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FINANCE-COMPTABILITE
SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE
I. L’Entreprise
1. Définition
L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des
moyens afin de produire des biens ou des services destinés à être
proposer sur un marché afin de réaliser un maximum de bénéfice.
d. Moyens de l’entreprise
Ce sont les moyens dont dispose l’entreprise pour assurer son
fonctionnement. On distingue :
Les fournisseurs
C’est l’ensemble des marchés ou centre d’approvisionnement de
l’entreprise. Sur ces marchés, l’entreprise se procure les biens
d’équipement nécessaires à ses opérations de production (investissement)
ou se procure les marchandises et matières pour son exploitation.
Les ménages
C’est le marché qui fournit la force de travail nécessaire à l’entreprise. En
contrepartie de cette force de travail, les ménages reçoivent une
rémunération appelée communément salaire.
Les clients
C’est l’ensemble des marchés où sont écoulées les marchandises ou les
produits finis de l’entreprise.
L’État
Il soutient l’entreprise en la protégeant et en lui versant des subventions.
Mais se fait également soutenir par l’entreprise en leur prélevant des
impôts et des cotisations sociales.
II. La comptabilité
1. Historique
La comptabilité est apparue depuis l’antiquité avec l’avènement de la
monnaie dans les échanges commerciaux. Jusqu’au moyen âge, elle
consistait à enregistrer les entrées et les sorties des pièces de monnaie de
la caisse du commerçant. Chaque opération ne donnait lieu qu’à une
seule écriture, soit dans la colonne des recettes, soit dans la colonne des
dépenses : c’était la comptabilité en partie simple.
Ce n’est qu’à la fin du XIXe siècle qu’elle donna lieu à l’établissement des
documents de synthèse : le bilan et le compte de résultat.
Longtemps manuelle, la comptabilité utilise de plus en plus l’outil
informatique de nos jours.
2. Définition de la comptabilité
La comptabilité peut être définie comme une technique permettant de
traduire les relations d’ordre commerciales et financières que les
différents agents économiques établissent entre eux. Elle a pour objet de
recueillir, de classer, d’enregistrer et de synthétiser l’information
financière. La comptabilité est un outil indispensable pour toutes les
entreprises.
3. Objectifs de comptabilité
La comptabilité a pour objet de recueillir, de classer, d’enregistrer et de
synthétiser l’information financière. Elle est destinée à fournir, après
traitement approprié, un certain nombre de renseignement d’ordre
juridique et économique aux utilisateurs intéressés.
Note de cours de R. TIENE 7
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
c. Le rôle de la comptabilité
On peut noter :
I. Le patrimoine de l’Entreprise
1. Définition du patrimoine
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble de ses biens et de ses dettes
contractées en vue de réaliser son exploitation.
a. Les biens
Ce sont l’ensemble des emplois économiques qui sont :
Les immobilisations
Il s’agit d’immobilisations incorporelles, corporelles et financières
destinées à servir de façon durable l’activité de l’entreprise.
Les stocks
C’est l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation
pour être soit vendus (marchandises et produits finis) ou pour être
consommés (matières premières et fournitures).
b. Les dettes
Ce sont des ressources ayant permis à l’entreprise d’acquérir des biens :
1. Définition du bilan
Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale de
l’entreprise à une date donnée. C’est donc une photographie du
patrimoine de l’entreprise à un moment donné.
L’origine du mot bilan indique donc qu’il s’agit d’un tableau se composant
de deux parties absolument équilibrées. Par convention, le bilan indique
dans sa partie gauche, appelée « actif » les biens de l’entreprise et dans sa
partie droite, appelée « passif », les dettes de l’entreprise.
L’actif immobilisé
Il regroupe les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de
l’Entreprise. (Biens dont la durée de détention est supérieure à un an). Il
est constitué de :
charges immobilisées : Frais d’établissement, charges à repartir
sur plusieurs années, les primes de remboursement d’obligations).
L’actif circulant
Ce sont des biens dont la durée de détention est inférieure à un an (biens
liés au cycle d’exploitation. on a :
Les stocks : marchandises ; produits finis ; matières premières ;
fournitures, emballages…
Les créances : clients, client effets à recevoir, débiteurs divers,
autres créances…
La trésorerie-actif
Ce sont les valeurs disponibles (on dit aussi les disponibilités) : les titres
de placement, banques, CCP, caisse…
La trésorerie-passif
Ce sont : les découverts bancaires, l’escompte de crédit ordinaire, les
soldes créditeurs de banque.
7. Evolution du bilan
Toutes les opérations de l’entreprise modifient le bilan. Or il n’est pas
possible d’établir un bilan après chaque opération. C’est pourquoi au
cours de l’exercice comptable, il faut enregistrer les différentes opérations
réalisées selon le principe de l’enregistrement comptable. Cela permettra
l’élaboration du bilan en fin d’exercice. Certaines opérations affectent le
résultat alors que d’autres ne le modifient pas. Les opérations qui
affectent le résultat sont celles qui n’ont pas de contre partie à l’intérieur
du bilan.
a3) La trésorerie-actif
Elle regroupe :
b14. Les réserves : Ce sont les bénéfices que l’entreprise a conservé dans
le but de s’autofinancer. Les réserves sont de deux types : les réserves
indisponibles qu’on ne peut pas redistribuer (réserves légales, réserves
statutaires ou contractuelles, réserves réglementées) et les réserves
« libres » susceptibles d’être redistribuées.
les intérêts courus non échus : il s’agit des intérêts sur emprunts
qui concernent l’année en cours mais qui ne seront payés que
l’année suivante.
les dettes liées à des participations : il s’agit des dettes
contractées auprès d’entreprises avec lesquelles l’entreprise a un lien
de participation.
AI Immobilisations corporelles
AJ Terrains ............... ................ ................ ...............
AK Bâtiments ............... ................ ................ ...............
AL Installations et agencements ............... ................ ................ ...............
AM Matériel ............... ................ ................ ...............
AN Matériel de transport ............... ................ ................ ...............
AP Avances et acomptes ............... ................ ................ ...............
versés sur immobilisations
AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation ............... ................ ................ ...............
AS Autres immobilisations ............... ................ ................ ...............
financières . .
AW (1) dont H.A.O. : Brut
.............. / ............
Net ............. / .....................
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ ............... ................ ................ ...............
(I) . .
Exercice 1
L’entreprise TRAORE à son ouverture au 1/1/2000 apporte les éléments
suivants :
Capital ?; Frais d’établissement : 2 000 000 ; Fonds de commerce 4 000 000 ;
Matériel et outillage ?; Emprunt 4 500 000 ; Marchandises 3 000 000 ;
Fournisseurs 2 800 000 ; Caisse 200 000 ; Clients 1 500 000 ; Dettes fiscales
3 200 000 ; Banque 800 000 ; Dettes sociales 24 000 000 ; Escompte de crédit
ordinaire 2 600 000 ; Matériel de transport 6 000 000 ; Bâtiment 8 000 000.
TAF : calculer les montants manquants sachant que le matériel et outillage et
égale au 1/3 du capital puis établir le bilan au 1/1/00
Exercice 2
Au 1/01/02, ALIX ouvre un commerce à partir des éléments suivants :
Bâtiment 10 000 000, marchandises 6 000 000, matériel et outillage 4 000
000 ; banque 2 000 000.
Les ressources nécessaires de l’opération proviennent d’un apport personnel de
12 000 000, le complément étant prêté à long terme par la BIB.
Le 31/12/02, après une année d’activité la valeur des différents éléments est la
suivante :
Bâtiments 9 000 000, matériel et outillage 3 000 000, marchandises 3 500 000,
clients 4 720 000, client effets à recevoir 200 000, banque 1 200 000, caisse
880 000, emprunt après remboursement 8 000 000, fournisseurs 3 540 000,
fournisseur effet à payer 460 000.
TAF : Trouver le montant de l’emprunt au 1/1/02 ; Présenter le bilan
d’ouverture au 1/1/02, Etablir le bilan de clôture au 31/12/02 après avoir
calculé le résultat.
Exercice 3
Le 1er Janvier N la situation active et passive de Vincent grossiste en
alimentation se présente comme suit :
Il est propriétaire : d’une clientèle 4 500 000 ; d’un bâtiment à usage
commercial : 8 300 000 et des aménagements intérieurs estimés à 1 200 000 ;
de divers matériels de bureau et informatique 830 000 ; d’un stock de
marchandises 5 123 000.
