DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, denominado también como Renta Neta Empresarial, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS

En el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se señalan determinados gastos, cuya enumeración, si bien no es taxativa
sino enunciativa(2), sirve en cierto modo de guía para el establecimiento de gastos deducibles para la determinación de la
renta neta imponible mediante la realización de deducciones, al efectuarse la determinación anual del Impuesto a la Renta.

En ese sentido, conforme a gastos que enuncia el artículo 37 de la ley, de lo desarrollado se tiene que existen gastos sujetos a
límites y aquellos que no lo están, límites que han sido determinados por la ley, gastos prohibidos, siendo que los parámetros
de estos se señalan expresamente en dicha norma. Ahora bien, respecto al monto de los parámetros, se puede indicar que
ellos, en cierto modo, son arbitrarios ya que se señala el límite de manera general sin considerarse el tipo o naturaleza de la
actividad que desarrolla el perceptor de rentas de tercera categoría. Tales parámetros, en su mayoría, se han establecido en el
transcurso de las modificaciones que se han efectuado a la Ley del Impuesto a la Renta, desde la promulgación del Decreto
Legislativo Nº 774, con base en situaciones que vía fiscalización fueron detectadas por la Administración Tributaria al verificar
la realización de ciertos tipos de gastos cuyo control respecto a la certeza de su realización es difícil controlar.

Como se ha señalado, para que un gasto sea deducible se requiere acreditar una relación causal de los gastos efectuados
con la generación de la renta y/o el mantenimiento de su fuente. Al respecto, como se ha señalado anteriormente, el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta refiere que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta
ley. De lo señalado en dicha norma, se pueden extraer las siguientes conclusiones:
1. Son deducibles los gastos necesarios para producir renta y mantener la fuente generadora de
esta.
2. La ley puede prohibir la deducción de determinados gastos (tal como ocurre con lo dispuesto en el
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta). - Existen gastos deducibles sujetos a límites.

Por lo tanto, podemos concluir que existen gastos deducibles y no deducibles. A su vez, los gastos
deducibles pueden ser con límites y sin límites, lo cual es graficado a continuación:
En consecuencia, la necesidad del gasto en la aplicación del principio de causalidad debe ser entendido
con un criterio amplio no literal para no rechazar la deducción de gastos que no generan renta o gastos
que generan renta de manera indirecta.
 ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA.- El Impuesto a la Renta

de tercera categoría se determina anualmente, teniendo en cuenta que el ejercicio inicia el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre. Para la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, aquellos beneficios
empresariales, así como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto
a la Renta como ya lo analizamos en el capítulo anterior. A continuación, presentamos el esquema general
para su determinación, los que serán desarrollados en el presente capítulo.
ESQUEMA DEL IMPUESTO A LA RENTA 3° CATEGORÍA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se
obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, de acuerdo al artículo 5 de la Ley, la
renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el
costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza. Así, el artículo 20 de la LIR, señala que se entenderá por costo computable
de los bienes enajenados: “(...) el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda (...)”.
En consecuencia, el costo computable es el elemento fundamental para establecer la renta bruta en
la enajenación de bienes; por ello, es importante conocer qué se entiende por costo computable en
cada caso, en qué consiste, cómo se determina, etc. Al respecto, el inciso a) del artículo 57 del
Reglamento señala que el costo computable se determina de acuerdo con lo señalado por los
artículos 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, en concordancia con el artículo 11 de su
Reglamento.
Gráficamente tenemos lo siguiente:

