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Índice
o Créditos
o Presentación
o Capítulo VI : Normas relacionadas con impuesto a la renta
o Capítulo VII: Normas relacionadas con patrimonio
o Capítulo VIII: Normas relacionas con Estados Financieros
o NIC 1 Presentación de Estados Financieros
o NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
o NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
o NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
o NIC 34 Información Financiera Intermedia
o CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro de Valor
o NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
o CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
o Capítulo IX: Normas relacionadas con grupos económicos (1)
o Capítulo X: Normas relacionadas con grupos económicos (2)
o Capítulo XI : Normas relacionadas con instrumentos financieros
o Capítulo XII: Normas relacionadas con el valor razonable
Normas Internacionales de Información Financiera Texto Concordado de las normas e Interpretaciones NIC, NIIF, SIC Y CINIIF
Incidencia Tributaria y Criterio Financiero - Volumen II
Publicado 21/05/2020
Lectura Nuevo
a. No comuniquen a la administración aduanera el nombramiento y la revocación del representante legal y de los auxiliares dentro
del plazo establecido.
b. No implementen las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; o no cautelen, no mantengan o violen la
integridad de estas o de las implementadas por la Administración Aduanera, por otro operador de comercio exterior o por los
administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposición de la autoridad
aduanera.
Multa: 1.5 del valor FOB de la mercancÍa determinado por la autoridad aduanera con un mÍnimo de 3 UIT cuando se trate de
precintos o dispositivos similares. En caso no se pueda determinar el valor FOB de la mercancÍa la multa es de 3 UIT.
c. No presten la logÍstica necesaria, impidan u obstaculicen la realización de las labores de reconocimiento, inspección o
fiscalización dispuestas por la autoridad aduanera, asÍ como el acceso a sus sistemas informáticos.
Multa: 3 UIT.
d. No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para efectuar el reembarque, tránsito aduanero, transbordo de
las mercancÍas, rancho de nave o provisiones de a bordo, a que se refiere la Ley General de Aduanas.
Multa: 1 UIT en el reembarque terrestre o tránsito terrestre y 0.25 UIT para los demás casos.
e. No proporcionen, exhiban o entreguen información o documentación requerida, dentro del plazo establecido legalmente u
otorgado por la autoridad aduanera.
Multa:
1 UIT en el control posterior
0.25 UIT para la información o documentación relativa al despacho.
UIT para la información relativa a la restitución de derechos arancelarios salvo los casos establecidos para las sanciones
aplicables a la restitución de derechos reguladas sobre la base del artÍculo 192° literal c), numeral 3 ( Ley General de aduanas).
Equivalente al doble de los derechos antidumping, compensatorios o salvaguardias más altas aplicables a mercancÍas que por
sus caracterÍsticas fÍsicas, calidad, prestigio comercial y valor sean similares a las mercancÍas importadas para los casos en que
el importador no proporcione, exhiba o entregue la información o documentación requerida respecto al origen de la mercancÍa.
En este caso se tomarán en cuenta los derechos o salvaguardias vigentes al momento de la numeración de la declaración.
0.1 UIT en los demás casos.
g. No lleven los libros, registros o documentos aduaneros exigidos o los lleven desactualizados, incompletos, o sin cumplir con las
formalidades establecidas.
Multa: 1 UIT por cada libro, registro o documento que no lleven y 0.5 UIT por cada libro, registro o documento, que lleven
desactualizado, incompleto o sin cumplir con las formalidades establecidas.
h. No sometan las mercancÍas al control no intrusivo a su ingreso traslado o salida del territorio nacional.
i. Trasladen mercancÍas entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehÍculos que no cuenten con un
sistema de control y monitoreo, monitoreo inalámbrico que transmita la información del vehÍculo en forma permanente o no
pongan dicha información a disposición de la Administración Aduanera conforme a lo que esta establezca.
(Párrafo 1)
Establecer las bases para la presentación de Estados Financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad de
los siguientes:
Para ello, esta norma establece requerimientos generales de presentación de Estados Financieros, lineamientos para su estructura y
requerimientos para su contenido. Además, reconocimiento, medición y revelaciones específicas, contenidos en otras normas e
interpretaciones.
2. Alcance
Escuchar
(Párrafos 2 a 7)
Los Estados Financieros para propósitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios que no están en
posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
La norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo Estados Financieros Consolidados (NIIF10) y Estados
Financieros Separados (NIC 27).
(Párrafo 9)
Los Estados Financieros son una presentación estructurada sobre la situación financiera y la performance financiera de una entidad.
Los Estados Financieros muestran también los resultados de la dedicación y cuidado de la administración gerencial sobre los recursos
que le han sido confiados.
(Párrafo 10)
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y
f) un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad:
(Párrafo 13)
La Gerencia de muchas empresas presenta una revisión financiera que explica los principales aspectos:
• La performance financiera
• La situación financiera
4.2. Medioambiente
Escuchar
(Párrafo 14)
También presentan un informe del medio ambiente y del valor agregado especialmente en actividades económicas en que el medio
ambiente es un factor importante, como es el caso de las empresas extractivas de recursos naturales.
5. Características generales
5.1. Presentación razonable
Escuchar
(Párrafo 15)
Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, su performance financiera y los flujos de efectivo de
una entidad.
Una “presentación razonable” requiere una representación verdadera de los efectos de las transacciones y otros de acuerdo con las
definiciones y criterios de reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y gastos según el Marco Conceptual para la información
financiera.
La aplicación de las NIIF y las revelaciones necesarias hace presumir que darán lugar a Estados Financieros con una “presentación
razonable”.
(Párrafos 15 a 18)
Los tratamientos contables incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en la nota de políticas contables u otras,
ni si se adjunta explicaciones.
(Párrafos 25 y 26)
Los Estados Financieros se preparan en el supuesto que una empresa es un negocio en marcha y continuará operando en el futuro
cercano.
(Párrafos 27 y 28)
5.5. Materialidad
Escuchar
(Párrafo 29)
La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido.
Si una partida carece de importancia relativa por sí sola, será agregada con otras partidas, ya sea en los Estados Financieros o en las
Notas.
(Párrafos 32 y 33)
(Párrafos 34 y 35)
5.6. Frecuencia de información
Escuchar
(Párrafo 36)
5.7. Comparación de importes
Escuchar
(Párrafos 38 y 41)
Cuando se modifica la presentación o clasificación de partidas de los Estados Financieros, los importes comparativos deben
reclasificarse.
(Párrafos 45 y 46)
6. Estructura y contenido
6.1. Identificación de los Estados Financieros
Escuchar
(Párrafos 49 y 53)
Para ello, identificar claramente los Estados Financieros y las Notas presentando la información, destacando lo siguiente:
• La fecha de cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los Estados Financieros o Notas
Ejemplo
Como mínimo, el Estado de Situación Financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
c) Activos intangibles
d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados e), h) e i))
f) Activos biológicos
g) Inventarios
j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición,
que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas
l) Provisiones
(Párrafos 57 y 58)
Esta norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera
partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el
Estado de Situación Financiera (párrafo 57).
Además:
a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación
por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad.
b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán ser modificadas de
acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión
de la situación financiera de la entidad.
Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea
relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de lo siguiente:
(párrafo 58)
Ejemplo
6.3. Distinción entre corriente y no corriente
Escuchar
(Párrafos 60 al 63)
Debe clasificarse los activos y pasivos en corrientes y no corrientes en el Estado de Situación Financiera, salvo que una presentación
en orden de liquidez sea más confiable y relevante (ejemplo: empresas que venden bienes o proveen servicios).
(Párrafos 66 al 68)
a) se espera que se realice o se le mantiene para venta o consumo en el curso normal del ciclo de sus operaciones;
c) se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ESF; y
Ejemplo
• Disponible en caja y cuentas bancarias, no sujetos a restricción
• Certificados bancarios
Ejemplo
• Materias primas
Ejemplo
d) Se espera realizarlo dentro los doce meses posteriores a la fecha de Estado de Situación Financiera
Ejemplo
• Adelanto de remuneraciones
(Párrafos 69 al 76)
c) su fecha de pago está dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Estado de Situación Financiera;
d) la empresa no tiene un derecho incondicional de diferir la cancelación de la obligación por lo menos doce meses después de la
fecha del Estado de Situación Financiera.
