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1. INTRODUCCIÓN
En el Perú existen muchas personas mayores de edad que han llegado a la edad límite para la jubilación sin
haber realizado algún proceso de ahorro previsional, ya sea a través del sistema privado de pensiones por
medio de las Administradoras de Fondos de Pensiones – AFP o a través del sistema público representado
por la O cina de Normalización Previsional – ONP.
Es por ello que al no poder contar con una pensión que les permita solventar sus gastos propios, deben
recurrir a la manutención a través de ayudas de familiares o también incrementando sus ingresos a través
del arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, en caso que los tengan y puedan cederlos a terceros a
cambio de una retribución económica, lo cual no siempre es seguro y permanente.
En la Ley de Tributación Municipal, especí camente en el texto del artículo 19°, existe un bene cio de
deducción de cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias – UIT en el valor de los predios, aplicable a los
pensionistas propietarios de un predio a título personal o de la sociedad conyugal, siempre que el mismo
sea destinado a vivienda y que los ingresos del pensionista no superen una (1) UIT mensual.
El problema que se observaba desde que se aprobó ese bene cio desde hace años anteriores era que las
personas que son propietarias de predios, que son mayores de edad y que no eran pensionistas no podían
acceder a este bene cio, toda vez que no podían cumplir un requisito primordial, motivo por el cual el pago
del Impuesto Predial representaba para ellos una carga tributaria mayor que reducía sus ingresos.
A raíz de la publicación de la Ley N° 30490, el legislador ha procurado revertir esta situación de desventaja
hacia el adulto mayor no pensionista que es propietario de un predio destinado a vivienda, efectuando una
modi cación al artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal.
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El motivo del presente informe es revisar en detalle los alcances de la modi catoria introducida en el texto
del artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, por la Ley N° 30490 al igual que la revisión de la norma
reglamentaria, la cual fue aprobada por el Decreto Supremo N° 401-2016-EF.
El artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N° 776, que estuvo
vigente hasta antes de la modi catoria realizada por la Ley N° 30490 tenía como texto el siguiente:
“Artículo 19°.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto este constituido por la pensión que
reciben y ésta no exceda de 1 UIT mensual, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artículo el valor de la UIT será el vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable.
El uso parcial del inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece artículo”.
Como se observa, este texto señalaba un bene cio tributario de deducción de 50 UIT pero debía cumplirse
con algunos requisitos, los cuales se indican a continuación:
Por lo señalado hasta aquí, observamos que la persona que cali ca como adulto mayor pero que no tiene
la condición de pensionista, se encontraría descartado de poder acceder a este bene cio, lo cual le
generaba un gran perjuicio en su propia sostenibilidad al asumir un impuesto como el predial sin tener una
pensión que pueda contar con algún ingreso permanente.
Este fue un elemento que estuvo en discusión entre los legisladores durante mucho tiempo, sobre todo en
observar la posibilidad de otorgar el bene cio señalado en el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal
tanto a los pensionistas como aquellos que no tienen esta condición.
Fruto de este mecanismo es que se aprobó la Ley N° 30490, la cual será materia de análisis a continuación
en párrafos posteriores.
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El jueves 21 de julio de 2016 se publicó en el Diario O cial El Peruano el texto de la Ley N° 30490[2], que
aprobó la Ley de la persona adulta mayor.
“La presente ley tiene por objeto establecer un marco normativo que garantice el ejercicio de los
derechos de la persona adulta mayor, a n de mejorar su calidad de vida y propiciar su plena integración
al desarrollo social, económico, político y cultural de la Nación”.
La pregunta inmediata que surge es poder de nir ¿quién cali ca como una persona adulta mayor?.
La respuesta a esta interrogante la observamos en el texto del artículo 2° de la Ley N° 30490, cuando indica
lo siguiente:
“Entiéndese por persona adulta mayor a aquella que tiene 60 o más años de edad”.
Esta norma contiene en todo su estructura disposiciones que están orientadas a proteger al adulto mayor,
dentro de las que se pueden señalar, por ejemplo:
Esta norma contiene una disposición relacionada con el tema tributario. Nos referimos de manera
especí ca a la primera disposición complementaria modi catoria de la Ley N° 30490, la cual indica lo
siguiente:
“PRIMERA. Incorporación de un cuarto párrafo en el artículo 19° del Decreto Legislativo 776, Ley de
Tributación Municipal
Incorpórase un cuarto párrafo en el artículo 19° del Decreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo 156-2004-EF, en los siguientes términos:
“Artículo 19.-
[…]
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La inclusión de este párrafo permite apreciar que el legislador ha querido extender los bene cios
contenidos en el artículo 10° de la Ley de Tributación Municipal, a las personas adultas mayores de sesenta
años que no tengan la condición de pensionista.
