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El Estado tiene el objetivo de satisfacer las necesidades de la población y para ello necesita
recursos. Esto se puede obtener mediante el patrimonio, los créditos, la emisión monetaria y/o
los tributos.
Tributos
Es toda prestación obligatoria de dinero o especie que el estado exige, en su ejercicio de
poder de imperio, en virtud de ley, con la finalidad de promover el bienestar general. Es decir, que
es un aspecto económico no voluntario, que solo puede ser impuesto por ley, con la finalidad de
mejorar el bienestar de la población.
Clasificación de tributos
Impuesto: son prestaciones de dinero o especies exigidas por el estado a quienes se
encuentren en las situaciones consideradas como hechos imponibles, siendo ajeno a quien
se le cobre. Este tributo tiene la característica de independencia, ya que no hay relación
directa entre el que paga el impuesto y lo que el estado haga con él. Por ejemplo, el IVA
Tasa: es un tributo exigido por el estado como prestación por la utilización de un servicio
público o de costo ponderable. Este tributo tiene la característica de ser directo, es decir,
que se tiene una relación entre el que paga y el servicio que va a prestar el estado, ya que
se utiliza para los servicios. Por ejemplo, tasa de barrido y limpieza.
Contribuciones especiales: es la prestación obligatoria debida a la razón individual o un
grupo de personas, derivados de la realización de obras públicas o especiales del estado.
Se recauda para la realización de una obra especifica que afecta a un grupo determinado,
por ende, ese grupo es el que paga el tributo.
Doble imposición
Es cuando dos impuestos gravan lo mismo, por lo cual se superponen. Hay medidas que se
toman para que esto no ocurra, como leyes de coparticipación, sistemas de créditos de impuestos,
acuerdos inter jurisdicionales, subvenciones y suplementos.
Principios tributarios
Legalidad: los tributos solo pueden ser establecidos por leyes
Igualdad: todos son iguales ante la ley, por lo cual los impuestos deben ser generales.
o Proporcionalidad: el gravamen debe tener una proporción con la riqueza del
contribuyente.
o Generalidad: nadie puede ser eximido a pagar tributos según la clase social o por
privilegios personales.
No confiscatoriedad: el impuesto no puede ser confiscatorio, es decir, que no puede
reducir la base salarial a más de un 33%
Capacidad contributiva: se relaciona con la verdadera capacidad de las personas a
contribuir.
Ley de coparticipación Nación reparte los impuestos indirectos recaudados por las provincias.
Esta ley es una forma de convivencia tributaria entre las provincias.
Obligación tributaria
Hecho imponible
Base imponible
Objeto
Sujeto
Aspecto temporal
Aspecto espacial
Obligación tributaria
Hay un vínculo entre el contribuyente y el estado, en el cual el primero tiene una deuda
con el segundo y la obligación de pagarle, mientras que el segundo debe cumplir un servicio
cuando se le pague.
Hecho imponible
Son las situaciones que generan el nacimiento de la obligación que da lugar al impuesto. La
definición del hecho debe ser completa, objetiva, individual al sujeto que se le realiza, el momento
en que se realiza y el lugar donde debe darse esa realización.
Objeto
Es la descripción objetiva del hecho, es decir, que es lo que se va a gravar.
Sujeto
Son las personas que forman parte del tributo. Estos pueden ser
Activos: es el Estado, porque son los que por ley dan de alta los tributos
Pasivos: son los contribuyentes, ya que los impuestos se los imponen a ellos. Estos pueden
ser:
o Responsable por deuda pública: el que genero el hecho imponible es el que debe
pagarlo
o Responsable por deuda ajena: la persona actúa en “lugar de…”, de forma que es
otra persona sobre la cual cae el tributo
o Responsable solidario: es un tercero ajeno a la persona que genera el hecho
imponible, por lo cual se le cobra un tributo en carácter de “al lado de ..”. Se
tiende a usar para los bancos o escribanos.
Aspecto espacial
Indica el lugar donde la ley permite que se aplique la obligación tributaria
Aspecto temporal
Es el momento en el cual se configura el hecho imponible
Gravamen
La cuantía del gravamen es establecida por el legislador al momento de hacer la ley. Es la
base imponible por la alícuota.
Sujetos
Residentes en el exterior: se gravan las ganancias que se obtengan en el país
Residentes en el país: tributan por las ganancias obtenidas en el país y las producidas en el
país.