Algunas cuentas por pagar comerciales y deudas a trabajadores se clasifican como corrientes, aun cuando se paguen después de los
doce meses.
Instrumentos financieros:
• Sobregiros bancarios
c) Deben ser liquidados dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Estado de Situación Financiera
Ejemplo
• Redención de bonos
Ejemplo
(Párrafo 81)
a) En un único Estado de Resultados Integral, o
b) En dos estados: uno que muestra los resultados (Estado de Resultado separado) y un segundo estado que comience con el resultado
y muestre los componentes del Otro Resultado Integral (Estado del Resultado Integral).
Ejemplo
6.6.2. Estado de Resultados Separados
Escuchar
(Párrafo 82)
(a-1) Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado.
b) Costos financieros
c) Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación
(c-1) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mida a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una
diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación.
ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la
disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
f) Resultados
Al final se revelará:
Resultado del periodo atribuible a:
i) participante no controladoras y
(Párrafos 69 al 76)
a) cada componente de Otro Resultado Integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes que se mencionan en (b);
b) participación en el Otro Resultado Integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen por el método de la
participación; y
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones están las siguientes:
a) La rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable, así como la reversión de tales rebajas
b) La reestructuración de las actividades de una entidad y su reversión de cualquier provisión para afrontar su costo
(Párrafos 99 a 104)
Las empresas que presentan sus gastos por función deben revelar información por naturaleza, incluyendo depreciación, amortización y
costos del personal.
Debe mostrarse el monto de los dividendos distribuidos a los accionistas y su correspondiente importe por acción, ya sea en el cuerpo
del Estado de Resultado Integral o Cambios en el Patrimonio o en Notas a los Estados Financieros.
Ejemplo
6.6.6. Estados de Cambios en el Patrimonio
Escuchar
a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
matriz, así como de los minoritarios;
b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidas según la
NIC 8; y
c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado los cambios resultantes de:
i) resultados
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene
para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos
de efectivo.
La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece ciertos requerimientos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo, así
como otras informaciones relacionadas con él.
El citado Estado Financiero tiene por objeto brindar información respecto al movimiento de efectivo acontecido en la empresa a una
fecha dada, a través de tres actividades como la de operación, de inversión y de financiamiento, actividades que se caracterizan por lo
expresado en el párrafo 6 de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo:
a) Actividades de operación. Son las principales actividades de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de
inversión o financiación.
b) Actividades de inversión. Son adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo.
c) Actividades de financiamiento. Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de patrimonio, y del
endeudamiento de la empresa.
Por consiguiente, el Estado de Flujos de Efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de
factores tales como los siguientes:
• Capacidad de la empresa
• Razones para explicar las diferencias entre el monto de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto proveniente de las actividades de
operación
• Aspectos de las actividades de inversión y financiamiento de la empresa que hicieron uso de efectivo durante el periodo económico
• Causas de cambio de efectivo y equivalentes de efectivo entre el inicio y el cierre del periodo contable
El Estado de Flujos de Efectivo, respecto a las actividades de operación, podrá ser presentado en uno de los dos métodos: el método
indirecto o el método directo.
a) Método indirecto. Permite conciliar el resultado del ejercicio, utilidad o pérdida, a fin de determinar los ingresos y egresos de
efectivo y equivalente de efectivo, relacionados con las actividades de operación de la entidad.
b) Método directo. Muestra las entradas y salidas de efectivo específicas que comprenden las actividades de operación de la empresa.
Estructura
• Información sustentatoria de los rubros de los Estados Financieros, en el orden en que se muestran
Ejemplo
Si se han transferido a terceros, los principales riesgos y beneficios (recompensas) de la propiedad de los Estados Financieros y activos
en arrendamiento.
Si, sustancialmente, una determinada venta de mercaderías contiene un arreglo financiero que no dará lugar a ingresos.
Si la esencia de la relación entre una empresa y una “empresa con propósito específico” indica que esta última está controlada por la
primera.
• Además de lo mencionado en a), se debe de presentar un Estado de Situación Financiera al inicio del primer periodo comparativo
cuando la entidad:
6.6.12. Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el Resultado Integral
Escuchar
• Los ingresos y gastos se presentan en un estado (Estado de Resultado Integral) de forma separada de los cambios en el patrimonio
que proceden de los propietarios.
• los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral; y
• los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral.
Proporcionar a los usuarios los conceptos que fundamentan la preparación y presentación de los Estados Financieros, lo cual será una
base para evaluar en la empresa lo siguiente:
(Párrafo 1)
(Párrafo 3)
3. Beneficio de la información de los flujos de efectivo
Escuchar
(Párrafo 4)
4. Definición de equivalentes de efectivo
Escuchar
(Párrafos 6 y 7)
(Párrafo 8)
6. Características
Escuchar
• En algunos países, sin embargo, los sobregiros son exigibles en cualquier momento por el banco, por lo que forman parte integrante
de la gestión del efectivo de la empresa.
• En esas circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes de efectivo.
• Los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es el saldo con el banco que fluctúa constantemente de
deudor a acreedor
7. Flujos de efectivo
Escuchar
(Párrafo 9)
1. Ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo
2. Porque estos componentes son parte de la gestión del efectivo de la empresa más que de sus actividades de operación, inversión o
financiamiento.
3. La gestión del efectivo comprende también la inversión de excedente de efectivo y equivalentes al efectivo.
(Párrafo 6)
9. Definición de actividades de operación
Escuchar
(Párrafo 6)
Caso práctico N.° 244
Escuchar
Actividades de operación
(Párrafo 6)
Caso práctico N.° 245
Escuchar
Actividades de inversión
(Párrafo 6)
Caso práctico N.° 246
Escuchar
Actividades de financiamiento
(Párrafo 10)
Caso práctico N.° 247
Escuchar
(Párrafo 12)
Se pueden dar casos donde una transacción puede contener flujos de efectivo que correspondan a más de una actividad.
(Párrafo 13)
13.2. Actividades de operación
Escuchar
(Párrafo 14)
Ejemplos
• Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas
suscritas
• Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las
actividades de inversión o financiación
• Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos
(Párrafo 15)
Una empresa puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales.
(Párrafo 16)
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de
efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos
y flujos de efectivo en el futuro.
Ejemplos
• Pagos por la adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos
de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para construcción de inmuebles, maquinaria y equipo.
• Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.
• Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de
los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales).
• Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales).
• Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras).
• Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras).
• Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como
actividades de financiamiento.
• Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican
como actividades de financiamiento.
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiamiento.
Ejemplos
• Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya
sea a largo o a corto plazo
• Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero
(Párrafo 18)
Ejemplo
Caso práctico N.° 248
Escuchar
(Párrafos 25 y 26)
Consideraciones
• Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la empresa para
presentar sus Estados Financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera a la tasa de cambio entre ambas monedas, vigente en
la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
• Los flujos de efectivo de una empresa subsidiaria extranjera deben ser convertidos utilizando la tasa de cambio, entre la moneda
de la empresa y la moneda extranjera de la subsidiaria, vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
(Párrafo 33)
17. Impuesto a la renta
Escuchar
(Párrafo 35)
18. Transacciones no monetarias
Escuchar
(Párrafos 43 y 44)
Consideraciones
• Las operaciones de inversión o financiamiento, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben
excluirse del Estado de Flujo de Efectivo.
• No obstante, tales transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los Estados Financieros, de
manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiamiento.
Ejemplos
• La adquisición de activos no financiados, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiación, o entrando en operaciones
de arrendamiento financiero
Equivalentes de efectivo
La empresa Omega el 28 de febrero del 2018 emitió bonos por S/ 2,000,000 y serán redimidos el 28 de febrero del 2021, habiendo
colocado S/ 1,000,000 hasta el 31 de octubre del 2019.
