1) Principios que regulan las empresas en Venezuela.

La filosofía organizacional reconoce ahora que el éxito debe ir más allá de los
buenos resultados económicos para incluir la responsabilidad de la empresa en el
desarrollo social y ambiental. Actualmente se reconoce que las empresas deben no
sólo generar riquezas, producir bienes, ofrecer servicios de calidad, favorecer
empleos, pagar impuestos y cumplir las leyes. La responsabilidad de las empresas
es mucho más amplia, incluso más allá de las obligaciones jurídicas de cada país.
Tenemos el principio de la Supremacía Constitucional que en su Art. 112,
donde expresa un estatuto de libertades personales, donde ofrece un equilibrio
entre la iniciativa privada y la libertad de empresa, comercio e industria por un
lado y por el otro la autoridad del estado para racionalizar y regular la economía e
impulsar el desarrollo del país.
También tenemos los principios que rigen la vida de la persona jurídica como
lo es el Derecho Mercantil que regula el estatuto jurídico del empresario social
que desarrolla una actividad empresarial por cuenta propia y de manera habitual
asumiendo los riesgos de sus operaciones y el instrumento jurídico principal que
contiene la mayoría de las disposiciones jurídicas y los principios que regulan a
los comerciantes como lo es el Código de Comercio.
Siempre hay que mantener dentro de estos principios que regulan las empresas:
La buena fe: modo sincero con que proceden las partes en los contratos de
naturaleza mercantil, que no buscan engañar a la otra parte sino actuar de modo
honesto y sincero.
La verdad sabida: se presume que las partes contratantes en materia
mercantil conocen la verdad y alcance de sus derechos y sus obligaciones.
Toda prestación se presume onerosa: nada es gratuito, si no que todo debe
tener una contraprestación económica.
Intención del lucro: en el actuar del comerciante siempre hay la intención de
obtener ganancia que a la postre es la compensación del riesgo corrido en el
negocio.
El orden Público: que son las condiciones fundamentales de la vida social
instituidas en una comunidad jurídica.
El equilibrio de intereses confluentes: dentro del orden comercial las dos
partes tienen intereses dentro de los actos comerciales.
 2) La Ingeniería Civil como actividad comercial o lucrativa.
En general, las obras de ingeniería civil implican el trabajo una gran cantidad de
personas (en ocasiones cientos y hasta miles) por esto y por muchas razones es
una actividad comercial y lucrativa que es un trabajo no de un día si no que
abarcan desde unas pocas semanas o meses hasta varios años depende de la obra a
ejecutar. Debido al elevado costo de los trabajos que se acometen (como en el
coste de una autovía o de una línea de ferrocarril) buena parte de los trabajos que
se realizan son para el Estado, o bien para grandes compañías que pretenden la
explotación de una infraestructura a largo plazo (autopistas y túneles de peaje,
compañías de ferrocarril, etcétera). Sin embargo, sus técnicas son también
aplicadas para obras semejantes a las anteriores pero de más pequeña escala, como
podrían ser:
La contención de un terreno difícil en la excavación para la cimentación de un
edificio.
La ejecución de la estructura de un edificio, entre otras.
Si la obra a acometer es de gran envergadura la Administración no la ejecuta, sino
que sus ingenieros elaboran un anteproyecto que es sacado a subasta pública.
Entonces son los ingenieros de las diferentes empresas constructoras los que, a
partir de las prescripciones técnicas del anteproyecto, elaboran diferentes
alternativas. Las alternativas ofrecidas por las constructoras pueden ser muy
distintas al anteproyecto y entre sí, pues cada empresa hace uso de la maquinaria y
procedimientos que le son más conocidos, y la Administración elegirá la más
barata de las opciones que cumplan las exigencias.
Los ingenieros que lleven a cabo la obra no tienen por qué ser, los que la hayan
diseñado. La empresa constructora puede decidir también subcontratar diferentes
trabajos a otras empresas, con lo que puede llegar a haber diferentes empresas
para una misma obra (una ejecuta los movimientos de tierras, otra las estructuras
de hormigón…) cada una con su correspondiente departamento de ingeniería y su
correspondiente equipo de ingenieros en obra. Puede ocurrir que una nueva
infraestructura obligue a hacer modificaciones o surja la posibilidad de que dos
obras diferentes, construidas por empresas diferentes (por supuesto con diferentes
equipos de ingenieros) sean ejecutadas en conjunto.
