IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE Y APORTES A SEGURIDAD SOCIAL

DE LOS INDEPENDIENTES
¿ES EN REALIDAD UN CAMINO A LA NIVELACION DE CARGAS
TRIBUTARIAS?

Para comprender un poco más acerca de los temas que vamos a tratar en este documento es
importante saber que significa cada uno de ellos y cuál es su aplicación en la vida diaria
inicialmente podemos establecer que el impuesto sobre la renta CREE tiene como
significado Contribución Empresarial para la Equidad, y está clasificado dentro de los
impuestos como aquel tributo que impone el estado a las personas jurídicas contribuyentes
del impuesto sobre la renta con el fin de equilibrar los sectores económicos en cuanto a
pagos tributarios, y destinarlos exclusivamente a la contribución de los gastos del I.C.B.F. y
el SENA y se hace especifico que a partir del 2014 destinara otros recursos al Sistema de
Seguridad Social en Salud. Mientras que por otro lado cuando hablamos del Sistema de
Seguridad Social (independientes) estamos haciendo referencia a aquello que se denominó
como el conjunto de instituciones, normas y procedimientos de que disponen la persona y
la comunidad para mejorar la calidad de vida, mediante el cumplimiento continuo de los
planes y programas que el Estado y la sociedad desarrollen para proporcionar la cobertura
integral de las eventualidades que por uno u otro motivo se presente en cualquier persona,
especialmente las que menoscaben la salud y la capacidad económica de los habitantes del
territorio nacional, con el fin de lograr el bienestar individual y la integración de la
comunidad. Como bien sabemos de acuerdo a reglamentaciones establecidas por los
gobiernos uno de los principios rectores de la seguridad social es el de la universalidad, que
consiste en que a todas las personas, sin importar sus condiciones, sin discriminación
alguna, en todas las etapas de su vida, debe garantizársele la protección que brinda el
sistema.
Después de conocer un poco a que nos referimos con los diferentes temas mencionados y
especificados anteriormente podemos dar paso al desarrollo al presente documento con el
fin de conocer la aplicabilidad y el objetivo final que se busca con estas metodologías es
por esto que en primera instancia planteamos que se tiene un nuevo impuesto en la ley
colombiana, el impuesto CREE, este surge a partir de la última reforma tributaria de 2012.
Donde el presidente tenía como propósito hacer una reforma buscando una reducción de
impuesto así mismo una equidad entre la riqueza y el pago de los impuestos, en este sentido
empezó a evolucionar la reforma tributaria, la cual ha gustado, pero se ven muchas
adiciones de artículos lo cual no muestra una evolución en el estatuto y muestra un
panorama igual. El impuesto CREE es algo nuevo en la reforma tributaria del 2012, en
otras palabras y para ser un poco más específicos el CREE es un nuevo impuesto que obliga
únicamente a las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta a pagar.

Se dice pues que la implementación del impuesto de renta para la equidad (CREE), podrá
generar aspectos positivos tales como: la disminución del desempleo, la reducción en los
altos costos operativos de las empresas, la formalización de empleos, la inversión social y
la adopción del principio de progresividad y equidad. Esto ha llevado al congreso nacional
a realizar la reforma tributaria fundamentada en la ley 1607 de 2012, sustituyendo así una
parte de los aporte parafiscales por el impuesto sobre la renta para la equidad. De tal
manera uno de los aspectos negativos que trae este impuesto para los empleadores la
devaluación del salario, es decir, a los empleadores no les convendrá contratar a quienes
devenguen más de diez salarios mínimos legales vigentes, dejando a un lado el esfuerzo o
el conocimiento que dichas personas han adquirido a lo largo de su trayectoria en un
determinado ente.

De lo anterior conviene decir que este tema trae consigo inconformidades es así como salen
a relucir las problemáticas, incertidumbres, el difícil entendimiento, los distintos
desacuerdos, enredos y una sensación de desasosiego al no saber lo que pretende el estado
al imponer este impuesto. Al aprobarse el Impuesto sobre la renta para la equidad, Cree,
todo parecía claro y ventajoso. Pero podríamos decir entonces que la parafiscalidad que por
años había obstaculizado la generación de empleo se reemplazaría por un impuesto a las
utilidades de las empresas, que castigaría a las fuertes en capital y de elevadas ganancias.