• la empresa Alfa, el 30 de noviembre del 2019, adquirió S/ 600,000 de los bonos; y
• la empresa Beta, el 30 de noviembre del 2020, adquirió S/ 400,000 de los referidos bonos.
Debiendo ambas empresas inversoras elaborar sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 2020, y contemplando que faltan dos
meses para la redención de los bonos colocados por Omega; ¿pueden ser considerados los bonos como equivalente de efectivo en
el correspondiente Estado de Flujos de Efectivo?
Solución
Caso práctico N.° 251
Escuchar
La Empresa Siglo XXI requiere clasificar los movimientos –entradas y salidas– de efectivo por actividades para formular su Estado
de Flujos de Efectivo, y proporciona la información siguiente:
¿Qué actividades generarán flujos de efectivo?
Solución
Caso práctico N.° 252
Escuchar
Ecolsa, durante el ciclo económico del 2019, efectuó las transacciones siguientes (en miles de soles):
• Recepcionó acciones liberadas por S/ 30, provenientes de la capitalización del excedente de revaluación voluntaria en la empresa
emisora.
• La participación de los trabajadores fue 8 % (S/ 3: G. venta 2 y G. admt. 1) e impuesto a la renta 29.50 % (S/ 11) (cálculos
redondeados)
• Entregó computadora en parte de pago de dividendos del 2018, el valor en libro fue S/ 30 y la depreciación acumulada S/ 18. El saldo
se canceló en efectivo.
Se solicita:
Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo en el método directo.
Solución
Método directo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
1. Objetivos
Escuchar
Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la empresa en la elaboración y presentación de sus
Estados Financieros.
La Gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los
Estados Financieros cumplan con todos los requisitos que señalan las NIIF.
• Un organismo emisor de normas contables: internacional (IASB) o Nacional (CNC-SMV-SBS).
• La necesidad de la entidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los Estados Financieros
El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente, y será ajustado con el saldo inicial
de Resultados Acumulados. (Cuenta 59)
La información financiera comparativa se debe modificar como si hubiese adoptado la política en su oportunidad.
Ejemplos
• Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias.
• Determinación del Consejo Normativo de Contabilidad de tratar la participación de los trabajadores de personal como gasto
La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del 2019 y realizó los hechos siguientes:
• Durante el 2019 vendió 350 unidades por un total de S/ 5,250 y obtuvo utilidad neta de S/ 177.
• En el citado ejercicio económico para sus existencias, aplicó el método Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) con el
movimiento siguiente:
Compras en el 2019
Solución
(Tratamiento retrospectivo)
(11) Incluye participación de los trabajadores S/ 135 de acuerdo con la NIC 19 Beneficio de los Empleados.
La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2010, efectuado el cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la
formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N.º 1 y N.º 2.
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha tenido en consideración una multa de S/ 5,000, y la desvalorización de
mercaderías por S/ 30,000, gastos que no son aceptados por la Administración Tributaria.
Asimismo, por deducciones de ley se aplicó 8 % para la participación de los trabajadores; y 30 % para el impuesto a la renta, tasa
vigente en el ejercicio 2010.
La participación de los trabajadores será aplicada a resultados e imputada 40 % a gastos de ventas y 60 % a gastos de administración
en concordancia con la Resolución N.º 046-2011- EF/94 del 27 de enero del 2011 del Consejo Normativo de Contabilidad, que
establece como gasto de personal la participación de utilidades a los trabajadores en aplicación de la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
Antes de la dación de la referida Resolución los Estados Financieros fueron los siguientes:
¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores diferida?
Solución
La empresa Comercial Antártida es propietaria de una oficina de 200 metros cuadrados en edificio “Centenario”, ubicado en la zona
financiera del distrito de San Isidro, la cual alquiló a estudio jurídico contable desde el 2010 mediante contrato de arrendamiento
operativo por un plazo de diez años, que vence en el 2019.
La política contable adoptada por la empresa fue clasificar el inmueble como propiedad de inversión y para su medición aplica el
modelo del costo, por lo que su valor en libros al 31 de diciembre del 2014 asciende a S/ 800,000 por la oficinas y S/ 200,000 su
depreciación acumulada.
Sin embargo, la gerencia general ha decidido, a partir del 1 de enero del 2015, cambiar la política contable de valuación del citado
inmueble, optando por el modelo del valor razonable, dado que permitirá presentar en los Estados Financieros información más
relevante y fiable.
Asimismo, se tiene previsto al finalizar el plazo del contrato de arrendamiento vender la oficina a los actuales arrendatarios por su
valor en el mercado inmobiliario vigente en el 2019.
Los trabajadores de Comercial Antártida son menos de veinte personas, por lo que la empresa no está obligada al pago de
participación de utilidades.
Solución
Año 2015
• Las incertidumbres inherentes a los negocios plantean que muchos elementos de los Estados Financieros no pueden determinar sus
beneficios económicos futuros esperando ser medidos o valorizados con precisión; solo pueden ser estimados.
• El proceso de las estimaciones contables implica la utilización de juicios de valor de la Gerencia basados en la información fiable
disponible más reciente.
• El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:
Ejemplos
La compañía Textil Alexandra adquirió el 1 de enero del 2015 una máquina en S/ 50,000, estimándole inicialmente una vida útil de
10 años.
Transcurrido 4 años de uso, al 31 de diciembre del 2018, los técnicos estimaron que el citado bien tan solo duraría 2 años, o sea, hasta
el 2019 y el 2020, en razón del mayor uso del bien por incremento de la producción en respuesta a la demanda en alza.
Sin embargo, a partir del 2020, como consecuencia de la crisis financiera internacional, la empresa experimentó una sustancial
contracción en la exportación de sus productos, con el consiguiente descenso en el uso de la citada máquina, situación adversa que
estima será superada transcurridos los próximos cinco años.
Solución
Año 2019
Año 2020
La empresa naviera Neptuno, el 1 de enero del 2005, compró el barco Titanic por el valor de S/ 200,000,000.
En la citada fecha al poner operativa la nave marina, se estimó por un lado que la referida unidad de transporte tendrá una vida útil de
veinte años que culminará el 31 de diciembre del 2024; y, por otro lado, un valor residual de S/ 2,000,000 al final de su vida
económica.
El 1 de enero del 2019, transcurridos catorce años de utilizar el barco, la Gerencia de operaciones decide revisar la vida útil y su valor
residual de la nave.
En opinión del perito contratado, se determinó que la vida restante del barco a partir del 1 de enero del 2019 se prolongará hasta el 31
de diciembre del 2026; en tanto que su valor residual se incrementará en S/ 500,000 respecto al estimado inicialmente en enero del
2005.
Solución
• Omisión o equivocaciones cometidas en la preparación de los Estados Financieros de uno o más ejercicios económicos
anteriores que son descubiertos en un ejercicio económico posterior, que hacen que la información financiera reportada no sea
confiable y fidedigna.
• Si los errores son de importancia, constituyen lo que se conoce como errores sustanciales o errores materiales.
• El monto de la corrección de un error sustancial que se refiere a ejercicios anteriores debe ser ajustado con el saldo inicial de
Resultados acumulados (cuenta 59).
Ejemplos
• Equivocaciones matemáticas
En la contabilidad de la empresa automotriz Carro Veloz, según el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en el rubro activos
intangibles, se obtiene los saldos siguientes:
Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los dos últimos años, ya que la empresa estuvo
desarrollando una nueva máquina para reparar motores de autos que funcionan a gas.
La investigación se inició el 1 de enero del 2017, la misma que fue positiva y se estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la
fase de desarrollo comenzó el 1 de julio del 2018, cuyos desembolsos se estiman que generarán beneficios en los próximos diez años.
Considerando que la NIC 38 Activos Intangibles establece que los desembolsos por investigación no califican como activo y se
reconocen como gastos del ejercicio en que se incurren.
