I. Costo Estándar: Introducción

Documento: Materia de Contabilidad Gerencial. Carrera de Ingeniería Industrial.
UNI
UNIDAD II. CÁLCULO DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
I. Costo estándar
 Introducción:
Los costos que corresponden a un nivel deseado de eficiencia se llaman costos estándares y
obviamente estos pueden ser mayores o menores de los costos reales, dependiendo del nivel
de eficiencia con el que opera la planta.
Veamos algunos ejemplos:

Supongamos que el nivel deseado de utilización del cuero para la fabricación de zapatos sea
de 1 m2 por 5 pares de zapatos y que el costo del cuero sea $100/m2.
El costo estándar de cuero sería entonces: $100/m2 * 1m2/5 pares = $20/par de zapatos
Para cálculo de cualquier costo estándar, por lo tanto, se necesita un nivel deseado de
eficiencia ( 1m2/5pares) y el costo del recurso utilizado. Este nivel deseado de eficiencia
generalmente se llama norma de producción y tenemos diferentes tipos de normas que serán
analizadas a continuación.
Tipos de normas:
Las normas pueden clasificarse de la siguiente manera según el grado de rigidez o flexibilidad
que tengan:
A)Normas ideales: Las normas ideales son normas rígidas que solamente podrán
lograrse en condiciones ideales, generalmente, se supone que las normas ideales representan
un reto muy difícil de alcanzar y que, por lo tanto, conducen a los mayores niveles posibles
de eficiencia. Sin embargo, como la actuación perfecta rara vez se logra en los hombres y en
las maquinas, las normas ideales crean un sentido de frustración. En la actualidad casi no se
usan. La principal ventaja de las normas ideales es que permanecen siempre constante
durante largos períodos.
B)Norma histórica media: Como su propio nombre lo dice, esta norma se calcula
promediando los niveles de eficiencia alcanzados en el pasado. Obviamente estas normas son
menos rígidas que las normas ideales, ya que se basan en niveles de eficiencia que ya fueron
logrados anteriormente. Este tipo de norma presenta dos grandes desventajas:
b.1. Tienen que ser cambiadas frecuentemente si queremos que siempre reflejen el promedio
de las actuaciones del pasado.
b.2. Pueden basarse en niveles muy altos o muy bajos, si así ocurrió en el pasado.
Recopilado y/o elaborado por: Ing. Marbel Gutiérrez Martínez. Profesor titular UNI-FTI 1
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C) Normas regulares: Las normas regulares se obtienen promediando inicialmente los

niveles pasados de eficiencia y corrigiendo después el promedio obtenido de acuerdo a las
condiciones que se esperan en el futuro. Se puede, por lo tanto, hacer más rígido el promedio
si se espera que en el futuro, sin grandes esfuerzos, se logrará un aumento de eficiencia; o
hacer el promedio más flexible si se esperan condiciones adversas en el futuro. Podemos
decir entonces, que la norma regular es una norma histórica media adaptada a las condiciones
del futuro. La norma regular no tiene porque modificares frecuentemente, y por apegarse más
a la realidad del futuro, tiene mayor uso que la norma histórica media.
D)Norma elevada factible: Las normas elevadas factibles se basan en un alto nivel de
actuación factible determinado teniéndose en consideración ciertas deficiencias de operación
inevitables. Es posible alcanzar o sobre pasar las normas de este tipo mediante una actuación
efectiva, lo que elimina los problemas de frustración ocasionado por la rigidez de norma
ideal.
Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez
Costos de los recursos
Como dijimos anteriormente, para la determinación de un costo estándar es indispensable

establecer una norma de producción y el costo del recurso utilizado. Ya en el inciso anterior
vimos los tipos de normas y sus ventajas y desventajas. En este inciso discutiremos el
problema de la fijación del costo de los recursos, es decir, materia prima, mano de obra
directa o indirecta, energía eléctrica, Etc.
Para esto podremos utilizar 3 procedimientos:
A) Utilizar el costo actual de los recursos.

B) Utilizar el costo promedio del pasado.
C) Elaborar un pronóstico del costo del recurso para el periodo para el cual se quiere
determinar el costo estándar.
Obviamente, si el costo de los recursos considerados están aumentando rápidamente (Debido,

por ejemplo, a la inflación) disminuyendo rápidamente (como ocurre algunos insumos debido
al desarrollo tecnológico o la economía de escala), la alternativa (a) queda prácticamente
descartada. Por otro lado si el costo del recurso está oscilando sin una tendencia definida. El
método (b) sería el más adecuado. Por último, si el costo varía consistentemente hacia arriba
o hacia abajo, lo más adecuado sería hacer un pronóstico del valor del mismo para el período
deseado, es decir, utilizar el método (c).
Los 4 tipos de normas son totalmente independientes de los 3 métodos para determinar el
costo del recurso. Por lo que puede haber cualquier combinación posible. Por ejemplo
podemos tener una norma elevada factible con un costo promedio; una norma ideal con un
pronóstico del costo etc.
Por último queremos observar que el costo del recurso finalmente seleccionado, también sería
una norma. Es decir, una norma de costo. En este folleto, preferiremos siempre utilizar la
palabra norma únicamente para niveles de eficiencia del trabajo. Cuando nos referimos a las
“normas de costo” siempre utilizamos la palabra “precio”, “salario”, etc, o “precio estándar”,
“salario estándar”, etc.
Variaciones
Luego de establecido el costo estándar del producto o de cada una de esas operaciones, se
calcula entonces periódicamente la diferencia entre este y los costos reales obtenidos. Estas
diferencias las llamaremos variaciones y ocurrirán siempre que:
a) El nivel real de eficiencia del trabajo sea diferente al de la norma de producción.

