Traitement fiscale des immobilisations financées par le crédit-bail (leasing) et comptabilisations

des impôts différés (chez le preneur) :

Il y'a lieu de distinguer deux cas de figure :

1-le premier cas de figure : cas des immobilisations hors véhicules du tourisme ne constituant pas
l'outil principal d'exploitation.

Dans ce cas de figure il y'a lieu de constater les impôts différés IDA et IDP ? pourquoi ?

Par ce qu'il y'a un décalage temporaire entre la comptabilité et la fiscalité :

l'impact sur le résultat comptable = - amortissements - intérêts.

l'impact sur le résultat fiscale = - amortissements - intérêts + réintégrations - déductions

- amortissements - intérêts + amortissements - loyers hors charges d'intérêts =

- intérêts - loyers hors charges d'intérêts;

Et ce, en vertu de l’article 53 de la loi de finances 2014 Le crédit-preneur est réputé fiscalement
locataire du bien loué. Les loyers payés au crédit bailleur sont constatés par le crédit preneur en tant
que charge.

En d'autres mots au terme de la durée (plus élevé entre la durée d'utilité "d'amortissement" et la
durée de remboursement) comptablement et fiscalement le même montant est constaté, il s'agit du
montant des loyers versés (capital crédit + intérêts),

NB-1 : la durée d'amortissement fiscale est différente de la durée d'amortissement comptable

"d'utilité" et ce, conformément à l'article N°141-3) du CIDTA, l'objectif de ce dernier article est de
réintégrer les amortissements au même rythme des déductions des loyers hors charges d'intérêts.

NB-2 : il faut constater séparément l’IDA (sur amortissements) et l’IDP (sur loyers hors charges
d’intérêt), en vertu du principe de non compensation.

www.djaknoune.com Expert-comptable diplômé C.A.C

contact@djaknoune.com Doctorant à l’ESC Qlia (Ex-d’Alger)
+213.699.499.026 Enseignant à l’UMMTO
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Local N°01 Bt°55 Bachdjarah3 , Alger
2- le deuxième cas de figure : cas des véhicules du tourisme ne constituant pas l’outil principal
d’activité.

Comptablement nous constatons en charge les amortissements et les intérêts, fiscalement quand
bien même que l'article 141-7) du CIDTA ne définit pas clairement la notion de loyers :

« art.141-7) Ne sont pas admis en déduction des bénéfices soumis à l’impôt, les loyers et les
dépenses d’entretien et de réparation des véhicules de tourisme ne constituant pas l’outil principal
de l’activité »

La circulaire N°03/MF/DGI/DLRF/LF18 prévoit que la notion loyer indiquée dans l’article 141-7)
recouvre également les loyers versés dans le cadre de la location financement.

« Par charges de loyers, il est entendu les dépenses relatives à la location des véhicules suscitées ou
ceux versés dans le cadre d'un crédit-bail par le crédit-preneur ».

NB-1 : Il convient de rappeler qu’il y’a lieu d’intégrer aussi bien les amortissements que les charges
d’intérêts, dans la mesure où la circulaire suscitée parle de « loyers versés »

Dans ces conditions sur le tableau N°09 de la liasse fiscale il faut réintégrer amortissements + intérêts
et ne pas déduire les loyers hors charges d’intérêts de telle sorte que le montant réintégré sera le
montant intégral des loyers versés (hors TVA bien évidement).

Dans ces conditions les loyers versés ne sont pas admis en déduction d’une façon définitive, le
décalage entre le résultat comptable et le résultat fiscal existe, mais il est définitif donc aucun impôt
différé ne doit être constaté (ni IDA ni IDP)

NB-2 : Cette position de l’administration fiscale démontre un traitement non cohérent (équitable)
entre les véhicules acquis et les véhicules loués.

Pour les premiers en admis la déduction d’un montant plafonné à 1 million de dinars quant au
deuxième aucune déduction n’est admise. Alors que normalement le même principe doit être
appliqué en vertu du principe « l’auxiliaire suit le principal ».

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