Вы находитесь на странице: 1из 47

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ


ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра экономического анализа и аудита

Аналитические процедуры в аудите основных средств

КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине аудит

Специальность 38.03.01 «Экономика»

Очная форма обучения

Зав. кафедрой к.э.н. доц. Л. С. Коробейникова


Обучающийся А.Н. Елисеева
Руководитель к.э.н., доц. И.В.Панина
.

Воронеж 2019
Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
1. Теоретические основы применения аналитических процедур в аудите
основных средств……………………………………………………………..…..5
1.1 Понятие основных средств ……………………………..……………5
1.2 Регулирование применения аналитических процедур в аудите
Международными стандартами аудита………………….
………………………...11
1.3 Содержание и информационное обеспечение аналитических
процедур в аудите основных средств организации…………………….16
2. 2. Рекомендации по применению аналитических процедур в аудите
основных средств ОАО «Воронежская кондитерская
фабрика»…………………………………………………………..
…………………….24
2.1 Анализ состава, структуры, динамики и движения основных средств
аудируемого лица………………………………………………..........................24
2.2 Анализ технического состояния основных средств аудируемого
лица…………………………………………………………………..
……………...28
2.3 Анализ эффективности использования основных средств
аудируемого лица …………...………………………………………..................
………..33
Заключение……………………………………………………………………….39
Список использованных источников………………………………………......41
Приложения……………………………………………………………………...47
Введение
В современных условиях хозяйствования и нестабильности внешней
среды все более значимым становится вопрос о достоверности сведений,
представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аналитические
процедуры в аудите выступают одним из важнейших инструментов,
позволяющим заинтересованным пользователям использовать для принятия
решений прозрачную информацию.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что основные
средства играют важную роль в производственном процессе, а также заметно
влияют на бизнес-процессы и результаты хозяйственной деятельности
организации, при этом, аналитические процедуры в аудите основных средств
позволяют снизить трудоемкость аудиторской поверки, способствуют
достоверному отражению информации об основных средствах, формируемой
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а также решают ряд
других важных задач, связанных с повышением эффективности
использования данного вида активов и проведением аудита.
Целью курсовой работы является исследование теоретических основ и
практических вопросов аналитических процедур в аудите основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
 раскрыть сущность основных средств;
 охарактеризовать регулирование применения аналитических
процедур в аудите Международными стандартами;
 определить содержание и информационное обеспечение
аналитических процедур в аудите основных средств организации;
 проанализировать состав, структуру, динамику и движение
основных средств в организации;
 оценить техническое состояние основных средств аудируемого
лица;
 определить использование результатов проведения
аналитических процедур в аудите основных средств.
Объектом исследования является ПАО «Воронежская кондитерская
фабрика».
Предмет исследования –применение аналитических процедур в аудите
основных средств ПАО «Воронежская кондитерская фабрика».
Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической
глав, заключения, списка литературы и приложения.
Во введении рассмотрены актуальность темы курсовой работы,
основная цель и задачи, объект и предмет исследования.
В первой главе изучаются теоретические основы применения
аналитических процедур в аудите основных средств
Во второй главе раскрыты рекомендации по применению
аналитических процедур в аудите основных средств ПАО «Воронежская
кондитерская фабрика».
Заключение содержит основные выводы по результатам исследований
Приложение содержит практический материал, который послужил
основой для проведения исследований и расчетов, представленных во второй
главе.
Теоретико-методическую основу при написании курсовой работы
составили нормативные паровые акты, регулирующие учет и анализ
основных средств, труды отечественных ученых-экономистов, электронные
ресурсы, а также данные из документов исследуемой организации.
1.Теоретические основы применения аналитических процедур в
аудите основных средств

