства) бюджетных организаций.
Бюджетная система Республики Беларусь основывается на
принципах:
– единства;
– полноты отражения доходов и расходов бюджетов;
– сбалансированности бюджетов;
– гласности;
– самостоятельности бюджетов;
– эффективности использования бюджетных средств;
– общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
– достоверности бюджетов;
– адресности и целевого назначения бюджетных средств;
– ответственности участников бюджетного процесса.
Принцип единства означает, что единство бюджетной сис-
темы Республики Беларусь обеспечивается единой правовой
базой, единой денежной системой, единым регулированием
бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией
Республики Беларусь, единством порядка исполнения бюджетов
и ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов
означает, что все доходы и расходы бюджетов, определенные
законодательством, подлежат отражению в бюджетах в обяза-
тельном порядке и полном объеме.
Принцип сбалансированности бюджетов означает, что
объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответс-
твовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из
источников финансирования его дефицита. При составлении,
рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета государс-
твенные органы должны исходить из необходимости миними-
зации размера дефицита бюджета.
43
Принцип гласности означает открытость для общества
и средств массовой информации процедур рассмотрения и
принятия закона о республиканском бюджете на очередной
финансовый год, решений местных Советов депутатов о бюд-
жете на очередной финансовый год, а также опубликование
в установленном порядке в средствах массовой информации
утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту
представления информации о ходе исполнения бюджетов (кроме
сведений, отнесенных к государственным секретам).
Принцип самостоятельности бюджетов обеспечивается
наличием у бюджетов всех уровней бюджетной системы Рес-
публики Беларусь собственных доходов и источников финан-
сирования дефицита бюджета, а также правом соответствующих
государственных органов в порядке, установленном законода-
тельством, определять направления расходов, самостоятельно
составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.
Принцип эффективности использования бюджетных средств
означает, что при составлении, рассмотрении, утверждении
и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса
должны исходить из необходимости достижения заданных целей
с использованием минимального объема бюджетных средств
или достижения максимального результата с использованием
определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюдже-
тов означает, что все расходы бюджета должны обеспечиваться
общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников
финансирования его дефицита. Расходы бюджета не могут быть
увязаны с определенными доходами бюджета и источниками
финансирования дефицита бюджета, за исключением:
– расходов государственных целевых бюджетных фондов;
– целевых средств, полученных из бюджетов других уровней
бюджетной системы Республики Беларусь;
– государственных займов;
– добровольных взносов;
– средств фондов предупредительных (превентивных) ме-
роприятий;
– средств бюджета в соответствии с международными дого-
ворами Республики Беларусь;
– средств бюджета за пределами территории Республики
Беларусь;

44
– иных случаев, предусмотренных Президентом Республики
Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президен-
том Республики Беларусь.
Принцип достоверности бюджетов означает, что бюджеты
формируются на основе обоснованных прогнозных макроэко-
номических показателей социально-экономического развития
Республики Беларусь, соответствующей административно-тер-
риториальной единицы Республики Беларусь.
Принцип адресности и целевого назначения бюджетных
средств означает, что бюджетные средства выделяются в распо-
ряжение конкретных получателей бюджетных средств с направ-
лением их на финансирование конкретных целей.
Принцип ответственности участников бюджетного процесса
заключается в том, что каждый участник бюджетного процесса
несет ответственность за свои действия (бездействие) на каждой
стадии бюджетного процесса.
Республиканский бюджет утверждается законом, местные
бюджеты утверждаются решениями местных Советов депутатов.

5.6. Состав доходов и расходов бюджета


Бюджет структурно состоит из статей доходов и расходов.
Доходы и расходы группируются по определенным признакам,
что позволяет обобщать сведения о них. Виды и группировка
доходов и расходов определяются в соответствии с Бюджетным
кодексом Республики Беларусь. По общему правилу доходные
поступления и расходные направления использования денежных
средств для соответствующего календарного года определяются
нормативно и закрепляются в специальном нормативном пра-
вовом акте. Если говорить о бюджете Республики Беларусь, то
таким актом является Закон Республики Беларусь о республи-
канском бюджете на очередной финансовый год; если речь идет
о местных бюджетах, то структура местных доходов и расходов
отражается в решениях местных Советов депутатов о бюджете
на соответствующий финансовый (бюджетный) год.
Доходы бюджета классифицируются по следующим группам:
– налоговые доходы;
– взносы на государственное социальное страхование;
– неналоговые доходы;
– безвозмездные поступления.

45
Налоговые доходы включают в себя:
– республиканские налоги, сборы (пошлины), местные
налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные
Президентом Республики Беларусь и (или) законами;
– пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов,
сборов (пошлин);
проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой
уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, нало-
говым кредитом.
– Пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рас-
срочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени,
налоговым кредитом учитываются в доходах бюджета по подраз-
делам классификации доходов бюджета, предусмотренным для
налогов, сборов (пошлин), за несвоевременную уплату которых
начисляются пени или по которым предоставляются отсрочка и
(или) рассрочка уплаты налогов, сборов, таможенных платежей
и пени, налоговый кредит.
К неналоговым доходам относятся:
– доходы от использования имущества, находящегося в
государственной собственности;
– штрафы;
– другие неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся необязательные
текущие и капитальные платежи, которые включают в себя
поступления от:
– иностранных государств;
– международных организаций;
– другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.
Доходные источники могут быть собственными, то есть их
зачисление осуществляется полностью или частично в соот-
ветствующий бюджет на постоянной основе, и регулирующими,
которые ежегодно распределяются между вышестоящими и ни-
жестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования.
К примеру, собственными доходами республиканского
бюджета могут быть:
– налоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии
с законодательством на постоянной основе;
– взносы на государственное социальное страхование, за-
числяемые на постоянной основе;
– неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответс-
твии с законодательством на постоянной основе;
46
– безвозмездные поступления, за исключением межбюд-
жетных трансфертов.
Собственные доходы бюджетов разных уровней бюджетной
системы Республики Беларусь зачисляются в бюджеты по нор-
мативам отчислений, в том числе установленным в виде ниж-
него уровня отчислений, от налоговых и неналоговых доходов,
определенных статьями 30–37 Бюджетного Кодекса Республики
Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики
Беларусь и (или) законами.
К регулирующим доходам республиканского бюджета и
местных бюджетов относятся доходы, которые могут частично
или полностью передаваться в другие бюджеты и по которым в
соответствии со статьями 30, 32 и 34 Бюджетного Кодекса Рес-
публики Беларусь установлен норматив в виде верхнего уровня
отчисления от налогового дохода, а также местные налоги и
сборы по нормативам, определяемым местными Советами
депутатов.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в процен-
тах) республиканского бюджета в консолидированные бюджеты
областей и бюджет г. Минска определяются законом о респуб-
ликанском бюджете на очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в про-
центах) областных бюджетов в консолидированные бюджеты
районов и бюджеты городов областного подчинения опреде-
ляются решениями областных Советов депутатов о бюджете на
очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов (в про-
центах) районных бюджетов в бюджеты сельсоветов, поселков
городского типа, городов районного подчинения определяются
решениями районных Советов депутатов о бюджете на очеред-
ной финансовый год.
Доходы республиканского бюджета и местных бюджетов
на очередной финансовый год определяются в соответствии с
Бюджетным Кодексом Республики Беларусь и иными актами
законодательства.
Расходы бюджета определяются программами социаль-
но-экономического развития Республики Беларусь и соот-
ветствующей административно-территориальной единицы и
осуществляются по направлениям и в размерах, установленных
законодательством Республики Беларусь и решениями местных
Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год.
47
Состав расходов отражает экономическую и социальную
политику государства. Выделяют традиционные расходы, на-
правляемые на народное хозяйство, расходы на социально-куль-
турную сферу, расходы на содержание аппарата управления, а
также новые – расходы на внешнеэкономическую деятельность,
на компенсации и другие социальные выплаты, по обслужива-
нию государственного долга, на оборону.
Из республиканского бюджета также финансируются
расходы на государственные инвестиционные программы и
проекты.
В составе республиканского бюджета и местных бюдже-
тов создаются соответственно резервные фонды Президента
Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и
местных исполнительных и распорядительных органов (уста-
навливается решениями местных Советов депутатов о бюджете
на очередной финансовый год и не может превышать 1 процента
доходов местных бюджетов). Общий размер резервных фондов
в республиканском бюджете не может превышать 2 процентов
доходов республиканского бюджета.
Средства резервных фондов Правительства Республики
Беларусь и местных исполнительных и распорядительных ор-
ганов расходуются на проведение аварийно-восстановительных
работ по ликвидации последствий стихийных бедствий, иных
чрезвычайных ситуаций и на финансирование других непред-
виденных расходов.
Резервный фонд Президента Республики Беларусь устанав-
ливается законом о республиканском бюджете на очередной
финансовый год и, как правило, не может превышать 1 процента
доходов республиканского бюджета.
Помимо резервных могут создаваться государственные
целевые бюджетные фонды, которые представляют собой со-
вокупность денежных средств, формируемую в составе респуб-
ликанского бюджета, местных бюджетов за счет определенных
доходов и (или) средств, используемую на определенные цели, в
том числе в соответствии с бюджетными программами, утверж-
денными в установленном порядке.
В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Бела-
русь (ст. 40) расходы бюджета классифицируются на текущие и
капитальные.
Так, текущие расходы бюджета являются частью расходов
бюджета, обеспечивающей текущее функционирование бюд-
48
жетных организаций, оказание поддержки другим бюджетам,
организациям и физическим лицам, отдельным отраслям
экономики на текущее функционирование, а также включают
в себя другие расходы бюджета, не увеличивающие стоимости
основных средств, нематериальных активов и материальных
запасов.
Капитальные расходы бюджета являются частью расходов
бюджета, обеспечивающей инновационную и инвестиционную
деятельность, включающей в себя расходы, предназначенные
для инвестиций в действующие или вновь создаваемые органи-
зации, расходы на проведение модернизации, реконструкции и
другие расходы, связанные с увеличением стоимости основных
средств, нематериальных активов и материальных запасов,
а также расходы, при осуществлении которых создается или
увеличивается имущество, находящееся в республиканской и
коммунальной собственности.
Капитальные расходы бюджета также включают в себя рас-
ходы на создание государственных запасов и резервов, приоб-
ретение земельных участков и имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности.
Предоставление средств из бюджета осуществляется в сле-
дующих формах:
– расходы на функционирование бюджетных организаций;
– бюджетные трансферты населению;
– субсидии организациям и физическим лицам;
–бюджетные трансферты за границу;
– межбюджетные трансферты;
– расходы на увеличение стоимости основных средств, не-
материальных активов и материальных запасов;
– бюджетные ссуды, бюджетные займы;
– бюджетные кредиты;
– расходы на обслуживание долговых обязательств;
– другие формы расходов в соответствии с бюджетным
законодательством.
В частности, из республиканского бюджета финансируются
следующие функциональные виды расходов:
– общегосударственная деятельность:
– национальная оборона:
– судебная власть, правоохранительная деятельность и
обеспечение безопасности:
– национальная экономика:

49
– охрана окружающей среды:
– жилищно-коммунальные услуги и жилищное строи-
тельство:
– здравоохранение:
– физическая культура, спорт, культура и средства массовой
информации:
– образование:
– социальная политика:
Из республиканского бюджета также финансируются
расходы на государственные инвестиционные программы и
проекты.

5.7. Бюджетная классификация и ее правовое


значение
Доходы и расходы бюджета группируются определенным
образом для обеспечения единства бюджетной системы. В связи
с этим используется такое понятие, как бюджетная классифи-
кация, под которой понимается систематизированная группи-
ровка доходов и расходов бюджета, источников финансирования
дефицита бюджета, видов государственного долга Республики
Беларусь, обеспечивающая республиканскую и международную
сопоставимость показателей. Она основана на экономической
характеристике объектов классификации и обеспечивает рес-
публиканскую и международную сопоставимость показателей
бюджетов, необходимую для соответствующего анализа бюд-
жетно-финансовой политики государства.
Бюджетная классификация включает:
– классификацию доходов бюджета;
– функциональную классификацию расходов бюджета (от-
ражает направление средств бюджета на выполнение функций
государства);
– программную классификацию расходов бюджета (груп-
пировка расходов бюджета по бюджетным программам и под-
программам);
– экономическую классификацию расходов бюджета (по
экономическому содержанию);
– ведомственную классификацию расходов бюджета (рас-
пределение бюджетных назначений по распорядителям средств
республиканского бюджета и средств местных бюджетов соот-
ветственно);

50
– классификацию финансирования дефицита бюджета
(группировка источников финансирования, привлекаемых
для покрытия дефицита бюджета, исходя из их видов и форм
долговых обязательств);
– классификацию видов государственного долга Республи-
ки Беларусь (группировка внешних государственных займов и
внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов
и форм долговых обязательств).
Правовое регулирование бюджетной классификации осу-
ществляется на основании Бюджетного кодекса Республики
Беларусь (ст. 10–19 главы 4).
Бюджетная классификация (за исключением ведомственной
классификации расходов бюджета) является единой для бюдже-
тов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь, а
также бюджетов государственных внебюджетных фондов.

5.8. Сбалансированность бюджетов


Совет Министров Республики Беларусь, местные исполни-
тельные и распорядительные органы обязаны принимать меры
по обеспечению сбалансированности соответствующих бюдже-
тов и в процессе их объем предусмотренных бюджетом расходов
должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и
поступлений из источников финансирования его дефицита.
Однако в некоторых случаях может иметь место превышение
расходов над доходами – дефицит бюджета. В то же время при
составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюдже-
та государственные органы должны исходить из необходимости
минимизации размера дефицита бюджета.
Утверждение бюджета с дефицитом допускается в случае
наличия обоснованных источников финансирования дефицита
бюджета.
Предельный размер дефицита республиканского бюджета,
а также предельные уровни дефицита консолидированных бюд-
жетов областей и бюджета г. Минска по отношению к доходам
соответствующего консолидированного бюджета области или
бюджета г. Минска устанавливаются законом о республиканс-
ком бюджете на очередной финансовый год.
Предельные уровни дефицита бюджетов сельсоветов, по-
селков городского типа, городов районного подчинения по
отношению к их доходам определяются решениями вышес-
51
тоящих местных Советов депутатов о бюджете на очередной
финансовый год в пределах уровня дефицита, установленного
для консолидированных бюджетов районов.
Источники финансирования дефицита республиканского
бюджета утверждаются законом о республиканском бюджете на
очередной финансовый год, местных бюджетов – решениями
соответствующих Советов депутатов с учетом положений бюд-
жетной классификации.
Источниками финансирования дефицита республиканского
бюджета являются:
– государственные займы, кроме гарантий Правительства
Республики Беларусь;
– средства от операций с имуществом, находящимся в рес-
публиканской собственности, кроме средств от операций с иму-
ществом, являющихся доходами и расходами республиканского
бюджета в соответствии с бюджетным законодательством;
– изменения остатков средств на счетах по учету средств
республиканского бюджета;
– иные источники в соответствии с бюджетным законода-
тельством.
По общему правилу кредиты Национального банка Респуб-
лики Беларусь, а также средства от приобретения Национальным
банком Республики Беларусь долговых обязательств Республики
Беларусь при их первичном размещении не могут быть источ-
никами финансирования дефицита бюджета.
Источниками финансирования дефицита местных бюджетов
являются:
– бюджетные кредиты;
– займы, осуществленные путем выпуска ценных бумаг
местными исполнительными и распорядительными органами;
– средства от операций с имуществом, находящимся в ком-
мунальной собственности, кроме средств от операций с имущес-
твом, являющихся доходами и расходами местных бюджетов в
соответствии с бюджетным законодательством;
– изменения остатков средств на счетах по учету средств
соответствующего местного бюджета;
– иные источники в соответствии с бюджетным законода-
тельством.
Превышение доходов над расходами бюджета составляет
профицит бюджета. Решения об использовании профицита бюд-
жета принимаются Президентом Республики Беларусь или по
52
его поручению Правительством Республики Беларусь, местными
исполнительными и распорядительными органами.
В процессе исполнения бюджета возможен временный кас-
совый разрыв, под которым в соответствии с подп. 1.2. п. 1 ст. 2
Бюджетного кодекса Республики Беларусь понимается несба-
лансированность доходов и расходов, временно образовавшаяся
при исполнении бюджета. Временный кассовый разрыв означает
прогнозируемую в определенный период текущего финансового
года недостаточность бюджетных средств для финансирования
определенных расходов из бюджета.
При образовании временного кассового разрыва государс-
тво может использовать, как правило, механизм определения
оборотной кассовой наличности и предоставление бюджетного
кредита.
В соответствии с под. 1.41 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса
Республики Беларусь оборотная кассовая наличность – сум-
ма средств бюджета сверх предусмотренных расходов за счет
остатков средств на начало планируемого финансового года и
доходов бюджета текущего года, используемая в течение года на
покрытие временных кассовых разрывав, восстанавливаемая к
концу текущего года в размере, установленном при утверждении
бюджета.
Подп. 1.14 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Бела-
русь под бюджетным кредитом понимает бюджетные средства,
предоставляемые из вышестоящего бюджета нижестоящему
бюджету, а также из республиканского бюджета бюджету госу-
дарственного внебюджетного фонда или из бюджета государс-
твенного внебюджетного фонда республиканскому бюджету на
возвратной основе.
Правовые основы предоставления бюджетного кредита на
покрытие временного кассового разрыва определены в соответс-
твии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь (ст. 67).
В рамках достижения сбалансированности бюджетов раз-
личных уровней определяющее значение имеют межбюджетные
отношения, под которыми в соответствии с Бюджетным кодек-
сом Республики Беларусь (п. 1 ст. 71) понимаются отношения
между республиканскими органами государственного управ-
ления и органами местного управления и самоуправления при
осуществлении бюджетного процесса.
В Республике Беларусь межбюджетные отношения ос-
новываются на следующих принципах (ст. 72 Бюджетного
кодекса):
53
– разграничения и закрепления доходов бюджетов по опре-
деленным уровням бюджетной системы Республики Беларусь;
– распределения и закрепления расходов бюджетов по опре-
деленным уровням бюджетной системы Республики Беларусь;
– выравнивания уровней минимальной бюджетной обес-
печенности бюджетов всех уровней бюджетной системы Рес-
публики Беларусь.
Как правило, использование собственных и регулирующих
доходов не позволяет в полной мере решить проблему сбаланси-
рованности нижестоящих бюджетов. В связи с этим к межбюд-
жетным отношениям относят оказание финансовой помощи,
именуемой межбюджетными трансфертами (подп. 1.36. п. 1.
ст. 2), под которыми понимаются бюджетные средства, переда-
ваемые из одного бюджета в другой бюджет на безвозвратной и
безвозмездной основе.
В соответствии с п. 1 ст. 74 Бюджетного кодекса Респуб-
лики Беларусь межбюджетные трансферты предоставляются в
формах дотаций, субвенций и иных межбюджетных трансфертов
в соответствии с бюджетным законодательством.
Ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь дает опре-
деление дотации и субвенции:
дотация – межбюджетный трансферт, предоставляемый
из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету в случае,
если собственных и регулирующих доходов недостаточно для
сбалансированности нижестоящего бюджета;
субвенция – межбюджетный трансферт, предоставляемый
другому бюджету на осуществление определенных целевых
расходов.
Ст. 76 Бюджетного кодекса Республики Беларусь определяет
критерии выделения дотаций по количественному признаку.
Объем дотации на планируемый период определяется на основа-
нии нормативов бюджетной обеспеченности и корректирующих
коэффициентов нормативов бюджетной обеспеченности.
Под нормативом бюджетной обеспеченности понимается
гарантированный Республикой Беларусь в пределах имеющихся
бюджетных средств уровень финансового обеспечения полномо-
чий местных исполнительных и распорядительных органов.
Субвенции предоставляются другому бюджету при передаче
полномочий на осуществление функционального вида расходов,
закрепленного за бюджетом в соответствии с настоящим Кодек-
сом, и используются по целевому назначению.
54
Размер и цели субвенций консолидированным бюджетам
областей и бюджету г.Минска определяются законом о респуб-
ликанском бюджете на очередной финансовый год.
Размер и цели субвенций из областных бюджетов консоли-
дированным бюджетам районов и бюджетам городов областного
подчинения, из районных бюджетов бюджетам сельсоветов,
поселков городского типа, городов районного подчинения
определяются решениями вышестоящих Советов депутатов о
бюджете на очередной финансовый год.
Неиспользованные и использованные не в полном объеме
субвенции подлежат возврату в вышестоящий бюджет.

Тема 6. Бюджетный процесс

6.1. Понятие бюджетного процесса,


его принципы и стадии
Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством
деятельность государственных органов, иных участников бюд-
жетного процесса по составлению, рассмотрению, утверждению
и исполнению бюджетов, а также составлению, рассмотрению
и утверждению отчетов об их исполнении.
Участниками бюджетного процесса являются:
– Президент Республики Беларусь;
– Парламент Республики Беларусь;
– Правительство Республики Беларусь;
– местные Советы депутатов;
– местные исполнительные и распорядительные органы;
– органы Комитета государственного контроля Республики
Беларусь;
– Национальный банк Республики Беларусь;
– иные государственные органы, на которые в соответствии
с законодательством возложены права и обязанности по регули-
рованию бюджетных отношений, организации и осуществлению
бюджетного процесса;
– распорядители и получатели бюджетных средств;
– банки, иные организации и физические лица, участвую-
щие в бюджетном процессе.
Принципы бюджетного процесса:
– реальность запланированных средств;
55
– гласность;
– единство;
– самостоятельность;
– полнота;
– сбалансированность.
Основы составления проектов республиканского бюджета и
местных бюджетов определены Бюджетным кодексом Респуб-
лики Беларусь (ст. 83 – ст. 94 глав 15, 16, 17).
Основы рассмотрения и утверждения республиканского
бюджета и местных бюджетов (ст. 95 – ст. 100 глав 18, 19).
Основы исполнения республиканского бюджета и местных
бюджетов (ст. 101 – ст. 124 глав 20, 21, 22, 23, 24).
Подготовка и рассмотрение проекта закона об утверждении
отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный
финансовый год (ст. 113 – ст. 116 главы 23).
Отчеты об исполнении местных бюджетов (ст. 124 главы 26).

6.2. Стадия составления проекта бюджета


Составление бюджета на очередной финансовый (бюджет-
ный) год производится в соответствии с законодательством
Республики Беларусь на основе отчетных данных об исполнении
бюджета за предыдущий год и за определенный период теку-
щего года, прогнозных оценок доходов, параметров прогноза
социально-экономического развития Республики Беларусь,
государственных и региональных программ в сроки, устанав-
ливаемые Правительством Республики Беларусь и местными
исполнительными и распорядительными органами.
Правительство устанавливает для Министерства финансов
сроки составления расчетных показателей по доходам и расходам
консолидированного бюджета Республики Беларусь, республи-
канского бюджета и консолидированных бюджетов областей и
города Минска.
Областные (Минский городской) исполнительные и распо-
рядительные органы устанавливают для финансовых органов
сроки составления расчетных показателей по доходам и расходам
консолидированных бюджетов соответствующих администра-
тивно-территориальных единиц, местных бюджетов. При этом
окончательное составление местных бюджетов на очередной
финансовый (бюджетный) год производится после утверждения
вышестоящими местными Советами депутатов нормативов от-
56
числений от республиканских налогов и других обязательных
платежей в соответствующие местные бюджеты.
Порядок и сроки составления и представления местными
исполнительными и распорядительными органами консоли-
дированных местных бюджетов на очередной финансовый
(бюджетный) год и отчетов об их исполнении за предыдущий
финансовый (бюджетный) год устанавливаются финансовыми
органами местных исполнительных и распорядительных органов
вышестоящего уровня с учетом порядка и сроков, установленных
для них Министерством финансов.
Составление проектов республиканского и местных бюдже-
тов осуществляется в целях определения объема денежных
средств, необходимых для выполнения функций государс-
твенных органов управления и органов местного управления и
самоуправления, для экономического и социального развития
Республики Беларусь или соответствующих административно-
территориальных единиц.
Составление проектов бюджетов находится в исключи-
тельной компетенции Правительства Республики Беларусь и
соответствующих местных исполнительных и распорядительных
органов. Непосредственное составление проектов бюджетов
осуществляется Министерством финансов и местными фи-
нансовыми органами (соответствующими исполнительными и
распорядительными органами).
Составление проектов бюджетов осуществляется на основа-
нии прогноза социально-экономического развития республики,
основных направлений бюджетно-финансовой политики.
Министерством экономики, Министерством финансов и
Национальным банком ежегодно до 1 августа года, предшест-
вующего планируемому финансовому (бюджетному) году, раз-
рабатываются параметры прогноза социально-экономического
развития республики, основные направления бюджетно-финан-
совой и денежно-кредитной политики, которые представляются
на рассмотрение Правительства Республики Беларусь, а после
одобрения Правительством – на рассмотрение Президента
Республики Беларусь.
Национальный банк представляет в Министерство финансов
информацию, необходимую для подготовки проекта республи-
канского бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год.
Министерством финансов и местными финансовыми
органами определяются прогнозные показатели по доходам и

57
расходам соответственно республиканского и местных бюд-
жетов. При этом расходы бюджетов формируются с учетом
прогнозируемых доходов.
Министерство финансов на основе проектов республиканс-
кого бюджета и бюджетов областей и города Минска составляет
проект консолидированного бюджета Республики Беларусь.
Проекты республиканского и консолидированного бюд-
жетов Республики Беларусь, а также местных бюджетов на
предстоящий финансовый (бюджетный) год и предложения
по сбалансированию бюджетов вносятся на рассмотрение со-
ответственно Правительства Республики Беларусь и местных
исполнительных и распорядительных органов.
Рассмотренные и одобренные Правительством Республики
Беларусь проекты республиканского и консолидированного
бюджетов Республики Беларусь на очередной финансовый
(бюджетный) год представляются на рассмотрение Президента
Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь, как правило, до 1 октября
года, предшествующего очередному финансовому (бюджетному)
году, вносит в Парламент проект Закона о бюджете Республики
Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

6.3. Порядок рассмотрения и утверждения


бюджета. Принятие Закона о бюджете
Республики Беларусь
Проект Закона о бюджете Республики Беларусь на очередной
финансовый (бюджетный) год рассматривается Парламентом в
соответствии с Конституцией Республики Беларусь.
Максимальный размер оборотной кассовой наличности не
может превышать объема расходов, равного двухнедельному
фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.
В Законе о бюджете Республики Беларусь на очередной
финансовый (бюджетный) год устанавливаются размер при-
роста внутреннего и лимит внешнего государственного долга
Республики Беларусь, лимит участия Национального банка
Республики Беларусь в кредитовании республиканского бюд-
жета, размер платы за обслуживание Национальным банком
Республики Беларусь государственного внутреннего долга и
другие показатели.
При утверждении ассигнований по разделам и подразделам
расходов республиканского бюджета первоначально обсужда-
58
ются и утверждаются поправки, предусматривающие сокра-
щение расходов, а затем – поправки, предусматривающие их
увеличение.
Закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финан-
совый (бюджетный) год и решения местных Советов депутатов
об утверждении соответствующих бюджетов должны быть
приняты в установленном порядке до 1 января очередного фи-
нансового (бюджетного) года. Утверждение местных бюджетов
производится после утверждения соответствующих вышестоя-
щих бюджетов.
В случае неутверждения республиканского и (или) местных
бюджетов до начала финансового (бюджетного) года Прави-
тельство Республики Беларусь и местные исполнительные
и распорядительные органы имеют право в течение каждого
месяца до утверждения соответствующих бюджетов в порядке,
установленном законом о бюджете, расходовать средства в
размере одной трети плановых ассигнований четвертого квар-
тала предыдущего финансового (бюджетного) года в пределах
поступающих доходов.

6.4. Исполнение республиканского и местных


бюджетов
Правительство Республики Беларусь, местные исполни-
тельные и распорядительные органы обеспечивают исполнение
соответствующих бюджетов.
Исполнение республиканского и местных бюджетов осу-
ществляется на основании Закона о бюджете Республики
Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, иных
нормативных правовых актов Республики Беларусь и решений
местных Советов депутатов в соответствии с бюджетной рос-
писью республиканского и местных бюджетов, утвержденных
в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь.
Право юридических лиц на расходование бюджетных ас-
сигнований, предусмотренных в сметах текущего финансово-
го (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного
периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных
ассигнований на счетах закрываются Министерством финан-
сов и соответствующими местными финансовыми органами и
используются для финансирования расходов соответствующих
бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году.
59
В течение финансового (бюджетного) года в доходную и
расходную части бюджета могут вноситься изменения законом
Республики Беларусь, актами Президента Республики Беларусь,
Правительства Республики Беларусь, решениями местных Со-
ветов депутатов в пределах утвержденного бюджета и предостав-
ленных им прав. Увеличение или уменьшение объема доходов и
расходов республиканского бюджета производится Парламен-
том Республики Беларусь или по его поручению Президентом
Республики Беларусь, местных бюджетов – соответствующими
местными Советами депутатов.
В процессе исполнения бюджетов Министерство финансов
и соответствующие местные финансовые органы имеют право
вносить изменения в квартальные значения и в статьи расходов
соответствующих бюджетов в пределах утвержденных годовых
ассигнований по разделам и подразделам функциональной
бюджетной классификации и ведомственной классификации
расходов бюджета.
В случае принятия актов законодательства Республики
Беларусь, в том числе решений местных Советов депутатов,
вызывающих увеличение расходов или уменьшение доходов
нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства
из вышестоящих бюджетов.
Потери в доходах и дополнительные расходы, возникающие
в ходе исполнения бюджета, не компенсируются за счет бюд-
жетов других административно-территориальных единиц, за
исключением случаев принятия актов законодательства, вызы-
вающих изменение порядка использования средств бюджета.
В случае принятия местными Советами депутатов решений,
противоречащих законам Республики Беларусь и решениям
вышестоящих местных Советов депутатов в части размеров
нормативов отчислений от республиканских налогов и других
обязательных платежей, а также в части взаимных расчетов,
либо несоблюдения ими и местными исполнительными и рас-
порядительными органами указанных положений в процессе
исполнения бюджетов средства, причитающиеся соответству-
ющим бюджетам, взыскиваются Министерством финансов и
соответствующими исполнительными и распорядительными
органами в бесспорном порядке.
По требованию Министерства финансов, местных испол-
нительных и распорядительных органов банки обязаны пред-
ставлять сведения о состоянии банковских счетов министерств,
60
других республиканских органов государственного управления,
иных юридических лиц, использующих средства бюджета, госу-
дарственных и отраслевых внебюджетных фондов, а также о дви-
жении средств по бюджетным счетам; юридические и физичес-
кие лица обязаны представлять информацию об использовании
финансовых средств, полученных из бюджета и государственных
внебюджетных фондов для целевого использования.
Юридические лица и предприниматели, осуществляющие
свою деятельность без образования юридического лица, обяза-
ны расходовать полученные из бюджета средства по целевому
назначению и в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Необоснованно полученные либо использованные не по
целевому назначению или с нарушением законодательства Рес-
публики Беларусь средства бюджета, в том числе в виде займов
и ссуд, по решению Министерства финансов или местного фи-
нансового органа подлежат возвращению в бюджет с взысканием
в бесспорном порядке с юридических лиц, осуществляющих
хозяйственную деятельность, а также предпринимателей, осу-
ществляющих свою деятельность без образования юридического
лица, допустивших указанные нарушения, штрафа в двукратном
размере этих средств.

