BACC 260 F - Copie Du Travail PDF

L’UNIVERSITÉ
LIBANAISE
INTERNATIONALE
Enseignant : Dr. Sidi Mohamed
Ould Abbad
Schématisation des travaux comptables
Pièces
Durant justificatives
l’exercice Journal Grand-Livre
comptable
Travaux
Quotidiens
Balance avant inventaire

c-régularisation des comptes de bilan
- Amortissement
- Etat de rapprochement bancaires
- les provisions et dépréciations Opérations d’inventaire
Au 31 d- La régularisation des charges et des
décembre produits
Travaux de
- les charges constatées d’avance
fin d’exercice
- les charges à payes
- les produits constatés d’avance
Contrôle arithmétique Balance après inventaire
- les produits à recevoir
Bilan Compte de résultat

Documents de
synthèse
COMPTABILITE BACC 260 F 2

Table de matières
Chapitres Les Thèmes
Chapitre 1 les travaux d’inventaire :
a- introduction
b- l’inventaire
c- L’inventaire extra-comptable
Chapitre 2 La régularisation des comptes
a- introduction
b- la balance avant l’inventaire
- Amortissement
- les stocks
- les provisions et dépréciations
d- La régularisation des charges et des produits
Chapitre 3 Elaboration des documents de synthèse :
a- La balance après l’inventaire
b- Préparation du résultat.
c- Préparation du bilan
Chapitre 1 :
Les travaux d’inventaire

Chapitre 1 : Les travaux d’inventaire:
a- introduction
Après la comptabilisation des opérations réalisées par l’entreprise tout au
long de l’exercice, et l’établissement d’une balance , appelée balance
avant inventaire, il est procédé aux travaux de détermination des
résultats d’activité de l’entreprise durant cet exercice et à
l’établissement des documents de synthèse qui traduisent la situation
patrimoniale de l’entreprise, à la clôture dudit exercice. Ces travaux
appelés « travaux d’inventaire »
b- l’inventaire:
L’inventaire représente l’ensemble des opérations permettant de recenser
et de contrôler les éléments du patrimoine de l’entreprise, afin de
comptabiliser les opérations apportant soit des modifications aux
soldes des comptes de la balances avant l’inventaire, soit des
créations de nouveaux comptes.

c- L’inventaire extra-comptable (l’inventaire physique ):
La nature des biens et valeurs d’actifs qui doivent faire l’objet d’un
inventaire physique dépend généralement de la nature de l’activité de
l’entreprise.
En règle générale, l'inventaire extra-comptable consiste à recenser les
éléments existants et les évaluer. Il comprend essentiellement
l’inventaire physique des stocks, les immobilisations, l’inventaire des
créances et des dettes et l’inventaire des titres.

Balance avant
L’inventaire
Inventaire
Extra-comptable
écritures de
régularisations
Balance après
L’inventaire
Etablissement
des documents
de synthèse

- L’inventaire des stocks
L’inventaire physique des stocks est un recensement exhaustif et
qualitatif de tous les biens en stock existant à une date déterminée.
L’opération de l’inventaire physique est suivie de l’opération de
valorisation permettant de dégager la valeur des stocks qui seront
portés dans les états financiers de fin d’exercice.
- L’inventaire des immobilisations
L’inventaire des immobilisations est le recensement quantitatif des
immobilisations corporelles existantes dans l’entreprise.
-L’inventaire des effets et de titres
L’inventaire physique des effets et des titres doit faire l’objet d’une
récapitulation de toutes ces valeurs dans un état mentionnant
l’organisme émetteur, ou le tireur (lorsqu’il s’agit d’effet), le nombre
de titres
ou d’effets, leur valeur nominale ainsi que des rubriques pour
l’évaluation à la clôture de l’exercice

- L’inventaire des créances et des dettes
Les créances et dettes doivent être ventilées dans un état détaillé et nominatif
dont les soldes doivent être validés par le biais de la circularisassions.
Pour les créances, l’établissement d’une balance par âge présente une grande
utilité pour identifier les créances anciennes présentant un risque latent de
non recouvrement.
- L’inventaire de la caisse
Les espèces en caisse et le cas échéant les bons équivalents espèces, doivent
être comptés par une personne indépendante et en présence du caissier. Ce
comptage doit donner lieu à l’établissement d’un procès – verbal d’arrêté de
caisse signé par les personnes concernées et servant de justification du
solde comptable de la caisse.
- L’inventaire de la Banque

chapitre 2 :
Régularisation des comptes

chapitre 2 : La régularisation des comptes
a- introduction :
L’inventaire extra-comptable va permettre de faire apparaitre les divergences éventuelles
entre les soldes des comptes de la balance et la situation réelle. La raison d’être de
l’inventaire est de mettre dans toute la mesure du possible, les comptes et la réalité
économique en harmonie , notamment par:
L’ajustement des valeurs immobilisées qui subissent des dépréciations (amortissement).
L’ajustement d’autres postes da l’actif, par le mécanismes des provisions pour
dépréciation.
La prise en considération des dettes probables ,par le jeu des provisions pour risque et
charges.
La régularisation de certains comptes de produits et de charges .
b- la balance avant l’inventaire:

Avant de commencer les travaux de fin d’exercice proprement dit, il est nécessaire d’établir
une balance qui regroupe et synthétise toutes les opérations effectuées par l’entreprise
durant l’exercice.
Juste après son établissement, cette balance doit faire l’objet d’un contrôle arithmétique. Ce
contrôle consiste à vérifier l’égalité entre le total des mouvements de la balance et le total
des mouvements du journal général.

Après vérification de la stricte concordance entre ces totaux, il y a lieu de
procéder à un contrôle de vraisemblance et un pointage des comptes afin de
déceler les erreurs éventuelles.
Parmi ces erreurs nous pouvons citer :
♦ Les erreurs d’imputation
♦ Les erreurs d’oublis (il s’agit de la non comptabilisation d’une pièce
justificative ou d’une charge calculée).
♦ Les erreurs de saisies (il s’agit de l’enregistrement d’une pièce pour un chiffre
différent de celui qui y est porté).
Ces erreurs peuvent avoir plusieurs origines. Nous citons en particulier :
♦ L’inexistence d’un plan comptable détaillé ou d’un manuel comptable
♦ La mauvaise organisation de la comptabilité
♦ L’insuffisance dans le système de contrôle interne
♦ La qualification insuffisante du personnel.
Les travaux de vérification et de pointage permettant de déceler les erreurs
commises, sont souvent d’une ampleur considérable. Pour les mener
correctement, il est évident que le préalable organisationnel soit assuré.

RÉGULARISATION DES COMPTES DE BILAN
Les actifs sont des biens acquis par l’entreprise. Il sont destinés à servir de
façon durable à l’activité de l’entreprise . Beaucoup d’actifs ont une durée de
vie limité. Il se déprécient avec le temps , la constatation comptable de cette
dépréciation est appelée (amortissement, provisions pour risque et
charges…).

1- Amortissement
L'amortissement des immobilisations est la constatation comptable annuelle de
la dépréciation des immobilisations c'est-à-dire le traitement et l’enregistrement
de la valeur des biens de l’entreprise (éléments de l’actif concernés par
l’amortissement). Cette dépréciation est due à plusieurs facteurs : facteurs
physique, facteur techniques, facteurs économiques…
L’amortissement traduit la répartition de la valeur d'un actif sur sa durée
probable d’utilisation. Il correspond à la perte de valeur jugée irréversible de
ce bien en raison du temps, de l’usure, des changements de technologie, ou
de tout autre cause.
L’amortissement permet :
d’imputer à chaque exercice une part de la dépréciation des immobilisations
d’épargner le prix d’acquisition des immobilisations de remplacement
de dégager les ressources nécessaires à la production des immobilisations.
Les actifs amortissables : tous les actifs corporels et incorporels sont
amortissables sauf les terraines ( sauf les carrières), le fonds de commerce,
immobilisations financières .
toutefois, les terrains et le fonds de commerce peuvent par suite de
circonstances fortuites , subir des diminutions de valeurs ( moins-values) .
Ces moins-values feront l’objet de provisions exceptionnelles pour
dépréciations d’actifs non amortissables.
L’ intérêt des amortissement: l’intérêt de la constatation des
amortissements est de permettre à l’entreprise de renouveler ses actifs.
Et d’éviter de payer un impôt sur bénéfice qui n’a pas été réalisé.
Détermination des amortissements:
1- Terminologie
valeur d’origine (Vo): elle représente le cout d’acquisition de l’actif( prix
d’achat augmenté des frais de transport, de manutention, d’ installation, des
droits de douane et taxes non remboursables etc…)
Valeur nette comptable (V.N.C) : elle est égale à la différence entre la valeur
d’origine et le total des amortissements pratiqués.
valeur nette = valeur d’origine – amortissement cumulés
Durée probable de vie : la durée d’utilisation de l’immobilisation devrait être
normalement appréciée en conformité avec l’expérience et les usages de
l’industrie et des évolutions technologiques.
Taux d’amortissement: Le taux d’amortissement dépend de la durée de vie
de l’immobilisation .
Annuité d’amortissement (dotation d’amortissement):C’est le montant de
l’amortissement a la fin de l’exercice comptable.
Les modes d’amortissement ( Méthodes de calcul
d’amortissement):
on distingue plusieurs méthodes de calcul d’amortissement, nous allons
étudier les deux méthodes le plus utiliser dans les entreprises.
- l’amortissement linéaire (constant) .
- l’amortissement dégressif (décroissant)
- l’amortissement linéaire (constant) :
- le système de l’amortissement linéaire est le plus couramment utilisé pour
déterminer la charge de l’amortissement . Il a pour caractéristique de
répartir par fraction égale les dépréciations sur la durée de vie de l’actif.
- L’amortissement linéaire est celui qui est privilégié par les entreprises car il
est simple à calculer
100 %
- taux linéaire d’amortissement = ----------------
Durée de vie
Formule de calcul(dotations) = Coût d’acquisition – valeur résiduelle

Durée de vie
Ou = (Coût d’acquisition – valeur résiduelle) x taux linéaire d’amortissement

Exemple d’application 1:
La société par action (SMA) , est une entreprise industrielle qui fabrique
des pièces métalliques . Elle a acquis le 10/01/N par chèque bancaire
un véhicule dont le cout d’acquisition est de 800.000 UM HT , TVA
14% . La durée de vie est de 5 ans.
Travail à faire:
1. Calculer le taux d’amortissement constant.
2. calculer la dotation d’amortissement (constant )
3. Etablir le tableau d’amortissement au 31/12/N
Solution : 1- Calculer le taux d’amortissement constant

100 %
taux d’amortissement =------------------
Durée de vie
2- calcul de la dotation d’amortissement :
Coût d’acquisition – valeur résiduelle
dotation d’amortissement = ----------------------------------------
Durée de vie
ou =
(Coût d’acquisition – valeur résiduelle)x taux
100 %
taux d’amortissement =------------------ = 20 %
5
2- calcul de la dotation d’amortissement :

800000– 0
dotation d’amortissement = ---------------------------------------- = 160000
5
ou = (800000–0)x 20% = 160000