Solución
1. Ajuste del 2017 en el 2018 (31 de diciembre del 2018) con PCGE
2. Ajuste del 2018 en el 2018 (31 de diciembre del 2018) con PCGE
Caso práctico N.° 259
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Ventas a plazo mayor al año
PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el 2018, ha separado en devengado y diferido
la utilidad de S/ 6,000 de la manera siguiente:
La Editora Cultura expone en forma preliminar, según la norma tributaria, el Estado de Resultado del 2019:
¿Cómo aplicar las NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y NIC 12 Impuesto a las
Ganancias?
Solución
5. Contabilización-corriente
6. Contabilización-diferido
Caso práctico N.° 260
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En la empresa Industrial Perutex, como corolario del examen especial efectuado al rubro propiedades, planta y equipo se detectó, en
el presente ciclo económico 2019, error incurrido en el ejercicio del 2016 al considerar como activo fijo desembolso realizado de S/
2,000 por concepto de reparación de camioneta según los datos siguientes:
Para el cálculo de las deducciones de ley se consideró las tasas vigentes en el periodo 2016, 10 % de participación de los trabajadores y
28 % del impuesto a la renta.
Solución
En noviembre del 2019, el nuevo contador de la empresa se percata de que, como consecuencia de un aniego en los almacenes,
ocurrido en el mes de agosto del 2018, permanecen aún almacenados un lote de mercaderías dañadas cuyo valor en libros es S/ 60,000;
las mismas que en opinión de la Gerencia no podrán ser vencidas.
Por consiguiente, en noviembre del 2019 se reconocerá el desmedro del citado activo realizable. Sin embargo, la empresa no cumple
con los requisitos que exigen la norma del impuesto a la renta para deducir la pérdida por desmedro de existencias al cierre del
ejercicio económico 2019, periodo que está vigente la tasa del 29.50 %.
Se pide:
Solución
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales, en tanto que su
costo indirecto de producción fijo es S/ 17,000 por mes.
En el mes de diciembre del 2019, la producción de buzos fue 6,000 unidades, las cuales se encuentran en el almacén disponibles para
la venta por un costo total de S/ 100,200.
La empresa industrial por práctica contable basado en el criterio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fijo lo aplicó a
los buzos producidos en diciembre, empleando la cuenta 21 Productos terminados.
En marzo del 2020, posterior a la fecha de cierre del 2019 se cambia la citada política contable.
¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción normal?
Solución
(NIC 2 Inventarios)
• Ajuste contable
7.2. Errores: revelaciones
Escuchar
8. Incidencia tributaria:
Escuchar
impuesto a la renta diferido Como corolario de la aplicación de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores, a continuación, se desarrollan tres casos prácticos que dan lugar al reconocimiento del impuesto a la renta
diferido en concordancia con lo señalado por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Así, tenemos lo siguiente:
La empresa Industrial Nacional, dedicada a la fabricación de radiadores para ómnibus y camiones, desde el inicio de sus actividades
mercantiles, en el movimiento de las referidas existencias estuvo aplicando el método del costo promedio ponderado (MCPP).
La gerencia de Industrial Nacional, en el ejercicio económico 2019, decide cambiar su política contable de inventarios optando por el
método primeras entradas y primeras salidas (PEPS), en razón de ser más exacto el flujo de los productos fabricados; y, por ende,
permite exponer de manera razonable la situación financiera y el resultado de gestión del periodo.
El cambio de método fue de conocimiento de la Administración Tributaria para los fines de la Declaración Jurada de Renta, lo cual
implica que el cambio tendrá aplicación, para efectos tributarios, recién a partir del ejercicio gravable 2020.
Durante el 2019, antes del cambio de método de existencias, la empresa aplica el método del costo promedio ponderado con el
movimiento siguiente:
Considerando que en el ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 1,500,000; y asumiendo que en el
2020 la utilidad, sin deducciones legales, alcanzó a S/ 1,800,000.
Solución
Año 2019
La empresa industrial Siderúrgica Moderna, en enero del 2012, adquirió una máquina laminadora de planchas de acero por el valor de
S/ 100,000, habiendo sido estimado al inicio una vida útil de diez años, o sea, hasta el 2022.
Sin embargo, al 31 de diciembre del 2017, al haber transcurrido seis años de uso del referido activo, los técnicos de la planta fabril
estimaron que la máquina laminadora tan solo duraría para los próximos dos años –hasta el 31 de diciembre del 2019–, dado que se ha
incrementado la producción de planchas de acero; y, por consiguiente, se reducirá la vida útil del bien inmovilizado por su mayor uso.
Asumiendo que en el ejercicio económico 2018 la utilidad, antes de la depreciación, fue de S/ 400,000, y para afecto tributario, el
límite de la depreciación se mantiene invariable a razón de 10 % anual.
Solución
La empresa Constructora Universo, el 2 de enero del 2014, adquirió una motoniveladora por el valor de S/ 600,000 que fue depreciada
a la tasa del 20 % anual, límite empleado de acuerdo con la norma tributaria que regula el impuesto a la renta.
Al inicio del ejercicio económico 2019, se verificó que el valor en libros del citado activo inmovilizado se encuentra totalmente
depreciado.
Operaciones, estima que la vida útil del bien correspondería a ocho años.
Asumamos que en el 2019, la utilidad sin la depreciación de la motoniveladora fue S/ 500,000.
Solución
2. Hechos ocurridos
Escuchar
3. Fecha de autorización de emisión
Escuchar
Solución
1. Hechos posteriores
Caso práctico N.° 267
Escuchar
• 8 de febrero del 2020. Se ha concluido el borrador de los Estados Financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 2019.
• 15 de febrero del 2020. La Gerencia o el Directorio revisa los Estados Financieros autoriza su emisión.
• 21 de febrero del 2020. La empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra información financiera seleccionada.
• 24 de febrero del 2020. Los Estados Financieros se ponen a disposición de los accionistas y otros interesados.
• 2 de marzo del 2020. Los accionistas aprueban los Estados Financieros en su Junta Anual, y el 10 de abril del 2020 los Estados
Financieros aprobados se presentan a un organismo regulador (Superintendencia del Mercado de Valores).
1. ¿Cuál es la fecha de autorización de emisión de los Estados Financieros?
2. Con relación al 31 de diciembre del 2019, ¿hasta qué fecha se consideran hechos posteriores?
4. Reconocimiento y medición
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a) Requieren ajustes
• Los hechos que proporcionan evidencia adicional de condiciones que existían a la fecha de los Estados Financieros.
• Hechos que indican que el postulado de Negocio en Marcha no es apropiado en relación con la totalidad o una parte de la
empresa.
b) Empresa en marcha
4.2. Hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros que requieren ajustes
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Ejemplos
La empresa Construcciones y Demoliciones, al 15 de febrero del 2020, tiene formulado sus Estados Financieros correspondientes el
periodo económico culminado al 31 de diciembre del 2019, los mismos que tienen previstos su aprobación en la Asamblea de Socios
que se llevará a cabo el 28 de febrero del 2020.
Sin embargo, el 20 de febrero del 2020 se determinó un indicio de deterioro de una máquina retroescabadora por un importe de S/
120,000, situación no advertida antes.
Solución
1. Análisis
De acuerdo con los alcances de la NIC 10, esta situación se refiere a un evento que se ha producido después de la fecha de los Estados
Financieros, lo que provocó la autorización de parte de la Asamblea de Socios para su aprobación, por lo que habrá de efectuarse el
correspondiente ajuste.
El ajuste se hará en razón de que el deterioro de la máquina que forma parte de los inmuebles, maquinaria y equipo de la empresa no
había sido detectado en su oportunidad; por consiguiente, el hecho califica como un suceso o evento posterior a la fecha de los Estados
Financieros.
2. Conclusión
El rubro Propiedad, planta y equipo, al 31 de diciembre del 2019, deberá ser ajustado por el importe de S/ 120,000.
La empresa Mercantil Informática, dedicada a la comercialización de computadoras personales, al 15 de enero del 2020, tiene
formulados sus Estados Financieros correspondientes al periodo económico culminado el 31 de diciembre del 2019, los mismos que se
tiene prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del 2020.