1.1 Понятие основных средств

Бесперебойное и ритмичное осуществление основной и прочих видов


деятельности коммерческой организации не может быть обеспечено при
отсутствии основных средств. В условиях динамичного развития техники,
технологий, систем управления производством их роль в производственно-
хозяйственной деятельности организации становится все больше.
Ключевая функция основных средств как средств труда заключается в
преобразовании сырья и материалов в готовую продукцию. Функциональная
роль ОС может быть представлена как комплексное техническое обеспечение
технологических процессов. Непроизводственные ОС выполняют
преимущественно социальную функцию.
Сущностное содержание основных средств регламентируется
государством. В частности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01) определяет следующие условия признания
активов в качестве основных средств:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем [9].
В международных стандартах учета под основными средствами
понимаются материальные активы, используемые в течение более одного
отчетного периода в процессах производства, продажи товаров и услуг,
управленческой деятельности или для сдачи в аренду (п. 6 МСФО 16).
Требование способности основных средств приносить экономические
выгоды в будущем, содержащееся в ПБУ 6/01, не противоречит МСФО, так
как такая способность является базовым признаком любого актива.
Однако, несмотря на сходство в определении основных средств в
отечественных и международных стандартах, состав данных активов,
отражаемых в финансовой отчетности, способы оценки и переоценки,
начисления амортизации могут отличаться, в том числе из-за разной
трактовки времени признания данных активов в учете.
В частности, согласно МСФО 16 условиями признания объекта
основных средств в качестве актива являются следующие:
1) существует вероятность, что компания получит связанные с данным
активом будущие экономические выгоды, например, поступит выручка от
продажи продукции, произведенной данными активами;
2) себестоимость данного актива надежно измерена исходя из операций
с самим активом.
При невыполнении данных критериев объект не признается в качестве
актива, а затраты, связанные с его приобретением, признаются в качестве
расходов в отчете о финансовых результатах.
Таким образом, помимо определения основных средств
международными стандартами предусмотрен момент их признания в учете и
отчетности в качестве активов.
Термин «основные средства» фигурирует также во многих
направлениях экономической науки, таких как экономическая теория, макро-
и микроэкономика, бухгалтерский учет, экономический анализ. При этом, не
смотря на сущностную общность, в каждой экономической дисциплине
имеются свои особенности, связанные со спецификой предметной области.
В частности, в общеэкономической литературе не разграничиваются
такие понятия, как основные средства, основной капитал и основные фонды.
Например, А.Г. Грязнова отмечает, что основной капитал представлен
средствами, функционирующими в течение длительного срока. Данные
активы принимают участие во многих производственных циклах и
утрачивают свои потребительские свойства постепенной [32]. Таким
образом, автором отождествляются категории «капитал» и «активы» и, к
тому же, не уточняется срок использования основного капитала.
По мнению профессора Н.Т. Назаренко, основные средства (основной
капитал) включает те средства производства, которые многократно
участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою
натуральную форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа
[24]. В этом определении автор рассматривает основные средства и основной
капитал как синонимы.
Профессор И.А. Минаков вовсе не использует понятия «средства» и
«капитал». Он заключает, что «основные фонды- это средства труда, которые
многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом
свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую
продукцию частями, по мере их износа» [33].
Наиболее точное определение категорий «основные средства» и
«основной капитал» содержится в учетно-аналитической литературе.
Например, с точки зрения проф. Л.Т. Гиляровской, «основной капитал – это
финансовые вложения во внеоборотные активы организации (основные
средства, нематериальные активы), используемые для производства и
реализации продукции с целью получения прибыли. Основными средствами
называют ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость
на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных
циклов» [20].
Можно заключить, что с позиций специалистов экономического
анализа основной капитал рассматривается как источник финансирования
внеоборотных активов коммерческой организации.
Таким образом, рассматривая основные средства как объект
экономического анализа, необходимо учитывать следующее:
1) основные средства являются частью активов коммерческой
организации, что предполагает их размещение в активе бухгалтерского
баланса, а также способность приносить экономические выгоды;
2) в связи с высокой стоимость и функциональными особенностями
основных средства используются организацией в течение длительного
периода времени и частями переносят свою стоимость на создаваемую
продукцию через амортизацию;
3) в условиях ограниченных финансовых ресурсов организация может
использовать арендованные основных средств, которые не учитываются на
балансе, но приносят экономические выгоды;
4) использование основных средств в отраслях материального
производства связано с экологическими рисками и нередко сопровождается
выбросами производственных отходов в окружающую среду;
5) поскольку основные средства занимают значительную часть активов
организации и играют ключевую роль в производственном процессе, их
качество, степень изношенности, эффективность использования и другие
характеристики будут в существенной мере определять рыночную стоимость
компании;
6) качественный состав основных средств, их соответствие
требованиям производительности, энергоемкости, экологичности, является
важным условием повышения конкурентоспособности.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств
зависит от того, каким образом объекты поступают в организацию.
При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость
будет включать сумму фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других
возмещаемых налогов. К фактическим затратам относят затраты, которые
непосредственно связанны с приобретением, сооружением и изготовлением
объекта основных средств.
Первоначальная стоимость ОС, изготовленных самой организацией,
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих
ОС (стоимость материалов, заработная плата, страховые взносы, услуги
подрядных организаций).
Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал,
первоначальная стоимость основного средства определяется в размере
денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы.
При определении текущей рыночной стоимости могут быть
использованы данные:
– о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной
форме от организаций-изготовителей;
– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе;
– экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости
отдельных объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей [9].
Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
После переоценки объект основных средств учитывается по
восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость основных
средств представляет собой стоимость их воспроизводства в современных
условиях, то есть сумму, которую необходимо уплатить в случае замены
основного средства на дату проведения переоценки, исходя из современного
уровня цен и тарифов и в своей национальной валюте.
Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
В последующем объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы их
стоимость в бухгалтерском учете и рыночная стоимость существенно не
отличались. При переоценке основных средств также учитывается их
моральный и физический износ.
Моральный износ (моральное старение) представляет собой частичное
обесценение основных средств, обусловленное техническим прогрессом,
ростом общественной производительности труда, в связи с чем ранее
приобретенные объекты уступают новым по своим показателям или
превосходят их по стоимости при равенстве технических показателей.
Физический износ связан с интенсивным использованием основных
средств, влиянием метеорологических и других естественных условий.
Стоимость основных средств в процессе производства переносится на
произведенный продукт в виде амортизационных отчислений, которые
включаются в себестоимость продукции, а из выручки от ее продажи
возвращается часть этой стоимости. Сумму начисленной амортизации
принято считать равной величине износа основных средств.
Остаточная стоимость-это разность между первоначальной стоимостью
основных средств и суммой их износа. Она показывает размер
невозмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в
основных средствах после определенного времени их эксплуатации.
Таким образом, основные средства-это имущественные объекты
длительного использования, принимающие многократное участие в
производственном процессе, по частям переносящие свою стоимость на
продукцию, не меняющих свою натурально-вещественную форму и
приносящие организации экономические выгоды. В учетной практике
данные активы могут оцениваться по первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости.

1.2 Регулирование применения аналитических процедур в аудите


Международными стандартами аудита

Аналитические процедуры могут выполняться:


1) как процедуры оценки риска;
2) как процедуры проверки по существу, в том числе при выполнении
оценки финансовой отчетности представлениям аудитора об организации на
завершающей стадии аудита.
Проведение аналитических процедур как процедур оценки рисков
регулируется Международным стандартом аудита (МСА) 315 «Выявление и
оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации
и ее окружения» [3].
Согласно данному стандарту, аудитор должен выполнить процедуры
оценки рисков для того, чтобы создать основу для выявления и оценки
рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на
уровне предпосылок. При этом, процедуры оценки рисков сами по себе не
обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на
основе которых может быть сформировано аудиторское мнение.
Аналитические процедуры, выполняемые в качестве процедур оценки
рисков, могут выявить вопросы, ранее неизвестные аудитору, и помочь в
оценке рисков существенного искажения с целью обеспечения основы для
разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на выявленные
риски. Такие аналитические процедуры могут содержать как финансовую,
так и нефинансовую информацию, например, соотношение между объемом
продаж и размерами торговых площадей или объемом проданной продукции.
Также, аналитические процедуры позволяют выявить необычные
операции или события, суммы, коэффициенты и тенденции, которые могут
свидетельствовать о наличии вопросов, способных оказать влияние на
проводимый аудит. Обнаруженные необычные или неожиданные
соотношения могут помочь аудитору выявить риски существенного
искажения, в особенности риски существенного искажения по причине
недобросовестных действий.
Если аналитические процедуры выполняются с использованием
обобщенных данных, то их результаты могут служить только
приблизительным и предварительным индикатором наличия существенного
искажения. Следовательно, в таких случаях рассмотрение прочей
информации, собранная при выявлении рисков существенного искажения в
совокупности с результатами таких аналитических процедур, может помочь
аудитору в понимании и оценке результатов этих аналитических процедур.
Нормативно-правовым документом, регулирующим применение
аналитических процедур на стадии проверки по существу и завершающей
стадии аудита, является Международный стандарт аудита (МСА №520)
«Аналитические процедуры» [5].
Согласно данному стандарту, целями аудитора, выполняющего
аналитические процедуры, являются:
1) получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств
при выполнении аналитических процедур проверки по существу;
2) разработка и выполнение аналитических процедур ближе к
окончанию аудита для того, чтобы оценить соответствие финансовой
отчетности пониманию аудитором деятельности организации.
Выполнение аналитических процедур в ходе аудита означает
осуществление анализа соотношений и закономерностей, основанных на
финансовой и нефинансовой информации о деятельности организации.
Аналитические процедуры включают:
1) сравнение финансовой информации о клиенте с:
 сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
 ожидаемыми результатами деятельности аудироемого лица,
например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора,
например, в отношении обесценения активов;
 с информацией об организациях, ведущих аналогичную
деятельность, например, сравнение степени износа основных фондов со
средними отраслевыми показателями или с показателями других
организаций сопоставимого размера той же отрасли;
2) рассмотрение взаимосвязей:
 между элементами финансовой информации, которые
предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу,
установленному исходя из опыта организации, например, сумма начисленной
амортизации по имеющимся объектам основных средств не может
превышать их первоначальной или восстановительной стоимости;
 между финансовой информацией и другой информацией, например,
при подтверждении стоимости собственных основных средств необходимо
сравнить результаты инвентаризации с учетными данными и принять во
внимание наличие договоров аренды.
При разработке и проведении аналитических процедур проверки по
существу аудитор должен:
1. Оценить пригодность тех или иных аналитических процедур
проверки по существу для определенных предпосылок.
Аналитические процедуры проверки по существу чаще всего
применяются к большим объемам операций, поддающихся перспективному
прогнозированию. Применимость планируемых аналитических процедур
основана на том ожидании, что взаимосвязь между данными существует и
будет существовать при отсутствии условий, свидетельствующих об
обратном. Целесообразность же проведения той или иной аналитической
процедуры зависит от того, насколько эффективно, по мнению аудитора, она
позволяет выявить искажение.
На решение о целесообразности влияют характер предпосылки и
оценка аудитором риска существенного искажения. В ряде случаев даже
несложная прогнозная модель может стать эффективной и предоставить
надлежащие аудиторские доказательства, снизив тем самым необходимость
выполнения детальных тестов. Однако, например, если средства контроля за
определенными процессами являются недостаточно эффективными, то в
отношении предпосылок, связанных с этими процессами, аудитор может в
большей степени полагаться на детальные тесты, чем на аналитические
процедуры проверки по существу.
Также, те или иные аналитические процедуры проверки по существу
могут быть целесообразны, когда они проводятся в отношении той же
предпосылки, что и детальные тесты. 
2. Оценить надежность исходных данных, на которых основано
ожидание аудитора по абсолютным и относительным показателям.
Степень надежности данных зависит от следующих факторов:
 источник информации. Например, информация, полученная за
пределами организации из независимых источников, может оказаться более
надежной;
 сопоставимость имеющейся информации. Так, может возникнуть
необходимость скорректировать общие данные по отрасли для того, чтобы
сопоставить их с данными организации, производящей специализированную
продукцию;
 характер и уместность информации. Например, необходимо
определить разрабатывались ли бюджеты организации с ориентиром на
поставленные цели или ожидаемые результаты;
 средства контроля за подготовкой информации, обеспечивающие
ее полноту, точность и действительность.
3. Сформировать ожидание по абсолютным и относительным
показателям, рассчитываемым и учитываемым организацией, и оценить,
достаточно ли точно сформировано собственное ожидание, чтобы служить
инструментом идентификации искажений.
К числу вопросов, имеющих отношение к оценке аудитором того,
может ли быть сформировано ожидание, достаточно точное для выявления
искажения, относятся следующие:
– степень точности прогнозирования ожидаемых результатов
проведения аналитических процедур проверки по существу;
– возможность дезагрегирования информации;
– доступность информации, как финансовой, так и нефинансовой.
4. Определить величины расхождений между собственными оценками
и суммами, отраженными в учете, которые являются приемлемыми без
дальнейшего исследования.
Решение аудитора в отношении приемлемого отклонения от
ожидаемых показателей без проведения дополнительного исследования
зависит от существенности и соответствия требуемому уровню уверенности.
Согласно МСА 330, чем выше аудитор оценивает риск, тем более
убедительные аудиторские доказательства он должен получить.
Следовательно, по мере увеличения оцененного риска уменьшается
приемлемое расхождение без проведения дополнительного исследования, что
позволяет обеспечить требуемый уровень убедительности доказательств.
Ближе к завершению проверки аудитор обязан выполнить
аналитические процедуры для того, чтобы оценить соответствие финансовой
отчетности пониманию аудитором деятельности организации.
Такие аналитические процедуры могут выявить ранее не
обнаруженный риск существенного искажения. В этом случае аудитор обязан
пересмотреть свою оценку рисков существенного искажения и внести
соответствующие изменения в дальнейшие запланированные аудиторские
процедуры.
Если аналитические процедуры выявили отклонения или соотношения,
которые не соответствуют прочей имеющейся информации или существенно
отличаются от ожидаемых величин, то аудитор должен исследовать такие
расхождения посредством:
 направления запросов руководству и получения достаточных
аудиторских доказательств в отношении ответов на эти запросы;
 выполнения иных аудиторских процедур, уместных в данных
обстоятельствах. Потребность в проведении таких процедур может
возникнуть в случае, если руководство не способно предоставить
необходимое разъяснение или если ответ на запрос, вместе с полученными
аудиторскими доказательствами, не является надлежащим.
Таким образом, Международными стандартами аудита установлено и
регулируется обязательное проведение аудитором аналитических процедур в
качестве процедур проверки по существу, ближе к окончанию аудита, а
также, в качестве процедур оценки рисков.