3- Etablissement du tableau d’amortissement :
TABLEAU D’AMORTISSEMENT
Nature Compte
Fournisseur
Date d’acquisition
Coût d’acquisition
Date de mise en service
Valeur résiduelle estimée
Date de départ de
Base d’amortissement
l’amortissement
Durée prévue Mode d’amortissement
d’utilisation
Durée normale de vie
Calcul Cumul Valeur net
Valeur Dotation
Année d’amortissent D’amortis comptable
D’origine Amortissement
Vo-Vr x taux sement Vo - cumul

Nature Matériel de transport Compte 215
Fournisseur x
Date d’acquisition
Coût d’acquisition 800 000 10/01/N
Date de mise en service
Valeur résiduelle estimée 0 10/01/N
Date de départ de
Base d’amortissement 800 000 10/01/N
l’amortissement
Durée prévue Mode d’amortissement Linéaire
5 ans
d’utilisation
5 ans Taux d’amortissement 20 %
Calcul Cumul Valeur net
Valeur Dotation
Année d’amortissent D’amortis comptable
D’origine Amortissement
Vo-Vr x taux sement Vo - cumul
31/12/N 800000 (800000- 0) x 20% 160000 160000 640000
31/12/N+1 800000 (800000- 0) x 20% 160000 320000 480000
31/12/N+2 800000 (800000- 0) x 20% 160000 480000 320000
31/12/N+3 800000 (800000- 0) x 20% 160000 640000 160000
31/12/N+4 800000 (800000- 0) x 20% 160000 800000 (0) valeur
résiduelle

Exemple 2 : acquisition de l’actif au coure de l’année
Si le véhicule et acquis le 01/07/N la durée d’utilisation pour l’année N
est seulement de 6 mois .
160000 x 6
Donc l’anuité de l’amortissement = --------------- = 80000
12
Pour les années ( N+1, N+2, N+3,N+4) l’anuité sera de 160000 , car sont
des années complètes.
Mai la durée d’utilisation pour l’année N+5 est seulement
ATTENTION : En cas de 6 mois .
160000d'acquisition
x6 en cours
Donc l’anuité de l’amortissement = --------------- = 80000
12 d'année, le tableau a
On reproduit le tableau d’amortissement : toujours une ligne de plus
que le nombre d'années de
Années Valeur Calcul Dota ,Amort
durée de vie. Cumul Valeur
D’origine d’amortissent D’amortissement Comptable
Vo-Vr x taux Vo - cumul
31/12/N 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 80000 720000
31/12/N+1 800000 (800000- 0) x 20% 160000 240000 560000
31/12/N+2 800000 (800000- 0) x 20% 160000 400000 400000
31/12/N+3 800000 (800000- 0) x 20% 160000 560000 240000
31/12/N+4 800000 (800000- 0) x 20% 160000 720000 80000
30/06/N+5 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 800000 0
Exercie d’application 1:
L’amortissement linéaire suppose que le bien se déprécie de manière
constante tout au long de sa durée d’utilisation.
On acquiert le 04/08/N une machine-outil pour une valeur HT de 24 000 UM.
Cette machine, mise en service le 15/08/N sera utilisée pendant 5 ans..
Valeur résiduelle nulle à la fin de la période.
Travail à faire:
1. Calculer le taux d’amortissement constant.
2. calculer la dotation d’amortissement (constant )

- l’amortissement dégressif (décroissant):
L'amortissement dégressif est un système facultatif d'amortissement.
Il peut s'appliquer à la plupart des biens d'équipement acquis à l'état
neuf
Sont par contre exclus de l'amortissement dégressif :
les véhicules de tourisme et les camionnettes de moins de deux tonnes
de charge utile,
le matériel purement commercial (armoires frigorifiques, vitrines
réfrigérées),
les machines à écrire à l'exclusion de celles qui sont entièrement
automatiques ...
et les biens acquis d’occasion ou d’une durée d’utilisation inférieure à 3
ans.
- Principes de calcul
L'annuité dégressive d'amortissement est obtenue en appliquant un
taux dégressif non à la valeur d'origine, mais à la valeur nette
comptable.
La première annuité est toujours calculée sur la valeur d'origine.

- Taux dégressifs d'amortissement
Le taux dégressif d'amortissement est déterminé en multipliant le taux de
l'amortissement linéaire par un coefficient dégressif fixé par
l'administration fiscale et qui est fonction de la durée d'utilisation.
Taux dégressif = Taux linéaire x Coefficient dégressif
Les coefficients dégressifs dépendent des mesures fiscales applicables. Ils
sont actuellement de :
1,5 lorsque la durée d'utilisation est de 3 ou 4 ans
2 lorsque la durée d'utilisation est de 5 ou 6 ans
2, 5 lorsque la durée d'utilisation excède 6 ans.
Bases de calcul de l'annuité
L'annuité d'amortissement est calculée en appliquant le taux
d'amortissement dégressif :
à la valeur d'origine pour la première annuité ;
à la valeur nette comptable pour les années suivantes.
.

Exemple d’application :
Le 13/04/N , la société par actions SMA a acquis un micro-ordinateur
pour 100000 UM , ce micro est amortissable en 5 ans selon le systéme
dégressif.
Travail à faire:
1. Calculer le taux d’amortissement dégressif.
Solution:
1- calcul du taux d’amortissement dégressif:
100 %
-- taux linéaire = --------- = 20%
5
-- taux dégressif = 20% x 2 = 40%

Dotation d’amortissement = Base comptable ou (VNC) X Taux dégressif
Base comptable ou (VNC)= Vo - cumul

2- Etablissement du tableau d’amortissement:
Nature Matériel de bureau et informatique Compte 216
Fournisseur x
Coût d’acquisition 100 000
Date d’acquisition 13/04/N
Valeur résiduelle
Date de mise en service 13/04/N
estimée
Date de départ de l’amortissement 13/04/N
Base d’amortissement 100 000
Mode d’amortissement Dégressif
Durée prévue 5 ans
Taux linéaire 20 %
d’utilisation 5 ans
Coefficient dégressif 2
Taux dégressif 40%
Valeur Dotation Cumul Valeur net
Année D’origine Taux dégressif Amortissement D’amortis comptable
Vo- cu X Td sement
31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

31/12/N+1 100000 40% 25% 60000x 40% =24000 64000 36000
31/12/N+2 100000 40% 33.33% 36000x 40% =14400 78400 21600
31/12/N+3 100000 40% 50% 21600 x 40%=8640 87040 12960
31/12/N+4 100000 40% 100% 12960 x40% =5184 92224 7776

Fournisseur x
Valeur résiduelle
estimée 4000
Taux linéaire 20 %
Taux dégressif 40%
Vo- cu X Td sement
31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

31/12/N+1 100000 40% 25% 60000x 40% =24000 64000 36000
31/12/N+2 100000 40% 33.33% 36000x 40% =14400 78400 21600
31/12/N+3 100000 40% 50% 21600 x 40%=8640 87040 12960
31/12/N+4 100000 40% 100% 12960 – 4000 =8960 96000 4000

LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS
La comptabilisation des amortissements pour dépréciation nécessite l’utilisation
de deux comptes :
- un compte d’actif pour enregistrer la diminution de valeur de l’élément amorti et
qui sera crédité ;
- un compte de charges pour constater l’appauvrissement de l’entreprise et qui
sera débité.
Le compte d’amortissement correspond au compte d’immobilisation dans lequel
on intercalera un chiffre 8 en deuxième position.
Le compte de charges comprendra également un chiffre 8 en deuxième position. Il
s’agit du compte 68 Dotations aux amortissements et aux provisions. Ce
compte fait l’objet d’une division selon la nature de l’amortissement constaté.
Exemples :
213 Constructions
2813 Amortissements des constructions
215 Matériel de transports
2815 Amortissement du matériel de transport
216 Matériel de bureau et matériel informatique
2816 Amortissements du matériel de bureau et matériel informatique
680 Dotations aux amortissements (classe 2)
685 Dotations aux provisions pour dépréciations des éléments de l’actif
(classes 2;3;4 et 5)
Années Valeur Calcul Dota ,Amort Cumul Valeur
31/12/N 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 80000 720000
31/12/N+1 800000 (800000- 0) x 20% 160000 240000 560000
31/12/N+2 800000 (800000- 0) x 20% 160000 400000 400000
31/12/N+3 800000 (800000- 0) x 20% 160000 560000 240000
31/12/N+4 800000 (800000- 0) x 20% 160000 720000 80000
30/06/N+5 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 800000 0
Amortissement linéaire :
31/12/N
680 Dotations aux amortissements 80000
2815 Amortissements cumulé du Matériel de transport 80000
(Suivant registre des immobilisations, annuité N)

31/12/N+1
COMPTE DE RESULTAT AU CHARGES
Dotation d’amortissement
2815 80000
Amortissements cumulé du matériel de transport 160000
ACTIF (Suivant registre

Extrait de des immobilisations,
bilan 31/12/N annuité N+1)
31/12/N+2
680 Dotations auxBRUT AMORTISSEMENT (cumul)
amortissements NET
160000
2815 Amortissements cumulé s du matériel de transport 160000
Matériel de bureau et 800000 80000 720000
(Suivant registre des immobilisations, annuité N+2)
29
informatique
31/12/N 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 80000 720000
31/12/N+1 800000 (800000- 0) x 20% 160000 240000 560000
31/12/N+2 800000 (800000- 0) x 20% 160000 400000 400000
31/12/N+3 800000 (800000- 0) x 20% 160000 560000 240000
31/12/N+4 800000 (800000- 0) x 20% 160000 720000 80000
30/06/N+5 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 800000 0
Amortissement linéaire :
31/12/N
2815 Amortissements cumulé du Matériel de transport 80000

31/12/N+1
COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/N CHARGES
Dotation d’amortissement
2815 80000
Amortissements cumulé du matériel de transport 160000
ACTIF (Suivant registre

Extrait de des immobilisations,
bilan 31/12/N annuité N+1)
31/12/N+2
680 Dotations auxBRUT AMORTISSEMENT (cumul)
amortissements NET
160000
30
informatique
31/12/N 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 80000 720000
31/12/N+1 800000 (800000- 0) x 20% 160000 240000 560000
31/12/N+2 800000 (800000- 0) x 20% 160000 400000 400000
31/12/N+3 800000 (800000- 0) x 20%
31/12/N 160000 560000 240000
800000 (800000-
31/12/N+4 2815 0) x 20%cumulé du160000
Amortissements 720000
Matériel de transport 80000
80000
30/06/N+5 6M 800000 (800000- 0) x 20% x 6/12 80000 800000
0
Amortissement linéaire : 31/12/N+1
2815 Amortissements cumulé du matériel de transport 160000

31/12/N+2
COMPTE
680 DE RESULTAT AU31/12/N+1
Dotations aux amortissements CHARGES
160000
Dotation d’amortissementExtrait de bilan 31/12/N+1 160000
ACTIF
BRUT AMORTISSEMENT NET
(cumul)
informatique 31
Fournisseur x
Valeur résiduelle
estimée
Taux linéaire 20 %
Taux dégressif 40%
Vo- cu X Td sement
31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