Todo esto puede dar idea de la gran cantidad de variables que afectan al trabajo de
ingeniería civil. Las obras de gran envergadura son raras, y más frecuentemente el
ingeniero civil se limita a la supervisión de la obra y a la toma de decisiones
concretas en problemas concretos que no afectan al desarrollo o presupuesto
general de la obra. Así, trabajos como la contención de un terreno de
características habituales, la colocación de una viga pretensada o la ejecución de
un firme, son trabajos rutinarios que no implican cambios significativos en el
proyecto.
Entonces por todo lo anterior, se puede afirmar que la Ingeniería como actividad
comercial o lucrativa, ya que hay que tomar decisiones económicas mucha
responsabilidad y alternativas el uso de recursos de que dispone en un tiempo,
lugar y contexto social determinado para que sea provechosa tanto para el
ingeniero como para el empleador al entregar su obra terminada
3) Desarrollo de las formas legales para el ejercicio del comercio.
Deberes y derechos de los comerciantes
El Derecho mercantil es conjunto de normas de derecho privado que regula la
“realización de una serie de actos calificados por la Ley como ‘de comercio’ y
establece obligaciones para quienes los ejecutan de una manera profesional”.
(Fuente: Fundamentos de Derecho Mercantil. Parte General. Hugo Mármol
Marquís.).
Quienes ejecutan profesionalmente los “actos de comercio”, que se encuentran
especificados en el artículo 2 del Código de Comercio venezolano, son los
comerciantes o empresarios. De manera que el Derecho Mercantil “es una ciencia
jurídica que está directamente vinculada al comercio, porque éste constituye su
razón de ser” (Fuente: Derecho Mercantil Manuel Teórico práctico. 6ta edición.
Ely Saúl Barboza Parra.2007.).
En general, la gran mayoría de las definiciones que se brindan acerca del concepto
de “Derecho Mercantil” se refieren en su contenido a dos puntos importantes:
“Que regula las operaciones jurídicas realizadas por los comerciantes. Que regula
las relaciones que se originan del comercio en general”. (Fuente: Enciclopedia
Jurídica OPUS.).
En Venezuela, el Código de Comercio vigente es del año 1955 (Gaceta Oficial Nº
475 Extraordinario del 21 de diciembre de 1955), el cual, conforme lo dispone su
artículo 1°, “rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones
mercantiles y los actos de comercio, aunque sean ejecutados por no
comerciantes”; en tanto que su artículo 2° señala que son actos de comercio entre
otros, los siguientes:
1º. La compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles hecha con ánimo de
revenderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en la misma forma o en otra
distinta, y la reventa, permuta o arrendamiento de estas mismas cosas.
2º. La compra o permuta de Deuda Pública u otros títulos de crédito que circulen
en el comercio, hecha con el ánimo de revenderlos o permutarlos, y la reventa o
permuta de los mismos títulos.
3º. La compra y la venta de un establecimiento de comercio y de las acciones de
las cuotas de una sociedad mercantil.
4°. Los relacionados con las empresas de manufacturas, almacenes, bazares,
tiendas, fondas, cafés y otros establecimientos semejantes.
5°. Los relacionados con las empresas para el aprovechamiento industrial de las
fuerzas de la naturaleza, tales como las de producción y utilización de fuerza
eléctrica.
6°. Los relacionados con las empresas editoras, tipográficas, de librería,
litográficas y fotográficas.
7°. El transporte de personas o cosas por tierra, ríos o canales navegables.
8º. Los inherentes a los seguros terrestres, contra las pérdidas y sobre las vidas.
9º. Los concerniente a letras de cambio y pagarés, al igual que las operaciones de
Banco, de cambio, de corretaje en materia mercantil y de Bolsa, seguros y demás
contratos concernientes al comercio marítimo y a la navegación.
En el art.10 lo siguiente: son comerciantes las personas que profesionalmente se
ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad
de comerciante se adquiere, aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de
apoderado, intermediario o interpuesta persona.