6.5. Система органов государственного


казначейства
В целях совершенствования управления средствами респуб-
ликанского бюджета, усиления контроля за их целевым исполь-
зованием в соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 8 апреля 1998 г. № 565 (в редакции от 5
января 2000 г. № 13) «О переходе на казначейскую систему ис-
полнения республиканского бюджета и создании территориаль-
ных органов государственного казначейства» при Министерстве
финансов созданы территориальные органы государственного
казначейства:
– управления государственного казначейства в г. Минске и
областных центрах;
– отделения в городах областного подчинения и районах.
В районах, на территории которых расположены учреждения
и организации, переводимые на казначейскую систему испол-
нения республиканского бюджета, по решению Министра фи-
61
нансов территориальные органы государственного казначейства
могут образовываться в виде представительств государственного
казначейства при местных финансовых органах.
Территориальные органы государственного казначейства
подчиняются Министерству финансов.

6.6. Распорядители и получатели бюджетных


средств
Распорядители бюджетных средств – организации, которые
в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь и
иными актами бюджетного законодательства имеют полномочия
на распределение бюджетных ассигнований между получателями
бюджетных средств, а также осуществляют другие функции.
Получатель бюджетных средств – бюджетная или иная
организация, физическое лицо, имеющие право на получение
бюджетных средств на соответствующий год и отвечающие за
целевое и эффективное использование бюджетных средств.
Распорядители бюджетных средств определяются путем
установления им бюджетных назначений.
Бюджетные назначения – полномочия на использование
определенной суммы бюджетных средств, предоставленные
распорядителям бюджетных средств законом о республиканском
бюджете на очередной финансовый год или решением местно-
го Совета депутатов о бюджете на очередной финансовый год
в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики
Беларусь.
Распорядителями бюджетных средств могут быть:
– по бюджетным назначениям, предусмотренным законом о
республиканском бюджете на очередной финансовый год, – го-
сударственный орган, иная государственная организация, под-
чиненная Правительству Республики Беларусь;
– по бюджетным назначениям, предусмотренным реше-
ниями местных Советов депутатов о бюджете на очередной
финансовый год, – государственный орган, его структурные
подразделения с правами юридического лица, иная организация,
ответственная за реализацию определенных задач и функций
государства в соответствии с законодательством;
– по бюджетным назначениям, предусмотренным законо-
дательным актом о бюджете государственного внебюджетного
фонда на очередной финансовый год, – государственный орган,
на который возложены функции по сбору и контролю за поступ-
62
лением средств, формирующих доходы государственного вне-
бюджетного фонда, а также по управлению средствами бюджета
государственного внебюджетного фонда и их использованию.
Бюджетные назначения устанавливаются распорядителям
бюджетных средств для выполнения возложенных на них
функций, осуществления программ и мероприятий, которые
проводятся за счет средств бюджета.
Средства бюджета, получаемые физическими лицами и ор-
ганизациями, не имеющими статуса бюджетной организации,
предоставляются им только через распорядителей бюджетных
средств.
Основные функции распорядителей бюджетных средств:
– разрабатывают план своей деятельности в соответствии
с функциями и задачами, определенными законодательством,
исходя из необходимости достижения установленных результа-
тов за счет бюджетных средств на основании их эффективного
расходования;
– разрабатывают на основании плана деятельности расчет
необходимых ассигнований к проекту бюджета на очередной
финансовый год, проект бюджетной сметы. Распорядители
средств республиканского бюджета и местных бюджетов на-
правляют указанные расчет необходимых ассигнований и проект
бюджетной сметы соответственно в Министерство финансов
или соответствующий местный финансовый орган;
– обеспечивают управление бюджетными назначениями и
исполнение соответствующей части бюджета;
– утверждают бюджетные сметы получателей бюджетных
средств;
– осуществляют контроль за целевым и эффективным ис-
пользованием бюджетных средств получателями бюджетных
средств, своевременным возвратом излишне полученных бюд-
жетных средств и представлением отчетности.
Распорядители средств республиканского бюджета и мес-
тных бюджетов:
– составляют и представляют соответственно в Министерс-
тво финансов или местный финансовый орган бухгалтерскую
отчетность в составе и порядке, определенных Министерством
финансов, а также сводную бюджетную смету;
– выступают в суде соответственно от имени Республики
Беларусь, административно-территориальной единицы в качес-
тве представителя ответчика по искам к Республике Беларусь,
административно-территориальной единице.
63
Получатели бюджетных средств имеют право на:
– использование бюджетных средств в соответствии с ут-
вержденной бюджетной росписью;
– своевременное доведение уведомлений о бюджетных
ассигнованиях.
Получатели бюджетных средств обязаны:
– своевременно представлять документы, подтверждающие
право на получение бюджетных средств;
– эффективно использовать бюджетные средства в соот-
ветствии с их целевым назначением;
– своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные
средства, предоставленные на возвратной основе;
– своевременно и в полном объеме вносить проценты
(плату) за пользование бюджетными средствами, предостав-
ленными на возмездной основе;
– своевременно представлять бухгалтерскую отчетность и
иные сведения об использовании бюджетных средств в составе
и порядке, определенных Министерством финансов;
– возвращать неиспользованные бюджетные средства в
соответствующий бюджет;
– принимать бюджетные обязательства только в пределах
предусмотренных бюджетных ассигнований, уменьшенных
на сумму незаконченных расчетов, сложившихся на 1 января
текущего финансового года;
– в случае уменьшения распорядителем бюджетных средств
размера ранее доведенных бюджетных ассигнований, приво-
дящего к невозможности исполнения принятых бюджетных
обязательств, вытекающих из заключенных договоров (согла-
шений), принять меры по корректировке указанных договоров
(соглашений) по суммам, срокам и условиям выполнения.

6.7. Отчет об исполнении бюджета: порядок


его составления и утверждения
Государственная отчетность по исполнению республикан-
ского бюджета представляется в статистические органы в
установленные сроки.
Правительство Республики Беларусь разрабатывает и
представляет Президенту Республики Беларусь для внесения
в Парламент отчет об исполнении республиканского бюджета,
который представляется на рассмотрение Парламента не поз-
64
днее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового
(бюджетного) года по такой же структуре, что и утвержденный
бюджет за соответствующий год.
Отчет об исполнении республиканского бюджета утвержда-
ется законом Республики Беларусь.
Проект закона об утверждении отчета об исполнении рес-
публиканского бюджета за предшествующий финансовый (бюд-
жетный) год рассматривается Парламентом до рассмотрения
проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной
финансовый (бюджетный) год.
Отчет об исполнении областного бюджета, бюджета города
Минска, районного, городского (города областного подчинения)
бюджета составляется местными финансовыми органами и
представляется соответствующему местному исполнительному и
распорядительному органу. Отчет об исполнении бюджета горо-
да районного подчинения, поселка городского типа и сельсовета
составляется соответствующим местным исполнительным и
распорядительным органом. Отчеты об исполнении местных
бюджетов представляются соответствующему вышестоящему
финансовому органу.
Отчеты об исполнении местных бюджетов представляются
на рассмотрение соответствующих Советов депутатов в уста-
новленные ими сроки. Рассмотрение и утверждение отчета об
исполнении местного бюджета производятся местным Советом
депутатов в установленном порядке.
Отчет об исполнении местного бюджета за предшествующий
финансовый (бюджетный) год утверждается одновременно с
проектом местного бюджета на очередной финансовый (бюд-
жетный) год.

65
Тема 7. Правовое регулирование
государственных целевых
фондов

7.1. Понятие и виды


государственных целевых фондов
Государственные целевые фонды состоят из целевых бюд-
жетных и государственных внебюджетных фондов.
Целевые бюджетные фонды – совокупность денежных
средств, формируемая в составе республиканского бюджета,
местных бюджетов за счет определенных доходов и (или) средств
республиканского бюджета, местных бюджетов и иных источ-
ников, используемая на определенные средства, в том числе в
соответствии с бюджетными программами, утвержденными в
установленном порядке.
Целевые бюджетные фонды создаются в составе бюджетов
для финансирования отдельных отраслей, программ и мероп-
риятий.
Государственные внебюджетные фонды – фонды денежных
средств, образуемые в соответствии с законодательными актами
вне республиканского бюджета и местных бюджетов для осу-
ществления определенных задач и функций государственных
органов.
Государственные внебюджетные фонды основываются на
принципах бюджетной системы Республики Беларусь.
Создание государственных внебюджетных фондов, опре-
деление источников их образования, порядка формирования и
использования осуществляются Президентом Республики Бела-
русь и (или) законами, если иное не установлено Президентом
Республики Беларусь.
Распорядителем средств государственного внебюджетного
фонда является государственный орган, на который возложены
функции по сбору и контролю за поступлением средств, фор-
мирующих доходы государственного внебюджетного фонда, а
также по управлению средствами бюджета государственного
внебюджетного фонда и их использованию.
Средства государственных внебюджетных фондов находятся
в республиканской собственности.
Составление, рассмотрение и утверждение бюджетов госу-
дарственных внебюджетных фондов осуществляются в соответс-
66
твии с законодательными актами об этих фондах и Бюджетным
кодексом Республики Беларусь. Утверждение ежегодно бюд-
жетов государственных внебюджетных фондов на очередной
финансовый год осуществляется законодательными актами.
Рассмотрение, утверждение и исполнение смет доходов
и расходов государственных внебюджетных фондов осущест-
вляются в соответствии с Бюджетным кодексом Республики
Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики
Беларусь.
Проекты законодательных актов о бюджетах государствен-
ных внебюджетных фондов на очередной финансовый год вно-
сятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и
одновременно с проектом закона о республиканском бюджете на
очередной финансовый год в соответствии с законодательством
представляются Президенту Республики Беларусь для рассмот-
рения, а также утверждения в случаях, если это предусмотрено
актами об этих фондах.
В случае утверждения бюджетов государственных внебюд-
жетных фондов законами Президент Республики Беларусь
вносит в Палату представителей Национального собрания
Республики Беларусь проекты законов о бюджетах государс-
твенных внебюджетных фондов на очередной финансовый год
одновременно с проектом закона о республиканском бюджете
на очередной финансовый год.
Проекты законов о бюджетах государственных внебюд-
жетных фондов на очередной финансовый год принимаются
Палатой представителей Национального собрания Республики
Беларусь до принятия проекта закона о республиканском бюд-
жете на очередной финансовый год в первом чтении и далее
рассматриваются в соответствии с Конституцией Республики
Беларусь и регламентами палат Парламента Республики Бе-
ларусь.
В бюджетах государственных внебюджетных фондов доходы
предусматриваются по источникам поступлений в соответствии
с разделами классификации доходов бюджета, а расходы – в
соответствии с функциональной классификацией расходов
бюджета.
Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов
могут формироваться за счет взносов на государственное со-
циальное страхование, неналоговых доходов и безвозмездных
поступлений.
67
Сбор доходов бюджетов государственных внебюджетных
фондов и контроль за их поступлением осуществляются рас-
порядителями средств соответствующих государственных вне-
бюджетных фондов.
Средства государственных внебюджетных фондов исполь-
зуются на цели, определенные законодательными актами об
этих фондах.
Предельный размер дефицита и источники его финанси-
рования или размер профицита бюджета государственного
внебюджетного фонда определяются в порядке, установленном
законодательным актом об этом фонде.
Размеры доходов, расходов, дефицита и источников его
финансирования или размер профицита бюджетов государс-
твенных внебюджетных фондов определяются ежегодно зако-
нодательными актами.
Исполнение бюджетов государственных внебюджетных
фондов осуществляется через единый казначейский счет, если
иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Исполнение бюджетов государственных внебюджетных
фондов осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом
Республики Беларусь, законодательными актами об этих фондах
и бюджетах этих фондов, со сметами доходов и расходов.
Составление, рассмотрение и утверждение отчетов об ис-
полнении бюджетов государственных внебюджетных фондов
за отчетный финансовый год осуществляются в соответствии
с законодательными актами об этих фондах и Бюджетным ко-
дексом Республики Беларусь. Утверждение ежегодно отчетов об
исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов
за отчетный финансовый год осуществляется законодательными
актами.
Отчеты об исполнении бюджетов государственных вне-
бюджетных фондов в форме проектов законодательных актов
составляются распорядителями средств этих фондов, вносятся
на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и одно-
временно с проектом закона об утверждении отчета об исполне-
нии республиканского бюджета за отчетный финансовый год в
соответствии с законодательством представляются Президенту
Республики Беларусь для рассмотрения, а также утверждения в
случаях, если это предусмотрено актами об этих фондах.
В случае утверждения отчетов об исполнении бюджетов
государственных внебюджетных фондов законами Президент
Республики Беларусь вносит в Палату представителей Наци-
68
онального собрания Республики Беларусь проекты законов об
утверждении отчетов об исполнении бюджетов государственных
внебюджетных фондов за отчетный финансовый год.
Контроль за исполнением бюджетов государственных вне-
бюджетных фондов осуществляется распорядителями средств
этих фондов, а также органами, обеспечивающими контроль за
исполнением республиканского бюджета, в порядке, установ-
ленном Бюджетным кодексом Республики Беларусь и иными
законодательными актами.

7.2. Правовое регулирование целевых


бюджетных фондов
Правовое регулирование целевых бюджетных фондов оп-
ределяется законом о республиканском бюджете на очередной
финансовый год и иными нормативными правовыми актами.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О респуб-
ликанском бюджете на 2012 г.» в 2012 году в республиканский
бюджет включены средства государственных целевых бюджет-
ных фондов: фонда национального развития и инновационных
фондов, образуемых республиканскими органами государствен-
ного управления и иными государственными организациями,
подчиненными Правительству Республики Беларусь, Нацио-
нальной академией наук Беларуси, Белорусским республикан-
ским союзом потребительских обществ.
Так, согласно указанному закону утверждены в 2012 году
доходы государственных целевых бюджетных инновационных
фондов республиканских органов государственного управления
и иных государственных организаций, подчиненных Прави-
тельству Республики Беларусь, Национальной академии наук
Беларуси, Белорусского республиканского союза потребитель-
ских обществ, включаемых в республиканский бюджет, в сумме
3854251108 тыс. рублей и расходы этих инновационных фондов
в сумме 4534144170 тыс. рублей.
Государственный целевой бюджетный фонд национально-
го развития в 2012 году формируется и используется в сумме
1024313000 тыс. рублей.
Источниками формирования государственного целевого
бюджетного фонда национального развития являются часть
прибыли (дохода) отдельных высокорентабельных унитарных
предприятий, государственных объединений, являющихся

69
коммерческими организациями, и хозяйственных обществ
сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет в соответствии
с законодательными актами, другие источники по решению
Президента Республики Беларусь и иные источники, не запре-
щенные законодательством.
Расходы государственного целевого бюджетного фонда на-
ционального развития осуществляются по решению Президента
Республики Беларусь.
Министерством финансов Республики Беларусь на основа-
нии решений Президента Республики Беларусь, в соответствии
с которыми формируются источники государственного целевого
бюджетного фонда национального развития и определяются
направления использования средств этого фонда, отражаются
изменения показателей республиканского бюджета по доходам,
расходам и источникам финансирования дефицита.

7.3. Правовое регулирование государственных


целевых внебюджетных фондов
В соответствии с действующим законодательством госу-
дарственными целевыми внебюджетными фондами являются:
фонд социальной защиты населения при Министерстве труда и
социальной защиты, фонд гражданской авиации, фонд Депар-
тамента исполнения наказаний Министерства внутренних дел,
фонд стабилизации Министерства связи и информатизации.
Внебюджетный Фонд социальной защиты населения осущест-
вляет государственное управление финансами социального
страхования, является самостоятельной финансово-кредитной
организацией. Организует свою деятельность в соответствии с
законами «Об основах государственного социального страхо-
вания» и «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд
социальной защиты населения при Министерстве труда и
социальной защиты», «О профессиональном пенсионном стра-
ховании», Положением о фонде социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты населения Респуб-
лики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики
Беларусь от 16 января 2009 г. № 40.
Главными задачами Фонда являются:
– сбор и аккумуляция обязательных страховых взносов и
иных платежей на государственное социальное страхование;
70
– финансирование расходов на пенсии, пособия, санаторно-
курортное лечение и оздоровление населения и иные выплаты
в соответствии с законодательством о государственном соци-
альном страховании;
– организация и ведение индивидуального (персонифици-
рованного) учета сведений о застрахованных лицах для целей
государственного социального страхования;
– осуществление расширенного воспроизводства средств
Фонда на основе принципа самофинансирования и др.
Средства Фонда образуются за счет: обязательных стра-
ховых взносов; ассигнований из республиканского бюджета;
добровольных пожертвований физических и юридических лиц;
доходов от капитализации средств Фонда и др.
Средства Фонда направляются на: выплату пенсий по воз-
расту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу
лет; выплату пособий по государственному социальному страхо-
ванию (по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, в связи с рождением ребенка, в связи с уходом за ребен-
ком до достижения им возраста трех лет, на погребение); выплату
пенсий гражданам, выехавшим на постоянное жительство за
границу, в соответствии в законодательством и международными
договорами Республики Беларусь и др.
Органом управления Фондом является его правление.
В целях укрепления материально-технической базы граж-
данской авиации Указом Президента Республики Беларусь
от 23 октября 2003 г. № 465 образован государственный вне-
бюджетный фонд гражданской авиации. В соответствии с По-
ложением о порядке формирования и использования средств
государственного внебюджетного фонда гражданской авиации,
утвержденным вышеприведенным Указом, внебюджетный фонд
гражданской авиации формируется за счет:
– прибыли (до 50 %), которая остается в распоряжении под-
чиненных Государственному комитету по авиации государствен-
ных организаций после уплаты налогов, других обязательных
платежей в целевые бюджетные фонды, а также части прибыли,
уплаченной в бюджет в соответствии с законодательством Рес-
публики Беларусь;
– амортизационных отчислений (до 50 %) от основных
фондов государственных организаций, подчиненных данному
Комитету;

71
– выручки от реализации имущества государственными
организациями, подчиненными указанному Комитету;
– прибыли (до 50 %) от деятельности негосударственных
организаций в области гражданской авиации и др.
Средства фонда зачисляются на специальный счет Государс-
твенного комитета по авиации в банке.
Средства фонда используются на:
– приобретение по договору финансовой аренды (лизинга)
новых воздушных судов и обучение персонала их эксплуатации;
– финансирование работ по поддержанию летной годности
парка воздушных судов, эксплуатационной годности аэродромов
и аэропортов;
– уплату членских взносов в Международную организацию
гражданской авиации (ИКАО) и Межгосударственный авиаци-
онный комитет (МАК);
– финансирование мероприятий по развитию гражданской
авиации Республики Беларусь и др.
Государственный комитет по авиации систематически кон-
тролирует правильность исчисления, своевременность уплаты
средств в фонд, а также их целевое расходование организациями,
формирующими этот фонд.
В целях развития производственной базы республиканских
унитарных производственных предприятий, исправительных
учреждений и лечебно-трудовых профилакториев, подчиненных
Департаменту исполнения наказаний Министерства внутренних
дел, указом Президента Республики Беларусь от 2 июня 2006 г.
№ 373 «Об образовании государственного внебюджетного фонда
Департамента исполнения наказаний Министерства внутрен-
них дел» в Республике Беларусь образован государственный
внебюджетный фонд Департамента исполнения наказаний
Министерства внутренних дел.

72
Тема 8. Основы налогового права

8.1. Понятие налогов, их функции и роль.


Виды налогов
Налогом признается обязательный индивидуальный без-
возмездный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и
физических лиц в форме отчуждения денежных средств, прина-
длежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления.
Признаками налога являются:
– обязательность;
– индивидуальная безвозмездность;
– денежная форма уплаты налога;
– внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на
праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве
оперативного управления.
В республике Беларусь устанавливаются республиканские
налоги, сборы (пошлины) и местные налоги, сборы.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины),
установленные законодательными актами и обязательные к
уплате на всей территории Республики Беларусь, и подлежат
зачислению в бюджеты различных уровней.
Местные налоги устанавливаются нормативными право-
выми актами (решениями) местных Советов депутатов в со-
ответствии с законом и обязательные к уплате на территории
соответствующих административно-территориальных единиц.
Суммы местных налогов полностью зачисляются в местные
бюджеты. К ним относится налог на продажу, на рекламу, сборы
с пользователя и другие.
Виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на
акцизы, налог на доходы и прибыль, налог на недвижимость,
земельный налог, налог за пользование природными ресурсами,
подоходный налог с физических лиц и др.
Функции налогов:
Фискальная функция – обеспечивает формирование дохо-
дов государства, создает материальную основу государственной
политики.
Регулирующая функция налогов состоит в их способности
воздействовать на развитие экономики.
73
Стимулирующая функция ориентирует налоговый меха-
низм на стимулирование плательщика к определенным дейс-
твиям.
Распределительная функция проявляется через распределе-
ние и перераспределение национального дохода, доходов юри-
дических и физических лиц на расширенное воспроизводство
и в бюджеты различных уровней.
Контрольная функция позволяет оценивать эффективность
налоговой системы. Обеспечивается контроль за движением
финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения
изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Налоги, сборы и пошлины являются основным источником
поступления денежных средств в доход бюджета государства и
внебюджетные социальные фонды. Они являются косвенным
методом регулирования экономики.
Налоги затрагивают самые насущные интересы государства
и каждого гражданина, поэтому для государства важно най-
ти компромисс в регулировании возникающих между ними
противоречий. Задача государства состоит в построении такой
налоговой системы, которая обеспечила бы финансовыми ресур-
сами общественные издержки и при этом не нарушала предела
изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет
возможности расширенного воспроизводства.

8.2. Сборы (пошлины), их отличие от налогов


Налоги следует отграничивать от других видов платежей
(сбора) в бюджет с целью придания каждому виду платежа того
правового режима, который соответствует его экономической
и правовой сущности.
Под сбором понимается обязательный платеж в республи-
канский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организации и
физических лиц, как правило, в виде одного из условий совер-
шения в отношении их государственными органами, в том числе
местными Советами депутатов, исполнительными и распоряди-
тельными органами, иными уполномоченными организациями
и должностными лицами юридически значимых действий, вклю-
чая предоставление определенных прав или выдачу специальных
разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Республики Беларусь.

74
Сбор имеет следующие признаки:
– сборы компенсируют расходы органов государственной
власти при реализации соответствующей государственной ус-
луги в виде юридически значимых действий;
– сбор является относительно возмездным платежом – уп-
латив сбор, субъект получает взамен определенное право, раз-
решение и т.д.;
– сбор является разовым платежом.
Сбор и пошлина являются тождественными понятиями.
Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих госу-
дарственных расходов и в основном не имеют целевого назна-
чения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют
специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и
специальные интересы (плательщик в той или иной мере непос-
редственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут
иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда
не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.
Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием
индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи
по обязательствам, договорные платежи. Это денежные повин-
ности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой
публично-правового характера. Пошлина и сбор уплачиваются
не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает
государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя
свои государственно-властные функции.
Государственные пошлины можно подразделить на следую-
щие виды:
– государственные пошлины за совершение услуг (нотари-
альные действия, принятие исковых документов судом, регис-
трация актов гражданского состояния);
– регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, па-
тентов);
– государственные пошлины за предоставление особых прав
(право на охоту);
– таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-
импортных операций).

75
8.3. Правовая конструкция налогов:
плательщики налогов, объект, налоговая
база, налоговый период, ставка,
порядок исчисления и сроки уплаты
налогов, льготы по налогам
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с
Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги,
сборы (пошлины).
Под организациями понимаются: юридические лица Рес-
публики Беларусь; иностранные и международные организации,
в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые
товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы.
Под физическими лицами понимаются: граждане Респуб-
лики Беларусь; граждане либо подданные иностранного госу-
дарства; лица без гражданства (подданства).
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с
наличием которых у плательщика налоговое законодательство
связывает возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный
объект налогообложения.
Один и тот же объект может облагаться определенным на-
логом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один
раз за соответствующий налоговый период.
К объектам налогообложения относятся: товары, работы и услу-
ги, доходы и источники их получения, дивиденды и проценты.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физичес-
кую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения (исчисления)
устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору
(пошлине).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное
не установлено Налоговым кодексом.
Налоговые ставки и порядок их применения устанавливают-
ся применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая база и порядок ее определения, а также налого-
вые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам)
устанавливаются налоговым законодательством.

76
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые
ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местны-
ми Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.
Под налоговым периодом понимается календарный год или
иной период времени, определяемый применительно к каждому
конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога,
сбора (пошлины).
В случаях, установленных Налоговым кодексом, на платель-
щиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по
уплате налога или сбора в течение налогового периода.
Налоги взимаются в бюджет с организаций и граждан в ус-
тановленных размерах и в заранее намеченные сроки.
Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются
налоговым или таможенным законодательством применительно
к каждому налогу, сбору (пошлине).
Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), на-
логовым или иным органом установленного налоговым или
таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора
(пошлины) не допускается.
Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть опреде-
лены календарной датой, истечением периода времени, а также
указанием на событие, которое должно наступить или произой-
ти, или на действие, которое должно быть совершено.
Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора
(пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных налоговым законодательством,
обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины)
может быть возложена на налоговый или таможенный орган
либо налогового агента.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отде-
льным категориям плательщиков предусмотренные налоговым
законодательством преимущества по сравнению с другими пла-
тельщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор
(пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от
уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отноше-
нию к учитываемым при определении (исчислении) налоговой
базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) ски-
док, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора
77
(пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых
ставок; в ином виде, установленном Президентом Республики
Беларусь.

8.4. Понятие налоговой системы


Республики Беларусь, ее структура
и принципы формирования
Налоговая система – это совокупность налогов, установ-
ленных законодательной властью и взимаемых исполнительной
властью, а также методы и принципы построения налогов.
Основными элементами налоговой системы являются:
– налогоплательщик (физическое или юридическое лицо,
на которое законодательством возложено обязательство платить
налог);
– объект налогообложения (доход или имущество, на кото-
рое начисляется налог);
– налоговая база (стоимостная или физическая характерис-
тика объекта налогообложения);
– налоговая ставка (величина налоговых отчислений на
единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот);
– налоговые льготы (предоставление возможности уплачи-
вать налог в меньшем по сравнению с другими налогоплатель-
щиками размере);
– налоговые платежи (виды и группы налогов); налоговая
нагрузка (общая величина налоговой суммы).
Принципы налоговой системы:
– законность;
– согласованность;
– обязательность;
– стимулирование;
– равноправие.

8.5. Налоговое право Республики Беларусь.


Понятие, роль налогового права и его
место в системе финансового права
Налоговое право представляет собой совокупность правовых
норм, регулирующих общественные отношения, связанные с
возникновением, изменением и прекращением налоговых обя-
зательств, а также отношения, возникающие в процессе налого-
78
вого контроля и привлечения виновных лиц к ответственности
за нарушение налогового законодательства.
К предмету налогового права относятся общественные
отношения, связанные с вопросами установления и взимания
налогов с юридических и физических лиц, а также отношения,
складывающиеся в процессе осуществления компетентными
государственными органами налогового контроля с целью
выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате
налогов и привлечения виновных лиц к ответственности за
нарушение налогового законодательства.
Налоговое право использует метод властных полномочий
с присущими данному институту финансового права особен-
ностями.
Методу налогового права присущ императивный характер.
Императивность означает, что субъекты налогового права не
могут по своему усмотрению определять налоговые права и
обязанности, осуществлять их, распоряжаться ими.
Метод налогового права особенно отчетливо проявляется в
правовых средствах распорядительного типа, т. е. в предписа-
ниях. Одна сторона (государство и его органы) обладает опреде-
ленным кругом властных полномочий, посредством которых она
обязывает другую сторону совершать определенные действия,
т. е. субъекты налоговых правоотношений неравноправны.
Метод налогового права предполагает односторонность
волеизъявления одного из участников налогового отношения.
Принадлежность налоговых правоотношений к финансовым
подтверждается специфическим составом участников, одним из
которых выступает государство в лице уполномоченных органов.
В связи с этим можно предположить, что налоговое право – ин-
ститут финансового права.
Для налогового права характерны следующие основные
принципы:
– публичности установления и взимания налогов и сборов;
– законности;
– юридического равенства налогоплательщиков;
– принцип всеобщности (обязательности).
Налоговое законодательство Республики Беларусь – систе-
ма принятых на основании и в соответствии с Конституцией
Республики Беларусь нормативных правовых актов, регули-
рующих общественные отношения по взиманию налогов с
юридических и физических лиц.