31/12/N+1 100000 40% 25% 60000x 40% =24000 64000 36000
31/12/N+2 100000 40% 33.33% 36000x 40% =14400 78400 21600
31/12/N+3 100000 40% 50% 21600 x 40%=8640 87040 12960
31/12/N+4 100000 40% 100% 12960 x40% =5184 92224 7776

2- Amortissement dégressif :
2816 Amortissements cumulé du Matériel bureau et 30000

informatique
2816 Amortissements cumulé du matériel bureau et 28000

informatique
2816 Amortissements cumulé du matériel bureau et 16800

informatique

L’incidence sur les postes du bilan est la suivante :
Extrait de bilan 31/12/N
ACTIF
BRUT AMORTISSEMENT V.NET
(cumul)
informatique
Extrait de bilan 31/12/N+1

ACTIF
BRUT AMORTISSEMENT V. NET
(cumul)
informatique

L’incidence sur les postes du Résultat est la suivante :
COMPTE DE RESULTAT AU .31/12/N CHARGES

Dotation d’amortissement 30000
COMPTE DE RESULTAT AU .31/12/N+1 CHARGES


EXERCICE D’APPLICATION 2 : l’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
La société SARL . ATLAS a acheté le 10/04/N un véhicule de transport
utilitaire d’ une valeur de 3000000 UM , taux d’amortissement 20%
Travail a faire:
présenter le tableau d’amortissement en système dégressif.
enregistrer les écritures au journal au 31/12/N et au 31/12/N+1
Présentez l’extrait du Bilan et l’extrait du compte de résultat au 31/12/N+1
EXERCICE D’APPLICATION 3 : l’AMORTISSEMENT LINEAIRE

La société SARL . EL VETH a acheté le 10/02/N un véhicule de transport
utilitaire d’ une valeur de 400000 UM , taux d’amortissement 20%
Travail a faire:
présenter le tableau d’amortissement en système Linéaire
enregistrer les écritures au journal au 31/12/N 31/12/N+1
et au 31/12/N+2
Présentez l’extrait du Bilan et l’extrait du compte de résultat au 31/12/N+2

ATTENTION :
-Les amortissements qui figurent au bilan sont les amortissements
cumulés depuis la date d’acquisition.
-Le compte de résultat ne reprend que la dotation calculée au titre de
l’exercice.

- Etat de rapprochement bancaires:
A une date donnée (fin de semaine, de quinzaine ou de mois par exemple), le

comptable doit s’assurer qu’il a comptabilisé correctement et intégralement
toutes les opérations de trésorerie de l’entreprise.
Pour cela il effectue le rapprochement du compte bancaire avec le compte
tenu par sa banque ; un montant figurant au crédit du relevé bancaire doit
se trouver au débit du compte 550 Banque.
Qu’est ce qu’un état de rapprochement bancaire ?
L’état de rapprochement bancaire est un document qui a pour objectif de
contrôler la concordance du solde du compte bancaire établi par
l’entreprise et du solde mis en valeur par le relevé bancaire envoyé par sa
banque et de trouver des justifications aux différences éventuelles entre ces
deux soldes.

Pourquoi établir un état de rapprochement bancaire ?
Lorsque l’entreprise reçoit son relevé bancaire, le solde du compte 550 et celui
inscrit sur le relevé sont différents. Aucun de ces deux soldes n’est juste, c’est-
à-dire que ni le relevé, ni le compte 550, n’indiquent la somme d’argent dont
l’entreprise dispose réellement.
Le solde du compte 550 est faux, car l’entreprise n’a pas comptabilisé les
opérations qu’elle découvre sur le relevé bancaire.
Le solde du relevé bancaire est faux, car il ne tient pas compte d’opérations qui
ont été enregistrées entre le moment où il a été imprimé par la banque et le
moment où l’entreprise le reçoit.
Il est donc primordial pour l’entreprise de produire un document qui lui indique
la somme d’argent dont elle dispose.
Documents nécessaires pour l’établissement de l’état de rapprochement
bancaire
Cet état est réalisé en se basant sur les documents ci-après :
1. Un extrait de compte reçu de la banque (appelé le relevé bancaire)
2. Le compte banque (extrait du grand livre comptable 550 par exemple)
3. Le dernier état de rapprochement bancaire
Démarche à suivre pour établir l’état de rapprochement bancaire
1re étape : Pointer ou lettrer les opérations communes aux deux
documents: Pointer les opérations qui apparaissent dans le compte 550 et
sur le relevé bancaire
2e étape : inscrire les opérations qui justifient la différence entre les
soldes de fin de période: Sur le rapprochement bancaire écrire :
le solde de fin de période du compte 550 avant rapprochement
le solde de fin de période du relevé bancaire avant rapprochement
Dans la partie « relevé bancaire » :
la liste des opérations qui figurent dans notre comptabilité, mais pas sur le
relevé bancaire. Il faut inverser le sens des écritures : une écriture inscrite au
débit du compte 550 doit être rajoutée au crédit du relevé bancaire.
Dans la partie « compte 550 »
La liste des écritures qui figurent dans le relevé bancaire, mais qui ne
figurent pas dans notre comptabilité. Il faut inverser le sens des écritures : une
écriture qui apparait au débit du relevé bancaire doit être rajoutée au crédit du
compte 550.
3e étape : inscrire les soldes
Faire le total de chaque colonne
Inscrire les soldes de chaque colonne sans oublier qu’un solde créditeur s’inscrit
au débit et inversement.
Additionner tous les montants de chaque colonne (solde compris) et les inscrire
dans la ligne Total général »
4e étape : vérification
Les soldes doivent être de même montant, mais de sens inverse.
Les totaux généraux du compte 550 doivent être égaux ainsi que les totaux de la
partie relevé bancaire .
5e étape Mettre à jour le compte 550 de l'entreprise en enregistrant les
opérations qui manquent dans la comptabilité de l'entreprise.

On reporte :
-Liste des écritures qui figurent dans notre

comptabilité, mais qui ne figurent pas sur le relevé
bancaire . Cette partie enregistre les
Cette partie enregistre les
- Liste des écritures qui ne figurent pas dans notre montants figurant sur le relevé montants figurant dans notre
bancaire mais non enregistrés dans comptabilité mais absents du
comptabilité, mais qui figurent sur le relevé bancaire
notre comptabilité relevé bancaire
État de rapprochement au
compte 550 banque dans la Compte de l’entreprise à
comptabilité de l’entreprise la banque
OPÉRATIONS Débit Crédit Débit Crédit
Solde de fin de période avant
rapprochement
- opération au débit du compte 550------ x

-opération au crédit du compte 550------ x
- opération au débit du relevé bancaire… x

- opération au crédit du relevé bancaire x
Soldes rapprochés au
TOTAUX Ce sont les montants des deux premières colonnes qui
devront être enregistrés dans notre comptabilité afin de
la régulariser. Au final, les soldes des deux comptabilités doivent être
les mêmes (mais de sens contraire)
Prenons un exemple pour une meilleure compréhension
Vous travaillez au service comptable de la société anonyme Abdellahi .
Nous sommes le 01 /02/N .
On vous remet les annexes 1 et 2 .
Compte 550 Banque tenu par l’entreprise Extrait du compte tenu par le Banquier
date Libellés DEBIT CREDIT date Libellés DEBIT CREDIT
02/01 Ch. Reçu du client kacim 80000 05/01 Encaissement Ch. c kacim 80000
04/01 Ch. N° 0100 fournisseur salah 20000 09/01 Payment Ch.N° 0101 10000
07/01 Ch.N° 0101 fournisseur bellal 10000 10/01 Payment Ch.N° 0102 5000
10/01 Ch.N°0102alimentation caisse 5000 20/01 Frais de tenue de compte 10
20/01 Ch. Reçu du client Mohamed 10000
Solde débiteur 55000 Solde créditeur 64990
TOTAUX 90000 90000 TOTAUX 80000 80000
TRAVAIL A FAIRE:
- Établissez l'état de rapprochement du mois de . Janvier.
- Passer les écritures de régularisation Janvier.

Compte 550 Banque tenu par l’entreprise Extrait du compte tenu par le Banquier
date Libellés DEBIT CREDIT date Libellés DEBIT CREDIT
02/01 Ch. Reçu du client kacim 80000 05/01 Encaissement Ch. c kacim 80000
04/01 Ch. N° 0100 fournisseur salah 20000 09/01 Payment Ch.N° 0101 10000
07/01 Ch.N° 0101 fournisseur bellal 10000 10/01 Payment Ch.N° 0102 5000
10/01 Ch.N°0102alimentation caisse 5000 20/01 Frais de tenue de compte 10
20/01 Ch. Reçu du client Mohamed 10000
Solde débiteur 55000 Solde créditeur 64990
TOTAUX 90000 90000 TOTAUX 80000 80000
Annexe 1 Annexe 2 Etape 1
Nous constatons que les soldes
Etape 2 : Etat de rapprochement au 01/02/N
à la fin du mois, sont différents
Pointer(lettr
er) les État de rapprochement au
Operations compte 550 banque dans Compte de
la comptabilité de l’entreprise à la
réciproques OPÉRATIONS l’entreprise banque
entre la Débit Crédit Débit Crédit
banque et Soldes au 30/02/N 55000 64990
l’entreprise
Agio 10
Ch N° 0100 Etape 3 20000
Ch .client Mohamed Présenter l’état de 10000
rapprochement
Soldes rapprochés au 54990 54990

TOTAUX 55000 55000 74990 74990

les écritures de régularisation:
compte 550 banque dans Compte de
OPÉRATIONS l’entreprise banque
Débit Crédit Débit Crédit
Soldes au 30/02/N 55000 64990
Frais de tenue de compte 10
Ch N° 0100 20000
Ch .client Mohamed 10000
Soldes rapprochés au 54990 54990

TOTAUX 55000 55000 75090 75990
6351 Frais de tenue de compte 10
550 Banque 10

le 01 /02/N .On vous remet les annexes 1 et 2
Extrait du compte tenu par le Banquier
- Établissez l'état de rapprochement et
Passer les écritures de régularisation Janvier. date Libellés DEBIT CREDIT
Compte 550 Banque tenu par l’entreprise 01/01 Solde début de mois 2675.8
05/01 ch.N°32465 500
date Libellés DEBIT CREDIT
09/01 Perception de dividendes 1400
01/01 Solde début de mois 2675.8 10/01 Ch. du client ahmed 10000
02/01 Retrait d’espèces ch.N°32465 500 20/01 Virement aziz 300
04/01 Ch. Reçu du client ahmed 10000 24/01 Frais de tenue de compte 200
07/01 Ch. N°32466fournisseur Dah 1300 25/01 Prélèvement
10/01 Virement au fournisseur Aziz 300 800
automatique -SONELEC
20/01 Dépôt d’espèces 660 26/01 335.8
Ch. N° 32467
22/01 Ch.N°54897 client ahmed 4500 28/01 660
Vercement d’especes
28/01 Ch. N° 32467 loyer 335.8
Solde créditeur 12600
Solde débiteur 15400
TOTAUX 14735.8 14735.8
TOTAUX 17835.8 17835.8
Solde a rapprocher au 28/01 15400 12600
Frais de tenue de compte porté sur le relève 200
Prélèvement automatique -SONELEC 800
Perception de dividendes porté en compte 1400 1300
Ch. N°32466fournisseur Dah non encaissé 4500
Ch.N°54897 client ahmed non porté en compte
TOTAUX COMPTABILITE BACC 260 F 46
les écritures de régularisation
TOTAUX

6060 Fournitures non stockables (eau. Energie..) 800
550 Banque 1000
550 Banque 1400

770 Produits financiers 1400

les écritures de régularisation
TOTAUX

6060 Fournitures non stockables (eau. Energie..) 800
550 Banque 1000
550 Banque 1400

770 Produits financiers 1400

-LES PROVISIONS
Généralités
La provision est un nom qui signifie l’accumulation de choses nécessaires en vue d’un
usage ultérieur.
La constitution de “ provisions ” est une application du principe de “ prudence ”.
Il s’agit en effet d’évaluer :
- les dépréciations subies (non irréversibles ou non définitives)
- ou les risques et charges prévisibles.
Le mécanisme des “ provisions ” se rapproche de celui des “ amortissements ”
(charges calculées).
But des provisions:
Les provisions sont destinées à constater soit une perte possible , soit une
charges ou un risque probable.