Ses clients lui doivent 2 146 000 ; il a 263 000 déposés en banque et 49 000
d’espèces en caisse. Il doit 4 000 000 à un établissement financier ; 3 014 000 à
ses fournisseurs 156 000 de taxes à l’état et 241 000 à la CNSS.
La situation au 31 Décembre N est la suivante :
La clientèle a conservé la même valeur.
Les constructions se sont déprécié de 2%, les agencements et aménagements de
5%, le matériel de bureau de 10%.
Le stock de marchandises est estimé à 6 135 000 ; les clients doivent
1 929 000F ; l’avoir en banque s’élève à 379 000 et les espèces en caisse à
430 000.
Vincent a remboursé 1 000 000 d’emprunt en cours d’année.
Les dettes s’élèvent à 3 269 000 envers les fournisseurs ; 182 000 envers l’état
et 293 000 envers la CNSS.
Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture, Etablir le bilan au 31/12/N en
mettant en relief tous les calculs.
Exercice 4 :
Le 1erJanvier N, la situation active et passive de Laurent, industriel en
fabrication mécanique, se présente comme suit :
Il est propriétaire d’un terrain : 9 200 000 F, d’un atelier à usage industriel :
11 400 000F, d’un bâtiment administratif : 9 380 000 F, de divers matériels
industriels : 6 430 000 ; de plusieurs véhicules utilitaires : 4 200 000 ; de
matériel de bureau : 1 150 000 ; d’un stock de matières premières : 7 222 000 ;
d’un stock de produits finis : 13 456 000 ; ses clients lui doivent : 8 397 000.
Il doit 17 683 000 à ses fournisseurs ; 1 294 000 de taxes à l’état et 2 375 000
de cotisations sociales.
La situation au 31 Décembre N est la suivante :
Le terrain a conservé la même valeur.
Note de cours de R. TIENE 31
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
NB :
les éléments d’exploitation : éléments liés au fonctionnement
courant de l’entreprise ;
les éléments financiers : éléments liés aux opérations sur titres, de
change et d’intérêts ;
les éléments HAO : charges et produits non liés au fonctionnement
courant de l’entreprise (élément hors activités ordinaires).
NB :
On peut également parler de deux grands niveaux d’activités pour le
classement des charges et des produits d’un exercice comptable : charges
Note de cours de R. TIENE 33
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
a. Les achats
Les achats sont constitués par l’ensemble de biens que l’entreprise a
achetés au cours de l’exercice pour son fonctionnement. Ce sont les
marchandises et les matières premières et fournitures liées.
d. Les transports
Les frais de transport comprennent le montant de charges de port ou de
transports engagés par l’entreprise à l’occasion :
des achats : transports sur achats,
des ventes : transport sur ventes,
des déplacements de son personnel : transport du personnel,
pour l’expédition de plis (courrier) : transport de plis
à l’occasion des frais de port réglés par l’entreprise pour le compte de
tiers : transport pour le compte de tiers ;
lors des voyages et déplacements : autres frais de transport.
e. Services extérieurs
Le SYSCOA a scindé les services extérieurs en deux catégories :
f. Impôts et taxes
Il s’agit des versements obligatoires à l’Etat pour subvenir aux dépenses
publiques.
g. Autres charges
Ce compte enregistre souvent les opérations à caractère accessoire
a. Les ventes
On peut citer : les ventes de marchandises, les ventes de produits finis ou
produits fabriqués, les ventes de produits intermédiaires, les ventes de
produits résiduels, les travaux facturés, les services vendus, les produits
accessoires.
c. Production immobilisée
Ces comptes enregistrent les immobilisations fabriquées par l’entreprise
pour elle – même.
d. Production stockée
Ce compte enregistre la variation de stocks des en-cours, des produits
finis, des produits résiduels, des produits intermédiaires…
e. Produits accessoires
Il s’agit des transports, emballages perdus et autres frais récupérés, des
commissions et courtage sur vente, des recettes locatives (loyers
encaissés), des bonis sur reprise ou cession d’emballage, des redevances
reçues pour brevet, licence, logiciels.
f. Autres produits
Ce sont tous les produits divers qui ne proviennent pas directement de
l’activité productrice ou commerciale récurrente de l’entreprise. On peut
citer : les produits des cessions courantes, les produits divers (ex :
indemnités d’assurance reçues), les reprises de charges provisionnées
d’exploitation
b. Revenus financiers
Ce sont les revenus que tire l’entreprise de ses activités financières : les
intérêts de prêts, les revenus de participations, les escomptes obtenus, les
revenus de titres de placement, les gains de change, les reprise de
provisions
c. la valeur ajoutée
Le système comptable OHADA définie la valeur ajoutée comme la création
de valeur que l’entreprise apporte aux biens et services en provenance des
tiers dans l’exercice de ses activités professionnelles courantes. Elle
mesure la richesse créée par l’entreprise.
e. le résultat d’exploitation
Il indique le résultat lié à l’activité normale de l’entreprise. Il représente le
résultat économique après déduction des charges de maintien du
potentiel de production (dotations aux amortissements et aux provisions
nettes des reprises).
Il contribue à rémunérer les capitaux propres et les capitaux empruntés
et à assurer le paiement de l’impôt et la participation des travailleurs
RE = (EBE + Reprise de provisions d’exploitation + reprise des
amortissements d’exploitation + transfert des charges
d’exploitation) – Dotation aux amortissements et aux provisions
Note de cours de R. TIENE 39
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
f. le résultat financier
Il renseigne sur la politique de financement de l’entreprise.
RF = produits financiers – charges financières
RAO = RE + RF
Notez Bien :
L’impôt sur les sociétés (IS) est calculé sur le bénéfice fiscal en
tenant compte du taux d’IS (27,5% au Burkina Faso).
Résultat comptable avant impôt = total produits – total charges
classe
Résultat fiscal = résultat comptable avant impôt + réintégrations
fiscales– déductions fiscales
Impôt sur les bénéfices = résultat fiscal x 27,5%
Résultat net = résultat comptable avant impôt – impôts sur le
bénéfice
P = 1/2 (B – 5/100*C)*S/VA
avec
B = Bénéfice net fiscal (exercice antérieur)
C = Capitaux propres avant répartition du résultat
S = Sommes des salaires bruts
I. Notion de flux
NB :
Un créancier est une personne qui a une créance, ou à qui l'on doit une
somme d’argent.
Un débiteur est une personne qui a une dette, ou qui doit de l'argent à
quelqu'un.
Exemple : Ouedaf vend du vinaigre à Awa pour 200 000 contre chèque
bancaire.
Note de cours de R. TIENE 48
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
Exercice 6
Au cours du mois d’octobre une entreprise a réalisé les opérations suivantes :
1/10 : vente de marchandises à crédit pour 800 000, CA des marchandises
600 000
5/10 : retrait de la banque pour alimenter la caisse 300 000
8/10 : vente de m/ses au comptant contre espèces : 200 000, ces m/ses ont
coûtées 230 000
14/10 : versement d’espèces en banque 350 000
15/10 : achat à crédit de matière 1ère 70 000
16/10 : vente contre chèque bancaire des produits pour 15 000. Ces produits
ont coûtés 10 000
TAF : analyser ces opérations en termes de flux puis en terme comptable
(emplois et ressources).
I. Définition
II. Présentation
III. Terminologie
1. Imputation
imputer un compte : c’est inscrire un montant à son débit ou à son
crédit
débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
créditer un compte : c’est inscrire une somme à son crédit
Remarque :
a. arrêt d’un compte
Pour arrêter (fermer) un compte, il faut :
faire le total au crédit et au débit (au crayon ou hors compte)
calculer le solde du compte
Note de cours de R. TIENE 51
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
I. Le virement comptable
1. Définition
Le virement est une opération comptable par laquelle une somme est
transférée du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit
d’un compte au crédit d’un autre compte. On utilise le virement
comptable soit :
corriger ou rectifier les erreurs comptables
pour faire la synthèse
pour ventiler un compte en plusieurs
pour procéder au payement sans manipuler des espèces ou sans
mouvement de fonds.
Le plan comptable d’une entreprise est la liste des comptes qu’elle utilise
dans un ordre défini. Il donne pour chaque catégorie de comptes (compte
d’actif ; compte de passif ; compte de gestion…), le fonctionnement et les
éléments inscrits au débit et au crédit de chacun de ces comptes. En
d’autre terme il donne l’ensemble des procédures comptables de
l’entreprise.
1. Rappels historiques
a. Plan Comptable 1947
Le premier plan comptable français a été publié en 1947. Il était
davantage une liste de comptes qu’un exposé de principes et de méthodes.
