Walter de Jesús Amaya Méndez | Walter.amaya@elauditorsv.

com

Maestría Internacional en Auditoria y Gestión

MIAGE DD156 – PROCEDIMIENTOS
Empresarial DE AUDITORIA AREAS I

DD156 –

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AREAS I

 CASOS PRÁCTICO

Walter de Jesús Amaya Méndez

Elaborado Por
Julio 2020

Contenido
1. Ejercicio No. 1 Altas de inmovilizado intangible......................................................................3
2. Ejercicio No. 2 Amortización de inmovilizado.........................................................................5
3. Ejercicio No. 3 Deterioro de valor del Inmovilizado Material.................................................7
4. Ejercicio No. 4 corte de operaciones......................................................................................12
5. Ejercicio No. 5 circularizaciones de proveedores...................................................................16
Bibliografía.....................................................................................................................................18

1. Ejercicio No. 1 Altas de inmovilizado intangible

Solución

Cliente: ABC, S.A. Preparado por: Revisado por: REF

:
Ejercicio cerrado el: 31-12-X
Asunto: ALTAS INMOVILIZADO INTANGIBLE Fecha Fecha

P.T. ALTAS DE INMOVILIZADO INTANGIBLE

Objetivo: Verificar la razonabilidad de las adiciones de inmovilizado intangible.

 Procedimientos: Para las altas de inmovilizado verificar cada uno de los
siguientes procedimientos:
1. Valoración 4. Alta en listado amortizac. 7. Autorización adecuada
2. Registro y devengo correctos. 5. Revisado físicamente. 8. Inmovilizado afecto a la actividad
3. Reconocimiento del activo adecuado 6. Altas en registros oficiales

Criterio de selección: Altas que superen el nivel de investigación. NI = 50.000,00

PROCEDIMIENTOS
IMPOR
TE 1 2 3 4 5 6 7 8
Proveedo Elemento Nº Fec S/Entida S/Audit. Difer.
r Fra. ha d
1
Marca “AAA” abc- 1- 60.000,00 60.000,00 0,00 N N
001 1-x / /
A A
2 programación web
corporativa x- 30- 125.000,00 125.000,0 0,00 N N
0001 6-x 0 / /
A A
3
Diseño web 01/x 30- 250.000,00 125.000,0 125.000,0 N N
corporativa 6-x 0 0 / /
A A
Total muestra 435.000,0 310.000,0 125.000,0
0 0 0
Porcentaje muestra s/población 87,00%
Total población altas de inmov.
iintangible RE 500.000,00
F:

Corresponde activar el 50% del total de la factura, puesto que el otro 50%
corresponde al mantenimiento anticipado de los ejercicios X+1 y X+2

Ajustes: De acuerdo con las normas de registro y valoración del inmovilizado

intangible, no forma parte del precio de adquisición los gastos devengados.

ACTI PERDIDAS Y GANANCIAS

VO
PARTIDAS DE HABER DE HABER
BE BE
Gastos anticipados 125.000,00
Aplicaciones informáticas 125.000,00
Amort. Acum. Aplic. Informát. 15.625,00
Dotación del inmovilizado 15.625,00
SUMA 140.625,00 125.000,00 0,00 15.625,00
CUADRE -15.625,00 15.625,00 0,
00
CONCLUSIÓN:

- S.A. (Satisfactoria con ajustes)

- N/A (No aplicable)

- (Conforme)

2. Ejercicio No. 2 Amortización de inmovilizado

La Entidad ABC, S.A. mencionada en el supuesto 1, en las mismas cuentas

anuales del ejercicio X, presenta el siguiente cuadro de evolución de las
amortizaciones de inmovilizado intangible:

SALD SAL
DENOMINACIÓN ALTAS BAJAS TRASPAS
O DO
OS
INICI FIN
AL AL
Propiedad industrial 12.000,00 8.000,00 -10.000,00 10.000,00
Derechos de traspaso 8.000,00 8.000,00
Aplicaciones informáticas 187.500,00 96.875,00 284.375,00
TOTAL 199.500,00 112.875,00 -10.000,00 302.375,00

NOTAS:

La entidad aplica los siguientes porcentajes de amortización:

Propiedad industrial 10%

Derechos de traspaso 20%
Aplicaciones informáticas 25%

Las bajas del presente ejercicio estaban totalmente amortizadas al inicio del ejercicio X.

