186 Cuadernos de Administración / Universidad del Valle / Vol.

29 N° 50 / julio - diciembre de 2013

Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del fraude

contable en Colombia
Methodology and Development of the Forensic Audit on Detecting Accounting Fraud in Colombia
Méthodologie et développement de l´audit légal pour la détection de fraude comptable en Colombie

Maricela Ramírez
Docente investigadora, Universidad de Boyacá, Tunja - Colombia.
Coordinadora de Semillero INDECONT. Magister en Administración
Económica y Financiera. Especialista en Revisoría Fiscal.
Contadora Pública.
E-mail: mramirez@uniboyaca.edu.co
Johana Reina Bohórquez
Contadora Pública, Universidad de Boyacá, Tunja - Colombia.
Integrante fundadora de Semillero INDECONT.
E-mail: bjreina@uniboyaca.edu.co
Artículo de investigación científica y tecnológica
Según clasificación COLCIENCIAS
Recepción: 06/03/2013
Corrección: 06/05/2013
Aprobación: 11/11/2013

Resumen
Al contador público le corresponde actuar como auditor forense en los procesos judiciales adelantados por delitos económicos y financieros
como profesional “auxiliar de la justicia en los casos que señala la Ley, como perito expresamente designado para ello” (Congreso de la Repú-
blica, 1990). El presente documento compila los referentes normativos, procedimientos y metodología que el contador público en Colombia
requiere emplear en la recopilación, divulgación y atestación de la evidencia válida y suficiente en la detección del fraude contable, desde cuatro
fases específicas: (1) planeación, (2) elaboración y desarrollo, (3) comunicación de resultados y (4) monitoreo. En cada una de estas etapas,
las normas internacionales de auditoría, el código penal, el código de procedimiento civil, el código de procedimiento penal y los lineamientos
contables estipulados en la normatividad colombiana son los referentes propicios para la obtención de la evidencia valedera como prueba
pericial contable especializada ante los tribunales de la justicia.
Palabras clave: evidencia, fraude, informe pericial, prueba contable especializada, cadena de custodia, normas internacionales de auditoría.

Abstract
Public accountants can act as forensic auditors in judicial processes carried out by economic and financial crimes as “a judicial officer
in cases indicated by the law, or as an expert witness expressly designated for such“(Congress of the Republic of Colombia, 1990). This
document compiles the legal regulations, procedures, and methodology that public accountants in Colombia need to use in collecting,
disclosing, and testifying to valid and sufficient evidence detecting accounting fraud, from four specific phases: (1) planning, (2) design
and development, (3) communication of results, and (4) monitoring. In each of these stages, international auditing standards, the criminal
code, code of civil procedure, criminal procedure code and accounting guidelines stipulated in the Colombian regulations are the suitable
references to obtain valid evidence as specialized accounting expert proof in courts of justice.
Keywords: evidence, fraud, expert report, specialized accounting evidence, chain of custody, international auditing standards.

Résumée
Le comptable public doit agir comme auditeur légal dans les processus judiciaires correspondant à des délits économiques et financiers
en tant que professionnel “auxiliaire de la justice pour les cas signalés par la Loi, tel que expert désigné expressément pour cela” (Congrès
de la République, 1990). Ce document présente la compilation de référents normatifs, de procédures et de méthodologies que le comptable
public doit utiliser en Colombie pour le recueil, la divulgation et l´attestation de l´évidence valide et suffisante pour la détection du fraude
comptable depuis quatre phases spécifiques : (1) planification, (2) élaboration et développement, (3) communication des résultats, et (4)
contrôle. Dans chaque étape, les normes internationales d´audit, le code pénal, le code de procédure civil, le code de procédure pénal et les
lignes directrices comptables stipulées dans la normativité colombienne sont les référents indiqués pour obtenir l´évidence valable en tant
que preuve comptable judiciaire spécialisée face aux tribunaux de justice.
Mots clef: évidence, fraude, rapport d´expert, test comptable spécialisée, chaîne de traçabilité, normes internationales d´audit.