b) El costo real del recurso sea diferente del costo que se estableció para el cálculo del
costo estándar.
c) Tanto el nivel real de eficiencia como el costo real del recurso son diferentes del nivel
y del costo que se utilizaron para el cálculo del costo estándar.
Las variaciones pueden clasificarse y calcularse de diferentes maneras, lo que analizaremos

más adelante a través de algunos ejemplos numéricos.
Ventajas de los costos estándares

a) El costo estándar es un excelente factor de motivación. Es mucho más probable que
las personas actúen de manera eficiente cuando saben que cosa se espera de ellas.
b) El costo estándar es una excelente herramienta de control de eficiencia de las distintas

etapas de proceso productivo o de los distintos departamentos de la empresa, para
llevar a efecto este control, la dirección periódicamente debe calcular y analizar las
variaciones, y tomar las medidas correctivas pertinentes.
c) El cálculo y Análisis de las variaciones permite que la dirección general actué

conforme al principio de la excepción. En una organización grande, no es posible que
los niveles de alta gerencia conozcan de forma detallada los problemas y
posibilidades de mejora de las distintas funciones que se realizan en toda la empresa.
Estableciendo un sistema de control y concentrando la atención en las situaciones que
se están fuera de control, la dirección cuenta con un instrumento efectivo para
controlar las actividades de la empresa.
d) Las variaciones conducen a la dirección general a implementar programas de

reducción de costos concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
Estos programas pueden incluir métodos de trabajos mejorados, mejor selección de
personal y materiales, capacitación, etc.
e) Los costos estándares son útiles a la dirección general para el desarrollo de sus planes.
El mismo proceso de establecer las normas requieren un planeamiento cuidadoso en
áreas tales como la estructura de la organización, clasificación de responsabilidades
y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación. Por otro lado, es
conveniente que los presupuestos mensuales o anuales de la empresa se hagan en base
a los costos estándares de los productos, lo que es todavía más importante.
f) Los costos estándares son útiles en la toma de decisiones, principalmente cuando los
costos de la empresa están clasificados en fijos y variables y si los precios de los
materiales y las tarifas de mano de obra (costos de los recursos) se basan en las
tendencias esperadas para el período que se está considerando.
g) Los costos estándares pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de
oficina. Por ejemplo, bajo un sistema de costos reales en cada requisición de
materiales debe costearse por separado, si se usa el método LIFO o FIFO. En una
empresa grande esta se convierte en una tarea enorme ya que pueden haberse emitido
miles de requisiciones. Bajo un sistema de costos estándares, al final del mes solo se
necesita multiplicar una vez todos los artículos de un determinado tipo por el costo
estándar. En efecto, bajo el sistema de costos estándares, solo se tienen que mantener
cantidades en los registros de los almacenes. Estos ahorros, sin embargo, se anulan
en parte por el costo adicional de establecer y revisar normas.
 Limitaciones de los costos estándares

a) En ocasiones, la determinación de las normas de eficiencia pueden ser muy difícil.
La subjetividad en la determinación de una “norma elevada factible” nunca puede
eliminarse totalmente. Las normas ideales suelen ser más fáciles de determinar ya que
normalmente estas se obtienen de los catálogos de las máquinas. Sin embargo, aún en
estos casos, puede haber dificultades si las máquinas están bajo el control de los
operarios. Para los trabajos manuales las normas ideales son muy difíciles de
establecer. Concluyendo, la norma de eficiencia establecidas para el cálculo del costo
estándar siempre podrá ser cuestionada.
b) Nunca se puede pronosticar sin error el costo de los recursos, lo que obviamente
conduce a que los costos estándares nunca sean iguales a los costos reales. Esto puede
ocasionar frustraciones y limitar las funciones del control del costo estándar.
c) Aun cuando las políticas están ciertamente definidas en lo que se refiere al tipo de
normas deseadas, no se puede tener la certeza con el mismo grado de rigidez o
flexibilidad.
d) Frecuentemente, las normas tienden a volverse rígidas o inflexibles, aún en períodos
relativamente cortos, mientras que las condiciones de fabricación están
frecuentemente cambiando, las revisiones de las normas pueden ocurrir con poca
frecuencia. Los contadores tienen una natural renuencia a cambiar las normas en
intervalos menores que un año, salvo en circunstancias excepcionales. Cuando hay
cambios importantes en las condiciones de fabricación y no se revisan las normas, se
obtiene una evaluación falsa de la realidad y la función de control del costo estándar
se debilita.
e) Ha habido la tendencia a considerar que los costos estándares tienen mayores

