Audit I.

Les fondamentaux de l’audit

comptable

Professeur : El Bekkali Abdelhaq, Ph.D,

CPA (Expert-comptable)

Hiver 2020
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C. Les techniques de sondage en audit

a. Généralités sur les méthodes de sondage en audit

b. Méthode de sondage appliquée aux tests de procédures

c. Méthode de sondage appliquée aux tests substantifs.

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a. Généralités sur les méthodes de sondage en audit

Le but des sondages en audit est de pouvoir tirer des conclusions relativement à
une population donnée, à partir des résultats obtenus à partir d’un échantillon

Les techniques de sondage sont appliquées à la fois dans le cadre des tests de
procédures et des tests de détail.

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 L’échantillon

Pour pouvoir tirer des conclusions valides sur une population à partir d’un
échantillon, il importe que celui-ci soit représentatif

Un échantillon peut être considéré comme représentatif de la

population dont il est issu, si les caractéristiques des éléments qui
le composent, sont similaires à ceux composant cette population.

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 La population

Totalité des données ou documents, à partir desquels des conclusions seront tirées. Il
est important de la définir à l’avance et avec tout le soin nécessaire. L’atteinte de
l’objectif d’audit en dépend

La définition de la population exige donc :

 la précision de la période sur laquelle portera le sondage

 la définition de l’unité de sondage

 une assurance quant au caractère complet de la population.

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 Les risques reliés aux sondages en audit

Deux types de risques:

 Le Risque Lié au Sondage (RLS): risque que les conclusions tirées d’un
échantillon soient différentes de celles auxquelles l’auditeur serait parvenus,
s’il avait appliqué la ou les procédure (s) d’audit à l’ensemble de la population;

 Le Risque Hors Sondage (RHS): risque que l’auditeur tire des conclusions
erronées de son sondage, en raison d’une mauvaise interprétation des
résultats ou de l’application d’une procédure d’audit inadéquate.

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 Les sondages statistiques et les sondages non statistiques

 En audit, les deux méthodes de sélection sont acceptées

 La décision d'utiliser l’une ou l’autre des deux méthodes relève du jugement

professionnel de l’auditeur.

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 Le sondage statistique

 Les éléments de l’échantillon sont sélectionnés au hasard (sélection aléatoire).

Chaque élément (physique ou monétaire) de la population a une chance égale
d’être prélevé;

 Le prélèvement des unités de l’échantillon est aléatoire, par le biais des tables
statistiques des nombres ou via un générateur de nombres.

Exemple

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Sondage statistique (suite)

 La sélection systématique des unités d’échantillonnage (méthode du « PAS »). Ex.

Population de 600 factures. La taille de l’échantillon est par exemple de 30
factures. Le PAS est égal à: (600/30) = 20. On choisit au hasard un point de
départ, (entre 0 et 19, par exemple 6). La première facture à vérifier est la facture #
6, la suivante # 26 (6 + 20), ainsi de suite jusqu’à l’atteinte du nombre 30;

 La stratification: découpage de la population en strates ayant des similarités

communes (ex: par localités, par établissements, par types de fournisseurs,
montants des créances; âge des clients, etc.).

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 Sondage non statistique (discrétionnaire)

Le critère de sélection est moins rigide. Si la sélection se fait sans parti pris, elle
n’est pas faite nécessairement au hasard

La taille de l’échantillon, la méthode de sélection des unités et l’interprétation des

résultats s’appuient sur le jugement de l’auditeur

Dans un sondage non statistique, il y a risque d’un sous-audit ou d’un sur-audit.

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Les étapes du sondage (statistique ou non statistique)

Planification du sondage
Détermination des objectifs du sondage
Définition de la population
Définition des paramètres du sondage (niveau de confiance recherchée dans le
sondage)
Détermination de la taille de l’échantillon

Sélection de l’échantillon

Mise en œuvre des procédures d’audit

Évaluation des résultats

Extrapolation des résultats au reste de la population
Analyse des anomalies trouvées
Conclusion.

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b. Le sondage statistique appliqué aux tests de procédures (contrôle des

opérations)

Le sondage d'attributs physique ou test de dépistage, est souvent utilisé pour tester
l'efficacité du fonctionnement des contrôles internes déjà évalués comme étant
hautement fiables dans le cadre de l'évaluation de la conception et de la mise en
œuvre des contrôles.

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La méthode des sondages d’attributs physiques

Pour évaluer l’efficacité des procédures de contrôle, l’auditeur peut s’appuyer sur la méthode
de sondage des attributs où ces derniers sont des unités physiques

Exemple: Dans une population constituée de 2000 bons de commande, qui a une valeur de
2 500 000 DH, l’auditeur s’intéresse à la question de l’autorisation de crédit (contrôle interne
relatif à l’objectif de l’autorisation). Il a donc pour objectif de tester l’efficacité de ce contrôle,
en déterminant un taux de dérogation à ce contrôle

Dans ce type de sondage, nous avons:

 L’unité physique (unité de sondage) sur laquelle porte l’examen: le bon de commande

 l’attribut: autorisation de crédit.