1.3 Содержание и информационное обеспечение аналитических


процедур в аудите основных средств организации

Развитие и совершенствование методологии аудита в современных


условиях привело к тому, что важнейшей целью аудита наряду с
подтверждением достоверности отчетности с точки зрения бухгалтерского
учета становится оценка достоверности отчетности с позиции ее
экономического содержания, оценка допущения непрерывности
деятельности организации, а также оценка эффективности ведения дел
руководством организации (аудит эффективности). Эти три направления и по
формулировке, и по методам решения являются в значительной своей части
аналитическими проблемами, соответственно их решение во многом зависит
от проведения аналитических процедур в ходе аудита. В связи с этим,
основными задачами осуществления аналитических процедур в практической
части курсовой работы будут выявление рисков существенного искажения и
оценка влияния эффективности использования основных средств на
перспективы непрерывности деятельности экономического субъекта.
Далее будут рассмотрены и систематизированы различные авторские
подходы к анализу основных средств, с целью отбора оптимальной
методики, соответствующей поставленным задачам проведения
аналитических процедур. Существует большое количество авторских
методик для оценки эффективности использования основных средств. Такие
подходы во многом схожи, так, например, все они преследуют цель
повышения эффективности использования основных средств. Однако задачи
и система показателей, которые предлагают авторы для их достижения
зачастую различны.
Так, по мнению Н.П. Любушина основными задачами анализа
являются:
1) оценка динамики и структуры основных средств;
2) оценка показателей движения, технического состояния и
использования рабочего времени;
3) оценка показателей эффективности использования основных
средств;
4) анализ накопления и использования амортизационных отчислений;
5) оценка суммы затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;
6) анализ резервов использования основных средств экстенсивного и
интенсивного характера.
Показатели использования основных средств автор разбил на 4
основные группы:
1) показатели движения, к которым относятся коэффициенты ввода,
обновления, выбытия, ликвидации и расширения;
2) показатели технического состояния, включающие коэффициенты
годности, износа и замены;
3) показатели использования рабочего времени, представленные
коэффициентами сменности, загрузки оборудования и показателем
использования номинального времени;
4) показатели эффективности, в том числе фондоотдача и
фондоемкость. Завершающим этапом анализа является факторный анализ
фондоотдачи [22].
Согласно методическому подходу, предложенному А.Д. Шереметом,
основными задачами анализа являются:
1) изучение состава и динамики основных средств (фондов),
технического состояния и темпов обновления активной их части,
технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение
новой техники, модернизации и замены морально устаревшего
оборудования;
2) определение показателей использования производственной
мощности и основных средств - фондоотдачи и фондоемкости, а также
факторов, влияющих на них;
3) выявление влияния использования основных средств на объем
производства, себестоимость продукции и другие показатели;
4) установление степени эффективности применения основных средств,
характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп
оборудования [30].
Показатели использования основных средств объединены автором в
следующие пять групп:
1) показатели объема, структуры и динамики основных средств;
2) показатели воспроизводства и оборачиваемости основных средств;
3) показатели эффективности использования основных средств;
4) показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию
основных средств;
5) показатели эффективности инвестиций в основные средства.
Г.В. Савицкая отмечает, что для успешного анализа использования
основных средств необходимо:
1) определить обеспеченность предприятия и его структурных
подразделений основными фондами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям;
2) установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние
использования основных фондов на объем производства продукции и другие
показатели;
3) изучить степень использования производственной мощности
предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности
использования основных средств [28].
При проведении исследования автор рекомендует рассчитывать
показатели эффективности использования основных средств, а также
рассмотреть факторы изменения фондоотдачи, в т.ч. машин и оборудования.
Методика Д.А. Ендовицкого предполагает выполнение следующих
задач при анализе основных средств:
1) установление степени обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами, а также соответствия их технического
уровня потребностям производства;
2) оценка состава, динамики движения и темпов обновления основных
средств;
3) анализ производительности и степени использования
производственных мощностей; выявление факторов, повлиявших на это;
4) изучение показателей экономической и экологической
эффективности использования основных производственных средств и
выявление резервов их роста;
5) оценка рисков формирования и использования основных средств;
6) определение влияния использования основных средств на
промежуточные и окончательные результативные показатели деятельности
организации [33].
В соответствии с поставленными задачами автором предложены
следующие группы показателей:
1) показатели состава, структуры и технического состояния основных
средств (горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициенты роста,
обновления, выбытия как совокупных активов, так и их активной части, срок
обновления основных средств, коэффициенты износа и годности);
2) показатели оценки рисков, связанных с приобретением /
строительством и использованием основных средств;
3) показатели эффективности использования основных средств
(показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности основных
средств, проведения факторного анализа).
Таким образом, рассмотренные подходы демонстрируют, что
достижение общей цели - повышение эффективности использования
основных средств, может быть достигнуто при помощи разных
аналитических инструментов и показателей (табл. 1.1)
Таблица 1.1
Систематизация подходов к анализу основных средств
Аспекты Методические подходы
Сравнения Н.П. Любушин А.Д. Шеремет Г.В. Савицкая Д.А. Ендовицкий
А 1 2 3 4
Цель Повышение эффективности использования основных средств
анализа
Задачи анализа

Изучение состава, структуры и Анализ обеспеченности организации


динамики основных средств основными средствами
Оценка показателей движения, Расчет влияния использования
технического состояния основных основных средств на объем
средств; производства продукции и другие
показатели

Определение показателей Выявление резервов повышения


эффективности использования эффективности использования
основных средств основных средств.
.
1 А Б В Г

Задачи анализа
Анализ Изучение степени использования Изучение
использования производственной мощности показателей
амортизационных предприятия и оборудования экологической
отчислений эффективности
использования
основных
производственны
х средств
Анализ экстенсивности и Оценка рисков
интенсивности работы основных формирования и
средств использования
основных средств
Оценка затрат по .
содержанию и
эксплуатации
оборудования
ИнструментарийАналитический

Показатели движения и технического состояния основных средств


Показатели эффективности использования основных средств
Факторный анализ фондоотдачи
Показатели Показатели Показатели
использования эффективности обеспеченности
рабочего времени затрат на предприятия
содержание ОС основными
средствами
Показатели Показатели
эффективности оценки рисков,
инвестиций в связанных с
ОС приобретением /
строительством и
использованием
основных средств

Анализ основных средств в практической части курсовой работы будет


проводится на основе методики Д.А. Ендовицкого, так как данных подход в
наибольшей степени соответствует поставленным задачам проведения
аналитических процедур, в частности, предложенные автором показатели
рисков использования основных средств позволяют оценить способность
организации непрерывно продолжать свою деятельность.
Информационным обеспечением анализа послужит бухгалтерская
отчетность организации.
В бухгалтерском балансе представлены остаточная стоимость ОС на
начало и конец отчетного периода, величина долгосрочных источников
финансирования, величины отложенных налоговых активов и отложенные
налоговых обязательств, свидетельствующие о несовпадении бухгалтерского
и налогового учета основных средств в части начисления амортизации.
Отчет о финансовых результатах отражает доходы и расходы от
выбытия и ликвидации объектов основных средств.
Отчет об изменении капитала показывает детальную расшифровку всех
статей собственного капитала за год, включая добавочный капитал, что
позволяет проанализировать влияние переоценок и выбытия основных
средств на изменение собственного капитала.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о
расходовании денежных средств на приобретении основных средств и
поступление денежных средств от их реализации в рамках инвестиционной
деятельности.
Приложение к бухгалтерскому балансу содержит данные об остатках
основных средств на отчетные даты по первоначальной стоимости,
поступлении и выбытии в разрезе видов основных средств, величине годовой
и общей начисленной амортизации; информацию о передаче и получении
основных средств в аренду, об объектах недвижимости, переданных в
эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об
изменении стоимости основных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Пояснительная записка содержит существенные аспекты учетной
политики в части учета основных средств, необходимых для проведения
учетно-финансового направления анализа, а также расшифровки и текстовые
пояснения, например, размер инвестиций в основные средства, стоимость
объектов, введенных в эксплуатацию в рамках программ технического
перевооружения.
Таким образом, на основе сравнения авторских подходов к анализу
основных средств Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета, Г.В.Савицкой и Д.А.
Ендовицкого было выявлено, что наиболее оптимальной является методика
последнего. В связи с этим, дальнейшая практическая работа по проведению
аналитических процедур в аудите основных средств будет базироваться на
подходе данного автора, а источником информации послужит бухгалтерская
отчетность организации.
2. Рекомендации по применению аналитических процедур в аудите
основных средств ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

2.1 Анализ состава, структуры, динамики и движения


основных средств аудируемого лица

Важным этапом анализа основных средств является изучение их


объема, структуры, динамики и движения. Для этого будут использоваться
данные Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» за 2018 г.
[Приложение 5].
Организация не раскрывает в Пояснениях информацию о размере
производственных и непроизводственных основных средствах, однако, есть
возможность оценить величину вложений в активную и пассивную их часть.
Активная часть основных средств в Обществе представлена машинами,
оборудованием и транспортными средствами, а пассивная- зданиями, землей
и объектами природопользования, сооружениями и передаточными
устройствами, а также прочими основными средствами.
Анализ целесообразно начать с изучения объема и структуры основных
средств (табл.2.1).
Таблица 2.1
Состав и структура основных средств
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

На начало года На конец года Изменение (+,-)