1. Introducción
La “contabilidad forense” se encarga de detectar
indicios y desenterrar evidencias de fraudes corporativos
o actos de corrupción en entes privados o públicos, al
revisar los libros contables, los balances y las facturas
de una compañía (Saccani, 2010).
Es así como el desarrollo de la auditoría forense
entorno al fraude contable, encadena una serie de pro-
cedimientos: jurídicos (tipificación del fraude, manejo de
la cadena de custodia, informe pericial, evidencia proba-
toria); de auditoría [normas internacionales de auditoría
emitidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC)]; y procedimientos contables (en el caso colombia-
no, contenidos en el reglamento de contabilidad vigente
y en los lineamientos emitidos por los entes de vigilancia
y control de cada sector).
La presente investigación busca establecer las re-
glas, principios, técnicas y métodos suficientes que le
permitan al contador público desarrollar el programa de
auditoría forense de manera pertinente, eficiente, eficaz
y confiable allegando la evidencia concluyente para los
casos de fraude contable.
2. Metodología
Para identificar las fases de la auditoría forense
relacionadas con la detección del fraude contable, se
llevó a cabo un estudio descriptivo de los referentes
que aportan los estándares internacionales de auditoría
versión 2009, las normas nacionales contempladas en el
Código de Procedimiento Civil, Código Penal y el Código
de Procedimiento Penal en el hallazgo de la prueba peri-
cial contable especializada.
3. Resultados
Fases de la auditoría forense
La auditoría forense investigativa está orientada a
identificar la existencia de fraudes mediante una profunda
investigación llegando a establecer entre otros aspectos,
los siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos
directos e indirectos, posible tipificación, presuntos
autores, cómplices y encubridores (Fontán, 2009). La
auditoría forense se considera mucho más efectiva que
la auditoría de los estados financieros en la investigación
del fraude contable (Estupiñan, 2006). El fraude contable
al ocultar activos, pasivos, ingresos o sobreestimar cos-
tos en estados financieros, busca defraudar al Estado, a
los accionistas, a los acreedores, pues se logra con ello
pagar menos impuestos, distribuir menos dividendos,
constituir menores reserva que protejan el patrimonio y
las deudas a favor de los acreedores (Bermúdez, 2000).
Históricamente, los contadores forenses, han sido
los profesionales llamados a encontrar la evidencia del
Maricela Ramírez y Johana Reina Bohórquez 187
fraude (Singleton, Bologna y Lindquist, 2006 ). Se espera
que el auditor forense tenga una base fuerte en el manejo
contable, acompañados con conocimientos sólidos de
auditoría, valoración de riesgos y control; además, debe
demostrar un conocimiento del ambiente legal necesario
para su trabajo como litigante y tener una serie de habi-
lidades para una ejecución eficiente en su labor como la
comunicación, las habilidades de detective y de litigante
audaz (Rodríguez, 2009).
Figura 1. Conocimientos y habilidades del auditor forense
Legal - litigación
Auditoría
Contable
Detective - Criminología - Comunicación
Fuente: Rodríguez-Castro (2009).
Cabe señalar que el fraude radica en una disimulación
u ocultamiento de hechos o en la afirmación de hechos o
circunstancias falsas (Chavarria y Roldán, 1996). De esta
forma la auditoría forense enmarca cuatro importantes
fases (Figura 1); cada una aplicada de manera correcta y
eficiente, permite el desarrollo de una auditoría pertinen-
te, eficaz y de resultados, independientemente del fraude
contable que se trate.
Figura 2. Fases de la auditoría forense
* Identificar riesgos e
1. Planeación indicadores de fraude
* Evaluar el control interno
2. Desarrollo del programa Definición y tipificación del
de auditoría forense hecho
3. Comunicación de Presentación del informe
resultados técnico
4. Seguimiento
monitoreo Confirmación de resultados
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013).
Primera fase: planeación
Como lo estipulan las normas internacionales de
auditoría emitida por la Federación Internacional de Con-
tadores (IFAC), el auditor debe planear la auditoría con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los es-
tados financieros estén sustancialmente representados
en forma errónea.
Asimismo, estas normas señalan que el trabajo de
auditoría debe ser técnicamente planeado para alcanzar
los objetivos trazados en la forma más eficiente posible,
así lo confirma, la Norma Internacional de Auditoría 300
(IFAC, 2009). De acuerdo con el Código de Procedimiento
Civil “la parte que solicite un dictamen pericial deter-
minará concretamente las cuestiones sobre las cuales
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debe versar, sin que sean admisibles puntos de derecho”
(Congreso de la República, 2012). Bajo este referente
el contador público como auditor forense, planeará su
trabajo.
Para el desarrollo de esta primera fase se hace
prioritario conocer el negocio, el sector y las variables
endógenas y exógenas que envuelven el posible caso de
fraude contable, a partir de los siguientes lineamientos:
Entender el negocio NIA 315
Conocer el caso y el entorno: objeto social, cliente
potencial, competencia, acreedores, relaciones financie-
ras, misión, visión, objetivos, planes o metas entre otros
(IFAC, 2009) y generando así un expediente documental de
antecedentes y situación financiera que puede contener:
Tabla 1. Expediente documental de antecedentes y
situación financiera
Historia general de la empresa desde su constitución.
Copia de estatutos: constitución y reformas.
Certificado de existencia y representación legal.
Copia de permisos de funcionamiento y licencias.
Situación legal en todos los órdenes.
Stakeholders.
Operaciones actuales.
Planes para el futuro.
Estructura para afrontar la globalización.
Contratos a largo plazo.
Estudios actuariales.
Garantías otorgadas.
Títulos de propiedad y sus gravámenes.
Convenios y/o pactos colectivos de trabajo.
Contratos o convenios especiales.
Normatividad y legislación aplicable.
Estados financieros (últimos 5 años).
Indicadores financieros EBITDA, EVA,
TIR, BAII, BDI, entre otros.
Indicadores de industria.
Análisis de viabilidad como empresa en marcha.
Determinación del punto de equilibrio.
Sistema de información financiera y contable, software de
contabilidad.
Calidad de la operación, personal y organización del
departamento de contabilidad.
Estado de los libros oficiales de contabilidad.
Indicadores de riesgo/mapa de riesgo.
Informes y dictámenes de revisor fiscal (5 años).
Informes de gestión (5 años).
Fuente: Régimen Contable Colombiano, 2013.
De esta manera el auditor cuenta con la información
precisa, necesaria y suficiente para dar inicio a la labor de
conocimiento del caso investigado.
Identificar riesgos e indicadores de fraude. NIA 320
Esta etapa comprende el estudio, evaluación y
proyección de riesgos e indicadores. Estos se pueden
agrupar así (IFAC, 2009):
Expediente de riesgos e indicadores de fraude
Personal. Este expediente busca identificar compor-
tamientos inusuales, tales como actos ilegales, estilos
de vida costosos, vacaciones no tomadas, personal de
baja calidad, empleados trabajando frecuentemente
por fuera del horario laboral, remuneración ligada a los
resultados financieros, naturaleza y calidad de las utili-
dades dudosas, segmentos de negocio conocidos por
pocos empleados, personas autoritarias que evaden los
controles.
Comerciales y financieros. En este expediente los sín-
tomas incluyen: baja moral, alta rotación de los directivos
y poco seguimiento y control sobre las metas, crecimiento
de las ventas, niveles anormales de rentabilidad que pue-
den indicar la existencia de transacciones fuera de lo con-
vencional, una estructura de sistemas insuficiente para el
volumen y naturaleza de las operaciones de una compañía,
utilidades por encima del promedio de la industria, des-
ajuste entre el crecimiento y el desarrollo de los sistemas,
reputación pobre, problemas de liquidez, estructuras
complejas, el uso de organizaciones “paralelas”.
Estructurales. Es importante indagar y registrar los
sitios remotos mal supervisados, la búsqueda de resulta-
dos a cualquier costo, origen de ingresos sin relación con
objeto social, negocios que son complejos de entender y
la comunicación entre firmas es mínima, la administración
puede envolverse en un nivel tan extremo con el logro de
metas financieras u operativas que esto se convierte en
un blanco dominante a expensas de la productividad o
eficiencia a largo plazo.
Culturales. Presentando presiones de sus superiores
y del temor a perder el empleo. Con esta actitud, se hacen
cómplices involuntarios de eventuales fraudes.
Evaluación del control interno. Factores
De acuerdo con la seguridad que brinde el control
interno de la entidad, se debe organizar y administrar
de forma apropiada, el trabajo de auditoría forense de
modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente
determinando desde el inicio:
Alcance. Se determina mediante un análisis del con-
trol interno organizacional que permitirá detectar errores
significativos con el fin de alcanzar el grado de oportu-
nidad y de extensión de los procedimientos de auditoría
que se aplicarán.
Estrategia. Desarrollar un conjunto de tácticas en
auditoría que permita el cumplimiento de los objetivos
trazados en el memorando de planeación.
Materialidad (transacciones, hechos significativos).
La relación de cada hecho o indicio que pueda ser objeto
de investigación y que sirva como prueba para esclarecer
los hechos.
Controles TIC. Acceso y revisión de cada una de las
tecnologías de información y comunicación (TIC) de las
cuales la empresa o el ente en cuestión hayan hecho uso.
Calificación de riesgos en auditoría. Representa la
evaluación de la posibilidad de que el auditor exprese