La Gerencia de Ventas hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del 2020 de un stock de treinta (30) computadoras
Pentium II efectuó la venta al contado de veinte (20) unidades a S/ 1,200 c/u más 18 % de IGV, cuyo costo unitario es S/ 1,700,
operación que fue contabilizada en la citada fecha.
La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado PC más modernas a
precio inferior al costo histórico del lote vendido.
Solución
Año 2019
Consideración
La venta y el costo de venta de las 20 PC fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero del 2020.
2. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre del 2019)
Año 2020
Demanda de trabajadores
La empresa industrial Compactadora ha sido demandada en octubre del 2019 por diversos trabajadores que laboran en la planta fabril
por hipocausia (disminución del sentido de la audición), debido a que el proceso productivo, compactar chatarra reciclada, es
supuestamente ruidoso en exceso. Los montos demandados ascienden a S/ 50,000.
En noviembre del 2019, la empresa Compactadora, teniendo en consideración el principio de prudencia, decidió provisionar el
íntegro de los montos demandados.
En respuesta a la circularización efectuada por la empresa, con motivo del cierre del ejercicio económico 2019, los abogados externos
informaron de este hecho legal. Asimismo, indican que por ser una situación laboral nueva no pueden estimar su resultado final.
Al 31 de diciembre del 2019, aún no se había resuelto ninguno de los juicios recién iniciados.
Situación
• El caso se enmarca dentro de una posible obligación que, en opinión de los abogados externos, su resolución es inestimable, es decir,
su confirmación está supeditada a hechos inciertos que están fuera del control de la empresa.
• Por lo tanto, corresponderá, al 31 de diciembre del 2019, revelar el hecho en nota a los Estados Financieros; previamente, habrá de
extornar la provisión creada por S/ 50,000.
• El hecho sucede en el 2020 y tiene su origen en el 2019.
• Los hechos que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha de los Estados Financieros que no afecten su
condición a esa fecha.
• Deberán revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectaría la posibilidad de los usuarios al
evaluar o tomar decisiones sobre los Estados Financieros.
Ejemplos
Demanda legal
La empresa Comercial Nicole a la fecha de los Estados Financieros tiene contabilizada una provisión por los gastos probables
asociados con un reclamo legal de cliente ante INDECOPI por incumplimiento de contrato.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamo a favor del cliente y la
empresa tuvo que pagarle por un importe diferente al provisionado.
Respuesta: Se hará ajuste de la provisión, dado que el fallo de INDECOPI confirma la situación de reclamo existente y, por ende, a
los Estados Financieros a la fecha de cierre.
La empresa Industrias Lince, entre la fecha de cierre y la autorización de los Estados Financieros, recibe la notificación por
reembolso por gastos de un reclamo por un trabajador repartidor de productos que fue herido en accidente de tránsito conduciendo una
camioneta de la compañía. El reclamo se efectuó en razón de ser los gastos de atención médica superiores a los reembolsables por el
seguro médico del trabajador.
Respuesta: Se hará revelación del hecho mediante la respectiva nota a los Estados Financieros.
Sin embargo, la empresa al 31 de enero del 2020 tiene dudas sobre la recuperación de las cuentas por cobrar de algunos clientes cuyos
plazos de crédito están vencidos, por lo que no ha reconocido ningún monto de estimación de cobranza dudosa.
Con fecha 15 de febrero del 2020, la Cámara de Comercio de Lima, a través de su boletín informativo hace de conocimiento público la
relación de empresas en situación de quiebra, listado que incluye a clientes morosos de Mercantil Popular.
Respuesta: Se hará reconocimiento de la estimación para cobranza dudosa; dado que el boletín de la Cámara de Comercio de Lima
confirma la situación de los clientes con dificultades de pago, y, por consiguiente, habrá de ajustar los Estados Financieros al 31 de
diciembre del 2019.
La empresa Emporio Mercantil al 31 de diciembre del 2019, fecha de cierre de sus Estados Financieros, tiene conocimiento que los
precios en el mercado de las mercaderías que comercializa vienen experimentando una baja sostenida, situación que genera dudas
respecto a la recuperación del costo del inventario disponible al cierre. Empero, no ha reconocido ningún monto por desvalorización de
existencias.
Al 20 de febrero del 2020, antes de la fecha de autorización de los Estados Financieros prevista para el 28 de febrero del 2020, se logró
vender un lote de mercaderías a su valor neto de realización que resulta ser menor al costo del stock.
La empresa Inversiones Modernas, al 28 de febrero del 2020, tiene formulado sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 2019,
los cuales serán autorizados por el Directorio el día 31 de marzo del 2020. A la fecha de cierre, la empresa posee acciones de la
empresa constructora Grano y Montaña, calificada como inversión mobiliaria.
Sin embargo, el día 15 de marzo del 2020, la Gerencia Financiera informó que en la Bolsa de Valores de Lima las acciones de la
constructora Grano y Montaña han experimentado una baja sustancial en su cotización bursátil.
Respuesta: Al 31 de diciembre del 2019, se hará revelación del hecho mediante la correspondiente nota; en tanto que el 15 de marzo
del 2020, se reconocerá la pérdida de valor de las acciones adquiridas de la constructora.
Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Laura tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del 2019, los cuales serán
autorizados por los directores el 31 de marzo del 2020. Mercantil Laura, el 15 de marzo del 2020, conforme con el acuerdo adoptado
con su asociada Comercial Carmen por apremio de liquidez vendió al contado una de las plantas industriales por un importe menor a
su valor en libros.
Los Estados Financieros de Mercantil Laura correspondientes serán presentados el 1 de abril del 2020 a los accionistas.
¿Tiene incidencia el evento posterior?
Respuesta: Se hará nota a los Estados Financieros, dado que la falta de liquidez no es un indicio de deterioro de activo inmovilizado
vendido.
Fallecimiento de clientes
La Gerencia General de Fabril Lima, en horas de la mañana del 5 de febrero del 2020, luego de una extensa reunión de trabajo con el
contador de la empresa, aprobó los Estados Financieros correspondientes al ejercicio económico cerrado al 31 de diciembre del 2019,
para la autorización del Directorio el 20 de febrero del 2020.
Sin embargo, al día siguiente, 6 de febrero del 2020, es informado por la Gerencia de Créditos y Cobranzas que dos clientes han
fallecido, los cuales tienen cuentas importantes pendientes de cancelación a diciembre último. El primero, dejo de existir en el Instituto
de Enfermedades Neoplásicas, en tanto que el segundo tuvo un fatal desenlace en un accidente de tránsito en la Vía Expresa.
Respuesta: En el primer caso se hará ajuste de cifras, y en el segundo caso se revelará en Notas a los Estados Financieros.
Reclamo a terceros
Primer escenario
Una empresa se encuentra iniciando una reclamo por la vía legal en contra de otra entidad por S/ 80,000, en donde la probabilidad de
éxito podría ser remota en opinión de los abogados de la demandante.
Situación
• Por consiguiente, no procede reconocer un activo contingente ni revelar el hecho en Notas a los Estados Financieros.
Segundo escenario
• Con posterioridad, la empresa ha recibido un fallo judicial favorable, en primera instancia; sin embargo, el caso procesal ha sido
apelado por la entidad demandada.
Situación
• En esta fase, solo será apropiado revelar el hecho en Notas a los Estados Financieros.
• En razón de no tener la certeza que sea probable que se generen beneficios económicos para la empresa al finalizar el litigio.
Tercer escenario
Transcurrido el tiempo, la empresa ha sido notificada de fallo judicial definitivo a su favor por
Situación
• Cuando se recibe la sentencia definitiva, corresponde reconocer como activo exigible S/ 60,000 en los Estados Financieros del
periodo en que se produce el cambio (sentencia final).
• Si la recepción de la sentencia ocurre después de la fecha del balance hasta la fecha de aprobación de los Estados Financieros, no es
un evento posterior que requiere ajuste a la fecha de cierre de los Estados Financieros.