Показатель Период
тыс.р. УВ,% тыс.р. УВ,% тыс.р. УВ,%
А 1 2 3 4 5 6 7
2018 237 817 28,42 248 239 24,82 +10 422 -3,6
Здания
2017 233 047 29,28 237 817 28,42 +4 770 -0,85
Земля и объекты 2018 4 160 0,50 4 160 0,42 - -0,08
природопользовани
я 2017 4 160 0,52 4 160 0,50 - -0,02
Машины и 2018 530 402 63,39 680 262 68,01 +149 860 +4,62
оборудование 2017 500 785 62,91 530 402 63,39 +29 617 +0,48
Сооружения 2018 45 228 5,41 46 277 4,63 +1 049 -0,78
и передаточные
устройства 2017 44 881 5,64 45 228 5,41 +347 -0,23
Прочие ОС 2018 8 982 1,07 12 048 1,20 +3 066 +0,13
2017 3 023 0,38 8 982 1,07 +5 959 +0,69

Окончание Таблицы 2.1


Транспортные 2018 10 133 1,21 9 250 0,92 -883 -0,29
средства 2017 10 121 1,27 10 133 1,21 +12 -0,06
Итого основных 2018 836 722 100,0 1 000 236 100,0 +163 514 -
средств 2017 796 017 100,0 836 722 100,0 +40 705 -
2018 540 535 64,60 689 512 68,93 +149 977 +4,33
Активная часть
2017 510 906 64,18 540 535 64,60 +29 629 +0,42
2018 296 187 35,40 310 724 31,07 +14 537 -4,33
Пассивная часть
2017 285 111 35,82 296 187 35,40 +11 076 -0,42

Данные табл. 2.1 позволяют увидеть, что к концу отчетного года по


сравнению с его началом основные средства ОАО «Воронежская
кондитерская фабрика» увеличились на 163 514 тыс. р. или 19,5 %.
Пополнение этого вида имущества организации происходило, главным
образом, за счет машин и оборудования (+149 860 тыс. р.), а также зданий
(+10 422тыс.р.). Стоит отметить, что увеличение стоимости основных
средств в 2018 году значительно выше (на 122 809 тыс. р.), чем в 2017 г., что
говорит о более интенсивном их обновление в отчетном периоде. Таким
образом, организация осуществляла капитальные вложения
преимущественно на обновление производственной базы, что является
фактором повышения производительности труда и эффективности
деятельности организации в целом.
Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что
наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и
оборудование (63% на начало года и 68% на конец). Вторым по значимости
элементом анализируемого вида активов являются здания (28% на начло года
и 25% на конец). На остальные виды основных средств приходится менее
10%. Положительным является увеличение доли активной части с 65% на
начало года до 69% на конец. В целом структура основных средств является
достаточно прогрессивной.
Следующим этапом анализа является оценка движения основных
средств, которая требует расчета следующих показателей [33]:
1) коэффициент роста

где - стоимость ОС на конец года, тыс. руб.;

- стоимость ОС на начало года, тыс. руб.

Желательное значение данного коэффициента- выше единицы. В этом


случае происходит прирост основных средств, в противном случае-
снижение;
2) коэффициент обновления

где - стоимость поступивших за период ОС, тыс. руб.

Этот коэффициент характеризует долю новых основных средств в их


общем остатке на конец периода. Он рассчитывается как по всем основным
средствам, так и по активной их части. Полученные показатели
сравниваются, что позволяет выяснить, за счет какой части основных средств
в большей мере происходит обновление. Если коэффициент обновления по
активной части выше, чем в целом по всем объектам, то обновление в
организации осуществляется за счет активной части, которая определяет
выпуск и качество продукции, что является положительным моментом;
3) срок обновления основных средств

Характеризует средний срок обновления активов в годах. Позитивно


оценивается снижение этого показателя.
4) коэффициент выбытия

где - стоимость выбывших за период ОС, тыс. руб.


Этот коэффициент характеризует долю выбывающих основных средств
относительного их общего остатка на начало периода и рассчитывается по
всем объектам основных средств и по активной части.
Увеличение данного показателя можно трактовать двояко. С одной
стороны, это негативная тенденция, свидетельствующая о сокращении
производственного потенциала, с другой, - в условиях технического
перевооружения это нормальное явление. При прочих равных условиях
высокий коэффициент выбытия по активной части по сравнению со всеми
основными средствами свидетельствует об отрицательном влиянии на
фондоотдачу.
Исходная информация для проведения данного направления анализа
представлена в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Исходные данные для анализа движения основных средств
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

На начало Поступило Выбыло На конец


Показатель Период
года Объектов Объектов года
А 1 2 3 4 5
Всего объектов 2018 836 722 170 253 6 739 1 000 236
основных средств 2017 796 017 42 285 1 580 836 722
Активная часть 2018 540 535 155 459 6 482 689 512
основных средств 2017 510 906 31 208 1 579 540 535

Расчет показателей движения основных средств по данным табл. 2.2


проиллюстрирован в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Анализ движения основных средств
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

Уровень показателя
Показатель Отклонение (+,-)
2017 г. 2018 г.
А 1 2 3
Коэффициент роста 1,0511 1,1954 +0,1443
Коэффициент обновления 0,0505 0,1702 +0,1197
Коэффициент обновления
0,0577 0,2255 +0,1678
активной части
Срок обновления 18,8250 4,9146 -13,9104
Коэффициент выбытия 0,0020 0,0081 +0,0061
Коэффициент выбытия 0,0031 0,0120 +0,0089
активной части

Данные таблицы указывают на увеличение темпов наращивания


основных средств в отчетном году, о чем свидетельствует положительная
динамика коэффициента роста.
Обновление парка машин и оборудования в отчетном периоде было
более интенсивным по сравнению со всеми основными средствами
(абсолютные значения коэффициентов поступления и выбытия активной
части выше аналогичных показателей, рассчитанных по всем основным
средствам).
В целом, в 2018 году движение рассматриваемого элемента
внеоборотных активов организации было более активным, чем в
предыдущем периоде (для сравнения коэффициент обновления основных
средств в предыдущем году составил 5,05%, а в отчетном- 17,02%), что
является положительной тенденцией.
Таким образом, в отчетном периоде структура основных средств
организации стала более прогрессивной, так как стоимость активной части
увеличилась на 5,8%, а ее доля в совокупных активах стала составлять 64,6%.
Положительную динамику имеют также коэффициенты движения основных
средств, которые указывает на более интенсивное наращивание и обновление
объектов основных средств 2018 году по сравнению с предыдущим.
В связи с этим, в ходе дальнейшей проверки аудитору следует обратить
внимание на операции по поступлению новых объектов основных средств, а
именно на правильность их отражения в бухгалтерском и налоговом учете и
отчетности, документальное оформление, формирование первоначальной
стоимости поступивших активов и исчисление срока их полезного
использования, так как данные аспекты способны повлиять на достоверность
данных отчетности.

2.2 Анализ технического состояния основных средств


аудируемого лица
Техническое состояние основных средств характеризуется степенью их
физического износа. Физический износ основных средств неизбежен, однако,
его размер можно сократить, сберегая основные средства, проводя
профилактические осмотры и ремонт, рационально используя основные
средства.
Данные Пояснений к бухгалтерскому балансу [Приложение 5]
содержат информацию о сумме начисленной амортизации, которая отражает
степень физического износа, что позволяет рассчитать следующие
коэффициенты технического состояния основных средств:
1) коэффициент износа

где А- накопленная амортизация ОС, тыс. руб.,

– первоначальная стоимость ОС, тыс. руб.