Las compañías dejarían de aportar 13,5 puntos porcentuales sobre los salarios de su
personal y, a cambio, destinarían 8 puntos porcentuales de su impuesto a la renta a la
financiación del SENA, el ICBF y la salud de sus trabajadores.
Dado que al mismo tiempo la tarifa de impuesto a la renta se redujo de 33 a 25 por ciento,
supuestamente las empresas terminarían ahorrándose los 13,5 puntos de parafiscalidad para,
con ello, contratar más mano de obra. Pero bien es acá importante hacer énfasis y aclarar
que si bien el estado crea un impuesto y reduce la carga de impuesto a los empresarios con
el objetivo de que estos aporten con la generación de nuevos puestos de trabajo en las
compañías, cabe preguntarnos en ¿qué sectores específicamente las empresas están
aportando? Pues como bien sabemos económicamente en los últimos años el índice de
desempleo ha puenteado más al alta que a la baja y en solo algunos sectores por ser más
claros como el de la construcción y el de las telecomunicaciones han hecho aportes
significativos a la generación de nuevos puestos de trabajo.

Es por esto que podemos decir que en realidad y en la práctica, las cosas no resultaron tan
ventajosas como se planeaban.

Es necesario hacer énfasis en lo siguiente en primer lugar, ahora, las compañías, en

promedio pagan mucho más impuesto a la renta que antes de la reforma tributaria, porque
esta ha aumentado sustancialmente la base gravable. De hecho, por un lado, al no pagarse
más las contribuciones parafiscales, estas no se podrán descontar como un costo. Pero es
evidente que en este caso las empresas intensivas en mano de obra terminarán sufriendo un
incremento tarifario mayor porque son las que más se benefician de la reducción en la
parafiscalidad. En promedio, es de esperar que por esta razón la tarifa de impuesto a la
renta presente un leve aumento en 1 o 2 puntos porcentuales relativamente.

Por otro lado, las rentas exentas y las deducciones permitidas en la determinación de la base
gravable del Cree se recortan drásticamente respecto a las admitidas para la liquidación del
impuesto de renta general. En promedio, según el Ministerio de Hacienda, el recaudo se
incrementará en un 20 por ciento, de manera tal que 8 puntos porcentuales de la tarifa Cree
corresponden a 9,6 de la tarifa general.

[ CITATION Dia13 \l 9226 ] Plantear que, en los años 2013 a 2015 la tarifa Cree será de 9 por
ciento, es decir, a la tasa general de impuesto de renta hay que añadir otro 1,2 punto
porcentual. Sumando todo lo anterior, la tarifa efectiva de impuesto a la renta ajustada por
los incrementos en la base de liquidación en promedio para las empresas subirá casi cinco
puntos porcentuales a raíz de la reforma tributaria y para el año gravable 2013 las cuentas
 no terminan aquí. Las empresas dejaron de pagar las contribuciones al SENA y al ICBF a
partir de mayo del 2013, y el aporte para la salud se eliminará desde enero del año entrante.

Es importante en este apartado entender y conocer cuál es la base gravable para este nuevo
impuesto implantado por el estado colombiano.

Se plantea entonces que el hecho generador del impuesto CREE se ubica donde las
personas jurídicas obtienen ingresos que puedan incrementar su patrimonio, constatando
con la base gravable establecida ya que es diferente del impuesto de renta común,
mencionado por el Articulo 21 de la Ley 1607 de 2012 sobre el cual se indica que el hecho
generador del impuesto sobre la renta para la equidad CREE conforma la generación de
ingresos que sean dispuestos para incrementar el patrimonio de los contribuyentes en el año
o período gravable.

La Base Gravable es diferente a la depuración sobre una base especial distinta a la que tiene
el impuesto de renta. La del impuesto CREE es:

Fuente: Ley 1607 de 2012

[ CITATION Lib13 \l 9226 ] Plantea que es de vital importancia comprender que en la

reforma tributaria del 2013, el Congreso analizó y aprobó el proyecto relacionado con la
equidad para Colombia, el cual fue expedido bajo la ley 1607 de Diciembre 26 de 2012 y
entro en vigencia el primero de enero de 2013 impactando a todos los ciudadanos,
especialmente a las sociedades y a las personas jurídicas. Esta reforma tributaria tuvo por
objeto principal la generación de empleo y la disminución de la brecha de la desigualdad
 económica como ya se había mencionado anteriormente, y su contenido comprendió los
impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, la reforma de IVA, ganancias
ocasionales y normas anti evasión y anti elusión.