una opinión errada en su informe debido a que los esta-
dos financieros o la información suministrada a él estén
afectados por una distorsión material o normativa.
Al finalizar la evaluación de control interno en los
papeles de trabajo se debe involucrar el siguiente expe-
diente:
Tabla 2. Expediente resultado de la evaluación del
control interno
Organigrama jerárquico
Mapa de procesos de la empresa
Objetivos y política de la organización
Sistema de información contable
Plan de cuentas y políticas contables
Manual de procedimientos y funciones
Sistema de auditoría interna
Sistema de supervisión y actividades de control, seguimiento y
monitoreo
Matriz de riesgos
Sistema de prevención de riesgos
Sistema de información y comunicación
Sistema de protección de activos, incluido almacenamiento y
manejo de inventarios
Información de la gerencia
Fuente: Régimen Contable Colombiano, 2013.
Segunda fase: elaboración y desarrollo del
programa de auditoría forense
Esta fase se desarrolla en cinco etapas de audito-
ría, así:
Etapa 1
Definición y tipificación del hecho (tipo de fraude).
La Ley 906 de 2004 en Colombia establece que según
el daño causado en la sociedad se debe administrar
el fraude. La sociedad resulta afectada por este tipo
de ilícitos económicos a través de los stakeholders
terceros vinculados a las empresas directa o indirec-
tamente.
Cabe señalar que de acuerdo con el derecho penal,
se tipifican fallas o irregularidades llamadas fraudes,
abuso de confianza, hurto, estafa, fraude mediante
cheque. Para esta clase de actuaciones delictivas, el
código penal de todos los países los agrupa bajo el
epígrafe de “delitos contra el patrimonio económico”
(Estupiñan, 2006). En Colombia estos delitos se en-
cuentran contemplados en el Título VII en los Artículos
239 al 269 del Código Penal.
Ahora bien el fraude “es un fenómeno económico,
social y organizacional, aplicado a la contabilidad; el
fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto
de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de ne-
gligencia grave.” (Gil y Rodríguez, 2010). El esquema
de fraude cubre malversación de activos, corrupción y
falsas representaciones y la manipulación de estados
financieros.
Bajo la Norma Internacional de Auditoría 240
“Responsabilidades del auditor en la auditoría de
Maricela Ramírez y Johana Reina Bohórquez 189
estados financieros con respecto al fraude” el frau-
de se define como un “acto intencionado realizado
por una o más personas de la dirección, los respon-
sables del gobierno de la entidad, los empleados
o terceros, que conlleve la utilización del engaño
con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal”
(IFAC, 2009).
Asimismo las Normas Internacionales de Audito-
ría (NIA) 240 trata de las responsabilidades que tiene
el auditor con respecto al fraude en la auditoría de
estados financieros. En concreto, desarrolla el modo
de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los
riesgos de incorrección material debido a fraude.
En este orden de ideas la NIA 240 se convierte en
una herramienta que permite identificar los factores
de riesgo de fraude como aquellos “hechos o circuns-
tancias que indiquen la existencia de un incentivo
o elemento de presión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo” (IFAC,
2009).
Etapa 2
Recopilación de evidencias. Este procedimiento
consiste en allegar los principios de derecho probato-
rio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en las leyes,
profundizar en materia de la prueba como elemento
que se constituye en una labor de estudio de gran im-
portancia para los investigadores del delito. “La prue-
ba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales, basados en las experiencias personales y
en las tendencias ideológicas de la norma jurídica
llamada a solucionar el problema suscitado” (Cano y
Lugo, 2009).
En la mayoría de los casos se hace necesario el
apoyo de profesionales del derecho como expertos
que soporten los procedimientos por lo general admi-
nistrativos y que interpreten jurídicamente las leyes
locales e internacionales.
Según las NIA la evidencia se convierte en un ele-
mento necesario en el desarrollo de la investigación;
por lo tanto, las NIA 500 respecto a la evidencia, apor-
tan la forma de obtenerla para llegar a conclusiones
razonables en las cuales basar la opinión de audito-
ría, a través, de un análisis y revisión para determi-
nar la consistencia y confiabilidad de los registros
contables, hechos y cifras (por ejemplo, se dice que
la evidencia es más confiable cuando se obtiene de
fuentes externas).
Estas normas igualmente afirman cómo la eviden-
cia obtenida directamente por el auditor por medio
de la observación y otros medios, es más confiable
que la obtenida de forma indirecta o por inferencia y
cuando se soporta en documentos físicos o electróni-
cos u otros medios (actas de reuniones). La Figura 2
presenta el aporte que las NIA brindan en la obtención
de la evidencia válida y suficiente (IFAC, 2009).
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Figura 3. La evidencia desde las normas internacionales de auditoría

NIA 550. Partes relacionadas: La
norma requiere que el auditor
obtenga representaciones adecuadas
de la dirección sobre las partes
relacionadas.
NIA 500. Elementos de juicio en la
auditoría: Elementos de juicio válidos
y suficientes (provenientes de los
registros contables y de la
documentación) para sustentar en
forma razonable sus conclusiones.
NIA 545. Auditoría de las mediciones a
valores corrientes y su exposición:
cómo la entidad determina y expone
los valores corrientes, evaluar los
riesgos inherente y de control.

NIA 501. Elementos de juicio en la NIA 505. Confirmaciones externas: El

auditoría: La norma proporciona las auditor determina si el uso de
guías para el trabajo del auditor Evidencia confirmaciones es necesario para
durante el conteo del inventario físico, de auditoría obtener elementos válidos de juicio
los elementos de juicio que debe para respaldar las afirmaciones
reunir. contenidas en los estados contables.

NIA 540. Auditoría de las estimaciones

NIA 560. Hechos posteriores:
Tratamiento de hechos: ocurridos
hasta la fecha del informe, los
descubiertos después del informe,
descubiertos después que los
estados contables fueron emitidos.
NIA 510. Primera auditoría. Saldos
iniciales: Que no contengan errores
significativos, que los saldos del
ejercicio anterior hayan sido
correctamente trasladados al
presente.
contables: Revisión que debe seguir
el auditor: el análisis de estimaciones
de la gerencia, la comparación con
elementos independientes que
confirmen la estimación efectuada y
la evaluación de los resultados.

Fuente: IFAC, 2009.

En este momento es importante señalar la diferencia siguiente en el Código de Procedimiento Penal (CPP), en su
existente entre la evidencia y la prueba en términos Capítulo Tercero “Práctica de la prueba” (Figura 5):
legales; así, la Fiscalía General de la Nación establece a. La prueba tiene como fin llevar al conocimiento del
que la evidencia es cualquier objeto relacionado con una juez, más allá de duda razonable, los hechos y circuns-
conducta punible que puede servir para determinar las tancias materia del juicio y los de la responsabilidad
circunstancias reales de tiempo, modo y lugar en las que penal del acusado, como autor o partícipe (Artículo 372
el hecho se realizó y que deberá someterse al régimen de CPP).
cadena de custodia. Mientras la prueba es considerada b. Los hechos y circunstancias de interés para la solución
como aquel elemento que, una vez se hace parte de un correcta del caso, se podrán probar por cualquiera de
proceso judicial, pretende hacer llegar al convencimiento los medios establecidos en este código o por cualquier
acerca de la certeza de la existencia u ocurrencia de un otro medio técnico o científico, que no viole los derechos
determinado hecho (Ficalía, 2009) (Figura 4). humanos (Artículo 373 CPP).
c. El elemento material probatorio, la evidencia física
Figura 4. Paralelo entre evidencia y prueba y el medio de prueba se deberán referir, directa o indi-
Evidencia Prueba rectamente, a los hechos o circunstancias relativos a la
comisión de la conducta delictiva y sus consecuencias,
Es toda la información que La prueba se denomina así como, a la identidad o a la responsabilidad penal del
utiliza el auditor para llegar como la demostración legal acusado. También es pertinente cuando sólo sirve para
a las conclusiones en las de la verdad de un hecho. hacer más probable o menos probable uno de los hechos
que basa su opinión de Representando justificar la
auditoría. verdad por los medios que o circunstancias mencionados, o se refiere a la credibili-
autoriza y reconoce como dad de un testigo o de un perito (Artículo 375 CPP).
eficaces la propia ley. d. Toda prueba pertinente es admisible (Artículo 376
CPP), salvo en alguno de los siguientes casos:
* Que exista peligro de causar grave perjuicio indebido.
Se obtiene al aplicar Toda prueba pertinente es
procedimientos de admisible (Artículo 376 * Probabilidad de que genere confusión en lugar
evaluación de riesgo CPP) de mayor claridad al asunto, o exhiba escaso valor
(inspección, observación, probatorio.
investigación y
confirmación) pruebas de * Que sea injustamente dilatoria del procedimiento.
control y procedimientos e. Para condenar se requiere el conocimiento más allá
sustantivos. de toda duda acerca del delito y de la responsabilidad
Fuente: Fiscalía, 2009. penal del acusado, fundado en las pruebas debatidas en
el juicio. La sentencia condenatoria no podrá fundamen-
Una vez analizada la evidencia desde el punto de vista tarse exclusivamente en pruebas de referencia (Artículo
de la auditoría, la legislación colombiana contempla lo 381 CPP).