Artículo 3° Se repuntan además actos de comercio, cualesquiera otros contratos y
cualesquiera otras obligaciones de los comerciantes, si no resulta lo contrario del
acto mismo, o si tales contratos y obligaciones no son de naturaleza esencialmente
civil.
La constitución venezolana en sus Art.112 y 117 respectivamente señalan que
toda persona puede dedicarse libremente a la actividad económica de su
preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta. Igualmente tendrán
derecho a disponer de bienes y servicios de calidad, así como de una información
veraz y no engañosa sobre el contenido y características del producto, bien y/o
servicio adquirido de libre elección y a un trato equitativo y digno.
Las obligaciones del comerciante
Artículo 17 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"En la Secretaría de los Tribunales de Comercio se llevará un registro en que los
comerciantes harán asentar todos los documentos que según este Código deben
anotarse en el Registro de Comercio."
Análisis del artículo: los comerciantes deben entregar a la Secretaría de su
Tribunal de Comercio asignado, todos los documentos que los artículos del
Código de Comercio especifiquen. La secretaría se encargará de llevar un registro
con ellos, el cual se denominará: Registro de Comercio.
Artículo 32 del Código de Comercio, Gaceta Oficial del 21 de diciembre de 1955:
"Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones."
Análisis del artículo: Todo comerciante debe llevar una contabilidad, la cual de
carácter obligatorio debe estar compuesta por: el libro Diario, el Mayor y el de
Inventarios. Además de estos libros obligatorios, también puede llevar libros
complementarios, que aporten orden y claridad a las operaciones efectuadas.
Todos los libros deben estar en idioma castellano.
Artículo 33 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde
los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los
que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador
Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina."
Análisis del artículo: El libro Diario y el de Inventarios deben ser presentados ante
un Tribunal, Registrador Mercantil o Juez ordinario de mayor categoría local.
Estos libros deben ser firmados y sellados por las autoridades competentes antes
de ponerse en uso. La autoridad dejará constancia supervisión, firmando en el
primer folio de cada libro y estampando en todas las demás hojas el Sello de la
oficina.
Artículo 34 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y
quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se
conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, día
por día. No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente
sólo vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que
impone este artículo con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y
ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran a crédito, y los pagos
y cobros con motivo de éstas."
Análisis del artículo: En el libro Diario se deben asentar las operaciones que
realice el comerciante, indicando en cada partida el acreedor y el deudor. Si se
resumen los totales de esas operaciones de forma mensual, se deben conservar
todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, de lo contrario,
se deben asentar las operaciones día por día.
Artículo 35 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de
Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como
inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas;
ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las
pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de
cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con
anotación de la respectiva contrapartida. Los inventarios serán firmados por todos
los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su
formación."
Análisis del artículo: Todo comerciante al finalizar cada año, debe describir en el
libro de inventario todos los muebles e inmuebles, así como créditos, activos y
pasivos, vinculados o no vinculados a su comercio. El libro de inventario debe
cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; demostrando ésta
todos los beneficios obtenidos y pérdidas sufridas. También se debe hacer
mención de las fianzas otorgadas, así como otras obligaciones contraídas, con
anotación de su respectiva contraparte. Los inventarios deben ser firmados por el
personal competente del establecimiento de comercio.
Artículo 36 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Se prohíbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de
los libros."
Análisis del artículo: Los comerciantes tienen prohibido:
1. Alterar o expresar de forma errada el orden y la fecha de las operaciones
descritas.
2. Dejar espacios en blanco en el cuerpo de los asientos o después de ellos.
3. Colocar asientos al margen, hacer interlineado, raspar los registros o hacer
enmendaduras.
4. Borrar información de los asientos o borrarlos completamente.
5. Arrancar hojas, modificar la encuadernación, foliatura o mutilar alguna parte de
los libros
Artículo 37 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en
otro distinto, en la fecha en que se notare la falta."
Análisis del artículo: De cometerse errores u omisiones al formar un asiento, se
deben corregir en uno distinto, a partir de la fecha en la que se note la falta.
Artículo 38 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba
entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere
comerciante, los asientos de los libros solo harán fe contra su dueño; pero la otra
parte no podrá aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que ellos
contengan."