Concepto de ganancias
Esta se puede dar por 4 teorías o circunstancias:
Teoría de la Fuente
Teoría del Balance
Renta Financiera
Enajenación de inmuebles
Se debe ver que teoría se aplica a la circunstancia que se analiza. Al mismo tiempo se debe ver qué
tipo de categoría es:
Primera
Segunda
Tercera
Cuarta
Teoría de la fuente
Son los rendimientos, rentas o enriquecimientos, que tengan:
Si o si se tienen que dar estas tres características a la vez, si falta una, no se va por teoría de la
fuente.
Extensión del objeto los beneficios obtenidas de la cancelación de un crédito con un bien
mueble, constituyen una ganancia indirecta que debe ser gravada.
Teoría del balance
Son los rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplan o no con la teoría de la
fuente, pero teniendo en cuenta si esto lo obtuvo alguno de los siguientes sujetos:
Responsables incluidos en el artículo 69: Sa, Srl, Fundaciones, asociaciones civiles, fondos
comunes de inversión, fideicomisos, sucursales de las empresas del exterior
Demás sociedades
Las unipersonales, excepto aquellas que presten servicios profesionales que no se
complementan con una actividad comercial.
Los resultados que se obtengan en las sociedades que no están en el 69 y de las unipersonales, se
distribuyen en cabeza de cada uno para que lo incorporen en su declaración jurada personal.
Unipersonal se incluye a toda persona que desarrolle una actividad que requiera de un
patrimonio y un espacio para llevarlo a cabo y presenta un personalidad fiscal distinta a la de su
dueño.
Renta financiera
Esta se aplica a las personas físicas, ya que las empresas van por teoría del balance.
Todas las que generen intereses: plazos fijos, títulos, obligaciones negociables, cuota
parte, bonos
Dividendos
Enajenación de acciones y demás valores
Exenciones:
Las deducciones que se pueden hacer son el mínimo no imponible de $60.000, sobre los intereses
Dividendos
No tienen un mínimo no imponible y las alícuotas van variando, según como se muevan las
de ganancias. Ahora es del 13%
Enajenación de inmuebles
Se gravan a las personas físicas y se consideran dentro de este si la adquisición es antes del
1/1/2018 va por transferencia de inmuebles, pero si es después va por ganancias y se el 15% según
el resultado
Primera categoría
Son aquellas que gravan la renta de inmuebles. Por esto, las rentas que incluye son:
Deducciones.
Impuestos y contribuciones que gravan el inmueble, estén pagos o no
Amortizaciones
Intereses de préstamos sobre inmuebles
Seguros del inmueble
Amortizaciones de las mejoras realizadas, si estas superan el 20% del valor de inmueble.
Gastos de mantenimiento. Puede ser con los comprobantes o sino se presupone un 5%
sobre la renta del inmueble.
Segunda categoría
Son aquellas que gravan la renta de capitales. Esto incluye:
Rentas financieras, de títulos, bonos, créditos; es decir, todo lo que sea de colocación de
capital.
Beneficios obtenidos por la locación de inmuebles
Rentas vitalicias
Resultados por transferencias de derechos, llaves y/o marces, sin importar la habitualidad
Intereses accionarios de cooperativas, excepto las de consumo.
Intereses presuntos: el estado presume que cuando se presta dinero, esta deuda devenga
un interés y para estimarlo se toma en cuenta la tasa de descuento del Banco Central
Regalías: contraprestación por la cesión de derechos o el uso de cosa.
Deducciones
Amortizaciones
Regalías: se da en dos situaciones que implican que la regalía sea por la transferencia de
inmuebles, la diferencia es si es temporal o definitiva
Cuarta categoría
Tiene relación con el ingreso de las personas cuando trabajan. Esto incluye:
Tercera categoría
Son ganancias que se determinan en función del sujeto. Cuando una empresa obtenga una
renta se va por esta categoría. Incluye a las rentas de:
Deducciones
1°. Los gastos inherentes al giro del negocio: como las señas, los gatos normales que se dan
en el negocio y los gastos que se tienen para mantener, sostener y conservar esa renta
2°. Castigos y previsiones contra malos créditos: son los créditos por ventas que se suponen
incobrables. Para esto, se debe justificar de 2 formas
a. Previsión: se construye sobre la base del promedio de quebrantos producidos en
los últimos 3 años
b. Cargo directo a resultados: Para esto deben cumplir con:
i. Deben ser justificables: con documentación y demostrar que se hizo algo
para cobrar
ii. Deben corresponderse el periodo en que se produzca
iii. Debe cumplir con los índices de incobrabilidad:
1. Verificación de crédito por concurso preventivo
2. Declaración de quiebra
3. Desaparición del deudor
4. Iniciar acciones judiciales
5. Paralización manifiesta de las operaciones
6. Prescripción
3°. Sumas destinadas a reservas matemáticas por compañías de seguro, capitalización y
similares.
