PRUEBAS SUSTANTIVAS:

Son aquellas pruebas que diseñ a el auditor como el objeto de conseguir evidencia

referida a la informació n financiera auditada. Está n relacionadas con la integridad,

la exactitud y la validez de la informació n financiera auditada.

Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la

informació n que generan los estados contables y en concreto a la exactitud

monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas

sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

1. Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos,

cuantificar las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos
especificar la calidad de los activos

2. Evidencia documental: consistente en verificar documentos

(financieros, nominas, etc.)

3. Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el

proceso de contabilización de las operaciones contabilizadas por la
empresa y además son elementos imprescindibles para la preparación de
los Estados financieros

4. Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de

localizar cambios significativos que deberán ser explicados al auditor

5. Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas

globales para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y
documentos

6. Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos

7. El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia

sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el
que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados
IV. PRUEBAS SUSTANTIVAS EN INGRESOS

4.1. INTRODUCCIÓN:
Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance

inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los

controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron

satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser

menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron

satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de

nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que

el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia

suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son

razonables.

Controles Positivos
Menor prueba sustantiva

Controles Negativos
Mayor prueba sustantiva

El objetivo global en la auditoría en el caso de los ingresos es evaluar si los saldos

de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las Normas de

Contabilidad Generalmente Aceptadas.

 Concepto de Prueba Sustantiva: Son las que se aplican a cada cuenta en
particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja
chica, circulación de saldos de los clientes, etc.

4.2. DEFINICIÓN DE INGRESOS:

El Estado de Resultados, como resumen de las operaciones financieras, ha

concitado mayor interés para los inversionistas, acreedores, los organismos

gubernamentales de supervisió n y control y para los accionistas, directores

y gerencia de las empresas, como una medida de los beneficios obtenidos en

el pasado y el poder del negocio para generarlos.

Las razones principales para la revisió n limitada de las cuentas de ingreso

son lo siguiente:

Verificació n de las cuentas del balance al principio y al final del

periodo contable sustentará n el beneficio neto del periodo, aun

cuando la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no

pueden establecerse de esta forma.

La verificació n de mucha de las cuentas del balance general

(efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.)

necesariamente conlleva algú n examen de la cuentas de resultados

(por ejemplo, cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa,

letras por pagar y gastos por intereses).

Aun cuando el fraude pueda estar acompañ ado de una presentació n

erró nea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen

reducció n de activos, normalmente se detectará n en la verificació n

de las cuentas de activos.

A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el examen de las

cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades, errores, incoherencias

o indicaciones de descuido que podrá n no verse en el examen ú nico de las cuentas

del Balance General.

4.3. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS:

Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso de

beneficios, cuando se venden un activo o cuando se presta un servicio. De

acuerdo con el comunicado N° 4 de la APB, pá rrafo 150 “Generalmente los

ingresos se reconocen cuando se reú nen dos condiciones:

 Cuando el proceso de beneficios se ha completado, o está virtualmente

completo.

 Cuando ha tenido lugar un intercambio.

Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos son

concernientes principalmente:

 Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas.

 A la determinació n de monto de los ingresos que deben registrarse.

A. MOMENTO: el pá rrafo 151 del comunicado N° 4 del APB, mencionado en el

pá rrafo precedente, establece lo siguiente:

Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de

venta, normalmente interpretada como la fecha del envío a los clientes. Los
ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el
que los servicios se realizan y son facturables. Los recursos generados por permitir
a terceros la utilización de los recursos de una empresa, como intereses, alquiler,
patentes, también se realizan por el principio de realización. Los ingresos de este
tipo se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan los
recursos. Los ingresos debidos a la venta de activos distintos se reconocen en la
fecha de venta.
 B. MONTO: El monto que debe registrarse se basa normalmente en el

acuerdo entre el comprador y vendedor.

4.4. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS:

OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS

Control Interno Determinar que procedimientos

está n establecidos para asegurar que
todos los ingresos debidos se
reciben y se registren.

Procedimiento de Auditoría Determinar que todos los ingresos

se registran y que todos los ingresos
se han ganado.

Presentación Determinar que todos los ingresos

se muestren apropiada y
coherentemente.

4.5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA PARA LOS INGRESOS:

Lo clasificaremos de la siguiente manera:

Clasificación

VENTA DE: OTROS INGRESOS

Productos principales Ingreso por alquiler

Subproductos Ingreso por interés

De desperdicios Ingreso por regalías

Honorarios por servicios técnicos y

Servicios
de dirección
Venta de equipos usados y otros
activos

Venta de valores.
4.5.1. VENTA DE PRODUCTOS PRINCIPALES:

Los productos principales se definen como aquellos que son la fuente

principal de ingreso de un negocio. A continuació n se expone las pruebas

sustantivas aplicables tanto a los productos terminados como a la

mercadería.