En este sentido el texto del artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal quedó redactado del siguiente
modo:
“Artículo 19°.- Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso bruto este constituido por la pensión que
reciben y ésta no exceda de 1 UIT mensual, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial, un
monto equivalente a 50 UIT.
Para efecto de este artículo el valor de la UIT será el vigente al 01 de enero de cada ejercicio gravable.
El uso parcial del inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece artículo”.
(PÁRRAFO INCORPORADO)
Resulta pertinente desarrollar cada uno de los requisitos que señala este artículo, sobre todo para observar
cómo se aplicará el bene cio tributario allí concedido a favor de las personas adultas mayores.
Antes de avanzar en el comentario debemos precisar que el Impuesto Predial cali ca como un impuesto de
periodicidad anual, por lo que en caso que se produzca cualquier modi cación en el texto de algún artículo
que lo regula, el cambio recién tendrá vigencia y aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su
publicación.
En este sentido, considerando que la Ley N° 30490 fue publicada en el Diario o cial El Peruano el 21 de julio
de 2016, su aplicación recién sería efectiva a partir del 1 de enero del 2017.
A manera de respaldo constitucional, podemos precisar que lo referido en el párrafo anterior guarda
coherencia con lo dispuesto por los alcances del tercer párrafo del artículo 74° de la Constitución política
del Perú de 1993, el cual indica de manera expresa que:
“Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente
a su promulgación”.
Ello determina que si el cambio a la Ley de Tributación Municipal se hubiera producido en cualquier fecha
del año 2017, la vigencia de dicho cambio tendría efecto a partir del 1 de enero del año 2018.
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3. LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE EL ADULTO MAYOR PUEDA GOZAR DE LA
DEDUCCIÓN DE LAS 50 UIT EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO PREDIAL
A continuación desarrollaremos los requisitos que el texto del artículo 19° de la Ley de Tributación
Municipal indica, para el otorgamiento de la deducción de las 50 UIT en la base imponible del Impuesto
Predial, sobre todo en el caso de los adultos mayores a raíz de la modi cación realizada por la Ley N°
30490.
Partamos del hecho que el predio puede ser considerado un bien propio o un bien conyugal. Si se trata de
un bien propio el mismo obtiene tal categoría porque fue adquirido antes de la celebración del matrimonio
o fue aportado para la constitución del régimen de la sociedad de gananciales, tal como lo determina el
numeral 1 del artículo 302° del Código Civil[3] .
Cuando el bien forma parte del patrimonio común de los cónyuges ello implica que son considerados como
bienes sociales, tal como lo precisa el texto del artículo 310° del Código Civil[4].
Cabe indicar que cuando se menciona que el inmueble gure a nombre propio o de la sociedad conyugal se
entiende que alude a la condición de propietario más no a la de posesionario.
La PROPIEDAD se encuentra regulada en el artículo 923º del Código Civil y se establece que es aquel poder
jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien, puede por ejemplo venderlo,
enajenarlo, etc. y si lo pierde puede recuperarlo a través de la acción reivindicatoria, la cual solo puede ser
ejercida por el propietario más no por el poseedor.
Se requiere que el predio sea propiedad o se encuentre inscrito en Registros Públicos o en el Registro
Predial a nombre del pensionista[5] o de la sociedad conyugal. En este último caso, si cualquiera de los dos
integrantes de la sociedad conyugal tiene la condición de pensionista se extiende el bene cio a la sociedad
conyugal.
En concordancia con lo señalado en el punto anterior, debemos precisar que el inmueble debe tener la
condición de única propiedad del adulto mayor o de la sociedad conyugal, lo cual implica que en realidad se
trate del único inmueble en el territorio de la república.
La única propiedad no signi ca que se iguale al 100% de un inmueble, ya que puede presentarse casos en
los cuales un adulto mayor propietario puede tener la copropiedad en un porcentaje menor pero para él
representa el único inmueble de su propiedad, motivo por el cual el bene cio señalado en el texto del
artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal le alcanzaría.
El problema que se puede presentar y se perdería la condición de única propiedad es cuando el adulto
mayor o la sociedad conyugal es propietario de otro inmueble, ya sea en su totalidad al 100% o de una
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cuota ideal en porcentaje menor, ya se contaría con la propiedad de dos inmuebles, lo cual desnaturaliza el
sentido del otorgamiento del presente bene cio.
Esto se puede apreciar en la RTF N° 02737‐7‐2010, según la cual “No procede el bene cio a quién además
de ser propietario de un predio es propietario del 25% de las acciones y derechos de otro predio al no
cumplir con el requisito de propiedad única”.