4°. Comisiones y gastos incurridos en el extranjero:
a. Tienen que ser justos y razonables
b. Deben ser justificables (comprobantes)
c. Acción de causalidad (para mantener y sostener la renta)
5°. Gastos y contribuciones a favor del personal
6°. Aportes de empleados para planes de retiro
7°. Gastos de representación: solo se puede deducir el 1.5% y deben ser aquellos que se
utilizan para mantener o manejar la posición en el mercado
8°. Honorarios de directores y síndicos: No se puede superar el mayor de 2 índices
a. 25% de la utilidad contable del ejercicio
b. $12.500 para cada uno de los perceptores
Los honorarios del síndico no tienen limite, así se logra mantener una independencia y objetividad
al momento de realizar su trabajo
Las deducciones son imputables al periodo en el cual se paguen y se toma de referencia la fecha
de la asamblea
Exenciones
Para que algo este exento, debe haber estado gravado antes. Para esto e legislador
establece que ya no halla obligación tributaria. Estas son bien restrictivas y particulares de lo que
ese está eximiendo
Clasificación
Subjetivas o personales: recae sobre un sujeto
Objetivas o reales: recae sobre el objeto imponible
Mixtas: recae sobre el hecho, así como el sujeto
Absolutas o relativas: hace referencia que puede ser la totalidad del impuesto o solo
una parte
Temporales o permanentes: se pueden limitar en el tiempo o no.
Residencia
Son considerados residentes del país:
Al mismo tiempo las formas de perder la residencia son cuando adquieren residencia en el
extranjero, según las leyes migratorias. Sin embargo, si se está llevando a cabo una misión
diplomática no pierde la condición de residente.
Doble residencia se da cuando la persona tiene residencia en el exterior, pero además deben
tener una vivienda permanente en el país, su centro de interés este en el país o esté más tiempo
en el país que en el extranjero.
Declaraciones juradas
Hay unos sujetos que están obligados a presentarlas y otros que no. Los primeros son las
personas físicas que superen el mínimo no imponible y las sociedades. Mientras que las excluidas
son aquellas que hayan realizado un pago único y definitivo y las personas que obtengan ganancias
en situación de dependencia, los empleados públicos y los jubilados y pensionados
Esquema de liquidación
Contribuyentes que cuentan con balances contables
Resultado del balance
= Resultado impositivo
Cuando se tiene el resultado impositivo se debe ver qué tipo de sujeto que es y ahí se ve si se
aplica la alícuota directamente o si se distribuye en cabeza de los socios.
-Costos de mercadería
= Resultado impositivo
Año fiscal
Se tomará el año de cierre de ejercicio como año fiscal para las empresas que cuenten con
esto. Para los que no lo tengan, se usa el año calendario.
Las ganancias de la primera y tercera categoría van por lo percibido, mientras que la de segunda y
cuarta por lo devengado
Bienes personales
Es un impuesto que abarca a todos los bienes dentro del territorio de la nación y del
exterior.
Los sujetos a los que grava son:
Los residentes del exterior: por aquellos bienes que tengan dentro del país
Los residentes del interior: por aquellos bienes que tengan acá y en el exterior
Se grava
Inmuebles
Se toma el valor de compra o el fiscal, el que sea más alto. Las valuaciones fiscales nunca
se actualizan, por lo que se tiene una situación de desigualdad.
Automóviles
Se compara el valor de compras con la valuación del registro automotor y las tablas de las
empresas de seguro
La explotación unipersonal
Gravan los activos que tengan como explotación unipersonal.