Los elementos totalmente amortizados al cierre del ejercicio eran de 50.000,00

u.m. y se correspondían con aplicaciones informáticas.
No existen inmovilizados intangibles con vida útil indefinida, que no tengan que
amortizarse en el ejercicio.
 SE PIDE: Realizar papel de trabajo de análisis de la dotación a la amortización.

Solución
En este procedimiento se ha de estimar una base de inmovilizado medio para aplicarle los
porcentajes de amortización que emplea la entidad. De esta forma obtendremos una
amorti zación esti mada que compararemos con la efectivamente registrada por la
entidad.
Para calcular esta estimación, los datos en los que se basa (saldo inicial, entradas y salidas
medias, deterioro) ya estarán previamente comprobados mediante otros procedimientos de
auditoría.
El papel de trabajo sería el siguiente:

Cliente: ABC, S.A. Preparado por: Revisado RE

por: F:
Ejercicio cerrado el:
Asunto: REVISIÓN ANALÍTICA DE LAS AMORTIZACIONES Fecha Fecha

Revisión analítica de las amortizaciones

Objetivo: Realizar una revisión analítica de las amortizaciones para examinar su

razonabilidad.

Procedimientos: Revisar los porcentajes de amortización para los distintos

grupos de inmovilizado y verificar mediante un cálculo global.

Fuente: Fichero de inmovilizado intangible y registro contable de la entidad.

T.AMORT.

TIPO
CUENTA MEDIO VIDA UTIL
AMORTIZ.

Propiedad industrial
10% 10,00

Derechos de traspaso
20% 5,00

Aplicaciones informáticas
25% 4,00
 A B C D E F G H

SALD ENTRA SALIDA TOTAL VIDA INMOVI AMORT

CUENTA DETERIO
O DAS S M. UTIL L. IZ.
INICIA MEDI MEDI AMOR RO INDEFINID MEDI ESTIMA
L AS AS T. A O DA
A.A.
Propiedad 30.000,0 60.000,00 - 80.000,0 8.000,00
industrial 0 10.000,0 0
0
A.A.
Derechos de 40.000,00 40.000,0 8.000,00
traspaso 0
A.A.
Aplicaciones 250.000, 187.500,0 - 387.500, 96.875,00
informáticas 00 0 50.000,0 00
0
TOTAL CALCULO GOBAL 112.875,0
0

3. Ejercicio No. 3 Deterioro de valor del Inmovilizado Material

La entidad XYZ, S.A. presenta la siguiente información sobre el inmovilizado
material en sus estados financieros del año X:

SALD SAL
DENOMINACIÓN ALTAS BAJA TRASPAS
O DO
S OS
INICI FIN
AL AL
Terrenos y construcciones 1.000.000,00 1.000.000,00
Maquinaria 300.000,00 50.000,00 350.000,00
Elementos de transporte 50.000,00 10.000,00 60.000,00
Equipamiento informático 125.000,00 25.000,00 150.000,00
TOTAL 1.475.000,00 85.000,00 1.560.000,00
 NOTAS:

En el ejercicio X-1 la entidad adquirió una nave industrial por 500.000,00 u.m.
cuyo valor neto contable al cierre del ejercicio es de 480.000,00 u.m.

El valor en uso estimado por la entidad de la nave industrial es de 440.000,00 u.m.

El sector inmobiliario ha sufrido un importante descenso en su valor en el

ejercicio X. Por este motivo, se ha solicitado una tasación del inmueble a
31 de diciembre del ejercicio X, cuyo valor de tasación ha sido de 475.000,00
u.m. Los costes de venta de la nave industrial serían de 2.000,00 u.m.