Il opérait la séparation entre la Comptabilité Générale (C.G) à laquelle il
consacrait les comptes de la classe 1 à la classe 8, et la Comptabilité
Analytique d’Exploitation (C.A.E) à laquelle il réservait les comptes de la
classe 9
2. Le plan SYSCOA
Le SYSCOA a été élaboré sous de la BCEAO pour le compte de la
Commission de l’UEMOA. Il est le fait des pouvoirs publics, des
professionnels de la comptabilité et des utilisateurs. Le SYSCOA a été
élaboré sur la base du modèle comptable retenu dans le projet d’acte
uniforme de l’OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du
Droit des Affaires) adopté en 1995. Le SYSCOA fait l’objet du règlement
communautaire N° 04/CM de l’UEMOA du 20 décembre 1996 et est
applicable dans les Etats membres à partir du 1er janvier 1998.
Principes Explications
L’entreprise doit éviter de donner une vue trop optimiste de sa
situation. Un gain doit être comptabilisé lorsqu’il est devenu
Prudence
certain. Au contraire une charge (perte) doit être prise en
compte dès lors que son existence est probable.
Les règles appliquées au cours des périodes annuelles
Permanence des
successives doivent être fixes afin de permettre la comparaison
méthodes
dans le temps de l’évolution de l’entreprise.
Correspondance La régularisation des opérations des exercices antérieurs doit
bilan d’ouverture / nécessairement se faire par l’intermédiaire du compte de
bilan de clôture ou résultat de l’exercice en cours.
intangibilité du
bilan
L’activité de l’entreprise est découpée en tranches annuelles
Spécialisation ou
appelées « exercices ». Le résultat de chaque exercice doit
indépendance des
inclure toutes les charges et tous les produits concernant ledit
exercices
exercice, mais seulement ceux-ci.
Le coût historique d’un bien est le coût de ce bien constaté
dans l’entreprise. Cette valeur n’est pas modifiée dans les états
Coût historique
financiers quelques soient les évènements ultérieurs pouvant
l’influencer (inflation ou déflation)
Les états financiers sont élaborés pour une entreprise sensée
Continuité
évoluée en continuité d’exploitation et non dans une
d’exploitation
perspective de cessation prochaine d’activité.
Transparence ou L’information contenue dans les états financiers doit être
bonne information compréhensible, conforme aux conventions en vigueur
ou clarté (SYSCOA, par exemple), suffisante, claire…
Il est interdit d’omettre la moindre information susceptible
Importance d’avoir une influence sur le jugement qu’un lecteur peut porter
significative sur les états financiers c'est-à-dire sur la situation financière et
les résultats de l’entreprise.
Les opérations qui concernent l’entreprise doivent être
comptabilisés en fonction de leur nature, leur « réalité », leur
Prééminence de la
substance économique et financière et non pas seulement
réalité sur
selon leur appellation, leur forme juridique. Il est donc possible
l’apparence
d’inscrire au bilan par exemple des biens détenus dans le
cadre de contrat de crédit-bail
b. La codification
Le SYSCOA a retenu le système de codification décimale des comptes avec
souplesse d’adaptation ; l’entreprise pouvant organiser sa comptabilité en
fonction de ses besoins spécifiques au delà de 4 ou 3 chiffres prévus.
Cette codification comporte des constances et des parallélismes qui
facilitent la maîtrise et la mémorisation des comptes.
Pour un compte à 2 chiffres le 1er chiffre représente la classe et le 2e
chiffre représente une subdivision de la classe.
Pour un compte à 3 chiffres, le 1er chiffre représente la classe, le 2e
chiffre la subdivision de la classe, le 3e chiffre une subdivision du
compte à 2 chiffres.
Exemple : classe 2
20 : Charges immobilisées
21 : Immobilisations incorporelles
22 : Terrains
Exemple :
Charges (classe 6) Produits (classe 7)
601 : achats de marchandises 701 : Vente de marchandises
602 : Achats de matières premières 702 : Vente de produits finis
65 : Autres charges 75 : Autres produits
654 : Valeur comptable des cessions 754 : Produits de cessions courantes
courantes d’immobilisations. d’immobilisations
67 : Charges financières 77 : Produits financiers
673 : Escomptes accordées 773 : Escomptes obtenus
69 : Dotations aux provisions 779 : Reprises de provisions
Charges Produits
81 : Valeurs comptables des cessions 82 : produits des cessions
d’immobilisations . d’immobilisations
83 : Charges HAO 84 : produits HAO
85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO
Pièces Comptables
Travail
Quotidien
Journal
Grand livre
Travail
Périodique Balance
a. Le brouillard
Document dans lequel le comptable enregistre ses écritures de manière
provisoire. Les écritures du brouillard sont transférées au journal au
moment de la clôture. La tenue de ce document n’est pas obligatoire.
b. Le livre-journal
Le livre-journal ou tout simplement journal est un livre comptable
obligatoire dans lequel sont enregistrées de façon chronologique les
opérations réalisées par l’entreprise.
Il doit être tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit
être côté et paraphé. Il doit être conservé pendant au moins 10 ans car
c’est un moyen de preuve en cas de conflit entre agents économiques
: Date de l’opération
: Numéro de compte au débit
: Intitulé compte débité
: Montant compte débité
: Numéro de compte au
crédit
: Intitulé compte débité
: Montant compte crédité
: Intitulé
NB :
lorsque plusieurs opérations sont enregistrées le même jour, la date
n’est plus mentionnée à partir de la 2e opération ; elle est remplacée
par l’expression dito = d°
en bas de page du journal ; on totalise le débit et le crédit précédé de
la mention « reporter » ou « totaux à reporter ». ces totaux sont repris
sur la page suivante précédé de la mention « report » ou « report à
nouveau »
il est strictement interdit de couper un article de journal ; c’est-à-
dire mettre la partie débit sur une page et la partie crédit sur une
autre.
c. Le grand livre
Le grand livre est l’ensemble des comptes ouvert par une entreprise sur
une période donnée. Il est l’organe essentiel de la comptabilité de
l’entreprise. Il permet de faire un regroupement du journal à la balance.
d. La balance
La balance est un tableau récapitulatif de l’ensemble des opérations
réalisées par une l’entreprise sur une période. Elle permet de vérifier le
principe de la partie double. Elle est un moyen de contrôle pour les
dirigeants de l’entreprise ; car elle permet d’avoir les soldes des différents
comptes.
Total d = c D = C d’ = c’
En rappel, le journal est un document qui doit être tenu sans blanc, sans
rature et sans surcharge. Comment faire si par exemple une erreur est
commise au moment de l’enregistrement d’une opération ?
I. La Contre-passation
1. La contre-passation totale
Elle consiste à annuler l’écriture erronée en passant l’écriture inverse,
ensuite à passer la bonne écriture. Exemple : Achat d’une machine de
bureau au comptant 2 960 000 F payés par chèque. TVA 18%. Le
comptable a passé l’écriture suivante :
Note de cours de R. TIENE 72
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
Correction
521 Banque 3 174 200
2441 Matériel de bureau 2 690 000
4451 ETVAR/immobilisation 484 200
(annulation)
_______________d°________________
2441 Matériel de bureau 2 690 000
4451 ETVAR/immobilisation 532 800
521 Banque 3 492 800
(correction)
2. La contre-passation partielle
Elle consiste à annuler et rectifier en un seul article l’écriture erronée.
Exemple : Pour une avance faite au personnel de 500 000 FCFA, le
comptable a passé l’écriture suivante :
II. L’ajustement
La vie d’une entreprise est basée sur les opérations d’achat et de vente.
Toutes ces opérations sont accompagnées de plusieurs pièces comptables
ou documents commerciaux tels que : le bon de commande, de livraison,
l’accusé de réception, la facture, le reçu, le chèque, la lettre de change, le
billet à ordre…
Notez :
Un bon de commande est un document établi en double exemplaire
(au moins) : mentionnant les références et les quantités des produits
commandés : un exemplaire est envoyé au fournisseur, le duplicata
est conservé par le client qui s'en servira pour vérifier les
marchandises livrées.
I. Les factures
1. La facture de "doit"
La facture de "doit" est un document qui matérialise la vente ou l’achat
d’une marchandise, d’un produit ou d’un service. Elle doit être conforme à
Facture N°….