Análisis del artículo: Los libros empleados en los artículos anteriores, servirán
como pruebas de comercio ante otros comerciantes. Si la contraparte no es
comerciante, los asientos en los libros solo servirán para usarse en contra de su
dueño; la contraparte deberá reconocer aspectos tanto adversos como favorables
en los libros.
Artículo 39 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes,
puedan ser aprovechados en juicio por estos, han de reunir todos los requisitos que
se prescriben con respecto de los libros necesarios."
Análisis del artículo: Los libros auxiliares presentados por los comerciantes para
que puedan ser aprovechados por ellos mismos, tienen que reunir todas las series
de requisitos que se necesitan con respecto a los libros necesarios.
Artículo 40 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"No se podrá hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna. Para
inquirir si los comerciantes llevan o no libros, o si estos están o no arreglados a las
prescripciones de este código."
Análisis del artículo: Ningún tipo de autoridad podrá hacer investigaciones para
indagar o tratar de llegar a conocer si los comerciantes llevan o no los libros, o
para ver si estos están atenidos a este código.
Artículo 41 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Tampoco podrá acordarse de oficio ni a instancia de parte, la manifestación y
examen general de los libros de comercio, sino en los casos de sucesión universal,
comunidad de bienes. Liquidación de sociedad legal o convencional y quiebra o
atraso."
Análisis del artículo: No podrá acordarse a petición por escrito de parte la
manifestación y exámenes generales de los libros de comercio. Solo en las
ocasiones de sucesión universal, comunidad de bienes, liquidación de sociedad
legal o convencional y quiebra o atraso.
Artículo 42 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"En el curso de una causa podrá el Juez ordenar, aun de oficio, la presentación de
los libros de comercio, solo para el examen y compulsa de lo que tenga relación
con la cuestión que se ventila, lo cual deberá designarse previa y
determinadamente; pero no podrá obligarse a un comerciante a trasladar sus libros
fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o compulsa, a un
Juez donde se llevaran los libros."
Análisis del artículo: En el curso de una causa solo podrá el juez de oficio, la
presentación de los libros de comercio solo para el examen y la copia legalizada
de lo que tenga relación con la cuestión que se trata, lo cual deberá designarse
enseguida; pero no se puede obligar a un comerciante a trasladar los libros fuera
de sus oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o la copia legalizada, a un
Juez donde se llevaran los libros.
Artículo 43 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su
contendor, y este se niega a exhibirlos sin causa suficiente a juicio tribunal de
comercio, el tribunal podrá deferir el juramento a la otra parte, o decidir la
controversia por lo que resulte de los libros de este si fuera comerciante y aquellos
estuvieran llevados en debida forma."
Análisis del artículo: Si uno de las personas o instituciones que se enfrenta a otra
en un juicio ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su contendor
y este de niega a mostrarlos sin causa suficiente a juicio tribunal podrá pasar el
juramento a la otra parte o decidir el conflicto por lo que resulte de los libros de
este si fuera comerciante y que estén llevados en correcta forma.
Artículo 44 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del 21
de diciembre de 1955:
"Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante Diez Años, a partir
del último asiento de cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las
cartas remitidas, serán clasificadas y conservadas durante diez años."
Análisis del artículo: Los libros y sus comprobantes deben ser guardados por Diez
años, a partir de la última escritura de cada libro. Las correspondencias recibidas y
copias de cartas enviadas, tendrán que ser clasificadas y guardadas igualmente
durante Diez años.
Artículo 260 del Código de Comercio, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 475 del
21 de diciembre de 1955:
"Además de los libros prescritos a todo comerciante los administradores de la
compañía deben llevar:
1- El libro de accionistas, donde conste el nombre y domicilio de cada uno de
ellos, con expresión del número de acciones que posea y de las sumas que haya
entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital primitivo, como por
cualquier aumento, y las cesiones que haga.
2- El libro de actas de la asamblea.
3- El libro de actas de la junta de administradores.
Cuando los administradores son varios, se requiere para la validez de sus
deliberaciones, la presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si los estatutos no
disponen no disponen otra cosa; los presentes deciden por mayoría de número."
Análisis del artículo: Además de los libros prescritos todo comerciante y
compañía tienen que llevar:
1- El libro de accionista, que lleve el nombre y lugar donde vive cada uno de
ellos, con la cantidad de acciones que posee y de las cantidades que haya
entregado, tanto por el capital, como por cualquier aumento.