Como bien ya se ha indicado anteriormente en otros apartados El CREE está dentro de los
impuestos para las sociedades, enlazado con el impuesto a la renta el cual se disminuyó y
en contraparte se creó el impuesto para la equidad. El gobierno ha encaminado sus últimas
reformas al aumento del recaudo y con muy poco énfasis en la generación de empleo, la
reducción de la pobreza y desigualdad, a diferencia de esta última reforma que pretendió
mejorar las condiciones tributarias propensas a lo laboral.

Es importante resaltar que mediante la Ley 1607 de 2012 se expidieron normas en materia
tributaria y otras prácticas, como se mencionaba anteriormente con dos puntos
fundamentales, la generación de empleo y la reducción a la desigualdad. [ CITATION
Nor12 \l 9226 ]

Para conseguir el primer punto se constituyó el impuesto CREE cuyos sujetos pasivos son
las sociedades y las personas jurídicas de cualquier naturaleza contribuyentes del impuesto
de renta, pero la base para su cálculo es diferente a la base del impuesto de renta por el
sistema común, la tarifa para los próximos tres años es del 9% luego en el año 2016 la tarifa
es del 8%. Se exonero a las sociedades de nómina inferior a 10 salarios mínimos de los
aportes parafiscales, el gobierno lo hizo con la intención de reducir de costos de la nómina
para que se generen nuevos empleos y al mismo tiempo redujo la tarifa del impuesto de
renta de un 33% a un 25%.

Para cumplir con el segundo punto fundamental referente a la reducción de la desigualdad

clasifico a las personas naturales en dos categorías: los Empleados y los Trabajadores por
cuenta propia, los empleados contempla la personas asalariadas e independientes, para estos
se estableció el impuesto sobre la renta llamado IMAN que significa Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional en el cual la base gravable se contempla en una tabla que es
progresiva y para los que reciben menos de 4.700 UVT se estableció el impuesto sobre la
renta llamado IMAS que significa impuesto Mínimo Alternativo Simple en el cual el
empleado cancela Impuesto voluntariamente siendo exonerado del impuesto de la renta
ordinaria y la renta presuntiva; Para los trabajadores por cuenta propia si aplica el impuesto
de renta basado en el sistema ordinario, estos también pueden acogerse alternativamente al
IMAS.
Es acá donde se puede aclarar la relación existente entre los dos temas y esas relación la
podemos definir como igualdad y nivelación de cargas tanto para las empresas como para
los trabajadores independientes. Seguidamente es necesario aclarar un poco el concepto de
“aporte de seguridad social para los independiente” pero es necesario hacer entender a
que nos referimos cuando hablamos del término “independientes” con el fin de no
ocasionar algún tipo de confusión con el desarrollo de tema a tratar.

[ CITATION Cri08 \l 9226 ] Indica que en el decreto 510 de 2003 muestra una definición del
trabajador independiente para lo que interesa al Sistema de Seguridad Social: «Son
personas naturales que prestan directamente servicios al Estado o a las entidades o
empresas del sector privado bajo la modalidad de contratos de prestación de Servicios o
cualquier otra modalidad de servicios que adopten».

Por otro lado, el artículo 34 de la codificación laboral enseña un concepto más amplio del
trabajador independiente. Señala la mentada norma: «Son contratistas independientes [...]
las personas naturales o jurídicas que contraten la ejecución de una o varias obras o la
prestación de servicios en beneficios de terceros, por un precio determinado, asumiendo
todos los riesgos, para realizarlos bajo sus propios medios y con libertad y autonomía
técnica y directiva».

El trabajador independiente se diferencia de aquel vinculado por contrato de trabajo en que