Esta RTF menciona lo siguiente: “Se con rma la apelada que declaró improcedente la solicitud de
deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se indica que ha quedado acreditado en
autos que el recurrente tiene más de un predio, por cuanto es propietaria de un predio al 100% y
copropietaria de otro predio en un 25%, por cuanto a la recurrente no le es aplicable el citado bene cio”.
El propio texto del artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal precisa que se considera única propiedad,
cuando además de la vivienda el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la Cochera.
El problema que puede presentarse en algunas municipalidades con la interpretación de este dispositivo y
los actuales tiempos es cuando el adulto mayor adquiere un único inmueble bajo el régimen de la
propiedad horizontal, toda vez que en los edi cios modernos el propietario de los departamentos adquiere
en un solo momento tres unidades inmobiliarias claramente identi cadas con chas registrales
independientes.
El caso se complica aún más si se le agrega el hecho que en algunos edi cios aparte del departamento, el
estacionamiento y el depósito, el propietario recibe además un porcentaje de participación en copropiedad
de la azotea en una zona denominada “tendal” donde se puede utilizar como lavandería o también como
local de reuniones sociales o familiares o utilizarlo como una zona de parrillas.
Para poder responder esta inquietud resulta pertinente citar la RTF Nº 2534‐7‐2011, según la cual el sólo
hecho que los predios dedicados a casa habitación, azotea, escaleras y cochera se encuentren registrados
de manera independiente, no implica que el recurrente incumpla el requisito de única propiedad.
Esta RTF precisa lo siguiente: “Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de deducción de
50 UIT, al considerar que el recurrente era propietario de otra unidad inmobiliaria conformada por la
azotea.
Se precisa que de acuerdo al criterio previsto en las RTF Nº 318‐5‐99 y N° 5805‐2‐2005 la norma no
distingue sobre la inscripción registral independiente de partes accesorias de un inmueble, como es el
caso de la azotea, aclarando que cuando se re ere a la cochera, como unidad inmobiliaria, no la está
distinguiendo desde el punto de vista registral sino que lo considera parte integrante del inmueble.
Agrega que el sólo hecho que los predios dedicados a casa habitación, azotea, escaleras y cochera se
encuentren registrados de manera independiente tanto en la base de datos de la municipalidad como en
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los Registros Públicos, no implica que el recurrente incumpla el requisito de única propiedad”.
Para que el bene cio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su Patrimonio sólo exista un
inmueble, bastando incluso que sea titular de una cuota ideal en calidad de copropietario de otro inmueble
para que pierda el bene cio de la deducción.
En efecto, de acuerdo al criterio establecido en la RTF N° 345-3-99 el bene cio es aplicable a la vivienda
única del pensionista sin importar si este es propietario exclusivo o copropietario de un inmueble.
En ese sentido, los pensionistas[6] que poseen sólo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble pueden
obtener la deducción de la base imponible, que está constituida por el porcentaje del autoavalúo que le
corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributación Municipal
consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se señala que tenga que ser el único propietario,
requisito que apunta bene ciar a aquellos cuyo único patrimonio es un porcentaje del inmueble que
habitan.
Asimismo, no basta que el inmueble esté destinado a vivienda es necesario que este se encuentre
efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF N° 1068-5-97.
Es pertinente mencionar que la única propiedad es dentro del territorio nacional, sin embargo existen
casos de pensionistas que son propietarios de varios inmuebles en diferentes provincias del interior del
país y en cada una de ellas han buscado obtener el bene cio de deducción de las 50 UIT, comunicando en
cada jurisdicción que solo tienen una única propiedad, lo cual resulta falso.
En caso que el municipio que haya otorgado el bene cio de la deducción de las 50 UIT se percate de tal
irregularidad puede eliminar el bene cio y proceder a la cobranza del Impuesto Predial adeudado por los
años en los cuales el bene cio no le correspondía[7].
Lo antes señalado encuentra respaldo en la RTF Nº 5811‐7‐2011, cuando precisa que el bene cio de
deducción de 50 UIT resulta aplicable únicamente a aquellos pensionistas propietarios de un único predio
en todo el territorio nacional.
La mencionada RTF precisa que “Se con rma la apelada que declaró improcedente la solicitud de
renovación del bene cio de la deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se señala
que a efecto de gozar de la deducción a que se re ere el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal,
dicha norma establece, entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el
bene cio resulta aplicable únicamente a aquellos pensionistas propietarios de un único predio, se
entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas
que tengan varios predios, aun cuando cada uno esté situado en municipalidades distintas, conforme al
criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 2564‐7‐2008 y Nº 3029‐7‐2008”.
