REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR

UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL “RAFAEL MARIA BARALT”
SANTA RITA ESTADO – ZULIA

REALIZADO POR:
DIUSVIRIS PEREIRA
C.I. 15850560
UNIDAD #4

SANTA RITA, JUNIO DEL 2020

ÁMBITO GENERAL DE APLICACION DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.
Las disposiciones de este CÓDIGO son aplicables a: Los tributos nacionales y a las
relaciones jurídicas (IVA), impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional de cooperación educativa (INCE),
etc.
Tributos aduaneros en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, para
los recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo referente a
las normas para la administración de tales tributos que se indican en este código; para
los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.
En forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la
división político territorial.
La potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división político
territorial.
La potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del marco de
competencia y autonomía que le son otorgadas por la constitución de la república
bolivariana de Venezuela y demás leyes.

LEY APLICABLE A LA ILICITUD TRIBUTARIA.

Los ilícitos tributarios son la manifestación, en el Derecho Tributario, del derecho de
castigar que ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurídico de
manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad.
Según (Art. 80 C.O.T.) Ilícito tributario: Son los actos y acciones que van contra o
atentan contra las normas tributarias.
Art.79 (COT) Aplicable en todos los ilícitos tributarios, con excepción a los previstos en
la normativa aduanera, y hasta tanto se reforme la legislación especial que regula los
ilícitos aduaneros, será sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las
mercancías declaradas y perderá el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante
un periodo de cinco años contados a partir de la fecha en que la infracción fuere
comprobada.
Clasificación de los ilícitos tributarios:
 Ilícitos formales.
 Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
 Ilícitos materiales.
 Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.
Ilícitos Formales
Son aquellas conductas violatorias de los deberes formales contenidos en el Código
Orgánico Tributario. Aunque su incumplimiento no causa un perjuicio real, dificultan el
desenvolvimiento de las funciones de la administración tributaria y pueden servir de
preámbulo para la comisión de un ilícito de mayor gravedad. Un ejemplo de ello puede
ser la evasión de impuesto.
(Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilícitos formales,
los cuales pueden ser:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilícitos
formales relacionados con la inscripción del contribuyente ante la administración
tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un máximo de 200 U.T (Art. 100).
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de emitir y
exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T además de clausura de 1 a 5
días continuos (Art. 101). ETC.
Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Especies Fiscales: son aquellos documentos emitidos por el Estado, creados con la
finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo, un ejemplo de ello puede ser
el papel sellado, las estampillas, entre otras.
Especies Gravadas: son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo a las normas
tributarias se debe pagar un impuesto para su comercialización, distribución o
expendio, es decir, están bajo una regulación del Estado, ejemplo las especies
alcohólicas, el tabaco, el cigarrillo.
(Art. 108): Originados por la importación, industrialización y comercialización de,
alcoholes, especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco que
acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehículos,
instrumentos de producción, materias primas en caso de una industria clandestina y el
comiso de las especies fiscales.
Ilícitos materiales.
Son todas aquellas conductas que inducen al cumplimiento de los deberes, es decir,
que se refiere al pago de los impuestos. El incumplimiento de ese deber va en perjuicio
del Estado en materia de dinero; la defraudación es considerada el caso más grave del
ilícito material. Simulando, ocultando o cualquier otra forma de engaño que induzca en
error a la administración tributaria.
(Art. 109), tienen que ver con dinero, constituyen ilícitos materiales:
 El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones.
 El retraso u omisión en el pago de anticipos.
 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
La obtención de devoluciones o reintegros indebidos. etc.
Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad. (Art. 115)
Son aquellos ilícitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las
características propias de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la
actividad recaudadora del Estado, por esta razón, estas conductas están castigadas con
prisión. La defraudación es penada con cárcel cuando:
 La defraudación tributaria
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o
percepción
 La divulgación, uso personal, o el uso indebido de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posición competitiva (funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese
acceso a dicha información). ETC.

NORMAS A APLICAR EN MATERIA DE ILICITUD TRIBUTARIA NACIONAL.