79
8.6. Налоговые правоотношения
и их особенности. Субъекты, объекты
и содержание налоговых правоотношений
Налоговый кодекс регулирует властные отношения по ус-
тановлению, введению, изменению, прекращению действия
налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в про-
цессе исполнения налогового обязательства, осуществления
налогового контроля, обжалования решений налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанав-
ливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых налоговым
законодательством.
Субъектами налоговых правоотношений являются:
– организации и физические лица, признаваемые в соот-
ветствии с Налоговым кодексом плательщиками;
– организации и физические лица, признаваемые в соот-
ветствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;
– Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
и его инспекции;
– Государственный таможенный комитет Республики Бе-
ларусь и таможни;
– республиканские органы государственного управления,
органы местного управления и самоуправления, а также уполно-
моченные организации и должностные лица, осуществляющие
в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных
органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
– Комитет государственного контроля Республики Беларусь
и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь
и местные финансовые органы, иные уполномоченные орга-
ны – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции
Налоговым кодексом и другим законодательством.
Объектами налоговых правоотношений являются налоги,
сборы и пошлины.
Под содержанием налоговых правоотношений понимаются
субъективные права и юридические обязанности их участни-
ков, реализуя которые, последние способствуют мобилизации,
распределению и использованию государством необходимых
денежных ресурсов.

80
Тема 9. Правовое регулирование
республиканских налогов,
сборов (пошлин)
9.1. Правовое регулирование взимания налога
на добавленную стоимость
Правовое регулирование взимания налога на добавленную
стоимость осуществляется на основании ст. 90 – ст. 108 главы 12
Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть).
Плательщиками налога на добавленную стоимость призна-
ются: организации; индивидуальные предприниматели; физи-
ческие лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
Республики Беларусь (особенная часть), Таможенным кодексом
Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики
Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавлен-
ную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь.
Индивидуальные предприниматели признаются платель-
щиками при реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав (за исключением выручки от реализации при
осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый
налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических
лиц) за три предшествующих последовательных календарных
месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному
курсу, установленному Национальным банком Республики Бе-
ларусь на последнее число последнего из таких месяцев.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стои-
мость признаются:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущес-
твенных прав на территории Республики Беларусь, включая
обороты:
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
плательщиком своим работникам;
– по обмену товарами (работами, услугами), имуществен-
ными правами;
– по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав;
– по передаче товаров (результатов выполненных работ,
оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предо-
ставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также
81
предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при
неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
– по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды
(лизинга) лизингополучателю;
– по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
2. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых
Налоговый кодекс Республики Беларусь, Таможенный кодекс
Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Бе-
ларусь связывают возникновение налогового обязательства по
уплате налога на добавленную стоимость.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
определяет случаи освобождения оборотов по реализации това-
ров (работ и услуг) от налогообложения (ст. 94). Например, ос-
вобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставной
фонд организации в размерах, установленных учредительными
документами; обороты по реализации строительных работ за
пределами Республики Беларусь при определенных условиях.
Освобождаются от налогообложения обороты по реализации
на территории Республики Беларусь лекарственных средств,
медицинской техники, приборов, изделий медицинского назна-
чения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования,
изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым
Президентом Республики Беларусь.
Также определены категории товаров, освобождаемых
от налогообложения при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь, и особенности применения налога при
перемещении товаров через таможенную границу Республики
Беларусь.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются
в следующих размерах:
0 % при реализации:
– товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта,
реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном
ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Фе-
дерацию (в том числе товаров, не происходящих с территории
государств – участников таможенного союза, для постоянного
их размещения в Российской Федерации), при условии доку-
ментального подтверждения фактического вывоза товаров за
пределы территории Республики Беларусь;
82
– работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке
и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с
реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего
подпункта;
– экспортируемых транспортных услуг, включая транзит-
ные перевозки, а также экспортируемых работ по производству
товаров из давальческого сырья (материалов);
– работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением
переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Рес-
публики Беларусь на территорию Российской Федерации;
– работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудо-
ванию) транспортных средств (включая части транспортных
средств), ввезенных с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации,
переоборудования) с последующим вывозом отремонтирован-
ных (модернизированных, переоборудованных) транспортных
средств (включая части транспортных средств) на территорию
Российской Федерации;
10 %:
– при реализации производимой на территории Республики
Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов,
декоративных растений), животноводства (за исключением
пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
– при ввозе на таможенную территорию Республики Бела-
русь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров
для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики
Беларусь;
20 %: в других случаях реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим
итогом по истечении каждого отчетного периода по всем опе-
рациям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем
отчетном периоде.
Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как
произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанав-
ливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем
изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется
путем сложения исчисленных сумм.
83
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уп-
лате в бюджет, определяется как разница между общей суммой
налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам
отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
на установленные законодательством налоговые вычеты.
Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добав-
ленную стоимость:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в
налоговых органах Республики Беларусь и являющимися пла-
тельщиками, к оплате плательщику при приобретении им на
территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможен-
ную территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь
у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых
органах Республики Беларусь.
Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной
при:
– приобретении на территории Республики Беларусь товаров
(работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная
сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом
покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная при приобретении на территории Республики Бе-
ларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностран-
ных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах
Республики Беларусь;
– ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь, признаются сумма налога на добавленную стоимость,
уплаченная в бюджет при таможенном оформлении товаров, и
сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе
товаров с территории Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость
признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость
по выбору плательщика признаются календарный месяц или
календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим отчетным периодом.
84
Уплата налога на добавленную стоимость производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.

9.2. Правовое регулирование взимания акцизов


Правовое регулирование взимания акцизов осуществляет-
ся на основании ст. 109 – ст. 124 главы 13 Налогового кодекса
Республики Беларусь (Особенная часть).
Плательщиками акцизов признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– физические лица, на которых в соответствии с Налоговым
кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Респуб-
лики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь
возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 110) определяет
особенности признания плательщиками отдельных организаций
и индивидуальных предпринимателей при реализации (переда-
че) подакцизных товаров.
В частности, плательщиком признается:
– по подакцизным товарам, переданным в аренду (финан-
совую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики
Беларусь с правом выкупа, – арендодатель (лизингодатель);
– по подакцизным товарам, переданным в аренду (финан-
совую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории
Республики Беларусь, – арендатор (лизингополучатель), осу-
ществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды
(лизинга)) на таможенную территорию Республики Беларусь.
При реализации ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам пору-
чения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым
договорам плательщиками признаются организации и инди-
видуальные предприниматели, которым поручена реализация
подакцизных товаров.
При ввозе на таможенную территорию Республики Бела-
русь подакцизных товаров по договорам поручения, комис-
сии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам
плательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, ввозящие подакцизные товары.
85
Плательщиками, производящими подакцизные товары,
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие производство подакцизных товаров из любого
вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с исполь-
зованием подакцизных товаров.
Плательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели при реализации (передаче) газа углеводо-
родного сжиженного и газа природного топливного компри-
мированного для заправки транспортных средств (включая
собственные транспортные средства) через автозаправочные
станции, а также с использованием топливно-раздаточного
оборудования.
Плательщиками не признаются организации и индивиду-
альные предприниматели, которые:
– осуществляют реализацию легковых автомобилей и
(или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и
состоящих на учете в органах Государственной автомобильной
инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь,
на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных
гражданско-правовых договоров;
– приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы
в организациях и у индивидуальных предпринимателей в соот-
ветствии с абзацем вторым настоящего пункта, – в случае их
дальнейшей реализации.
Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый рек-
тификованный технический; алкогольная продукция; непище-
вая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий,
суспензий, произведенных с использованием этилового спирта
из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
пиво; слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового
спирта от 2 до 7 процентов; табачные изделия; автомобильные
бензины; дизельное и биодизельное топливо; судовое топливо;
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный
компримированный, используемые в качестве автомобильного
топлива; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе
переоборудованные в грузовые, за исключением легковых авто-
мобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации
инвалидов.
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов
как для подакцизных товаров, произведенных на территории
Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых
86
на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реа-
лизуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
– в абсолютной сумме на физическую единицу измерения
подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
– в процентах от стоимости подакцизных товаров или та-
моженной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на
подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные
(адвалорные) ставки).
Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реали-
зации (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами
по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобож-
денных от обложения акцизами.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
– подакцизные товары, производимые плательщиками и
реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики
Беларусь;
– ввозимые на таможенную территорию Республики Бела-
русь подакцизные товары и (или) возникновение иных обсто-
ятельств, с наличием которых Налоговый кодекс Республики
Беларусь, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или)
акты Президента Республики Беларусь связывают возникнове-
ние налогового обязательства по уплате акцизов;
– подакцизные товары, ввезенные на таможенную террито-
рию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизные товары, ввезенные на таможенную террито-
рию Республики Беларусь, в отношении которых установлены
твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объ-
ектом налогообложения акцизами при реализации (передаче)
в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов
произведена при их ввозе на таможенную территорию Респуб-
лики Беларусь.
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на та-
моженную территорию Республики Беларусь подтверждается:
– налоговым органом Республики Беларусь – в отношении
подакцизных товаров, ввозимых из Российской Федерации, за
исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих марки-
ровке акцизными марками Республики Беларусь;
– таможенным органом Республики Беларусь – в отно-
шении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную тер-
риторию Республики Беларусь с территории государств иных,
чем Российская Федерация, а также при ввозе с территории
87
Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих
маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются
также:
– безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с
участием подакцизных товаров, передача (реализация) подак-
цизных товаров плательщиком своим работникам;
– передача подакцизных товаров в качестве предметов залога
залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении
обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных
товаров по соглашению о предоставлении отступного или но-
вации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды
(лизинга));
– передача плательщиком произведенных им подакцизных
товаров для использования на собственные нужды;
– передача плательщиком произведенных им подакцизных
товаров своему структурному подразделению для дальнейшего
производства неподакцизных товаров;
– передача плательщиком произведенных им подакцизных
товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на да-
вальческих условиях;
– передача плательщиком произведенных им подакцизных
товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций,
а также в качестве вклада по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности);
– передача организацией (хозяйственным обществом или
товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему
участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе
(выбытии) его из организации (хозяйственного общества или
товарищества), а также передача подакцизных товаров, произ-
веденных в рамках договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или
наследнику) указанного договора при выделении его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников
договора, или разделе такого имущества;
– передача плательщиком произведенных им из даваль-
ческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику)
указанного сырья либо другим лицам.
Освобождаются от акцизов:
– подакцизные товары при реализации в магазинах бес-
пошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также
магазинах беспошлинной торговли для дипломатических
88
представительств и консульских учреждений иностранных
государств, представительств и органов международных орга-
низаций и межгосударственных образований;
– транспортные средства, ввезенные организациями и инди-
видуальными предпринимателями на таможенную территорию
Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Феде-
рации, по перечню, утвержденному Президентом Республики
Беларусь, при их реализации;
– спирт при его реализации (отпуске) для производства
лекарственных средств белорусским организациям, которым
разрешено их производство;
– конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные това-
ры, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную
собственность, промышленной переработке под контролем
уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализа-
ции (передаче);
– при реализации (передаче) подакцизные товары, поме-
щенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта, а также
вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию
Республики Беларусь) в Российскую Федерацию (в том числе
подакцизные товары, не происходящие с территории госу-
дарств – участников таможенного союза, для их постоянного
размещения в Российской Федерации) при условии подтверж-
дения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы
территории Республики Беларусь;
– произведенные легковые автомобили и автокомпоненты
собственного производства при реализации в течение трех лет
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу
соглашения об условиях производства легковых автомобилей,
заключенного в установленном порядке с Министерством про-
мышленности Республики Беларусь.
Налоговая база по акцизам в зависимости от установ-
ленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов
определяется:
1. При реализации (передаче) произведенных (в том числе из
давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:
– как объем реализованных (переданных) подакцизных
товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены твердые (специфические)
ставки акцизов;
89
– как стоимость реализованных (переданных) подакциз-
ных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета
акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
реализованных (переданных) подакцизных товаров;
2. При ввозе подакцизных товаров на таможенную терри-
торию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым
осуществляется таможенными органами:
– как объем подакцизных товаров в натуральном выраже-
нии – по подакцизным товарам, в отношении которых установ-
лены твердые (специфические) ставки акцизов;
– как таможенная стоимость подакцизных товаров, увели-
ченная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, – по
подакцизным товарам, в отношении которых установлены
процентные (адвалорные) ставки акцизов;
3. При реализации (передаче) ввезенных на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизных товаров:
– как объем подакцизных товаров в натуральном выраже-
нии – по подакцизным товарам, в отношении которых уста-
новлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным
на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты
акцизов;
– как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исхо-
дя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены процентные (адва-
лорные) ставки акцизов.
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как
произведение налоговой базы и ставки акцизов.
Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налого-
вого периода по всем операциям по реализации подакцизных
товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для
каждого вида подакцизного товара.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд-
жет, определяется как разница между общей суммой акцизов,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых
вычетов, установленных статьей 123 Налогового кодекса Рес-
публики Беларусь и приходящихся на этот налоговый период.
Общая сумма акцизов уменьшается на установленные на-
логовые вычеты.
Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
90
– предъявленные (уплаченные) на территории Республики
Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров
(ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь по-
дакцизных товаров), использованных для производства других
подакцизных товаров;
– уплаченные плательщиком, производящим подакцизные
товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных
товаров, использованных им в производстве подакцизных то-
варов из давальческого сырья;
– уплаченные при ввозе на таможенную территорию Рес-
публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых
установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при пос-
ледующей реализации таких подакцизных товаров на территории
Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов произво-
дится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих
подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.
При реализации нескольких видов подакцизных товаров,
в отношении которых установлены процентные (адвалорные)
ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определя-
ются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного
товара.
Налоговым периодом акцизов признается календарный
месяц.
Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы
налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.

9.3. Правовое регулирование взимания налога


на прибыль
Правовое регулирование взимания налога на прибыль осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 125 – ст. 144 главы 14).
Объектом налогообложения налогом на прибыль призна-
ются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к
ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом
1 статьи 35 Налогового кодекса Республики Беларусь, начис-
ленные белорусскими организациями.
91
Валовой прибылью признается:
– для белорусских организаций – сумма прибыли от реали-
зации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализа-
ционных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных
расходов;
– для иностранных организаций, осуществляющих деятель-
ность в Республике Беларусь через постоянное представитель-
ство, – сумма прибыли иностранной организации, полученная
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму
внереализационных расходов.
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется
с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационных доходов,
уменьшенных на сумму внереализационных расходов от де-
ятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она
зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного
государства.
Плательщики, применяющие в соответствии с Налоговым
кодексом Республики Беларусь особые режимы налогообложе-
ния, при определении валовой прибыли не учитывают доходы
и расходы, относящиеся к таким режимам.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (за исключением основных средств,
нематериальных активов) определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой от их реализации,
уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из
выручки, и затратами по производству и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при нало-
гообложении.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нема-
териальных активов определяется как положительная (отри-
цательная) разница между выручкой от реализации основных
средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы
налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной сто-
имостью основных средств, нематериальных активов, а также
затратами по реализации основных средств, нематериальных
активов.
В отношении реализации иных активов применяются поло-
жения, установленные для реализации товаров (работ, услуг).
92
Внереализационными доходами признаются доходы, полу-
ченные плательщиком при осуществлении своей деятельности и
непосредственно не связанные с производством и реализацией
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В состав внереализационных доходов включаются:
– дивиденды, полученные от источников за пределами
Республики Беларусь;
– доходы участника (акционера) организации в денежной
или натуральной форме при ликвидации организации, а также
доходы, полученные от организации ее участником (акционе-
ром) при выходе (исключении) участника из состава участников
организации, при отчуждении участником (акционером) доли
в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превы-
шающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;
– доходы, полученные от организации ее участником (ак-
ционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении
участником (акционером) части доли в уставном фонде (части
пая, части акций) организации в размере, превышающем сум-
му, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части
доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном
фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный
фонд организации;
– доходы участника (акционера) организации в денежной
или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же ор-
ганизации, а также в виде увеличения номинальной стоимости
паев (акций) за счет собственных источников организации в
случае изменения процентной доли участия в уставном фонде
организации хотя бы одного из участников (акционеров);
– доходы в виде процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также процентов
за пользование банком денежными средствами, находящимися
на банковском счете;
– суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций,
полученных за нарушение условий договоров;
– поступления в счет возмещения организации убытков, в
том числе реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются
в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили
на банковский счет или в кассу плательщика;
– стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, ус-
луг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно
полученных денежных средств;
93
Затраты по производству и реализации товаров (работ, ус-
луг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении,
представляют собой стоимостную оценку использованных в
процессе производства и реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов,
трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реа-
лизацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
При налогообложении не учитываются следующие затраты:
– на выполнение организацией или оплату работ (услуг),
не связанных с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоуст-
ройству населенных пунктов;
– на выполнение работ по строительству, оборудованию, а
также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) на-
ходящихся на балансе организации объектов, не участвующих
в предпринимательской деятельности;
– выплаты физическим лицам, работающим в организациях
по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах,
носящие характер социальных льгот, дополнительно предо-
ставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллек-
тива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том
числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального
назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам
работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмезд-
ная материальная помощь работникам для строительства либо
приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а
также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти
цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата до-
полнительно предоставляемых по коллективному договору сверх
предусмотренных законодательством отпусков, в том числе
женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; сти-
пендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере,
превышающем государственные стипендии; единовременные
пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсация стоимости
питания на объектах общественного питания, предоставление
его бесплатно (кроме специального питания для отдельных
категорий физических лиц в случаях, предусмотренных зако-
нодательством); стоимость питания, товаров (работ, услуг),
предоставляемых по льготным ценам либо с частичной опла-
той; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и
путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений
94
культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероп-
риятий, подписки на периодические издания, товаров (работ,
услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты
и затраты.
Налоговый кодекс Республики Беларусь определяет осо-
бенности определения валовой прибыли банков (ст. 132, 133),
страховых организаций (ст. 134, 135), особенности определения
валовой прибыли при учреждении, реорганизации и ликвидации
организации (ст. 136), валовой прибыли некоммерческих орга-
низаций, простых товариществ, хозяйственных групп (ст. 137),
валовой прибыли от операций с ценными бумагами (ст. 138).
В частности, при определении валовой прибыли банков
учитываются доходы от операций между филиалами (отделе-
ниями), исполняющими в установленном порядке налоговые
обязательства этих банков.
Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), иму-
щественных прав включают в себя следующие доходы:
– проценты от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, драгоценных металлов и дра-
гоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и
займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц,
включая счета банков;
– от денежных средств, депонированных в фонде обязатель-
ных резервов Национального банка Республики Беларусь;
– суммы денежных средств, полученных для компенсации
потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента
Республики Беларусь или Совета Министров Республики Бе-
ларусь;
– вознаграждения (плату) за: открытие, ведение и закрытие
банковских счетов организаций и физических лиц; открытие и
ведение счетов в драгоценных металлах и др.
При определении валовой прибыли банков учитываются
затраты по операциям между филиалами (отделениями), испол-
няющими в установленном порядке налоговые обязательства
этих банков.
Затраты банков по производству и реализации товаров (ра-
бот, услуг) включают в себя:
– проценты по договорам банковского вклада (депозита),
прочим привлеченным денежным средствам клиентов (включая
банки-корреспонденты), в том числе проценты по остаткам
денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, по-

95
лученным от других банков, международных финансовых орга-
низаций, включая межбанковский кредит, кредит, полученный в
порядке рефинансирования (кроме процентов по просроченным
кредитам), а также по овердрафту; кредитам, срок погашения
которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по
решениям Совета Министров Республики Беларусь, принятым
в соответствии с законодательными актами; займам и вкладам
(депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях;
иным долговым обязательствам банка.
– расходы, связанные с осуществлением валютно-обмен-
ных операций, включая комиссионные расходы по операциям
на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты;
– расходы по операциям с форвардными и фьючерсными
контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми
инструментами срочного рынка (комиссионный сбор, упла-
ченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная
премия, прочие аналогичные расходы);
– убытки от операций купли-продажи драгоценных металлов
и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и
балансовой стоимостью;
– расходы, связанные с проведением операций со слитками
драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные
металлы;
– расходы по переводу пенсий и пособий, а также по пе-
реводу денежных средств без открытия счетов организациям и
физическим лицам;
– расходы, связанные с выполнением банком функций
агента валютного контроля и др.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст. 139) определяет
особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иност-
ранными организациями, осуществляющими деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство.
Постоянным представительством иностранной органи-
зации, расположенным на территории Республики Беларусь,
признается:
– обособленное структурное подразделение (учреждение),
через которое осуществляется предпринимательская и иная
деятельность иностранной организации на территории Респуб-
лики Беларусь, в том числе: место производства и (или) реали-
зации продукции; место реализации товаров, имущественных
96
прав, выполнения работ, оказания услуг, осуществления иной
деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вто-
рым – пятым части первой пункта 5 настоящей статьи;
– организация или физическое лицо, осуществляющие
деятельность от имени иностранной организации и (или) в
ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия
иностранной организации на заключение контрактов или со-
гласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имею-
щая постоянное представительство, если при организации и
осуществлении деятельности от имени иностранной организа-
ции и (или) в ее интересах организация или физическое лицо
действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность,
которая осуществляется самостоятельно и не подвергается ука-
заниям или контролю со стороны иностранной организации и
при осуществлении которой предпринимательский риск за ее
результаты лежит на организации или физическом лице, а не на
иностранной организации, которую они представляют.
Если иностранная организация выполняет работы и (или)
оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место
выполнения работ, оказания услуг иностранной организации
признается постоянным представительством при условии, что
указанная деятельность осуществляется в течение девяноста
дней непрерывно или в совокупности в течение одного кален-
дарного года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объ-
ект признаются постоянным представительством иностранной
организации, если такие площадка или объект существуют на
территории Республики Беларусь в течение периода, превы-
шающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном
периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответству-
ющем налоговом периоде.
Не признается постоянным представительством иностран-
ной организации в Республике Беларусь место, используемое
ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного
производства (поставкой считаются доставка и отгрузка товаров
без их реализации на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство); закупка товаров для иност-
ранной организации; сбор или распространение информации
97
для иностранной организации; осуществление иных видов
деятельности, если при этом деятельность в целом носит под-
готовительный или вспомогательный характер.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
– прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой
прибыли), переданная зарегистрированным на территории Рес-
публики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения,
образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры
и спорта;
– прибыль организаций от изготовления протезно-ортопе-
дических изделий (в том числе стоматологических протезов),
средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
– прибыль исправительных учреждений уголовно-исполни-
тельной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
– прибыль организаций, использующих труд инвалидов,
если численность инвалидов в них составляет более 50 процен-
тов от списочной численности в среднем за отчетный период,
кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной
и посреднической деятельности;
– прибыль организаций от реализации произведенной
ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства;
– прибыль организаций, полученная от производства про-
дуктов детского питания;
– прибыль от реализации имущества, находящегося в
государственной собственности, при реализации которого по-
лученные средства распределяются в порядке, установленном
законодательством;
– прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг)
на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты
ввода в эксплуатацию таких объектов и др.
Налоговая база налога на прибыль определяется как де-
нежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогооб-
ложению.
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18
процентов, если иное не определено статьей 142 Налогового
кодекса Республики Беларусь.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оп-
тической техники, у которых доля этой техники в стоимостном
выражении в общем объеме их производства составляет не
98
менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке
10 процентов.
Основанием для применения указанными организациями
ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является
заключение об отнесении производимой техники к лазерно-
оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке
и технологиям Республики Беларусь.
По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены
научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии
с законодательством Белорусским государственным универси-
тетом, в части выручки от реализации информационных техно-
логий и услуг по их разработке.
Ставка налога на прибыль понижается на 50 процентов при
налогообложении прибыли, полученной от реализации долей
в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь, либо их части.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в пун-
кте 1 статьи 126 и подпункте 3.1 пункта 3 статьи 128 Налогового
кодекса, устанавливается в размере 12 процентов.
Научно-технологические парки, центры трансфера техно-
логий, резиденты научно-технологических парков уплачивают
налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением
налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечис-
ляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Данное положение применяется при условии, если деятельность
научно-технологических парков, центров трансфера техноло-
гий соответствует направлениям деятельности, определенным
законодательством, а деятельность резидентов научно-техноло-
гических парков является в соответствии с законодательством
инновационной.
Прибыль организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, включенных в перечень высокотех-
нологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке
10 процентов.
Налоговым периодом налога на прибыль признается кален-
дарный год.
Отчетным периодом налога на прибыль признается:
– для плательщиков, за исключением иностранных органи-
заций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство, – по их выбору календар-
ный месяц или календарный квартал;
99
– для иностранных организаций, осуществляющих деятель-
ность в Республике Беларусь через постоянное представительс-
тво, – календарный квартал.
Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками
нарастающим итогом с начала налогового периода как произ-
ведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных бело-
русскими организациями, исчисляется как произведение нало-
говой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется
в бюджет белорусскими организациями, начислившими диви-
денды. Такие белорусские организации признаются налоговыми
агентами и имеют права, несут обязанности, установленные
статьей 23 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего от-
четного периода представляют в налоговые органы налоговую
декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом,
независимо от наличия либо отсутствия объектов налогооб-
ложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогово-
го периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее
22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

9.4. Правовое регулирование налога


на доходы иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность
в Республике Беларусь через постоянное
представительство
Правовое регулирование налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, осуществляется
в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь
(Особенная часть) (ст. 145 – ст. 151 главы 15).
Плательщиками налога на доходы иностранных организа-
ций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство, признаются иностранные
организации, не осуществляющие деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие
доходы из источников в Республике Беларусь.
100
Объектом налогообложения налогом на доходы иностран-
ных организаций, не осуществляющих деятельность в Респуб-
лике Беларусь через постоянное представительство, признаются
следующие доходы, полученные плательщиком от источников
в Республике Беларусь:
– плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие
платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлени-
ем международных перевозок (за исключением платы за перевоз-
ку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок
грузов морским транспортом), а также за оказание транспор-
тно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности при организации
международных перевозок грузов морским транспортом);
– процентные (купонные) доходы от долговых обязательств
любого вида независимо от способа их оформления, в том
числе: доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бума-
гам, условиями выпуска которых предусмотрено получение
доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования
временно свободными средствами на счетах в банках Респуб-
лики Беларусь;
– роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение
за использование имущественных прав или предоставление пра-
ва пользования имущественными правами на объекты авторско-
го права, включая произведения литературы, искусства, науки,
компьютерные программы, другие произведения, относящиеся
к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая
исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и ка-
бельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный
знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж,
полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или
процесс либо за информацию относительно промышленного,
коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за
использование имущества на территории Республики Беларусь
либо предоставление права пользования таким имуществом,
кроме платежей по аренде международных (континентальных
и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;
– дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые
таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового ко-
декса Республики Беларусь;
– доходы от реализации на территории Республики Беларусь
товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных
аналогичных гражданско-правовых договоров;
101
– доходы от проведения и организации на территории
Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий,
в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых
программ;
– доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов
санкций за нарушение условий договоров;
– доходы от выполнения инновационных работ, включая
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
и др;
– доходы от предоставления гарантии и (или) поручитель-
ства;
– доходы от предоставления дискового пространства и (или)
канала связи для размещения информации на сервере и услуг
по его техническому обслуживанию;
– доходы от отчуждения: недвижимого имущества, нахо-
дящегося на территории Республики Беларусь; предприятия
(его части) как имущественного комплекса, находящегося на
территории Республики Беларусь, собственником которого яв-
ляется иностранная организация; ценных бумаг на территории
Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей
в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь, либо их части;
– доходы от оказания услуг: консультационных, бухгал-
терских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжини-
ринговых (к инжиниринговым услугам относятся инженерно-
консультационные услуги по подготовке процесса производства
и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства
и эксплуатации объектов инфраструктуры, промышленных,
сельскохозяйственных и других объектов); по доверительному
управлению недвижимым имуществом, находящимся на тер-
ритории Республики Беларусь; курьерских; посреднических;
управленческих; по найму и (или) подбору работников, в том
числе физических лиц, для осуществления ими профессио-
нальной деятельности; по обучению; по хранению имущества;
по страхованию; по рекламе (за исключением выплачиваемых
иностранным организациям доходов, связанных с участием
белорусских организаций и белорусских индивидуальных пред-
принимателей в выставках и ярмарках в иностранных государс-
твах); по сопровождению и охране грузов.
– доходы от недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, переданного в доверительное
управление.
102
Доходами от источников в Республике Беларусь признаются
доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выпла-
чиваемые) иностранной организации:
– юридическим лицом Республики Беларусь;
– белорусским индивидуальным предпринимателем;
– физическим лицом – при выплате иностранной органи-
зации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство, доходов, указанных в
подпунктах 1.11 и 1.13 пункта 1 статьи 146;
– иностранной организацией, открывшей в Республике
Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей
деятельность на территории Республики Беларусь через пос-
тоянное представительство, – если возникновение данных
доходов имеет отношение к этому представительству и (или)
постоянному представительству;
– иностранной организацией от: отчуждения недвижимого
имущества, находящегося на территории Республики Беларусь,
или его части; отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций)
организаций, находящихся на территории Республики Беларусь,
либо их части; сдачи имущества в аренду (финансовую аренду
(лизинг)), наем, иное пользование имуществом, находящимся
на территории Республики Беларусь; недвижимого имущества,
находящегося на территории Республики Беларусь, переданного
в доверительное управление; оказания услуг по доверительному
управлению недвижимым имуществом, находящимся на тер-
ритории Республики Беларусь; использования или предостав-
ления права пользования на территории Республики Беларусь
имущественными правами на произведения литературы, искус-
ства, науки, компьютерные программы, другие произведения,
относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права;
операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми)
на территории Республики Беларусь; проведения и организации
на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ.
Налоговая база налога на доходы определяется как общая
сумма доходов за вычетом документально подтвержденных
затрат.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
устанавливает особенности определения даты возникновения
обязательств по уплате налога на доходы.
103
Дата возникновения обязательств по уплате налога на дохо-
ды определяется как приходящийся на налоговый период день
начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организа-
ции признается наиболее ранняя из следующих дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете факта выполнения
иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения
у иностранной организации недвижимого имущества, приобре-
тения предприятия как имущественного комплекса (его части),
принадлежащего иностранной организации, приобретения доли
(пая, акций), принадлежащей иностранной организации как
участнику организации, либо ее части;
– дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед
иностранной организацией по выплате доходов в виде диви-
дендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций
по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реа-
лизации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и
иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты,
когда такое отражение должно быть произведено в соответствии
с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранной организации.
Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих
размерах:
– по доходам за перевозку, фрахт – 6 процентов;
– процентные (купонные) доходы от долговых обязательств
любого вида независимо от способа их оформления – 10 про-
центов;
– дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые
таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Налогового ко-
декса Республики Беларусь – 12 процентов;
– по другим доходам, указанным в пункте 1 статьи 146 – 15
процентов.
Ставка налога на доходы, получаемые иностранными орга-
низациями, не осуществляющими деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, по
дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если
источником выплаты такого дохода является резидент Парка вы-
соких технологий, составляет 5 процентов, если более льготный
режим не установлен действующими для Республики Беларусь
международными договорами Республики Беларусь.
104
Налоговым периодом налога на доходы признается кален-
дарный месяц, на который приходится дата возникновения
обязательства по уплате налога на доходы.
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение
налоговой базы и налоговой ставки.
Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется
в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпри-
нимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход
иностранной организации, не осуществляющей деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство. Ука-
занные юридические лица и индивидуальные предприниматели
признаются налоговыми агентами.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы пред-
ставляется юридическим лицом Республики Беларусь, иност-
ранной организацией или индивидуальным предпринимателем,
начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной
организации, не осуществляющей деятельность в Республике
Беларусь через постоянное представительство, в налоговые
органы по месту постановки на учет таких юридических лиц,
иностранных организаций или индивидуальных предпринима-
телей не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