Par conséquent, nous avons , deux catégories de provisions:
1 -- les provisions pour dépréciation
2 – les provisions pour risques et charges (PRC)
1 -- les provisions pour dépréciation

Donnée par le plan comptable général (PCG) « la dépréciation est la constatation
comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de
causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles
En général, ces dépréciations ont pour origine des moins-values constatées sur les
éléments d’actif, non amortissables.
Ces dépréciations apparaissent à l’actif du bilan en négatif (comme les
amortissements)... corrigeant en réduction les éléments auxquels elles se
rapportent.
Dépréciations susceptibles d’être constatées
A. stocks : marchandises, matières premières, produits finis,
B. immobilisations non amortissables : terrains , fonds de commerce , titres de
participation, marques…
C. créances : en particulier les créances sur les clients “ douteux”.
D. valeurs mobilières de placement.
La constatation de la provision pour dépréciation
Comme il est interdit de modifier directement la valeur d’entrée d’un bien, la
provision pour dépréciation sera constatée dans des comptes associés aux
biens en question de la façon suivante : on intercale le chiffre 9 en 2ème
position du compte d’actif concerné.
Exemple : Pour le compte 210: Terrains On a le compte 2910: Provision pour
dépréciation des terrains
Pour le compte 37 : Stock de marchandises
On a le compte 397 : Provision pour dépréciation des stocks de marchandises
En contrepartie, on utilisera comme compte pour les provisions , les

subdivisions des comptes 68 :
685 : d’exploitation
687 : Risques et charges

A- provision pour dépréciation stocks : marchandises, matières
premières, produits finis
La comptabilité enregistre quotidiennement les opérations d’achats et
de ventes sans s’occuper des mouvements de stocks : entrées et sorties.
Le suivi des stocks d’une entreprise est effectué hors comptabilité, le
plus souvent par le service commercial chargé des approvisionnements
et des ventes. Dans les grandes organisations informatisées, la gestion
des stocks est une préoccupation permanente.
Dans les entreprises industrielles et commerciales, à la fin de l’exercice
comptable, lors des travaux d’inventaire et afin de calculer le résultat
de l’exercice, il est nécessaire d’évaluer le stock final.
Définition des stocks :

Il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou
transformation, ou être consommés à la première utilisation. Ils
doivent appartenir à l’entreprise, et celle-ci doit en être propriétaire au
moment de l’inventaire

La tenue des comptes de stock peut s’opérer selon deux méthodes distinctes :
- l’inventaire intermittent :
il s’agit d’un comptage physique périodique. Le droit comptable impose au
moins un inventaire physique par exercice comptable.
- l’inventaire permanent :
il s’agit de connaître les stocks en valeur et en quantité à tout moment au
moyen d’un enregistrement systématique des entrées et sorties de stock.
B) La valorisation des sorties
Plusieurs méthodes existent pour estimer la valeur des éléments à leur sortie
de stock. Le choix de la méthode aura une incidence sur la présentation des
stocks dans les états financiers.
la méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée CUMP ;
la méthode du premier entré, premier sorti PEPS ou FIFO (First in, first out) ;
la méthode du dernier entré, premier sorti DEPS ou LIFO (Last in , first out) ;

LA COMPTABILISATION DES STOCKS :
1- valorisation comptables :
Le plan comptable général prévoit la possibilité pour la valorisation des stocks
d’utiliser une des méthodes indiquées ci-dessus (CMUP , PEPS ou DEPS). Cette
liberté de choix de la méthode de calcul (pour laquelle l’entité doit se préoccuper
simplement de respecter l’image fidèle des comptes , s’accompagne de l’obligation
de conserver la méthode choisie d’un exercice à l’autre, conformément au principe de
permanence des méthodes .
A la fin de l’exercice comptable, l’entreprise doit enregistrer dans sa comptabilité la
valeur de ses stocks à la clôture des comptes, sur la base de l’inventaire physique
réalisé.
- Si elle fonctionne tout au long de l’année en inventaire permanent, elle n’aura qu’à
ajuster éventuellement la valeur du stock calculé avec le stock réel constaté.
-En inventaire intermittent, les stocks ne sont mouvementés comptablement que lors
des écritures comptables d’inventaire, par une double imputation, l’annulation du
stock initial (de début d’exercice) et la constatation du stock final (de fin d’exercice)

a. L’annulation du stock initial :
le stock initial c’est le stock correspondant au bilan à la fin de l’exercice (N-1), qui a
été repris à la réouverture des comptes au début de l’exercice (N) et qui n’a pas été
mouvementé durant tout l’exercice comptable . Ce stock initial doit être annulé par
l’écriture suivante:
pour les stocks achetés
603 Variation de stocks SI

380 Stocks SI
(L’annulation du stock initial )
Pour les stocks produits:
713 Variation de stocks SI

330 Stocks SI
(L’annulation du stock initial )

b. La constatation du stock final :
Le stocks final c’est le stock correspondant à la fin de l’exercice (N), et qui sera
donc porté au bilan correspondant. Ce stock final doit être constaté par l’écriture
suivante :
- pour les stocks achetés
380 Stocks SF
603 Variation de stocks SF
(La constatation du stock final )
- Pour les stocks produits:
330 Stocks SF
713 Variation de stocks SF
(La constatation du stock final )

2- Evaluation des stocks en fin d’exercice:
Conformément au principe de prudence , les stocks sont évalués au plus faible de
leur cout et de leur valeur net de réalisation ( valeur économique réelle, ou prix
du marché à la vente,).
La valeur net réalisable correspondant au prix de vent estimé après déduction de
la totalité des frais restant à supporter jusqu'à la vente par exemple :
-- frais de distribution (frais de transport, commissions sur ventes, ...),
-- coût de la garantie éventuelle.
Lorsqu’au jour de l’inventaire , la valeur économique réelle de stocks est inférieure
a la valeur comptable ( cout d’achat ou de production ) il convient de constituer
une provision pour dépréciation.
le montant de la provision est normalement d’terminé par la différence entre :
- d’une part , la valeur comptable calculée conformément aux méthodes
d’évaluation préconisées par le plan comptable Mauritanien PCM ( CUMP ,
PEPS ; DEPS).
- D’autre part , par la valeur économique réelle au gour de l’inventaire

3- provision pour dépréciation des stocks :
Lors de l’inventaire physique, si l’entité constate une dépréciation de valeur de
certains éléments de stocks (que ce soit des stocks achetés par rapport à leur
coût d’achat, ou de stocks produits par rapport à leur coût de production),
l’amoindrissement de valeur est constaté par une dépréciation par application
du principe de prudence.
Cette provision fera donc l’objet, à la date de clôture, d’une dotation aux
provision enregistrée sous la forme :
685 dotation aux provisions pour dépréciation des xxxxxx

stocks
390 provisions pour dépréciation des stocks xxxxxx
Cependant pour les dépréciations des stocks, il faut obligatoirement annuler

les écritures de dépréciations des exercices précédents en faisant une
reprise de la totalité et ensuite enregistrer la nouvelle dépréciation du stock
en fin d’exercice suivant.

EXEMPLES DE FICHES DE STOCKS VALORISEES.
Exemple.
La Société ABC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois
de janvier N :
- 01/01/N : Stock initial : 3 000 articles à 105 UM l'un.
- 04/01/N : Bon de sortie n° 28 : 1 700 articles.
- 12/01/N : Bon d'entrée n° 6 : 5 000 articles à 108 UM l'un.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter la fiche de stock selon la méthode du CUMP après
chaque entrée.
2- Présenter la fiche de stock selon la méthode PEPS.

Valeur de stock précédent + valeur de l’entrée
CUMP =
Quantités en stock précédent + quantité entrée
La Société ABC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de janvier N :
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter la fiche de stock selon la méthode du CUMP après chaque entrée.

La Société ABC a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de janvier N :
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter la fiche de stock selon la méthode du FIFO après chaque entrée.
FICHE DE STOCK - PREMIER ENTRE / PREMIER SORTI (PEPS) fifo

Pour la valeur économique réelle (ou prix du marché à la vente) de notre

stock a été estimé de: 600000 MRU
Passer les écritures de régularisation
685 dotation aux provisions pour dépréciation des xxxxxx

stocks
390 provisions pour dépréciation des stocks xxxxxx

Pour la valeur économique réelle (ou prix du marché à la vente) de notre

stock a été estimé de: 600000 MRU
Passer les écritures de régularisation
685 dotation aux provisions pour dépréciation des 38400

stocks
390 provisions pour dépréciation des stocks 38400

‫ﻣﺛﺎﻝ‪2 :‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 2010 / 12 /31‬ﻗﺩﺭﺕ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻬﺩﻯ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪ 18000‬ﺃﻭﻗﻴﺔ ﺒﺴﻌﺭ‬
‫ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺩﺭﺕ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺒﻤﺒﻠﻎ ‪:‬‬
‫ﺃ ـ ‪ 18000‬ﺃﻭﻗﻴﺔ‬
‫ﺏ ـ ‪ 20000‬ﺃﻭﻗﻴﺔ‬
‫ﺠـ ـ ‪ 16000‬ﺃﻭﻗﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ‪ 1 :‬ـ ﺇﺠﺭﺍء ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻝﺔ ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻷﺜﺭ ﺤـ‪ /‬ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻝﺩﺨل ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺣﻝ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺣﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ = ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ = ‪ 18000‬ﺃﻭﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﻻﺘﻭﺠﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺛﺎﻧﻳﺔ‪ :‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ‪ ،‬ﻻﺘﻭﺠﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ :‬ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ‪ ،‬ﻴﺘﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﺘﻜﻭﻴﻥ‬
‫ﻤﺨﺼﺹ ﻫﺒﻭﻁ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻠﻤﺨﺯﻭﻥ‪ ،‬ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻭﻫﻭ ‪ 2000‬ﺍﻭﻗﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﺎ ﻝﻤﺒﺩﺇ‬
‫ﺍﻝﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻝﺤﺫﺭ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ﺣـ ‪/‬ﻗﺴﻂ ﻣﺨﺼﺺ ﺗﺪﻧﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ‬ ‫‪685‬‬
‫‪2000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻﺹ ﺗﺩﻧﻲ ﺍﻟﻘﻳﻣﺔ ﺍﻟﺳﻭﻗﻳﺔ ﻟﻠﻣﺧﺯﻭﻥ‬ ‫‪390‬‬
‫)ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ(‬
‫‪14/02/2020‬‬ ‫ﺍﻷﺳﺗﺎﺫ ‪ /‬ﺳﻳﺩﻱ ﻣﺣﻣﺩ ﻭﻟﺩ ﻋﺑﺎﺩ‬ ‫ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪2‬‬ ‫‪64‬‬

