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Seminário VII
ICMS - Serviços
Miguel Tadeu Bertanha de Abreu
Seminário VII
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ICMS - Serviços
Miguel Tadeu Bertanha de Abreu
Questões
Resposta:
O conceito de renda não é extraído da Constituição Federal de 88, mas por meio
dela é dado ao legislador infraconstitucional a competência de indicar o objeto e os
limites desta competência de definição/conceituação, não podendo o mesmo
extrapolar seus limites da moldura imposta pelo constituinte.
Resposta:
Inicialmente, destaco as palavras da Il. Prof. Aurora Tomazini sobre a premissa para
estabelecer a regra-matriz:
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No que diz respeito à Regra Matriz de Incidência Tributária (RMIT), temos também o
conceito trazido por Ferragut:
Difere das demais normas existentes no direito positivo apenas em virtude de seu
conteúdo, que descreve um fato típico tributário e prescreve a relação obrigacional
que se estabelece entre os sujeitos ativo e passivo, tendo por objeto o pagamento
de uma prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nessa se possa
ex-primir, não decorrente de ato ilícito (tributo)”
Desta forma, a regra matriz leva em consideração alguns critérios no seu antecedente
para sua caracterização, sendo eles o (i) o critério material (ii) o critério espacial – local
onde se reputa ocorrido o fato social que enseja a relação jurídica obrigacional, (iii)
critério temporal (momento da ocorrência do evento, cuja certificação se dá por meio de
linguagem jurídica competente – vertido em fato jurídico – consoante descrito na hipótese
normativa).
Apenas para salientar, destaco que os critérios materiais de incidência dos tributos estão
inseridos na Constituição, podendo a lei complementar determinar outros critérios
formadores da hipótese de incidência tributária, como os critérios espaciais e temporais,
mas estará adstrito com critério material
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Desta forma, passemos a destrinchar a sua RMIT, que em seu antecedente temos:
Para Adam Smith, o Capital seria a riqueza que se emprega com o intento de
produzir enquanto a renda é o que se gasta para satisfazer as necessidades dos
indivíduos para Malthus, capital é a riqueza acumulada a ser empregada na
produção para distribuição da riqueza futura.
“Ligeira leitura do texto mostra que há nele palavras que, na verdade, não
exercem nenhuma função definitória. É a expressão disponibilidade
econômica ou jurídica, que, efetivamente, está na definição, mas pode ser
retirada sem prejuízo para sua inteligência. Fica difícil explicar uma
disponibilidade econômica de acréscimo de direitos. Se o acréscimo é sempre
de direitos, não há como conceber que possam estar economicamente
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(ii) Critério Espacial = pelo critério espacial, Paulo de Barros diz tratar-se
do local em que a norma expressamente determina onde o fato deve
ocorrer, tratando-se de áreas, regiões e intervalos territoriais.
Neste viés, podemos definir que o Critério Espacial faz menção ao local para
ocorrência do fato típico, áreas específicas de ocorrência, hipóteses de critério
genérico em um determinado espaço geográfico, transformando o evento ocorrido
naquele determinado local em fato.
Sobre o IRPJ, seu critério espacial seria o território nacional, levando-se em conta
o critério material, podendo ocorrer ao auferir renda.
Neste caso do IRPJ, o critério temporal deste tributo aponta para o momento em
que o direito considera realizado o fato jurídico tributário e não para a ação núcleo
do acontecimento. Assim, critério temporal se dá no ultimo dia do período,
determinado por lei, para apuração do lucro
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No caso do IRPJ, temos que a sua base de cálculo determinada segundo a lei
vigente na data de ocorrência do fato gerador, é o lucro real, presumido ou
arbitrado, correspondente ao período de apuração, integrando à base de cálculo
todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominação que
lhes seja dada, independentemente da natureza, da espécie ou da existência de
título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negócio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica de incidência
do imposto.
Por sua vez, quanto a alíquota aplicada temos que no IRPJ, será aplicada em
15% (quinze por cento). Além disso, deverá pagar também uma alíquota adicional
de 10% sobre o que exceder a R$ 240 mil Reais anuais.
Resposta:
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1
Art. 2º da Lei º 9.430/96
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Considera-se permuta para fins jurídicos, toda e qualquer operação que tenha por
objeto a troca de uma ou mais unidades por outra ou outras, ainda que ocorra por
parte de um dos contratantes o pagamento de parcela complementar em dinheiro,
denominado este valor em espécie de “torna”.
Referida permuta, poderá ser equiparada como compra e venda em alguns pontos,
visto que o valor permutado integrará a receita bruta, mas trata-se de institutos
distintos e não representa um acréscimo patrimonial, conforme ensinamentos do
doutrinador Henry Tilbery, in verbis:
“No caso "No caso de permuta de um bem por uma pessoa jurídica que recebe em
troca outro bem do mesmo valor, não há diferença de valores a registrar: o novo bem
ingressa, no patrimônio da empresa com igual valor ao bem substituído. Portanto,
nesta hipótese não ocorreu na permuta nenhum ganho tributável. E esta opinião
defendida por José Luiz Bulhões Pedreira, aceita pelo Parecer Normativo CST 9
504/71 no caso de permuta de ações. Parecer este que expõe claramente a tese de a
pessoa jurídica que permutar ações por outras de valor equivalente ao de aquisição
das cedidas, por consequência não alterando quantitativamente o património social,
não estar sujeita à imposição de tributo, ressaltando outrossim que não é o valor das
ações negociadas a base de apuração, resultando na transação, e sim o valor de
aquisição das por ela cedidas, em confronto com o atribuído -as que receba na
permuta. No mesmo sentido também o Parecer Normativo CSR nº 213/73 que, no
caso de permuta de imóveis, estabelece o princípio que nenhum resultado irã apurar
se a pessoa jurídica, pelo bem alienado, receber dinheiro, direitos ou bens de igual
valor ao daquele, apurado em seus registros contáveis (custo histórico, mais correção
monetária, menos depreciações)”
Assim, visto que o regime de apuração das empresas pelo lucro presumido leva-se
em consideração a renda bruta obtida, haverá a incidência do IRPJ neste caso.
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Por sua vez, quando a empresa tributa o IRPJ sobre o lucro real, visto não haver
lucro na permuta, não incidirá referido imposto.
Resposta:
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Desta forma, caso o contribuinte comprove que não restou deduzido o valor em
período anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributação com base no
lucro real ou que se refiram a período no qual tenha se submetido ao regime de
tributação com base no lucro presumido ou arbitrado, deverá ser incluído na BC.
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Bibliografia utilizada:
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 23. ed. São Paulo: Saraiva, 2011.