9.5. Правовое регулирование подоходного


налога с физических лиц
Правовое регулирование взимания подоходного налога с
физических лиц осуществляется в соответствии с Налоговым
кодексом Республики Беларусь (Особенна часть) (ст. 152 – ст.
182 главы 16).
Плательщиками налога являются физические лица:
– граждане Республики Беларусь;
– граждане либо подданные иностранного государства;
– лица без гражданства (подданства).
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные
плательщиками:
– от источников в Республике Беларусь и (или) от источников
за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, призна-
ваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
105
– от источников в Республике Беларусь – для физических
лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики
Беларусь.
Объектом налогообложения не признаются доходы, полу-
ченные от операций, связанных с имущественными и неиму-
щественными отношениями физических лиц, состоящих в
соответствии с законодательством Республики Беларусь между
собой в браке, отношениях близкого родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подо-
печного, за исключением доходов, полученных указанными
физическими лицами в результате заключения между ними
трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных
гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности.
К доходам, полученным от источников в Республике Бела-
русь, относятся:
– дивиденды и проценты, полученные от белорусской
организации, а также проценты, полученные от белорусского
индивидуального предпринимателя и (или) от иностранной
организации в связи с ее деятельностью через постоянное пред-
ставительство на территории Республики Беларусь;
– страховое возмещение и (или) обеспечение при наступле-
нии страхового случая, полученные от белорусской организации
и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь;
– доходы, полученные от использования на территории Рес-
публики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;
– доходы, полученные от сдачи в аренду или иного исполь-
зования имущества, находящегося на территории Республики
Беларусь;
– доходы, полученные от реализации недвижимого иму-
щества, находящегося на территории Республики Беларусь;
акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников)
в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций
и белорусских организаций; прав требования к белорусской
организации или иностранной организации в связи с ее де-
ятельностью через постоянное представительство на террито-
рии Республики Беларусь; иного имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь;
– вознаграждения за выполнение трудовых или иных обя-
занностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;
106
– пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вы-
платы;
– доходы, полученные от использования любых транспор-
тных средств;
– доходы, полученные от использования трубопроводов,
линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств
связи, включая компьютерные сети, на территории Республики
Беларусь;
– суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения)
морального вреда в соответствии с законодательством Респуб-
лики Беларусь;
– иные доходы, получаемые плательщиком в результате
осуществления им деятельности на территории Республики
Беларусь.
К доходам, полученным от источников за пределами Рес-
публики Беларусь, относятся:
– дивиденды и проценты, полученные от иностранной
организации, от иностранного индивидуального предприни-
мателя;
– страховое возмещение и (или) обеспечение при наступ-
лении страхового случая, полученные от иностранной органи-
зации;
– доходы, полученные от использования за пределами
территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной
собственности;
– доходы, полученные от сдачи в аренду или иного исполь-
зования имущества, находящегося за пределами территории
Республики Беларусь;
– доходы, полученные от реализации недвижимого иму-
щества, находящегося за пределами территории Республики
Беларусь; за пределами территории Республики Беларусь ак-
ций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в
уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации; иного имущества,
находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
– вознаграждения за выполнение трудовых или иных обя-
занностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия (бездействие) за пределами территории Республики
Беларусь;
– пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла-
ты, полученные плательщиком в соответствии с законодатель-
ством иностранных государств;
107
– доходы, полученные от использования любых транспор-
тных средств;
– суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения)
морального вреда в соответствии с законодательством иност-
ранных государств;
– иные доходы, получаемые плательщиком в результате
осуществления им деятельности за пределами территории Рес-
публики Беларусь.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
плательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль-
ной форме.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налого-
обложения) следующие доходы:
– пособия по государственному социальному страхованию
и государственному социальному обеспечению и надбавки к
ним;
– пенсии, стипендии учащихся, студентов и слушателей
учебных заведений в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики
Беларусь;
– все виды компенсаций (за исключением компенсации
за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ
транспортных средств, оборудования, инструментов и приспо-
соблений, принадлежащих работнику);
– доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие
виды донорства, сдачу материнского молока;
– алименты, получаемые плательщиками в случаях, уста-
новленных законодательством Республики Беларусь;
– государственные премии Республики Беларусь;
– стоимость путевок, оплаченных за счет средств социаль-
ного страхования, а также за счет средств республиканского и
местных бюджетов;
– суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, на-
правленных на работу за границу в органы интеграции;
– доходы плательщиков, получаемые от реализации продук-
ции животноводства (кроме пушного звероводства), растение-
водства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации
цветов и их семян;
– доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи
лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных
108
плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям
и (или) индивидуальным предпринимателям;
– доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в
виде наследства;
– доходы плательщиков в виде выигрышей, полученных
по всем видам лотерей, по ценным бумагам местных целевых
облигационных жилищных займов;
– одноразовые безвозмездные субсидии;
– доходы, полученные плательщиками от возмездного от-
чуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены,
ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, од-
ного садового домика с хозяйственными постройками, одного
гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве
собственности; в течение календарного года одного автомобиля
или другого транспортного средства; иного имущества;
– доходы, получаемые физическими лицами из средств
международной технической помощи и др.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет
право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
– в размере 440000 белорусских рублей в месяц при полу-
чении дохода в сумме, не превышающей 2680000 белорусских
рублей в месяц;
– в размере 123000 белорусских рублей в месяц на ребенка
до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;
– вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному роди-
телю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет
предоставляется в размере 246000 белорусских рублей в месяц
на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иж-
дивенца;
– родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до
восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнад-
цати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный
налоговый вычет предоставляется в размере 246000 белорусских
рублей на каждого ребенка в месяц;
– в размере 623000 белорусских рублей в месяц для следу-
ющих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших
и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями
катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных ава-
рий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная
связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с

109
катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными
авариями; физических лиц, принимавших участие в работах по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых
в этот период на эксплуатации или других работах на Черно-
быльской АЭС (в том числе временно направленных и коман-
дированных), включая военнослужащих и военнообязанных,
призванных на специальные сборы и привлеченных к выпол-
нению работ, связанных с ликвидацией последствий данной
катастрофы, а также участников ликвидации последствий других
радиационных аварий; физических лиц – Героев Социалис-
тического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси,
полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
физических лиц – участников Великой Отечественной войны;
физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин
инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте
до восемнадцати лет.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются платель-
щику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы)
плательщика на основании документов, подтверждающих его
право на такие налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет
право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение
в учреждениях образования Республики Беларусь при получе-
нии первого высшего или среднего специального образования,
а также на погашение кредитов (включая проценты по ним)
банков Республики Беларусь, фактически израсходованных
им на получение первого высшего или среднего специального
образования.
Плательщики имеют право на получение имущественных
налоговых вычетов (предоставляются в соответствии с Налого-
вым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (ст. 166 –
ст. 167), профессиональных налоговых вычетов (предоставля-
ются в соответствии со ст. 168 – 171).
Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов.
Ставки подоходного налога с физических лиц в отноше-
нии доходов, полученных плательщиками, не являющимися
индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим
лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями,
в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых

110
помещений, машино-мест, находящихся на территории Рес-
публики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых
помещений по заключенным в календарном году двум и более
договорам, продолжительность каждого из которых не превы-
шает пятнадцати дней), в размере, не превышающем 26500000
белорусских рублей в налоговом периоде, устанавливаются в
фиксированных суммах.
По вопросу, касающемуся уплаты подоходного налога в фик-
сированных суммах, см. Указ Президента Республики Беларусь
от 04.08.2006 № 497.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов, полученных:
– физическими лицами (кроме работников, осуществляю-
щих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных
участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым
договорам;
– индивидуальными предпринимателями – резидентами
Парка высоких технологий;
– физическими лицами, участвующими в реализации за-
регистрированного в установленном порядке бизнес-проекта
в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка
высоких технологий по трудовым договорам.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в
отношении доходов, получаемых от осуществления предприни-
мательской и частной нотариальной деятельности.
Белорусские организации, индивидуальные предпринима-
тели, иностранные организации, осуществляющие деятельность
на территории Республики Беларусь через постоянные пред-
ставительства, постоянные представительства международных
организаций в Республике Беларусь, дипломатические и при-
равненные к ним представительства иностранных государств в
Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в
бюджет сумму налога. Исчисление и уплата налога производятся
в отношении доходов плательщика, источником которых явля-
ется налоговый агент.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удер-
жанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму
налога непосредственно из доходов плательщика при их фак-
тической выплате.
111
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщи-
ками, получившими в налоговом периоде:
– подлежащие налогообложению доходы, указанные в
пункте 1 статьи 178 Налогового кодекса Республики Беларусь, –
в отношении таких доходов;
– доходы, освобождаемые от подоходного налога с физичес-
ких лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового ко-
декса Республики Беларусь в пределах размеров, установленных
указанным пунктом, – в случае превышения этих размеров;
– доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндекси-
рованных в порядке, установленном законодательством, при
прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуаль-
ных жилых домов, а также при их выбытии из членов органи-
заций застройщиков до завершения строительства – в случае
применения в отношении сумм таких взносов имущественного
налогового вычета;
– доходы в виде возврата страховых взносов при расторже-
нии до истечения пятилетнего периода договоров доброволь-
ного страхования жизни и дополнительной пенсии, заклю-
чавшихся сроком на пять и более лет, – в случае применения
в отношении сумм таких взносов социального налогового
вычета.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщи-
ками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим нало-
говым периодом.
Плательщики, на которых не возложена обязанность пред-
ставлять налоговую декларацию (расчет), вправе представить
такую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жи-
тельства.
Суммы налога, подлежащие доплате в бюджет платель-
щиками, представляющими налоговую декларацию (расчет),
уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за
отчетным налоговым периодом.

9.6. Правовое регулирование взимания налога


на недвижимость
Правовое регулирование взимания налога на недвижимость
осуществляется на основании Налогового кодекса Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст.183 – ст. 191 главы 17).

112
Плательщиками налога на недвижимость признаются орга-
низации и физические лица с учетом следующих особенностей,
установленных статьей 184.
По зданиям и сооружениям, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (фи-
нансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное
пользование:
– у белорусских организаций – плательщиком признается
организация, у которой эти здания и сооружения находятся на
балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (ли-
зинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;
– у иностранных организаций, не осуществляющих деятель-
ность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, или у физических лиц (как признаваемых,
так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики
Беларусь) – плательщиком признается организация-арендатор
(лизингополучатель, ссудополучатель).
По сооружениям магистрального трубопроводного транспор-
та, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов
и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным
объектам налогообложения, обеспечивающим функционирова-
ние сооружений магистрального трубопроводного транспорта,
нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и
отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и
переданным иностранной организацией в аренду, иное возмез-
дное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком
признается эта иностранная организация.
По зданиям и сооружениям, расположенным на терри-
тории Республики Беларусь и взятым физическими лицами
в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование
у физических лиц, плательщиком признается физическое
лицо – арендодатель.
По зданиям и сооружениям, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся
индивидуальным предпринимателем, в аренду (финансовую
аренду (лизинг)), если по условиям договора аренды (финан-
совой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе
организации-арендодателя (лизингодателя), плательщиком
признается индивидуальный предприниматель – арендатор
(лизингополучатель).

113
Бюджетные организации плательщиками не являются.
Объектами налогообложения налогом на недвижимость
признаются:
– здания и сооружения, в том числе сверхнормативного
незавершенного строительства, являющиеся собственностью
или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или
оперативном управлении плательщиков-организаций;
– здания и сооружения (включая жилые дома, садовые
домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйс-
твенные постройки), в том числе не завершенные строительс-
твом, расположенные на территории Республики Беларусь и
принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
– здания и сооружения, расположенные на территории
Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (ли-
зинг)) индивидуальными предпринимателями, – в случае, если
по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга))
эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя
(лизингодателя).
Не признаются объектом налогообложения налогом на
недвижимость:
1. У физических лиц:
– самовольно возведенные здания и сооружения, за ис-
ключением случаев, когда местными исполнительными и рас-
порядительными органами принято решение о продолжении
строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее
государственной регистрации в территориальных организациях
по государственной регистрации недвижимого имущества, прав
на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости
земельного участка лицу, осуществившему самовольное стро-
ительство;
– здания и сооружения, находящиеся в аварийном состо-
янии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными
государственными органами из-за нарушения требований бе-
зопасности людей;
– здания и сооружения, признанные бесхозяйными в по-
рядке, установленном законодательными актами;
2. У организаций:
– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного
строительства по объектам строительства, финансируемым из
бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного неза-

114
вершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного
строительства;
– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного
строительства по объектам строительства, осуществляемого
собственными силами без привлечения сторонней строительной
организации.
Освобождаются от налога на недвижимость:
– здания и сооружения социально-культурного назначения и
жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;
– здания и сооружения организаций общественного объ-
единения «Белорусское общество инвалидов», общественного
объединения «Белорусское общество глухих» и общественного
объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зре-
нию», а также обособленных подразделений этих организаций
при условии, если численность инвалидов в указанных организа-
циях или их обособленных подразделениях составляет не менее
50 процентов от списочной численности в среднем за период;
– здания и сооружения, законсервированные в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь;
– здания и сооружения, предназначенные для охраны ок-
ружающей среды и улучшения экологической обстановки по
перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
– здания и сооружения, признаваемые в установленном
порядке материальными историко-культурными ценностями;
– автомобильные дороги общего пользования;
– культовые здания и сооружения, в том числе не завершен-
ные строительством, религиозных организаций (объединений),
зарегистрированных в соответствии с законодательством;
– здания и сооружения сельскохозяйственного назначения,
используемые организациями для производства продукции рас-
тениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
– здания и сооружения объектов войск стратегического на-
значения Российской Федерации, временно дислоцированных
на территории Республики Беларусь;
– здания и сооружения, относящиеся к объектам благоуст-
ройства городов, поселков городского типа и других населенных
пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;
– здания и сооружения государственного и мобилизацион-
ного материальных резервов, в том числе предназначенные для
хранения соответствующего имущества, здания и сооружения,
используемые исключительно для гражданской обороны;
115
– здания и сооружения Академии управления при Прези-
денте Республики Беларусь;
– здания и сооружения (объекты общего пользования) са-
доводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет
взносов их членов, а также в процессе осуществления своей
деятельности;
– объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты
ввода их в эксплуатацию;
– принадлежащие физическим лицам на праве собствен-
ности и используемые для проживания физическими лицами
жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных
жилых домах. При наличии у физического лица двух и более
жилых помещений (квартир, комнат) освобождению от налога
на недвижимость подлежит только одно жилое помещение
(квартира, комната) по выбору физического лица на основа-
нии его письменного заявления, представляемого в налоговый
орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех
принадлежащих физическому лицу жилых помещений (квартир,
комнат) в многоквартирных жилых домах;
– здания и сооружения, в том числе не завершенные стро-
ительством, за исключением предназначенных и (или) исполь-
зуемых в установленном порядке для осуществления предпри-
нимательской деятельности, принадлежащие: физическим
лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I
и II группы; многодетным семьям (имеющим трех и более не-
совершеннолетних детей); военнослужащим срочной военной
службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам,
имеющим право на льготное налогообложение в соответствии
с Законом Республики Беларусь «О ветеранах».
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
– организациями – исходя из наличия на 1 января кален-
дарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и
стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавер-
шенного строительства;
– физическим лицам – исходя из оценки принадлежащих
им зданий и сооружений, порядок которой утверждается Пре-
зидентом Республики Беларусь.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении зда-
ний и сооружений, расположенных на территории Республики
Беларусь и взятых организациями и физическими лицами в
аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и без-
возмездное пользование у физических лиц, определяется исходя
116
из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах
аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и
безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий
и сооружений.
Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
– для организаций, за исключением указанных в абзаце
третьем настоящей части, – в размере 1 процента;
– для физических лиц, в том числе зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных
кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуата-
цию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ –
в размере 0,1 процента.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций,
имеющих в собственности, хозяйственном ведении или опера-
тивном управлении объекты сверхнормативного незавершенно-
го строительства и осуществляющих строительство новых объ-
ектов, за исключением организаций, имеющих в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты
сверхнормативного незавершенного строительства и заверша-
ющих строительство таких объектов в сроки, определенные
Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в
размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверх-
нормативного незавершенного строительства.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость призна-
ется календарный год.
Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как
произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физи-
ческим лицам производится налоговым органом ежегодно на
1 января каждого налогового периода.
Физические лица уплачивают налог на недвижимость на
основании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября
текущего года. Такое извещение с указанием подлежащей уплате
суммы налога на недвижимость ежегодно вручается налоговым
органом до 1 августа.
В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме
налога на недвижимость по истечении установленного настоя-
щим пунктом срока уплаты налог на недвижимость уплачивается
не позднее тридцати дней с момента вручения извещения.
Организации не позднее 20 января отчетного года представ-
ляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые
декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.
117
Уплата налога на недвижимость производится организация-
ми ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого
квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

9.7. Правовое регулирование взимания


земельного налога
Правовое регулирование взимания земельного налога осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 192 – ст. 203 главы 18).
Плательщиками земельного налога признаются организации
и физические лица, которым земельные участки на территории
Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного на-
следуемого владения, постоянного или временного пользования
либо предоставлены в частную собственность.
Физические лица, которым предоставлены служебные зе-
мельные наделы, признаются плательщиками, если указанные
наделы предоставлены им районными исполнительными и
распорядительными органами из земель запаса и земель лесного
фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.
За земельные участки, предоставленные физическим лицам
для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, платель-
щиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.
Объектами налогообложения земельным налогом при-
знаются расположенные на территории Республики Беларусь
земельные участки, находящиеся:
– в собственности, пожизненном наследуемом владении
или временном пользовании (в том числе предоставленные во
временное пользование и своевременно не возвращенные в
соответствии с законодательством, самовольно занятые, исполь-
зуемые не по целевому назначению) физических лиц;
– в собственности, постоянном или временном пользова-
нии (в том числе предоставленные во временное пользование
и своевременно не возвращенные в соответствии с законода-
тельством, самовольно занятые, используемые не по целевому
назначению) организаций.
Освобождаются от земельного налога:
– земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль
Государственной границы Республики Беларусь по суше, а при
необходимости – по берегу белорусской части вод пограничной
реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для

118
обозначения и содержания Государственной границы Респуб-
лики Беларусь;
– земельные участки, занятые материальными историко-
культурными ценностями, включенными в Государственный
список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
– земли заповедников, национальных и дендрологических
парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сель-
скохозяйственных земель), опытные поля, используемые для
научной деятельности;
– земельные участки, занятые автомобильными дорогами
общего пользования и железнодорожными путями;
– земельные участки, предоставленные государственным
эксплуатационно-строительным организациям и занятые при-
брежными полосами, которые являются природными террито-
риями, подлежащими специальной охране;
– земельные участки, переданные организациям по строи-
тельству и эксплуатации водохозяйственных систем на период
производства строительных и ремонтно-эксплуатационных
работ;
– земельные участки организаций, осуществляющих со-
циально-культурную деятельность и получающих субсидии из
бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;
– земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет
средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродро-
мами, посадочными площадками, аэропортами и объектами
единой системы организации воздушного движения;
– сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного
назначения, земли других категорий земель, предоставленные
для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивно-
му загрязнению, на которых введены ограничения по ведению
сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены
захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов
и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– земли общего пользования населенных пунктов;
– земельные участки, занятые кладбищами;
– земли лесного фонда (за исключением земель, предо-
ставленных для ведения сельского хозяйства, и земель, занятых
зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными
с ведением лесного хозяйства);

119
– земли водного фонда (за исключением земель, предостав-
ленных для ведения сельского хозяйства и другой предприни-
мательской деятельности);
– земельные участки, занятые спортивными сооружениями,
являющимися основными базами подготовки национальных и
сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;
– земельные участки, предоставленные в пользование рес-
публиканским унитарным производственным предприятиям
исправительных учреждений уголовно-исполнительной систе-
мы и лечебно-трудовых профилакториев;
– земельные участки, предоставленные в пользование
Академии управления при Президенте Республики Беларусь,
учреждениям образования потребительской кооперации, а также
учреждениям образования Национального банка Республики
Беларусь;
– земельные участки, предоставленные для строительства
жилых домов – на период их строительства;
– земельные участки бюджетных организаций, религиозных
организаций;
– земельные участки общего пользования садоводческих
товариществ, дачных кооперативов и др.
Налоговая база земельного налога определяется в размере
кадастровой стоимости земельного участка, за исключением
следующих случаев.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с законодательством об охране и использовании
земель.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января
календарного года в отношении:
– земельного участка, предоставленного для одной цели, –
в размере его кадастровой стоимости;
– земельного участка, предоставленного для нескольких
целей, для которых предусмотрены разные ставки земельного
налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определен-
ной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее
функциональное использование земельного участка;
– земельного участка, предоставленного для нескольких
целей, которые соответствуют разным видам функционально-
го использования земельных участков и в отношении которых
предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере
суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из пло-
120
щадей, приходящихся на соответствующее функциональное
использование земельного участка;
– доли в праве на земельный участок, предоставленный для
одной цели, – в размере кадастровой стоимости земельного
участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.
При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого
из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на
земельный участок.
Функциональное использование земельных участков (виды
оценочных зон) определяется их целевым назначением.
Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные
земли сельскохозяйственного назначения, при наличии кадас-
тровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой
оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе
крестьянских (фермерских) хозяйств.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве
налоговой базы для: сельскохозяйственных земель сельскохо-
зяйственного назначения; земельных участков, используемых
для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на
удобрения; земельных участков, предоставленных гражда-
нам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах,
при кадастровой стоимости этих земельных участков менее
15000000 белорусских рублей за гектар; земельных участков,
входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для
использования в сельскохозяйственных целях; земельных участ-
ков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных
для использования в сельскохозяйственных целях, а также для
рыборазведения и акклиматизации рыбы.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 197 – ст. 201) устанавливает ставки земельного налога на
земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов,
промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и
иного назначения, расположенные за пределами населенных
пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных коопе-
ративов, лесного фонда, водного фонда, природоохранного,
оздоровительного, рекреационного и историко-культурного
назначения.
В частности, ставки земельного налога на сельскохозяйс-
твенные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные
земли, залежные земли, земли под постоянными культурами,
луговые земли) при наличии кадастровой оценки устанавлива-
121
ются согласно приложению 2 к Налоговому кодексу Республики
Беларусь (Особенная часть).
Ставка земельного налога на земельные участки, занятые
зданиями, сооружениями и другими объектами, устанавливается
в размере 1784 белорусских рубля за гектар.
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли
сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует
кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней
ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь
согласно приложению 3 к Налоговому кодексу Республики
Беларусь (Особенная часть).
Налоговым периодом земельного налога признается кален-
дарный год.
Сумма земельного налога исчисляется как произведение
налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.
Основаниями для исчисления земельного налога являются:
– государственный акт на земельный участок, удостовере-
ние на право временного пользования земельным участком,
свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации,
решение уполномоченного государственного органа, являю-
щееся основанием для возникновения или перехода права на
земельный участок;
– сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержа-
щиеся в регистре стоимости земельных участков государственно-
го земельного кадастра, сведения, представляемые областными,
Минской городской землеустроительными и геодезическими
службами Государственного комитета по имуществу Республики
Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном
регистре недвижимого имущества);
– сведения о предоставленных во временное пользование и
своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно
занятых, используемых не по целевому назначению.
Сведения о наличии земель представляются землеустро-
ительными и геодезическими службами налоговым органам
по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее
10 февраля.
Исчисление земельного налога плательщикам – физическим
лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого
налогового периода.
Извещение с указанием подлежащего уплате земельного
налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщи-
122
кам – физическим лицам до 1 августа текущего налогового
периода.
Уплата физическими лицами земельного налога за земель-
ные участки, предоставленные для ведения коллективного садо-
водства, производится путем внесения сумм земельного налога
садоводческим товариществам, которые осуществляют прием
земельного налога и его перечисление в бюджет.
Плательщики-организации представляют в налоговые орга-
ны налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу еже-
годно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведен-
ным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
уполномоченным государственным органом принято решение,
являющееся основанием для возникновения или перехода права
на земельный участок.
С налоговой декларацией (расчетом) по земельному налогу
на текущий год плательщики-организации представляют в
налоговые органы сведения о гражданах, имеющих право на
льготы по земельному.
Садоводческие товарищества представляют в налоговый
орган сведения о размерах земельных участков членов товари-
щества и лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога,
ежегодно не позднее 1 мая.
Уплата земельного налога производится:
– организациями (за исключением садоводческих товари-
ществ) – в течение налогового периода ежеквартально равными
частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квар-
тала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее
15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной
четвертой годовой суммы земельного налога;
– садоводческими товариществами – ежегодно не позднее
22 августа;
– физическими лицами – не позднее 15 ноября. В случае вру-
чения извещения налоговыми органами по истечении указанного
срока уплаты земельный налог уплачивается физическими лица-
ми не позднее тридцати дней со дня вручения им извещения.