f. Los medios de conocimiento son la prueba testi-
monial, la prueba pericial, la prueba documental,
la prueba de inspección, los elementos materiales
probatorios, la evidencia física, o cualquier otro me-
dio técnico o científico, que no viole el ordenamiento
jurídico (Artículo 382 CPP).
Figura 5. Tipos de prueba
Tipos de prueba (Ley 906 de 2004)
Prueba física Toda cosa u objeto que directa o
(Art. 275-284 indirectamente pueda aportar información
CPP) acerca de uno o varios aspectos
estructurales del delito o de la identidad del
acusado.
Prueba Está concebida como la exposición que un
testimonial tercero hace ante el juez sobre los hechos o
(Art.303-404. circunstancias relacionadas directa o
CPP) indirectamente con el delito que se
investiga.
Prueba Llama el conocimiento especializado que
pericial adquiere una persona en relación a su
(Art. 404-434 profesión, arte u oficio. Para que las
CPP) pruebas que el perito presente se puedan
apreciar en el juicio oral y público, se tendrá
en cuenta la idoneidad técnico-científica y
moral del perito, la claridad y exactitud de
sus respuestas, su comportamiento al
responder, el grado de aceptación de los
principios científicos, técnicos o artísticos
en que se apoya el perito, los instrumentos
utilizados y la consistencia del conjunto de
respuestas.
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013) basado en Código
de Procedimiento Penal .
Etapa 3. Cadena de custodia de la documentación
La Ley 906 de 2004 (Art. 254- 266 CPP) señala que
para demostrar la autenticidad de los elementos mate-
riales probatorios y la evidencia física se dará uso a la
cadena de custodia; este proceso que garantiza la vera-
cidad de la información recolectada, se inicia en el lugar
o sitio donde fueron hallados los elementos de prueba
seguido del embalaje-envío, y finalizando por orden de la
autoridad competente quien se encargará de certificar la
cadena de custodia (Figura 6).
De igual manera la certificación se hace necesaria en
este proceso porque es la afirmación de que el elemento
hallado en el lugar, fecha y hora indicados en el rótulo, es
el que fue recogido por la policía judicial y que ha llegado
al laboratorio y ha sido examinado por el perito o peritos
(Congreso de la República, 2004).
Etapa cuarta. Evaluación de evidencias e indicios. NIA
520 (IFAC, 2009)
La norma provee guías para la aplicación de proce-
dimientos de revisión analítica en las etapas de planea-
ción, recopilación de elementos de juicio, es decir como
pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría
como una revisión global.
Maricela Ramírez y Johana Reina Bohórquez 191
Figura 6. Cadena de custodia
Inicia Lugar donde se
descubran, recauden o
Finaliza por orden de encuentre los
autoridad elementos materiales
competente, la probatorios y
policía judicial y los evidencia física:
peritos certificarán la identidad, estado
cadena de custodia. original, condiciones
de recolección y
preservación.
Seguido embalaje y envío: Lugares y
fechas de permanencia, los cambios que
cada custodio haya realizado.
Igualmente se registrará el nombre y la
identificación de todas las personas que
hayan estado en contacto con esos
elementos.
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013) basado en
Código de Procedimiento Penal.
A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes
pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la con-
fianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto
de factores indicados en la norma.
Procedimientos analíticos sustantivos. La NIA
520 define los “procedimientos analíticos” como las
evaluaciones de información financiera, por medio
del análisis de las relaciones razonables entre datos
financieros y no financieros.
Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimien-
tos analíticos también incluyen la investigación que
sea necesaria sobre variaciones o relaciones identi-
ficadas que sean inconsistentes con otra información
relevante, o que difieran de manera significativa de
los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de
estos procedimientos no termina con la evaluación,
sino que implica la investigación sobre conclusiones
inconsistentes con la expectativa del auditor.
Respecto a los procedimientos sustantivos de
auditoría a nivel de aseveración estos pueden ser:
* Pruebas de detalles.
* Procedimientos analíticos sustantivos.
* Una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre qué procedimientos
debería utilizar dependerá, según su juicio profesio-
nal, de su expectativa de efectividad y eficiencia de
los procedimientos disponibles. Es decir, no hay una
“receta secreta” sobre qué procedimientos utilizar
y de qué tipo. Esto dependerá de qué tan efectivo y
eficiente sea el procedimiento (que proporcione evi-
dencia de auditoría y fácil de aplicar); es decir, que se
logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la
manera más rápida y eficiente.
Los aspectos a tener en cuenta al diseñar y eje-
cutar los procedimientos analíticos aparecen en la
Figura 7.
 192 Cuadernos de Administración / Universidad del Valle / Vol. 29 N° 50 / julio - diciembre de 2013

Figura 7. Procedimientos Analíticos de Auditoría Figura 9. Hallazgo del elemento material probatorio
Procedimientos analíticos Legalidad Pertinencia
Al recoger u obtener la Vinculación directa o
evidencia se observa lo indirectamente a los hechos
Evaluar la Desarrollar una Comparación de o circunstancias relativos o
confiabilidad de prescrito en la Constitución
expectativa sobre la información Política, en los tratados la comisión de la conducta
la información los importes financiera con la delictiva y sus consecuen-
internacionales sobre
registrados y no financiera derechos humanos vigentes cias, así como, a la identi-
evaluarlos para en Colombia y en las leyes. dad o a la responsabilidad
identificar errores penal del acusado.

Fuente: IFAC, 2009. Hallazgo del elemento

material probatorio
Cabe señalar que la efectividad de los procedimientos Autenticidad
analíticos sustantivos no implica que estos se deban referir La recolección técnica, el Aduccion
debido embalaje, la El testigo de acreditación,
a modelos sofisticados; existen modelos sencillos capaces según la Ley 906 de 2004,
identificación, la rotulación
de proporcionar evidencia efectiva de auditoría. Ahora bien, inequívoca, la cadena de está estrechamente ligado
respecto al oficio de la peritación este requiere de un proce- custodia, la acreditación por con el elemento material
medio de testigos, y el probatorio. Según el literal
so donde se certifique y verifique la idoneidad del trabajo d) del numeral 5 del Artículo
reconocimiento o
efectuado en la realización de una investigación delincuen- autenticación, son algunas 337, así: en el anexo del
cial, por lo que el CPP colombiano ha establecido (Figura 8). de las formas previstas por escrito de acusación se
el legislador, tendientes a deberá enunciar “los
Figura 8. Proceso de peritación garantizar que las documentos, objetos u otros
evidencias y elementos elementos que se quieran
El perito examina probatorios sean lo que la aducir, junto con los
parte que los aduce dice que respectivos testigos de
son. acreditación
personas, cosas, objeto de dictámen
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013) basado en
sobre ellas realiza: investigaciones y experimentos Código de Procedimiento Penal.
que considere necesarios a fin de:

realizar un dictamen claro, preciso y detallado
para ser presentado ante el juez
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013) basado en
Código de Procedimiento Penal.
Para que la justicia pueda impartir una acusación sobre
un hecho, esta debe evaluar y analizar lo concerniente al
elemento material probatorio que se presenta o que se
pretende hacer valer en un juicio, con el fin de proceder
a la evaluación del cumplimiento de los principios de
legalidad, pertinencia, autenticidad y aducción los cuales
establecerán el grado de veracidad y afirmación de la ver-
dad de los hechos, con los que se procederá a la acusación
de que la conducta delictiva existió y que el imputado es
su autor o partícipe (Congreso de la República, 2004).
Para que el hallazgo del material probatorio cuente
con la validez legal mínima requerida es necesario que
se cumplan los requisitos que aparecen en la Figura 9
(Congreso de la República, 2004).
Quinta Etapa. Elaboración del Informe de Auditoría
Forense. NIA 700
El dictamen debe ser claro, preciso y detallado; en él se
explicarán los exámenes, experimentos e investigaciones
efectuadas. La NIA 700 solo puede ser utilizada para auditoría
de estados financieros de propósito general. El propósito de
esta NIA es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre
la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como
resultado de una auditoría practicada por un auditor indepen-
diente de los estados financieros de una entidad (IFAC, 2009).
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base
para la expresión de una opinión sobre los estados financie-
ros, análisis y evaluación e incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo con un marco
de referencia aceptable.
La formación de una opinión sobre los estados finan-
cieros implica analizar si la evaluación contiene políticas
contables aplicadas en forma consistente de acuerdo con
las circunstancias y evaluaciones de esta información su
relevancia, confiabilidad, comprensibilidad y comparabili-
dad.
El dictamen emitido por el auditor debe contar con
elementos básicos para su presentación con el propósito
de garantizar cumplimiento normativo y calidad de la infor-
mación puesta a consideración, por lo tanto, debe contener
(Mejía y Montilla, 2007 ):
Un título apropiado. Indicar en forma precisa qué corres-
ponde a un auditor independiente.
Destinatario. Debe dirigirse a las instancias correspon-
dientes, de acuerdo con los requerimientos del trabajo.
Entrada o párrafo introductorio. Debe contener la identi-
ficación de la empresa y mencionar la información auditada.
Párrafo de alcance. El dictamen del auditor deberá
describir el alcance de la auditoría declarando que fue con-
ducida de acuerdo con normas internacionales de auditoría.
Responsabilidad del auditor. Debe expresar claramente que
la responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre
los estados financieros basados en una auditoría.