éste presta sus servicios personales con plena autonomía, sin observación a órdenes
impartidas por el contratante, salvo las necesarias para la buena ejecución de la labor
contratada. Es de entender que, dentro del contrato de prestación de servicios no se presenta
una característica propia del contrato de trabajo: La subordinación.
Para un mejor entendimiento del tema, es indispensable realizar un recorrido al estudio de
la afiliación del trabajador independiente al Sistema de Seguridad Social en cada uno de sus
sistemas (salud, pensiones y riesgos profesionales), debido que en cada uno de estos
sistemas la afiliación opera de forma distinta.
De lo anterior se puede indicar entonces que desde su promulgación, la Ley 100 de 1993
permitió la afiliación de los trabajadores independientes al Sistema de Seguridad Social
Integral en Pensiones. Sin embargo, los ubicó dentro del grupo de los afiliados voluntarios,
es decir, la opción de vincularse al sistema de pensiones era de su propia voluntad, sin
posibilidad que otra persona les obligara vincularse.
Esta situación se mantuvo hasta el 28 de enero de 2003, fecha en que entró a regir la Ley
797 de 2003, por la cual se reformaron algunas disposiciones del Sistema de Seguridad
Social. Esta Ley ubicó a los trabajadores independientes dentro del grupo de afiliados
obligatorios.
Hasta ahora se ha señalado que todo trabajador independiente obligatoriamente debe
afiliarse al Sistema de Pensiones; sin embargo, conviene precisar que no todos los eventos
están en la obligación de afiliarse. Para ser afiliado obligatorio al Sistema Contributivo, los
ingresos mensuales deben superar el monto de un salario mínimo legal mensual vigente.
En el evento que el ingreso base de cotización del trabajador independiente sea inferior a la
suma antes mencionada, deberá vincularse al Régimen Solidario de Pensiones.
Es necesario aclarar que una de las principales preocupaciones de los trabajadores
independientes o desempleados, que por su condición no tienen acceso al sistema de salud,
radica en la obligatoriedad de pagar pensión si quieren afiliarse a salud.
Desde la implementación de la planilla única para el pago de seguridad social, no es posible
afiliarse a salud sin afiliarse también a pensión, lo cual es se ha convertido en un verdadero
impedimento para que muchas personas tengan acceso al menos a la salud; Como lo indica.

[ CITATION San16 \l 9226 ] Aportar a salud y a pensión. Es supremamente costoso para

quienes tan sólo devengan el salario mínimo, o hasta menos. Quien se afilia como
independiente al sistema de seguridad social, deberá aportar la totalidad de los porcentajes
de cotización, y no podrán hacerlo sobre una base inferior al salario mínimo.
El aporte a salud corresponde al 12.5% y el aporte a pensión al 16%, de suerte que el
trabajador deberá dedicar el 28.5% de su sueldo a  pagar su seguridad social, que a valores
del presente año, implica desembolsar más de $160.000 que no muchas personas tienen a la
mano para cancelar es por esto que prefieren recurrir a otras fuentes de afiliación externa
como son el régimen subsidiado en salud que aunque el servicio no es bueno es mucho más
económico en términos financieros. Este hecho, hace que muchas personas se queden
por fuera del sistema de salud, que en últimas es el más importante, puesto que en lo
 que se refiere a la pensión, existe la sensación, la creencia general de que esa plata
se perderá.
Adicionalmente se puede resaltar que es apenas obvio que una persona que tan sólo  gana
para sobrevivir, a duras penas alcanzará para pagar su salud, que es la necesidad más
inmediata y más apremiante, y también la más económica, puesto que representa sólo el
12.5% del salario; pero ante la imposición de filiarse también a pensión  lleva a que muchas
personas desistan de afiliarse el sistema de salud por simple incapacidad económica, lo cual
es grave para la calidad de vida de la gente.
En cuanto a la afiliación al sistema general de salud cabe indicar que desde su vigencia, la
Ley 100 de 1993 ha propendido a la afiliación obligatoria de los trabajadores
independientes al Sistema de Salud. Estableciendo así que el índice base de cotización del
trabajador independiente no pude ser inferior a un salario mínimo legal mensual vigente. En
el evento que sus ingresos no superen el monto antes mencionado, necesariamente debe
afiliarse al Régimen Subsidiado en Salud, debido que no tiene capacidad económica
suficiente para pertenecer al Régimen
Contributivo•
Cabe mencionar que la afiliación del trabajador independiente al Sistema de Salud es
obligatoria, siempre y cuando sus ingresos mensuales sean superiores a un salario mínimo
legal mensual vigente; y, además, cuando la duración del contrato sea superior a tres meses,
tal como lo dispone el artículo 23 del decreto 1703 de 2002. [ CITATION Min14 \l 9226 ]