(ART. 84 AL 92 C.O.T.)
Esta sección revela o decreta, en cuanto a hechos ilícitos se trata, la responsabilidad
que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por
la ley.
Existe una serie de especificaciones en el C.O.T. que consagran cada uno de los
parámetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en la sección de
responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios
(Art. 85) como:
 El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años.
 El error de hecho y de derecho excusable.
 La incapacidad mental debidamente comprobada.
 El caso fortuito y la fuerza mayor.
 La obediencia legítima y debida.
Además debemos resaltar la aplicación de sanciones a diversos autores principales,
coautores y participes indirectos en hechos ilícitos que ameriten la correspondiente
sanción dependiendo de su magnitud (Art. 86).
El C.O.T. en su artículo 94 establece como sanciones aplicables:
 Prisión, Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El
Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por
los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
 administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente
participado en la ejecución del ilícito (Art. 90C.O.T.)
 Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o
de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales,
administrativas y civiles.
 Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados
para cometerlo.
 Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del
local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un
ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo (en este caso el SENIAT).
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios o profesiones: sin perjuicio de lo
establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de
defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
 Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales: decisión administrativa de la autoridad
tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende
la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe comercializando
o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdicción. A los efectos tributarios, la multa suele estar expresada en
unidades tributarias o en términos porcentuales y pueden ser de dos tipos: fijos
y graduables; la primera de ellas cuyos importes están establecidos y se
incrementan por la continuación del ilícito y la segunda, son expresadas en
términos graduables por la previsión de dos limites, uno mínimo y otro
máximo, las cuales varían por la aplicación de circunstancias agravantes y
atenuantes.

NORMAS A APLICAR EN MATERIA DE ILICITUD PARAFISCAL, ESTADAL Y

MUNICIPAL.
Antes de desarrollar este tema cabe destacar queVenezuela es uno de los países con
mayor cantidad de contribuciones y pagos en un ejercicio fiscal.
Los estudios en la materia estiman que un venezolano promedio debe invertir 792
horas y hacer 70 pagos anuales para cumplir con sus obligaciones tributarias. Cobra
una importancia vital estar bien asesorados, y pagar a tiempo, para así poder pagar lo
justo.
En relación a las Leyes Parafiscales encontramos que la naturaleza de estas
imposiciones provocan una dificultad a la hora de su regularización, puesto que son
imposiciones fuera de lo ordinario, por consiguiente, acompañadas con su nacimiento
estas imposiciones (en su mayoría) poseen sus propias reglamentaciones estructurales
que se encargan no solo de definir su naturaleza, sino además, definir las sanciones
que las regulan. A continuación menciono algunos de los impuestos parafiscales que
poseen sus propias leyes en el país.
 Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI).
 Ley Orgánica de Drogas.
 Ley Orgánica del Deporte.
 Ley de impuesto Grandes Transacciones.
 Ley del Régimen de Prestación de Empleo.
 Ley del Régimen Prestaciones de Vivienda y Habitad.
 Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista.
 Ley del Seguro Social.
Además, de acuerdo con la autonomía otorgada a los municipios y estados, en materia
tributaria se pueden crear, modificar o suprimir impuestos mediantes ordenanzas, las
cuales deberán fijar un lapso para la entrada en vigencia del nuevo tributo. En caso de
no establecer dicho lapso, se entenderá que estará vigente luego de sesenta (60) días
continuos a la publicación en gaceta. En consecuencia, no podrán cobrarse impuestos,
tasas ni contribuciones si éstas no han sido publicadas en gaceta. Estos tributos no
podrán tener efectos confiscatorios ni permitir la doble tributación por inter-
jurisdicción, con el fin de promover el libre desarrollo de las actividades económicas.
Por ende, los territorios podrán establecer acuerdos en aras de la armonización
tributaria. Para otorgar legalidad en materia de creación de tributos, existen ciertos
requisitos para las ordenanzas que los regulan, las cuales deben expresar la
determinación del hecho imponible, los sujetos pasivos, la Basado en este
instrumento, el municipio y estado pueden crear tasas con motivo a la utilización
privativa de sus bienes de dominio público, servicios públicos o actividades de su
competencia, cuando éstos sean de solicitud o recepción obligatoria por los usuarios o
que no puedan realizarse por el sector privado.

SUPLETORIEDAD DE LA LEGISLACIÓN PENAL.