2- Libro de actas de la asamblea.
3- El libro de actas de la junta de administradores: Cuando los administradores
son varios, se requiere para ser válido la presencia de mitad de ellos.
Artículo 177 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio
de 2003:
"Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a llevar y mantener
en el domicilio fiscal o establecimiento a través de medios manuales o magnéticos
cuando la Administración Tributaria lo autorice, la siguiente información relativa
al registro detallado de entradas y salidas de mercancías de los inventarios,
mensuales, por unidades y valores así como, los retiros y autoconsumo de bienes
y servicios.
Parágrafo único. La información a que se refiere este artículo podrá ser
considerada como anexo de la declaración que se trate."
Análisis del artículo: Toda la información de las compañías u organizaciones se
debe registrar de forma detallada por medio de inventarios mensuales, para llevar
una contabilidad de entrada y salida de la mercancía u otros servicios.
Artículo 180 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio
de 2003:
"La Administración Tributaria deberá mantener un Registro de Información Fiscal
numerado, en el cual deberán inscribirse los sujetos a que hace referencia el
artículo 7 de la Ley, susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser
sujetos o responsables del impuesto, así como los agentes de retención.
Igualmente, deberán inscribirse los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente o base fija, siempre que la causa y el enriquecimiento de esté u ocurra
en el país.
Asimismo, a los fines de verificar los ingresos, costos y deducciones de personas
sujetas al impuesto en Venezuela, la Administración Tributaria podrá exigir la
inscripción de ciertas entidades domiciliadas y residentes en el extranjero no
sujetas al pago del impuesto.
La Administración Tributaria emitirá un Certificado de Registro, el cual se
expedirá previa constatación de los datos señalados en el artículo 181 de este
Reglamento. El Certificado deberá contener el número, siglas y datos necesarios
para la identificación de cada contribuyente.
La Administración Tributaria queda facultada para ordenar, cuando lo considere
conveniente para el cumplimiento de sus funciones, que el Registro previsto en
este artículo y su respectivo control fiscal en los casos de determinada categoría
del contribuyente, sea llevado y se mantenga por una de sus dependencias o
unidades administrativas distintas a aquellas que corresponda al domicilio fiscal
de tales contribuyentes en razón de sus bienes o actividades."
Análisis del artículo: El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria) debe proporcionar a cualquier contribuyente un Registro
de Información Fiscal (RIF), para personas naturales o jurídicas, que menciona el
artículo 7 de la Ley de ISLR, es decir:
a) Las personas naturales;
b) Las y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de
hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional."
Este número es el que identifica al ente ante cualquier transacción que se efectué
ante la administración tributaria. Todo ente que retenga y pague impuestos, debe
tener en sus establecimientos constancia del certificado de inscripción (RIF), tanto
en un lugar visible como anotado en todos los libros, documentos y solicitudes
que requiera la administración tributaria.
Artículo 184 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio
de 2003:
"Están obligados a solicitar su inscripción en el Registro de Información Fiscal
todos los contribuyentes y las demás personas descritas en el artículo 7º que estén
sometidos al régimen impositivo previsto en la Ley y las personas naturales o
herencias yacentes no contribuyentes, que estén obligadas a dar cumplimiento a lo
previsto en los artículos 23 parágrafo primero, 60 parágrafo segundo y 89 y 92 de
la Ley, que realicen actividades económicas en Venezuela o posean bienes
situados en el país, así como los agentes de retención del impuesto sobre la renta.
Los obligados a inscribirse en el Registro que realicen sus actividades a través de
sucursales, están obligados a informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos
de su jurisdicción, el número de ellos y la ubicación de cada una de ellas."
Análisis del artículo: Este artículo trata aspectos sobre la ley de ISLR. Toda
compañía u organización debe ser registrada obligatoriamente en la gerencia de
tributos internos y debe cumplir toda norma que esta ley imponga, realizando
actividades que posean bienes situados en el país, así como los agentes de
retención. Todo balance general debe clasificarse como activo y pasivo.
Artículo 188 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 11 de julio
de 2003:
"Los obligados a inscribirse en el Registro a que se refiere este Reglamento,
deberán solicitar su inscripción dentro de los lapsos siguientes:
1. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas, durante el
primer semestre del año civil o ejercicio gravable o del inicio de las actividades
económicas.