Quantités Designations Prix unitaire
Montants
100 Tôles 30 000 3 000 000
200 Sacs de ciment 5 000 1 000 000
Prix d’achat hors taxes 4 000 000
TVA 18% 720 000
Net à payer toutes taxes comprises 4 720 000
Arrêté la présente facture à la somme de quatre millions sept cent vingt milles
francs CFA
2. La facture d’avoir
C’est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine
somme à son client par la suite d’un retour de marchandises ou d’une
réduction accordée hors facture. La présentation de la facture d’avoir est
identique à celle de doit, il suffit de remplacer la mention « doit » par
« avoir ». La facture d’avoir est établie en cas de retour de biens ou en cas
de réductions hors factures.
3. La facture pro-forma
Elle représente un devis établi par le vendeur en vue d’informer le client
du prix de la commande et des autres conditions de vent sans le contrat
ait été passé.
4. Le relevé de factures
C’est un état récapitulatif des factures de doit et des factures d’avoir
pendant une période donnée.
Remarque :
les réductions sont calculées par cascade, c’est à dire l’une après
l’autre ;
lorsqu’une réduction à caractère commercial se trouve sur une
facture de doit, elle ne doit jamais être enregistrée. Par contre, elle le
sera lorsqu’elle se trouve sur une facture d’avoir ;
les réductions à caractère financier sont toujours enregistrées
qu’elles soient sur une facture d’avoir ou sur une facture de doit.
Il s’agit : de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dont le taux est de 18% au
Burkina Faso, des frais de transport, des frais d’emballages, des frais
d’assurance sur transport, des commissions sur achat, des
rémunérations des transitaires et d’autres frais pouvant grever une
facture.
b. En fin de période
On doit effectuer la déclaration ou la liquidation de la TVA. Pour cela, il
faut solder les comptes de TVA utilisés en cours de période.
Pour la liquidation, on débite le compte 443 et on crédite le compte 445.
Le solde créditeur de la TVA d’un mois donné doit être réglé à l’Etat au
plus le 15 du mois suivant par l’écriture suivante :
4441 Etat, TVA due ×
5. Compte classe ×
5
(reversement à l’Etat)
Le solde débiteur de la TVA d’un mois donné doit être reporté pour le mois
suivant. Il est constaté dans le compte 4449 : Etat, crédit TVA à reporter,
il vient diminuer le montant de la TVA due du mois suivant.
Exemple 12
En fin janvier 2000, la situation de la TVA se présente comme suit :
TVA facturée……………………….……300 000
TVAR/immobilisation………………..150 000
TVAR/services extérieurs.........…...75 000
Sachant que la TVA due du mois se règle le 15 février, par chèque
bancaire, passer au journal les écritures nécessaires.
__________31/01___________________
443 Etat, TVA facturée 300 000
4451 Etat, TVAR/immob. 150 000
4453 Etat, TVAR/SE 75 000
4441 Etat, TVA due 75 000
(déclaration de la TVA)
__________15/02___________________
4441 Etat, TVA due 75 000
521 Banque 75 000
(règlement de la TVA de jan.)
Exemple 13
En fin février, la situation est la suivante :
TVA facturée......................…...350 000
TVA sur immobilisation………….250 000
TVA/SE……………………………………200 000
Passer les écritures nécessaires sachant que la TVA due se règle par
caisse le 15 mars.
_______________28/02_______________
443 Etat, TVA facturée 350 000
4449 Etat, crédit TVA à reporter 100 000
4451 Etat, TVAR/immob. 250 000
4453 Etat, TVAR/SE 200 000
(déclaration TVA de fév.)
3. Enregistrements comptables
Les comptes d’achat (classe 6) sont de nature débiteur et ont pour
contrepartie un compte de tiers notamment le compte fournisseur qui est
crédité du montant des achats.
V. Les ventes
CA = .
Le coût d’achat des biens achetés se calcule comme suit : NC + frais
d’achat
Chez le fournisseur
___________________date____________
411/5 Client/compte de trésorerie NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandise Net cial
443 E. TVA facturée TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
601 Achat de m/ses Net cial
445 E. TVAR TVA
401/5 f/seur, NAP
773 escompte obtenu Escompte
(achat n°…)
c. En inventaire permanent
L’enregistrement en inventaire permanent se fait en deux (02) étapes :
1ere étape :
On enregistre la facture proprement dite qui est identique à
l’enregistrement en inventaire intermittent.
2ème étape :
On constate chez le fournisseur la sortie des marchandises et chez le
client l’entrée des marchandises selon l’une des méthodes utilisées par
l’entreprise : CUMP ; FIFO....Le plan d’enregistrement est le suivant :
Chez le fournisseur
________________date______________
411/5 Client/compte de trésorerie NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandise Net Cial
443 E. TVA facturée TVA
(facture n°…)
___________________d°______________
603.. Variation de stock CA
31/32 m/se ou mat 1ère CA
(sortie n°…)
Chez le client
________________date______________
601 Achat de m/ses Net ccial
445 E. TVAR TVA
401/5 f/seur, NAP
773 escompte obtenu Escompte
(achat n°…)
________________d°_________________
31/32 m/ses ou mat 1ère CA
603.. Variation de stock CA
(entrée n°…)
L’acompte
L’acompte ou avance est somme versée aux fournisseurs sur le montant
d’une commande.
Lors du versement de l’avance on a :
Chez le fournisseur
________________date______________
5. Compte de trésorerie avance
4191 Clt ; A&A reçu avance
(réception avance)
Chez le client
________________date_______________
4091 f/sseur A&A versés avance
5. compte de trésorerie avance
(versement avance)
NB : lors de l’établissement de la facture de doit à venir, l’avance sera
déduite.
Note de cours de R. TIENE 86
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
Chez le fournisseur
A l’expédition
________________date______________
612 Tranport / vente Port HT
4453 E. TVAR/port TVA/port
401/5 f/sseur Port TTC
(paiement port)
A la facturation
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
4191 Clt ; A&A reçu avance
701 Vente de m/ses Net cial
4431 ETVA facturée TVA
(facture n°…)
Chez le client
A l’expédition
Aucune écriture
A la facturation
________________date______________
601 Achat de m/ses Net cial
4452 ETVAR/achat TVA
401 f/sseur NAP
773 es obtenu Escompte
4091 f/sseur A&A versés avance
(facture n°…)
Exemple 14:
Le 24/10/05 : Ali à réaliser les opérations suivantes : règlement de 33
600F dont 18% de TVA de frais de transport en espèce à sa charge relatif
à une expédition de marchandises a son client Eli.
Ali adresse à son client Eli la facture V brut 600 000 remise 10% et 5%
TVA18% est 2%
TAF : passer les écritures dans les deux comptabilités
b. Port payé par le fournisseur à la charge du client (vente stipulée
DEPART)
Dans ce cas le fournisseur règle les frais de transport mais il doit ensuite
les récupérer sur son client. Ici, le montant de la facture contient les frais
de transport.
Chez le fournisseur
A l’expédition
________________date______________
613 Transport pour le cpte de tiers Port Ht
4453 ETVAR/port TVA/port
401/5 Compte de trésorerie Port TTC
(paiement de port)
A la facturation
________________date______________
411 Client NAP
673 Escompte accordé Escompte
4191 Client, A&A reçu avance
701 Vente de m/ses Net cial
4431 ETVA facturée TVA
7071 Port facturé Port HT
4432 ETVAF/PS TVA/port
(facture n°…)
Chez le client
A l’expédition
Aucune écriture
A la facturation
________________date______________
601 Achat de m/ses Net ccial
4452 ETVAR/achat TVA/ach
611 Port / achat Port
4453 ETVAR/port TVA/port
401 f/sseur NAP
773 es obtenu Escompte
4091 f/sseur A&A versés avance
(facture n°…)
NB : port payé, port avancé, port au comptant signifie que le port est payé
par le fournisseur et à la charge du client.
c. Ports forfaitaires
Il s’agit des situations ou l’entreprise utilise ses propres moyens pour la
livraison. Dans ce cas, le montant peut être fixé forfaitairement. Ce
montant vient avant l’escompte s’il y a lieu.
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
4191 Clt ; A&A reçu avance
701 Vente de m/ses Net cial
7071 Port facturé Port HT
443 ETVAF TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
601 Achat de m/ses Net ccial
611 Port / achat Port
445 ETVAR TVA
401 f/sseur NAP
773 es obtenu Escompte
4091 f/sseur A&A versés avance
(facture n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
4191 Client, A&A reçu avance
701 Vente de m/ses Net cial
7071 Port facturé Port HT
443 ETVAF TVA
4428 Droit de sortie douane
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
601 Achat de m/ses NC+dd
611 Port / achat Port
625 Prime d’assurance Ass
63 Services extérieurs Sces ext
445 ETVAR TVA
401 f/sseur NAP
773 es obtenu Escompte
4091 f/sseur A&A versés Avance
4426 droits de douane douane
(facture n°…)
Exemple 15:
Siri adresse à Sirima la facture suivante le 15/08/2000
Brut de marchandise : 1 200 000, rabais 5%, escompte 1%, port payé le
12 /08 236 000 FTTC en espèces, assurance 150 000 FHT, droit de
douane payé contre chèque 200 000 F.