 Comprobar las transacciones de ventas.

 Comparar facturas con los registros de envíos.

 Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos

autorizados.

 Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar.

 Determinar que al total de los ingresos no incluye partidas

impropias.

 Examinar el corte de envíos y los registros de recepció n.

 Verificar, basá ndose en pruebas, las sumas de los registros de ventas.

 Determinar que los envíos se facturan con prontitud.

 Verificar, basá ndose en pruebas, los precios de las facturas con lista

de precios.

 Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas.

 Referenciar los registros de ventas al mayor, entre otros.

4.5.2. VENTA DE SUBPRODUCTOS:

Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en

el proceso de fabricació n pueden significar una fuente importante de

ingresos suplementarios. Los ingresos por ventas de subproductos pueden

 registrarse como ventas si son significativos, o con la reducció n del costo de

los productos principales. Ademá s de los procedimientos de auditoría

aplicables a productos terminados, el auditor puede efectuar los siguientes:

 Observar físicamente el proceso de fabricació n para determinar si

los procedimientos son adecuados para registrar toda la

producció n de subproductos y para segregarlos, acumularlos y

salvaguardarlos.

 Determinar, a base de entrevistar con el personal de facturació n e

ingeniería, qué medidas o está ndares está n disponibles en relació n

con las cantidades, tipo y calidades de subproductos (por ejemplo:

relació n está ndar de la cantidad de subproductos en la producció n

del producto principal)

4.5.3. VENTA DE DESPERDICIOS:

Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reducció n

de los costos de fabricació n. El auditor debe interesarse en determinar:

 Si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su

venta.

 Que se obtiene el má ximo ingreso por su venta.

 Que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los

desperdicios producidos.

4.5.4. VENTA DE SERVICIOS:

La venta de servicios (a diferencia de los productos) se designa,

generalmente, como ingresos operacionales (bruto). Si son el negocio

principal pueden clasificarse como “ventas” como en el caso de instalaciones

y reparaciones. El enfoque de auditoría en cada ocasió n debe hacerse segú n

la naturaleza del servicio y la manera en que se presta y su objetivo es el

mismo que en otras formas de ingreso.

4.5.5. OTROS INGRESOS:

A. INGRESOS POR ALQUILERES:

Los beneficios por alquileres pueden derivarse alquileres a largo plazo o

arrendamientos a corto plazo de inmuebles, equipo de oficina, equipo de

construcció n, etc. Los procedimientos de auditoría comprenden:

 Revisar la relaciones, reportes existencia, plantas de pisos u otros

registros de activo disponible para arrendamiento. Inspeccionar

físicamente las partidas seleccionadas para determinar si el

equipo no lo utilizó el propietario o era inservible.

 Examinar arrendamientos con opció n de comprar.

 Revisar las condiciones de los arrendamientos, para determinar si

las obligaciones del arrendador y arrendatario está n claramente

definidas.

 Revisar los subarrendamientos, si no se violan las clausulas

relevantes del arrendamiento principal.

 Determinar que el alquiler recibido por anticipado no refleja

como ingreso hasta que se devenga.

B. INGRESOS POR INTERESES:

Los ingresos por interese pueden derivarse de préstamos, letras por

cobrar, cuentas por cobrar vencidas, cuentas por cobrar a plazos o

inversiones en valores. La auditoría de los ingresos derivados de estas

fuentes incluyes:
  Observació n física o confirmació n de los instrumentos que

conlleve intereses.

 Determinació n que los ingresos especificados en las condiciones

de la obligació n se registran en las cuentas.

 Confirmació n con los deudores.

C. INGRESOS POR REGALÍAS:

Los ingresos pueden recibirse por licencias de patentes, libros,

propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una

tercera parte bajo acuerdo con el propietario. El informe bá sico de la

auditoría de regalías puede resumirse:

 El auditor debe de examinar y preparar extractos de todos los

contratos de regalías relativos a patentes o derechos de autor y

de otros contratos similares.

D. HONORARIOS POR SERVICOS TÉCNICOS Y DE DIRECCIÓN:

Estos servicios pueden referirse a servicios cargados basá ndose en las

ventas o producció n del comprador de las líneas de productos

designados, honorarios de directorio por participaciones como

representante individual en sesiones de directorio, honorarios de

consultoría cargados segú n el tiempo invertido o por el cumplimiento de

proyectos específicos. Deben examinarse los acuerdos que justifican las

tarifas específicas de compensació n y compararlas con los ingresos

recibidos.