Этот коэффициент показывает, какая часть основных средств


полностью изношена, т.е. перенесла свою стоимость на продукцию.
Максимальное значение показателя- 1, а его рост является негативной
тенденцией.
2) коэффициент годности

где - остаточная стоимость ОС, тыс. руб.,

или

Данный показатель является обратным коэффициенту износа по своему


экономическому содержанию и характеризует удельный вес неизношенных
основных средств. Рост этого коэффициента оценивается как положительное
явление.
Расчет представленных выше коэффициентов следует провести в целом
по основным средствам, а также по активной их части, так как высокая
степень изношенности активной части имеет более негативные последствия,
чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка
оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт,
сокращение прибыли, снижение уровня эффективности деятельности
организации). Данные для анализа представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4
Анализ технического состояния основных средств
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» за 2018г.

Показатель На начало года На конец года Изменение (+,-)


А 1 2 3
Исходные данные
Первоначальная
836 722 1 000 236 +163 514
стоимость ОС, тыс. руб.
Амортизация ОС, тыс. руб. 381 441 439 127 +57 686
Остаточная
455 281 561 109 +105 828
стоимость ОС, тыс. руб.
Первоначальная стоимость
540 535 689 512 +148 977
активной части ОС, тыс. руб.
Амортизация активной части,
311 071 362 362 +51 291
тыс. руб.
Расчетно-аналитические показатели
Коэффициент износа ОС, % 45,59 43,90 -1,69
Коэффициент износа активной
57,55 52,55 -5
части ОС, %
Коэффициент годности ОС, % 54,41 56,10 +1,69

Расчетные показатели свидетельствуют о том, что степень


изношенности основных средств в организации достаточно высока, на конец
2018 года она составила 43,9%, за отчетный год она уменьшилась на 1,7% за
счет более интенсивного обновления основных средств. Коэффициент износа
по активной части основных средств сократился на 5%, что также было
обусловлено достаточно крупными капитальными вложениями в машины и
оборудование, и в конце отчетного периода составил 52,6%. Данное значение
выше, чем по аналогичному показателю, рассчитанному по всем основным
средствам, что является отрицательным моментом.
Следует отметить, что использование основных средств в деятельности
экономического субъекта сопряжено с рядом определенных рисков, т.е.
вероятностью наступления нежелательных событий.
Так, проведенный выше анализ технического состояния показал, что в
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика» более 50% машин и
оборудования изношены, при этом в структуре активов они занимают
наибольший удельный вес и непосредственно участвуют в производственном
процессе.
При эксплуатации устаревшего оборудования возникает технический
риск как результат возможных поломок и потери функциональных качеств,
что в свою очередь может привести к получению бракованной продукции,
простоям в связи с непредвиденными ремонтами и соответствующим
экономическим потерям.
Также, изношенные основные средства, при прочих равных условиях,
будут увеличивать себестоимость и трудоемкость процессов производства,
что повышает вероятность еще одного вида предпринимательского риска-
производственного.
Актуальным в контексте использования основных средств являются
также промышленные, экологические и отраслевые риски. Так, отсутствие в
организации профилактических мероприятий, направленных на
предотвращение опасных и аварийных ситуаций в процессе производства,
повышает вероятность промышленного риска.
Экологические риски связаны с возможным превышением норм
токсичности выбросов в окружающую среду в результате эксплуатации
основных средств. Для снижения этого риска необходимо проводить
постоянный мониторинг химического состава выбросов в атмосферу, а также
вводить в эксплуатацию новое экологически безопасное оборудование и
модернизировать существующее.
Отраслевые риски могут быть вызваны конъюнктурными изменениями
сырьевых рынков и рынков готовой продукции. Связь с анализируемыми
активами данного вида риска заключается в том, что транспортировка
сырьевых и товарных потоков осуществляется с использованием основных
средств, поэтому качество последних может представлять собой фактор
риска для устойчивости поставок [34].
Приобретение и строительство объектов основных средств сопряжено с
инвестиционным риском. Инвестиционный риск представляет собой
вероятность образования неблагоприятных условий и последствий с период
реализации инвестиционного проекта. То есть деятельность организации,
связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иной
недвижимости, оборудования, осуществление собственного строительства
основных средств, может не оправдать себя и привести к недополучению
доходов, потери ресурсов.
По времени риски можно классифицировать на долгосрочные, которые
связаны со стратегическими планами по приобретению и модернизации
оборудования на долгосрочную перспективу, и краткосрочные, состоящие в
снижении эффективности текущей эксплуатации основных средств.
В первом случае риск заключается в вероятности принятия
стратегических решений, не учитывающих всю совокупность внутренних и
внешних условий функционирования экономического субъекта.
В целом, предпринимательские риски могут возникать под
воздействием многочисленных факторов и могут быть следствием принятых
собственных решений либо результатом воздействия внешней бизнес-среды-
действий конкурентов, поставщиков, государства, произошедших изменений
конъюнктуры рынка, отсутствии полноценной информации и многих других.
Таким образом, факторы риска ОАО «Воронежская кондитерская
фабрика», связанного с формированием и использованием основных средств,
можно разделить на внутренние и внешние.
К внешним факторам можно отнести:
1) конъюнктуру рынка пищевой промышленности и изготовления
кондитерских изделий;
2) государственную политика в области налогового и
природоохранного законодательства;
3) развитие научно-технического прогресса;
4) действие конкуренции на спрос продукции.
Внутренние факторы, возникающие в рамках анализируемой
коммерческой организации, могут быть представлены следующими
аспектами:
1) квалификация персонала;
2) проведение мероприятий по реконструкции и модернизации
производства;
3) смена видов деятельности, диверсификация производства.
Таким образом, проведенный анализ основных средств ОАО
«Воронежская кондитерская фабрика» показал, что 53% производственного
оборудования изношено. Это негативно характеризует техническое
состояние объектов и является фактором ряда рисков, связанных с
использованием основных средств. В ходе дальнейшей проверки аудитору
необходимо будет проанализировать, как выявленные риски способны
повлиять на непрерывность деятельности организации.

2.3 Анализ эффективности использования основных средств


ПАО «Воронежская кондитерская фабрика»

Важнейшими характеристиками деятельности организации являются


эффективность и интенсивность использования объектов основных средств,
так как от их уровня зависит большинство результативных показателей и
способность компании реализовывать свои тактические и стратегические
цели функционирования.
Для анализа эффективности использования основных средств
требуются данные Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах [Приложение 5], а также информация Отчета о
финансовых результатах [Приложение 2] о выручке от продажи и прибыли.
Для обобщающей характеристики данного направления анализа
рассчитываются и оцениваются в динамике следующие показатели:
1) фондоотдача

,где -выручка от продаж, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.

Фондоотдача характеризует величину продукции, полученную с


каждого рубля основных средств, ее рост оценивается положительно.
2) фондоотдача активной части основных средств

где -среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс. руб.