Caso práctico N.° 279
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Siniestro de máquina
La empresa Constructora Grano y Montaña tiene como fecha de cierre del ejercicio económico al 31 de diciembre del 2019; y los
correspondientes Estados Financieros serán autorizados por el Directorio el 15 de febrero del 2020.
Como consecuencia de los recientes huaicos, la empresa viene efectuando trabajos de rehabilitación en la sierra Central. En esas
circunstancias, con fecha 30 de enero del 2020, se recibe información de la caída al río Mantaro de maquinaria motoniveladora, la cual
no pudo ser recuperada, cuyo valor en libros era de S/ 300,000, y con depreciación, acumulada de S/ 180,000.
Solución
1. Análisis
En correspondencia con el párrafo 3 de la NIC 10, se puede identificar el hecho descrito con aquellos que indican condiciones que
surgieran después del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes, sino revelación.
2. Conclusión
a) Al 31 de diciembre del 2019, en Nota a los Estados Financieros se revelará sobre el bien siniestrado. Asimismo, la entidad
informará respecto a las acciones administrativas por desarrollar, de tener cobertura de seguro la máquina afectada.
Si los dividendos son propuestos o declarados después de la fecha de los Estados Financieros, la empresa no debe reconocer dichos
dividendos como un pasivo a esa fecha.
Caso práctico N.° 280
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Propuesta de dividendos
La empresa Emporio Gamarra suele pagar dividendos cada año, con un incremento de 5 % anual.
El 10 de marzo del 2020, el Directorio propone un dividendo de S/ 12.50 por acción con relación a las utilidades obtenidas el 31 de
diciembre del 2019.
El monto propuesto representa un 5 % de aumento respecto del ejercicio económico anterior, 31 de diciembre del 2019.
El 15 de abril del 2020 la Junta de Accionistas aprueba la propuesta del Directorio.
Respuesta: Los dividendos fueron propuestos después de la fecha de los Estados Financieros del 2019. En consecuencia, la empresa
no tenía un pasivo a esa fecha, por lo que no debe reconocer provisión por el referido concepto.
Declaración de dividendos
El Directorio de la empresa Omega tiene por política distribuir las utilidades de cada ejercicio económico. Por lo que el 18 de marzo
del 2020 propone la distribución de las utilidades correspondientes al 2019 por el monto de S/ 28,000, cuya distribución a los dueños
es de S/ 16,000 para la empresa principal Odeón y S/ 12,000 para los socios en su condición de personas naturales.
Con fecha 13 de abril del 2020, la Junta de Accionistas aprueba la propuesta del Directorio.
Solución
Los socios han convenido que el pago de los correspondientes dividendos se efectúe con la entrega de mercaderías, a razón de una lap
top a cada accionista, según su valor razonable; y el saldo será con entrega de efectivo.
El citado activo realizable está contabilizado a su costo de adquisición, en la cuenta 2011 Mercaderías, al importe de S/ 2,500 cada
computadora personal.
Al 30 de junio del 2020, fecha de los Estados Financieros semestrales a presentar, el valor neto de realización (VNR) en aplicación de
la NIC 2 Inventarios es de S/ 2,100 cada computadora.
El 4 de julio del 2020, se liquida el dividendo por pagar; y se cancela el respectivo impuesto a la tasa adicional del 5 % conforme a ley.
Solución
1. Determinación del dividendo neto
Una resolución de litigio judicial con fecha posterior el cierre de los Estados Financieros y antes que se autorice su publicación –
referida a una demanda por la vía legal en curso– confirma la existencia de una obligación presente. Por lo que la situación califica
como un “hecho ocurrido después del periodo que se informa” según los requisitos señalados por la NIC 10 Hechos Ocurridos
después del Periodo sobre el que se Informa; consecuentemente, habrá de reconocer la respectiva provisión a la fecha de cierre del
ejercicio económico último en concordancia con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
Sin embargo, para los propósitos de determinar la utilidad imponible, de conformidad con el inciso f) del artículo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, “no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones
destinadas a la constitución de provisiones”, importe que será deducible recién en el siguiente ejercicio gravable en la correspondiente
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Demanda judicial
La empresa Industrias Modernas, a la fecha de los Estados Financieros, 31 de diciembre del 2019, tiene contabilizada una provisión
estimada de S/ 50,000 por los costos probables asociados con un reclamo legal efectuado por un cliente ante INDECOPI por
incumplimiento de contrato.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, 28 de febrero del 2020, INDECOPI resolvió el reclamo a
favor del cliente, y la empresa Industrias Modernas tuvo que pagar por un importe definitivo de S/ 60,000.
Considerando que en ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 300,000, y asumiendo que en el 2020 la
utilidad, sin deducciones legales ascendió a S/ 280,000,
Año 2019
Una comunicación de la Cámara de Comercio de gremio empresarial similar, respecto a la formalización de la situación de insolvencia
de uno de sus agremiados, con fecha posterior al cierre de los Estados Financieros y antes de que se autorice su publicación, constituye
evidencia adicional de condiciones que existieron a la fecha de los Estados Financieros, como es, las estimaciones de cobranza dudosa
por créditos vencidos en situación de riesgo de incobrabilidad, lo cual califica como un “hecho ocurrido después del periodo que se
informa”, concordante con los alcances de la NIC 10 Hechos ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa. En
consecuencia, habrá de reconocer la respectiva estimación de cobranza dudosa aplicando los criterios de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
En tanto, para fines tributarios, al determinar la utilidad imponible en concordancia con los requisitos de la Ley del Impuesto a la
Renta, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la cobranza
dudosa. Se aceptará como gasto solo cuando tiene doce meses de antigüedad.
Por consiguiente, será deducible recién en el siguiente ejercicio gravable a través de la respectiva Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Insolvencia de cliente
La empresa Comercial Mercantil a la fecha de los Estados Financieros, 31 de diciembre del 2019, tiene contabilizada una estimación
de cobranza dudosa por el monto de S/ 100,000 referida a las letras vencidas remitidas al departamento legal en el mes de agosto del
mismo año, para efectuar su cobranza coactiva, crédito en situación de incobrable que corresponde al cliente Emporio Popular.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, 15 de marzo del 2020, la Cámara de Comercio de Lima,
a través de su Boletín Legal, hace de conocimiento la relación de agremiados que, conforme a las normas legales societarias, han sido
declarados en situación de quiebra, listado que incluye a la empresa Emporio Popular.
Teniendo en cuenta que, en el ejercicio económico 2019, la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 350,000, y asumiendo que en el
2020 la utilidad, sin deducciones legales, alcanzó a S/ 420,000,
Año 2019
La exposición o presentación del comprobante de pago que sustenta la venta de bienes realizables a menor valor de su costo de compra
o fabricación, con fecha posterior al cierre de los Estados Financieros y antes que se autorice la publicación de los mismos, constituye
evidencia adicional de condiciones que existieron a la fecha de los Estados Financieros, como es la estimación de valor neto de
realización señalado por la NIC 2 Inventarios, situación que califica como en “hecho ocurrido después del periodo que se informa” en
correspondencia con lo previsto por la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
De otro lado, para fines tributarios al determinar la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta, “no son deducibles para
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la desvalorización de existencias. Se aceptará
como gasto cuando el bien sea vendido”.
La empresa industrial Metal Mecánica, dedicada a la fabricación de cocinas mundos que operan a base de querosene, al 15 de enero
del 2020, tiene formulados sus Estados Financieros correspondientes al periodo económico culminado el 31 de diciembre del 2019, los
mismos que se tienen prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del 2020.
La Gerencia de Ventas hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del 2020 se efectuó la venta al contado a S/ 1,200 c/u
más IGV, del stock de treinta (30) cocinas de querosene existentes al 31 de diciembre del 2019 cuyo costo unitario es S/ 1,700,
operación que fue contabilizada en la citada fecha.
La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado cocinas más modernas
que funcionan a base de gas, a precio inferior al costo histórico del lote de cocinas vendidas.