Sobre el tema de la única propiedad resulta pertinente revisar la RTF N° 05052-7-2010 la cual determina
que “No cumple con el requisito de única propiedad a efecto de gozar de la inafectación quien es
condómino en dos predios”.
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Esta RTF determinó lo siguiente “Se con rma la apelada que declaró improcedente su solicitud de
deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial del año 2007, debido a que según lo
señalado por la recurrente, ésta es condómino de dos predios, es decir es propietaria de las cuotas
ideales de dos predios por lo que no cumple con el requisito señalado en la norma, en consecuencia
procede con rmar la resolución apelada”.
Al efectuar una revisión de la jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional apreciamos que en la
Sentencia recaída en el Expediente N° 2110-2005-PA/TC, de fecha 10 de mayo de 2005, se aborda el
tema de la única propiedad por parte de los pensionistas[8] especí camente en el fundamento jurídico Nº 5
y 6 conforme se copia a continuación:
“5. De autos se advierte que el recurrente es propietario, a nombre de sociedad conyugal, de los
inmuebles ubicados en Av. Ricardo Palma 636 y 640, P.J. La Libertad (fojas 3 y 4), siendo este último
destinado en uso para servicios en el rubro clínica, según consta de las declaraciones juradas del
impuesto predial de los años 1999, 2000, 2001, 2002 y 2003, de fojas 3 a 6.
6. Consecuentemente, el recurrente no se encontraba dentro de los supuestos del bene cio tributario
al momento de con gurarse el hecho imponible, el cual exigía que sea propietario de un único
inmueble, ya sea a título personal o a nombre de la sociedad conyugal; así como, hasta antes de la
modi cación del Decreto Legislativo N.° 952, que su destino sea exclusivo al uso como vivienda”[9].
4.3 SE ACEPTA EL USO PARCIAL DEL INMUEBLE CON FINES PRODUCTIVOS, COMERCIALES Y/O
PROFESIONALES, CON APROBACIÓN DE LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA
Conforme se aprecia de la propia legislación, es posible que se permita que una parte del inmueble sea
utilizada con el objeto de generar recursos económicos. Esta modi cación fue introducida por la Ley N°
26952 y en cierta medida contradice la intención original de la norma que era conceder un bene cio a
aquellos pensionistas por constituir este su único ingreso.
Además, no se establece el signi cado de “uso parcial del inmueble” por lo que, bastaría que una porción
mínima sea dedicada a vivienda para efectos de la aplicación del bene cio.
Resulta relevante citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N° 00441-7-2008, cuando precisa
que “El artículo 19º de la Ley de Tributación Municipal no restringe el goce del bene cio a un porcentaje
máximo de uso parcial del inmueble para nes productivos, comerciales y/o profesionales”.
La citada RTF determina como argumento el siguiente “Se revoca la apelada que declaró improcedente la
solicitud de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atención a que está
acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente su predio a una actividad comercial, siendo
preciso indicar que aun cuando la mayor parte del área construida del inmueble esté destinada a dicha
actividad, ello no implica el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artículo 19° de la Ley de
Tributación Municipal para gozar de la deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial,
dado que dicha norma no restringe el goce del bene cio a un porcentaje máximo de uso parcial del
inmueble con nes productivos, comerciales y/o profesionales, veri cándose además, conforme lo a rma
la propia Administración, que el recurrente cuenta con la aprobación de la municipalidad para el
desarrollo de sus actividades, nalmente se indica que, el hecho que el recurrente haya jado un
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domicilio distinto a aquél respecto al cual solicita el bene cio ante la RENIEC, no acredita que incumpla
con el requisito previsto por la Ley de Tributación Municipal, más aún si la propia Administración ha
reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como vivienda”.
Cabe mencionar que la autorización del negocio que funcione en parte de la vivienda del pensionista debe
contar con autorización de la Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio, ello puede
observarse al revisar la RTF N° 00821-7-2008, según la cual:
“No procede la solicitud de bene cio de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en
atención a que según el informe de la Administración, en el predio del recurrente funciona un snack bar
que no cuenta con autorización municipal”.
4.4 EL PROPIETARIO DEL INMUEBLE TENGA LA CALIDAD DE PENSIONISTA O SEA UN ADULTO MAYOR
SIN PENSION
Este requisito[10] ya no constituye una exclusividad en el otorgamiento del bene cio, toda vez que aquí con
la modi catoria llevada a cabo por la Ley N° 30490, pueden acceder a este bene cio de deducción de la
base imponible del Impuesto Predial tanto los pensionistas como aquellas personas que cali quen como
adulto mayor.
Cuando se habla de pensionista, se incluirá dentro de este concepto a los diferentes tipos de pensión
existente:
Viudez;
Montepíos;
Orfandad:
Invalidez;
Otros tipos de pensiones
En este punto el texto del artículo 19º de la Ley de Tributación Municipal precisa que el adulto mayor debe
contar con un ingreso bruto y que este no exceda de 1 UIT mensual.