Exenciones
No se toman en cuenta los depósitos de plazo fijo, las cajas de ahorro y las cuentas
especiales
Para las alícuotas se toma el porcentaje según lo que se exceda del mínimo no imponible
Si excede Alícuota
0-3.000.000 0.25%
3.000.000-18.000.000 0.5%
18.000.000 en adelante 0.75%
Responsables sustitutos
Se gravan las participaciones accionarias de las sociedades, ya que estas son responsables
sustitutos de sus accionarios. Para esto se toma el patrimonio neto del balance contable.
Las sociedades del interior no se gravan porque se presume que las empresas del interior están
manejadas por personas físicas
Si el balance no cierra el 31/12, se le suman las acciones y se le restan los dividendos para sacar el
% atribuible.
La segunda situación que se da de responsables sustitutos es por los bienes situados en el país
pertenecientes a sujetos del exterior
Exenciones
Bines en tierra del fuego
Bienes alcanzados por la actividad minera
Bienes sujetos a exenciones
Bienes de sujetos exentos (cooperativas, entidades religiosas, fundaciones, etc.)
Bienes del activo que no superen $200.000
Pago a cuentas
Se toma a mínima presunta como complemento a ganancias, porque el sistema funciona
como pago a cuenta de este. Esto es si se da excedente en uno de ellos.
Régimen de ganancias
Retenciones
Se dan siempre que hay pagos.
Casos particulares
Los reintegros de gastos deben estar a nombre de a quien se les reintegra o se les
pide gastos
Honorarios a directorio, estos se retienen por el momento del pago
Varios conceptos en una factura, se retine por el más alto.
Anticipo que congela precio
Los pagos en especie no se pueden retener.
Imposibilidad de retener,
los bancos
seguros
grandes contribuyentes nacionales
grandes contribuyentes de agencia
La alícuota de retención es la mitad del IVA y se aplica sobre el precio neto de la factura. Puede
haber mínimos a no hacer retención.
Percepción
Son de los grandes contribuyentes. La tasa es del 3%
Importación
Cuando son bienes me percibe la aduana. En lo servicios, se realizan las retenciones de IVA
IIBB
Convenio multilateral
Es un impuesto provincial, pero la actividad se regula cuando una persona actúa en 1 o
más estados provinciales. Esta regulación es el convenio multilateral, cuyo órgano de control es el
consejo arbitral. Se generan saldo a favor en otras jurisdicciones que no se pueden computar.
Características
Es directo
Real: depende de la operación que se está gravando
Instantáneo: ocurre automáticamente
Proporcional: lo contrario al progresivo
Plurifásico: Afecta en todas las etapas
Efecto acumulación: termina acumulándose a medida que va pasando
Regresivo: la alícuota es igual para todos
Desalienta el uso de la cuenta bancaria
Es de fácil recaudación y fiscalización
Objeto
Este impuesto grava a los débitos y créditos de las cuentas bancarias, los servicios prestados por
las entidades financieras y movimientos (sistema de pagos organizados que se utiliza en reemplazo
de la cta cte)
Pagos con fondos del exterior, salvo que esto haya estado antes del impuesto
Excluidos
Cheques endosados
Caja chicas
Compensaciones
Base imponible
Se determina sobre el bruto del movimiento bancario que se realiza. Se realiza de forma
instantáneo y de las formas que reemplazan la cta cte se hace en el momento del pago.
El responsable
Es el banco el que se debe encargar de cobrar el impuesto.
Exenciones
1. Préstamos bancarios: se queda exento al momento de cobrar el prestamos
2. Fideicomisos financieros
3. Operaciones de exportación: cuando nos anticipan fondos, carta de exportación, y cuando
los devuelvo no debo pagar el impuesto
4. Empresas promovidas
5. Cuentas de agentes de bolsas, casas y agencias de casa de cambio
6. Transferencias entre cuentas propias
7. Los débitos y créditos por el propio impuesto
8. Los giros o transferencias que no se logró efectuar el proceso
9. Los débitos y créditos de remuneraciones de cajas de ahorro
10. Las inversiones financieras (plazos fijos, débitos x construcción- créditos- rescates)
11. Los débitos y créditos en cajas de ahorro
Alícuotas
0.06%
0.12%
Pago a cuentas
El impuesto que se toma como pago a cuenta está vinculado con los créditos y los débitos, y se
computa el 34%. Esto se toma para para ganancias. Esto afecta a los que tienen quebrantos en
ganancias y a los monotributistas