B- provision pour dépréciation pour Les immobilisations
Immobilisation incorporelle
Exemple: la société ABC possède un terrain qu’elle a acquis aux prix de
100000 UM. Le 31/12/n ) l’inventaire extra-comptable relève une valeur
estimée à 80000 UM .
Terrain acquis 100 000
Clôture N, valeur vénale 80 000
20 000
L’ écriture comptable :
685 dotation aux provisions pour dépréciation 20000
d’exploitation
2910 provisions pour dépréciation des terrains 20000
L’incidence sur les postes du bilan est la suivante :

Extrait de bilan 31/12/N
ACTIF
Amortissement
Brut Net
TERRAINS provision
100 000 20 000 80 000
65
Suivi de la provision pour dépréciation
Hypothèse 1 :
A la clôture de l’exercice ( n+1) l’inventaire extra-comptable relève une valeur
identique à celle estimée à la clôture de l’exercice (n) .
La provision constituée antérieurement est égale à la provision nécessaire.
Aucune régularisation n’intervient.
Hypothèse 2:
estimée à 70000 UM
Clôture N+1, valeur vénale 70 000
Provision nécessaire = 100 000-70 000= 30 000
Provision existante 20 000
10 000
L’ écriture comptable : 31/12/n
d’exploitation

Hypothèse 3 :
estimée à 95000 UM .
Clôture N+1, valeur vénale 95 000
la provision initiale se relève trop forte il faut donc la diminuer de :
Provision nécessaire= 100 000 – 95 000 = 5 000
Provision existante 20 000
Reprise 15 000
L’ écriture comptable :

78 Reprises sur Provision 15000
Le jeu des comptes

2910. P.pour Deprec.terrain 78 Reprises sur Provision
15000 20000 15000
5000 15000
20000 20000 15000 15000
Hypothèse 4 : Disparition de la provision pour dépréciation
Au cours de l’année N+1, terrain cédé pour 95 000
La solution donnée dans le cadre de cette dernière hypothèse est
également appliquée dans le cas ou la provision devient sans objet.


C- provision pour dépréciation ( Les créances)
Lorsque le recouvrement d’une créance apparaît compromis en raison de la
situation financière du débiteur qui par exemple est en redressement
judiciaire, il convient dans un premier temps d’isoler cette créance dans un
compte 412 : Clients douteux pour son montant TTC. En effet
l’entreprise cherche à récupérer sa créance pour son montant total. Par
contre, la provision à constituer est calculée sur le montant HT de la
créance car celle-ci devient irrécouvrable. L’entreprise pourra demander au
fisc la restitution de la TVA qu’elle avait initialement versée.

Exemple 1 :
Clôture N : Aly 11 960 TTC 10 000 HT TVA 1960
Sidi 23 920 TTC 20 000 HT TVA 3 920
On pense que 40% de la créance sur Aly sera perdue et on pourra récupérer 70% de
la créance sur Sidi.
Aly 10000 x 40% = 4000
Sidi 20000 x 30% = 6000
10 000
Les écritures comptables :
412 Clients douteux 35880

410 Clients 35880
685 dotation aux provisions pour dépréciation d’exploitation 10000

4912 provisions pour dépréciation client 10000

Exemple 1 :
Clôture N : Aly 11 960 TTC 10 000 HT TVA 1960
Sidi 23 920 TTC 20 000 HT TVA 3 920
On pense que 40% de la créance sur Aly sera perdue et on pourra récupérer 70% de
la créance sur Sidi.
Aly 10000 x 40% = 4000
Sidi 20000 x 30% = 6000
10 000

410 Clients 35880
685 dotation aux provisions pour dépréciation d’exploitation 10000


A la clôture de l’exercice N+1, on estime que 50% de la créance sur Aly sera perdue,
d’autre part, la créance sur Sidi est définitivement perdue.
l’exercice N+1
Clients Créances Créance Ht Provision Provision Dotation Reprise Perte HT
TTC nécessaire existante
Aly 11 960 10 000 5 000 4 000 1 000
Sidi 23 920 20 000 0 6 000 6 000 20 000

d’exploitation
4912 provisions pour dépréciation des Client 6000

648 Pertes sur créances irrécouvrables 20000

4357 TVA collectée 3920
410 Clients 23920

A la clôture de l’exercice N+1, on estime que 50% de la créance sur Aly sera perdue,
d’autre part, la créance sur Sidi est définitivement perdue.
l’exercice N+1
Clients Créances Créance Ht Provision Provision Dotation Reprise Perte HT
TTC nécessaire existante
Aly 11 960 10 000 5 000 4 000 1 000
Sidi 23 920 20 000 0 6 000 6 000 20 000

d’exploitation
4912 provisions pour dépréciation des Client 6000

648 Pertes sur créances irrécouvrables 20000

410 Clients 23920

Exemples 2:
Créances “ clients ”
L’entreprise a constaté le 15/12/N que la créance sur le client MOKTAR s’élevant
à 23 920 TTC est douteuse La probabilité de perte est estimée à 60 % (TVA
3920).
NB : on provisionne toujours sur le montant hors taxe de l’élément
d’actif.
L’entreprise a, par ailleurs, relevé que la créance sur le client DIDI s’élevant à
8442 (et provisionnée antérieurement pour 7 000) n’a plus de raison d’être, le
client ayant soldé sa dette le 31/12/N.
Au 31/12/N+1, le risque de perte sur la créance MOKTAR est évalué à 80 %.
Travail à faire : passez au journal les écritures relatives à ces opérations.

31/12/N
412 Clients douteux 23 920
410 Clients 23 920
Débit du compte de clients douteux
31/12/N
685 dotation aux provisions pour dépréciation des 12 000
créances
4912 provisions pour dépréciation client 12 000
(20000*60%)
31/12/N
780 Reprise sur dépréciation Didi 7 000
(Reprise sur dépréciation Danton devenue sans objet)
31/12/N+1
685 dotation aux provisions pour dépréciation des 4 000
créances
(Complément de la provision Moktar)
(20000 X 80 %) - 12000

2 – les provisions pour risques et charges (PRC)
Définition
Selon le PCG : il s’agit des provisions évaluées à l’arrêté des comptes, destinées à
couvrir des risques et des charges que des évènements survenus ou en cours
rendent probables et qui sont nettement précisés quant à leur objet sans
toutefois que leur réalisation soit certaine.
Les principales provisions pour risques et charges
- Provisions pour litiges
- Provision pour garanties données aux clients
- Provisions pour amendes , pénalités redressement ……..
Retards dans le paiement d’une facture, dans une livraison,...
- Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices : charges
prévisibles telles que les frais de grosses réparations qui ne sauraient
être supportées par le seul exercice au cours duquel elles sont
engagées.
Autres provisions pour charges.

LA CONSTATATION
Les provisions pour risques et charges diminuent le résultat comme
l’amortissement ou les dépréciations, mais elles n’affectent pas l’actif. les
provisions s’inscrivent, au passif dans les comptes 19** Provisions.
En fin d’exercice
68xx Dotations aux provisions (1) Provision
19xx Provisions pour … (2) Provision
Dotations de l’exercice.
L’AJUSTEMENT DES PROVISIONS

1. Si l’événement a eu lieu, la provision constatée antérieurement est sans
objet, il faut donc la solder :
En fin d’exercice
19xx Provisions pour … Solde
78xx Reprises sur provisions…(1) Solde
Pour solde.

2. Si l’événement n’a pas eu lieu, il faut, dans ce cas, estimer à nouveau la
provision et l’ajuster en fonction du montant constaté antérieurement :
si elle augmente :
En fin d’exercice
68xx Dotations aux provisions … P
19xx Provisions pour… P
Dotations de l’exercice.
si elle diminue :
En fin d’exercice
19xx Provisions pour … P
78xx Reprises sur provisions… (1) P
Reprises de l’exercice.

LES PRINCIPAUX CAS DE PROVISION POUR CHARGES ET RISQUES
Les provisions pour litiges (compte 1901)
Exemple : En fin d’exercice au 31/12/N, la société ABC est en procès, avec le
client Ahmed , depuis le 15/07/N, suite à un différend portant sur la qualité
des produits. La perte prévisible est estimée à 2 000 UM.
Le 15/01/N+1, elle a perdu le procès avec son client et a payé par chèque sur
BAMIS : 1 800 UM de dommages et intérêts, plus 598 TTC d’honoraires
versés à l’avocat.
En fin d’exercice au 31/12/N+1, la provision constatée antérieurement est sans
objet et doit être soldée. 31/12/N
687 Dotations aux provis. pour risques et charges 2 000
1901 Provisions pour litiges 2 000
Estimation coût d’un litige avec le client
ahmed
15/01/N+1
64XX Charges exceptionnelles sur opér. de 1 800.00
gestion
633 Rémunérations d’intermédiaires et honor. 500.00
4350 TVA déductible 98.00
550 BANQUE 2 398.00
Chèque n°… (frais sur le litige avec DEF)
31/12/N+1
1901 Provisions pour litiges 2 000
787 Reprise sur provision char. Et risques 2 000
Annulation de la provision N 79
Les provisions pour amendes et pénalités (compte 1903)
Exemple : Courant septembre N, un inspecteur des impôts a constaté quelques
irrégularités dans les déclarations de TVA de l’exercice qui risquent d’être
sanctionnées par une amende estimée à 1 000 UM.
Le 10/02/N+1, la société ABC règle par chèque sur BAMIS 800 UM d’amende
fiscale suite à la notification de redressement liée aux irrégularités
constatées lors du contrôle de l’année N.
En fin d’exercice au 30/09/N+1, la provision constatée antérieurement est sans
objet et doit être soldée.
30/09/N
687 Dotations aux provis. pour risques et 1 000
charges
1903 Prov. pour amendes et pénalités 1 000
Estimation amende suite au contrôle fiscal
10/02/N+1
675 Charges exceptionnelles sur opér. de 800
gestion
550 BANQUE 800
Chèque n°… Amende fiscale
30/09/N+1
1903 Provisions pour amendes et pénalités 1 000.00
787 Reprise sur provision char. Et risques 1 000.00
Annulation de la provision N

LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS
⇒ L’ajustement des charges et produits consiste « à rattacher à chaque exercice

les charges et les produits qui le concernent effectivement.
=> A la clôture d’un exercice, deux situations (symétriques) conduisent à

des régularisations (des ajustements) :
1- Des charges ou des produits ne concernent pas l’exercice (ils
concernent le ou les suivants) mais ont été comptabilisés :
Il faut les annuler (provisoirement, en les inscrivant au bilan en attendant de
les rattacher aux exercices suivants).
2- Des charges ou des produits concernent l’exercice mais n’ont pas été
comptabilisés :
Il faut les enregistrer ! (les rattacher à l’exercice).