123
9.8. Правовое регулирование взимания
экологического налога
Правовое регулирование взимания экологического налога
осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Респуб-
лики Беларусь (Особенная часть) (ст. 204 – ст. 209 главы 19).
Плательщиками экологического налога признаются орга-
низации и индивидуальные предприниматели.
Плательщиками за захоронение отходов производства на
объектах захоронения отходов признаются собственники отхо-
дов производства.
Плательщиками не признаются бюджетные организации.
Объектами налогообложения экологическим налогом при-
знаются:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
– сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружа-
ющую среду;
– хранение, захоронение отходов производства;
– перемещение по территории Республики Беларусь нефти
и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтеп-
родуктопроводами транзитом;
– переработка нефти и нефтепродуктов организациями,
осуществляющими переработку нефти;
– производство и (или) импорт товаров, содержащих в
своем составе 50 и более процентов летучих органических со-
единений;
– производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной
тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после
утраты потребительских свойств которых образуются отходы,
оказывающие вредное воздействие на окружающую среду.
Объектами налогообложения экологическим налогом не
признаются:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
мобильными источниками;
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
от нестационарных источников выбросов и стационарных ис-
точников выбросов, которым не устанавливаются нормативы
допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный
воздух;
– сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду сис-
темой дождевой канализации с застроенной территории;
124
– хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов,
загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ
по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
– хранение в установленном порядке выведенного из экс-
плуатации оборудования, материалов и отходов производства,
содержащих полихлорированные бифенилы;
– захоронение отходов производства, подобных отходам
жизнедеятельности населения, в объемах захоронения таких
отходов 50 и менее тонн в год;
– производство товаров, содержащих в своем составе 50 и
более процентов летучих органических соединений, реализо-
ванных на экспорт, при условии раздельного учета;
– производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на
основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потреби-
тельских свойств которых образуются отходы, оказывающие
вредное воздействие на окружающую среду;
– импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе
бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реали-
зованных на экспорт, при условии раздельного учета;
– производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной
тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для
упаковки хлеба и др. продуктов питания, лекарственных и ве-
теринарных средств и др.
Налоговая база экологического налога определяется как
фактические объемы: выбросов загрязняющих веществ в ат-
мосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих
веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежа-
щих хранению, захоронению; нефти и нефтепродуктов, переме-
щенных по территории Республики Беларусь магистральными
нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; нефти
и нефтепродуктов, переработанных организациями, осущест-
вляющими переработку нефти; производства и (или) импорта
товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов
летучих органических соединений; производства и (или) им-
порта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и
картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств
которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие
на окружающую среду.
Ставки экологического налога по объектам налогообложе-
ния устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-9 к
Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть).
125
Ставка экологического налога за перемещение по терри-
тории Республики Беларусь 1 тонны нефти и нефтепродуктов
на 100 километров устанавливается в размере 15 белорусских
рублей.
Ставка экологического налога за переработку организаци-
ями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти и
нефтепродуктов устанавливается в размере 4030 белорусских
рублей.
Ставка экологического налога за производство и (или) им-
порт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более
процентов летучих органических соединений, устанавливается
в размере 270295 белорусских рублей.
К ставкам экологического налога, указанным в приложени-
ях 6-8 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная
часть), применяются коэффициенты. В частности: за выбросы
загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся
при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и
(или) электрической энергии, – 0,5; за выбросы сероуглерода
и сероводорода, образующиеся при переработке целлюло-
зы, – 0,5 и др.
Налоговым периодом экологического налога признается
календарный квартал.
Сумма экологического налога исчисляется как произведение
налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые
органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов произ-
водства на объектах хранения отходов представляются платель-
щиками – владельцами объектов хранения отходов в налоговый
орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом, в котором возникло налоговое обязательство по
экологическому налогу.
Налоговые декларации (расчеты) за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов представляются
в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, владельцами объектов захоронения
отходов.
Уплата экологического налога владельцами объектов захоро-
нения отходов производится в размере фактически полученных
от собственников отходов производства сумм экологического
налога за захоронение отходов производства.
126
Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату эко-
логического налога исходя из установленных годовых лимитов
и соответствующих ставок экологического налога представляют
в налоговый орган налоговые декларации (расчеты): не позднее
20 апреля календарного года исходя из установленного годового
лимита.
Уплата экологического налога производится ежеквартально
не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным квар-
талом, в размере одной четвертой исчисленной суммы эколо-
гического налога.

9.9. Правовое регулирование взимания налога


за добычу (изъятие) природных ресурсов
Правовое регулирование взимания налога за добычу (изъ-
ятие) природных ресурсов осуществляется в соответствии с
Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 210 – ст. 215 главы 20).
Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных
ресурсов признаются организации и индивидуальные пред-
приниматели. Плательщиками не признаются бюджетные
организации.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие)
природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих
природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, стро-
ительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного,
облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минераль-
ной воды, полиметаллического водного концентрата, минера-
лизованной воды, добываемой для поддержания пластового
давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений;
глины и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной, пова-
ренной; нефти; мела и доломита; гипса (ангидрита); железных
руд; торфа влажностью 40 процентов; сапропелей влажностью
60 процентов; мореного дуба; янтаря; золота; виноградной
улитки; личинок хирономид.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие)
природных ресурсов не признаются: добыча нефтяного по-
путного газа; изъятие полезных ископаемых из недр при стро-
ительстве подземных частей наземных зданий, сооружений и
иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных
ископаемых; добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси,
127
используемых для производства работ по преодолению последс-
твий аварии на Чернобыльской АЭС; добыча подземных и по-
верхностных вод для противопожарного водоснабжения и др.
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных
ресурсов определяется как фактический объем добываемых
(изымаемых) природных ресурсов.
Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов уста-
навливаются в размерах согласно приложению 10 к Налоговому
кодексу Республики (Особенная часть).
За превышение установленных лимитов (объемов) добычи
(изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природ-
ных ресурсов без установленных в соответствии с законодатель-
ством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных
ресурсов взимается в десятикратном размере установленной
ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
За добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной)
при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и
устройств применяются ставки налога за добычу (изъятие) при-
родных ресурсов, увеличенные на коэффициент 1,5.
Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных
ресурсов признается календарный квартал.
Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов
исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой
ставки.
Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов
может исчисляться плательщиками исходя из установленных
годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу
(изъятие) природных ресурсов.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые
органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.

128
9.10. Правовое регулирование взимания
сбора за проезд автомобильных
транспортных средств иностранных
государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь
Правовое регулирование взимания сбора за проезд автомо-
бильных транспортных средств иностранных государств по авто-
мобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь
осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республи-
ки Беларусь (Особенная часть) (ст. 221 – ст. 226 главы 22).
Плательщиками сбора за проезд автомобильных транс-
портных средств иностранных государств по автомобильным
дорогам общего пользования Республики Беларусь признаются
организации и физические лица – владельцы (пользователи)
автомобильных транспортных средств иностранных государств,
использующие автомобильные дороги общего пользования
Республики Беларусь.
Принадлежность автотранспортного средства определяется
по стране его регистрации.
К автомобильным транспортным средствам иностранных
государств приравниваются автомобильные транспортные
средства с временными (транзитными) номерами регистрации,
за исключением автомобильных транспортных средств, приоб-
ретенных гражданами Республики Беларусь в собственность и
ввозимых на территорию Республики Беларусь своим ходом.
Обязательным условием проезда автомобильных транспорт-
ных средств иностранных государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь является наличие у
владельцев (пользователей) этих транспортных средств докумен-
тов, подтверждающих уплату сбора за проезд или освобождение
от уплаты сбора за проезд в соответствии с законодательством.
Объектами обложения сбором за проезд признаются автомо-
бильные транспортные средства иностранных государств: въез-
жающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся
по территории Республики Беларусь транзитом.
Под транзитом для целей настоящей главы понимается про-
езд автомобильного транспортного средства без осуществления
его загрузки (разгрузки) между двумя пунктами Государственной
границы Республики Беларусь.
129
Налоговая база сбора за проезд определяется исходя из ко-
личества автомобильных транспортных средств иностранных
государств, въезжающих на территорию Республики Беларусь
и (или) перемещающихся по территории Республики Беларусь
транзитом.
Освобождаются от сбора за проезд: владельцы (пользо-
ватели) автомобильных транспортных средств иностранных
государств, выполняющие перевозку грузов гуманитарной
помощи населению Республики Беларусь и других государств;
владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств
иностранных государств, выполняющие международные пе-
ревозки грузов и пассажиров в соответствии с разрешениями,
выданными иностранным государствам на проезд по территории
Республики Беларусь; сотрудники дипломатических предста-
вительств и консульских учреждений иностранных государств;
иные организации и физические лица в случаях, определенных
Президентом Республики Беларусь и (или) законодательными
актами.
Ставки сбора за проезд устанавливаются в зависимости от
вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъ-
емности, вместимости и времени пребывания на территории
Республики Беларусь.
Сумма сбора за проезд исчисляется как произведение нало-
говой базы и ставки сбора за проезд.
Сумма сбора за проезд исчисляется в белорусских рублях по
официальному курсу Национального банка Республики Бела-
русь по отношению к доллару США на дату его уплаты.
Исчисление и взимание сбора за проезд осуществляет Транс-
портная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь.
Уплата сбора за проезд осуществляется в свободно конверти-
руемой валюте или российских рублях в сумме, эквивалентной
сумме сбора, исчисленной в белорусских рублях по официально-
му курсу Национального банка Республики Беларусь, действу-
ющему на дату его уплаты, наличными денежными средствами
в установленном порядке.

130
9.11. Правовое регулирование взимания
оффшорного сбора
Правовое регулирования взимания оффшорного сбора осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 231 – ст. 235 главы 24).
Плательщиками оффшорного сбора признаются белорус-
ские организации и белорусские индивидуальные предприни-
матели.
Объектами обложения оффшорным сбором являются:
– перечисление денежных средств резидентом Республики
Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированно-
му в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим
нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
– исполнение обязательства в неденежной форме перед
нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в
оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Рес-
публики Беларусь встречного обязательства путем перечисления
на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;
– переход в соответствии с законодательством имуществен-
ных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обяза-
тельстве, сторонами которого выступают резидент Республики
Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрирован-
ный в оффшорной зоне.
Перечень оффшорных зон – государств (территорий),
в которых действует льготный налоговый режим и (или) не
предусматривается раскрытие и предоставление информации о
финансовых операциях, определяется Президентом Республики
Беларусь.
Налоговая база оффшорного сбора определяется:
– при перечислении денежных средств – исходя из суммы
перечисляемых денежных средств;
– при исполнении обязательства в неденежной форме либо
переходе в соответствии с законодательством имущественных
прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обяза-
тельствах – исходя из цены договора, из которого вытекают
указанные обязательства, с учетом положений пункта 4 насто-
ящей статьи.
Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере
15 процентов.
Освобождается от обложения оффшорным сбором пере-
числение денежных средств: государственными органами и
131
государственными организациями, подчиненными Правитель-
ству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами
Республики Беларусь перед международными организациями,
по межгосударственным и межправительственным договорам;
в целях возврата резидентами Республики Беларусь денежных
средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в
качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а
также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь
денежных средств по иным основаниям в соответствии с зако-
нодательством Республики Беларусь или договором; по дого-
ворам морской перевозки грузов и по договорам транспортной
экспедиции при организации международных перевозок грузов
морским транспортом; в иных случаях по решению Президента
Республики Беларусь.
Освобождаются от оффшорного сбора банки при осу-
ществлении ими от своего имени банковских операций в со-
ответствии с договорами, заключенными данными банками с
нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в
оффшорных зонах и (или) имеющими счета в этих зонах.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Сумма оффшорного сбора исчисляется как произведение
налоговой базы и ставки оффшорного сбора.
Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики
Беларусь до перечисления денежных средств в иностранной
валюте, в которой осуществляется платеж, или белорусских
рублях по официальному курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на дату их перечисления.
Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору
представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Банки осуществляют перевод денежных средств, при пере-
числении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только
после уплаты резидентами Республики Беларусь оффшорного
сбора.

9.12. Правовое регулирование взимания


гербового сбора
Правовое регулирования взимания гербового сбора осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 236 – ст. 240 главы 25).
132
Плательщиками гербового сбора признаются организации
и физические лица.
Объектами обложения гербовым сбором признаются:
– передача и получение простых и переводных векселей, их
копий и экземпляров переводных векселей в целях изменения
права собственности или иных вещных прав на них, в том числе
при выдаче, индоссировании, авалировании простых и перевод-
ных векселей, их копий и экземпляров переводных векселей;
– предъявление к оплате составленного (выданного), ин-
доссированного или авалированного в Республике Беларусь
простого или переводного векселя, его копии и экземпляра
переводного векселя, информация о которых не представлена
в республиканское унитарное предприятие «Республиканский
центральный депозитарий ценных бумаг».
Налоговая база гербового сбора определяется как вексельная
сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю, а
в случаях предъявления к оплате составленного (выданного),
индоссированного или авалированного в Республике Беларусь
простого или переводного векселя, его копии и экземпляра пе-
реводного векселя – как сумма, предъявленная к оплате.
При невозможности определения вексельной суммы, в пре-
делах которой плательщик отвечает по векселю, налоговая база
определяется из наибольшей суммы, обозначенной в векселе.
Ставки гербового сбора устанавливаются в размере:
– пятнадцать (15) процентов – при передаче международным
организациям, иностранным государственным органам и орга-
низациям, иностранным гражданам и лицам без гражданства и
получении от них простых и переводных векселей;
– двадцать (20) процентов – при выдаче копий простых и
переводных векселей, экземпляров переводных векселей;
– двадцать пять (25) процентов – в отношении составлен-
ного (выданного), индоссированного или авалированного в
Республике Беларусь простого или переводного векселя, его
копии и экземпляра переводного векселя, информация о кото-
рых не представлена в республиканское унитарное предприятие
«Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг»;
– ноль целых одна десятая (0,1) процента – в др. случаях.
Сумма гербового сбора исчисляется как произведение на-
логовой базы и ставки гербового сбора.
Уплата гербового сбора производится в срок не позднее рабо-
чего дня, следующего за днем выдачи, авалирования или предъ-
133
явления к оплате, передачи и получения простых и переводных
векселей, их копий и экземпляров переводных векселей.

9.13. Правовое регулирование взимания


консульского сбора
Правовое регулирования взимания консульского сбора осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 241 – ст. 247 главы 26).
Плательщиками консульского сбора признаются организа-
ции и физические лица, которые обращаются за совершением
юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу отдельных документов, в дип-
ломатические представительства и консульские учреждения
Республики Беларусь за пределами Республики Беларусь, а также
главное консульское управление и консульские пункты Минис-
терства иностранных дел Республики Беларусь на территории
Республики Беларусь.
Объектами обложения консульским сбором признаются:
рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц без
гражданства о выдаче виз Республики Беларусь; оформление
документов для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда
в Республику Беларусь; постановка на консульский учет; рас-
смотрение заявлений по вопросам гражданства Республики
Беларусь и оформление постоянного проживания за преде-
лами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь,
временно выехавшему из Республики Беларусь; совершение
действий, связанных с регистрацией актов гражданского со-
стояния; совершение нотариальных действий; истребование
документов и др.
Ставки консульского сбора устанавливаются согласно
приложению 13 к Налоговому кодексу Республики Беларусь
(Особенная часть).
Консульский сбор уплачивается до совершения консульско-
го действия по ставкам, установленным на момент обращения
в загранучреждение, главное консульское управление или кон-
сульский пункт Министерства иностранных дел Республики
Беларусь:
– за рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц
без гражданства о выдаче виз Республики Беларусь и соверше-
ние иных консульских действий в загранучреждениях – в евро,
долларах США либо валюте государства пребывания загра-
134
нучреждения по официальному курсу, установленному наци-
ональным (центральным) банком государства пребывания на
день уплаты;
– за рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц
без гражданства о выдаче виз Республики Беларусь в главном
консульском управлении и консульских пунктах Министерства
иностранных дел Республики Беларусь – в евро либо долларах
США по официальному курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на день уплаты;
– за совершение иных действий, признаваемых объектами
обложения консульским сбором
Освобождаются от консульского сбора: владельцы иностран-
ных дипломатических и служебных (официальных) паспортов, а
также иные лица, за которыми Республикой Беларусь признается
дипломатический либо официальный статус, лица, не достигшие
шестнадцатилетнего возраста; лица, доставляющие иностран-
ную безвозмездную помощь в виде имущества, оказывающие
иностранную безвозмездную помощь в виде денежных средств,
руководители иностранных благотворительных организаций,
прибывающие в Республику Беларусь и др.

9.14. Правовое регулирование взимания


государственной пошлины
Правовое регулирование государственной пошлины осу-
ществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст. 248 – ст. 260 главы 27).
Плательщиками государственной пошлины (далее в насто-
ящей главе – плательщики) признаются организации и физи-
ческие лица, которые:
– обращаются за совершением юридически значимых дейс-
твий, включая предоставление определенных прав или выдачу
отдельных документов, в специально уполномоченные на то
государственные органы, иные уполномоченные организации,
к должностным лицам или частным нотариусам;
– выступают ответчиками (должниками) в общих судах или
хозяйственных судах, если при этом решение суда принято не в
их пользу, а истец (взыскатель) освобожден от государственной
пошлины в соответствии с настоящим Кодексом или актами
Президента Республики Беларусь.
Объектами обложения государственной пошлиной при-
знаются: рассмотрение исковых и иных заявлений, жалоб,
135
подаваемых в общие суды; рассмотрение исковых заявлений и
жалоб, подаваемых в судебную коллегию по делам интеллекту-
альной собственности Верховного Суда Республики Беларусь;
рассмотрение исковых и иных заявлений, жалоб, ходатайств,
подаваемых в хозяйственные суды, а также выдача хозяйствен-
ными судами копий документов; рассмотрение надзорных жалоб
на судебные постановления, подаваемых в органы прокуратуры;
нотариальные действия, совершаемые государственными но-
тариусами государственных нотариальных контор, частными
нотариусами, уполномоченными должностными лицами мес-
тных исполнительных и распорядительных органов; соверше-
ние действий, связанных с регистрацией актов гражданского
состояния; рассмотрение вопросов, связанных с гражданством
Республики Беларусь; государственная регистрация коммер-
ческих и некоммерческих организаций, индивидуальных пред-
принимателей и др.
Ставки государственной пошлины устанавливаются в
размерах согласно приложениям 14-22 к Налоговому кодексу
Республики Беларусь (Особенная часть).
За совершение всех видов нотариальных действий применя-
ются ставки государственной пошлины в размере 50 процентов
от установленной ставки при обращении за их совершением
пенсионеров, инвалидов, а также законных представителей
лиц, признанных в установленном порядке недееспособными,
действующих от их имени и в их интересах (за исключением
нотариальных действий, за совершение которых предусмотрено
их полное освобождение от государственной пошлины).
За выдачу паспорта гражданина Республики Беларусь для
постоянного проживания за пределами Республики Беларусь
участникам Великой Отечественной войны, пенсионерам,
инвалидам применяются ставки государственной пошлины в
размере 50 процентов от установленной ставки.
Государственная пошлина уплачивается: при обращении
в общие суды, в том числе в судебную коллегию по делам ин-
теллектуальной собственности Верховного Суда Республики
Беларусь, хозяйственные суды, органы прокуратуры – до подачи
искового заявления, заявления, жалобы или ходатайства; при
обращении за совершением нотариальных действий – до со-
вершения нотариального действия; при обращении за выдачей
документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их
копий, дубликатов) и др.
136
Государственная пошлина уплачивается в соответствующий
бюджет по месту совершения юридически значимого действия,
включая предоставление определенных прав или выдачу отде-
льных документов.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 252 – ст. 256) устанавливает особенности исчисления и уп-
латы государственной пошлины при обращении в общие суды,
в судебную коллегию по делам интеллектуальной собственности
Верховного Суда Республики Беларусь, в хозяйственные суды,
за совершение нотариальных действий, иных юридически зна-
чимых действий.
В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь
(Особенная часть) (ст. 257) определены льготы по государствен-
ной пошлине.

9.15. Правовое регулирование взимания


патентных пошлин

Правовое регулирование патентных пошлин осуществляется


в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь
(Особенная часть) (ст. 261 – ст. 265 главы 28).
Плательщиками патентных пошлин признаются органи-
зации и физические лица, которые в установленном порядке
обращаются в государственное учреждение “Национальный
центр интеллектуальной собственности” за совершением юри-
дически значимых действий, либо лица, действующие по их
поручению.
Объектами обложения патентными пошлинами признаются
юридически значимые действия, связанные:
– с патентами на изобретение, в том числе: подача заявки
на выдачу патента; подача евразийской заявки, проверка ее на
соответствие требованиям экспертизы по формальным призна-
кам и пересылка в Евразийское патентное ведомство; испраши-
вание конвенционного приоритета, кроме заявок, вступающих
в национальную стадию по Договору о патентной кооперации
(РСТ), подписанному в г. Вашингтоне 19 июня 1970; публикация
сведений о заявке, прошедшей предварительную экспертизу
с положительным результатом, до истечения восемнадцати
месяцев с даты поступления заявки; проведение патентной
экспертизы заявки;

137
– с патентами на полезную модель, в том числе: подача
заявки на выдачу патента и др.;
– с патентами на промышленные образцы, в том числе: по-
дача заявки на выдачу патента; регистрация в Государственном
реестре промышленных образцов и выдача патента на промыш-
ленный образец и др.
Освобождаются от патентных пошлин физические лица –
авторы изобретений, полезных моделей, промышленных об-
разцов, сортов растений, топологий интегральных микросхем,
испрашивающие на свое имя патент (свидетельство): Герои
Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Герои
Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы,
Отечества; ветераны Великой Отечественной войны, ветераны
боевых действий на территории других государств, в том числе
инвалиды боевых действий на территории других государств,
члены семей погибших военнослужащих, указанные в стать-
ях – 4 и 22 Закона Республики Беларусь «О ветеранах»; участ-
ники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС; инвалиды I группы.
Патентные пошлины уплачиваются в размере 25 процентов
от подлежащей уплате суммы физическими лицами – авторами
изобретений: инвалидами II и III группы; обучающимися по
очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях,
учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-
технического, среднего специального, высшего и послевузов-
ского образования.
Патентные пошлины уплачиваются в размере 20 процентов
от подлежащей уплате суммы за поддержание евразийского
патента в силе плательщиками – резидентами Республики Бе-
ларусь и нерезидентами Республики Беларусь – резидентами
государств – участников Содружества Независимых Государств,
с которыми Республика Беларусь заключила действующие для
Республики Беларусь международные договоры о сотрудничес-
тве в области охраны промышленной собственности.
Льготы предоставляются только лицам, имеющим право
на такие льготы, при условии, что они являются единственным
автором либо патентообладателем (правообладателем).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)
(ст. 264) устанавливает порядок исчисления и сроки уплаты
патентных пошлин.

138
Тема 10. Местные налоги и сборы

10.1. Виды местных налогов и сборов, порядок


их установления и введения

Местные налоги и сборы вводятся на соответствующих


территориях с целью создания стабильных доходных источни-
ков местных бюджетов. В соответствии с законодательством
Республики Беларусь в настоящее время существует довольно
обширный перечень местных налогов и сборов, допускающий
выбор тех налогов и сборов, которые в наибольшей степени
отвечают интересам развития местных территорий.
В соответствии со ст. 121 Конституции Республики Беларусь
к исключительной компетенции местных Советов депутатов
относится установление местных налогов и сборов, реализация
которых происходит в соответствии с Налоговым кодексом Рес-
публики Беларусь (Общая часть) и ст. 266 – ст. 284 глав 29 – 33
(Особенная часть).
В ст. 9 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая
часть) установлены местные налоги и сборы:
– налог за владение собаками;
– курортный сбор;
– сбор с заготовителей
Установление, введение, изменение и прекращение дейс-
твия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии
с Налоговым кодексом Республики Беларусь принятием норма-
тивного правового акта (решения):
– по курортному сбору – Минского городского Совета депу-
татов, Советов депутатов базового территориального уровня;
– по местным налогам и сборам, кроме курортного, – об-
ластных и Минского городского Советов депутатов.
Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы
депутатов базового территориального уровня вправе устанав-
ливать, вводить в действие или не устанавливать, не вводить в
действие местный налог и (или) сбор либо прекратить действие
ранее введенного ими местного налога и (или) сбора.
При установлении местных налогов и сборов местные Со-
веты депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Респуб-
лики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогооб-
ложения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период,
139
порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов
и сборов, сроки представления в налоговые органы налоговых
деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, а также
налоговые льготы по местным налогам и сборам.

10.2. Налог за владение собаками


Плательщиками налога за владение собаками признаются
физические лица.
Объектом налогообложения налогом за владение собака-
ми признается владение собаками в возрасте трех месяцев и
старше.
Налоговая база налога за владение собаками определяется
как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е
число первого месяца налогового периода.
Ставки налога за владение собаками устанавливаются в
зависимости от высоты в холке: до 40 сантиметров – в размере
не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового
периода; от 40 до 70 сантиметров – в размере не более 1 базо-
вой величины за каждый месяц налогового периода; 70 и более
сантиметров, а также если породы собак включены в перечень
потенциально опасных пород собак, – в размере не более 1,5
базовой величины за каждый месяц налогового периода.
Налоговым периодом налога за владение собаками призна-
ется календарный квартал.
Сумма налога за владение собаками исчисляется как произ-
ведение налоговой базы и налоговой ставки.
При исчислении суммы налога за владение собаками прини-
мается размер базовой величины, установленный на 1-е число
первого месяца налогового периода.
Уплата налога за владение собаками производится платель-
щиками путем внесения сумм налога организациям, осущест-
вляющим эксплуатацию жилищного фонда, одновременно с
внесением платы за пользование жилым помещением (платы
за техническое обслуживание).
Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного
фонда, производят прием сумм налога за владение собаками и
их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следу-
ющего за истекшим налоговым периодом, а также представляют
в налоговый орган по месту постановки на учет информацию
о перечислении налога за владение собаками в произвольной
140
форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу за владение соба-
ками не представляется.

10.3. Курортный сбор


Плательщиками курортного сбора признаются физические
лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и
санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с за-
конодательными актами.
Объектом обложения курортным сбором признается на-
хождение физического лица в санаторно-курортных и оздо-
ровительных организациях, расположенных на территории
соответствующих административно-территориальных единиц
Республики Беларусь.
Налоговая база курортного сбора определяется исходя из
стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную
организацию.
Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости
от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации
и не могут превышать 3 процентов.
Налоговым периодом курортного сбора признается кален-
дарный квартал.
Сумма курортного сбора исчисляется как произведение
налоговой базы и ставки курортного сбора.
Уплата курортного сбора производится плательщиками
путем внесения сумм сбора санаторно-курортным или оздоро-
вительным организациям, которые осуществляют прием сумм
курортного сбора и их перечисление в бюджет не позднее 22-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Санаторно-курортные и оздоровительные организации не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, представляют в налоговый орган по месту постановки
на учет информацию о перечислении курортного сбора в про-
извольной форме.
Налоговая декларация (расчет) по курортному сбору не
представляется.

141
10.4. Сбор с заготовителей
Плательщиками сбора с заготовителей признаются органи-
зации и индивидуальные предприниматели.
Объектом обложения сбором с заготовителей признается
осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих
растений (их частей), грибов, технического и лекарственного
сырья растительного происхождения в целях их промышленной
переработки или реализации, за исключением их заготовки,
при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное
пользование.
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как
стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из
заготовительных (закупочных) цен.
Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере,
не превышающем 5 процентов.
Налоговым периодом сбора с заготовителей признается
календарный квартал.
Сумма сбора с заготовителей определяется как произведение
налоговой базы и ставки сбора с заготовителей.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые
органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально
не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим нало-
говым периодом.

Тема 11. Особые режимы


налогообложения
11.1. Особые режимы налогообложения:
понятие и виды
Правовое регулирование особых режимов налогообложе-
ния осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом
Республики Беларусь (Общая часть) и ст. 285 – ст. 325 глав
33 – 34 (Особенная часть).
Особым режимом налогообложения признается специаль-
ный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин),
применяемый в случаях и порядке, установленных Налоговым

142
кодексом Республики Беларусь и Президентом Республики
Беларусь.
Особый режим налогообложения применяется для пла-
тельщиков:
– налога при упрощенной системе налогообложения;
– единого налога с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц;
– единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции;
– налога на игорный бизнес;
– налога на доходы от осуществления лотерейной деятель-
ности;
– налога на доходы от проведения электронных интерак-
тивных игр;
– сбора за осуществление ремесленной деятельности;
– сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг
в сфере агроэкотуризма.

11.2. Налог при упрощенной системе


налогообложения
Плательщиками налога при упрощенной системе налого-
обложения признаются организации и индивидуальные пред-
приниматели.
Применять упрощенную систему вправе при одновремен-
ном соблюдении критериев средней численности работников и
валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, пред-
шествующего году, с которого претендуют на ее применение,
организации с численностью работников в среднем за указанный
период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели,
если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять
месяцев составляет не более 9000000000 белорусских рублей.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему, сохраняется общий по-
рядок исчисления и уплаты:
– налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе)
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
– государственной пошлины; патентных пошлин; консуль-
ского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора при
ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих
веществ; сбора за проезд автомобильных транспортных средств

143
иностранных государств по автомобильным дорогам общего
пользования Республики Беларусь; сбора за выдачу разрешений
на проезд автомобильных транспортных средств Республики
Беларусь по территориям иностранных государств;
– налога на прибыль в отношении: дивидендов и прирав-
ненных к ним доходов; прибыли, полученной от реализации
(погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного
учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению)
ценных бумаг, а также выручки (дохода) и затрат по другим
видам деятельности;
– обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социаль-
ной защиты Республики Беларусь;
налога на добавленную стоимость, за исключением органи-
заций с численностью работников в среднем за период с начала
года по отчетный период включительно не более 15 человек и
индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой
выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более
3400000000 белорусских рублей;
– налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ин-
дивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их час-
тей), не используемых в предпринимательской деятельности;
– земельного налога, арендной платы за землю, налога
на недвижимость для некоммерческих организаций (за ис-
ключением республиканских государственно-общественных
объединений).
Не вправе применять упрощенную систему:
– организации и индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары; производящие и (или)
реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии,
консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым до-
говорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или)
драгоценных камней; занимающиеся игорным бизнесом;
– осуществляющие: лотерейную деятельность; туристичес-
кую деятельность; профессиональную деятельность на рынке
ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и
(или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов
свободных экономических зон или Парка высоких технологий;
деятельность по организации и проведению электронных ин-
терактивных игр;
– организации, осуществляющие: риэлтерскую деятель-
ность; страховую деятельность (страховые организации, в том
144
числе общества взаимного страхования, страховые брокеры,
объединения страховщиков); банковскую деятельность (банки);
организации, производящие на территории Республики Бела-
русь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый
налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
– индивидуальные предприниматели в части деятельности,
по которой уплачивается единый налог с индивидуальных пред-
принимателей и иных физических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют
право на применение упрощенной системы с начала календар-
ного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, про-
шедшие государственную регистрацию в году, в котором они
претендуют на применение упрощенной системы, вправе при-
менять упрощенную систему начиная со дня их государственной
регистрации при условии, если списочная численность работ-
ников организации не превышает 100 человек.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъ-
явившие желание перейти на упрощенную систему, должны с
1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором
они претендуют на применение упрощенной системы, предста-
вить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление
о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию
о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего
года, численности работников организации в среднем за этот пе-
риод, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах).
Применяемая (применяемые) указанными в части пер-
вой настоящего пункта организациями и индивидуальными
предпринимателями налоговая база (налоговые базы) не
может быть изменена (не могут быть изменены) в течение
календарного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, пре-
тендующие на применение упрощенной системы со дня их
государственной регистрации, в течение двадцати рабочих дней
со дня государственной регистрации подают в налоговый орган
по месту постановки на учет заявление о переходе на упрощен-
ную систему, содержащее сведения о списочной численности
работников организации и выбранной налоговой базе (налого-
вых базах).
Объектом налогообложения налога при упрощенной
системе признается осуществление предпринимательской
деятельности.
145
Налоговая база налога при упрощенной системе определяет-
ся исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки,
полученной за отчетный период организациями и индивидуаль-
ными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, и внереализационных доходов.
Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в
следующих размерах:
семь (7) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную сто-
имость;
два (2) процента – для организаций и индивидуальных пред-
принимателей в отношении выручки от реализации за пределы
Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное
положение применяется до 31 декабря 2013 года, если иное не
установлено Президентом Республики Беларусь;
пятнадцать (15) процентов – для организаций и индивиду-
альных предпринимателей, использующих в качестве налоговой
базы валовой доход.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей
с местом нахождения (жительства) в сельских населенных
пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к
Налоговому кодексу Республики Беларусь (Особенная часть),
при осуществлении деятельности по производству товаров (вы-
полнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а
также на территориях, входящих в пространственные пределы
сельсоветов (за исключением территорий поселков городского
типа и городов районного подчинения), ставки налога при уп-
рощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
– пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
– три (3) процента – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную сто-
имость.
Налоговым периодом налога при упрощенной системе при-
знается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе
признается:
146
– календарный месяц – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уп-
латой налога на добавленную стоимость ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций и индивидуаль-
ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без
уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога
на добавленную стоимость ежеквартально.
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарас-
тающим итогом с начала налогового периода как произведение
налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, приме-
няющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в
налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу
при упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.