En el año 2017 la Unidad Impositiva Tributaria – UIT es de S/ 4,050 Soles, razón por la cual si el ingreso que
el adulto mayor percibe es menor o igual a esa cantidad le corresponde el bene cio.
Cabe indicar que cuando la norma hace referencia al Ingreso bruto están referidos al ingreso total menos
descuentos.
Este requisito alude al hecho que el inmueble debe ser destinado a la vivienda del adulto mayor.
Aun cuando se tratan de pronunciamientos anteriores, es posible revisar algunas jurisprudencias que
guardan relación con este tema.
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Así, podemos citar la RTF N° 12321-11-2010, según la cual se señala que “El hecho de que el recurrente
haya jado su domicilio scal en un lugar distinto al predio respecto del cual solicita el bene cio materia
de autos, no implica que no resida en este último inmueble”.
Esta RTF considera como argumento lo siguiente: “Se revoca la apelada que declaró infundada la solicitud
de deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se señala que el hecho de que la
recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se haga la veri cación no acredita fehacientemente
que el predio no está destinado a vivienda. Asimismo, se indica que el alquiler parcial del predio no
implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del bene cio. También se señala que el haber
jado el domicilio scal en otro lugar no denota que no se use el predio por el que se solicita el bene cio
como casa habitación, ya que el domicilio scal se ja para efectos scales y jarlo no supone que se
resida en éste”.
El pasado 31 de diciembre de 2016 se publicó en el Diario O cial El Peruano el texto del Decreto Supremo
N° 401-2016-EF, a través del cual se establecen disposiciones para la aplicación de la deducción de la base
imponible del Impuesto Predial en el caso de personas adultas mayores no pensionistas.
Considerando que la modi catoria de la Ley de Tributación Municipal se dio en el mes de julio de 2016, la
operatividad del cambio al ser el Impuesto Predial un tributo de periodicidad anual, el cambio opera a
partir del 1 de enero de 2017, motivo por el cual resultaba pertinente que la norma reglamentaria que
complementa a la norma legal se publique antes de la vigencia, por ello se publicó el 31 de diciembre de
2016.
El texto del artículo 1° del Decreto Supremo N° 401-2016-EF precisa que dicha norma tiene por objeto
establecer las disposiciones para la aplicación de la deducción de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial en el caso personas adultas mayores no pensionistas.
A manera de re exión, debemos precisar que en el caso de la deducción de las 50 UIT para el caso de los
pensionistas propietarios, contenido en el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal, no existe un
reglamento aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas, por lo que en cada uno de los requisitos se
hace necesario realizar la consulta a los criterios jurisprudenciales que han sido publicados por el Tribunal
Fiscal a lo largo de los años.
Parece ser que en la parte reglamentaria que estamos comentando, se ha recogido en cierto modo los
mencionados criterios jurisprudenciales que hemos mencionado anteriormente como sustento del
cumplimiento de los requisitos para el otorgamiento del bene cio.
Conforme lo precisa el texto del artículo 2° del Decreto Supremo N° 401-2016-EF, se consideran las
siguientes de niciones:
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a) PERSONA ADULTA MAYOR: Aquella que tiene sesenta (60) o más años de edad, de conformidad con la
Ley N° 30490, Ley de la Persona Adulta Mayor[11].
b) PERSONA NO PENSIONISTA: Aquella que no ha sido declarada pensionista en alguno de los Sistemas de
Pensiones bajo la normativa peruana.
c) DECLARACIÓN JURADA: Al documento suscrito por la persona adulta mayor no pensionista a rmando
encontrarse en los alcances de la Ley N° 30490 para la deducción de 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial.
El Anexo del presente decreto supremo contiene un modelo de declaración jurada que podrán emplear las
Administraciones Tributarias Municipales[12].
Es pertinente indicar que en el caso del año 2017 la unidad Impositiva Tributaria es de S/ 4,050 Soles[13].
5.3 ¿QUÉ DISPOSICIONES SE HAN DICTADO PARA PODER APLICAR LA DEDUCCIÓN DE LAS 50 UIT DEL
IMPUESTO PREDIAL EN EL CASO DE LOS ADULTOS MAYORES?
De acuerdo a lo indicado por el artículo 3° del Decreto Supremo N° 401-2016-EF, se menciona que para
efectos de aplicar la deducción de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en el caso de las
personas adultas mayores no pensionistas, debe cumplirse lo siguiente:
a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento Nacional de Identidad,
Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda. Los sesenta (60) años deben encontrarse
cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al cual corresponde la deducción.