2. Las personas jurídicas, comunidades, entidades o agrupaciones sin personalidad
jurídica, las bases fijas o establecimientos permanentes durante el primer mes
contado a partir de la fecha de su constitución o inicio de las actividades de su
primer ejercicio gravable. Los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente o base fija, siempre que la causa y el enriquecimiento esté u ocurra en
el país, durante el primer mes contado a partir del inicio de las actividades de su
primer ejercicio gravable.
3. Los agentes de retención, personas naturales o jurídicas, las comunidades,
agrupaciones sin personalidad jurídica, dentro del primer mes de estar obligado a
efectuar la primera retención de impuesto, siempre que no hayan solicitado su
inscripción en el Registro con anterioridad y no hubieren manifestado que actúan
con tal carácter.
Parágrafo Único. La Administración Tributaria, en cualquier momento, podrá
ordenar que los inscritos en el Registro de Información Fiscal actualicen los datos
suministrados en la solicitud de inscripción."
Análisis del artículo: Los obligados a inscribirse en el registro a que se refiere este
reglamento, deberán solicitar su inscripción dentro de los lapsos siguientes:
1- Personas naturales y contribuyentes: primeros 6 meses del año civil o del inicio
de actividades económicas.
2- Las personas jurídicas, comunidades, entidades o grupos sin personalidad
jurídica: durante el primer mes a partir del inicio de las actividades de su primer
ejercicio gravable.
3-Los agentes de retención, personas naturales o jurídicas, comunidades,
agrupaciones sin personalidad jurídica: dentro del primer mes de estar obligados a
efectuar la primera retención de impuesto.
Parágrafo único: La administración tributaria puede solicitar en cualquier
momento la actualización de los datos suministrados por los inscritos en el
Registro de información Fiscal.
Artículo 190 del Reglamento del Impuesto sobre la renta, 11 de julio de 2003:
"Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de retención
inscritos en el Registro a que se refiere este Reglamento tendrán la obligación de:
1. Exhibir en lugar visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos, el
certificado de inscripción a que se refiere el artículo anterior.
2. Dejar constancia del número de su inscripción en los recibos o similares, guías,
facturas o documentos substitutivos que soporten sus operaciones y contratos que
expidan o suscriban.
3. Dejar constancia del número de su inscripción en las solicitudes o documentos
en general que dirijan a los organismos públicos.
4. Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de contabilidad
exigidos por la Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de
publicidad.
5. Dejar constancia del número de inscripción en todos los demás casos que
determine la Administración Tributaria."
Análisis del artículo: El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria) debe proporcionar a cualquier contribuyente la facilidad
para efectuar el llamado Registro de Información Fiscal (RIF), para personas
naturales o jurídicas. Este número es el que identifica al ente ante cualquier
transacción que se efectué ante la administración tributaria. Es decir, representa en
la actualidad la cédula de identidad tanto de empresas como de personas.
Todo ente que retenga impuesto debe tener en sus establecimientos constancia del
certificado de inscripción (RIF), tanto en un lugar visible como anotado en todos
los libros, documentos y solicitudes que requiera la administración tributaria.
Artículo 70 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, 9 de julio de 1999:
"Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de
venta de bienes y servicios, así como, las notas de débito y de crédito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
Las adquisiciones de bienes o recepción de servicios."
Análisis del artículo: Todo contribuyente debe llevar libro de compra y libro de
venta y estos deben estar al día y llenados cronológicamente.
Artículo 71 del Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado, 9 de julio de 1999:
"Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente."
Análisis del artículo: Los libros de compra y libro de venta deben permanecer en
el local.
Artículo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, 28 de diciembre de 2001:
"Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de
la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde
se registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las
normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en
especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio
gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor
(IPC) del Área Metropolita de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance
servirá de base para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el
artículo 184 de esta Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias de conformidad a lo
previsto en el artículo 179 de esta Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previstas en el
artículo 184 de esta Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus
cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas en esta Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma
separada, las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria deberá autorizar cualquier sistema
contable electrónico, contentivos de programas referidos a la aplicación del ajuste
por inflación de conformidad con las previsiones establecidas en este Capítulo
para la venta o cesión de derechos de uso comercial."