atributos para la evaluación de la actuación que los que realmente poseen. Aislar los
elementos que verdaderamente causaron las variaciones, es una tarea sumamente
difícil. Por ejemplo, una variación desfavorable de mano de obra puede deberse a una
actitud negativa de los trabajadores(sindicato), a un cambio de tarifa(depto. De
personal), a la poca habilidad de los trabajadores (depto. De personal), a la falta de
un programa de capacitación (alta dirección), a la mala calidad de los materiales que
se utilizaron (depto. De compras) o el mal estados de las instalaciones (depto. de
mantenimiento). Frecuentemente, la razón por la cual se produce una variación puede
ser completamente inexplicable o puede deberse a factores aleatorios.
f) Durante los últimos años, algunos sociólogos han realizados estudios que arrojan
dudas sobre el valor de las normas como base para la evaluación de la actuación.
Estos sociólogos declaran que estos trabajadores y supervisores de departamento
frecuentemente consideran que las normas son opresivas y que crean actitudes de
resistencias en vez de actuar como incentivos.
Por todas estas dificultades, muchas empresas prefieren otros tipos de instrumento de control
y de motivación. Uno de estos es un plan de repartición de utilidades en el cual todos los
empleados de la empresa son motivados a trabajar al máximo de su efectividad para aumentar
el monto de las utilidades de las cuales van a participar.
Por otro lado, es esencial tener conocimiento de todas limitaciones de los costos estándares,
a fin de poder utilizarlos al máximo de efectividad. Superar estas dificultades representan un
gran desafió para el contador administrativo, debidamente aplicados, los costos estándares
pueden ser un poderoso instrumento para la administración de las funciones de planeamiento,
control, y toma de decisiones.
El costo estándar y el costo variable unitario

El comportamiento del costo variable unitario es que este permanece constante independiente
del volumen de producción o ventas. También sabemos que el costo total unitario es variable
y que por lo menos teóricamente, tiene un comportamiento asintótico respecto a la línea del
costo variable unitario.
Como una de las funciones principales del costo estándar es proporcionar un patrón de
eficiencia con el cual la eficiencia real pueda ser comparada, no es en absoluto conveniente
que este patrón sea variable. Por esta razón, en la mayoría absoluta de los casos el costo
estándar incluye únicamente los costos variables.
Por otro lado, los costos variables pueden ser de producción o de ventas. Estas dos actividades
“producción” y “ventas” son muy diferentes y las variaciones en producción siempre tienen
causas bien diferentes de las causas de la variación de ventas. Consecuentemente, se calcula
un costo estándar de producción (donde se incluyen únicamente los costos variables de
producción) y un costo estándar de ventas donde se incluyen los costos variables de ventas.
Normalmente el costo estándar de producción de cada producto se calcula por etapa del
proceso productivo o por operación.
En este documento concentraremos nuestra atención en el cálculo de los costos estándares de

producción, sin embargo la metodología podría aplicarse para el caso de los costos estándar
de ventas. El costo estándar de producción incluirá únicamente los costos variables de
producción, directos e indirectos.
II. Clase práctica. Elaboración de tarjeta de costo estándar.
Establecimiento de los costos estándares

Introducción:
A continuación presentamos los procedimientos que se siguen para establecer los costos
estándares. A fin de ilustrar estos procedimientos, haremos referencia a la empresa “x”, que
produce pañuelos y corbatas para hombres.
El proceso productivo de la empresa consta de 4 etapas principales: corte, cosido, planchado

y empaque. Cada uno de estos centros de costos está bajo la responsabilidad de un gerente
distinto.
En el proceso de corte, primero se arregla la materia prima ya sea lino, seda, etc. Luego se
coloca un molde y se hacen marcas. Luego se corta la tela mediante maquinas al tamaño
deseado. En la operación de cosido se le hace un dobladillo a los pañuelos. Finalmente, el
producto se plancha y se pone en cajas para trasladarlo al almacén de productos terminados.
Tarjeta de costo estándar

La mejor manera de registrar y utilizar los costos estándares es a través de la tarjeta de costo
estándar. Estas tarjetas tienen que elaborarse por tipo de producto y contemplando cada una
de la etapas del proceso. Las tarjetas revelan las distintas operaciones por las cuales atraviesa
el producto, los materiales que se utilizan y los costos unitarios y total de las materias primas
, mano de obra directa y costos variables indirectos de producción. Es aconsejable mostrar
por separado tanto el costo de cada proceso, como el costo acumulativo. Esto facilita la
fijación del valor de los inventarios en proceso y materiales de desecho. En la siguiente figura
a continuación, presentamos un ejemplo de tarjeta de costo estándar para el pañuelo 105
de la empresa “X” y en el siguiente inciso estudiaremos cómo calcular los datos de esta
tarjeta.
Cálculo de los costos estándares de los materiales