Lo antes mencionado implica que si una persona que ha cumplido 60 años el día 26 de abril de 2017, recién
podrá solicitar la aplicación del bene cio de la deducción a partir del próximo año, que sería el 2018, toda
vez que al 1 de enero tendría 59 años.
Ello determina que en el año 2017 al no cumplir con el requisito de la edad, no podrá efectuar la deducción
de las 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, correspondiéndole la cancelación de dicho tributo
en su integridad.
Otro dato relevante que se observa en esta regulación es que la persona adulta mayor no necesariamente
debe tener la nacionalidad peruana sino que puede incluirse en este caso a extranjeros que se encuentren
residiendo en el país, por ello es que se menciona el carné de extranjería o el pasaporte.
Obsérvese que el reglamento del bene cio hace referencia a la cochera únicamente, no se ha considerado
el caso de los depósitos, del tendal o cualquier otra unidad inmobiliaria anexa al inmueble, lo cual restringe
el bene cio únicamente al caso de la cochera.
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Es casi seguro que existirán situaciones en las cuales los criterios jurisprudenciales emitidos por el Tribunal
Fiscal observen esta situación, sobre todo en el caso de los depósitos, el tendal, los aires de la azotea, entre
otras situaciones nuevas.
c) El predio debe estar destinado a vivienda del bene ciario. El uso parcial del inmueble con nes
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la municipalidad respectiva, no afecta la
deducción.
En este punto quedarían descartados aquellos predios que tengan un uso distinto al de vivienda, como es
el caso de un terreno agrícola, una o cina, una planta industrial,
A tal efecto, las personas adultas mayores no pensionistas suscribirán una declaración jurada, de acuerdo a
lo establecido en el literal c) del artículo 2 del presente Decreto Supremo.
Es preciso advertir que en el caso que se presente una declaración falsa por parte de una persona adulta
mayor que no cumplir con la información exigida, habrá incurrido en el delito de falsa declaración en
procedimiento administrativo, el cual se encuentra contemplado en el texto del artículo 411° del Código
Penal[14].
Dicho artículo 411° precisa lo siguiente: “El que, en un procedimiento administrativo, hace una falsa
declaración en relación a hechos o circunstancias que le corresponde probar, violando la presunción de
veracidad establecida por ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro años”.
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tributarios.
Sobre el tema resulta pertinente hacer una revisión de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 4555-2-2002,
se aprecia que se menciona con respecto a la scalización lo siguiente:
El Código Tributario en el Capítulo II del Título II del Libro Segundo sobre las facultades de Determinación
y Fiscalización de la Administración Tributaria, se re ere tácita y en forma no organizada a los actos que
constituyen el procedimiento de scalización (…)
(…) no se puede negar que las facultades de scalización de la Administración se ejercen dentro de un
procedimiento y los actos que realiza no pueden analizarse de forma independiente, sino en forma
conjunta como parte del Procedimiento Tributario.”
“(…) puede decirse que la inspección tributaria es aquel procedimiento a través del cual, en virtud de una
serie de actos concatenados, la Administración pública da efectividad en la fase liquidatoria a las normas
que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la comprobación de hechos imponibles declarados,
sea mediante la investigación de los que permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para la
adopción fundada de resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones liquidatorias, se
producen, no obstante, en el ámbito de aplicación del tributo”[15].
[2] Si se desea revisar la norma completa se debe ingresar a la siguiente dirección web:
http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/ley-de-la-persona-adulta-mayor-ley-n-30490-1407242-
1/ (consultado el 20 de febrero de 2017).
[3] Para conocer cuáles son los bienes propios que el Código Civil considera recomendamos la lectura del
artículo 302°, el cual precisa que son bienes propios de cada cónyuge los siguientes:
1.- Los que aporte al iniciarse el régimen de sociedad de gananciales.
2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho régimen a título oneroso, cuando la causa de adquisición
ha precedido a aquella.
3.- Los que adquiera durante la vigencia del régimen a título gratuito.
4.- La indemnización por accidentes o por seguros de vida, de daños personales o de enfermedades,
deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad.
5.- Los derechos de autor e inventor.
6.- Los libros, instrumentos y útiles para el ejercicio de la profesión o trabajo, salvo que sean accesorios de
una empresa que no tenga la calidad de bien propio.
7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente entre los socios por
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revaluación del patrimonio social, cuando esas acciones o participaciones sean bien propio.
8.- La renta vitalicia a título gratuito y la convenida a título oneroso cuando la contraprestación constituye
bien propio.
9.- Los vestidos y objetos de uso personal, así como los diplomas, condecoraciones, correspondencia y
recuerdos de familia.