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 Planification du sondage d’attributs physiques

 Définition des objectifs du sondage, précision des attributs et des conditions de dérogation

 Définition de la population

 Définition de l’unité d’échantillon

 Précision du TDA (Taux de Dérogation Acceptable)

 Précision du RTCE (Risque Tolérable de Confiance Exagérée dans le contrôle interne)

 Estimation du TDPP (Taux de Dérogation Prévu pour la Population)

 Définition de la taille de l’échantillon.

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 Définition des objectifs du sondage, précision des attributs et des conditions de

dérogation

 Pour chaque cycle d’opérations, l’auditeur précise:

• les objectifs du test

• les attributs
• et les conditions de dérogation

 L’auditeur doit déterminer les caractéristiques qui lui permettront de tirer la

conclusion que le contrôle interne examiné fonctionne comme prévu.

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 Définition de la population

La population doit être bien définie, car une mauvaise définition de la population remet en
cause la généralisation des résultats tirés de l’échantillon

Impact de la taille de la population sur la taille de l’échantillon?

Généralement, la taille de l’échantillon augmente avec la taille de la population. Cependant, la

variation de la taille de l’échantillon ne devient importante que si la population
contient moins de 500 éléments

En audit, les populations sondées sont généralement importantes (plus de 500 éléments). La
variation de la taille de l’échantillon serait donc minime

 Définition de l’unité d’échantillon

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 Précision du TDA (Taux de Dérogation Acceptable)

 La précision de ce taux rend compte de l’idée de l’existence probable de quelques

dérogations dans le système, et ce, même si les contrôles fonctionnent correctement

 Le TDA est le taux maximum de dérogation, par rapport aux méthodes et procédures
prescrites, que l’auditeur est prêt à accepter sans modifier le niveau du RLC qu’il avait
planifié (RLC préliminaire)

 Le niveau du TDA, est fixé par l’auditeur en se basant sur son jugement professionnel et
peut avoir différents niveaux pour différents attributs

Dans le sondage des attributs basé sur les unités physiques, le taux de dérogation est un
pourcentage du nombre total des observations.

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Niveau approprié du TDA: L’AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) propose les
valeurs suivantes pour le TDA:

Confiance recherchée dans le sondage Niveau du TDA recommandé

Elevée de 2 à 7 % (niveau du TDA faible)

Modérée de 6 à 12 % (niveau du TDA modéré)

Faible de 11 à 20 % (niveau du TDA élevé)

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Précision du RTCE (Risque Tolérable de Confiance Exagérée dans le contrôle

interne)

En raison du recours à l’échantillonnage aléatoire, il existe toujours un risque lié au

sondage, qui se traduit par le risque que l’auditeur tire des conclusions inexactes à
partir des résultats obtenus de l’échantillon (erreur Bêta).

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Le RTCE est donc le niveau de risque que l’auditeur est prêt à assumer lorsqu’il
conclut qu’une procédure de contrôle est efficacité, alors que dans les faits, elle
ne
l’est pas

Exemples de directives quant au niveau du RTCE:

 Niveau élevé: 20%

 Niveau moyen : 10%
 Niveau faible : 5%.
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Estimation TDPP (Taux de Dérogation Prévu pour la Population)

Il s’agit du taux de dérogation à un contrôle donné, que l’auditeur pense exister dans la population

 Il s’agit de l’estimation par l’auditeur, de la fréquence des erreurs dans la population à laquelle il
s’attend

Le TDPP est fixé par l'auditeur:

 soit en se basant sur les résultats de l’audit de l’année passée

 soit à partir d’un petit échantillon de l’exercice en cours.

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Définition de la taille de l’échantillon

La taille de l’échantillon est déterminée sur la base du TDA, du RTCE et du TDPP et

en s ’appuyant sur les tables statistiques

Exemple:

L’auditeur souhaite examiner l’efficacité des contrôles portant sur

l’autorisation du crédit de vente. Pour ce faire, il décide de prélever un échantillon
de BC pour y vérifier la trace de cette approbation:

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Paramètres du sondage:

• Population (BC): 3 500 BC

• TDA: 6%
• RTCE: 5%
• TDPP: 2%

Selon les tables statistiques, l’échantillon initial serait de 127 BC

 Sélection de l’échantillon. Selon différentes méthodes, par exemple celle du générateur des
nombres aléatoires

 Mise en œuvre des procédures d’audit: Examen des éléments sélectionnés pour vérifier si
le contrôle est respecté (inspection de document).

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