La supletoriedad de las normas opera cuando existiendo una figura jurídica en un
ordenamiento legal, ésta no se encuentra regulada en forma clara y precisa, sino que
es necesario acudir a otro cuerpo de leyes para determinar sus particularidades.
Asimismo, la supletoriedad de leyes aplica solo para integrar una omisión en la Ley o
para interpretar sus disposiciones en forma que se integre con principios generales
contenidos en otras leyes.
Cabe señalar que para que opere la supletoriedad de la Ley, se deben cumplir ciertos
requisitos necesarios para que exista esta figura jurídica, como son: primero, que el
ordenamiento que se pretenda suplir lo admita expresamente, y señale el estatuto
supletorio; segundo, que el ordenamiento objeto de supletoriedad prevea la
institución jurídica de que se trate; tercero, que no obstante esa previsión, las normas
existentes en tal cuerpo jurídico sean insuficientes para su aplicación a la situación
concreta presentada, por carencia total o parcial de la reglamentación necesaria; y
cuarto, que las disposiciones o principios con los que se vaya a llenar la deficiencia no
contraríen, de algún modo, las bases esenciales del sistema legal de sustentación de la
institución suplida. Ante la falta de uno de estos requisitos, no puede operar la
supletoriedad de una legislación en otra.

LA INTERPRETACIÓN DE LAS INFRACCIONES FORMALES Y DEL

INCUMPLIMIENTO DE DEBERES EN LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y
PERCEPCIÓN.
Según el artículo 80 del COT, constituye ilícito tributario “todos aquellos actos u
omisiones que constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la
aplicación de una sanción por parte de los organismos competentes”.
Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva
adoptada por el sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso cuando la
acción conlleva la intención de incumplir con la obligación tributaria, cualquiera que
sea la naturaleza de ésta: y en el segundo caso, cuando tal incumplimiento es
originado por negligencia o imprudencia.
Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien comete la
violación, ya se trate del contribuyente o responsable.
La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya adoptado
una conducta contraria a derecho
Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada como
infracción se subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía vinculada al
principio “nullum crimen sine previae lege”.
Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada como
punible o que el mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”. (p.15)
Los elementos que componen los ilícitos tributarios no constituyen parte de un todo
sino que son aspectos que forman parte de una misma realidad, y a pesar de que
pueden distinguirse entre ellos los mismos se encuentran fuertemente ligados, en
íntima relación unos con otros.
Y además de esto la administración tributaria venezolana posee dos términos muy
importante a la hora de analizar estos conceptos, y son el de circunstancia atenuante y
circunstancia agravante.
Son circunstancias atenuantes:
 El grado de instrucción del infractor.
 La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
 La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito
tributario.
  El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición
de la sanción.
 Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales previstas por la ley.
Son circunstancias agravantes:
 La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de
una sentencia o resolución firme sancionadora, cometiera uno o varios ilícitos
tributarios durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.
 La cuantía del perjuicio fiscal.
 La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria.
En cuanto a los agentes de retención y percepción, tenemos que dirigirnos hasta los
hechos ilícitos materiales, específicamente al artículo 112 y 113 del código orgánico
tributario.
Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria
principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado:
 Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
 Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 %
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
 Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido.
 Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo
no retenido o no percibido.
Artículo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, será sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o
percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo 500% del
monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios
correspondientes y de la sanción establecida en el artículo 118 de este Código.

ANÁLISIS PERSONAL DE LA INVESTIGACION.

Los contribuyentes tienen poco conocimiento sobre las normativas legales por las
cuales se rigen los tributos muchos piensan que son difíciles de entender algunas
empresas u organizaciones no realizan sus auditorías internas para detectar las fallas y
mejorarlas debido a esta irresponsabilidad cometen actos u omisiones que
constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la aplicación de una
sanción por parte de los organismos competentes. Siempre debe existir la relación
jurídica obligatoria ya que esta es una relación de derechos y no de poder.
el poder tributario, la potestad tributaria, la ejerce el estado cuando promulga la ley y
las leyes deben reflejar ese equilibrio y esa igualdad jurídica. Bueno se puede decir la
posición equilibrada que tiene frente a los contrapuestos intereses del estado y de los
contribuyentes". Recordemos que el código orgánico tributario se encarga de definir el
ordenamiento del sistema tributario venezolano, esta unidad hace énfasis en el factor
sancionatorio que posee este código y las normas que dan lugar a dichas sanciones,
quiero hacer énfasis en la imposición parafiscal pues, si bien no está directamente
regulada por el COT, cuando se crean esas imposiciones se hace por medio de las
disposiciones legales de este reglamento. Las leyes y normativas son claras y si se
incumplen habrá consecuencias.