- Marchandises livrées en N et factures envoyées à nos
clients en N+1
Produits à - Services réalisés en N et factures en N+1
recevoir - Avoirs non encore reçus des fournisseurs
- les RRR à recevoir de nos fournisseurs pour l’année N
Produits
- Factures envoyées à nos clients en N et marchandises
constatés
livrées en N+1
d'avance
- Encaissement d’un produit en N, une partie du produit
concerne N+1
- Marchandises reçues en N et factures reçues des

fournisseurs en N+1
Charges à - Charges consommées en N et factures reçues en N+1
payer - Congés payés du 01/05/N au 31/05/N et payés en N+1
- Intérêts d’emprunt qui concernent N et payés en N+1
- les RRR à accorder à nos clients pour l’année N
Charges
-Factures reçues des fournisseurs en N
constatées
sans marchandises
d'avance
- Charges comptabilisées en N et qui concernent N+1
L’enregistrement de la
piece comptable en N
Charges à Produits à
payer recevoir
Charges Produits
constatées constatés
d'avance d'avance
L’enregistrement de la
piece comptable en N+1
I. Les produits et les charges constatés d’avance
A. Les écritures de charges constatées d’avance

Une charge constatée d’avance est une charge qui concerne l’exercice N+1
mais qui a été enregistrée en N.
Elles correspondent à l’enregistrement d’une facture d’achat de
marchandises, fournitures ou prestations de service qui a été reçue avant la
livraison ou l’intervention du prestataire.
Enregistrement comptable
pour les charges
constatées d’avance
Ecriture à la date de l’enregistrement de facture

À la date de la facture
6xx Charges Montant HT total
43xx T.V.A. sur autres biens et services TVA
400 fournisseurs Montant TTC total
Écriture d'inventaire
31/12/N
480 Charges constatées d'avance Montant HT qui
concerne N+1
6xxx Charges Montant HT qui
concerne N+1
A l’ouverture de l’exercice suivant, il faut contrepasser l’écriture de régularisation
1/1/N+1
6xx Charges Montant HT qui
concerne N+1
480 Charges constatées d'avance Montant HT qui
concerne N+1
Exemple : L'entreprise règle le
01/12/N une prime d'assurance
de 1200 UM. Cette prime
couvre la période du 01/12/N au
31/05/N+1.
Rappel : il n'y a pas de TVA sur
les primes d'assurance.
Enregistrement de la prime le 01/12/N
1/12/N
623 Primes d'assurances 1200
400 Fournisseurs 1200
Prime d'assurance n°xxx
Il faut annuler les 5 mois qui concernent N+1. Comme 6 mois = 1200 , 5 mois =
1200/6 x 5=1000
31/12/N
480 Charges constatées d'avance 1000
Prime d'assurance n°xxx 5 mois payés en avance
Écriture de Contre passation au 01/01/N (c’est-à-dire passer en sens inverse)
1/1/N+1
Contre passation de l'écriture du 31/12 86
1/12/N
Prime d'assurance n°xxx
31/12/N
Prime d'assurance n°xxx 5 mois payés en avance
1/1/N+1
Contre passation de l'écriture du 31/12
Exercice N pour
623 Exercice N+1 pour
01/12/N 1200 1000 31/12/N
623
200 SD Au 01/01/N 10 00 1000 SD Au
31/12/N
31/12/N+1
1200 1200
1000 1000
Incidence dans les documents de synthèses
Pour le bilan
Les charges constatées d’avance apparaissent en bas de l’actif.
Pour le compte de résultat
Les charges constatées d’avance diminuent le solde des comptes de
charges, ce qui a pour effet d’augmenter le bénéfice (ou réduire les
pertes).
Exercice :
Le 1/9/N une entreprise a souscrit et réglé pour l’entretien de ses
machines, un abonnement lui coutant 15000 UM pour la période du
1/9/N au 31/8/N+1 .
TAF: passer l’écriture de régularisations comptable au 31/12/N

B. Les écritures de produits constatés d’avance
Un produit constaté d’avance est un produit qui concerne l’exercice N+1
mais qui a été enregistré en N.
Les produits constatés d’avance s’inscrivent au passif du bilan. Ils
correspondent à des factures de vente de marchandises, fournitures ou
prestations de service qui ont été reçues avant la livraison ou l’intervention
effective de la société.

POUR Les produits
constatés d’avance
Ecriture à la date de l’enregistrement de facture

À la date de la facture
410 clients Montant TTC total
7xxx Produits Montant HT total
4357 TVA collectée TVA

31/12/N
7xxx Produits Montant HT qui
concerne N+1
481 Produits constatées d'avance Montant HT qui
concerne N+1
A l’ouverture de l’exercice suivant, il faut contrepasser l’écriture de régularisation
1/1/N+1
481 Produits constates d’avance Montant HT qui
concerne N+1
7xxx Produits Montant HT qui
concerne N+1 90
Exemple : l'entreprise perçoit
un loyer trimestriel de 1500
UM HT . TVA 14 % La
quittance (facture) est éditée
en début de période le
01/12/N.
Enregistrement de la quittance le 01/12/N
1/12/N
410 clients 1710
7062 Locations diverses 1500

Quittance n°xxx
Il faut annuler 2 mois de loyer qui concernent N+1. Comme 3 mois = 1500 , 2 mois =
1500/3 x 2=1000
31/12/N
481 Produits constatées d'avance 1000
Quittance xxx 2 mois perçus en avance

Écriture du 01/01/N
1/1/N+1
481 Produits constates d’avance 1000
91
1/12/N
410 clients 1710

Quittance n°xxx
31/12/N
481 Produits constatées d'avance 1000
Quittance xxx 2 mois perçus en avance
1/1/N+1
481 Produits constates d’avance 1000
Exercice N pour 7062 Exercice N+1 pour 7062
31/12/N 1000 1500 1/12/N Solde 10 00 1000 1/1/N

créditeur
Solde créditeur 500 Au
Au 31/12/N 31/12/N+1
1500 1500 1000 1000
92
Pour le bilan
Les Produits constatés d’avance apparaissent en bas du passif.
Les produits constatés d’avance diminuent le solde des comptes de
produits habituels.
Pour l’annexe
Les comptes de régularisation doivent faire l’objet d’une
information dans l’annexe, si celle-ci est significative.

II. Les produits à recevoir et les charges à payer
A. Les écritures de charge à payer
Une charge à payer est une charge connue avec certitude à la
clôture de l’exercice N mais la pièce comptable correspondante
n’est reçu qu’en N+1.
Il y a donc un décalage dans le temps entre la réception de la
facture et la charge qui est déjà connue et correspond à l’année en
cours de clôture. C’est le cas par exemple, de la mission d’un
consultant qui ferait parvenir sa facture après la clôture alors qu’il
a exercé sa prestation.

de charges à payer
Au 31/12/N l’entreprise enregistre la charge qu’elle sait devoir payer en

N+1
31/12/N
6xxx Charges par nature Montant HT qui
concerne N
43xx Taxes sur le chiffre d'affaires à régulariser ou en TVA
attente
408 ou Fournisseurs, factures à recevoir ou charge à Montant TTC qui
468 payer diverses concerne N
Au 01/01/N+1 L’entreprise annule l’écriture passée au 31/12/N

1/1/N+1
408 ou Fournisseurs, factures à recevoir ou charge à payer Montant TTC qui
468 diverses concerne N
6xxx Charges Montant TTC qui
concerne N
Au cours de N+1 l’entreprise enregistre la charge normalement
Au cours de N+1
6xxx Charges Montant TTC qui
concerne N
550 ou Compte financier Montant TTC qui
560 COMPTABILITE BACC 260 F
concerne N 95
Exemple: au 31/12 le relevé des compteurs permet à
l’entreprise de constater que les consommations du
mois de décembre non facturées par la somelec
atteignent : Electricité 35000 UM ; Eau 12000UM
D’autre part, la prochaine quittance de Tél qui ne sera
présentée qu’en janvier prochain ,est estimées à
50000 UM . Les Ecriture seront passées comme
suit :
31/12/N
6060 Fournitures non stockables 47000
50000
632 Frais postaux et de télécominication
408 ou Fournisseurs, factures à recevoir ou charge à 97000
468 payer diverses
1/1/N+1
408 ou Fournisseurs, factures à recevoir ou charge à payer 97000
468 diverses
50000
Au cours de N+1
50000
560 banque 97000

Exemple : l'entreprise emprunte 50 000 sur 5 ans en 01/04/N. Chaque
année, elle doit payer une annuité composée de l'amortissement 10000
du capital et des intérêts 2000 . La première annuité sera payée le
01/04/N+1. Au 31/12/N, l'entreprise sait qu'elle va payer en N+1 des
intérêts (charges financières) dont une partie concerne N.

Écriture au 31/12/N
31/12/N
670 Charges d'intérêts 1500
4686 Intérêts courus 1500
Écriture au 01/01/N+1 : Contre passation de l'écriture du 31/12

1/1/N+1
4686 Intérêts courus 1500

Écriture au 01/04/N+1
Au cours de N+1
6xxx Emprunts auprès des établissements de crédit 10000
550 Banques 12000

B. Les écritures de produit à recevoir.
Un produit à recevoir est un produit connu avec certitude à la clôture
de l’exercice N mais dont la pièce comptable correspondante n’a pas
encore été émise ou reçue.
Les comptes de produits à recevoir se signalent par la présence
systématique du chiffre 8 en troisième position ainsi que du chiffre 7
en quatrième position.
Les produits à recevoir sont notamment :
avoir à recevoir, c’est-à-dire des déductions obtenues par un
fournisseurs à la suite d’un retour de marchandise…
facture non émise par la société pour un de ses clients alors que celui-ci
a été livré…

produits à recevoir
Au 31/12/N l’entreprise enregistre les produits à recevoir en N+1

31/12/N
468 Le compte de régularisation(produit à recevoir) Montant TTC qui
concerne N
43xx Taxes sur le chiffre d'affaires à régulariser ou en TVA
attente
7xx Produits par natures Montant HT qui
concerne N
Au 01/01/N+1 L’entreprise annule l’écriture passée au 31/12/N
1/1/N+1
7xx Produits par natures Montant TTC qui
concerne N
468 Le compte de régularisation(produit à Montant TTC qui
concerne N
recevoir)
Au cours de N+1 l’entreprise enregistre le produit normalement
Au cours de N+1
550 OU Banque ou caisse Montant TTC qui
560 concerne N
7xx Produits par natures Montant TTC qui
concerne N
100
Exemple : Une entreprise livre des marchandises à son client le 25/12/N
pour 5400 HT. TVA 14% La facture ne pourra être éditée que le
05/01/N+1
Au 31/12/N l’entreprise enregistre les produits à recevoir en N+1

31/12/N
468 Le compte de régularisation(produit à recevoir) 6156
7xx Produits par natures 5400
43xx Taxes sur le chiffre d'affaires à régulariser ou en 756
attente
NB: les écritures de régularisations ci-dessus, enregistrées à la clôture

de l’exercice , doivent être contrepassées à la réouverture des compte
de l’exercice suivant.
Pour le bilan
Les comptes de créances spécifiques sont regroupés avec les comptes
qui ont la même racines.
Par exemple le compte 4180 sera regroupé avec le compte 410.
Les produits à recevoir, augmentent normalement le solde des
comptes de produits (sauf pour les avoirs à recevoir qui diminuent
les charges).
Ce procédé a pour effet d’augmenter le bénéfice (ou diminuer les
pertes).
Pour l’annexe
Les comptes de régularisation doivent faire l’objet d’une information
dans l’annexe, si celle-ci est significative.