El costo estándar de los materiales consta de dos elementos: normas de consumo y precio (o
precio estándar) de los materiales. Las normas de consumo generalmente las desarrollan los
ingenieros y están de acuerdo con la calidad de los materiales mismos, como de la calidad
que se quiere lograr en el producto terminado.
Cuando se requieren muchos tipos diferentes de materiales para un producto, las normas de
consumo de cada uno de ellos pueden especificarse en un formato llamado lista estándar de
materiales.
Los márgenes de desperdicio que incluyen encogimiento, materiales que se pierden y

producto semi-elaborado rechazados por el control de calidad, deben incluirse en el costo
estándar del pro-ducto solo por cantidades que se consideran normales o inevitables.
Empresa “X”
Tarjeta de costo estándar
(Costo para 100 pañuelos)
Materiales Mano de obra Costos indir. Costo Margen Costo

proceso Articulo total desperdicio unit.
Cant. precio Costo Horas tarifa Costo Tarifa Costo proceso acumul
P/100 unitario Para unitario Por unitario ativo
ud 100 u. hora
Corte Lino 40 yd $.075/yd $ 3.00 .4 $3.00 $1.20 $3.75 $1.50 $5.70 $ . 30 $6.00
Cosido Dobladil 160 yd $.0031/y $ . 50 . 357 $2.80 $1.00 $3.00 $1.07 $2.57 $8.57
lo d
Planchad - - - - . 25 $2.80 $ . 70 $4.00 $1.00 $1.70 $10.27
o
Empaque Cajas 33.3+ $.27/uni $ . 90 .5 $2.60 $1.30 $3.00 $1.50 $4.00 $14.27
Suminist d $ . 30
ros
$ 4.70 $4.20 $5.07 $13.97 $ . 30
(+) Tres pañuelos por cajas.
En el caso de la empresa “X”, por ejemplo, existe un desperdicio de 10% en el departamento

de corte, debido a que es imposible aprovechar absolutamente toda la tela y debido a otras
perdidas de materiales y hora-hombres, otras perdidas similares son las siguientes:
desperdicio del metal al momento de cortarlo, perdidas por evaporación en un proceso
químico, materiales de desechos en una operación de ensamble, etc.
Los desperdicios que sobrepasan los márgenes establecidos son de hecho variaciones en el
uso de materiales. Al determinar el costo de los márgenes de desperdicios, algunas empresas
incluyen solamente el costo de los materiales perdidos; otras incluyen el costo de variables
de producción incurridos hasta el momento en que ocurrió el desperdicio. Esta última
alternativa parece más realistas, ya que la pérdida por desperdicio realmente incluye mano
de obra y costos indirectos variables, así como materiales.
En el caso del pañuelo 105, el costo total de materiales es de $4.70 por cada 100 unidades.
Para llegar a este valor se tuvo que establecer para cada material una norma de consumo y
un precio estándar. Para el caso del dobladillo, por ejemplo, la norma de consumo es de 60
yd por 100 pañuelos y el precio estándar es de $ 0.0031 por yarda, lo que nos da un costo
estándar de dobladillo de $0.50 por 100 pañuelo en el proceso de cosido.
Obsérvese que el total de $4.70 no incluye todavía el desperdicio del proceso de corte.
Incluyendo éste, el costo estándar de materiales sería de $5.00/100 pañuelos (véase en la
Tarjeta). ( Esto sería válido si el desperdicio fuera únicamente de materiales).
Cálculo de los costos estándares de mano de obra

El costo estándar de mano de obra consta también de dos elementos: normas de producción
y tasa salarial estándar. Las normas de producción pueden expresarse de dos formas
principales, las cuales, rigurosamente hablando significan lo mismo: números de artículos
por unidad de tiempo (por ejemplo 10 producto / hora) o tiempo estándar por articulo
producido). Por otro lado, la tasa salarial estándar (que también se llama tarifa estándar) se
expresa en córdobas por unidad de tiempo (por ejemplo, $10/hora).
Generalmente, las normas de producción se determinan mediante la aplicación de las técnicas

de medición del trabajo y deben incluir los suplementos o tolerancias reconocidas
internacionalmente (necesidades personales, fatiga, etc.). como es relativamente fácil obtener
los datos relativos a los promedios de actividades pasadas, frecuentemente se utilizan estos
como normas de producción. Sin embargo deben recordarse las desventajas de los promedios
históricos, por lo que estas normas iniciales deben reemplazarse gradualmente por normas
establecidas por la medición del trabajo. La medición del trabajo puede utilizarse para
determinar normas ideales o elevadas factibles.
Algunas empresas utilizan tirajes de prueba como base para establecer norma de producción.
A menudo, estos tirajes son necesarios para estimar un costo de un nuevo producto con el fin
de establecer un precio de venta. Las normas establecidas sobre la base de tiraje de prueba,
generalmente no son satisfactorias debido a los efectos de la curva de aprendizaje. Todos
sabemos que a la medida que el trabajador va adquiriendo experiencia, el tiempo por articulo
terminado podrá disminuir drásticamente.
Para determinar las tasas saláriales estándares, se requiere reconocer las operaciones que se
van a realizar y la calidad de mano de obra que desea. En la mayoría de los casos las tasas
saláriales se basan en contratos firmados con los sindicatos o en políticas del ministerio del
trabajo. Por esta razón, las variaciones de las tasas saláriales no son controlables, por lo
menos por los niveles más bajos de la organización. Los supervisores de departamento o de
sección, solamente pueden provocar variaciones en las tarea saláriales si se emplea mano de
obra de mayor o menor calidad que lo previsto en la norma.
Tomemos como ejemplo el caso de fabricación del pañuelo 105. Supongamos que en la
operación de cocer el dobladillo cada operario, trabajando a un buen ritmo, idealmente
debería de producir 300 pañuelos por hora ( norma ideal). Sin embargo, debido a ciertos
requerimientos del sindicato concedido por la dirección general, los operarios tienen un cierto
tiempo para descanso y necesidades personales. Este factor, más ciertas demoras inevitables
(tales como roturas de las agujas de las máquinas de coser) reducen la producción a 280
pañuelos por hora (norma elevada factible).
En el proceso del cosido a cada trabajador se le paga $2.80 por hora, independientemente de
su productividad, de acuerdo con el contrato sindical. Esta será, por lo tanto, la tasa salarial
estándar de la mano de obra directa de este departamento.
En base a esta información podremos establecer dos costos estándares de mano de obra para
la operación de cosido una en base de la norma ideal y otra en base a la norma elevada
factible. La primera será:
300 pañuelos / hora = 1/3 hora por 100 pañuelos