11.3. Единый налог с индивидуальных


предпринимателей и иных физических лиц
Плательщиками единого налога с индивидуальных предпри-
нимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные
предприниматели, а также физические лица, не осуществляю-
щие предпринимательскую деятельность.
Общие условия применения единого налога с индивидуаль-
ных предпринимателей и иных физических лиц установлены
ст. 293.
Плательщики освобождаются от: подоходного налога с фи-
зических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении
видов деятельности, признаваемых объектом налогообложе-
ния единого налога с индивидуальных предпринимателей и
иных физических лиц; налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого
при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь; экологического налога; налога за добычу (изъятие)
природных ресурсов; местных налогов и сборов, уплачиваемых
при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом
налогообложения единым налогом.
Объектом налогообложения единым налогом признается:
147
1. Для плательщиков – индивидуальных предпринимателей:
– оказание потребителям услуг (выполнение работ), ука-
занных в подпунктах 1.3 – 1. 40 пункта 1 статьи 296 Налогового
кодекса;
– розничная торговля товарами, отнесенными к товарным
группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 Нало-
гового кодекса;
– в магазине;
– на торговых местах на рынках, в торговых объектах;
– с использованием торговых автоматов, при развозной и
разносной торговле, а также в предусмотренных законодатель-
ством формах без наличия торгового объекта;
– через торговые объекты общественного питания, от-
носящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного
питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе), в соответствии
с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 296 Налогового кодекса.
2. Для плательщиков – физических лиц, не осуществляю-
щих предпринимательскую деятельность:
– осуществление видов деятельности, указанных в абза-
цах втором – тринадцатом пункта 1 статьи 295 Налогового
кодекса;
– розничная торговля на торговых местах на рынках и (или)
иных установленных местными исполнительными и распоряди-
тельными органами местах произведенными, переработанными
либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным
группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 На-
логового кодекса. Такая торговля, за исключением торговли,
предусмотренной абзацем третьим части первой пункта 1–1
настоящей статьи, а также за исключением реализации котят и
щенков при условии содержания домашнего животного (кошки,
собаки), может осуществляться не более пяти дней в каждом
календарном месяце.
Налоговая база единого налога определяется исходя из
осуществляемых плательщиками видов деятельности и (или)
количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест
на рынке.
Физические лица, не зарегистрированные в качестве ин-
дивидуальных предпринимателей, вправе самостоятельно,
без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или)
гражданско-правовым договорам, осуществлять виды деятель-
ности, которыми являются: оказание услуг по выращиванию
сельскохозяйственной продукции; оказание услуг по дроблению
148
зерна; выпас скота; репетиторство; чистка и уборка жилых поме-
щений; дневной уход за детьми; сдача в наем (поднаем) жилых
помещений, кроме предоставления мест для краткосрочного
проживания.
Физические лица до начала осуществления видов деятель-
ности подают в налоговый орган по месту жительства заявление
о постановке на учет с указанием видов деятельности, которые
они предполагают осуществлять.
Индивидуальные предприниматели уплачивают единый
налог при осуществлении видов деятельности, которыми яв-
ляются:
– розничная торговля товарами, относимыми к следующим
товарным группам: хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и
молочная продукция; картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы,
дыни, виноград; иные продовольственные товары (за исклю-
чением пива, алкогольных напитков); одежда из натуральной
кожи; автомототранспортные средства; произведения живопи-
си, графики, скульптуры, предметы народных промыслов; иные
непродовольственные товары (за исключением драгоценных
металлов и драгоценных камней и изделий из них, специ-
фических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через
автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов,
всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохо-
лодильников бытовых и морозильников, машин стиральных
бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого
изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков,
их составных частей и узлов, мобильных телефонов, запасных
частей к автомобилям);
– общественное питание через торговые объекты, относя-
щиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания
(за исключением торговли алкогольными напитками, пивом и
табачными изделиями);
– техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мото-
циклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых
шин и покрышек;
– производство мебели по заказам потребителей;
– ремонт бытовых изделий и предметов личного поль-
зования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных
инструментов;
– производство по заказам потребителей одежды (в том чис-
ле головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной
и ручной вязки, обуви;
149
– деятельность в области фотографии;
– производство кино- и видеофильмов по заказам потре-
бителей;
– услуги парикмахерских и салонов красоты;
– общее строительство зданий, изоляционные работы, са-
нитарно-технические работы, штукатурные работы, столярные
и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка
стен, малярные и стекольные работы и др.
Освобождаются от единого налога индивидуальные предпри-
ниматели и иные физические лица, реализующие: продукцию
животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства
и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов);
лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дико-
растущую продукцию.
Ставки единого налога снижаются для:
– физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей, – на 25 процентов в первые
три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным пред-
принимателем начата предпринимательская деятельность;
– плательщиков, достигших возраста: мужчины – шестиде-
сяти лет, женщины – пятидесяти пяти лет, независимо от вида
получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов – на 20
процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
возникло право на льготу;
– плательщиков – родителей (усыновителей) в многодет-
ных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати
лет – на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем,
в котором возникло право на льготу, включая последний день
месяца, в котором утрачено такое право;
– плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в воз-
расте до восемнадцати лет, – на 20 процентов начиная с месяца,
следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу,
включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид
достиг восемнадцатилетнего возраста.
При наличии у плательщика права на снижение установ-
ленной ставки единого налога одновременно по нескольким
основаниям эта ставка понижается на 45 процентов.
Налоговым периодом единого налога признается кален-
дарный год.
Отчетным периодом единого налога признается календар-
ный месяц.
150
Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчет-
ный период в размерах согласно приложению 25 к Налоговому
кодексу
Областные и Минский городской Советы депутатов уста-
навливают ставки единого налога за месяц в пределах базовых
ставок этого налога в зависимости от: населенного пункта, в
котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск,
города областного, районного подчинения, поселки городского
типа, сельские населенные пункты); места осуществления де-
ятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр,
окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от
остановок пассажирского транспорта); режима работы платель-
щиков; иных условий осуществления видов деятельности.
Областные Советы депутатов вправе устанавливать понижа-
ющие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании
услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках го-
родского типа и городах районного подчинения.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчис-
ляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок
налога, установленных в населенном пункте, в котором они
осуществляют деятельность.
Для физических лиц, не осуществляющих предприниматель-
скую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми орга-
нами на основании представляемого этими лицами заявления.
Единый налог уплачивается:
– индивидуальными предпринимателями – по месту пос-
тановки на учет ежемесячно не позднее 28-го числа месяца,
предшествующего месяцу осуществления деятельности;
– физическими лицами, не осуществляющими предпри-
нимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в
налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ,
услуг) до начала реализации товаров.

11.4. Единый налог для производителей


сельскохозяйственной продукции
Плательщиками единого налога для производителей сель-
скохозяйственной продукции признаются перешедшие на
применение единого налога для производителей сельскохозяйс-
твенной продукции:

151
– организации, производящие на территории Республики
Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
– организации, у которых есть филиалы и иные обособ-
ленные подразделения по производству сельскохозяйственной
продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения
операций которых юридическим лицом открыт банковский
счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом
должностным лицам обособленных подразделений, – в части
этой деятельности.
Применять единый налог вправе:
– организации, у которых есть филиалы или иные обособ-
ленные подразделения по производству сельскохозяйственной
продукции, выручка которых от реализации произведенной
продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 процентов
выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного
обособленного подразделения (но не более чем за предыдущий
финансовый год);
– другие организации, производящие на территории Рес-
публики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у ко-
торых выручка от реализации произведенной ими продукции
растениеводства (кроме цветов и декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства составляет не менее 50 процентов общей выручки
этих организаций за предыдущий финансовый год.
Организации, прошедшие государственную регистрацию в
году, в котором они претендуют на применение единого налога,
вправе применять единый налог начиная со дня их государс-
твенной регистрации при условии подачи в налоговый орган
по месту постановки на учет соответствующего заявления и
необходимых сведений.
Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов
(пошлин) и отчислений в бюджет или государственные вне-
бюджетные фонды.
Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления
и уплаты: акцизов; налога на добавленную стоимость; налогов,
сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на та-
моженную территорию Республики Беларусь; государственной
пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшор-
ного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных
транспортных средств иностранных государств по автомобиль-
152
ным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбора
за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных
средств Республики Беларусь по территориям иностранных го-
сударств; налога на прибыль в отношении дивидендов и прирав-
ненных к ним доходов; обязательных страховых взносов и иных
платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Организация, изъявившая желание применять единый
налог, должна не позднее 15-го числа месяца, предшествую-
щего кварталу, с которого она желает применять единый налог,
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
заявление и необходимые сведения по форме, установленной
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Объектом налогообложения единым налогом признается
осуществление деятельности по производству сельскохозяйс-
твенной продукции.
Налоговая база единого налога определяется исходя из
валовой выручки, полученной за налоговый период, определя-
емой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационных доходов.
Ставка единого налога устанавливается в размере 1 про-
цента.
Налоговым периодом единого налога признается кален-
дарный год.
Отчетным периодом единого налога признаются по выбору
плательщика календарный месяц или календарный квартал.
Сумма единого налога определяется как произведение на-
логовой базы и ставки единого налога.
Плательщики представляют налоговым органам по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому
налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.5. Налог на игорный бизнес


Плательщиками налога на игорный бизнес (признаются
организации.
Доходы, полученные плательщиками от осуществления де-
ятельности в сфере игорного бизнеса, не признаются объектами
налогообложения:
153
– налогом на добавленную стоимость, за исключением этого
налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Респуб-
лики Беларусь;
– налогом на прибыль.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся к
деятельности в сфере игорного бизнеса, плательщики уплачи-
вают по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в
порядке, установленном Налоговым кодексом.
Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес
признаются:
– игровые столы;
– игровые автоматы;
– кассы тотализаторов;
– кассы букмекерских контор.
Общее количество объектов налогообложения налогом на
игорный бизнес каждого вида подлежит обязательной регис-
трации по письменному заявлению плательщика в налоговых
органах по месту постановки на учет до их установки (исполь-
зования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации
общего количества объектов налогообложения налогом на
игорный бизнес.
В свидетельстве указывается количество объектов налого-
обложения налогом на игорный бизнес каждого вида, прини-
маемое для определения сумм налога на игорный бизнес, и их
местонахождение. Форма свидетельства утверждается Минис-
терством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Заверенная налоговым органом копия свидетельства долж-
на храниться по месту нахождения объектов налогообложения
налогом на игорный бизнес.
Запрещается нахождение в игорном заведении объектов на-
логообложения налогом на игорный бизнес, не принадлежащих
плательщику на праве собственности (хозяйственного ведения)
и (или) не зарегистрированных в налоговых органах, за исклю-
чением нахождения в игорном заведении незарегистрированных
объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в случае
принятия налоговым органом решения об аннулировании сви-
детельства. Такие объекты налогообложения могут находиться
в игорном заведении в течение тридцати дней после получения
уведомления об аннулировании.
Для регистрации объектов налогообложения налогом на
игорный бизнес в налоговый орган представляются следующие
154
документы: письменное заявление плательщика с указанием
адресов использования объектов налогообложения налогом на
игорный бизнес; перечень игровых автоматов (для регистра-
ции игровых автоматов); копии документов, подтверждающих
право собственности (хозяйственного ведения) плательщика на
объекты налогообложения налогом на игорный бизнес; копия
сертификата соответствия Национальной системы игрового
оборудования, включенного в перечень продукции, услуг,
персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих
обязательному подтверждению соответствия в Республике Бе-
ларусь; копия договора на техническое обслуживание игровых
автоматов; копия договора поручения, агентского договора
или других аналогичных договоров, предусматривающих при-
ем ставок в букмекерских играх и выплату выигрышей (для
регистрации касс букмекерской конторы); копия документа,
подтверждающего открытие электронного кошелька, на кото-
рый принимаются ставки в букмекерской игре, если расчеты
производятся с использованием платежных систем (для регис-
трации касс букмекерской конторы).
При представлении в налоговый орган копий документов
плательщик обязан предъявить их оригиналы или нотариально
засвидетельствованные копии.
Налоговые органы в течение пяти рабочих дней с даты
подачи плательщиком заявления о регистрации объектов нало-
гообложения налогом на игорный бизнес выдают плательщику
свидетельство либо письменно информируют его об отказе в
регистрации с указанием причин отказа.
Объекты налогообложения налогом на игорный бизнес счи-
таются зарегистрированными с даты выдачи свидетельства.
Основаниями для отказа в регистрации объектов налого-
обложения налогом на игорный бизнес являются: отсутствие
у плательщика специального разрешения (лицензии) на осу-
ществление деятельности в сфере игорного бизнеса; несоответс-
твие заявленных для регистрации объектов налогообложения
налогом на игорный бизнес составляющим работам и услугам,
указанным в специальном разрешении (лицензии) на осу-
ществление деятельности в сфере игорного бизнеса; наличие в
представленных плательщиком документах несоответствующих
действительности сведений (информации); несоответствие
адресов использования объектов налогообложения налогом
на игорный бизнес, перечисленных в заявлении плательщика,
155
месту нахождения игорных заведений, названных в специальном
разрешении (лицензии) на осуществление деятельности в сфере
игорного бизнеса; непредставление плательщиком необходимых
документов.
Изменение в игорном заведении общего количества объектов
налогообложения налогом на игорный бизнес разрешается только
после регистрации этого изменения в налоговых органах.
Аннулирование свидетельства осуществляется налоговыми
органами в случаях установления следующих фактов: наличия в
представленных плательщиком документах не соответствующих
действительности сведений (информации); истечения срока
действия сертификата соответствия Национальной системы иг-
рового оборудования, включенного в перечень продукции, услуг,
персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих
обязательному подтверждению соответствия в Республике Бела-
русь; прекращения действия или аннулирования специального
разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере
игорного бизнеса; непредставления в налоговый орган в сроки,
установленные законодательством, декларации (расчета) по
налогу на игорный бизнес при наличии зарегистрированных
объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
В решении об аннулировании свидетельства должна быть
указана дата его аннулирования – не ранее даты принятия
решения.
Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня при-
нятия решения об аннулировании свидетельства письменно
уведомляет об этом плательщика с указанием оснований его
аннулирования. Плательщик не позднее дня, следующего за
днем получения в установленном порядке уведомления об ан-
нулировании свидетельства, обязан прекратить осуществление
деятельности в сфере игорного бизнеса.
В случае аннулирования свидетельства плательщик в пяти-
дневный срок, исчисляемый со дня, следующего за днем полу-
чения в установленном порядке уведомления об аннулировании
свидетельства, обязан возвратить свидетельство и заверенные
налоговым органом его копии в налоговый орган по месту пос-
тановки на учет.
Аннулирование свидетельства не является основанием для
зачета (возврата) уплаченного налога на игорный бизнес.
Налоговая база налога на игорный бизнес определяется как
максимальное количество объектов налогообложения налогом
156
на игорный бизнес, зарегистрированных в налоговых органах в
течение отчетного месяца.
Ставки налога на игорный бизнес устанавливаются в следу-
ющих размерах на единицу объекта налогообложения налогом
на игорный бизнес:
36077000 рублей – на игровой стол;
1374000 рублей – на игровой автомат;
12296000 рублей – на кассу тотализатора;
3698000 рублей – на кассу букмекерской конторы.
При наличии у игрового стола более одного игрового поля
ставка налога на игорный бизнес
Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается
календарный месяц.
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произ-
ведение налоговой базы и налоговой ставки, установленной на
соответствующий объект налогообложения налогом на игорный
бизнес по месту расположения этого объекта.
Плательщики представляют налоговым органам по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу
на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога на игорный бизнес производится не позд-
нее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.

11.6. Налог на доходы от осуществления


лотерейной деятельности
Плательщиками налога на доходы от осуществления лоте-
рейной деятельности признаются организации, являющиеся
организаторами лотерей.
Общие условия применения налога на доходы от осущест-
вления лотерейной деятельности определяются ст. 311.
В частности, плательщики в части доходов, полученных от
организации и проведения лотерей, освобождаются: от налога
на добавленную стоимость, за исключением налога на добавлен-
ную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь; налога на прибыль.
При осуществлении видов деятельности, не относящихся
к организации и проведению лотерей, плательщики обязаны
157
вести раздельный учет доходов (расходов) и уплачивать по этим
видам деятельности налоги, сборы (пошлины).
Объектом налогообложения налогом на доходы от осущест-
вления лотерейной деятельности признаются доходы, получен-
ные от организации и проведения лотерей.
Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов по каждой проводимой лотерее.
Налоговая база налога на доходы определяется как раз-
ница между суммой доходов, полученных от организации и
проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда
лотереи.
Доходами, полученными от организации и проведения
лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации
лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная
исходя из количества реализованных лотерейных билетов (при-
нятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости
участия в лотерее).
Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 про-
центов.
Налоговым периодом налога на доходы признается кален-
дарный месяц.
Сумма налога на доходы определяется как произведение
налоговой базы и ставки налога.
Плательщики представляют налоговым органам по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на
доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.7. Налог на доходы от проведения


электронных интерактивных игр
Плательщиками налога на доходы от проведения электрон-
ных интерактивных игр признаются организации, являющиеся
организаторами электронных интерактивных игр.
Плательщики в части доходов, полученных от проведения
электронных интерактивных игр, освобождаются от: налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавлен-
ную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь; налога на прибыль.
158
При осуществлении видов деятельности, не относящихся
к проведению электронных интерактивных игр, плательщики
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) и уплачивать
по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины).
Объектом налогообложения налога на доходы от проведения
электронных интерактивных игр признаются доходы, получен-
ные от проведения электронных интерактивных игр.
Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов по каждой проводимой электронной интерактивной
игре.
Налоговая база налога на доходы определяется как разница
между суммой доходов, полученных от проведения электронных
интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного
фонда.
При определении налоговой базы налога на доходы не учи-
тываются собственные средства плательщиков, направляемые
ими на увеличение выигрышного фонда.
Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 про-
центов.
Налоговым периодом налога на доходы признается кален-
дарный месяц.
Сумма налога на доходы исчисляется как произведение
налоговой базы и ставки налога.
Плательщики представляют налоговым органам по месту
постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на
доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

11.8. Сбор за осуществление ремесленной


деятельности
Плательщиками сбора за осуществление ремесленной де-
ятельности признаются физические лица, осуществляющие
ремесленную деятельность.
К ремесленной деятельности относится не являющаяся
предпринимательской деятельность физических лиц по изго-
товлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию
услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе
электрического, осуществляемая самостоятельно без привле-
159
чения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-
правовым договорам и направленная на удовлетворение бытовых
потребностей граждан, которая включает в себя следующие виды
деятельности:
– изготовление и ремонт: сельскохозяйственного, садово-
огородного инструмента и его частей; шорно-седельных изделий
(хомутов, других частей упряжи); гужевых повозок и саней;
– изготовление предметов и их частей для личных (бытовых)
нужд граждан;
– изготовление изделий ручного вязания спицами, крюч-
ком, ткачества, в лоскутной технике (из ткани, кожи или иных
материалов); кружевоплетение, макраме; пряжи; ручной вы-
шивки и др.
Плательщики в части доходов, полученных от осуществле-
ния ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного
налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц.
Объектом налогообложения сбором за осуществление
ремесленной деятельности признается осуществление видов
ремесленной деятельности, указанных в пункте 1 статьи 319
настоящего Кодекса.
Ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности
(вне зависимости от количества осуществляемых видов этой де-
ятельности) устанавливается в размере одной базовой величины
в календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной
деятельности признается календарный год.
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности
производится до начала осуществления ремесленной деятель-
ности.
Физическое лицо до начала осуществления ремесленной
деятельности обязано подать в налоговый орган по месту жи-
тельства заявление о постановке на учет с указанием данных об
уплате сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности
за каждый последующий календарный год производится не
позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного
года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.

160
11.9. Сбор за осуществление деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
Плательщиками сбора за осуществление деятельности по
оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются осущест-
вляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуриз-
ма: физические лица без государственной регистрации в качестве
индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие
в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие
личное подсобное хозяйство; сельскохозяйственные организации.
При этом под сельскохозяйственными организациями понима-
ются юридические лица, основным видом деятельности которых
являются производство (выращивание) и (или) переработка сель-
скохозяйственной продукции, выручка от реализации которой
составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.
К деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
относится не являющаяся предпринимательской деятельность
физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:
– предоставлению жилых комнат для размещения агроэко-
туристов, причем число таких комнат не должно превышать
десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с исполь-
зованием более десяти комнат эта деятельность признается
предпринимательской, должна осуществляться с учетом требо-
ваний законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин)
в порядке, установленном Налоговым кодексом;
– обеспечению агроэкотуристов питанием (преимуществен-
но с использованием продукции собственного производства);
– организации познавательных, спортивных и культурно-
развлекательных экскурсий и программ;
– оказанию иных услуг, связанных с приемом, размещени-
ем, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.
Объектом налогообложения сбором за осуществление
деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма при-
знается осуществление видов деятельности по оказанию услуг
в сфере агроэкотуризма.
Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществля-
емых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэко-
туризма) устанавливается в размере одной базовой величины в
календарный год, определяемой на момент его уплаты.
Налоговым периодом сбора признается календарный год.

161
Уплата сбора производится до начала осуществления де-
ятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Физические лица до начала осуществления деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма обязаны подать в
налоговый орган по месту жительства заявление о постановке
на учет с представлением документа об уплате сбора.
Уплата сбора за каждый последующий календарный год про-
изводится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего
календарного года, в котором осуществляется деятельность по
оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Тема 12. Налогообложение отдельных


категорий плательщиков
12.1. Особенности налогообложения
в свободных экономических зонах
Правовое регулирование налогообложения в свободных эко-
номических зонах осуществляется на основании Указа Прези-
дента Республики Беларусь от 09.06.2005 г. № 262 «О некоторых
вопросах деятельности свободных экономических зон на терри-
тории Республики Беларусь», Налоговым кодексом Республики
Беларусь (Особенная часть) (ст.326 – ст. 327 главы 32).
Для свободных экономических зон на территории Республи-
ки Беларусь применяется специальный правовой режим, то есть
совокупность правовых норм, устанавливающих особые порядок
и условия исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных
обязательных платежей в бюджет, включая налоговые льготы.
Специальный правовой режим действует исключитель-
но в отношении деятельности организаций – резидентов
СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ратон», СЭЗ «Ви-
тебск», СЭЗ «Могилев» и СЭЗ «Гродноинвест» соответственно
на территории СЭЗ «Брест», СЭЗ «Минск», СЭЗ «Гомель-Ра-
тон», СЭЗ «Витебск», СЭЗ «Могилев», СЭЗ «Гродноинвест».
Для резидентов СЭЗ действует специальный правовой режим
при получении ими выручки, полученной от реализации това-
ров (работ, услуг), на которую распространяется специальный
правовой режим. Например, такой режим действует в случае
реализации организациями – резидентами СЭЗ за пределы
Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) фи-

162
зическим лицам в соответствии с заключенными между ними
договорами товаров (работ, услуг) собственного производства,
произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.
Организации – резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают
в порядке, установленном настоящим Кодексом, Таможенным
кодексом Республики Беларусь, законами Республики Беларусь
и (или) актами Президента Республики Беларусь: налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на
недвижимость, если иное не установлено пунктом 4 настоящей
статьи; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природ-
ных ресурсов; земельный налог; государственную пошлину; па-
тентные пошлины; оффшорный сбор; гербовый сбор; сбор при
ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих
веществ; таможенные пошлины; таможенные сборы; местные
налоги и сборы.

12.2. Налогообложение крестьянских


(фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, государственных органов,
иных государственных организаций
Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет
со дня их государственной регистрации в части деятельности
по производству продукции растениеводства (кроме цветов
и декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от
налогов, сборов (пошлин).
Крестьянские (фермерские) хозяйства не освобождаются
от таможенных платежей, а также от обязанностей налоговых
агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате
заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляе-
мых) сумм налоги, сборы (пошлины).
Коллегии адвокатов освобождаются от налогов, сборов
(пошлин), установленных Налоговым кодексом Республики
Беларусь.
Коллегии адвокатов не освобождаются от таможенных
платежей, местных налогов и сборов, а также от обязанностей
налоговых агентов, в том числе от обязанности удерживать
при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых
(перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке,
установленном настоящим Кодексом.

163
Национальный банк Республики Беларусь и его структурные
подразделения освобождаются от налогов, сборов (пошлин).
Национальный банк Республики Беларусь и его структурные
подразделения не освобождаются от обязанностей налоговых
агентов, в том числе от обязанности удерживать при выплате
заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляе-
мых) сумм налоги, сборы (пошлины).

Тема 13. Ответственность за нарушение


налогового законодательства
13.1. Понятие и виды ответственности
за налоговые правонарушения
Юридическая ответственность означает применение нака-
заний (взысканий) компетентными органами и должностными
лицами в установленном законодательством Республики Бела-
русь порядке за нарушение налогового законодательства.
Виды юридической ответственности: финансовая, дисципли-
нарная, гражданско-правовая, административная, уголовная.
Финансовая ответственность – мера государственного
принуждения, выражающаяся в денежной форме, применяе-
мая уполномоченными на то государственными органами и их
должностными лицами к юридическим и физическим лицам за
совершение правонарушений в сфере финансовых отношений
с целью обеспечения общественных и государственных финан-
совых интересов.
Дисциплинарная ответственность наступает при соверше-
нии дисциплинарного проступка, под которым понимается
виновное противоправное неисполнение или ненадлежащее
исполнение трудовых обязанностей или неосуществление либо
превышение правомочий, обеспечивающих процесс труда,
работником, состоящим в трудовых правоотношениях с конк-
ретным нанимателем, за совершение которого трудовым правом
предусмотрено применение дисциплинарных взысканий.
Гражданско-правовая ответственность – основанное на
гражданско-правовом законодательстве имущественно-право-
вое воздействие на правонарушителя, выражающееся в лишении
его определенных имущественных прав или возложении на него
имущественных обязанностей.

164
Административная ответственность наступает при со-
вершении административного правонарушения, под которым
понимается противоправное виновное (умышленное или
неосторожное), а также характеризующееся иными призна-
ками, предусмотренными Кодексом Республики Беларусь об
административных правонарушениях, деяние (действие или
бездействие), за которое установлена административная от-
ветственность.
Административные правонарушения против порядка на-
логообложения КоАП 2003 г.: нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе (ст. 13.1); осуществление деятельности
без постановки на учет в налоговом органе (ст. 13.2); наруше-
ние срока представления информации об открытии (закрытии)
счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой
организации (13.3); нарушение срока представления налого-
вой декларации (расчета) (ст. 13.4); отсутствие у налогового
агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов
(ст. 13.5); неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора
(пошлины), таможенного платежа (ст. 13.6); невыполнение или
выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и
(или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (ст. 13.7);
непредставление документов и иных сведений для осуществле-
ния налогового контроля либо представление недостоверных
сведений (ст. 13.8); нарушение порядка открытия счета пла-
тельщику (ст. 13.9); нарушение порядка и (или) сроков испол-
нения поручений, решений органа Комитета государственного
контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного
органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины),
таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных
документов (ст. 13.10); неисполнение решения органа Комитета
государственного контроля Республики Беларусь, налогового
или таможенного органа о приостановлении операций по счетам
плательщика (ст. 13.11); отсутствие при реализации товаров, ока-
зании услуг документа, предусмотренного законодательством о
едином налоге (ст. 13.13); необеспечение зачисления выручки от
реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в
банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организа-
циях и осуществление платежей с них (ст. 13.14).
Уголовная ответственность наступает при совершении
преступления, под которым понимается совершенное виновное
общественно опасное деяние (действие или бездействие), ха-
165
рактеризующееся признаками, предусмотренными Уголовным
кодексом, и запрещенное им под угрозой наказания.
Согласно УК преступления против порядка налогообложения:
незаконное открытие счетов за пределами Республики Беларусь
(ст. 224); незаконная предпринимательская деятельность (ст. 233);
легализация («отмывание») материальных ценностей, приобре-
тенных преступным путем (ст. 235); ложное банкротство (ст. 238);
сокрытие банкротства (ст. 239); преднамеренное банкротство
(ст. 240); уклонение от уплаты налогов, сборов (ст. 243).