Análisis del artículo: Los contribuyentes además de llevar una contabilidad
histórica, deben efectuar anualmente la reexpresión o indexación de los estados
financieros, utilizando para tal fin diferentes métodos que contempla la ley y los
índices de precios al consumo del área metropolitana de Caracas, para actualizar
los valores de los estados financieros desde su generación hasta la fecha en que se
reexpresen. Esto ocasiona una serie de asientos fiscales destinados a presentar
ante el fisco una declaración de impuesto sobre la renta, más cónsona con la
inflación que se maneja y a su vez, efectuar un registro de libros fiscales con una
característica similar a los libros históricos de contabilidad. Cabe mencionar que
ya existen en el mercado programas informáticos que permiten automatizar este
proceso de reajuste por inflación.
Artículo 100 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando
obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o
errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.
Análisis del artículo: Este artículo pretende mediante la imposición de sanciones
que pueden variar dependiendo del caso concreto del que se trate, saltarse las
formalidades establecidas para la realización de cualquier actividad que conlleve
el inscribirse en la administración tributaria.
Artículo 101 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir
comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Análisis del artículo: Este artículo se refiere a la falta grave que pueda cometer un
contribuyente del IVA, ISLR o de otro impuesto de omitir la emisión de
documentación que compruebe la transacción que se ejecuta al momento de una
operación que ocasione renta. En este sentido, el Artículo 54 de la Ley del IVA
establece entre otros aspectos que "Los contribuyentes a que se refiere el artículo
5 de esta Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de
servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en
partida separada el impuesto que autoriza esta Ley." Como se puede observar, la
emisión de facturas está reglamentada en la ley del IVA, por consiguiente los
numerales 1 y dos del artículo 101 del COT, mencionan como ilícito grave esta
falta.
El numeral 3 del artículo se refiere a los aspectos que deben contener el
documento o factura que se emita, los cuales están ampliamente descritos en la
resolución 457 regula la emisión y características de este documento.
Por otra parte los numerales 4, 5 y 6 de este artículo están referidos a el uso de
procedimientos especiales, dictaminados por el SENIAT, relacionados con el uso
de máquinas fiscales y la obligación de exigir facturas o documentos probatorios
de la transacción y por consiguiente no aceptar algún tipo de documento que
sustituya a la factura legal y que la misma además contenga las características y
descripción de los bienes que se transfieren.
El resto del artículo explica los montos que debe cancelar el contribuyente que
comenta el ilícito, expresado en unidades tributarias.
Artículo 102 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y
registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o
los micros archivos.
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo
de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la
sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual
sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito."
Análisis del artículo: Lo componen ilegales formales relacionados con la
obligación de llevar libros, registros especiales y contables:
1. No llevar libros y registros contables por las normas dadas.
2. Llevar los libros, registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones propuestas.
3. No llevar en castellano o en dinero nacional los libros de contabilidad.
4. No conservar durante el tiempo dicho por la ley y el reglamento los libros,
registros, copias de componente de pago y otros papeles.
Artículo 103 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Análisis del artículo: Los ilícitos formales relacionados con la obligación deben
presentarse de forma declarativa; Se deben cumplir con su respectiva norma, esto
conlleva a que las declaraciones o comunicaciones deben ser de forma incompleta
y presentar más de una declaración sustitutiva sin retardo, quien no presente la
declaración prevista será sancionado con la multa especifica en el COT.
Artículo 104 del Código Orgánico Tributario, 17 de octubre de 2001:
"Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de permitir el
control de la Administración Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración
Tributaria solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo
de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o
comprobantes de pago que acrediten su adquisición.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante micro archivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación
visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario
de la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por
la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las máquinas fiscales
en virtud de la autorización otorgada por la Administración Tributaria,
incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por sí mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de
fiscalización.
10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.
Análisis del artículo: Este artículo hace referencia a casos ilícitos de la
administración tributaria. Éste posee diferentes normas como que: los libros no
pueden ser exhibidos a todo personal, no se pueden comercializar productos sin
sus respectivas facturas o comprobantes y toda información computarizada debe
ser de contenido privado.