Opinión del auditor. Expresar una opinión calificada
cuando se determina que la información financiera se pre-
senta de forma razonable respecto al marco de referencia
aplicable.
Firma de auditor. Todo dictamen debe firmarse, a nombre
propio y/o a nombre de la firma de auditoría según el caso.
Fecha del dictamen. El auditor deberá fechar su dictamen
el día de terminación de la auditoría.
Dirección del auditor. Debe mencionar el país y la direc-
ción completa del sitio donde el auditor ejerce.
Como la responsabilidad del auditor es dictaminar
sobre los estados financieros, según fueron preparados
y presentados por la administración, el auditor no deberá
fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados fi-
nancieros sean firmados o aprobados por la administración.
De igual forma existen aspectos que implican modificación
del dictamen del auditor como pueden ser las limitaciones
al alcance del trabajo y desacuerdos con la administración
(IFAC, 2009).
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base
para la expresión de una opinión sobre los estados finan-
cieros. Este análisis y evaluación incluye considerar si los
estados financieros han sido preparados de acuerdo con un
marco de referencia aceptable.
Formación de una opinión sobre los estados financieros
implica analizar si la evaluación contiene políticas contables
aplicadas en forma consistente de acuerdo con las circuns-
tancias y evaluaciones de la información si es relevante,
confiable, entendible y comparable.
Toda declaración que realice un perito debe estar pro-
cedida por un informe pericial el cual expresará la base de
opinión utilizada y que mediante este dará a conocer en jui-
cio público, de forma escrita la investigación realizada y los
demás hechos o circunstancias que permitieron o limitaron
el esclarecimiento de la verdad (Figura 10).
El informe o dictamen pericial permite demostrar ante la
justicia por medios escritos y/o documentales una conclu-
sión sobre la verdad de un ilícito que lleva a esta a declarar la
culpabilidad o inocencia del acusado. Los peritos realizarán
el estudio acucioso, riguroso del problema encomendado
para producir una explicación consistente; esa actividad
cognoscitiva será condensada en un documento que refleje
las secuencias fundamentales del estudio efectuado, los
métodos y medios importantes empleados, una exposición
razonada y coherente, las conclusiones, fecha y firma.
A ese documento se le conoce generalmente con el nom-
bre de dictamen pericial o informe pericial. Si los peritos
no concuerdan deberá nombrarse un tercero para dirimir la
discordia, quién puede disentir de sus colegas (Congreso de
la República, 2004).
Todo dictamen pericial debe contener (Congreso de la
República, 2012):
a. La descripción de la persona, objeto o cosa materia de
examen o estudio, así como, el estado y forma en que se
encontraba.
Maricela Ramírez y Johana Reina Bohórquez 193
Figura 10. El informe pericial
El Es la base de la opinión pericial,
informe generalmente expresada por escrito,
pericial que contiene la ilustración experta o
especializada solicitada por la parte que
pretende aducir la prueba (Art. 415 CPP).
Este informe debe ser puesto en
conocimiento de las otras partes por lo
menos cinco días de anticipación a la
audiencia pública y cuando se obtiene
en la fase investigativa, se sujeta a las
reglas de descubrimiento y admisión en
la audiencia preparatoria (Art. 414 CPP).
Es factible que el informe pericial se
rinda en audiencia pública, cuando así
se solicita por la parte interesada (Art.
412 CPP).
Estructura del 1. Los hechos que sirve de base de
dictamen opinión
pericial 2. Los procedimientos realizados por el
perito, de acuerdo con su conocimiento
especializado.
3. Las conclusiones que debe incluir la
regla que permite pasar de los datos
obtenidos a la conclusión.
Fuente: Ramírez M., y Bohórquez, J. R. (2013) basado en
Código de Procedimiento Penal.
b. La relación detallada de todas las operaciones
practicadas en la pericia y su resultado.
c. Los medios científicos o técnicos de que se han
valido para emitir su dictamen.
d. Las conclusiones a las que llegan el (los) perito (s).
Al apreciar el dictamen se tendrá en cuenta la firme-
za, precisión y calidad de sus fundamentos, la compe-
tencia de los peritos y los demás elementos probatorios
que obren en el proceso. Si se hubiere practicado un
segundo dictamen, este no sustituirá al primero pero se
estimará conjuntamente con él, excepto cuando prospe-
re objeción por error grave.
Tercera fase: comunicación de resultados
La comunicación de resultados será permanente con
los funcionarios que el auditor forense estime pertinen-
te.
Al comunicar resultados parciales o finales el audi-
tor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno,
limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error
en la comunicación de resultados puede arruinar toda
la investigación (muchas veces se filtra información
o se alerta antes de tiempo a los investigados de los
avances obtenidos). Los informes deben contener los
antecedentes del caso en cuestión, descripción de los
procedimientos llevados a cabo, descripción del alcance
del trabajo, así como, de las limitaciones que se hayan
presentado, análisis y explicación de las pruebas obte-
nidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense
debe detallar las recomendaciones a seguir.
 194 Cuadernos de Administración / Universidad del Valle / Vol. 29 N° 50 / julio - diciembre de 2013
Los dictámenes de los auditores forenses se deben
basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron
durante el trabajo de campo, cumpliendo con las normas
internacionales de auditoría para su presentación y ex-
posición.
Los informes deben contener los antecedentes del
caso en cuestión, descripción de los procedimientos
llevados a cabo y del alcance del trabajo, así como, de
las limitaciones que se hayan presentado, análisis y
explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente
con su opinión el auditor forense debe detallar las reco-
mendaciones a seguir.
Presentación del informe técnico
Para apreciar la prueba pericial, en el juicio oral y público,
se tendrá en cuenta la claridad y exactitud de las respuestas
de cada uno de los terceros llamados a rendir declaratoria
ante el tribunal (Congreso de la República, 2004).
Cuarta fase. Seguimiento y monitoreo del caso
Monitoreo permanente
Esta última fase tiene por finalidad asegurar que los
resultados de la investigación forense sean considerados
según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
Registro y revisión de antecedentes
Una investigación de antecedentes puede identificar
información de valor actual, valor histórico u otra infor-
mación relevante que sea de interés para el especialista
forense. Esta información puede incluir tanto registros
de propiedad de inmuebles como activos personales, re-
gistros de negocios o sociedades, registros comerciales,
criminales, y hasta operaciones bursátiles de la gerencia
o directores de las compañías.
Mediante la revisión de estos registros de carácter pú-
blico el investigador forense podría llegar a comprender
las motivaciones posibles y los incentivos o presiones
para ejecutar un fraude. Por ejemplo, el especialista
forense puede llegar a descubrir actividades bursátiles
del tipo insider trading, que ponen en ventaja a un inver-
sionista que cuenta con información clave en el momento
oportuno y la aprovecha, transacciones con partes rela-
cionadas, negocios que sean de propiedad o controlados
por individuos bajo investigación, o que pudieran sugerir
la existencia de conflictos de intereses.
4. Recomendaciones
La auditoría forense es una auditoría especializada en
allegar la prueba pericial contable especializada ante los
tribunales judiciales.
Las normas internacionales de auditoría aportan a la
auditoría forense aspectos como la importancia relativa,
el riesgo probable y brindan una perspectiva mayor de
cómo el delincuente puede llegar a cometer un fraude
contable con la información financiera existente.
Caracterizar la evidencia desde el punto de vista de
la auditoría implica establecer procedimientos que pro-
porcionen guías suficientes y pertinentes sobre lo que
constituye evidencia.
Con la determinación de los elementos necesarios,
suficientes y esenciales de validez de la prueba pericial
contable especializada se forma una nueva base jurídica
que describirá los elementos legales que forman parte
de esta actividad los cuales son mecanismos legislativos
que evaluaran la integridad, veracidad, idoneidad de la
evidencia, y mediante estos aspectos se propenderá por
el esclarecimiento de la verdad la cual define la calidad
del trabajo del auditor forense.
La metodología establecida en la presente investi-
gación consiste en plantear un proceso general para el
desarrollo de una auditoría forense porque cada clase de
fraude contable requiere la ampliación, adición o simpli-
ficación de algunos de los procedimientos mencionados.
Los procedimientos utilizados son de carácter general
porque es el auditor quien utiliza su criterio profesional
para la aplicación de estos y según la planeación y el
caso investigado pueden variar y llegar a ser distintos a
los aquí citados.
La información que se muestra en este documento
recopila datos y técnicas jurídicas, de auditoría y de
investigación criminal que convergen con el propósito
de apoyar al perito en la búsqueda de la autenticidad del
fraude contable con el objetivo de que el contador público
sea garante de la verdad ante la justicia.
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 Maricela Ramírez y Johana Reina Bohórquez 195