13.2. Принудительное взыскание налогов


и неналоговых платежей. Порядок обращения
взыскания на имущество нарушителей
налогового законодательства
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается
принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты
пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок
налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится в
порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом,
за счет денежных средств и (или) другого имущества платель-
щика (иного обязанного лица).
При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым
или таможенным органом могут быть применены приостанов-
ление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица)
в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика
(иного обязанного лица) в порядке, установленном Налоговым
кодексом.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных
средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – ор-
ганизации производится в бесспорном порядке на основании
решения руководителя (его заместителя) налогового или тамо-
женного органа.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится
за счет денежных средств на ссудных, спецссудных и корреспон-
дентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – орга-
низации, а также счетов по учету бюджетных средств государс-
твенного казначейства и местных бюджетов.

166
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных сче-
тов плательщика (иного обязанного лица) – организации про-
изводится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских
рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на дату взыскания.
Решение налогового или таможенного органа о взыскании
налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на
счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации
незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты
счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, и
подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном
порядке не позднее 1 банковского дня со дня получения им этого
решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не ус-
тановлено законодательством, все другие расходные операции по
счетам плательщика (иного обязанного лица) – организации.
Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат
сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При
невозможности сдачи указанных денежных средств в течение
того же дня они должны быть сданы в банк на следующий бан-
ковский день.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пош-
лины), пени за счет средств дебиторов и платежная инструкция
выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.
Налоговый или таможенный орган вправе обратиться в об-
щий или хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора
(пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обя-
занного лица), за исключением имущества плательщика (иного
обязанного лица) – организации, порядок обращения взыскания
на которое определен ст.ст. 56–58 Налогового кодекса.
Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины),
пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)
подается в общий или хозяйственный суд в порядке, установ-
ленном законодательными актами.
До подачи искового заявления о взыскании налога, сбора
(пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обя-
занного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять
решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного
обязанного лица) в порядке, установленном ст. 54 Налогового
кодекса.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущес-
тва плательщика (иного обязанного лица) производится путем
зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от
его реализации.
167
Средства, оставшиеся после исполнения налогового обяза-
тельства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному
обязанному лицу) в порядке, установленном ст. 61 Налогового
кодекса.

13.3. Возврат из бюджета излишне уплаченных


сумм налогов и неналоговых платежей
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени
подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика
(иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмот-
ренных ст. 60 Налогового кодекса.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора
(пошлины), пени производится налоговым органом по месту
постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).
Зачет или возврат указанной суммы производится без начис-
ления процентов на эту сумму.
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени
подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по
его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика
(иного обязанного лица) неисполненного налогового обязатель-
ства, неуплаченных пеней.
Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пош-
лины), пени производится налоговым органом в течение
1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом)
заявления о возврате.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошли-
ны), пени производится на основании письменного заявления
плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового
органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта
излишнего взыскания такой суммы.
Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога,
сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком
(иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня взыскания
указанной суммы.
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания
налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом пла-
тельщику (иному обязанному лицу) не позднее 10 дней со дня
установления данного факта.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины),
пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с

168
начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по
ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального
банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления
платежного поручения банку на возврат плательщику (иному
обязанному лицу) этой суммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, сле-
дующего за днем взыскания, по день направления платежного
поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному
лицу) этой суммы.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины),
пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату
плательщику (иному обязанному лицу) налоговым органом в
течение 1 месяца со дня принятия соответствующего решения
налоговым органом либо общим или хозяйственным судом.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пош-
лины), пени производится в той валюте, в которой законо-
дательными актами предусмотрена уплата этих налога, сбора
(пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских
рублях.
Правила, предусмотренные ст. 61 Налогового кодекса,
применяются при возврате излишне взысканной суммы тамо-
женных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных
таможенным законодательством.

Тема 14. Правовое регулирование


государственных займов

14.1. Понятие и значение государственного


займа (кредита)
Государственный кредит может рассматриваться с двух
точек зрения: во-первых, в случае, когда государство высту-
пает в роли кредитора, предоставляя кредиты юридическим и
физическим лицам на условиях, свойственных банковскому
кредиту (активная форма), во-вторых, когда государство вы-
ступает в роли заемщика, привлекая средства юридических
и физических лиц для финансирования дефицита бюджета
(пассивная форма).
Аккумулируемые государством в результате привлечения от
физических и юридических лиц средства есть денежный капи-
169
тал, направляемый государством на финансирование расходов,
не покрываемых налоговыми поступлениями.
С позиции правового регулирования государственные
кредиты – это урегулированные правоотношения по поводу
привлечения государством денежных средств организаций и
физических лиц, а также предоставления кредитов на условиях
возвратности, срочности, платности и в обязательном поряд-
ке – целевого использования.
Основными задачами государственного кредита (займа)
являются финансирование дефицита бюджета, регулирование
денежного обращения, оказание временной финансовой по-
мощи юридическим и физическим лицам.
Бюджетный кодекс привлечение государством займов оп-
ределяет как государственные заимствования.
Государственные займы, в свою очередь, – это займы
(кредиты), по которым возникают долговые обязательства
Республики Беларусь как заемщика, эмитента ценной бумаги
или гаранта.
Право осуществлять государственные заимствования при-
надлежит Республике Беларусь, Правительству Республики
Беларусь и резидентам Республики Беларусь под гарантии
Правительства Республики Беларусь.
От имени Республики Беларусь государственные заимство-
вания осуществляет Правительство Республики Беларусь.
Государственные заимствования осуществляются в преде-
лах лимитов внутреннего государственного долга и внешнего
государственного долга, установленных законом о республи-
канском бюджете на очередной финансовый год.
Объем государственных заимствований не должен превы-
шать объема капитальных расходов бюджета в соответствую-
щем финансовом году.
Государственный долг Республики Беларусь – совокуп-
ность внешнего государственного долга Республики Беларусь
и внутреннего государственного долга Республики Беларусь
на определенный момент времени.
Государственный долг Республики Беларусь включает в
себя подлежащую возврату и невозвращенную сумму внут-
ренних государственных займов и внешних государственных
займов, фактически полученных Республикой Беларусь от
резидентов и нерезидентов Республики Беларусь.

170
Основной долг Республики Беларусь – сумма государствен-
ного займа, фактически полученная Республикой Беларусь как
заемщиком, подлежащая возврату и не возвращенная им.
Внешний государственный долг Республики Беларусь – об-
щая сумма основного долга Республики Беларусь по внешним
государственным займам на определенный момент времени.
Внутренний государственный долг Республики Бела-
русь – общая сумма основного долга Республики Беларусь
по внутренним государственным займам, в том числе займам
органов местного управления и самоуправления, на опреде-
ленный момент времени.
Государственные займы бывают внутренние и внешние.
Внутренние государственные займы – государственные
займы, привлекаемые от резидентов Республики Беларусь;
Внешние государственные займы – государственные зай-
мы, привлекаемые от нерезидентов Республики Беларусь.
Лимиты внутреннего государственного долга и внешнего
государственного долга – максимально допустимые суммы
внутреннего государственного долга и внешнего государствен-
ного долга по состоянию на конец финансового года.

14.2. Виды внутренних государственных


займов Республики Беларусь. Основные
условия выпуска, обращения и погашения
государственных ценных бумаг
Привлечение внутренних государственных займов осу-
ществляется Правительством Республики Беларусь либо по его
поручению Министерством финансов.
Виды внутренних государственных займов:
– займы Правительства у Национального банка;
– выпуск государственных ценных бумаг;
– вклады населения в АСБ «Беларусбанк».
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона
(вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика)
денежную сумму (вклад, депозит) и обязуется возвратить вклад-
чику вклад, а также начисленные на вклад проценты на условиях
и в порядке, предусмотренных договором (ст. 773 ГК).
Виды договоров банковского вклада (депозита) в зависимости
от условий и порядка возврата денежных средств и начисленных
на них процентов подразделяются на:
171
– договор банковского вклада (депозита) до востребования;
– договор срочного банковского вклада (депозита);
– договор условного банковского вклада (депозита).
В настоящее время структура рынка государственных ценных
бумаг представлена следующим образом:
– государственные краткосрочные облигации (ГКО);
– долгосрочные государственные облигации (ДГО);
– государственные долгосрочные облигации с купонным
доходом (ГДО).
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от
13 февраля 2003 г. № 173 «Об утверждении основных условий
выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики
Беларусь» определяет порядок выпуска, размещения, обраще-
ния и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг,
номинированных в белорусских рублях.
К государственным эмиссионным ценным бумагам отно-
сятся:
– государственные краткосрочные облигации со сроком
обращения до 1 года;
– государственные долгосрочные облигации со сроком
обращения 1 год и более.
Государственные краткосрочные облигации и государственные
долгосрочные облигации (далее – облигации) могут выпускаться
с дисконтным и процентным доходами.
Облигации с дисконтным доходом размещаются по стои-
мости ниже номинальной. При их погашении владельцам та-
ких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость
облигаций.
Облигации с процентным доходом размещаются по номи-
нальной стоимости или выше номинальной стоимости. При их
погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает
номинальную стоимость облигаций и вознаграждение (про-
центный доход). Процентный доход выплачивается в течение
срока обращения облигаций или при их погашении в порядке
и размерах, установленных Министерством финансов.
Облигации эмитируются от имени Совета Министров Рес-
публики Беларусь Министерством финансов.
Эмиссия облигаций производится в целях привлечения
временно свободных денежных средств физических и юриди-
ческих лиц, в том числе иностранных (далее – инвесторы), для
финансирования дефицита республиканского бюджета.
172
Объем эмиссии облигаций определяется Министерством
финансов при составлении проекта республиканского бюджета
на очередной финансовый (бюджетный) год, уточняется при его
исполнении в установленном законодательством порядке.
В пределах объема эмиссии облигации эмитируются отде-
льными выпусками в бездокументарной форме.
По каждому выпуску облигаций Министерство финансов
принимает решение, которое должно содержать сведения о
виде облигаций, дате выпуска и погашения, сроке обращения,
объеме выпуска, номинальной стоимости облигаций, условиях
их размещения, выплатах процентного дохода (для процентных
облигаций), досрочном погашении и обмене облигаций.
Документом, удостоверяющим сведения о выпуске обли-
гаций, является глобальный сертификат, реквизиты которого
устанавливаются Министерством финансов в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
Размещение облигаций среди юридических лиц осущест-
вляется путем:
1) продажи на аукционе:
– проводимом Национальным банком по правилам прове-
дения аукциона, утверждаемым этим банком по согласованию
с Министерством финансов;
– проводимом Министерством финансов через открытое
акционерное общество «Белорусская валютно-фондовая бир-
жа» по правилам проведения аукциона, утверждаемым данным
Министерством.
2) прямой продажи Министерством финансов юридическим
лицам на условиях, утвержденных этим Министерством;
3) их передачи или продажи банкам для их последующей
реализации. Отношения банков и Министерства финансов
регулируются договорами.
Размещение облигаций среди физических лиц осуществля-
ется в порядке, установленном Министерством финансов и Ко-
митетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики
Беларусь по согласованию с Национальным банком.
Учет всех размещенных облигаций производится на счетах
депо в депозитариях1, определенных Национальным банком по
согласованию с Министерством финансов.

1
От лат. depositum – вещь, отданная на хранение.

173
Национальный банк выполняет функции центрального
депозитария и осуществляет контроль за учетом находящихся в
обращении облигаций. Контроль за операциями с облигациями
осуществляют Комитет по ценным бумагам при Совете Ми-
нистров Республики Беларусь и Национальный банк согласно
законодательству.
Министерство финансов имеет право:
– досрочного погашения облигаций путем выкупа всего
выпуска или его части;
– обмена облигаций, срок погашения по которым наступил,
на облигации других выпусков.
Национальный банк и инвесторы имеют право совершать
сделки по купле-продаже облигаций на рынке ценных бумаг
в порядке, установленном законодательством Республики Бе-
ларусь. Министерство финансов не имеет права участвовать в
обращении облигаций.
Национальный банк осуществляет расчеты по погаше-
нию облигаций или выплате дохода по ним с депозитариями,
осуществляющими учет облигаций, в день наступления срока
погашения облигаций или даты выплаты дохода.
Депозитарии, осуществляющие учет облигаций, производят
расчеты с инвесторами в течение одного рабочего дня после
поступления средств от Национального банка.
За нарушение установленных сроков расчетов по погаше-
нию облигаций или выплате доходов по ним виновная сторона
за каждый день просрочки уплачивает пеню в размере 0,1 % от
суммы, подлежащей выплате.
В целях привлечения временно свободных валютных средств
юридических лиц для финансирования дефицита республи-
канского бюджета в соответствии с постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1929
«Об утверждении основных условий выпуска, размещения и по-
гашения государственных облигаций, номинированных в инос-
транной валюте» в Республике Беларусь предусмотрен порядок
выпуска, размещения и погашения государственных облигаций,
номинированных в свободно конвертируемой валюте.

174
14.3. Правовое регулирование внешних займов
Республики Беларусь. Цели внешних займов.
Межправительственные кредитные
соглашения, кредитование международными
финансовыми организациями, выпуск
на внешние финансовые рынки государственных
ценных бумаг Республики Беларусь
Привлечение иностранных инвесторов для финансирования
государственных расходов, покрытия дефицита бюджета ста-
новится в современном мире общим правилом. Отношения по
поводу внешнего государственного долга регулируются Бюджет-
ным кодексом Республики Беларусь, нормами международного
права, соглашениями Республики Беларусь с другими государс-
твами и международными финансовыми организациями.
Привлечение внешних государственных займов от име-
ни Республики Беларусь осуществляется Правительством
Республики Беларусь по решению Президента Республики
Беларусь.
Привлечение внешних государственных займов Прави-
тельством Республики Беларусь, резидентами Республики
Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь,
а также Правительством Республики Беларусь и резидентами
Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики
Беларусь для предоставления займов (кредитов) заемщикам
на условиях переуступки осуществляется по решению Прави-
тельства Республики Беларусь, согласованному с Президентом
Республики Беларусь.
Внешние государственные займы, предоставленные рези-
дентам Республики Беларусь на условиях переуступки, прирав-
ниваются к внешним государственным займам, полученным под
гарантии Правительства Республики Беларусь.
Банк, уполномоченный решением Правительства Респуб-
лики Беларусь обслуживать внешние государственные займы,
является банком-агентом по обслуживанию внешних государс-
твенных займов.
Цель привлечения внешнего государственного займа ука-
зывается в решении о его привлечении в соответствии с основ-
ными целями заимствований, предусмотренными Президентом
Республики Беларусь и законодательными актами.
175
Законодательство закрепляет привлекаемые Правитель-
ством внешние государственные займы. Так, в соотвествии с
Приложением 12 к Закону «О бюджете Республики Беларусь на
2012 год» установлено следующее:
– кредиты Международного банка реконструкции и разви-
тия – реформирование и укрепление государственного управле-
ния, поддержка импорта и уменьшение дефицита бюджета;
– проект повышения энергоэффективности в Республике;
– проект модернизации инфраструктуры в социальной
сфере;
– проект по реабилитации районов, пострадавших от аварии
на Чернобыльской АЭС;
– проект развития систем водоснабжения и водоотведения;
– заем на цели развития – поддержка реформ в области
экономической и социальной политики;
– кредиты Соединенных Штатов Америки – зернопродукты;
– кредиты Российской Федерации - обеспечение сбаланси-
рованности расчетов во взаимной торговле Республики Беларусь
и Российской Федерации;
– кредиты Российской Федерации – обеспечение сбалан-
сированности расчетов во взаимной торговле Республики Бела-
русь и Российской Федерации и реализация инвестиционного
проекта«Строительство АЭС»;
– кредит Международного валютного фонда – поддержка
платежного баланса и экономических реформ;
– кредит Боливарианской Республики Венесуэла – покры-
тие стратегических долговых обязательств и улучшение показа-
телей платежного баланса;
– кредиты Антикризисного фонда Евразийского экономи-
ческого сообщества – пополнение международных резервных
активов и финансирование дефицита платежного баланса;
– размещение государственных облигаций Республики
Беларусь на внешних финансовых рынках – финансирование
дефицита республиканского бюджета и др.
Вступая в отношения по поводу привлечения иностранных
кредитов, Республика Беларусь, будучи членом международных
финансовых организаций, берет на себя обязательство следовать
уставам и другим нормативным документам в связи с оформле-
нием кредитов, в частности «Общим условиям, применимым к
соглашениям о займах и гарантиях» – издание Международного
банка реконструкции и развития (МБРР).
176
Интерес иностранных инвесторов к белорусским ценным
бумагам и обратный интерес со стороны белорусских инвесторов
обусловили принятие совместного решения Правительства и
Национального банка, регулирующего порядок приобретения
акций белорусских предприятий нерезидентами Республики
Беларусь.

14.4. Формы долговых обязательств


Республики Беларусь
Долговые обязательства Республики Беларусь могут сущес-
твовать в формах:
– кредитных соглашений (договоров), заключенных от
имени Республики Беларусь как заемщика с кредитными орга-
низациями, иностранными государствами, международными
организациями и иными резидентами и нерезидентами Респуб-
лики Беларусь, а также соглашений (договоров), заключенных от
имени Республики Беларусь, о пролонгации и реструктуризации
долговых обязательств Республики Беларусь прошлых лет;
– государственных займов, осуществленных путем выпуска
ценных бумаг от имени Республики Беларусь;
– договоров о предоставлении гарантий Правительства
Республики Беларусь;
– займов, осуществленных путем выпуска ценных бумаг
местными исполнительными и распорядительными органами;
– договоров о предоставлении гарантий местных исполни-
тельных и распорядительных органов (для областных, районных
и городских (городов областного подчинения) исполнительных
комитетов);
– договоров о получении бюджетных кредитов.

14.5. Управление государственным долгом


Управление государственным долгом Республики Беларусь
представляет собой деятельность государства по оптимизации
его структуры и стоимости обслуживания.
Управление государственным долгом Республики Беларусь,
кроме долга органов местного управления и самоуправления,
осуществляется Правительством Республики Беларусь.
Управление долгом органов местного управления и само-
управления осуществляется местными исполнительными и
распорядительными органами.
177
Под обслуживанием государственного долга Республики
Беларусь понимается уплата процентов или иного вознаграж-
дения заимодавцу (кредитору), штрафов и прочих платежей по
государственным займам, за исключением погашения государс-
твенного долга Республики Беларусь.
Под погашением государственного долга Республики
Беларусь понимается уплата, выкуп или иное изъятие из об-
ращения долговых обязательств Республики Беларусь в части
основного долга.
Республика Беларусь несет безусловные обязательства по
обслуживанию и погашению государственного долга Респуб-
лики Беларусь. Государственный долг Республики Беларусь,
кроме долга органов местного управления и самоуправления,
полностью обеспечивается средствами республиканского бюд-
жета и иным имуществом, находящимся в республиканской
собственности.
Методы управления государственным долгом:
– рефинансирование – погашение старой задолженности
путем выпуска новых займов;
– конверсия – изменение размера доходности займа, т. е.
снижение или повышение процентной ставки дохода;
– консолидация – увеличение срока действия уже выпущен-
ных займов;
– унификация – объединение (обмен) нескольких ранее
выпущенных займов в один новый;
– аннулирование долга (дефолт) – полный отказ от долговых
обязательств.
Под реструктуризацией государственного долга Республики
Беларусь понимается основанное на соглашении с заимодавцем
прекращение долговых обязательств Республики Беларусь,
составляющих государственный долг Республики Беларусь, с
заменой указанных долговых обязательств иными долговыми
обязательствами Республики Беларусь, предусматривающими
другие условия обслуживания и погашения долговых обяза-
тельств Республики Беларусь.

178
Тема 15. Правовые основы
сметно-бюджетного
финансирования

15.1. Понятие сметно-бюджетного


финансирования и его объекты
Сметно-бюджетное финансирование – это отпуск средств
из республиканского бюджета организациям, не имеющим
собственных доходов или имеющим незначительный доход
от осуществляемой ими деятельности, на основе специальных
плановых документов – смет.
Объектами сметно-бюджетного финансирования явля-
ются:
– органы государственной власти и управления, государс-
твенной безопасности, внутренних дел;
– армия, пограничные войска, таможенная служба;
– суды, прокуратура;
– учреждения и организации образования, науки, культуры,
здравоохранения, физической культуры, социального обеспе-
чения;
– иные объекты в части расходов, связанных с осущест-
влением целевых программ за счет бюджетных ассигнований
(например, мероприятий по ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС).

15.2. Смета бюджетного учреждения


и ее значение
Смета – это финансово-плановый акт, который определяет
объем, целевое направление и поквартальное распределение
бюджетных ассигнований.
Организации, находящиеся на сметно-бюджетном финан-
сировании, относятся к непроизводственной сфере.
Бывают следующие виды смет: индивидуальные; на цент-
рализованные мероприятия; сводные.
Индивидуальные сметы содержат расходы конкретной бюд-
жетной организации с учетом ее особенностей и специфики
деятельности.

179
Сметы на централизованные мероприятия включают расходы,
производимые непосредственно министерствами, комитетами,
отделами, управлениями исполкомов, администраций районов
в городе и т. д. (например, на проведение конференций, покупку
автотранспортных средств и т. д.).
Сводные сметы министерств, комитетов, отделов, управлений
исполкомов, администраций районов в городе и т. д. объединяют
все индивидуальные сметы подведомственных организаций и
сметы расходов на централизованные мероприятия.
Основным элементом при расчете объема расходов являются
нормы расходов.
Норма расходов – это установленный размер средств на рас-
четную единицу. Они есть материальные и денежные.
Материальные нормы устанавливают расход ресурсов в
количественном выражении на единицу расчета. Например,
количество топлива для отопления 1 куб. м помещения.
Денежные нормы представляют собой денежное выражение
материальной нормы.
По юридическим свойствам нормы расходов подразделяются
на обязательные и факультативные.
Обязательные нормы утверждаются компетентными госу-
дарственными органами. Например, нормы питания на одного
больного в больнице, на одного ребенка в яслях, детском саду
и т. д.
Факультативные нормы (необязательные) устанавлива-
ются финансовыми органами министерств, комитетов и т. д.
Их величина может меняться в зависимости от особенностей
финансируемой организации (расходы на командировки, хо-
зяйственные расходы и т. д.).
По степени охвата затрат нормы расходов подразделяются
на индивидуальные и укрупненные (комбинированные).
Являясь планово-финансовым актом, смета имеет опре-
деленный порядок прохождения, называемый сметным про-
цессом. Этапы сметного процесса: составление, рассмотрение,
утверждение, исполнение.
Проект сметы составляется во время разработки проектов
годовых планов министерств, комитетов и т. д. и республикан-
ского бюджета.
Сроки разработки смет для каждой организации устанавли-
вает вышестоящая организация.
При определении расходов по смете бюджетные организации
руководствуются соответствующими нормативными правовыми
180
актами, а также указаниями вышестоящей организации, уста-
новленными нормами расходов, тарифами на электроэнергию,
коммунальные услуги и т. д.
К проекту сметы прилагается пояснительная записка, в ко-
торой содержатся подробные обоснования и расчеты по каждому
виду расходов и их объему. Составленные сметы в установлен-
ные сроки представляются на рассмотрение в вышестоящую
организацию, где проверяются обоснованность включенных в
смету расходов, правильность составления сметы, соблюдение
требований законодательства.
Утверждение смет осуществляется в двухнедельный срок
после принятия бюджета, из которого финансируется данная
организация.
Срок действия сметы – с 1 января по 31 декабря планируемого
года. В течение года передвижение средств из одной статьи в дру-
гую без согласования с вышестоящей организацией не разреша-
ется. Не использованные на конец года ассигнования изымаются
в бюджет, из которого производилось финансирование.
Постоянный контроль за составлением и исполнением смет
осуществляют финансовые органы.

15.3. Правовое регулирование внебюджетных


средств бюджетных учреждений
Внебюджетные средства бюджетных организаций – это
средства, получаемые бюджетными организациями помимо
ассигнований, выделяемых им из республиканского бюджета.
К ним относятся: специальные средства, суммы по поручениям,
депозитные суммы.
Специальные средства:
– полученные от использования принадлежащих орга-
низации зданий, оборудования, имущества (арендная плата,
квартирная плата, поступления от эксплуатации транспортных
средств);
– непосредственно связанные с основной деятельностью
организации (входная плата в музеи, на выставки; плата за рас-
смотрение в судах ряда гражданских исков и т. д.);
– от производственной деятельности подсобных хозяйств,
учебно-вспомогательных учреждений и т. д.
В зависимости от источника дохода внебюджетные средства
подразделяются на:

181
– незаработанные – доходы от ценных бумаг, добровольные
пожертвования, благотворительные взносы и иные;
– заработанные – специальные средства, полученные от не-
основной деятельности бюджетных организаций, но связанные
с основной деятельностью. Они формируются путем использо-
вания принадлежащего бюджетным организациям имущества,
зданий, транспорта, оборудования, производственной деятель-
ности вспомогательных хозяйств и т. д.

182
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО
ОБРАЩЕНИЯ И ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ

Тема 16. Правовые основы денежного


обращения

16.1. Понятие денежной системы Республики


Беларусь и ее составные элементы.
Правовые основы денежной системы.
Денежная система – это урегулированная нормами права
совокупность форм и методов организации денежного обра-
щения в стране.
Денежная система Республики Беларусь включает офици-
альную (национальную) денежную единицу, виды государстен-
ных денежных знаков, имеющих законную платежную силу,
порядок наличной и безналичной эмиссии, государственный
орган денежно-кредитного и валютного регулирования.
Денежно-кредитная политика Республики Беларусь – состав-
ная часть единой государственной экономической политики.
Правовой основой денежно-кредитной политики Респуб-
лики Беларусь являются Основные направления денежно-кре-
дитной политики Республики Беларусь, ежегодно утверждаемые
Президентом Республики Беларусь по представлению Нацио-
нального банка и Правительства Республики Беларусь.
Основные направления денежно-кредитной политики Рес-
публики Беларусь содержат важнейшие параметры развития де-
нежно-кредитной сферы, определяют цели, задачи и приоритеты
денежно-кредитной политики государства и предусматривают
механизм регулирования и контроля.
В Республике Беларусь денежное обращение осуществляется
с помощью наличного денежного обращения и безналичного
денежного обращения.
Денежная система Республики Беларусь имеет конституци-
онный статус. Конституция Республики Беларусь закрепила за
белорусским рублем статус национальной денежной единицы.
Нормы финансового права регулируют отношения в области
безналичного денежного оборота, организации расчетов, ва-
лютного регулирования. Нормы гражданского права регулируют
183
отношения собственности на деньги, порядок расчетов при
сделках гражданско-правового характера. Ответственность за
административные правонарушения в сфере денежного обраще-
ния регулируется нормами административного права. Нормы
уголовного права предусматривают уголовную ответственность
за преступления против денежной системы государства.
Государственным органом, осуществляющим денежно-кре-
дитное и валютное регулирование в стране, является Националь-
ный банк Республики Беларусь.
Национальный банк в организации денежного обращения:
а) разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику
Республики Беларусь;
б) осуществляет эмиссию денег;
в) устанавливает порядок и формы безналичных расчетов и
порядок ведения кассовых операций;
г) утверждает правила перевозки, хранения и инкассации
наличных денег;
д) определяет номинал (достоинство), меру веса, изображе-
ние и другие характеристики белорусского рубля и обеспечивает
публикацию денег в средствах массовой информации;
е) осуществляет контроль за деятельностью расчетно-кре-
дитных учреждений;
ж) обладает исключительным правом проведения политики
обменных курсов валют;
з) составляет и обеспечивает исполнение кассового плана.

16.2. Правовые основы наличного денежного


обращения. Правила ведения кассовых
операций
Правовые основы наличного денежного обращения оп-
ределены Конституцией Республики Беларусь, Банковским
кодексом Республики Беларусь, постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 г.
№ 112 утверждены Правила организации наличного денежного
обращения в Республике Беларусь.
Наличное денежное обращение – это непрерывное движе-
ние наличных денег, выполняющих функции средства обраще-
ния и платежа, опосредствующее оплату товаров, оказываемых
услуг и другие платежи.