En cuanto a la afiliación del trabajador independiente al Sistema de Riesgos Profesionales

cabe destacar que esta es voluntaria; y su intención de pertenecer al sistema debe ser
manifestada desde el mismo momento que se celebre el respectivo contrato. Y de lo cual se
debe hacer énfasis es que esta afiliación corresponde exclusivamente al contratante.
Se han establecido una serie de críticas en cuanto a la afiliación al sistema de riesgos
profesionales por parte de los independientes de las cuales solo mencionare algunas que son
las más importantes. Tal y como se mencionó anteriormente la afiliación de este tipo de
trabajadores al SRP. No es la más afortunada para este tipo de contratación. Su contenido
se asemeja en gran medida a la reglamentación establecida para aquellos trabajadores
vinculados por medio de un contrato de trabajo.
• La afiliación del trabajador independiente al Sistema de Riesgos Profesionales debe
hacerse por intermedio del contratante.
• El trabajador independiente debe afiliarse a la entidad administradora de riesgos
profesionales a la cual se encuentran afiliados los trabajadores del contratante.
• El trabajador independiente podrá acordar con el contratante el pago compartido de las
cotizaciones destinadas al Sistema de Riesgos Profesionales.
• En cuanto a las obligaciones del trabajador independiente, se destaca la participación en
las actividades de promoción y prevención organizadas por la empresa contratante; cumplir
con las normas, reglamentos e instrucciones del programa de salud ocupacional del
contratante; y utilizar los elementos de protección personal.
• El contratante deberá incluir al trabajador independiente afiliado al Sistema de Riesgos
Profesionales dentro del programa de salud ocupacional y permitir su participación.
En cuanto a la base de cotización requerida por estado se puede establecer lo siguiente
según el Artículo 66°. El cual plantea que la base de cotización para los trabajadores
independientes será determinada sobre los ingresos que calcule la EPS de acuerdo con el
sistema de presunción de ingresos definido por la Superintendencia Nacional de Salud. En
ningún caso el monto de la cotización de los trabajadores independientes podrá ser inferior
al equivalente al 12% de dos salarios mínimos mensuales legales vigentes.

De lo cual se indica adicionalmente que su base mínima de cotización según el Artículo

67°. Base mínima y máxima de cotización. En ningún caso en el formulario de
autoliquidación, la base de cotización de los trabajadores dependientes podrá ser inferior al
equivalente a un salario mínimo legal mensual vigente, salvo lo dispuesto en la Ley 11 de
1988 para los trabajadores del servicio doméstico.

De conformidad con lo dispuesto por el parágrafo 3°. Del artículo 204 de la ley 100 de
1993, el Consejo Nacional de Seguridad Social en Salud podrá limitar la base de cotización
a 20 salarios mínimos legales mensuales vigentes. [ CITATION ElC93 \l 9226 ]

Finalmente puedo expresar que de acuerdo a los dos temas tratados en este documento
quedan varios vacíos que de acuerdo a la teoría o el enfoque del mismo impuesto no se han
logrado implantar en las empresas de nuestro país, pues como bien se indicó en el inicio de
este documento lo que se busca con este impuesto CREE es que las empresas ayuden a
financiar la salud, educación de los Colombianos y el bienestar de nuestros hijos, Además,
al no gravar la nómina como los parafiscales sino las utilidades de las empresas, promover
el empleo y por ende el progreso de millones de colombianos.

CONCLUSIONES

 Pues bien, si al parecer esto no afecta la economía de las mencionadas entidades, ya

que estimula la inversión porque además va a fortalecer el sector productivo y eso
va a desencadenar en un aumento de los aportes a esos entes, es necesario decir que
realmente se pueden producir efectos adversos como la posible des-financiación de
los mencionados Sena y el ICBF.

 Por otro lado consideró que de acuerdo a la actividad de la empresa pueden existir
factores laborales y económicos que pueden dar lugar a que haya empresas que no
perciban beneficios importantes mediante la exoneración de aportes, como puede
ser el caso de aquellas donde no se requiere un alto volumen de mano de obra y la
misma está altamente remunerada, debido a las características que se requieren de
los empleados, o al sector de la economía al que pertenece la empresa.

 Es importante resaltar que en cuanto a los, trabajadores independientes deben

asumir en su totalidad las cotizaciones al Sistema de Pensiones y de Salud. En
cuanto al Sistema de Riesgos Profesionales, existe la posibilidad de cotización
conjunta entre contratante y el contratista.

 Adicionalmente se debe entender que todo trabajador independiente con capacidad

de pago obligatoriamente debe afiliarse al Sistema de Seguridad Social Integral en
Salud y pensiones. Es voluntaria la afiliación del trabajador independiente al
Sistema de Riesgos Profesionales.
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