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Cuadernos de Administración / Facultad de Ciencias de la Administración / Universidad del Valle

Periodicidad: semestral / ISSN impreso N° 0120-4645 - ISSN electrónico N° 2256-5078 / Nombre abreviado: cuad.adm.
Edición Vol. 29 N° 50 (julio - diciembre de 2013)
Metodología y desarrollo de la auditoría forense en la detección del fraude contable en Colombia / Johana Reina Bohórquez y
Maricela Ramírez

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CompartirIgual 2.5 Colombia.
Basada en una obra en http://cuadernosadm.univalle.edu.co.
Corrupción y su impacto en Bolivia

El 9 de Diciembre, es el Día Internacional contra la Corrupción, según “Global

Corruption Barometer 2013” de Transparencia Internacional. Bolivia ocupa el puesto
106 entre 177 países en el ranking del Índice de Percepción de la Corrupción (IPC) y la
policía en Bolivia es identificada como la institución más corrupta. Asimismo,
menciona que los impactos de la corrupción en diferentes sectores e instituciones de
Bolivia, en una escala de 1 al 5, son (1 es nada corrupto y 5 muy corrupto): 4,5 la
policía; 4,2 los partidos políticos; 4,1 el sistema judicial; 4,0 los funcionarios públicos;
3,9 el parlamento; 3,4 el ejército; 3,0 el sector empresarial privado y también el sistema
educativo; 2,9 el sistema de salud; 2,8 las ONG´s (Organizaciones No
Gubernamentales); 2,7 los medios de comunicación y 2,2, los organismos religiosos.

En la evolución de la corrupción de Bolivia en los últimos cinco años, existe una

diferencia de – 1 respecto al 2012, asimismo una mejora de 12 puntos respecto al 2011,
ya que Bolivia fue ubicada en el puesto 118 en el 2011, mientras que en 2010 en el 110;
en 2009, en el 120 y en 2008 en el 102. También en los años 2006 y 2007, obtuvo una
puntuación que la mantuvo en el puesto 105.

Las causas de la corrupción en Bolivia: Se puede sintetizar la etiología de la

corrupción en Bolivia, señalando 5 tipos de causas:

– Económico; Funcionarios públicos mal pagados, los servidores públicos tienen que
complementar sus bajos salarios, según el Índice de Percepción de la Corrupción (IPC)
2013 de Trasparencia Internacional menciona que policía en Bolivia es la institución
más corrupta, por ejemplo un soborno exigido por un oficial de policía de bajo rango
puede significar que una familia no puede pagar las cuotas escolares o incluso comer,
esto genera más pobreza.
 – Político; Oportunidades e incentivos. Inversiones cuantiosas de capital
público, puesto que existe débiles mecanismos de control interno y de rendición de
cuentas, además la inoperancia práctica de las instituciones públicas, y el desvió de los
escasos recursos públicos en beneficio de los intereses privados, por ejemplo los actos
vinculados a la corrupción pública de la estafa perpetrada en el Fondo Complementario
de la Seguridad Social de la Administración Pública de Bolivia (FOCSSP). La
acusación cayó sobre Dante Escóbar, gerente del FOCSSAP, donde miles de aportantes
fueron estafados. Escóbar huyó y tras ser descubierto por la Interpol en Argentina fue
enjuiciado y encarcelado.

– Jurídico; Déficit legal, las sanciones legales contra la corrupción han sido débiles,
además la existencia de un ordenamiento jurídico inadecuado a la realidad nacional y la
falta de respeto a los estándares necesarios para un debido proceso y un juicio justo,
asimismo la existencia de procedimientos burocráticos y reglamentaciones complejas y
excesivas, también existe debilidad de las instituciones de control y fiscalización,
encima las empresas extranjeras a corrompido a los funcionarios públicos, por ejemplo
la estafa de 450 mil dólares por el ex-presidente de Yacimientos Petrolíferos Fiscales
Bolivianos, Santos Ramírez, fue condenado a 12 años de cárcel por corrupción en la
adjudicación de obras a la empresa Catler Uniservice, encargada de la construcción de
una planta separadora de líquidos. También el 23 de Septiembre de 2013 el Ministerio
Público de Bolivia informó que se arrastran unos 6 mil expedientes de jueces, fiscales y
policías que enfrentan procesos por delitos de corrupción (Soborno). Y el 11 de Octubre
la presidenta del Consejo de la Magistratura, Cristina Mamani, afirmó que se suspendió
a 50 jueces en todo el país.

– Social; Condiciones sociales, por la falta de un adecuado acceso público a la

información institucional y la falta de una clara delimitación entre lo público y lo
privado, también la existencia de una amplia tolerancia social hacia el goce de
privilegios privados, permite que prevalezca una moralidad de lucro privado sobre la
moralidad cínica, particularmente el 13 de Junio 2011 la Ministra de Salud de Bolivia,
Nila Heredia revela 667 casos de nepotismo en la Caja Nacional de Salud durante el
periodo 2005 al 2006.