[4] El texto completo del artículo 310° del Código Civil precisa que son bienes sociales todos los no
comprendidos en el artículo 302°, incluso los que cualquiera de los cónyuges adquiera por su trabajo,
industria o profesión; así como los frutos y productos de todos los bienes propios y de la sociedad y las
rentas de los derechos de autor e inventor.
También tienen la calidad de bienes sociales los edi cios construidos a costa del caudal social en suelo
propio de uno de los cónyuges, abonándose a este el valor del suelo al momento del rembolso.
[5] Con los cambios introducidos por la Ley N° 30490 corresponde consideran también al adulto mayor no
pensionista.
[6] Con la modi catoria introducida por la Ley N° 30490 se debería considerar aquí al adulto mayor que
tiene 60 años o más y que no tiene la condición de pensionista.
[7] Siempre surge la duda por parte de la Municipalidad si la propiedad que se está declarando como única
propiedad realmente lo sea, por ello es que algunas solicitan la entrega del certi cado positivo de
propiedad emitido por los Registros Públicos, donde se demuestre que se es propietario de solo el
inmueble respecto del cual se solicita el otorgamiento del bene cio, sin embargo esto tendría cierto nivel
de seguridad si es que en el Perú todos los predios estuvieran registrados, situación que a todos luces no
sucede ya que la inscripción es únicamente para efectos de poder oponer el derecho de propiedad frente a
terceras personas.
[8] El criterio aplicable a los pensionistas puede también resultar aplicable al adulto mayor.
[9] Si se desea consultar el texto de la Sentencia en su integridad se puede acceder a la siguiente página
web: http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/02110-2005-AA.html
[10] Con mayor detalle se puede revisar en un trabajo anterior la información vinculada con la calidad de
pensionista. Para ello se debe acceder a la siguiente dirección web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/07/01/el-bene cio-de-deducci-n-de-las-50-uit-para-los-
pensionistas-con-respecto-al-impuesto-predial/ (consultado el 20 de Febrero de 2017).
[11] Aquí observamos una situación un poco extraña, toda vez que el adulto mayor adquiere la condición
como tal por el simple hecho de cumplir sesenta (60) años y no ser pensionista. Mientras que en el caso de
aquella persona que adquiere la condición de pensionista por jubilación, recién se logra cuando éste
cumpla los sesenta y cinco (65) años.
[12] De manera genérica éste formato puede ser utilizado por las Municipalidades Distritales como las
Municipalidades Provinciales.
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[13] A través de la publicación del Decreto Supremo Nº 353-2016-EF se determina que durante el año
2017, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), como índice de referencia tributaria en normas
tributarias será de Cuatro mil cincuenta y 00/100 Soles (S/ 4,050).
[15] SAINZ DE BUJANDA, Fernando. La inspección tributaria. En: Revista del Instituto para el desarrollo
técnico de las haciendas públicas. Año 14.Númnero 42. Guadalajara. Abril – Junio de 1993. Página 13.
Esta entrada se publicó en Tributación Municipal y Regional y está etiquetada con 50 UIT, ADULTO MAYOR,
Decreto Supremo N° 401-2016-EF, LEY 30490, PENSIONISTA en 1 marzo, 2017
[http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2017/03/01/que-bene cios-tiene-el-adulto-mayor-de-60-
anos-no-pensionista-respecto-al-impuesto-predial/] por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.
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juant
5 mayo, 2017 en 5:24 pm
Muy buena la ilustración que se hace sobre este bene cio de la ley, que muchas personas desconocen.
sinceras felicitaciones MARIO,
Excelente doctor Mario Alva, nos ayuda mucho saber nuestros derechos como personas mayores. Gracias.
Pedro
27 septiembre, 2017 en 11:33 pm
Considero que es justo un bene cio como este al Adulto Mayor considerando que ya no es parte del
mercado de empleos y por lo tanto ya no tiene ingresos que pueda utilizar para cumplir con sus
obligaciones como lo puede hacer otro ciudadano que labora o gana un salario, sueldo, etc.
Pero hay algo que me llamó la atención ; porqué no se le ha dado espacios de difusión a la ciudadanía,
sobre todo por parte de los Municipios, acaso no será que no les conviene que sepan este derecho los
usuarios bene ciarios, porque ya no tendrían ese ingreso?. Si la respuesta a esta pregunta fuese a rmativa,
sería una crueldad ybuna actitud canallesca por las autoridades edilicias y eso tendría su respuesta cuando
llegue el momento.
Juan
28 septiembre, 2017 en 12:42 pm
Gracias Dr Alva por hacernos saber nuestros derechos.Las autoridades municipales no nos hacen saber
nada.