TAF : passer cette opération dans les deux comptabilités, taux de marge
20%, TVA 18%.
La facture d’avoir est une facture établie par le fournisseur pour constater
une reconnaissance de dette envers son client. On distingue deux sortes
de facture d’avoir :
les factures d’avoir relatives à un retour de marchandises ;
les réductions hors facture.
Chez le client
A l’expédition
________________date______________
613 Transport pour le cpte de tiers Port Ht
4453 ETVAR/port TVA/port
401/5 Compte de trésorerie Port TTC
(paiement de port)
A la facturation
________________date______________
401 fournisseur à
773 escompte obtenu déduire
601 achat de m/ses escompte Net cial
4452 ETVAR/achat TVA/mses
7071 Port facturé Port
4432 ETVAF/ps TVA/port
(facture AV n°…)
Chez le fournisseur
A l’expédition (aucune écriture)
A la facturation
________________date______________
701 Vte de mses Net cial
4431 ETVAF/mses TVA/mses
612 Port/vte Port
4453 ETVAF/port TVA/port
411 Client à
673 Escompte accordé déduire
(facture AV n°…) escompte
Exercice 16 :
Ali a réalisé avec son client habituel Alain les opérations suivantes
Le 01/01 facture n°250 : brut marchandises : 2 500 000 : remise
5%, rabais 8%, escompte 2%. Net 60 jours fin de mois
Le 05/01 Alain 1 000 0000 de marchandises non-conforme à sa
commande et paye en espèces le même jour 100 000 FHT de frais de
transport relatif au retour de marchandise.
10/01/2006 facture AV N° 560 relative au retour du 5/01
Chez le fournisseur
________________date______________
701 Vte de mses Réduction
443 ETVAF TVA
411 Client Red TTC
(réception avance)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseur TTC
601 Achat de mses HT
445 ETVAR TVA
(facture AV n°…)
b. Escompte
Chez le fournisseur
________________date______________
673 Escompte accordé HT
443 ETVAF TVA
411 client TTC
(facture AV n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseur TTC
673 Escompte obtenu HT
445 ETVAR TVA
(facture AV n°…)
Ecritures comptables
________________date______________
601 Achat de m/ses NC+dd
611 Port / achat Port
625 Prime d’assurance Ass
63 Services extérieurs Sces ext
445 ETVAR TVA
401 f/sseur NAP
773 es obtenu Escompte
4091 f/sseur A&A versés Avance
4426 droits de douane Douane
(facture n°…)
____________________d°_____________
4426 Droits de douane Douane
571 Caisse Douane
(paiement droits de douane)
2. L’enregistrement comptable
Exemple 17
12/06 : achat de matières premières contre chèque bancaire, brut 500
000, remise 6%, escompte 2%, port 25 000 (Facture A 503)
15/06 : règlement de la facture d’électricité 30 000 en espèce
22/06 : retour de la moitié des marchandises des matières premières du
12/06 pour raison de non-conformité ; transport réglé en espèces :
10 000
Le 27/06 : réception de la facture d’avoir N°42 portant retour du 22/06.
2. En inventaire intermittent
Aucune écriture
2. L’enregistrement comptable
________________date______________
36/37 Produits finis/produit interm. CP
73 Variation de stock CP
(entrée n°…)
En inventaire intermittent
Aucune écriture
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
Vente de produits finis Net cial
702 ETVAF TVA
443 (facture n°…)
_________________d°_________________
736 Variation stcok produit finis CP
36 Produits finis CP
(sortie n°…)
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
Vente de produits finis Net cial
702 ETVAF TVA
443 (facture n°…)
________________date______________
411 Client NAP
673 escompte accordé Escompte
72 production immob. Net cial
443 ETVAF TVA
(facture n°…)
Remarque : Lorsque la production à immobiliser a été préalablement
enregistrée en stock, il convient de constater la sortie en inventaire
permanent.
En inventaire permanent
________________date______________
73 Variation de stock CP
37 produit interm. CP
(sortie n°…)
En inventaire intermittent
Note de cours de R. TIENE 100
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
1. Le matériel d’emballage
Il s’agit d’objets destinés au stockage des produits à l’intérieur de
l’entreprise et doivent y rester de façon durable. Par conséquent, on les
classe dans les immobilisations de la classe 2. Leur entrée dans
l’entreprise se fait au coût d’acquisition. Exemple : les citernes, les cuves
etc.
1. Matériel d’emballage
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client TTC
7071 Emb perdus facturé HT
4432 ETVAF/ps TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
6081 Achat d’emb perdu HT
4452 ETVAR/Achat TVA
401/5 fsseur TTC
(facture n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
6033 Variation autres approv. CA
3351 Emb perdu CA
(sortie n°…)
Chez le client
________________date______________
3351 Emb perdus CA
6033 Var autre approv. CA
(entrée n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client TTC
7074 Cession d’emb HT
4432 ETVAF/ps TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
6082 Achat d’emb recup non id. HT
4452 ETVAR/Achat TVA
401/5 fsseur TTC
(facture n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
6033 Variation autres approv. CA
3352 Emb recup non id CA
(sortie n°…)
Chez le client
________________date______________
3352 Emb recup non id. CA
6033 Var autre approv. CA
(entrée n°…)
a. La consignation
La consignation des emballages commerciaux est une opération par
laquelle le fournisseur met à la disposition du client l’emballage
récupérable moyennant une certaine somme appelée prix de consignation.
Ce prix est généralement supérieur à la valeur de l’emballage pour inciter
le client à le restituer au délai convenu.
Le prix de consignation est généralement TTC sans que la TVA ne soit
enregistrée dans un compte de TVA. Les comptes utilisés sont :
4194 : client, dette pour emballage et matériels consignés chez le
fournisseur,
4094 : fournisseur, créance pour emballage et matériels à rendre chez
le client.
Les écritures comptables sont :
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client p. cons
4194 Client DEC p. cons
(facture AV n°…)
Chez le client
________________date______________
4094 Fsseur CER p. cons
401 fournisseur p. cons
(facture AV n°…)
Exemple 20
Ventes de marchandises 800 000 HTVA 18% ; consignation de 300
emballages à 590 F
TAF : Enregistrement comptable chez le fournisseur et chez le client.
b. La déconsignation
La déconsignation est l’opération par laquelle le fournisseur annule la
consignation. Cette annulation peut être le faite d’une restitution
d’emballages par le client ou d’une conservation de ces emballages par
celui-ci. La non restitution d’emballage dans les délais est considérées
comme une vente indirecte d’emballage par le fournisseur. La
déconsignation peut être normale ou anormale.
Note de cours de R. TIENE 105
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
Chez le fournisseur
________________date______________
4194 Client DEC p. cons
411 Client p. cons
(facture AV n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseur p. cons
4094 Fsseur CER p. cons
(facture AV n°…)
Exemple 21
Considérons l’exemple précédent et constatons la reprise des emballages
consignés au prix de consignation égal à 177 000 F.
Ecriture comptable chez le client et chez le fournisseur.
NB : Ces boni sont considérés comme TTC d’où il faut calculer la TVA
avant de les enregistrer dans le compte de produits en hors taxe.
Réciproquement, le client réalise une perte qu’on appelle des Mali qui est
enregistrée au compte 6224, malis sur emballages.
Chez le fournisseur
________________date______________
4194 Client DEC p. cons
411 Client p. d
7074 Boni /reprise boni HT
443 ETVAF TVA
(facture AV n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fsseur Pd
6224 Mali sur emballage mali HT
445 ETVAR TVA
4094 Fsseur CER p. cons
(facture AV n°…)
Exemple 22 :
01/01/00 l’entreprise Ali adresse la facture ci-dessous à son client Oméga
facture n° A20 brut 3 000 000 HT, emballage consigné 5 unités à 59 000
F. TVA = 18%. Condition de restitution des emballages :
- PD=PC si emballage rendu sous quinzaine ;
- Prix de consignation = 80% du PC si emballage rendu entre le 15e et
le 30 e jour
12/01/05 Oméga retourne 2 unités d’emballages et reçoit la fact Av 01
18/01/05 Oméga restitue le reste des emballages et reçoit la fact AV N°2
TAF : établir les factures et comptabiliser les écritures chez Ali & Oméga.
