INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación lleva por título “LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA para
realizar fiscalizaciones tributarias a todos los contribuyentes inscritos en el RUC, a fin de
garantizar el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos. El conjunto de tareas que
realizan en estos procedimientos persiguen como resultado instar a los contribuyentes a cumplir
su obligación tributaria a través de acciones generadoras de riesgo. Así mismo, dentro del
procedimiento de fiscalización se determina si el contribuyente ha contribuido correctamente, si
realmente está exonerado, en el caso que así lo hubiese considerado, entre otras situaciones.”

La Sunat indica que“el procedimiento se inicia a través de un requerimiento y carta autorizados,

y termina con la notificación de una Resolución de Determinación que establece conformidad,
deuda tributaria o una devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso.
Además, señala que en caso de que se detecten infracciones tributarias durante la fiscalización se
notificarán también las Resoluciones de Multa que correspondan.”

En igual sentido es pertinente resaltar que, aun cuando la administración tributaria goza de plena
facultad para realizar“este procedimiento, la fiscalización no puede ejercerse infringiendo los
derechos de los contribuyentes, toda su actuación debe desarrollarse dentro de los límites de las
normas, ejerciendo sus atribuciones con respeto a las garantías del contribuyente. Por tanto, la
relación jurídica tributaria que otorga las potestades de fiscalizar, no debe ser entendida como
una relación de poder sino como una relación jurídica de derecho con igualdad de las partes. Por
tanto, es indispensable tener presente ante una fiscalización que los actos administrativos del
sector público son formales, por tanto, en caso de no cumplirse con las formalidades el acto se
considera ineficaz jurídicamente, pudiendo en tal caso el contribuyente interponer los recursos
legales necesarios para su defensa.”
 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Concepto

Es una facultad y competencia de la Administración Tributaria que según el Código Tributario

es:

 El conjunto de actos destinados a revisar, comprobar y controlar el correcto

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 La facultad de determinar la obligación tributaria, variando o modificando, cuando

corresponda, la declaración realizada por el contribuyente.

 La facultad de emitir la respectiva Resolución de Determinación y Resolución de Multa.

Objetivos de la fiscalización tributaria

 Ampliación de la base tributaria

Uno de los“resultados más notorios de la labor fiscalizadora de una administración tributaria es
la ampliación de la base tributaria, la misma que permite a la municipalidad mejorar su nivel de
recaudación luego de concluido el proceso de fiscalización. Por ejemplo, como producto de la
fiscalización del Impuesto Predial durante un año, se incrementará la recaudación en los
ejercicios fiscales siguientes.”

 Incremento de los niveles de recaudación

Es evidente“que la implementación del Área de Fiscalización dentro de una administración
tributaria obedece a la necesidad de mejorar y de hacer sostenible el nivel de ingresos de las
municipalidades a través de la generación de una deuda derivada de la detección de omisos y
subvaluadores.”

 Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias

Otro objetivo “fundamental de la fiscalización tributaria es promover el conocimiento de las
obligaciones que tienen los contribuyentes fiscalizados con la Administración Tributaria, a fin de
evitar que se apliquen las sanciones correspondientes. La fiscalización tributaria busca
demostrarle al contribuyente que lo detectado en el proceso de fiscalización es justamente
aquello que no declaró. Con ello propiciaremos que en adelante el contribuyente cumpla
oportunamente con sus obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establece la ley.”

 Generación de conciencia tributaria

Conjuntamente“con la generación de riesgo deben desplegarse esfuerzos orientados a la
formación de una conciencia tributaria, a través de campañas en los colegios, institutos y
universidades. Del mismo modo, se recomienda la difusión en medios masivos como la radio y/o
televisión sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias con los
municipios.”

 Percepción de riesgo
Como “parte de su estrategia, la“Administración Tributaria debe generar en los contribuyentes la
percepción que al incumplir con sus obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser
sancionados.”Esta percepción se producirá en la medida que los programas de fiscalización que
se implementen y ejecuten, estén acompañados de una adecuada campaña de información. Esto
ayudará a elevar la percepción del contribuyente de la necesidad de cumplir con su obligación
tributaria para no poner en riesgo su patrimonio.”””