– Cultural: Población con poca cultura, apática, o con poca reflexión sobre las
opciones políticas,por el deficiente acceso a la información pública, también la
existencia de una cultura de la ilegalidad generalizada o reducida a grupos sociales que
saben que “La ley no cuenta para ellos”, fomenta la corrupción y la tolerancia social
hacia ella, Además ciertas manifestaciones corruptas podrían explicarse por la escasa
vigencia de la idea de nación y la ausencia de una solidaridad amplia fundada en el
bienestar común, para ilustrar durante el Gobierno de Gonzalo Sánchez de Lozada
(1993-1997), en torno a la capitalización se denunciaron varios hechos de corrupción,
fundamentalmente ligados a la recepción de comisiones, pagos excesivos a consultores,
dilapidación de recursos estatales, contratos lesivos al Estado Boliviano, pero Gonzalo
Sánchez en el 2002 fue de reelegido presidente.

Los Impactos de la corrupción en Bolivia: Las consecuencias de la corrupción en

diferentes áreas son:

– Político; Las instituciones más afectadas por la corrupción, según el Barómetro

Global de la Corrupción de Transparencia Internacional 2009, son los partidos políticos,
seguidos por el sector de la ley y el orden y se extiende a los sistemas legal y judicial.
También, según las Encuestas & Estudios – Gallup Internacional (Marzo 2010) sobre la
percepción que tienen los ciudadanos bolivianos de la corrupción existente en las
instituciones nacionales, en un escala de 1 al 5, (1 es nada de corrupción, 5 mucha
corrupción) son: Partidos Políticos 4.2, Funcionarios Públicos 4.1, Aduana 4.1,
Alcaldías 3.8, Parlamento 3.8. Asimismo en el Informe de la Gestión 2012, del
Presidente de Bolivia informo sobre las sentencias de hechos de corrupción, 13 contra
ex servidores públicos y alcaldes del oficialismo, 97 servidores públicos denunciados y
447 a partir de las gestiones 2006 a 2012, 60 alcaldes denunciados, más 15 del
oficialismo. En consecuencia los ciudadanos desconfían de los políticos y de las
instituciones públicas, es más impide alcanzar los objetivos del Gobierno y crea malos
funcionarios públicos, además se realiza una mala asignación de recursos o se
desperdicia recursos y asimismo se distorsiona las políticas de Desarrollo, sin embargo
según el Informe 2013 de la Corporación Latinobarómetro sobre Apoyo a la
Democracia menciona que Bolivia ha tenido importantes variaciones a lo largo de los
últimos 15 años, con un mínimo de 45% en 2004 y máximo de 71% en 2009. En 2013
se sitúa en 61%, por encima del promedio de la región, además menciona que más allá́
del nivel socioeconómico de los bolivianos y el ingreso per cápita del país, Bolivia
muestra cómo es posible cambiar la actitud de la ciudadanía hacia la democracia
dispersando el poder, sin tener que esperar el desarrollo.

– Social; Según las Encuestas & Estudios – Gallup Internacional (Marzo 2010) sobre la
percepción que tienen los ciudadanos bolivianos de la corrupción concluye que 5
instituciones se llevan el 80% del dinero involucrado en la corrupción: Policía, Aduana,
Migración, Justicia y Alcaldías. El monto es tan grande que se podría con el triplicar el
salario de los 36 mil policías, construir 1.000 postas o centros de salud o duplicar el
salario de los maestros. Y adquiere más relevancia cuando vemos un importante
contingente de bolivianos dispuestos a pagar más por tener un servicio en una
institución no corrupta. Por consiguiente, se frena el desarrollo y se genera
desigualdades, pues lleva a que los recursos oficiales se desvíen hacia particulares,
además se deteriora el respeto del pueblo hacia sus autoridades y estas son vistas como
corruptas, el pueblo puede seguir su ejemplo, también se destruye el profesionalismo
puesto que el interés por el soborno reemplaza los criterios profesionales y debilita la
confianza en las instituciones públicas, asimismo erosiona la legitimación del gobierno
y de los valores democráticos como confianza, transparencia, justicia y tolerancia.

Económico; El informe de la Gestión 2012, del presidente de Bolivia informo sobre la

recuperación del daño económico y control a las empresas que incumplen con sus
compromisos para ejecutar obras, como ser en la ejecución de boletas de garantía que
recuperó 442 millones de bolivianos; en el seguimiento monetario de procesos
judiciales se recuperó 358 millones de bolivianos; total, 800 millones de bolivianos
recuperados, bienes incautados 591 inmuebles, 96 vehículos, 6 empresas y 15 cuentas
bancarias. También según las Encuestas & Estudios – Gallup Internacional (Marzo
2010) sobre la percepción que tienen los ciudadanos bolivianos de la corrupción
existente en las instituciones nacionales, en una escala de 1 al 5, (1 es nada de
corrupción, 5 mucha corrupción), y estos son los resultados: empresarios privados 3.6,
también concluyen que no solo ha aumentado en 42% el número de trámites en que se
paga un soborno, sino en 107% el monto involucrado en la corrupción administrativa,
además menciona sobre el monto que los bolivianos pagan en sobornos, con el cual se
podría triplicar los sueldos de los 36.000 efectivos que tiene la policía, construir 1000
postas de salud y duplicar el salario de los maestros. Por lo tanto, dificulta el desarrollo
económico y genera distorsiones e ineficiencias, igualmente disminuye los ingresos del
Estado, da lugar a aumentos injustificados del gasto público y aumenta el déficit fiscal,
además aumentan los costos de los servicios públicos y obstaculiza o impide su
prestación, también deteriora el campo de acción del sector privado, igualmente genera
competencia desleal y, además aumenta los costos de los productos y produce otras
distorsiones en el mercado, asimismo desincentiva la inversión y obliga a gastar mucho
dinero en mecanismos de control y de evitación de la corrupción.

Cultural: Según la encuesta realizada sobre “Seguridad Humana” por el Programa de

Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), la Vicepresidencia de la República y
el Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales (ILDIS) de La Paz,
Cochabamba, Santa Cruz y Potosí, que se llevó a cabo en 1995, esta encuesta establece
que un 72% de la población encuestada opina que la corrupción en Bolivia ha empezado
desde 1985, un 21.6% piensa que esta igual que en 1985 y finalmente un 2.6% cree que
el problema de la corrupción ha mejorado con respecto a 1985. Según las Encuestas &
Estudios – Gallup Internacional (Marzo 2010) sobre la percepción que tienen los
ciudadanos bolivianos de la corrupción concluye que el 68% de las veces en que se saca
una multa de tránsito se paga un soborno para evadirla. Por consiguiente, las personas
honestas quedan segregadas, marginadas y desanimadas, además, deteriora la moral,
finalmente desestimula el trabajo honesto e impide el ascenso social de acuerdo con los
méritos de cada persona.
 AUDITORIA FORENSE

AUDITORÍA FORENSE

Introducción
1. Antecedentes de la Auditoría forense
2. Causa y origen de la Auditoría forense
3. Definición de la Auditoria forense
4. Objetivo de la Auditoria forense
5. Las normas aplicables para la Auditoría forense
6. Ámbitos de aplicación
7. Auditor forense
8. Principales diferencias entre Auditoria Financiera y Auditoria Forense
9. Bibliografía

INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos
viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más.
Hoy hemos pasado de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de
la oferta y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más las fronteras de los
países van desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige al líder de la empresa un
resultado positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente y
previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el
conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más
responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y
destino.
Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo
bueno o malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una
velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos
por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a países como los
nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha
despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más se
convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas
o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal
manera de gerenciarlas o controlarlas.

1
 AUDITORIA FORENSE

1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

“A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona
que oye”, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad
gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las
cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución
Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de
responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado
información de forma honesta”.
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados.
Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los
principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría
tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el
estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de
la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones.
A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a
trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición
tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy
costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la
década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más
importante en el proceso de auditoría.

2. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su
importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de
nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial,
debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones
ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor
técnico.