Chez le fournisseur
________________date______________
4194 Client DEC p.
7074 Cession d’emb cession PC HT
443 ETVAF TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
6082 Achat d’emb. Récup non id. PCHT
4452 ETVAR TVA
4094 Fsseur CER PCTTC
(facture n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
4194 Client DEC P. cons
411 Client PC-cons
7074 Cession d’emb PCHT
443 ETVA F TVA
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
6082 Achat d’emb recup non id. PCHT
4452 ETVAR/achat TVA
4094 Fsseur CER p. cons
401 Fournisseur PC-cons
(facture n°…)
Exemple 22 :
L’entreprise Alain ne restitue pas un emballage préalablement consigné
pour un montant de 59 295F. Le 06/06/01, le fournisseur adresse à
Alain la facture n°34 pour un montant TTC de 69 384F en tenant compte
du préjudice qui lui a été causé.
Cas de destruction
La destruction d’emballages préalablement consignés entre les mains du
client est considérée comme une perte et sera enregistrée dans sa
comptabilité au débit du compte 6224 malis sur emballage. Cette perte
est considérée comme une vente chez le fournisseur.
Chez le fournisseur
________________date______________
4194 Client DEC p. cons
7074 Cession d’emb PC HT
443 ETVA F TVA
(vente indirecte n°…)
Chez le client
________________date______________
6224 Malis sur emballage PCHT
4454 ETVAR/SE TVA
4094 Fsseur CER P. cons
(perte n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client TTC
7074 Cession d’emb HT
443 ETVAF TVA
(facture n°…)
Chez le fournisseur
________________date______________
6033 Variation autres approv. CA
3352 Emb recup non id CA
(sortie n°…)
Chez le client
________________date______________
3352 Emb recup non id. CA
6033 Var autre approv. CA
(entrée n°…)
Location d’emballages
La location constitue un produit pour le fournisseur imputable au crédit
du compte 7073 location et une charge pour le client inscrite au débit du
compte 6225 location d’emballages.
Chez le fournisseur
________________date______________
411 Client p. loc
7073 Location d’emb TTC p. loc HT
443 ETVAF HT
(location d’emb)
Chez le client
________________date______________
6225 Location d’emb p. loc HT
4454 ETVAR/SE TVA
401 fsseur p. loc
(location d’emb) TTC
Pour suivre de près le niveau du stock des emballages après chacune des
opérations que l’entreprise effectue (achat, vente, perte, consignation,
NB : l’entreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui
appartiennent.
Exercice 23
On extrait du bilan d’une entreprise les renseignements suivants
- 4194 : clients, emballages consignés 4 480 000
- 4094 : fournisseurs, emballages à rendre 250 000
- 3352 : stock d’emballages récupérables 8 400 000 dont 3 360 000 chez
nos clients
Travail à faire : sachant que le prix d’achat est inférieur de 700 au prix de
consignation, déterminé : le prix de consignation, le prix d’achat, le stock
global, le stock en consignation et en magasin.
Exercice 24
Le 1er novembre, on relève dans la balance des comptes d’une société les soldes
suivants
- 3352 : stock d’emballages récupérables 2 000 000 dont 600 000 chez nos
clients
Exercice 25
Dans le bilan de l’entreprise SAGA au 31/12/1999, on extrait les informations
suivantes :
0335 : Stock d’emballages récupérables 420 000 f.
0419 : Clients, emballages consignés 165 200 f.
Au cours de janvier 2000, elle a réalisé les opérations suivantes :
02/01 : Achat de 400 emballages.
04/01 : Consignation de 100 emballages en espèces.
05/01 : Location de 70 emballages contre chèque B.I.B.
08/01 : Retour de 80 emballages consignés et établissement d’un avoir
correspondant.
09/01 : Un client nous signale qu’il conserve définitivement 50 emballages qui
lui avaient été consignés.
12/01 : Prêt de 40 emballages à un confrère.
15/01 : Vente de 50 emballages avec une remise de 5 %.
17/01 : Mise au rebut de 10 emballages usés.
Informations complémentaires :
a) L’entreprise pratique l’inventaire intermittent.
b) Prix d’achat : 1 200 f HT l’unité.
c) Prix de consignation : 1 652 f TH l’unité.
d) Prix de vente : 1 652 f l’unité.
e) Prix de location : 400 f HT.
f) Prix de reprise sur consignation : 80 % du prix de consignation.
g) Taux unique TVA = 18 %
Travail à faire : Présenter la fiche de stock en quantité et enregistrer ces
opérations dans le journal.
I. Généralités
Chez le fournisseur
________________date______________
571 Caisse NAP
673 Escompte accordé Escompte
701 Vente de marchandises Net cial
443 ETVA F TVA
(pièce de caisse n°…)
Chez le client
________________date______________
601 Achat de marchandises Net cial
445 ETVAR TVA
571 Caisse NAP
773 Escompte obtenu Escompte
(pièce de caisse n°…)
a. Comptes utilisés
51. Valeur à encaisser,
513. Chèque à encaisser,
52. Banque,
514. Chèque à l’encaissement
1er cas :
Chez le débiteur (client) lorsque le chèque est signé ou remis c’est- à- dire
dès sa mise en circulation on passe l’écriture suivante :
________________date______________
4. Compte de tiers Montant
521 Banque Montant
(chèque n°…)
2ème cas :
Par contre le créancier ne peut pas directement enregistrer le chèque reçu
dans le compte 521 : banque. Ce chèque doit auparavant transiter par le
compte 513 : chèque à encaisser et le compte 514 : chèque à
l’encaissement.
________________date______________
521 Banque Net
631 Frais bancaires Frais HT
445 ETVAR TVA/frais
514 Chèque à l’encaissement Montant
(avis de crédit)
1. Définition et utilité
a. Définition
Il s’agit essentiellement de la lettre de change et du billet à ordre.
2. Principe
Du point de vue comptable les effets de commerce sont :
des effets à recevoir pour le bénéficiaire,
des effets à payer pour le débiteur.
Lors de la création des effets de commerce, les écritures suivantes sont
passées :
Exemple 28
Le 15/11/2005 l’entreprise Beta adresse à l’entreprise Téta la facture ci-
dessous, échéance le 31/01/2006. Brut : 5 000 000 HT, remise : 2%,
escompte : 2%, port facturé 5 000 HT, TVA 18%.
Le 21/11/2005 Beta adresse une lettre de change à Teta (qui l’accepte)
concernant l’opération du 15/11. NB : Teta est domicilié à la BIB-siège.
Travail à faire :
1) Etablir la facture et la lettre de change.
2) Enregistrer les opérations dans chacune des deux comptabilités.
Chez le client
________________date______________
402 Fsseur, effet à payer Montant
571 Caisse Montant
(paiement n°…)
Chez le client
Aucune écriture
Chez le client
________________date______________
402 Fsseur, E à Payer Montant
521 Banque Montant
(avis de débit n°…)
Exemple 30
Le 5/10 : les établissements DELTA adressent aux établissements TALL la
lettre de change n°102 en règlement de la facture n°2002 : montant
2 000 000 ; échéance le 21/11/2005 ; domiciliation BICIAB.
Le 18/11 : l’effet est remis à l’encaissement à la BIB
Le 21/11 : les établissements DELTA reçoivent de la BIB le bordereau
d’encaissement suivant : commission 15 000 ; TVA/commission 18% ; net
à votre crédit 1 982 300
Travail à faire : Enregistrer les opérations dans chacune des deux
comptabilités.
Chez l’endosseur
________________date______________
401 Fournisseur Montant
412 Client, effet à revoir Montant
(endossement n°…)
Chez l’endossataire
________________date______________
412 Client EAR Montant
411 Client Montant
(effet n°…)
b. Remise à l’escompte
Chez le tiré
Aucune écriture
Chez le tiré
Aucune écriture
Chez le client
________________date______________
402 Fsseur EAP Montant
521 Banque Montant
(avis de débit)
Exemple 31
Le 8/09 : l’entreprise SIRI tire sur l’entreprise SIRIMA la lettre de
change n°6015 en règlement de la facture n°101, montant 2 352 000,
échéance le 20/11.
Le 12/09 : l’entreprise SIRI remet à l’escompte à la BICIAB la traite en
question.
Le 19/09 : l’entreprise SIRI reçoit de la banque l’avis de crédit
correspondant : net en compte 2 269 400.
Le 25/11 : l’entreprise SIRIMA reçoit de la BIB le relevé de compte de sa
banque arrêté le 20/11. On y lit : domiciliation traite n°6015.