Considerando que en el ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 480,000 y asumiendo que en el 2020 la
utilidad, sin deducciones legales, ascendió a S/ 360,000.
Solución
Año 2019
La venta y el costo de venta de las 30 cocinas a querosene fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero del
2020.
• Hechos ocurridos después de la fecha de los Estados Financieros que no requieren ajustes:
• Prescribir los criterios de reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los Estados Financieros Intermedios, completos o
condensados.
2. Alcance
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3. Definiciones
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Se denomina información financiera intermedia (IFI) a todo aquel conjunto de información financiera, ya sea completa o condensada,
que se refiera a un periodo más pequeño que el periodo contable anual de la entidad informante.
(Párrafos 5 al 7)
Una entidad, con el fin de evitar duplicar información financiera publicada en los informes anuales, tiene la facultad de decidir
y presentar:
5. Componentes mínimos de la información
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(Párrafo 8)
ii) Los cambios en el patrimonio distinto de las partes o reducciones de capital, así como el reparto de dividendos a los participantes
Financieros intermedios
(Párrafos 9 al 14)
(Párrafos 15 y 16)
Debe incluirse en las notas de la información financiera intermedia en la medida que sea significativa la información siguiente:
a) Declaración de que se han seguido las mismas políticas contables o que han existido cambios con lo informado en los Estados
Financieros anuales
b) Comentarios acerca de la estacionalidad en relación con el periodo intermedio
c) Naturaleza e importe de las partidas que afectan a los elementos de los Estados Financieros que sean no usuales (naturaleza, importe
o incidencia)
f) Dividendos pagados
(Párrafo 19)
• Si IFI de una entidad cumple con esta norma, este hecho debe ser informado.
• Un IFI no debe ser descrito como que cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellos.
La IFI debe incluir Estados Financieros intermedios (condensados o completos) para los intervalos siguientes:
Ejemplo
Ejemplo
Ejemplo
9.4. Estado de Flujos de Efectivo
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Ejemplo
10. Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual
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(Párrafos 28 a 36)
• Deben ser las mismas que las aplicadas en los Estados Financieros anuales.
(Párrafos 37 a 39)
Ejemplo 1
Ejemplo 2
Ejemplo 3
Ejemplo 4
Ejemplo 5
Ejemplo 6
Ejemplo 7
Ejemplo 8
13. Periodos para los que se requiere la presentación de información financiera intermedia (IFI)
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Asumamos que el periodo contable de la Empresa Andina culminará el 31 de diciembre del 2020. La citada entidad presentará sus
Estados Financieros (sean completos o abreviados) en su información correspondiente al periodo intermedio fechado al 30 de junio del
2020.
Solución
Información financiera intermedia de una empresa que reporta Estados Financieros trimestrales
Considerando que el periodo contable de la Empresa Futura terminará el 31 de diciembre del 2020, al tener que presentar sus Estados
Financieros correspondientes al periodo intermedio referido al segundo trimestre del citado año en curso, ¿cómo se presentará la
información financiera intermedia?
Proporciona orientación acerca de si las pérdidas por deterioro del valor deben revertirse en el caso que las condiciones iniciales,
en fecha posterior de reportes que puedan haber cambiado sustancialmente.
2. Referencias
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¿Qué comprende?
4. Antecedentes
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• de las inversiones en instrumentos de capital (patrimonio) y en activos financieros reconocidos al costo en cada fecha del Estado
de Situación Financiera.
Incluso, en caso necesario, reconocer una pérdida por deterioro del valor de los activos en dicha fecha, de conformidad con las normas:
Al respecto, las citadas normas señalan lo siguiente:
5. Alcance
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¿Cuándo se aplica?
La interpretación aborda la interacción entre las exigencias de la NIC 34 Información Financiera Intermedia y el reconocimiento de
las pérdidas por deterioro de valor según sea:
6. Asuntos de controversia
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¿Qué acontece?
• Los Estados Financieros intermedios deben prepararse bajo las mismas políticas contables de los Estados Financieros anuales
(párrafo 28, NIC 34).
• La pérdida de valor reconocida en el Fondo de Comercio (plusvalía mercantil) no puede ser reversada en los ejercicios
posteriores (párrafo 124, NIC 36).
• Las pérdidas de valor reconocidas en el resultado del ejercicio de inversiones en instrumentos de capital
(patrimonio) clasificados como disponibles para la venta no se pueden revertir a través del resultado del ejercicio (párrafo 69, NIIF
9).
• Las pérdidas de valor reconocidas en activos financieros medidos al costo no se pueden revertir (párrafo 66, NIIF 9).
7. Problema
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¿En qué consiste?
¿Deberá una empresa revertir las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en periodo intermedio en la plusvalía mercantil y en
inversiones en instrumentos de capital (patrimonio), así como en activos financieros reconocidos al costo, si no se hubiera
reconocido ninguna pérdida, o se hubiera reconocido una pérdida menor, en caso de que la medición del deterioro de valor se
hubiese realizado solo al final de un ejercicio posterior sobre el que se informa?
8. Acuerdo
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¿Cuál es la solución?
La empresa no podrá revertir una pérdida por deterioro del valor del fondo de comercio (plusvalía mercantil) o de una inversión
realizada en un instrumento de capital (patrimonio) o en un activo financiero reconocido al costo que haya sido reconocida en
periodo intermedio anterior.
La empresa no podrá hacer extensivo este consenso, por analogía, a otros ámbitos de posible conflicto entre la NIC 34 y otras
normas.
Fenómeno económico que se produce en razón del aumento generalizado de los precios, como consecuencia del desequilibrio de la
oferta y demanda de bienes y servicios que se producen y brindan en un país.
2. Alcance
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(Párrafo 1)
La Norma será de aplicación en los Estados Financieros individuales, así como en los Estados Financieros consolidados de
cualquier entidad que presenta información en la moneda de una economía hiperinflacionaria.
3. Información financiera
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Preparada a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada:
4. Características
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(Párrafo 3)
• La hiperinflación se manifiesta por una serie de factores que deben ser juzgados:
• La población en general prefiere invertir en activos no monetarios o en moneda estable foránea para mantener capacidad adquisitiva.
• La población en general considera las cantidades monetarias en términos de otra moneda estable foránea. Los precios se pueden
establecer en relación con otra moneda.
• Compras y ventas al crédito son establecidas a precios que compensan la pérdida del poder adquisitivo.
5. Requerimientos
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• Los Estados Financieros deben quedar expresados en la moneda corriente a la fecha de cierre.
• Cifras comparativas correspondientes al periodo anterior deben igualmente quedar expresados en moneda corriente del último
ejercicio económico a la fecha de cierre.
• En filiales ubicadas en países con problemas de hiperinflación, la moneda a utilizar para sus Estados Financieros podría ser la
utilizada por su matriz.
• El resultado por exposición a la inflación (REI) –pérdida o ganancia– debe ser incluida en los resultados del ejercicio económico.
• Los rubros no monetarios contabilizados a su valor razonable se actualizarán con el Índice General de Precios (12) desde la fecha
en que fueron valorados.
(12) En el Perú se empleó el IPM: Índice de Precios al por Mayor publicado por el INEI
• Todos los rubros del Estado de Resultados son no monetarios, deben estar actualizados por inflación a la fecha de cierre de los
Estados Financieros. Por tanto, todos los ingresos y gastos necesitan ser reexpresados con el Índice General de Precios desde la
fecha en que fueron contabilizados.
• Depreciaciones y amortizaciones serán ajustados por inflación siguiendo los criterios del activo fijo tangible o intangible al que
afectan, respectivamente.
• Todos los rubros del Estado de Flujos de Efectivo serán modificados para que puedan ser expresados en la unidad monetaria a
valor corriente empleado en la fecha de cierre del balance general.
• Las utilidades no distribuidas ajustadas por inflación son el saldo resultante de la nueva valoración por reexpresión de todos los
activos y pasivos.
• En cada ejercicio económico, todos los rubros del patrimonio neto serán recalculados con el Índice General de Precios desde el
comienzo del año o desde su fecha de alta o aplicación, si esta fuera posterior.