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 AUDITORIA FORENSE

El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude,

sino más bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de
la entidad pública.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector
público pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos
requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio.
Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de
fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de
fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público
con respecto a la detección de fraudes.

3. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con
quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y
evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para
determinar las causas de su muerte).
El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que
significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter
público para representar en un juzgado o Corte Superior.
Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce su función por
delegación judicial o legal”. Por ello se puede definir la Auditoria forense como “aquélla
que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará
parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia”.
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la
relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de
fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco,
personificación, extorsión, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable,
el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad

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 AUDITORIA FORENSE

espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,

especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado
utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar
los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas
a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un
conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación. La
auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vías de
investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que únicamente requieren el suministro o recopilación de
documentación detallada del cliente.

4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:
• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo
busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de
informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
• Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en
los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
• Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
• Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

5. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría
forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho
más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y
normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas
al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de
auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado
financiero».
Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en
una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de
normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y

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 AUDITORIA FORENSE

entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que
su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores
una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio
substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante
el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría:
1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización
pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude.
2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración
errónea material debido al fraude.
3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar
a una declaración errónea material debido al fraude.
4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación
del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
5-2) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley
Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la
sanción de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public
Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de
empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisión (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del
auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus
miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones
en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a
los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica,
los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley
obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos
y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el
proceso de preparación y presentación de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos
uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de
supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobación de
servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas
las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran
discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita
significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y
Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la

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 AUDITORIA FORENSE

información presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros,
éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para
la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al
respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los
auditores.

6. AMBITOS DE APLICACIÓN
6.1) Causas de aplicación de la Auditoria Forense
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. “…
Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema
político, la mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos
económicos, la destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los
honestos, se impide la planeación y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
• La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la
imagen de sus dirigentes.
• La distribución de los recursos.
• Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias.
• La política, forma un estado que crea inestabilidad.
Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2) CAMPOS DE APLICACIÓN

La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la
corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se

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 AUDITORIA FORENSE

manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el

nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trámite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de
corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en
distintas actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo
experto. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en
asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y
en su presencia.
En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contaduría investigativa;
No sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito
y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional,
falsificación, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
• Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías,
reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de
garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad
intelectual y disputas por costos de proyectos.
• Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos,
por destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos
y verificación de supuestos reclamos.

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 AUDITORIA FORENSE

• Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de

pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados
proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de
contabilidad.
• Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones
• y negocios en general.
c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.

7. AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores
forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través
de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va
estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
información financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los
números y determinar la situación real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y
los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc,
es decir, todas las ramas del derecho.

7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho
vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe
asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en
la corte, fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un
conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal
que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los
procedimientos judiciales.
Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal
(acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así
tenemos:
• Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales
o la acción legal.
• La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida.
• La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien
debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.
• Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar
la acción legal.

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 AUDITORIA FORENSE

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un
impacto determinante en el resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el
auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de
este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente
emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente
particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad
correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe
asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio
y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el
campo de especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente
para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por
escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría
ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que
podría minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas
forenses reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su
especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados
a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar
su análisis en la legislación pertinente.
Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de
su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y
dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que
participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo
que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las
entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que
sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican
los métodos usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados,
las asunciones aceptadas, conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su
conclusión.

7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

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 AUDITORIA FORENSE

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la

formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación
jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los
principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría,
técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de
estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y
las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditoría forense, tenemos:
• Ser perspicaz,
• Conocimiento de Psicología,
• Una mentalidad investigadora,
• Mucha auto motivación,
• rabajo bajo presión,
• Mente creativa,
• Habilidades de comunicación y persuasión,
• Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
• Habilidades de mediación y negociación,
• Habilidades analíticas,
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
• Experiencia en el campo de la auditoría.
Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas
de tipo universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin
embargo, en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento
y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociación of
Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado
sello de tipo profesional.
Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995)
señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la
carrera de Contador Público las siguientes áreas; legal, auditoría, organizacional,
investigativa y de administración de riesgos, como mínimo. La mayoría de temas que
tratan esta áreas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención,
irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de
robo, desfalco, etc.´

8. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA

AUDITORIA FORENSE

La auditoría forense centra su enfoque en excepciones, rarezas, irregularidades contables y

patrones de conducta, no en errores y omisiones; es más un conjunto mental de enfoques y
prácticas, que una metodología.

La auditoría forense se aprende principalmente de la experiencia y no de textos, y debe dirigirse

a los vínculos más débiles dentro de la cadena de controles internos.

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 AUDITORIA FORENSE

De manera particular, entre la auditoría financiera y la auditoría forense, existen características

que las diferencian a cada una, entre otras, las siguientes:

ELEMENTOS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FORENSE

Importancia Necesaria para lograr y Necesaria para investigar

mantener un buen sistema ilícitos
financiero

Propósito Formular y expresar opinión Prevenir e investigar

sobre razonabilidad de presuntos actos de corrupción.
estados financieros

Alcance Períodos definidos, Período que cubre el delito,

generalmente de un año desde su inicio hasta la
finalización, incluyendo
instauración de acciones
legales

Orientación A la situación financiera, Retrospectiva en la

resultados, cambios en el investigación y con proyección
patrimonio y flujo de efectivo a fortalecer controles.

Medición Aplicación de los principios de No existen normas

contabilidad generalmente plenamente definidas.
aceptados. Generalmente se recurre a la
investigación.

Técnicas Se basa en las técnicas de Parte de las técnicas de la

auditoría auditoría y de las que se
desarrollen en la investigación.

Evaluación de la Es necesario Opcional y según las

estructura del circunstancias.
control interno

Entrevistas Necesarias, con enfoque al Se orientan a los

área auditada. denunciantes, informantes,
testigos e investigados.
Encargados Auditores, contadores públicos Depende del caso específico
objeto de la investigación.

Personal ejecutor Contadores públicos Multidisciplinario y con

participación interinstitucional.

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 AUDITORIA FORENSE

Informe de Contiene el dictamen del El contenido del informe varía

auditoría auditor sobre los estados según la naturaleza y
financieros y sus anexos, el características del caso
informe de cumplimiento investigado
tributario y la comunicación a
la máxima autoridad.

Conclusiones del Inciden sobre asuntos En el ámbito penal, solo se

auditor financieros. El dictamen es la formulan indicios de
conclusión principal. responsabilidad penal.

Frecuencia Regularmente cada año. En cualquier momento

BIBLIOGRAFIA
Curso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense Proyecto Si Se Puede
www.sisepuede.com.ec USAID Bibliografía Instructor: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA)
pfudim@cponline.org.ar Ecuador Junio del 2005
redcontable.com
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_
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www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_
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Auditoría Forense – Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORÍA
FORENSE Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
www.theiia.org/chapters/index.cfm/ view.public_file/cid/70766573/fileid/6518
Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV
www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.ppt
REVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34ª 44 LA AUDITORÍA FORENSE: UNA
RESPUESTA AL FRAUDE Y A LA CORRUPCIÓN EN LAS ORGANIZACIONES
Por: César M. Urbano Ventocilla César Goyzueta Mayorga Carmela Rivera
Chuquillanqui Eduardo Monteverde López
Edición Setiembre Octubre 2005 de la Revista "El Contador Público"
EL FRAUDE CORPORATIVO
http://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.
PASOS BAISCOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE
Auditoria y mecanismos antiorrupcion. Primera y segunda parte por Alan Errol Rozas Flores
AUDITORIA FORENSE EN LAS INVESTIGACIONES. DE LAVADO DE DINERO Y
ACTIVOS. * Miguel Antonio Cano C Rene Mauricio Castro V.

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