El Pago de lo no debido

Solicitud administrativa de Imputación a impuestos Compensación especialísima (art. 127 CT).

devolución (art. 126 CT). adeudados (art. 51 CT).

Solicitud administrativa de devolución (art. 126 CT).

Noción: “Consiste en una petición administrativa ante la Dirección Regional del SII correspondiente al domicilio del contribuyente (art. 6 letra B N° 5 y 9 CT) y
que habilita al contribuyente para solicitar la devolución de las sumas pagadas indebidamente, doblemente o en exceso a título de impuestos, reajustes,
intereses y multas.”
Las peticiones de devolución de impuestos no constituyen un reclamo (no obstante el art. 126 se ubique en el Título correspondiente al procedimiento
general de reclamaciones). No existe discrepancia; el SII se encuentra en condiciones de verificar los hechos y resolver sin mayor trámite. Distinto es que se
pueda reclamar de la resolución administrativa que rechace la solicitud de devolución.
¿Se debe acompañar algún antecedente a la solicitud? Sí, aquellos que acrediten el pago indebido o en exceso.

La petición debe efectuarse dentro del plazo fatal de 3 años, contados desde el hecho o acto que le sirve de fundamento (art. 126 inc.
Plazo 2° CT). Para algunos se refiere al hecho gravado (desde que verifica éste se cuenta el plazo). Según otros, el “acto o hecho” es el
pago del impuesto en forma excesiva (es la tesis sostenida por el SII). Es un “plazo de caducidad” (produce sus efectos con su solo
transcurso); no se suspende ni se interrumpe.

Consecuencias La petición originará una resolución administrativa que la acogerá o rechazará según proceda.

Inicio  presentación de solicitud ante el Director Regional SII competente.

¿Quiénes son los sujetos legitimados para hacer la presentación? El contribuyente y el sustituto que efectúo el pago indebido.
¿Y el sujeto pasivo de derecho en los impuestos indirectos? Sabemos que quien paga el impuesto no coincide con quien lo
Procedimiento soporta económicamente. El art. 128 CT exige acreditar fehacientemente que la suma (trasladada o recargada) que se solicita
sea devuelta haya sido restituida al sujeto pasivo de hecho (persona que efectivamente soportó el gravamen indebido). La
razón de esta norma es impedir el enriquecimiento indebido o sin causa.

1. Corregir errores propios del contribuyente (ej. falsa apreciación de la realidad o incorrecta determinación de la obligación tributaria a
partir de una incorrecta interpretación de la norma tributaria; la consideración de un hecho como gravado cuando en realidad no lo
Causales o está). Cuando el error del contribuyente sea inducido por un error del SII que se traduzca en una liquidación o giro, si no se ha
fundamentos reclamado, no procederá devolución alguna, salvo que el pago se haya originado por un error manifiesto de la liquidación o giro;
2. Obtener la restitución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de impuestos, reajustes, intereses y
multas. Cuando se ha reclamado en contra de una liquidación o giro, sólo procederá devolver las cantidades que se determinen en el
fallo;
3. La restitución de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias (beneficios tributarios).

Término del Resolución administrativa de aceptación o rechazo de la solicitud (previa verificación de la

procedimiento procedencia de la causal y de que la solicitud se ha formulado dentro de plazo).

Derecho a devolución (art. 8 bis Nº 2º CT)

Entre los derechos de los contribuyentes contenidos en el artículo 8 bis del CT está: “2º Derecho a obtener en forma
completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas”. ¿En forma
completa? ¿En forma oportuna? ¿Debidamente actualizadas? La única norma del CT en relación a algunas de estas
cuestiones es el artículo 57.

Las sumas ingresadas indebidamente o en exceso, a título de tributos o cantidades asimilados a éstos (ej. PPM),
reajustes, intereses o sanciones.
Dichas sumas se restituirán reajustadas según la variación de IPC en el periodo que se indica.
¿Procede el pago de intereses por parte del Fisco? La norma solo contempla la devolución con intereses del 0,5%
mensual por cada mes completo, “cuando los tributos, reajustes, intereses y sanciones se hayan debido pagar en virtud
Que comprende de una reliquidación o de una liquidación de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente”.
Por lo tanto, en el único supuesto en que el Fisco abona intereses, no existe «simetría» entre el interés aplicado a las
el artículo 57 CT
deudas de la Administración (0,5%) y el correspondiente a las deudas de los particulares (1,5%).
Durante la tramitación del proyecto de ley sobre derechos del contribuyente, se presentó una indicación orientada a
corregir tal asimetría. La idea era agregar en el referido art. 8 bis N° 2°, después de debidamente actualizadas, la
siguiente oración: “en igualdad de condiciones en cuanto a reajustes e intereses a los cobros que por cualquier concepto
formule el Servicio;”. No prosperó.
En relación a la cuestión de la “forma oportuna”, no se establece un plazo para la devolución, salvo en la situación
particular del inciso final del artículo 59 (SII deberá resolver en 12 meses las peticiones de devolución relacionadas con
absorciones de pérdidas). En los demás casos –establece la Circular 19/2011– “habrá de estarse al lapso racional y
prudente que se determine considerando, entre otros aspectos, la complejidad del caso, los antecedentes
disponibles, la actividad del interesado, la cantidad de causas en estado de ser resueltas y otros análogos”.