Toda persona que incurra cualquier acto ilícito administrativo, será sancionada
con la multa establecida por cada infracción registrada.

4) Principios constitucionales o legales aplicados a las relaciones de

empleo nacidas del ejercicio de la Ingeniería, cuando se está en calidad
de patrono o empleado.
La Constitución, como norma suprema del Estado Venezolano, así como la Ley
Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, recogen una serie de
principios. Entre los cuales, cabe destacar:
• Principio de intangibilidad y progresividad.
• Art. 89 CRBV• Art. 18.2 LOTTT
Art 89 CRBV ¨El Trabajo es un hecho social y gozará de la protección del
Estado. La ley dispondrá lo necesario para mejorar las condiciones materiales,
morales e intelectuales de los trabajadores y trabajadoras. Para el cumplimiento de
esta obligación del Estado se establecen los siguientes principios:
1.- ¨Ninguna ley podrá establecer disposiciones que alteren la intangibilidad y
progresividad de los derechos y beneficios laborales. En las relaciones laborales
prevalece la realidad sobre las formas o apariencias.¨
2.- ¨Los derechos laborales son irrenunciables. Es nula toda acción, acuerdo o
convenio que implique renuncia o menoscabo de estos derechos. Sólo es posible
la transacción y convencimiento al término de la relación laboral, de conformidad
con los requisitos que establezca la ley¨
3.- Cuando hubiere dudas acerca de la aplicación o concurrencia de varias normas,
o en la interpretación de una determinada norma, se aplicará la más favorable al
trabajador o trabajadora. La norma adoptada se aplicará en su integridad.
4.- Toda medida o acto del patrono o patrona contrario a esta Constitución es nulo
y no genera efecto alguno¨.¨
5.- Se prohíbe todo tipo de discriminación por razones de política, edad, raza,
sexo o credo o por cualquier otra condición¨.
6.- ¨Se prohíbe el trabajo de adolescentes en labores que puedan afectar su
desarrollo integral. El Estado los protegerá contra cualquier explotación
económica y social.”

Este articulo consagra la progresividad un principio de los derechos laborales

(numeral 1), a más tiempo trabajado mayor la proporción en las prestaciones, en
ningún momento se pueden establecer disposiciones que alteren la progresividad y
los beneficios de estos derechos laborales y al tratarse de un derecho
constitucional y humano fundamental, es irrenunciable y los afectados deben
realizar todo lo posible para que se les garanticen este derecho.
• Principio de favor (Art. 89.3 CRBV, Art. 18.5 LOTTT). Señala éste
principio que cuando exista duda acerca de la aplicación de alguna norma se
aplicará la más favorable en su integridad al trabajador.
• Principio de igualdad (Art. 89.5, Art. 20 y 21 LOTTT). Señala éste
principio que el empleador debe dispensar a todos los trabajadores igual trato en
idénticas situaciones, rechazando todo acto de discriminación arbitraria, es un
derecho fundamental contemplado en la Constitución (Art. 21CRBV)
• Principio de no discriminación (Art. 89.5, Art. 20 y 21 LOTTT). El
patrono no podrá condicionar alguna fuente de empleo a alguna condición de
edad, sexo, condición social, raza, credo u otra.
• Principio de continuidad (Art. 61 LOTTT). Establece que el contrato por
tiempo indeterminado es aquel en el cual no está expresada la voluntad del
patrono y el trabajador de culminar la relación laboral en un momento
determinado. Por lo tanto la Ley presume que las relaciones laborales son a
tiempo indeterminado salvo algunas excepciones como en los contratos por
tiempo determinado y por obra determinada.
• Principio de justicia social (Art. 1 LOTTT). Éste principio busca que el
derecho laboral sea justo socialmente y que exista la solidaridad y apoyo al débil
económico, que es el trabajador.
• Principio de primacía de la realidad sobre las formas o apariciencias (Art.
22 LOTTT) Este principio dicta que para la interpretación de las relaciones entre
trabajadores y patronos, se debe tomar en cuenta lo que verdaderamente sucede en
la realidad y no solamente lo que las partes hayan convenido entre ellas, es decir,
así ambos expresen sus voluntades en un contrato, pero la realidad es otra,
prevalecerá esta última y es la que tendrá efectos y consecuencias jurídicas.