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No me que da más que felicitarle Dr. Alva por su valiosa ilustración jurídica- tributaria-municipal, en favor
de los adultos mayores, sin pensión, propietarios de su vivienda que a base de mucho sacri cio han
adquirido, y que por razones de falta de ingresos económicos muchas veces caen en morosidad y son
materia de actos de coacción de parte de los funcionarios municipales para obligarlos a pagar bajo
amenazas de embargos de lo poco que tienen; Atentamente.
CARLOS MONTENEGRO
22 noviembre, 2017 en 10:26 pm
que buen analisis de esta ley del adulto mayor dr. ALVA los adultos mayores del peru se lo agradecen y las
municipalidades a difundir y cumplir con esta ley mil gracias.
Alex
1 diciembre, 2017 en 10:03 am
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Rodrigo Sánchez
9 enero, 2018 en 11:37 am
Mi reconocimiento y el agradecimiento al ilustre Dr. Mario Alva, por ilustrarnos los derechos que nos
asisten a todos las personas que estamos en la edad de acogernos a las normas legales. UN ABRAZO.
yna
9 enero, 2018 en 12:02 pm
Gracias mil Dr.Mario Alva esta ley tan bien explicada sobre la ley que bene cia al adulto mayor es muy
importante este derecho se los trasmitire al CLUB MADRE TERESA DE CALCUTA QUE REPRESENTO
bendiciones.
José
15 febrero, 2018 en 12:59 pm
Gracias, por favor mántenganos informados sobre posibles cambios en dicha ley
IVÁN
22 febrero, 2018 en 9:05 am
Bien enfocado
Mil gracias Dr. Alva por este artículo que recien me entero tienes lo adultos mayores que no reciben una
pensión ni otro bene cio de parte del gobierno, lo curioso es que no se haya hecho publico esta ley como
dice un anterior comentario es que a muchas municipalidades no les conviene este bene cio de las
personas adultas mayores se quedarian sin ingresos verdad muchas gracia por la información y ahora voy
a solicitar la exoneración del pago de mi sra. madre que no recibe ninguna pensión pues esta en todo su
derecho gracia.
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Muchas gracias por los detalles a la nuevas modi caciones de la ley del adulto mayor.
Slds,
Armando Elías
6 marzo, 2018 en 3:03 pm
Gracias, por la información le hare un documento para que exoneren a mi sra. madre que es viuda desde
hace 18 años y continua pagando,
Vi un comentario del estudio Gagó en el sentido de que el bene cio también incluye los arbitrios. De
acuerdo a la lectura de la norma no encuentro que haga referencia a este punto. Lo puede aclarar con
precisión?
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Buenos días.
En ninguna parte de la norma hace referencia a los arbitrios. Solo corresponde al Impuesto Predial.
Saludos codiales
Mario Alva Matteucci
Mis mas sinceras felicitaciones personas como Ud. valen en el País que nos informan sobre nuestros
derechos muchas gracias.
CARMEN
14 junio, 2018 en 4:46 pm
Mis felicitaciones Dr. Mario Alva, este articulo es de gran ayuda para los adultos mayores. lo lamentable y
indignante es que en las municipalidades no se brinde la difusión correspondiente, llegando en muchos
casos a embargos innecesarios y faltos de legalidad, de la que fue victima mi señora madre en la ciudad de
Huaraz hace dos dias aprox.
pero gracias a este articulo podre hacer mi lucha para que se respeten los derechos de mi madre, gracias
mil
IVAN LOPEZ M.
1 febrero, 2019 en 12:29 pm
Gracias…!!!
veronica
22 febrero, 2019 en 7:04 pm
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UN ABRAZO.
Agradecimiento muy grande por darnos a conocer estos temas de nuestros derechos de Adulto Mayor.
FERNANDO ABDON
4 agosto, 2019 en 9:47 pm
Gracias al Dr. por darnos luz a una ley que a los municipios no les conviene difundirlos a n de seguir
cobrando el tributo municipal.
software de contabilidad
24 septiembre, 2019 en 8:00 am
Buen articulo Creo que es necesario proteger los derechos de las personas en edad prejubilación haciendo
una tasa impositiva cero para ellos, al menos durante los próximos tres años, y liberando de impuestos a
los pensionistas autónomos. Debido a su edad, es difícil para ellos encontrar trabajo o cialmente en
algunos puestos, y una tasa cero de ingresos profesionales permitirá a estas personas legalizar, es decir,
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divulgar su empleo actual al estado, mientras que las personas continuarán recibiendo ingresos sin temor a
multas del control. autoridades supervisoras. Buena suerte!
DANY
23 octubre, 2019 en 1:28 pm
Carlos Arteaga
30 enero, 2020 en 11:47 am
Solo darle las gracias por tan valiosa información brindada de manera didáctica.
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