Данный коэффициент характеризует эффективность использования


активной части основных средств и показывает, сколько продукции получено
с каждого рубля машин и оборудования.
3) фондоемкость

Это показатель обратный фондоотдаче, он указывает на то, сколько


требуется основных средств для получения 1руб. продукции. Рост
фондоемкости сигнализирует о снижении эффективности использования
основных средств.
Расчет рассмотренных показателей будет проведен как по всем
основным средствам, так и по активной их части.
Данные для анализа эффективности использования основных
организации приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5
Анализ эффективности использования основных средств
в ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

Темп
Абсолютное
Показатель 2017 г. 2018 г. роста,
изменение(тыс.руб)
%
А 1 2 3 4
Исходные данные для анализа
Среднегодовая стоимость
816 370 918 479 + 102 109 112,51
ОС, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
525 721 615 024 +89 303 116,99
активной части ОС, тыс. руб.
Выручка
3 294 078 2 960 078 -334 000 89,96
от продаж, тыс. руб.
Окончание Таблицы 2.5
Расчетно-аналитические показатели
Фондоотдача ОС, руб. 4,04 3,22 -0,82 79,87
Фондоотдача
6,27 4,81 -1,45 76,81
активной части ОС, руб.
Фондоемкость, руб. 0,21 0,31 +0,10 149,18
Фондоемкость
0,16 0,21 +0,05 130,20
активной части ОС, руб.

По результатам проведенных расчетов видно, что в отчетном периоде


фондоотдача основных средств организации уменьшилась на 0,81 руб. и
составила 3,22 руб. Фондоотдача активной части сократилась на 1,45 руб. и в
2018 году стала составлять 4,81руб. Показатели фондоемкости совокупных
основных средств и их активной части возросли соответственно на 0,1 руб. и
0,05 руб.
Данная тенденция говорит о значительном снижении эффективности
использования рассматриваемого вида активов в отчетном периоде, учитывая
то, что в 2018 году были проведены значительные капиталовложения в
активную часть основных средств организации.
Данные табл. 2.1 и табл. 2.5 позволяют оценить влияние на изменение
показателя фондоотдачи структуры основных средств и уровня
эффективности использования их активной части с помощью следующей
факторной модели:

где - удельный вес активной части основных средств в общей их величине.

Факторный анализ будет проведен с использованием приема


абсолютных разностей.
Изменение фондоотдачи основных средств за счет изменения активной
их доли:

6,27=+0,27 (руб.)

Изменение фондоотдачи основных средств под влиянием фондоотдачи


действующего оборудования:

=-1,09 (руб.)

Совокупное влияние факторов составит

Из проведенных расчетов видно, что увеличение активной части


основных средств оказало положительное влияние на изменение
фондоотдачи (+0,27руб.). Однако, оно не смогло перекрыть отрицательного
воздействия фондоотдачи активной части – в результате ее снижения
фондоотдача основных средств сократилась на 1,09 руб. В итоге можно
сделать вывод, что эффективность осуществляемых организацией
капиталовложений в отчетном периоде значительно снизилась и это
отрицательное влияние интенсивного фактора оказалось значительно выше
положительных изменений в структуре активов.
Помимо фондоотдачи, важным показателем эффективности
использования основных средств также является фондорентабельность,
которая рассчитывается по следующей формуле:
где P- прибыль за период, тыс. руб.
Показатель рентабельности характеризует сумму прибыли от продаж,
приходящуюся на 1 руб. основных средств.
Исходные данные для проведения анализа показателя представлены в
табл. 2.7.
Таблица 2.7
Анализ фондорентабельности основных средств
ОАО «Воронежская кондитерская фабрика»

Абсолютное
Показатель 2017 г. 2018 г. Темп роста, %
Изменение
А 1 2 3 4
Прибыль (убыток)
311 382 (101 149) -412 531 -
от продаж, тыс.руб.
Выручка
3 294 078 2 960 078 -334 000 89,96
от продаж, тыс. руб.
Среднегодовая
816 370 918 479 + 102 109 112,51
стоимость ОС, тыс. руб.
Окончание Таблицы 2.7
Рентабельность
0,09 (0,03) -0,12 -
продаж, руб.
Фондоотдача ОС, руб. 4,04 3,22 -0,82 79,87
Фондорентабельность, руб. 0,38 (0,11) -0,49 -

Изменение фондорентабельности произошло за счет:


-изменения прибыли

-изменения величины основных средств

Фондорентабельность может быть также представлена в виде


следующей факторной модели:

где - рентабельность продаж, которая рассчитывается как отношение

прибыли от продаж к выручке.


Определить влияние факторов можно способом абсолютных разниц:
-влияние фондоотдачи на изменение фондорентабельности:

-влияние изменения рентабельности продаж на фондорентабельность:

Совокупное влияние факторов:


(-0,09)+(-0,40)=-0,49
Таким образом, в отчетном периоде фондорентабельность сократилась
на 0,49 руб. На 1 рубль основных средств организацией был получен убыток
0,11 руб. По результатам факторного анализа видно, что оба фактора
повлияли отрицательно, однако наибольший негативный эффект оказало
снижение рентабельности продаж (-0,4 руб.).
Таким образом, в отчетном периоде эффективность использования
основных средств значительно сократилась, на что указывает снижение таких
показателей, как фондоотдача (-1,5 руб.) и фондорентабльность (-0,5 руб.).
Данное обстоятельство должно быть принято внимание аудитором, так как
оно является одним из факторов, способных оказать влияние на способность
организации непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем.
Заключение
Основные средства являются частью активов коммерческой
организации в виде имущественных объектов длительного пользования,
которые многократно участвуют в производственном процессе, по частям
переносят свою стоимость на продукцию и приносят организации
экономические выгоды.
Аналитические процедуры в аудите основных средств регулируются
Международными стандартами аудита и обязательны к проведению в
качестве процедур проверки по существу, ближе к окончанию аудита, а
также, в качестве процедур оценки рисков
В теоретической части курсовой работы были систематизированы
различные авторские подходы к анализу основных средств, что позволило
определить оптимальную модель, соответствующую поставленным задачам
проведения аналитических процедур – выявление рисков существенного
искажения и факторов, способных оказать на непрерывность деятельности, а
также оценка эффективности использования основных средств.
Во практической части курсовой работы по данным бухгалтерской
отчетности был проведен анализ основных средств ОАО «Воронежская
кондитерская фабрика».
На основе проведенного анализа был сделан вывод о том, что аудитору
в ходе дальнейшей проверки следует обратить повышенное внимание на
следующие аспекты:
1) правильность учета операций по поступлению машин и
оборудования в связи со значительным увеличением стоимости данного вида
активов в отчетном периоде (на 149 860 тыс.руб. или 28%). Некорректное
документальное оформление и учет поступивших основных средств является
типичным нарушением и может привести к искажению данных отчетности;
2) обеспечение сохранности и эффективности использования основных
средств, а также целесообразность поступления новых объектов в связи со
снижением таких показателей, как фондоотдача и фондорентабельность в
отчетном периоде на 1,5 и 0,5 руб. соответственно, а также высоким
показателем изношенности (коэффициент износа производственного
оборудования в отчетном периоде составил 53%). Нерациональное
использование основных средств сопровождается рядом рисков, способных
оказать влияние на непрерывность деятельности организации, которая в свою
очередь является основной предпосылкой составления финансовой
отчетности.
Список использованных источников