Travail à faire : Enregistrer les opérations chez SIRI et chez SIRIMA,
TVA 18%.
Notez bien :
lorsqu’on entend les expressions ci-après : tiré sur le client une lettre
de change ; reçu endossement du client ; reçu du client un billet à
ordre, on passe l’écriture suivante :
________________date______________
412 Client effet à recevoir Montant
411 Client Montant
Une personne X tire une lettre de change sur une personne Y à l’ordre
d’une autre personne Z
Chez X
________________date______________
401 Fournisseur Montant
411 Client Montant
Chez Y
________________date______________
401 Fournisseur Montant
402 Fsseur, effet à payer Montant
Chez Z
________________date______________
412 Client EAR Montant
411 Client Montant
Chez le tireur
________________date______________
411 Client Effet 1
412 Client EAR Effet 1
(annulation 1er effet)
Chez le client
________________date______________
402 Fournisseur EAP Effet 1
401 fournisseur Effet 1
(annulation 1er effet)
Chez le tireur
________________date______________
411 Client Montant
707 Produits accessoires Frais HT
771 Intérêts de prêts Intérêts
443 ETVAF TVA
(intérêts et frais)
Chez le client
Aucune écriture
Chez le tireur
________________date______________
412 Clients EAR Effet 2
411 Clients Effet 2
(LC n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseurs Effet 2
402 Fournisseurs EAP Effet 2
(acceptation n°…)
Avance de fonds
Chez le tireur
________________date______________
411 Clients Avance
521 Banque Avance
(chèque n°…)
Chez le client
________________date______________
521 Banque Avance
401 Fournisseurs Avance
(chèque n°…)
Chez le tireur
________________date______________
411 Client Montant
707 Produits accessoires Frais HT
771 Intérêts de prêts Intérêts
443 ETVAF TVA
(facture AV n°…)
Chez le client
Aucune écriture
Chez le tireur
________________date______________
412 Clients EAR Effet 2
411 Clients Effet 2
(LC n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseurs Effet 2
402 Fournisseurs EAP Effet 2
(acceptation n°…)
Exemple 33 : Raïssa ayant négocié l’effet sur Adja fait à cette dernière par
virement bancaire le 25/01 l’avance du nominal soit 400 000 F et adresse
le même jour à Adja une lettre de commande à fin mars pour acceptation
(intérêts de retard 8667, frais récupérés 500 F.
Chez le tireur
________________date______________
411 Client Effet 1
412 Client EAR Effet 1
(annulation 1er effet)
Chez le client
________________date______________
402 Fournisseur EAP Effet 1
401 fournisseur Effet 1
(annulation 1er effet)
Chez le tireur
________________date______________
411 Clients Protêt
5. Compte de trésorerie Protêt
(facture n°…)
Chez le client
________________date______________
6325 Frais d’acte et de contentieux Protêt
401 Fournisseurs Protêt
(facture n°…)
Chez le tireur
________________date______________
521 Banque Montant
411 Clients Montant
(chèque n°…)
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseur Montant
521 Banque Montant
(chèque n°…)
Exemple 34
Le 25/10/2005, ALI se présente chez ELI pour encaissement de la traite
de nominal 400 000. ELI refuse de payer, ALI fait dresser un protêt faute
de payement estimé à 15 000 réglé le même le même jour et facture ces
frais à ELI.
Travail à faire : Passer les écritures chez ALI et ELI.
Avis d’impayé
Chez le tireur
________________date______________
411 Clients Montant
512 Effet à l’encaissement Effet 1
521 Banque Frais
(avis d’impayé)
Chez le client
________________date______________
402 Fournisseur EAP Effet 1
6312 Frais bancaires Frais
401 Fournisseurs Montant
(avis d’impayé)
Exemple 35
Le 20/10/2005 Diallo remet à l’encaissement à la BIB un effet de 500 000
échéant au 31/10 tiré sur Sanou.
Le 2/11 Diallo reçoit un avis de débit : frais sur effet Sanou impayé,
17 000. Le même jour, Diallo fait dresser protêt d’une valeur de 20 000 et
facture ces frais à Sanou.
Travail à faire: passer les écritures nécessaires dans les deux
comptabilités.
Chez le tireur
Chez le client
________________date______________
401 Fournisseur Effet 1
6312 Frais bancaires Frais
6744 Interet / dettes ciales Intérêt
401 Fournisseurs EAP Montant
(acceptation n°…)
Exemple 36
Le 25/10 : ALIX remet à l’escompte à la BIB l’effet de 600 000 échéant le
30/11 sur Konaté.
Le 30/10 : elle reçoit l’avis de crédit correspondant : net en compte
578 200.
Le 03/12 : la BIB avise Alix du non payement d’effet à l’échéance, frais
35 000 facturés le même jour à Konaté.
Travail à faire : enregistrer ces opérations. On ne tiendra pas compte
de la TVA.
I. Définition
1. Le personnel
Le personnel est l’ensemble des personnes employées (dirigeants,
employés, ouvriers) par un service public, une entreprise ou un
particulier… ils apportent leur travail contre une rémunération appelée
salaire.
2. Le salaire
Le salaire est la rémunération reçue par le salarié en échange de son
travail. Cette rémunération s’appelle :
salaire pour les ouvriers ;
appointements pour les employés et les cadres ;
commissions pour les représentants ;
honoraires pour les exploitants individuels ;
traitements ou soldes pour les fonctionnaires et les corps habillés.
NB : la rémunération des députés s’appelle émolument.
II. La rémunération
1. La rémunération totale
a. Le salaire de base(Sb)
Le salaire de base est le salaire catégoriel c'est-à-dire celui qui résulte du
contrat de travail. Il ne prend pas en compte les indemnités, les primes,
les gratifications. Il est souvent calculé sur la base de 40 heures par
semaine soit 173,33 heures par mois. Une fois le taux horaire connu, on
a:
Salaire de base (Sb) = taux horaire × 173,33
Majorations
Heures
Jours Nuits
De la 41e heure à la 48e 15% 50%
heure
De la 49e heure et plus 35% 50%
Dimanches et jours 60% 120%
fériés
c. Calcul de l’IUTS
SB = RT – CNSS (employé)
Exemple 37
Calculer l’IUTS de M. Ali dont le salaire imposable est de 145 800 sachant
qu’il est célibataire sans enfants.
e. Le bulletin de paie
Le bulletin de paie est la pièce justificative de la mise en paiement des
rémunérations. Il donne le détail des éléments du salaire brut, des
différentes retenues etc. c’est un document obligatoire établi par
l’employeur et conservé par le salarié. Schématiquement, il se présente
comme suit :
Société :
BULLETIN DE PAIE n°…
fév…
Nom situation matrimoniale
Prénoms N° CNSS…
Profession période : du 1er fév… au
28fev…
Salaire de base
Heures supplémentaires
Indemnités de logement
Indemnités de fonction
Indemnité de transport
Primes
Remboursement de frais
Autres (à préciser)
Total brut (A)
IUTS
Cotisation sociale CNSS
Avances
Oppositions
Autres (à préciser
Total retenues (B)
Net à payer (A – B)
Signature et cachet de l’employeur
NB :
le bulletin de paie est un document que le travailleur a intérêt à
conserver sans limitation de durée pour faire valoir ses droits ;
le livre de paie regroupe les bulletins de paie.
IV. La comptabilisation
42 : personnel. Il se subdivise en :
421 : personnel, avances et acomptes
422 : personnel, rémunérations dues
423 : personnel, oppositions, saisie-arrêt
43 : organismes sociaux.
431 : sécurité sociale
2. Enregistrements comptables
Exercice 38
Mr Traoré est chef comptable dans la société « ALPHA ». Les informations
relatives à son salaire sont :
Salaire de base : 200 000F ; prime d’ancienneté : 50 000F ; indemnité de
responsabilité : 80 000F ; indemnité de logement : 50 000F ; indemnité de
responsabilité : 80 000F ; indemnité de logement : 50 000F, indemnité de
déplacement : 40 000F.
Mr Traoré est logé dans une villa d’une valeur de 15 000 000F appartenant à la
société. Il bénéficie d’un vehicule de déplacement d’une valeur de 3 000 000F. Il
dispose en plus d’un gardien burkinabé et d’un chauffeur béninois rémunéré
respectivement à 30 000F et à 50 000F de salaire de base par la société. Il est
marié et père de 2 enfants. Il a perçu une avance de 100 000F en espèces le
15/02 (non encore comptabilisée) et supporte une pension alimentaire de
50 000F par mois pour sa mère.