Chapitre 3 :
Elaboration des documents de
synthèse

Schématisation des travaux comptables
Pièces
Durant justificatives
l’exercice Journal Grand-Livre
comptable
Travaux
Quotidiens

- Amortissement
- les provisions et dépréciations Opérations d’inventaire
Au 31 d- La régularisation des charges et des
décembre produits
Travaux de
fin d’exercice
Contrôle arithmétique Balance après inventaire
Bilan Compte de résultat

Documents de
synthèse

Le compte de résultat
Le compte de résultat est établi à partir des soldes en fin d'exercice
des comptes de gestion, charges et produits.
Il peut être présenté soit sous la forme classique d'un compte à deux
colonnes, les charges étant à gauche et les produits à droite, soit en
liste en plaçant en début de liste les éléments d'exploitation
(produits, puis charges, puis enfin le résultat final, bénéfice ou
perte.
Schéma d’établissement du compte de résultat
6** Comptes de charges Compte de résultat 7** Comptes de produits
SD X → X X ← X SC
S=0 Si SC = Bénéfice S=0
Si SD = Perte
105
Le Tableau ci-dessous présente la structure générale
du compte de résultat retenue par le PCM
DEBIT CREDIT
1. Résultat d’exploitation et hors
exploitation (82 et 082).
Charges d’exploitations Exploi Hors Produits d'exploitation Exploi Hors
exploi exploi
Bines et services consommés Ventes productions
Ctes 60 à 63 Ctes 70 à 72
Autres charges Autres produits
Comptes 64à 68 Comptes 74-76 à79
S.C. Bénéfice SD Perte
Total Total
2. Résultat de cession (84 )
Valeur de éléments cédés Ressources de cession
Dont amortissement
SC: plus value de cession SD : moins value de cession
Total Total
3. Résultat net avant
impôt.( 85).
Perte exploitation et hors exp Bénéfice exploitation et hors exp Plus
moins value de cession value de cession
S.C. Bénéfice avant impôt SD perte avant impôt
Total Total
4. Résultat net de la période( 87 )
perte avant impôt Bénéfice avant impôt
Bénéfice Perte
Total Total

il s’agit de solder tous les comptes de gestion (classes 6 et 7) par virement au
compte 87. Résultat net de l’exercice pour dégager un bénéfice ou une perte.
Les comptes à soldes débiteurs sont crédités pour solde et les comptes à soldes
créditeurs sont débités à leur tour.
- Regroupement des comptes de charges
82 Résultat d’ exploitation xxxxxxx
6xxx Comptes de charges xxxxxx
Pour solde de comptes de charges et détermination
du montant des charges de l’exercice
- Regroupement des comptes de produits

7xxx Comptes de produits xxxxxxx
82 Résultat d’ exploitation xxxxxx
Pour solde de comptes de produits et détermination
du montant des produits de l’exercice
107
le compte ( 82 Résultat d’exploitation ) est viré en fin de période au
compte ( 87 Résultat net de la période )
le compte ( 87 Résultat net de la période ) est viré en fin de période au

compte de patrimoine ( 13 net en attente d’affectation).
1- cas d’une bénéfice
31/12/N
87 Résultat net l’exercice xxxxxxx
130 Résultat net l(solde créditeur) xxxxxx
2- cas de perte
31/12/N
139 Résultat net l(solde débiteur) xxxxxxx
87 Résultat net l’exercice xxxxxx

LE BILAN :
DEFINITION Le bilan comptable est une “photographie” du patrimoine de
l’association à un moment donné, c’est-à-dire l’ensemble de ce qu’elle possède et
de ce qu’elle doit. En d’autres termes, le bilan présente l’ensemble des biens
possédés par l’entreprise et les ressources qui ont permis de financer ces biens.
LES ELEMENTS DU BILAN
A. L’actif du bilan
- L’actif immobilisé
L’actif circulant
Les amortissements et dépréciations
B. Le passif du bilan
Les capitaux propres
Les dettes

Le Tableau ci-dessous présente la structure générale du Bilan retenue par le PCM
Exercice N N-1 N N-1
ACTIF PASSIF
Brut Amort. Net Net Net Net
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorp. Capital
Immobilisations corp. : Résultat de l’exercice
Constructions [bénéfice ou perte]
Autres […]
[…] Total
Immobilisations Dettes
financières : Emprunts et dettes auprès
[…] des établissements
Total de crédit
Actif circulant Dettes fournisseurs
Stocks et en-cours : Provision pour risques et
Marchandises charges.
Créances : Total
Créances clients Dettes à cour terme
Autres […]
Disponibilités Total
Total Total
Comptes de régularisation Comptes de régularisation
et d’attente: et d’attente:
-Charges constatées -Produits constatées
d’avances d’avances
- autres (….) Total - autres (….) Total
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
110
Etude de cas : A la fin de l’exercice comptable de l’année 2001 la balance
avant inventaire des soldes de l’entreprise « NAJAH» se présente comme suit :
N°
compt Compte Débit Crédit Les données d’inventaire sont les suivantes :
e
1 - Le Matériel et outillage est amortis au
100 Fonds personnel 318000
taux 20% en méthode linéaire et il est
162 Emprunts bancaires 150.000
acquis depuis la création de l’entreprise
218 Matériel et outillage 130000
410 Clients 40.418
1/1/2001
550 Banque 145.000 2 - L’extrait du compte envoyé par la banque
560 Caisse 197.289 présente un solde créditeur de 139.924,52.
400 Fournisseurs 30000 Après vérification, la différence est due :
600 Marchandises consommées 240.000 - Un chèque n° 5551 de 15.442,50 UM au
6012
Matières et fournitures
3.125 profit d’un fournisseur ne figure pas sur le
consommées
relevé.
623 Prime d'assirance 18000
700 Vente de marchandises 274.000
- Un chèque n° 3517 reçu d’un client de
770 Revenus financiers 1.000
20.415,30 n’a pas été présenté à
771 Produits divers 832 l’encaissement.
Total 773832 773832 - Dans l’extrait figure 102,68 UM de frais de
tenue de compte.
3 - Il reste à payer 1.500 UM d’honoraires du comptable .
4 - L’entreprise a payé 18.000 UM de prime annuelle d’assurance à la date du 01/11/2001.
5- La créance sur le client AHMED de 5.000 UM devient douteuse, ce dernier risque de
ne pas payer 10 %.
6- La créance de 2.400 UM du client SIDI est irrécouvrable. 111
Travail à faire :
1. Calculer la dotation d'amortissement pour Matériel et
outillage
2. Etablir l’état de rapprochement bancaire ?
3. Enregistrer toutes les écritures de régularisation
nécessaires .
4. Présenter la balance après l'inventaire.
5. Présenter le bilan et le compte de résultat.

Solution de l'étude de cas n° 2
1 – dota d’amort = 130000X20%=26000
680 2818
26000 26000
680 Dotat.amorti 26000
26000SD 26000SC 2818 amorti. Matériel 26000
26000 2600 26000 26000
2- Etat de rapprochement
Compte 550 Relève de Compte

OPÉRATIONS
Solde a rapprocher 145000 139924,52 102,68
6351 Frais tenue de compe
CH.N 5551 15442,5
20415,3 550 BANQUE 102;68
CH.N 3517
Frais tenue de compe 102,68
Soldes rapprochés 144897,32 144897,32
TOTAUX 145000 145000 160339,82 160339,82
6351 550
102,68 145000 102,68
102,68 SD 144897,32 SD
102,68 102,68 145000 145000
3- charges à payer
633 Rémunération & honoraire 1500
633 468
1500 1500 SC 1500 468 charge à payer 1500
1500SD
1500 1500 1500 1500
113
4- charges constatée d’avance
480 Charge constatée d’avance 15000

623 Prime d’ assirance 15000
1500X2=3000 1500X10=15000
480 623
15000 18000 15000
15000SD 3000SD
15000 15000 18000 18000
5- créance / dota. pour dépr= 5000 x 10% = 500

410
40418 5000 412
412 client douteux 5000
2400 5000
410 CLIENT AHMED 5000
33018SD 5000SD
40418 40418 5000 5000
685 Dotati. Pour déprécat. Créance 500
685
4912 4912 P . Pour .dep CLIENT DOUTEUX 500
500
500
500SD
500SC
500 500
500 500 648 Perte sure créance irrécouvrable
648 410 CLIENT SIDI 2400
2400
2400SD
2400 2400
114
Journal D’inventaire
680 Dotat.amorti 26000
2818 amorti. Matériel 26000
6351 Frais tenue de compte 102,68
550 BANQUE 102;68
468 charge à payer 1500
480 Charge constatée d’avance 15000
410 CLIENT AHMED 5000
685 Dotati. Pour déprécat. Créance 500
4912 P . Pour .dep CLIENT DOUTEUX 500
648 Perte sure créance irrécouvrable 2400
410 CLIENT SIDI 2400
115
680
26000 2818 Journal D’inventaire
26000SD 26000
2600SC 680 Dotat.amorti 26000
26000 2600
26000 26000 2818 amorti. Matériel 26000
6351 6351 Frais tenue de compte 102,68
102,68 550 BANQUE
550 102;68
102,68 SD 145000 102,68
102,68 102,68 144897,32 SD
468 charge à payer 1500
145000 145000
633 480 Charge constatée d’avance 15000
1500 468
1500SD 1500 SC 1500
1500 1500
1500 1500 410 CLIENT AHMED 5000
480
623 685 Dotati. Pour déprécat. Créance 500
15000
15000SD 18000 15000 4912 P . Pour .dep CLIENT DOUTEUX 500
15000 15000 3000SD 648 Perte sure créance irrécouvrable 2400
18000 18000 CLIENT SIDI
410 410 2400
40418 5000 412
5000
2400
33018SD 5000SD
40418 40418 5000 5000
648
4912
2400
500
2400SD
500SC
2400 2400
500 500
685
500
500SD
500 500 116
680
26000 2818 Balance après inventaire
26000SD 26000
N°
26000 2600 26000SC Compte Débit Crédit
compte
26000 26000
6351 100 Fonds personnel 318000
102,68 550 162 Emprunts bancaires 150000
102,68 SD 145000 102,68 218 Matériel et outillage 130000
102,68 102,68 144897,32 SD 2818 Amortissement Matériel et outillage 26000
145000 145000 400 Fournisseurs 30000
633
1500 468 410 Clients 33018
1500SD 1500 SC 1500 412 Clients douteux 5000
1500 1500 468 Chqrge à payer 1500