E. VENTA DE EQUIPOS USADOS U OTROS ACTIVOS:

Deben de considerarse todas las opciones disponibles en lo relativo al

tratamiento de las ventas del equipo usado u otros activos.

Las rutinas deben establecer procedimientos para identificar tales

transacciones para propó sitos fiscales.

Para las ventas de inmuebles, el auditor debe interesarse especialmente

en:

 Presupuestos comparativos u otras bases para el precio.

 Autorizació n del directorio.

 Descripció n adecuada de la propiedad vendida.

F. VENTA DE VALORES:

La auditoría de los ingresos de las ventas de valores debe incluir la

verificació n de los ingresos de las ventas seleccionadas examinando los

avisos de los corredores y compararlos con las cotizaciones del mercado

en los diarios financieros.

4.6. EJEMPLO APLICATIVO: PRUEBAS SUSTANTIVAS EN VENTAS

Las pruebas sustantivas en ventas está relacionado con las cuentas por cobrar

y caja, es por eso que el objetivo global de la auditoría en ventas; es evaluar si

los saldos de las cuentas relacionadas: cuentas por cobrar, recaudos y la misma

cuenta ventas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad

generalmente aceptadas.

En el ciclo de ventas, cuentas por cobrar y recaudos, identificamos las

siguientes transacciones:

Provisión de
Devoluciones
Ventas ( de cuentas por Eliminación
Entradas de y descuentos
contado y a cobrar de de cuentas
efectivo sobre las
crédito) difícil incobrables.
ventas
recuperación

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es

identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar.

Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de

ventas, cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimació n de activos

e ingresos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a

terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc.).

Otro riesgo que puede ocurrir es que la administració n de la compañ ía

esté interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir

impuestos.
Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los

resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba

nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.

En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos

implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados:

Riesgos en los Estados Financieros al 31 De Diciembre de 2010

SOBRE SOBRE SOBRE
ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DE ESTIMACIÓN DE
PRUEBAS SUSTANTIVAS DEL DEUDORES LAS VENTAS
DISPONIBLE COMERCIALES

Disponible
Revisió n de las conciliaciones X
bancarias.
Confirmació n de bancos. X

Revisió n de consignaciones posteriores

para verificar la existencia del saldo de
Caja Mayor a 31 de diciembre de 2010.

Revisió n de la existencia de
restricciones del efectivo (Embargos).
X
Verificar la conversió n de los saldos
en moneda extranjera.
X
Cuentas por cobrar
Revisió n de la conciliació n entre el X
libro mayor y contabilidad.
Confirmació n de saldos de cuentas X
por cobrar.
Probar corte de cuentas por cobrar y
Ventas. X
Procedimientos sustantivos de revisió n
analítica para cuentas por cobrar. X
Verificar la conversió n de los saldos
en moneda extranjera. X

Revisió n de la suficiencia de la Provisió n

por cuentas por cobrar de difícil X
recuperació n.
Evaluar la necesidad de una provisió n X
por devoluciones en ventas.
Evaluar la necesidad de una provisió n
por descuentos en ventas.
X
Ventas

Probar el registro de las ventas. X

Realizar procedimientos sustantivos

de revisió n analítica – Ventas.
X
Revisió n del presupuesto vs las
X
Ventas reales.
Revisió n de las ventas con compañ ías
X
Vinculadas.
Revisió n de las devoluciones en
X
Ventas.
Revisió n de los descuentos en ventas. X

Revisió n del reconocimiento de

X
Ingresos.
Revisió n del corte de ventas. X

Revisió n de la conciliació n entre el

modulo comercial y el libro mayor. X

CONCLUSIONES:

 Los procedimientos de auditoría específicos para los ingresos son

diseñ ados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organizació n y

actividades, estos procedimientos se pueden resumir en: examen de

controles, aná lisis comparativo de ingresos, examen del registro de las

transacciones, revisió n analítica de ventas y procedimientos de auditoría

operativa.
 RECOMENDACIONES:

 Se recomienda que en los procedimientos de auditoría (pruebas

sustantivas), exista exá menes de controles, aná lisis comparativo de

ingresos, examen del registro de las transacciones, revisió n analítica de

ventas y procedimientos de auditoría operativa, ya que estos son

procedimientos generales de auditoría importantes que no deben de faltar

en dicho aná lisis, sobre todo ayudará en el mejor desarrollo de las pruebas

sustantivas en los ingresos.