1/3 hora * $ 2.80/ horas = $0.93 (por 100 pañuelos).
El costo estándar en base a las normas elevadas factibles seria:
280 pañuelos / hora =1/2.8 hora por 100 pañuelos

1/2.8 hora * $2.80/hora = $1.00 (por 100 pañuelos)
Cálculo de los costos estándares indirectos (variables)

La tarea de establecer costos estándares para los materiales directo y la mano de obra directa
es más sencilla que la tarea de determinar los costos estándares indirectos variables.
Los rubros de costos de producción indirecta variables generalmente consisten de mano de

obra indirecta, de materiales indirectos y de algún otro suministro como energía eléctrica,
combustible, etc.
Normalmente, se calculan tasas de costos estándares indirectos variables, que pueden ser
respecto a los costos estándares directos, horas estándares, etc. o por unidad física. Así
podremos tener por ejemplo, que el costo estándar indirecto de mano de obra es de $10 por
hora-hombre directa, o tener que el costo indirecto de materiales es de $5 por córdoba de
costo directo, o tener que el costo indirecto de suministros es de $2 por unidad, etc.
En la tarjeta de costo estándar de la figura anterior, podemos observar que se ha utilizado una
tasa de costos estándares indirectos en córdobas por hora de mano de obra directa. Para los
departamentos de corte, planchado y empaque las tasas son de $ 3.75/hora, $3.00/hora,
$4.00/hora, y $3.00/hora, respectivamente para obtener el costo indirecto estándar, solo
tenemos que multiplicar las tasas por el número de horas que requieren 100 pañuelos en cada
uno de los departamento. Para corte por ejemplo, tenemos:
Costo estándar indirecto = $3.75/hora * 0.40 horas/100 pañuelos

= $1. 50(para 100 pañuelos)
III. Análisis de Variaciones de los elementos de costos.
Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos estándares es ayudar
a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la
gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares
(o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se
denominan variaciones.
 Variación en el precio de los materiales
La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados consta
en realidad de dos tipos de variaciones: la variación en precio de los materiales (no se
cumplió con el precio estándar) y la variación en el uso de los materiales (no se cumplió
con la norma de consumo).
La variación en precio de los materiales representa la diferencia entre el precio real y

el precio estándar de los materiales, multiplicada por la cantidad estándar.
Supongamos, por ejemplo, que la empresa “x” compró a 7.6 centavos la cantidad
estándares de lino para 150 pañuelos, es decir, 60,000 yardas. La variación en precio de
los materiales se calcularía así (véase la tarjeta de costo estándar):
- Costo real del lino comprado: 60,000 yd x $ 0.076/yd = $4,560
- Costo estándar del lino comprado: 60000 ydx $0.075/yd = $4,500
- Variación desfavorable en el precio de los materiales = $60
Obviamente esta misma diferencia podrá calcularse así:
- Costo real por yarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.076

- Costo estándar por yarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.075
- Variación de precio por yarda . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.001
- Yardas estándares compradas . . . . . . . . . . . . . . . . . 60,000
- Variación desfavorable en el precio . . . . . . . . . . . . . $60
La variación en el precio de los materiales puede deberse a una variedad de factores

entre los que se incluyen cambios de precio, tamaño en los pedidos de compra, escasez,
pedidos urgentes, promociones, procedimientos de compras, fletes, descuentos, etc. En
la práctica, es sumamente difícil separar los factores controlables de los no controlables
y en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener un valor limitado desde
el punto de vista de control.
Aunque la variación en el precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio

por el cual la dirección general recibe información para los fines de planeamiento y
toma de decisiones. Una variación de precio desfavorable constituye una fuga de
utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y la extensión de las
variaciones de precio, la dirección puede aumentar los precios de los productos, utilizar
otros materiales o buscar formas de compensar estos aumentos. Por esta razón, si se
utilizan muchos materiales, es conveniente segregar las variaciones de precio según las
principales categorías de materiales, por ejemplo, madera, pintura, artículos de
ferretería, accesorios, etc.
Variación en el uso de materiales (Cantidad, eficiencia)
La
variación en el uso o cantidad de materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad
que lo contemplado en la norma de consumo. La variación en el uso de materiales es la
diferencia entre las cantidades reales utilizadas y las cantidades estándares, a precios
estándares.
Supongamos que la empresa “X” produjo 150,000 pañuelos del estilo 105 durante un
determinado mes. Al producir estas unidades el departamento de corte utilizó 65,000
yardas de lino. El cálculo de variación en el uso del lino sería (Véase en la tarjeta de
costo estándar):
-Costo real de los materiales utilizados a precio estándar 65,000yd x $0.075= $ 4,875
- Costo estándar de los materiales utilizados = 150,000 x $3/100 pañuelos = $ 4,500
- Variación desfavorable en el uso de los materiales = $ 375
Esta misma variación podría calcularse así:
- Cantidad real de materiales utilizados . . . . . . . . . . 65,000 yd

- Cantidad estándar 150,000 a 40 yd/100 pañuelos . . 60,000 yd
- Diferencia desfavorable en la cantidad utilizado . . . . 5,000 yd
- Precio estándar de la yarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.075
- Variación desfavorable en el uso de los materiales . . . . $375
La variación en el uso de materiales puede deberse a distintos factores, entre los que se
cuentan calidad de los materiales, inspección, habilidad de la mano de obra directa,
especificaciones de ingeniería, hurto y estados de las máquinas y herramientas. No
puede suponerse automáticamente que la variación en el uso de materiales es
necesariamente ventajosa para la empresa, ya que puede estar relacionada con otros
tipos de variaciones. Por ejemplo, una variación favorable en el uso de los materiales
puede estar relacionada con una variación desfavorable en la eficiencia de la mano de
obra. Es decir, la mano de obra puede haber utilizado mejor los materiales operando
con mayor cuidado y a un ritmo de producción más lento.
Variación en la tasa o precio de mano de obra
La variación de la tasa o tarifa salarial de la mano de obra representa la diferencia

entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas estándares
correspondientes a producción. Como dijimos anteriormente aunque las tasas estén
dadas mediante un contrato con el sindicato, podría ocurrir una variación en la tasa si
se emplea mano de obra de mayor o menor calidad que la estipula en el contrato.
Supongamos que durante un determinado periodo las horas estándares

correspondiente a la producción de pañuelos en el departamento de corte de la empresa
“X” sean de 640 horas-hombres (HH) y que la tasa real fue de $3.05/HH, el cálculo en
la variación en la tasa de mano de obra seria así (véase la tarjeta de costo estándar).
- Costo real de la horas HH estándares:

640HH * $3.05/HH . . . . . . . . . . .$1,952
- Horas-Hombres estándares a la tasa estándar:

640HH * $3.00/HH . . . . . . . . . . .$1,920
- variación desfavorable en la tasa de mano de la

obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $32
O bien podría calcularse así:
- Tasa real por Hora-Hombre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3.05

- Tasa estándar por Hora-Hombre . . . . . . . . . . . . . . . . $3.00
- Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.05
- Horas-Hombres estándares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640 HH
- Variación desfavorable en la tasa de mano de obra . . .$32
*Variación en la eficiencia de la mano de obra
La variación en la eficiencia o cantidad en la mano de obra representa la diferencia

entre las horas-hombres reales trabajadas y las horas-hombres estándares
correspondiente a la producción real, multiplicada por la tasa estándar por hora-
hombre.
Supongamos que en el departamento de corte se produjeron 160,000 pañuelos del estilo

105 durante un determinado test y que se trabajaron 680HH reales de la mano de obra
directa. El cálculo de la variación en la eficiencia en la mano de obra se haría de la
siguiente manera(véase la tarjeta de costo estándar):
- Horas-Hombres reales trabajadas a la tarifa estándar:

680HH * $3.00/HH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2,040
Costo estándar de la mano de obra

160,000 * $1.20/100 pañuelos . . . . . . . . . . . . . $,1920
Variación desfavorable en la eficiencia de la mano de obra………… .$120
VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al control
de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya analizados en este
capítulo. Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como un
medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los
procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de
fabricación estándares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son
totalmente diferentes.
ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CON BASE EN

UNA VARIACIÓN.
La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación

estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación
con base en una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la
producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación
de los costos indirectos de fabricación.
Obsérvese que esto es una desviación de la forma como los costos indirectos de fabricación
se traten bajo un sistema de costeo normal, donde se aplican multiplicando la tasa estándar
de los costos indirectos de fabricación por las horas reales incurridas, en vez de las horas
estándares permitidas. Como se utiliza en un sistema de costos estándares, la ecuación para
el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es:

DOS VARIACIONES.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, se divide
en variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción
(denominador o capacidad ociosa).
1 Variación del presupuesto (controlable).
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación presupuestados con base en las horas estándares permitidas de mano de obra
directa es igual a la variación del presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto
es:
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los costos indirectos
de fabricación lo esperado y /o utiliza más o menos la cantidad de horas permitidas de
mano de obra directa. La utilidad de esta variación es también limitada porque la gerencia es
incapaz de discernir si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. Esta se denomina
también variación controlable, pues supone que el gerente o el supervisor tienen algún control
sobre esta variación combinada (gasto y eficiencia).
2 Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que
se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volumen
de producción. La ecuación para la variación del volumen de producción es:
Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación
fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos
de fabricación fijos a la producción como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos,
por definición, no cambian a medida que varía la actividad productiva y permanecerán
constantes a través del rango relevante.
El total de costos fijos puede cambiar durante un periodo sólo si se modifica el precio. Por
ejemplo, el arriendo de la fábrica puede cambiar durante el periodo si expira el arriendo y el
arrendador incrementa la renta más de lo esperado. El incremento de la renta no se generó de
un cambio en la actividad productiva sino de un cambio en el precio. El aumento en el
arriendo se reflejaría en la variación del presupuesto donde los costos indirectos de
fabricación fijos reales se comparan con los costos indirectos de fabricación fijos
presupuestados. Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez
Cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son exactamente iguales a
las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación
fijos aplicados serán iguales a los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados. Esta
también se denomina variación del denominador puesto que la variación es el resultado de
producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Si la producción está por
debajo (o supera ) del nivel del denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación
de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos son sub
absorbidos (o sobre absorbidos). La variación de la capacidad ociosa es otra manera de
nombrar esta variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal
uso sobre los costos indirectos de fabricación del producto terminado.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares de
mano de obra directa permitidas son menores que las horas de mano de obra directa a la
capacidad normal porque la planta fue subutilizada. Una variación favorable del volumen de
producción ocurre cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son
mayores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque se hace una
mejor utilización de lo esperado de las instalaciones de la planta.
Obsérvese que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos indirectos
de fabricación reales. La alta gerencia es responsable de una variación del volumen de
producción puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente
cantidad de producción para el periodo, que finalmente determina la cantidad de horas
estándares permitidas de mano de obra directa para el periodo.

TRES VARIACIONES.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la
variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del
precio (gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del volumen de producción
permanece igual.
1 Variación del precio (gasto).
La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación

presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la
variación del precio. La ecuación para la variación del precio es:
* Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra
directa = Costos indirectos de fabricación variables (horas reales de mano de obra directa trabajadas
x tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables estándares) más
costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados)
Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la

variación del precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas
estándares permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la variación del
presupuesto, mientras que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales
trabajadas de mano de obra directa se usan para calcular la variación del precio.
Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en muchas
situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio (como en las variaciones
del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa) y de los cambios
transitorios en las condiciones operacionales (lo cual no afecta las variaciones del precio de
los materiales directos y de la mano de obra directa). Por ejemplo, en cierta empresa uno de
los costos indirectos de fabricación variables es la energía. La variación del precio de los
costos indirectos de fabricación podría resultar de un incremento inesperado en las tarifas de
electricidad durante el periodo. Esto generaría una variación "pura" del precio (como en las
variaciones del precio de los materiales directos y de la mano de obra directa).
Sin embargo, la variación del precio de los costos indirectos de fabricación también podría
resultar parcial o totalmente de un cambio temporal en el proceso de manufactura. Si se
requieren más horas-máquina para realizar el mismo trabajo, entonces se necesitará más
electricidad para operar el equipo, causando una variación del precio de los costos indirectos
de fabricación. La variación del precio de los costos indirectos de fabricación estaría entonces
en función de las condiciones operativas, no del precio. Por esta razón, algunos contadores
prefieren utilizar el término "gasto de los costos indirectos de fabricación" en vez de variación
del precio, lo cual podría implicar que la compañía gastó más o menos en costos indirectos
de fabricación de lo anticipado (como resultado de cambios transitorios bien sea en las
condiciones operativas o en los precios).
La variación del precio o gasto de los costos indirectos de fabricación usualmente no es

controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas (por ejemplo, aumento de las tarifas
de energía de la compañía); sin embargo, es controlable por parte de la gerencia si la variación
es el resultado de factores internos (por ejemplo, cambios en las condiciones operativas).
2 Variación de la eficiencia.
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los
costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación
es:
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los
trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán
las horas estándares permitidas de mano de obra directa y, por consiguiente, se incurrirá en
más costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminadas.
En las fórmulas anteriores, dadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación, se
supuso que los costos indirectos de fabricación se aplicaron utilizando las horas de mano de
obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra base como denominador (costo de la
mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas-máquina, unidades de
producción, etc.). Por ejemplo, si se utilizó el costo de la mano de obra directa como
denominador para determinar la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de
fabricación estándares, entonces la ecuación para la variación de la eficiencia sería así:
3. Variación del volumen de producción.
La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis de dos factores
del método de variación de los costos indirectos de fabricación.
IV. Sesión 8. Clase práctica de Variaciones de los elementos de costos.