1500 1500 480 Chqrge constatée d’avance 15000
480
623 4912 Provi. pour dépréc. Client douteux 500
15000
15000SD 18000 15000 550 Banque 144897.32
15000 15000 3000SD 560 Caisse 197289
18000 18000 600 Marchandises consommées 240000
410
40418 5000 412 6012 Matières et fournitures consommées 3125
5000 623 Prime d'assirance 3000
2400
33018SD 5000SD 633 honoraires du comptable 1500
40418 40418 5000 5000 6351 Frais de tenue de compte 102.68
648 648 Perte sur créance irrécouvrable 2400
4912
2400 680 Dotation d’amortissement 26000
500
2400SD
500SC 685 Dotation d’amortissement 500
2400 2400
500 500 700 Vente de marchandises 274000
685 770 Revenus financiers 1.000
500 771 Produits divers 832
500SD
Total 801832 801832
500 500 117
Balance après inventaire
N°
Compte Débit Crédit
N° compte
compt Compte Débit Crédit 100 Fonds personnel 318000
e 162 Emprunts bancaires 150000
100 Fonds personnel 318000 218 Matériel et outillage 130000
162 Emprunts bancaires 150.000 2818 Amortissement Matériel et outillage 26000
218 Matériel et outillage 130000 400 Fournisseurs 30000
410 Clients 40.418 410 Clients 33018
550 Banque 145.000 412 Clients douteux 5000
468 Chqrge à payer 1500
560 Caisse 197.289
480 Chqrge constatée d’avance 15000
4912 Provi. pour dépréc. Client douteux 500
600 Marchandises consommées 240.000
550 Banque 144897.32
6012 3.125 560 Caisse 197289
consommées
600 Marchandises consommées 240000
6012 Matières et fournitures consommées 3125
633 honoraires du comptable 1500
771 Produits divers 832 6351 Frais de tenue de compte 102.68
Total 773832 773832 648 Perte sur créance irrécouvrable 2400
680 Dotation d’amortissement 26000
700 Vente de marchandises 274000
771 Produits divers 832
Total 801832 801832
118
Balance après inventaire
N°
compt
Le compte de résultat retenue par le PCM 162 Emprunts bancaires 150.000
2818 Amorti. Matériel et outillage 26000
DEBIT CREDIT 400 Fournisseurs 30000
Résultat d’exploitation et Exploi Produits Exploi
hors exploitation (82 d'exploitation 410 Clients 33018
et 082). Vente de 412 Clients douteux 5000
Marchandises consommées 240000 marchandises 274000 468 Chqrge à payer 1500
Matières et fournitures 3125 Revenus 1000
consommées 3000 financiers 832
Prime d'assirance Produits divers Provi. pour dépréc. Client
4912 500
rémunération et honoraires 1500 douteux
Frais de tenue de compte 102.68 550 Banque 144897.32
Perte sur créance 560 Caisse 197.289
irrécouvrable 2400
600 Marchandises consommées 240.000
Dotation d’amortissement 500 Matières et fournitures
6012 3.125
S.D .Perte 795,68 consommées
Total 276627,68 Total276627,68 633 rémunération et honoraires 1500
4. Résultat net de la
période( 87 6351 Frais de tenue de compte 102.68
perte avant impôt 795,68 impôt 648 Perte sur créance irrécouvrable 2400
Perte 795,68
Total 795,68 Total795,68
Total 801832 801832
ECRITURES DE REGROUPEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS
- Regroupement des comptes de charges

82 Résultat d’ exploitation 276627.68
600 Marchandises consommées 240000
6012 Matières et fournitures consommées 3125
633 honoraires du comptable 1500
6351 Frais de tenue de compte 102.68
648 Perte sur créance irrécouvrable 2400
Pour solde de comptes de charge
- Regroupement des comptes de produits

82 Résultat d’ exploitation 275832
Pour solde de comptes de produits

ECRITURES DE DÉTERMINATION DU RÉSULTAT
le compte ( 82 Résultat d’exploitation ) est viré en fin de période au compte ( 87
Résultat net de la période ) par l’écriture suivante :
87 Rrésultat net de la période 795,68

82 Résultat d’ exploitation 795,68
le compte ( 87 Résultat net de la période ) est viré en fin de période au compte de

patrimoine ( 13 net en attente d’affectation).
31/12/N
139 Résultat net l(solde débiteur) 795,68
87 Résultat net l’exercice 795,68

Le Bilan retenue par le PCM Balance après inventaire
N°
Exercice N compt
N
ACTIF Amor PASSIF 100 Fonds personnel 318000
Brut Net Net
provi 162 Emprunts bancaires 150000
Actif Capitaux 218 Matériel et outillage 130000
Matériel et propres
104000 2818 Amorti. Matériel et outillage 26000
outillage 130000 26000 Fonds
personnel 318000 400 Fournisseurs 30000
Résultat de (795,68) 410 Clients 33018
l’exercice 412 Clients douteux 5000
Total 317204,32
Total 130000 26000 104000 Dettes 480 Chqrge constatée d’avance 15000
Actif circulant Emprunts 150000
Provi. pour dépréc. Client
bancaires 4912 500
Client et douteux
30000
comptes Fournisseur 550 Banque 144897.32
rattaches 38018 500 37518 s et compte
560 Caisse 197289
Banque 144897.32 144897.32 rattaches
197298 600 Marchandises consommées 240000
caisse 197289
Total 380204,32 500 379704,32 Total 6012 3125
consommées
Comptes de Comptes de 623 Prime d'assirance 3000
régularisation régularisati
633 rémunération et honoraires 1500
et d’attente 15000 15000 on et
d’attente 6351 Frais de tenue de compte 102.68
Charge 1500
constatées Compte 648 Perte sur créance irrécouvrable 2400
d’avances d’attente 680 Dotation d’amortissement 26000
Total Total 700 Vente de marchandises 274000
TOTAL ACTIF 525204;32 26500 498704,32 TOTAL 498704,32 770 Revenus financiers 1000
PASSIF 771 Produits divers 832
Total 806332 122
806332
CLÔTURE DES COMPTES
- L’ensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a été soldé lors de la
détermination du résultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent
être clôturés à la fin de l’exercice et réouverts au début de l’exercice suivant.
Pour arrêter un compte, on totalise ses débits et ses crédits, le solde est reporté
sur l’exercice suivant. C’est le solde à nouveau.
- Lors des écritures de clôture les comptes présentant un solde débiteur sont
crédités, ceux présentant un solde créditeur sont débités.
162 Emprunts bancaires 150.000
2818 Amorti. Matériel et outillage 26000
4912 Provi. pour dépréc. Client douteux 500
139 Résultat de l’exercice 795,68
410 Clients 33018
550 Banque 144897.32
560 Caisse
COMPTABILITE BACC 260 F 197289 123
RÉOUVERTURE DES COMPTES :
- On contre passe les écritures de régularisation des charges et des produits
- On procède à l’affectation du résultat :
Dans l’entreprise individuelle, le résultat est viré dans le compte « capital
personnel après prélèvement éventuel d’une part des bénéfices .
- Dans les sociétés, le résultat net est viré au compte résultat en instance
d’affectation en attendant la réunion de l’assemblée ordinaire des associés
pour décider de l’affectation définitive du résultat.
- Les pertes sont virées dans un compte débiteur «Report à nouveau » ou
imputées sur les réserves ou sur le capital.

Merci
Bonne chance

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L’UNIVERSITÉ

Balance avant inventaire

Bilan Compte de résultat

COMPTABILITE BACC 260 F 2

COMPTABILITE BACC 260 F 4

COMPTABILITE BACC 260 F 5

COMPTABILITE BACC 260 F 6

COMPTABILITE BACC 260 F 7

COMPTABILITE BACC 260 F 8

COMPTABILITE BACC 260 F 9

COMPTABILITE BACC 260 F 10

b- la balance avant l’inventaire:

COMPTABILITE BACC 260 F 11

COMPTABILITE BACC 260 F 12

COMPTABILITE BACC 260 F 13

Formule de calcul(dotations) = Coût d’acquisition – valeur résiduelle

COMPTABILITE BACC 260 F 16

Solution : 1- Calculer le taux d’amortissement constant

COMPTABILITE BACC 260 F 17

2- calcul de la dotation d’amortissement :

ou = (800000–0)x 20% = 160000

COMPTABILITE BACC 260 F 18

COMPTABILITE BACC 260 F 19

COMPTABILITE BACC 260 F 20

COMPTABILITE BACC 260 F 22

COMPTABILITE BACC 260 F 23

COMPTABILITE BACC 260 F 24

-- taux dégressif = 20% x 2 = 40%

COMPTABILITE BACC 260 F 25

31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

COMPTABILITE BACC 260 F 26

31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

COMPTABILITE BACC 260 F 27

(Suivant registre des immobilisations, annuité N)

ACTIF (Suivant registre

(Suivant registre des immobilisations, annuité N)

ACTIF (Suivant registre

(Suivant registre des immobilisations, annuité N+1)

31/12/N 100000 20%x2 100%/5 100000x 40% = 40000 40000 60000

COMPTABILITE BACC 260 F 32

680 Dotations aux amortissements 30000

2816 Amortissements cumulé du Matériel bureau et 30000

(Suivant registre des immobilisations, annuité N)

680 Dotations aux amortissements 28000

2816 Amortissements cumulé du matériel bureau et 28000

(Suivant registre des immobilisations, annuité N+1)

680 Dotations aux amortissements 16800

2816 Amortissements cumulé du matériel bureau et 16800

(Suivant registre des immobilisations, annuité N+2)

COMPTABILITE BACC 260 F 33

Extrait de bilan 31/12/N+1

COMPTABILITE BACC 260 F 34

COMPTE DE RESULTAT AU .31/12/N CHARGES

COMPTE DE RESULTAT AU .31/12/N+1 CHARGES

COMPTABILITE BACC 260 F 35

EXERCICE D’APPLICATION 3 : l’AMORTISSEMENT LINEAIRE

COMPTABILITE BACC 260 F 36

COMPTABILITE BACC 260 F 37

A une date donnée (fin de semaine, de quinzaine ou de mois par exemple), le

COMPTABILITE BACC 260 F 38

COMPTABILITE BACC 260 F 41

-Liste des écritures qui figurent dans notre

- opération au débit du compte 550------ x