184
Выделяют еще понятие наличного денежного оборота, ко-
торый представляет собой совокупность платежей наличными
деньгами за определенный период времени.
В связи с использованием наличных денежных средств
законодатель очерчивает круг лиц, при участии которых осу-
ществляются соответствующие расчеты: это физические лица, а
в отдельных случаях и юридические лица, их подразделения, ин-
дивидуальные предприниматели, частные нотариусы. Деньги в
данном случае выступают как средства обращения и платежа.
Расчеты наличными деньгами, а также прием, выдача,
хранение наличных денег, ценностей, кассовых документов
осуществляются в специальных помещениях – кассах.
По общему правилу обслуживающий банк устанавливает по
согласованию с исполнительным (или иным) органом управле-
ния юридического лица, обособленного подразделения, инди-
видуальным предпринимателем, частным нотариусом ежегодно,
как правило, в течение I квартала исходя из необходимости
ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступле-
ния их в банки порядок и сроки сдачи наличных денег, порядок
использования наличных денег из выручки юридическим лицам,
подразделениям, предпринимателям, частным нотариусам.
Наличные деньги юридического лица, подразделения, ин-
дивидуального предпринимателя, частного нотариуса подлежат
обязательному зачислению и хранению на соответствующих
счетах в банках.
Юридические лица, подразделения, индивидуальные пред-
приниматели и частные нотариусы могут сдавать наличные
деньги: в кассы банков, работникам службы инкассации, в ор-
ганизации Министерства связи и информатизации Республики
Беларусь.
Национальный банк осуществляет контроль за работой
банков по организации наличного денежного обращения.
Кассовый план – специальный финансово-плановый акт,
позволяющий оперативно регулировать денежное обращение.
Если приходная часть кассового плана больше расходной, на-
мечается изъятие денег из обращения. Если же расходная часть
больше, планируется эмиссия, то есть выпуск денег в обращение.
Кассовые планы составляют банки на основе заявок организа-
ций, в которых устанавливается потребность в наличных деньгах
на планируемый период.
На основе сводных показателей по республике Националь-
ный банк составляет сводный кассовый план.
185
Согласно белорусскому законодательству кассовыми опера-
циями являются: операции юридических лиц, подразделений,
индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между
собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны
с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с
отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а
также хранение наличных денег. К ним относят:
– оприходование в кассу наличных денег;
– соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;
– прием наличных денег в кассу организации, индивидуаль-
ного предпринимателя, частного нотариуса, выдача наличных
денег из кассы организации, индивидуального предпринимате-
ля, частного нотариуса и оформление кассовых документов;
– порядок использования выручки;
– порядок и целевое использование наличных денег, полу-
ченных из касс банков;
– ведение кассовой книги и хранение наличных денег и
другие.
Порядок ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в Республике Беларусь регулируется
Банковским кодексом, Инструкцией о порядке ведения кас-
совых операций и порядке расчетов наличными денежными
средствами в белорусских рублях на территории Республике
Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацио-
нального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 г. № 107.
Расчеты между организациями, индивидуальными предпри-
нимателями, частными нотариусами на территории Республики
Беларусь осуществляются в безналичном порядке в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
Расчеты наличными деньгами между организациями, их
обособленными подразделениями, индивидуальными предпри-
нимателями, включая нерезидентов, на территории Республики
Беларусь производятся в соответствии с Порядком расчетов
между юридическими лицами, индивидуальными предприни-
мателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Пре-
зидента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359.
Организация, обособленное подразделение должно получить
разрешение обслуживающего банка на проведение расчетов
наличными деньгами между организациями, индивидуальными
предпринимателями.
Наличные деньги могут быть получены организациями,
индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами
186
в банках, в которых открыты соответствующие счета, на цели,
установленные законодательством Республики Беларусь.
Прием организациями, индивидуальными предпринимате-
лями наличных денег при реализации продукции (товаров, ра-
бот, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов
или специальных компьютерных систем, зарегистрированных
в налоговых органах, осуществляется в соответствии с законо-
дательством Республики Беларусь.
Прием наличных денег организациями, предпринимате-
лями, частными нотариусами, не использующими кассовые
суммирующие аппараты или специальные компьютерные систе-
мы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и другим
приходным документам в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
Выдача наличных денег из касс организаций, индивидуаль-
ных предпринимателей, частных нотариусов, использующих
наемный труд, производится по: расходному кассовому ордеру;
платежной ведомости с наложением на ней реквизитов расход-
ного кассового ордера либо приложением расходного кассового
ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по пла-
тежной ведомости (ведомостям) без составления расходного
кассового ордера на каждого получателя.
Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы,
связанные со служебными командировками, обязаны не позднее
3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или
со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия,
предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и
возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.
Организации, индивидуальные предприниматели, открыв-
шие текущий (расчетный) счет в банке и использующие наемный
труд, учитывают все поступления и выдачи наличных денег в
кассовой книге.

16.3. Правовые формы безналичных расчетов.


Порядок осуществления безналичных
расчетов и ответственность за их нарушение
Безналичные расчеты – это расчеты между юридическими
лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпри-
нимателей и физических лиц, проводимые через банк, его фили-

187
ал (отделение) в безналичном порядке, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Порядок проведения безналичных расчетов на территории
Республики Беларусь устанавливается Банковским кодексом и
нормативными правовыми актами Национального банка.
Расчеты в безналичной форме происходят путем списания
денежных сумм со счетов плательщиков и их зачисления на
счета получателей. Для этого все организации, а также граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без обра-
зования юридического лица, открывают в учреждениях банков
расчетные, текущие и иные счета.
Безналичные расчеты проводятся на основании платежных
инструкций клиента (платежных поручений, платежных требо-
ваний, заявлений и др.), вид, форма и обязательные реквизиты
которых устанавливаются Национальным банком.
Основанием осуществления безналичных расчетов является
наличие заключенного договора (договора банковского вклада
(депозита), договора текущего (расчетного) банковского счета,
договора корреспондентского счета или иного договора) между
банком и клиентом, если обязательность принятия банком к
исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена
Национальным банком.
Платежные инструкции клиента могут быть выданы в пись-
менной форме или в форме электронного документа.
Платежные инструкции должны содержать подписи лиц,
уполномоченных распоряжаться счетом, удостоверенные печа-
тью владельца счета. При соблюдении указанных условий они
считаются подлинными.
Формами безналичных расчетов являются: платежные пору-
чения; платежные требований; платежные требования-поруче-
ния; аккредитивы; чеки; банковские пластиковые карточки.
В международных расчетах используются банковский пере-
вод, инкассо, аккредитив.
Форма безналичных расчетов устанавливается законода-
тельством Республики Беларусь или договором.
В случаях несвоевременного зачисления на текущий (расчет-
ный) банковский счет поступивших владельцу счета денежных
средств либо необоснованного списания с текущего (расчетного)
банковского счета денежных средств банк обязан по требованию
владельца счета зачислить соответствующую сумму на его счет,
а также уплатить на эту сумму проценты за время незачисления
188
или списания денежных средств в размере и порядке, установ-
ленных законодательством Республики Беларусь, если иное не
предусмотрено договором текущего (расчетного) банковского
счета.
В случаях неисполнения, ненадлежащего исполнения либо
просрочки исполнения платежного поручения не по вине банка
может быть предъявлен иск к плательщику в случаях, предус-
мотренных ст.ст. 248–253 Банковского кодекса.
В случаях, если неисполнение, ненадлежащее исполнение
либо просрочка исполнения платежного поручения имели
место в связи с нарушением правил осуществления расчетных
операций банком, привлеченным для исполнения платежного
поручения плательщика, ответственность может быть возложена
судом на этот банк.
Размер ответственности сторон устанавливается в соответс-
твии со ст. 243 Банковского кодекса.
В случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения
банком платежных инструкций клиента, что повлекло неис-
полнение или исполнение в меньшей сумме денежного обя-
зательства клиента, вытекающего из основного договора либо
установленного законодательством Республики Беларусь, банк
обязан возместить клиенту убытки, а также начислить на сум-
му неисполненных платежных инструкций клиента проценты
в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В случаях просрочки списания денежных средств со счета
клиента или зачисления денежных средств на счет клиента банк
обязан уплатить клиенту проценты в соответствии с гражданс-
ким законодательством.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение бан-
ком платежных инструкций клиента привело к применению
контрагентами по основному договору или уполномоченными
государственными органами штрафных санкций к клиенту,
клиент имеет право при предъявлении доказательств уплаты
штрафных санкций потребовать от банка их возмещения. Упу-
щенная выгода входит в состав возмещаемых убытков, если это
предусмотрено договором между банком и клиентом либо при
наличии умысла со стороны банка.

189
Тема 17. Правовые основы
валютного регулирования
17.1. Понятие валютных ценностей
и иностранной валюты
Валютные ценности:
– иностранная валюта;
– ценные бумаги в иностранной валюте;
– драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы
платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий)
в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других
бытовых изделий, а также лома таких изделий);
– природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изум-
руды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде,
а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых
изделий из этих камней и жемчуга и лома таких изделий).
Иностранная валюта:
– денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов,
монет, находящиеся в обращении и являющиеся платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или
группе государств, а также изъятые или изымаемые из обраще-
ния, но подлежащие обмену денежные знаки;
– средства на счетах в денежных единицах иностранных
государств и международных денежных или расчетных еди-
ницах.
Ценные бумаги в иностранной валюте:
– платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и
др.);
– фондовые ценности (акции, облигации);
– другие долговые обязательства, выраженные в рублях.

17.2. Валютные операции: понятие, виды


и субъекты. Система валютных фондов

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и


валютном контроле» определен видовой состав валютных опе-
раций, который включает:
– сделки, предусматривающие использование иностранной
валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных доку-
ментов в иностранной валюте;
190
– сделки между резидентами и нерезидентами, предусмат-
ривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг
в белорусских рублях, платежных документов в белорусских
рублях;
– сделки между нерезидентами, предусматривающие ис-
пользование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских
рублях, платежных документов в белорусских рублях, соверша-
емые на территории Республики Беларусь;
– ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и
пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;
– банковские переводы в иностранной валюте, не связанные
с осуществлением расчетов по сделкам, предусматривающим
использование иностранной валюты, ценных бумаг в иност-
ранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;
– банковские переводы между резидентами и нерезидентами
в белорусских рублях, не связанные с осуществлением расчетов
по сделкам между резидентами и нерезидентами, предусматри-
вающие использованием иностранной валюты, ценных бумаг
в иностранной валюте, платежных документов в иностранной
валюте;
– международные банковские переводы в белорусских руб-
лях между резидентами и нерезидентами;
– операции нерезидентов с белорусскими рублями по сче-
там и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-
финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие
перехода права собственности на эти белорусские рубли;
– операции с иностранной валютой по счетам и вкладам
(депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых
организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных
организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие
перехода права собственности на эту иностранную валюту.
Валютные операции, проводимые между резидентами и не-
резидентами, подразделяются на текущие валютные операции и
валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущими валютными операциями являются валютные
операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и
предусматривающие:
– осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим
экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой ин-
формации, исключительных прав на результаты интеллектуаль-
ной деятельности, если срок между датой поступления денежных
191
средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (вы-
полнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой инфор-
мации, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление
таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих
функции расчетных документов, если срок платежа по ценной
бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в
срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступ-
ления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи
охраняемой информации, исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности;
– предоставление и получение кредитов и (или) займов на
срок, не превышающий 180 дней;
– перевод и получение процентов, дивидендов и иных
доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и
кредитным операциям;
– операции неторгового характера.
К операциям неторгового характера относятся:
– выплата заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов
и др.;
– переводы денежных средств для оплаты командировочных
расходов работников за рубежом;
– выплата денежных средств, входящих в состав наследства,
и денежных средств, полученных от реализации наследственного
имущества;
– оплата содержания дипломатических и иных официальных
представительств, консульских учреждений Республики Бела-
русь, находящихся за пределами Республики Беларусь;
– уплата членских взносов в общественные, религиозные
организации;
– оплата содержания международных (межгосударственных,
межправительственных) организаций;
– и иные операции.
Валютными операциями, связанными с движением капита-
ла, являются следующие:
– приобретение акций при их распределении среди учре-
дителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе
нерезидентов;
– приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами
или нерезидентами, за исключением приобретения акций при
их распределении среди учредителей;
192
– переводы для осуществления расчетов по обязательствам,
предусматривающим передачу имущества, относимого законо-
дательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу,
либо прав на него;
– расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и
(или) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информа-
ции, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, если срок между датой поступления денежных
средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (вы-
полнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой инфор-
мации, исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности превышает 180 дней, включая осуществление
таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих
функции расчетных документов, если срок платежа по ценной
бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств
в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступ-
ления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи
охраняемой информации, исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности;
– предоставление и получение кредитов и (или) займов на
срок, превышающий 180 дней;
– иные валютные операции, не относимые к текущим ва-
лютным операциям.
Порядок осуществления валютных операций урегулирован
Правилами проведения валютных операций, утв. Постановле-
нием Правления Национального банка Республики Беларусь от
30 апреля 2004 г. № 72.
Ст. 12 Закона «О валютном регулировании и валютном
контроле» выделяет валютно-обменные операции, к которым
относятся:
– операции по обмену иностранной валюты на белорусские
рубли и (или) обмену белорусских рублей на иностранную
валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа
иностранной валюты);
– операции по обмену одного вида иностранной валюты на
другой вид иностранной валюты по установленным обменным
курсам (конверсия иностранной валюты);
– иные операции, определенные Национальным банком
Субъекты валютных операций: резиденты; нерезиденты;
органы валютного контроля; агенты валютного контроля.

193
Резиденты:
– физические лица, имеющие постоянное место жительства
в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся за
ее пределами;
– юридические лица, созданные в соответствии с зако-
нодательством Республики Беларусь, с местонахождением в
Республике Беларусь;
– организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и с местонахождением в Республике Беларусь;
– дипломатические и иные официальные представительства
Республики Беларусь, находящиеся за пределами Республики
Беларусь;
– находящиеся за пределами Республики Беларусь филиалы
и представительства резидентов – юридических лиц и органи-
заций, не являющихся юридическими лицами.
Нерезиденты:
– физические лица, имеющие постоянное место жительс-
тва за пределами Республики Беларусь, в том числе временно
находящиеся в Республике Беларусь;
– юридические лица, созданные в соответствии с законо-
дательством иностранных государств, с местонахождением за
пределами Республики Беларусь;
– организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, с местонахождением за пределами Республики
Беларусь;
– находящиеся в Республике Беларусь иностранные дип-
ломатические и иные официальные представительства, а также
международные организации, их филиалы и представительства;
– находящиеся в Республике Беларусь филиалы и предста-
вительства нерезидентов – юридических лиц и организаций, не
являющихся юридическими лицами.
Органы валютного контроля: Национальный банк; Прави-
тельство Республики Беларусь в лице Комитета государствен-
ного контроля, Министерства финансов и его органов, тамо-
женных органов, органов Министерства по налогам и сборам,
правоохранительных и других органов.
Агенты валютного контроля – это организации, которые
в соответствии с законодательством Республики Беларусь
уполномочены осуществлять отдельные функции валютного
194
контроля и подотчетны соответствующим органам валютного
контроля, а также уполномоченные кредитные организации,
подотчетные Национальному банку.
Система валютных фондов Республики Беларусь:
– валютный фонд Правительства;
– валютный фонд Национального банка;
– валютный фонд предприятия – это денежные средства
в иностранной валюте, находящиеся в распоряжении предпри-
ятия и хранящиеся на его валютном счете. Образуются за счет
отчислений от валютной выручки при продаже товаров и услуг
на внешнем рынке. Используются на нужды предприятия и его
коллектива, а также для осуществления экспортно-импортных
операций.

17.3. Порядок ввоза (вывоза) валюты


и платежных документов в иностранной
валюте физическими лицами в Республику
Беларусь (из Республики Беларусь)
Ввоз в Республику Беларусь физическими лицами иностран-
ной валюты, документарных ценных бумаг в иностранной валю-
те и платежных документов в иностранной валюте осуществля-
ется без ограничений при соблюдении требований таможенного
законодательства.
Физические лица имеют право вывозить из Республики
Беларусь иностранную валюту, документарные ценные бумаги
в иностранной валюте и платежные документы в иностранной
валюте, ранее ввезенные в Республику Беларусь, при соблю-
дении требований таможенного законодательства в пределах,
указанных в таможенной декларации или ином документе,
подтверждающем их ввоз в Республику Беларусь.
Вывоз из Республики Беларусь физическими лицами
иностранной валюты, документарных ценных бумаг в иност-
ранной валюте и платежных документов в иностранной валюте
осуществляется в порядке, установленном Национальным
банком совместно с Государственным таможенным комитетом
Республики Беларусь.
Порядок пересылки физическими лицами иностранной
валюты, документарных ценных бумаг в иностранной валюте,
платежных документов в иностранной валюте в Республику

195
Беларусь и из Республики Беларусь определяется Нацио-
нальным банком совместно с Государственным таможенным
комитетом.

17.4. Валютный контроль и ответственность


за нарушения валютного законодательства
Валютный контроль – деятельность органов валютного
контроля и агентов валютного контроля, направленная на обес-
печение соблюдения резидентами и нерезидентами требований
валютного законодательства Республики Беларусь.
Основными направлениями валютного контроля являются:
– определение соответствия проводимых валютных опера-
ций валютному законодательству;
– обеспечение контроля за перемещением иностранной
валюты и иных валютных ценностей через таможенную границу
Республики Беларусь;
– предотвращение легализации доходов, полученных неза-
конным путем;
– проверка полноты и достоверности учета и отчетности по
валютным операциям;
– анализ данных учета, отчетности и информации по ва-
лютным операциям.
Валютное регулирование – это деятельность органов го-
сударственной власти, направленная на регламентирование
порядка совершения валютных операций. Основные элементы
валютного регулирования: установление порядка проведения
валютных операций и определение условий и порядка форми-
рования золото-валютного резерва страны и валютных фондов
хозяйствующих субъектов.
Полномочия органов валютного контроля: издают в пределах
своей компетенции нормативные правовые акты, обязательные
к исполнению всеми резидентами и нерезидентами в Республике
Беларусь; определяют порядок и формы учета, отчетности и
документации по валютным операциям резидентов и нерези-
дентов; проводят проверки валютных операций резидентов и
нерезидентов Республики Беларусь; осуществляют контроль
за правомерностью проведения резидентами и нерезидентами в
Республике Беларусь валютных операций, за соответствием этих
операций законодательству, за выполнением условий лицензий
и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов ва-
лютного контроля.
196
Органы валютного регулирования и валютного контроля в
соответствии с предоставленными им правами могут привлекать
агентов валютного контроля, предприятия, индивидуальных
предпринимателей к ответственности за нарушение валютного
законодательства.
Вопросы ответственности в этой области регулируются как
общим (Кодекс Республики Беларусь об административных
правонарушениях, Уголовный кодекс Республики Беларусь,
Налоговый кодекс Республики Беларусь, Банковский кодекс
Республики Беларусь), так и специальным законодательством
(законы Республики Беларусь, декреты, указы Президента
Республики Беларусь, и в первую очередь Закон «О валютном
регулировании и валютном контроле»).

197
ЛИТЕРАТУРА
1. Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Минск: Амал-
фея, 2012.
2. Воробей, Г. А. Финансовое право Республики Беларусь /
Г. А. Воробей. Минск: Амалфея, 2012.
3. Жук, И. Н. Международные финансы / И. Н. Жук.
Минск, 2001.
4. Круглов, В. А., Телятицкая, Т. В., Амельченя, Ю. А. Бан-
ковское право: понятие и схема / В. А. Круглов, Т. В. Телятиц-
кая, Ю. А. Амельченя. Минск, 2008.
5. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Минск: Амал-
фея, 2012.
6. Парыгина, В. А., Тедеев, А. А. Бюджетное право и про-
цесс / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев. М.: Изд-во «Эксмо», 2005.
7. Пилипенко, А. А. Курс финансового права: учебное посо-
бие / А. А. Пилипенко. Минск: Книжный Дом, 2010.

198
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие ...............................................................................3
ОБЩАЯ ЧАСТЬ .........................................................................6
Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства .........6
1.1. Понятие финансов, их функции и роль.
Государственные финансы ...................................................6
1.2. Финансовая деятельность государства, ее задачи
и функции. Субъекты финансовой деятельности
государства ............................................................................6
1.3. Принципы, методы и формы осуществления
финансовой деятельности государства ................................8
1.4. Финансовая система Республики Беларусь, ее состав.
Конституционные основы финансовой системы
Республики Беларусь ............................................................8
Тема 2. Финансовое право Республики Беларусь ........................9
2.1. Предмет и понятие финансового права.
Метод финансового права и его специфика ........................9
2.2. Система и источники финансового права ..................10
2.3. Финансовое право в системе права Республики
Беларусь: его особенности и связь с отраслями права ......11
Тема 3. Финансово-правовые нормы
и финансовые правоотношения ....................................12
3.1. Понятие и виды финансово-правовых норм.
Особенности финансово-правовых норм ..........................12
3.2. Финансовые правоотношения, их виды
и особенности. Основания возникновения, изменения
и прекращения финансово-правовых отношений ............14
3.3. Субъекты финансовых правоотношений: понятие
и виды ..................................................................................15
3.4. Права и обязанности субъектов финансовых
правоотношений .................................................................16
Тема 4. Финансовый контроль в Республике Беларусь .............18
4.1. Понятие, цель, значение и задачи финансового
контроля ..............................................................................18
4.2. Основные направления совершенствования
контрольной деятельности в Республике Беларусь ...........18
4.3. Виды финансового контроля. Государственный
вневедомственный финансовый контроль.
199
Ведомственный финансовый контроль.
Независимый финансовый контроль (аудит).
Внутрихозяйственный финансовый контроль.
Общественный контроль ....................................................22
4.4. Формы финансового контроля.
Предварительный, текущий и последующий
финансовый контроль ........................................................24
4.5. Методы финансового контроля. Проверка
как основные методы финансового контроля.
Виды проверок и порядок их проведения ..........................24
4.6. Оформление результатов проверки. Акт проверки,
аудиторское заключение .....................................................29
4.7. Государственные органы, осуществляющие
финансовый контроль, их полномочия в сфере
финансового контроля .......................................................34

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ..............................................................38
БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ...................................38
Тема 5. Бюджетное право и бюджетная система
Республики Беларусь ...................................................38
5.1. Понятие, функции и значение бюджета .....................38
5.2. Понятие и роль бюджетного права как ведущего
финансово-правового института. Источники
бюджетного права. Субъекты бюджетного права.
Бюджетные правоотношения .............................................39
5.3. Бюджетные права (компетенция)
Республики Беларусь ..........................................................40
5.4. Особенности бюджетных прав (компетенции)
административно-территориальных единиц .....................41
5.5. Бюджетная система и принципы ее построения:
полнота, реальность, гласность, самостоятельность
бюджетов, единство бюджетной системы ..........................42
5.6. Состав доходов и расходов бюджета ............................43
5.7. Бюджетная классификация и ее правовое значение ..50
5.8. Сбалансированность бюджетов ...................................51
Тема 6. Бюджетный процесс .....................................................55
6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы
и стадии ...............................................................................55
6.2. Стадия составления проекта бюджета .........................56

200
6.3. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета.
Принятие Закона о бюджете Республики Беларусь ..........58
6.4. Исполнение республиканского
и местных бюджетов ...........................................................59
6.5. Система органов государственного казначейства.......61
6.6. Распорядители и получатели бюджетных средств ......62
6.7. Отчет об исполнении бюджета: порядок его
составления и утверждения ................................................64

Тема 7. Правовое регулирование государственных


целевых фондов ............................................................66
7.1. Понятие и виды государственных целевых фондов ....66
7.2. Правовое регулирование целевых бюджетных
фондов .................................................................................69
7.3. Правовое регулирование государственных
целевых внебюджетных фондов .........................................70

Тема 8. Основы налогового права..............................................73


8.1. Понятие налогов, их функции и роль.
Виды налогов ......................................................................73
8.2. Сборы (пошлины), их отличие от налогов ..................74
8.3. Правовая конструкция налогов:
плательщики налогов, объект, налоговая база,
налоговый период, ставка, порядок исчисления
и сроки уплаты налогов, льготы по налогам ......................76
8.4. Понятие налоговой системы Республики Беларусь,
ее структура и принципы формирования ..........................78
8.5. Налоговое право Республики Беларусь.
Понятие, роль налогового права и его место
в системе финансового права .............................................78
8.6. Налоговые правоотношения и их особенности.
Субъекты, объекты и содержание налоговых
правоотношений .................................................................80

Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов,


сборов (пошлин) ...........................................................81
9.1. Правовое регулирование взимания налога на
добавленную стоимость ......................................................81
9.2. Правовое регулирование взимания акцизов ...............85
9.3. Правовое регулирование взимания налога
на прибыль ..........................................................................91
201
9.4. Правовое регулирование налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство ............................................................. 100
9.5. Правовое регулирование подоходного налога
с физических лиц .............................................................. 105
9.6. Правовое регулирование взимания налога
на недвижимость ............................................................... 112
9.7. Правовое регулирование взимания
земельного налога ............................................................. 118
9.8. Правовое регулирование взимания экологического
налога ................................................................................ 124
9.9. Правовое регулирование взимания налога
за добычу (изъятие) природных ресурсов ........................ 127
9.10. Правовое регулирование взимания сбора за проезд
автомобильных транспортных средств иностранных
государств по автомобильным дорогам общего
пользования Республики Беларусь .................................. 129
9.11. Правовое регулирование взимания
оффшорного сбора............................................................ 131
9.12. Правовое регулирование взимания
гербового сбора ................................................................. 132
9.13. Правовое регулирование взимания
консульского сбора ........................................................... 134
9.14. Правовое регулирование взимания
государственной пошлины ............................................... 135
9.15. Правовое регулирование взимания патентных
пошлин .............................................................................. 137
Тема 10. Местные налоги и сборы........................................... 143
10.1. Виды местных налогов и сборов, порядок
их установления и введения ............................................. 139
10.2. Налог за владение собаками ..................................... 140
10.3. Курортный сбор ........................................................ 141
10.4. Сбор с заготовителей ................................................ 142
Тема 11. Особые режимы налогообложения ........................... 142
11.1. Особые режимы налогообложения:
понятие и виды ................................................................. 142
11.2. Налог при упрощенной системе
налогообложения .............................................................. 143

202
11.3. Единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц .................... 147
11.4. Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции ................................... 151
11.5. Налог на игорный бизнес ......................................... 153
11.6. Налог на доходы от осуществления лотерейной
деятельности ..................................................................... 157
11.7. Налог на доходы от проведения электронных
интерактивных игр............................................................ 158
11.8. Сбор за осуществление ремесленной
деятельности ..................................................................... 159
11.9. Сбор за осуществление деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма ..................... 161
Тема 12. Налогообложение отдельных категорий
плательщиков ........................................................... 162
12.1. Особенности налогообложения в свободных
экономических зонах ........................................................ 162
12.2. Налогообложение крестьянских (фермерских)
хозяйств, коллегий адвокатов, адвокатских бюро,
государственных органов, иных государственных
организаций ...................................................................... 163
Тема 13. Ответственность за нарушение налогового
законодательства ...................................................... 164
13.1. Понятие и виды ответственности за налоговые
правонарушения ............................................................... 164
13.2. Принудительное взыскание налогов
и неналоговых платежей. Порядок обращения
взыскания на имущество нарушителей налогового
законодательства ............................................................... 166
13.3. Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм
налогов и неналоговых платежей ..................................... 168
Тема 14. Правовое регулирование государственных займов.... 169
14.1. Понятие и значение государственного
займа (кредита) ................................................................. 169
14.2. Виды внутренних государственных займов
Республики Беларусь. Основные условия выпуска,
обращения и погашения государственных
ценных бумаг ..................................................................... 171
14.3. Правовое регулирование внешних займов
Республики Беларусь. Цели внешних займов.

203
Межправительственные кредитные соглашения,
кредитование международными финансовыми
организациями, выпуск на внешние финансовые
рынки государственных ценных бумаг
Республики Беларусь ........................................................ 175
14.4. Формы долговых обязательств
Республики Беларусь ........................................................ 177
14.5. Управление государственным долгом ..................... 177
Тема 15. Правовые основы сметно-бюджетного
финансирования ........................................................ 179
17.1. Понятие сметно-бюджетного финансирования
и его объекты ..................................................................... 179
17.2. Смета бюджетного учреждения и ее значение ........ 179
17.3. Правовое регулирование внебюджетных средств
бюджетных учреждений.................................................... 181
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ ......................................................................... 183

Тема 16. Правовые основы денежного обращения .................. 183


16.1. Понятие денежной системы Республики Беларусь
и ее составные элементы. Правовые основы денежной
системы ............................................................................. 183
16.2. Правовые основы наличного денежного
обращения. Правила ведения кассовых операций .......... 184
16.3. Правовые формы безналичных расчетов.
Порядок осуществления безналичных расчетов
и ответственность за их нарушение.................................. 187
Тема 17. Правовые основы валютного регулирования ............ 190
17.1. Понятие валютных ценностей и иностранной
валюты ............................................................................... 190
17.2. Валютные операции: понятие, виды и субъекты.
Система валютных фондов ............................................... 190
17.3. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных
документов в иностранной валюте физическими
лицами в Республику Беларусь
(из Республики Беларусь) ................................................. 195
17.4. Валютный контроль и ответственность
за нарушения валютного законодательства ..................... 196
Л и т е р а т у р а ....................................................................... 198

204
По вопросам оптового приобретения книг в Республике Беларусь
обращаться по тел.: (+375 17) 219-73-88, 219-73-90, 298-59-85, 298-59-87

По вопросу поставок белорусских книг в Россию обращаться


в ООО “Матица-М”. Тел. в Москве (+107 495) 771-22-48.
E-mail: tetrasystems@rambler.ru
Книжный интернет-магазин http://www.litera.by

Учебное издание
Круглов Валерий Александрович,
Орлова Елена Игоревна

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Ответы на экзаменационные вопросы
7-е издание, переработанное

Ответственный за выпуск А. Д. Титов

Подписано в печать с готовых диапозитивов 20.06.2012.


Формат 84×108 1/32. Бумага для офсетной печати. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 10,92. Уч.-изд. л. 10,1. Тираж 1500 экз. Заказ

Научно-техническое общество с ограниченной ответственностью


«ТетраСистемс».
ЛИ № 02330/0494056 от 03.02.2009.
Ул. Железнодорожная, д. 9, 220014, г. Минск. Тел. 219-74-01,
e-mail: rtsminsk@mail.ru, http://www.ts.by.

Республиканское унитарное предприятие


«Издательство “Белорусский Дом печати”».
ЛП № 02330/0494179 от 03.04.2009.
Пр. Независимости, 79, 220013, г. Минск.