- como la suma algebraica, considerando el signo de todos los ajustes efectuados para la reexpresión de los rubros correspondientes
a los activos no monetarios, patrimonio y rubro de resultados;
- aplicando el cambio en el Índice General de Precios a la media ponderada de la diferencia entre activos monetarios y pasivos
monetarios, incluido todos los componentes del patrimonio neto.
• Cuando una filial opera en una economía hiperinflacionaria, deberá recalcular sus rubros de acuerdo con lo estipulado por la citada
NIC 29 antes de efectuar la matriz, la consolidación de los Estados Financieros.
• Cuando la consolidación se efectúa sobre Estados Financieros con distintas fechas de cierre, estos deben ser reexpresados de
nuevo con el Índice General de Precios que existen a la fecha de la consolidación.
• Los valores en libros no serán reexpresados, quedando registrados al valor que fueron reexpresados cuando la NIC 29 fue aplicada
por última vez.
• Los Estados Financieros y los importes correspondientes a periodos anteriores son reexpresados según la unidad de medida de la
fecha de balance del ejercicio económico actual o último.
• Los rubros, antes de la reexpresión, han sido preparados según el costo histórico o el costo corriente.
• Identificación y nivel del Índice General de Precios empleado y su variación en el periodo actual y en los anteriores ejercicios
económicos.
La empresa comercial Pasado Borrascoso SAC fue constituida el 5 de enero del Año 1 con un capital social íntegramente pagado de
S/ 1,000. Al cierre del ejercicio económico alcanza la cifra de S/ 8,000.
Su giro es la comercialización de envases y derivados de plástico, cuyo mercado de actividades es íntegramente la ciudad de Lima y
los principales distritos de la capital de la república.
Los Estados Financieros de Pasado Borrascoso SAC, al 31 de diciembre del Año 1, expresados a valores históricos son los siguientes:
Comentario previo
• Cabe señalar que los citados Estados Financieros mantienen la denominación y presentación que estuvo vigente en la época de
la reexpresión por efecto de la inflación. Asimismo, los códigos y denominación de las cuentas corresponden al Plan Contable General
Revisado-PCGR utilizado en ese tiempo de ajuste por corrección monetaria.
• Mediante la Ley N.º 28344 del 22 de noviembre del 2004, quedó en suspenso el ajuste de los Estados Financieros por inflación, es
decir, el último ajuste por inflación se efectuó hasta el 31 de diciembre del 2004.
A partir del 1 de enero del 2005, los Estados Financieros serán presentados en valores históricos.
Información adicional
a) Las disponibilidades en caja y bancos, así como los créditos otorgados y créditos obtenidos, son saldos en moneda nacional.
b) El rubro Otras cuentas por cobrar incluye pagos a cuenta del impuesto a la renta de S/ 330.
c) Las existencias están representadas por mercaderías cuya compra fue de S/ 1,300 en enero, S/ 1,500 en marzo, S/ 3,700 en julio y S/
2,000 en octubre, valuadas por el método PEPS. El saldo del rubro de S/ 3,500 lo conforman según se observa a continuación:
Los citados stocks tienen un valor de reposición a la fecha del Estado de Situación Financiera de S/ 3,550.
d) Las adquisiciones de valores por S/ 7,000 en el Año 1 están conformadas por los títulos siguientes:
e) En el Año 1 el rubro Inmuebles, maquinaria y equipo por S/ 8,200 está conformado por las compras siguientes:
f) Durante el Año 1, con excepción del terreno, los bienes fijos han sido objeto de depreciación por S/ 405 a la tasa del 15 % anual a
partir del mes de la adquisición.
La depreciación del periodo ha sido distribuida, 40 % a gastos de ventas (S/162) y 60 % a gastos de administración (S/ 243).
g) El capital social de S/ 8,000, a la fecha del balance general (Estado de Situación Financiera), está conformado por los aportes
siguientes:
h) Se tiene previsto al cierre del ejercicio detraer el 10 % para la reserva legal de la utilidad neta ajustada.
a) Las ventas totales en el Año 1 ascendieron a S/ 18,000. La desagregación mensual de las ventas se detalla en la correspondiente hoja
de trabajo.
b) El costo de ventas de S/ 5,000 estuvo determinado en función a las compras y en correspondencia con el método de valuación
PEPS, obteniendo el consumo siguiente:
El consumo de enero incluye S/ 200 de mercaderías declaradas obsoletas por la Gerencia de Ventas, importe que no tiene sustentación
satisfactoria para fines fiscales.
c) Los gastos de ventas y gastos de administración en el Año 1 –distribuidos al 40 % y 60 % respectivamente– en síntesis comprende
los conceptos siguientes:
Tanto la provisión por beneficios sociales como la depreciación de los bienes del activo fijo fueron calculadas en el mes de diciembre.
La información mensual de los gastos diversos es detallada en la correspondiente hoja de trabajo.
d) Los ingresos financieros de S/ 200 y gastos financieros de S/ 80 en el Año 1 son por los conceptos siguientes:
e) El rubro gastos extraordinarios de S/ 20 lo representa multa incurrida por infracción municipal en el mes de febrero.
f) Está pendiente de deducción el 5 % de participación de los trabajadores, y el 30 % del impuesto a la renta, que será calculada de la
utilidad ajustada por inflación.
Solución
(Mercaderías)
2. Inversiones en valores
3. Inmuebles, maquinaria y equipo, y depreciación acumulada
4. Impuesto a la renta (pagos a cuenta)
5. Capital social
6. Reservas
7. Resultados acumulados
II. Ajustes al ganancias y pérdidas
(Estado de Resultados)
1. Ventas
2. Costo de ventas
6. Gastos financieros
7. Gastos extraordinarios
III. Contabilización del ajuste por inflación aplicando el PCGR
A continuación, se exponen los Estados Financieros comparativos a valores históricos y valores ajustados por inflación, manteniendo
la denominación y presentación vigente en la época de la reexpresión a moneda constante.
CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
1. Referencias
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2. Antecedentes
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• cuando dicha economía no hubiese sido hiperinflacionaria en un periodo anterior y, por lo tanto, reexpresa sus Estados
Financieros de acuerdo con la NIC 29.
3. Problemas
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a) ¿Cómo se interpreta el requerimiento que figura en el párrafo 8 de la NIC 29: “[…] Se establecerán en términos de la unidad de
medida corriente al final del periodo sobre el que se informa” cuando la entidad aplique esta Norma?
b) ¿Cómo debería una entidad contabilizar las partidas iniciales por impuestos diferidos de la NIC 12 en sus Estados Financieros
reexpresados?
4. Acuerdo
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¿Cuál es la solución?
La entidad aplicará los requerimientos de la NIC 29 como si la economía hubiere sido siempre hiperinflacionaria.
Las partidas no monetarias medidas al costo histórico en el ESF de apertura al principio del periodo más antiguo se reexpresará
para reflejar la inflación desde la fecha en que fueron adquiridos los activos y asumidos o incurridos los pasivos, hasta el final
del periodo en que se informa.
Los impuestos diferidos que figuran en el ESF de apertura del periodo que se informa determinará los siguientes:
a) Volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según NIC 12 después de reexpresar los importes nominales de las
partidas no monetarias aplicando la unidad de medida (índice de precios) en esa fecha.
b) Las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo, conforme con el apartado (a) anterior, se reexpresará por la
variación en la unidad de medida desde la fecha del ESF de apertura del periodo que se informa, hasta el final del citado periodo.
(Párrafo 5)
Después de que una entidad haya reexpresado sus Estados Financieros, todas las cifras comparativas –monetarias y no
monetarias– que figuren en esos reportes contables para periodos posteriores, incluyendo la de impuestos diferidos, se
reexpresarán aplicando la variación anual en la unidad de medida para esos periodos posteriores, únicamente a los Estados
Financieros reexpresados en el periodo anterior.
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Libro de Reclamaciones
Jr. Castrovirreyna 224 Breña. Lima. Perú
© Instituto Pacífico SAC - 2019
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