Законодательные и другие нормативные правовые акты

1. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 6 декабря


2011 г. № 402-ФЗ : (в ред. От 26.07.2019) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198265 (дата
обращения: 10.12.2019).
2. Об аудиторской деятельности: федер. закон Рос. Федерации от 30
декабря 2011 г. № 307-ФЗ : (в ред. от 26.11.2019) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 338680 (дата
обращения: 10.12.2019).
3. Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление
и оценка рисков существенного искажения посредством изучения
организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) //
КонсультантПлюс. – URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=317405 (дата обращения: 10.12.2019).
4. Международный стандарт аудита 200 «Основные цели независимого
аудитора и проведение аудита в соответствии с международными
стандартами аудита» (введен в действие на территории Российской
Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) //
КонсультантПлюс.–URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
rnd=ECA1E6C0DD4DC8447325AB005ABB04BC&req=doc&base=LAW&n=31
7258 (дата обращения: 10.12.2019).
5. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина России от 09.01.2019 N 2н) // КонсультантПлюс. – URL:.
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=317269
(дата обращения: 10.12.2019).
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина Рос.
Федерации от 29.07.1998 г. № 34н : (в ред. от 11.04.2018) //
КонсультантПлюс. – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc;base=LAW;n= 296977 (дата обращения: 13.12.2019).
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина
Рос. Федерации от 02.07.2010 г. № 66н : (в ред. от 19.04.2019) //
КонсультантПлюс. – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc;base=LAW;n= 325040 (дата обращения: 10.12.2019).
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : приказ Минфина
России от 6 июля 1999 г. № 43н : (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=107971&fld=134&dst=100011&rnd=208987.378296036
9559416& (дата обращения: 21.12.2019).
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 : приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №
26н : (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=111056&fld=134&dst=100012&rnd=208987.740370834
0187837& (дата обращения: 21.12.2019).
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 : приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н : (с
изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=179206&fld=134&dst=100012&rnd=208987.12163570
90764375& (дата обращения: 21.12.2019).
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Расходы
организации » ПБУ 10/99 : приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н :
(с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/
online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=179199&fld=134&dst=100012&rnd=208987.626248855
2903248& (дата обращения: 21.03.2019).
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 : приказ Минфина
России от 19 ноября 2002 г. № 114н : (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. –
URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=179209&fld=134&dst=100164&rnd=211977.193250516
51616576& (дата обращения: 21.03.2019).
13. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению :
приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н : (с изм. и доп.) //
КонсультантПлюс. – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc&base=LAW&n=107972&fld=134&rnd=208987.5507881304716203&
(дата обращения: 10.12.2019).
14. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина
России от 2 июля 2010 г. № 66н : (с изм. и доп.) // КонсультантПлюс. – URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211 (дата
обращения: 21.03.2019).

Монографии, учебники и учебные пособия

15. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / [под ред.


В. И. Бариленко]. – Москва : Издательство «Омега-Л», 2009. – 414 с.
16. Аудит: теория и практика : учебник / Л.И. Воронина. – Москва :
ИНФА-М,2018. — 344с.
17. Булгакова С.В. Управленческий учет: учебник / С.В. Булгакова. –
Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2015. — 369 c.
18. Бухгалтерский финансовый учет : учебник/ под. ред. Н.Г.
Сапожниковой.- Москва: ИНФРА-М,2017.-505 с.
19. Гальчина О. Н. Теория экономического анализа : учебное пособие /
О. Н. Гальчина, Т. А. Пожидаева. – Москва : Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2010. – 240 с.
20. Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности : учебник / Л. Т. Гиляровская, Д. В. Лысенко, Д.
А. Ендовицкий. – Москва : ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. – 360 с.
21. Гусева Л.И. Комплексный экономический анализ : учебно-
методическое пособие для вузов /Л.И. Гусева Воронеж, 2011.45 с.
22. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов /
Н.П. Любушин.  3-е изд., перераб. и доп.  Москва: Юнити-Дана, 2010. 
423 с.
23. Мельник М. В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник /
М. В. Мельник, Н. К. Муравицкая, Е. Б. Герасимова. – Москва : КНОРУС,
2015. – 356 с.
24. Назаренко Н.Т. Экономика сельского хозяйства /Н.Т. Назаренко. –
Воронеж, ВГАУ, УКЦ, 2010. 248с.
25. Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие /
Т. А. Пожидаева. – 4-е изд., стер. – Москва : КНОРУС, 2016. – 320 с.
26. Пожидаева Т. А. Практикум по анализу финансовой отчетности :
учебное пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова.
— Москва : КНОРУС, 2016. — 230 с.
27. Коменденко С.Н. Практикум по аудиту / С.Н. Коменденко, К.Н.
Васильева, К.П. Агупова. – Воронеж : Издательский дом ВГУ, 2018. –145 с.
28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / Г. В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М,
2016. – 536 с.
29. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный анализ хозяйственной
деятельности : учебник Чуев И.Н., Чуева Л.Н / . – Москва : КНОРУС, 2016. –
368 с.
30. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности :
учебник / А. Д. Шеремет. – Москва : ИНФРА-М, 2010. – 415 с.
31. Экономический анализ в аудите: учебное пособие / М.В.Мельник,
В.Г. Когденко. – Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 543 с.
32. Экономическая теория: учебное пособие / Финансовая академия
при Правительстве РФ;под ред. А.Г. Грязновой, В.М. Соколинского.  3-е
изд., доп.  Москва : КНОРУС, 2013. – 464 с
33. Экономический анализ активов организации : учебник / [под ред.
Д. А. Ендовицкого]. – Москва :Эксмо, 2009. – 608 с.

Статьи в периодических изданиях

34. Абдукаримов Н. Т., Мониторинг и анализ основных средств на


основе бухгалтерской (финансовой) отчетности // И.Т, Абдукаримов, И.Ф.
Нарижный // Социально- экономические явления и процессы. – 2013. – №
6(59).
35. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ эффективности
использования средств, инвестированных в основные фонды компании //
Финансы: планирование, управление, контроль. - 2015. – № 5.
36. Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации //
В.В. Бородина // Аудитор. – 2015. –№1.
37. Касьянова С.А. Использование согласованных процедур в аудите
для подтверждения остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском
балансе организации // С.А. Касьянова // Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях. – 2016. – №3.
38. Михайлов О.В. Методические подходы к оценке эффективности
использования основных средств // Молодой ученый. - 2015. – № 47.
39. Черкашнев Р.Ю., Разработка направлений совершенствования
механизма обновления основных средств на предприятии //Р.Ю. Черкашнев,
Н.Н. Пахомов // Социально- экономические явления и процессы. – 2015. – №
1(96).
40. Фурсов В.А., Управление внеоборотными активами предприятия //
Социально-экономические явления и процессы. – 2016. – № 3(9).
Приложения