Travail à faire :
- Calculer le salaire net de Traore, les charges patronales sociales et fiscales.
- Passer les écritures nécessaires sachant que : les avances sur salaire sont
enregistrées le jour de leur paiement, les salaires sont comptabilisés et réglés le
25/02 par virement bancaire, les oppositions et saisies sur salaires sont réglées
le 27/02 par chèque CCP, les charges sociales et fiscales sont réglées
respectivement le 2/03 et 05/03 en espèces.
Exercice 39
La situation salariale de Mr DIALLO, technicien supérieur est la suivante :
Salaire de base : 295 000F ; indemnités de fonction et de logement
respectivement de 40 000F et de 75 000F ; prime d’ancienneté : 25 000F ; 13e
mois : 135 000F ; CNSS du mois : 31 350F ; IUTS du mois 75 920F ; acompte :
140 000F.
Mr DIALLO bénéficie des avantages suivants : un véhicule de 22 500 000F est
mis à sa disposition avec un chauffeur Burkinabé qui est payé par la société à
90 000F (hors CNSS et TPA). Il dispose aussi d’un gardien de nationalité
ivoirienne payé mensuellement à 40 000F (hors CNSS et TPA).
Travail à faire :
- présenter et enregistrer le bulletin de paie de Mr DIALLO,
- enregistrer les avantages en nature de DIALLO,
- enregistrer le paiement du salaire net et des charges sociales et fiscales en
espèces respectivement le 30/12, le 5/01 et le 7/01.
I. Notion d’immobilisation
On appelle immobilisation, tout bien destiné à rester de façon durable
dans une entreprise. Elle est utilisée comme instrument de travail. Elle a
une durée de vie supérieure au moins à trois ans. On distingue plusieurs
types d’immobilisations.
des frais accessoires directs d’achat (droit de douane, les taxes non
récupérables, les frais de transport, les frais d’assurances, les frais de
transit)
des frais de mise en état d’utilisation (frais de montage, d’installation)
le coût de réception, de manutention, de mise en stock (mais non de
stockage).
Par contre il faut exclure :
les droits de mutation (impôts), les honoraires, les commissions du
notaire et les frais d’acte enregistrés en charges.
les commissions & courtages
les droits d’enregistrement
Ces charges seront enregistrées dans les comptes de charges par nature
puis immobilisés dans le compte 201 ou 202
b. Enregistrement comptables
Cas de biens acquis sans avances et acomptes
___________________date______________
2. Compte de l’immobilisation A
4451 Etat, TVAR/immobilisation 0,18 A
481/5. f/sseurs d’investis. 1,18 A
(Fact. N°… acquisition d’imob.)
_________________date________________
6321 Commission et courtage
6324 Honoraires B
646 Droits d’enregistrement C
4454 Etat, TVAR/SE et autres D
5. Compte de trésorerie 0,18(B + C +
(Paiement des frais) D) 1,18(B + C +
________________date_________________ D)
201 Frais d’établissement
781 Transfert de charge
D’exploitation B+C+D
(Immobilisation des frais) B+C+D
Exemple 40:
La société Alpha et Beta a construit un hangar pour entreposer ses marchandises. La
construction du hangar a nécessité les frais suivants :
Achat de tôles HT Honoraire de l’architecte
6 000 000 300 000
Achat de ciment Droit d’enregistrement
2 000 000 1 500 000
Achat de fer Honoraire
Note de cours de R. TIENE 142
Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité
Travail à faire :
1) Evaluer le coût de production du bien.
2) Calculer les charges non incorporables au coût.
Exemple 41 :
L’entreprise Traoré a acheté un matériel de transport dans les conditions suivantes :
Date d’acquisition Assurance/port HT
1/01/2000 250 000
Prix d’achat HT Frais d’installation HT
2 500 000 150 000
Frais de transport HT Droit de transit
500 000 750 000
Frais de montage HT Frais notariés
500 000 200 000
Commissions et courtages Droit d’enregistrement
200 000 300 000
Travail demandé : TVA 18%
1) Calculer la valeur d’origine de l’immobilisation
2) Calculer les frais immobilisés
3) Enregistrer l’opération au journal.
Exemple 42
Le 01/04/2003, la compagnie de transport TSR a acheté un matériel et outillage dans les
conditions suivantes :
Prix d’achat HT Frais de formation
1 500 000 150 000
Frais de transport HT Droit d’enregistrement
500 000 500 000
Droit de douane Frais notariés
350 000 100 000
Frais d’actes TVA
500 000 18%
Travail à faire
1) Evaluer la valeur d’origine du bien
2) Evaluer le montant des charges immobilisées
3) Enregistrer toutes les écritures relatives à l’acquisition
5. Compte de trésorerie ×
(vers A&A)
Les productions en cours sont des biens produits dans l’entreprise sur
une période qui dépasse l’exercice N à l’origine. Dans ces conditions, on
aura deux écritures à passer :
Exemple 43 :
Une entreprise envisage construire un bâtiment à Bobo 2010 pour y installer sa
direction financière. Le coût estimatif de l’immeuble serait de 20 000 000 HT.
A l’inventaire du 31/12/2008, l’immeuble n’est pas encore totalement fini, coût partiel
de réalisation 12 500 000.
Le bâtiment est totalement achevé le 25/05/2009 et mis en service le 01/06/2009
Travail demandé :
Enregistrer au journal de l’entreprise les opérations qui s’imposent.
S’agissant des titres immobilisés, les frais accessoires d’achat ne sont pas
à inclure dans la valeur d’entrée. Ils sont comptabilisés en charges de
l’exercice (631).
Cette dernière considération est valable pour les acquisitions de titres de
placement qui sont des titres à court terme (intention de réaliser une
plus-value à brève échéance) et qui ne font pas partie des immobilisations
financières (compte 50).
I. Organisation du travail
fréquence d’une opération est d’une à deux fois par mois, (les salaires ; les
charges sociales ; les déclarations de la TVA…), elle est enregistrée dans
un journal spécial : c’est le journal des opérations diverses (JA.OD).
Journal Auxiliaire de …
Comptes à débiter Comptes à créditer
Référence Divers Divers
Date Libellé n°cpt
pièces n°cpte n°cpte somme n° n°cpte n°cpte somme n°
e
s s
NB : Avant donc d’enregistrer les opérations dans les JA, il faut d’abord
identifier les JA tenus par l’entreprise. Cela permet d’éviter les doubles
comptabilisations en utilisant les comptes de virement. On a deux
comptes de virement :
588 autres virements internes : il est utilisé dans les cas où l’entreprise
utilise les autres comptes (deux comptes qui ne soient pas tous deux de
trésorerie).
a. les avantages.
Le système centralisateur permet une bonne répartition des tâches. Il
précise les niveaux de responsabilité dans l’accomplissement du travail. Il
développe un savoir-faire et une maîtrise des tâches assignées à chacun.
b. Les inconvénients.
L’utilisation de ce système nécessite la contribution de plusieurs
employés. Il crée un sentiment de culpabilité auprès des agents (la peur
d’être la cause du blocage du travail).
QUELQUES TRACES
Exercice 45
Une société de commerce tient les journaux auxiliaires suivants dans sa comptabilité :
J.A. de Banque-débit ; J.A. de Banque-crédit ; J.A. de Caisse-recettes ; J.A. de Caisse-
dépenses ; J.A. unique de C.C.P ; J.A. unique des Achats ; J.A. unique des Ventes ;
J.A. des opérations diverses.
Pendant le mois de mai 1998, elle a réalisé les opérations suivantes :
05-05 : Facture d’achat A. 100 : Marchandises : 400 000 HT, transport dû 17 700
TTC,
10-05 : Facture d’achat A. 100 : Marchandises : 600 000 HT, Contre chèque C.C.P.
15-05 : Facture d’achat A. 102 : 100 000 HT, escompte 5 %, consignation
d’emballages : 120 000 contre un billet à ordre.
20-05 : Facture d’achat A. 103 : Marchandises : 500 000HT, transport dû : 28 320
TTC, consignation : 54 000
25-05 : Facture d’achat A. 104 : Marchandises : 320 000 f HT, port dû 34 000 HT.
26-05 : Paiement des frais de douane relatifs à l’achat A. 104 en espèces : 114 000
30-05 : Achat A. 105 : Marchandises : 200 000HT, escompte 1 % + 2,5 %,
Consignation d’emballage : 28 000.
Travail à faire :
1) Enregistrer ces opérations dans le J.A. unique des achats.
2) Centraliser. Taux unique TVA = 18 %.