La siguiente información para 19X1, fue dada por Ken-Glo Company, que fabrica tubos de luz
fluorescente:
Unidades producidas del producto terminado ..........................................................15,000 unidades

Cantidad estándar de materiales directos .......................................................3 unidades de materiales
directos por unidad de producto terminado
Materiales directos usados en producción .......................................................50,000 unidades
Materiales directos comprados.........................................................................60,000 unidades
Precio estándar por unidad de los materiales directos US$ 1.25 cada una
Precio real por unidad de los materiales directos US$ 1.10 cada una
Estándar de eficiencia de la mano de obra directa............................................2 horas de mano de
obra directa por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra directa..............................................30,250 horas
Tarifa salarial estándar de la mano de obra directa..........................................US$ 4.20 por hora
Tarifa salarial real de la mano de obra directa.................................................US$ 4.50 por hora
Costos indirectos de fabricación reales:
Variables...........................................................................................................US$114,000
Fijos...................................................................................................................US$ 26,000
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados US$ 25,000
Tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa:
Variable.......................................................................................................................................US$ 3
Fijo............................................................................................................................................... 1
Total..........................................................................................................................................US$ 4
Calcule las siguientes variaciones:

a Variación del precio de la mano de obra directa
b Variación de la eficiencia de los materiales directos
c Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
d Variación del precio de la mano de obra directa
e Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en:
1. Una variación
2. Dos variaciones
3. Tres variaciones
Solución:

I. Costo Estándar: Introducción

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Documento: Materia de Contabilidad Gerencial. Carrera de Ingeniería Industrial.

UNIDAD II. CÁLCULO DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

Veamos algunos ejemplos:

C) Normas regulares: Las normas regulares se obtienen promediando inicialmente los

Como dijimos anteriormente, para la determinación de un costo estándar es indispensable

Para esto podremos utilizar 3 procedimientos:

A) Utilizar el costo actual de los recursos.

Obviamente, si el costo de los recursos considerados están aumentando rápidamente (Debido,

a) El nivel real de eficiencia del trabajo sea diferente al de la norma de producción.

Las variaciones pueden clasificarse y calcularse de diferentes maneras, lo que analizaremos

Ventajas de los costos estándares

b) El costo estándar es una excelente herramienta de control de eficiencia de las distintas

c) El cálculo y Análisis de las variaciones permite que la dirección general actué

d) Las variaciones conducen a la dirección general a implementar programas de

 Limitaciones de los costos estándares

e) Ha habido la tendencia a considerar que los costos estándares tienen mayores

El costo estándar y el costo variable unitario

En este documento concentraremos nuestra atención en el cálculo de los costos estándares de

II. Clase práctica. Elaboración de tarjeta de costo estándar.

Establecimiento de los costos estándares

El proceso productivo de la empresa consta de 4 etapas principales: corte, cosido, planchado

Tarjeta de costo estándar

Cálculo de los costos estándares de los materiales

Los márgenes de desperdicio que incluyen encogimiento, materiales que se pierden y

Materiales Mano de obra Costos indir. Costo Margen Costo

(+) Tres pañuelos por cajas.

En el caso de la empresa “X”, por ejemplo, existe un desperdicio de 10% en el departamento

Cálculo de los costos estándares de mano de obra

Generalmente, las normas de producción se determinan mediante la aplicación de las técnicas

300 pañuelos / hora = 1/3 hora por 100 pañuelos

El costo estándar en base a las normas elevadas factibles seria:

280 pañuelos / hora =1/2.8 hora por 100 pañuelos

Cálculo de los costos estándares indirectos (variables)

Los rubros de costos de producción indirecta variables generalmente consisten de mano de

Costo estándar indirecto = $3.75/hora * 0.40 horas/100 pañuelos

III. Análisis de Variaciones de los elementos de costos.

 Variación en el precio de los materiales

La variación en precio de los materiales representa la diferencia entre el precio real y

- Costo real del lino comprado: 60,000 yd x $ 0.076/yd = $4,560

- Costo estándar del lino comprado: 60000 ydx $0.075/yd = $4,500

- Variación desfavorable en el precio de los materiales = $60

Obviamente esta misma diferencia podrá calcularse así:

- Costo real por yarda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0.076

La variación en el precio de los materiales puede deberse a una variedad de factores

Aunque la variación en el precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio

Variación en el uso de materiales (Cantidad, eficiencia)

- Costo estándar de los materiales utilizados = 150,000 x $3/100 pañuelos = $ 4,500

- Variación desfavorable en el uso de los materiales = $ 375

Esta misma variación podría calcularse así:

- Cantidad real de materiales utilizados . . . . . . . . . . 65,000 yd

Variación en la tasa o precio de mano de obra

Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez

La variación de la tasa o tarifa salarial de la mano de obra representa la diferencia

Supongamos que durante un determinado periodo las horas estándares

- Costo real de la horas HH estándares:

- Horas-Hombres estándares a la tasa estándar:

- variación desfavorable en la tasa de mano de la

O bien podría calcularse así:

- Tasa real por Hora-Hombre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3.05

*Variación en la eficiencia de la mano de obra

La variación en la eficiencia o cantidad en la mano de obra representa la diferencia

Supongamos que en el departamento de corte se produjeron 160,000 pañuelos del estilo