Costo de adquisición.- Es la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales; incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente, a excepción de los
intereses que no deben ser considerados como parte del costo de adquisición.
Costo de producción o construcción.- Es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.
Valor de ingreso al patrimonio.- Es el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo
establecido por el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto por el artículo 21 de la
misma norma: ver cuadros N°s 1 y 2.
Costo de inmuebles, acciones y participaciones y otros bienes.- Por su parte, el artículo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el costo computable en el caso de inmuebles, acciones, participaciones,
entre otros, se determinará tomando en cuenta ciertas condiciones, tales como la forma de adquisición, ya
sea a título oneroso, a título gratuito, etc.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO:
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del artículo 88° de la Ley).- Los contribuyentes
deducirán los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en las
declaraciones juradas anteriores, siempre que no hayan solicitado su devolución, o no hayan sido aplicados contra
los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ACREDITADOS CONTRA EL ITAN (artículo 8° de la Ley N° 28424 y
artículos 11°, 14° y 15° de su Reglamento Decreto Supremo Nº 025-2005-EF).- Los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opción de utilizar contra el Impuesto Temporal a
los Activos Netos hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto, podrán usar dichos pagos a cuenta como crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto anual del
ejercicio.
PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO (artículo 87º e inciso b) del artículo 88° de la Ley).- Los pagos a cuenta
realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artículo 85° de la Ley y 54º del Reglamento, se
aplicarán contra la regularización del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto anual que
corresponde abonar al contribuyente, éste podrá optar por solicitar la devolución de dicho exceso o por su aplicación
contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentación de la
declaración jurada anual. El tercer párrafo de la Primera Disposición Final de la Ley Nº 28843 (Ley que precisa la
aplicación de las normas de ajuste por inflación del Balance General con incidencia tributaria en períodos
deflacionarios), dispuso que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicación de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N° 07528-2-2005 y Nº 01644-1-2006, constituyen pagos indebidos para el contribuyente y éste podrá
optar por solicitar la devolución o por excepción, aplicarlos como crédito contra futuros pagos a cuenta o de
regularización del Impuesto a la Renta.
Calcular el pago mensual en el RG
En el Régimen General se realizan pagos mensuales del impuesto a la renta, estos se consideran
a cuenta del impuesto anual que te corresponde pagar.
Para determinar los pagos a cuenta mensuales debes seguir los siguientes pasos:
a) Determinar el coeficiente que se aplicará a los ingresos del mes:
El coeficiente es la cifra que se multiplica a los ingresos netos del mes y para obtener el coeficiente
se debe dividir:
Impuesto calculado del año anterior / Ingresos netos del año anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:
Impuesto calculado del año precedente al anterior /Ingresos netos del año precedente al
anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
De no existir impuesto calculado el año anterior, ni del precedente al anterior, para determinar el
monto de pago mensual se debe aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinar la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, este se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Compara las cuotas:
La Cuota A) determinada, se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.
01. Determinación de Pagos a Cuenta
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
Impuesto calculado del ejercicio anterior
Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el
pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual determinado.
Ejemplo: Negocios que recién empiezan en el RG
La EMPRESA SAC se ha inscrito en el mes de Mayo del 2019 al RG y desea saber cómo hacer
el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. La EMPRESA SAC aplicará el 1.5% a sus
ingresos netos del mes, ya que no tiene información para hallar el coeficiente (Impuesto
calculado del año anterior / Ingresos netos del año anterior) debido a que ha empezado
actividades en el presente año.
Ejemplo: Negocios que están en el Régimen General
La empresa ARTES SAC que se encuentra en el RG desde el 2015, desea saber cómo hacer
sus pagos a cuenta de Renta en el año 2019, ha obtenido Ingresos Netos de S/ 50,000 tanto en
el mes de enero como en febrero 2019. Sus Ingresos Netos son de S/ 70,000 en cada uno de
los meses de marzo a diciembre 2019. Se tienen estos datos:
•Impuesto Calculado año 2017: S/ 185,000.
•Ingresos Netos año 2017: S/ 15, 320, 000.
•Impuesto Calculado año 2018: S/ 320,000.
•Ingresos Netos año 2018: S/ 19, 750,000.
1. Calcular los pagos a cuenta de renta de enero y febrero 2019:
•Obtener el coeficiente:
Impuesto Calculado año 2017 / Ingresos Netos año 2017:
S/ 185,000 / S/ 15, 320, 000 = 0.0121
•Aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes
Ingresos Netos del mes de enero x coeficiente
S/ 50,000 x 0.0121 = S/ 605
•Comparar el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y elegir
el mayor
S/ 50,000 x 1.5% = S/ 750
S/ 50,000 x 0.0121 = S/ 605
Como resultado el pago a cuenta de renta del mes de enero 2019 será S/ 750, el cual
se muestra en el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”, cuando se
ingresa la información del coeficiente. Este procedimiento se debe aplicar para el pago
a cuenta de renta del mes de febrero 2019.
2. Calcular los pagos a cuenta de renta de marzo a diciembre 2019:
•Obtener el coeficiente:
Impuesto calculado año 2018 / Ingresos netos año 2018
S/ 320,000 / S/ 19, 750, 000 = 0.0162
•Aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes
Ingresos Netos del mes de marzo x coeficiente
S/ 70,000 x 0.0162 = S/ 1,134
•Comparar el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y elegir el
mayor
S/ 70,000 x 1.5% = S/ 1,050
S/ 70,000 x 0.0162 = S/ 1,134
Como resultado el pago a cuenta de renta del mes de marzo 2019 será S/ 1,134, el cual se
muestra en el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”, cuando se ingresa la
información que determina el coeficiente. Este procedimiento se debe aplicar a los pagos a
cuenta de renta de los siguientes meses (abril a diciembre 2019).