Actividades de fiscalización tributaria:

 Inspección

 Verificación

 Control de cumplimiento de las obligaciones tributarias

Tipos de fiscalización tributaria.

Existen dos tipos de fiscalización:

a) Fiscalización definitiva, es el procedimiento mediante el cual la“SUNAT realiza una

auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente con la finalidad de
determinar de manera definitiva el monto de la obligación tributaria correspondiente a un
determinado tributo y periodo tributario. Está fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1)
año computado a partir de la fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la información
y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento.”

b) Fiscalización parcial, es el“procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o

algunos de los elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma electrónica.
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros. Existe también la fiscalización parcial
electrónica reconocida en el artículo 62-B del Código Tributario, la cual se realiza desde las
oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al contribuyente, y se inicia con una liquidación
preliminar del tributo a regularizar. Concluye en 30 días hábiles contados desde su inicio.”

SANCIONES DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 165°. - DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma“objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de

Artículo 166°. - FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración“Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar

gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.“

EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

Normalmente, una fiscalización“incluye los siguientes pasos: se notifica al contribuyente con un

Requerimiento, se realiza la inspección, se presenta al contribuyente los resultados de la
inspección, se determina la obligación tributaria y se emite un valor.”

A continuación, explicamos en mayor detalle cada uno de esos pasos:

Notificación del Requerimiento

La facultad de“fiscalización de la Administración Tributaria se inicia con el acto administrativo

denominado “Requerimiento”, mediante el cual el contribuyente conoce que será objeto de
fiscalización. En ese sentido, se entenderá que la fecha de inicio del procedimiento de
fiscalización es la de la notificación de este documento.”

Inspección

Según esta norma, las actuaciones judiciales se practican“puntualmente en el día y hora hábiles
señalados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artículo 147° del mismo texto legal, que
señala en su último párrafo, que entre la notificación para una actuación procesal –en el caso de
la fiscalización, el acto de inspección- y su realización, deben transcurrir por lo menos tres días
hábiles, salvo disposición distinta de dicho código.”

Presentación de resultados al contribuyente

En la medida de lo posible, en esta etapa del proceso, los inspectores“deberán encargarse de

dibujar los planos y elaborar la ficha de fiscalización correspondiente, para luego presentar los
resultados técnicos al contribuyente. Al igual que en la etapa anterior, es necesario dejar
constancia de la presencia y conocimiento del contribuyente en cada etapa del proceso. Por ello,
debemos procurar que el contribuyente firme la ficha de fiscalización para demostrar así su
conformidad con los datos consignados.”

Determinación de la deuda

En esta etapa, toda la“documentación recogida y consolidada en la etapa de inspección - el

requerimiento, los planos, las fichas registrales, la declaratoria de fábrica y otros documentos
obtenidos por los inspectores y/o proporcionados por el contribuyente- debe estar en un
expediente que servirá de sustento para el recálculo de la deuda.”

Emisión y notificación de los valores

El artículo 75º“del CT es sumamente claro al señalar que una vez concluido el proceso de
fiscalización o verificación, la administración tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar
que la administración tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no
existiendo otra forma de dar por concluido un proceso de fiscalización.”

CONCLUSIONES

 la fiscalización tributaria consiste en promover un mayor conocimiento del contribuyente

fiscalizado sobre sus obligaciones para con la administración tributaria municipal, con el

fin de evitar que se le apliquen las sanciones correspondientes.

 El“conjunto de tareas que realizan en estos procedimientos persigue como resultado

instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria a través de acciones

generadoras de riesgo. Así mismo, dentro del procedimiento de fiscalización se determina

si el contribuyente ha contribuido correctamente, si realmente está exonerado, en el caso

que así lo hubiese considerado, entre otras situaciones.”

 La fiscalización tributaria busca demostrar al contribuyente que lo detectado en el proceso de

fiscalización es generar nuevas deudas tributarias y, por tanto, una mayor cartera de cobranza, lo

que posibilitará el incremento de los niveles de recaudación del impuesto. justamente aquello que

no declaró; así se propicia que cumpla oportunamente con sus obligaciones tributarias, de

acuerdo con lo que establece la ley