No existen indicios de deterioro en ningún otro inmovilizado material.

SE PIDE: Realizar los papeles de trabajo para evaluar el deterioro de valor del
inmovilizado material.

Solución
Para evaluar el deterioro tendremos que realizar dos papeles de trabajo:

1. Realizaremos un cuestionario para evaluar si existen indicios de deterioro

en los activos materiales.
2. Realizaremos el papel de trabajo de valoración del deterioro de los
activos.

CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL

DETERIORO

Cliente: XYZ, S.A. REF:

Ejercicio cerrado el: 31-12-X Preparado por: Revisado por:
Asunto: CUESTIONARIOS SOBRE EL DETERIORO DEL I. MATERIAL Fecha: Fecha:

Objetivo: Dejar evidencia si existe o puede existir deterioro de valor en los I.

Materiales.

Procedimiento: Rellenar el cuestionario correspondiente preguntando a la dirección de

la entidad.

En caso de que existan respuestas afirmativas, realizar PT anexo dónde se evidencie

el cálculo por deterioro de valor de los Inmovilizados materiales.
N CUESTION S N N/ NO
º ES A TA
El deterioro de valor se produce cuando el valor contable de un activo o alguna
unidad generadora de efectivo (UGE) supera a su valor recuperable. (Valor
Contable>Valor recuperable)
Preguntar a los responsables correspondientes de la entidad sobre cada grupo de
elementos:

Preguntas realizadas al administrador de la sociedad. Día 20-02-X+1

1 TERRENOS Y CONSTRUCCIONES

¿Existen factores externos tales como la reducción significativa del valor del mercado y
los cambios del entorno que afecten al valor de los terrenos y construcciones?

¿Se han producido causas que determinen el reconocimiento de la corrección valorativa

por deterioro?

2 INSTALACIONES TÉCNICAS

¿Existen indicios de obsolescencia de las instalaciones técnicas?

3 MAQUINARIA

¿Se están utilizando todas las máquinas que tiene la empresa?

¿Están funcionando correctamente todas las máquinas?

¿Existe evidencia de obsolescencia de la maquinaria?

¿Existen máquinas que no estén produciendo rendimiento?

4 UTILLAJE

¿Están siendo utilizados todos los elementos que la empresa tiene registrados como
“utillaje”?

5 OTRAS INSTALACIONES

¿Existen indicios de obsolescencia de los activos registrados en “otras instalaciones”?

6 MOBILIARIO

¿Existe evidencia de obsolescencia o deterioro físico del mobiliario?

N CUESTION S N N/ NO
º ES A TA
 7 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN

¿Se están utilizando todos los equipos para procesos de información que tiene la empresa?

¿Existen indicios de obsolescencia de estos equipos?

8 ELEMENTOS DE TRANSPORTE

¿Se están utilizando todos los elementos de transporte que la empresa tiene registrados?

¿El funcionamiento de los elementos de transporte es correcto?

9 OTRO INMOVILIZADO MATERIAL

¿Se están utilizando todos los activos registrados como “Otro inmovilizado material”?

¿Se conoce la posible reducción del valor de mercado de estos activos?

Realizar PT de valoración de los posibles deterioros de valor.

Marca de comprobación.

CONCLUSIÓN: Existen indicios de deterioro de valor en la partida de terrenos y

construcciones. Se ha de realizar una valoración del posible deterioro de valor
de esta partida. Ver PT REF

En el resto de elementos de inmovilizado material no existen indicios de

deterioro de valor. S.T.

P.T. DE VALORACIÓN DEL DETERIORO

Cliente: XYZ, S.A. Preparado por: Revisado por: RE

Ejercicio cerrado el: 31-12-X F

Asunto: CORRECCIONES VALORATIVAS Fecha Fecha

PRUEBA DE DETERIORO
 Objetivo: Determinar las pérdidas de carácter reversible que se producirían en
caso de realizarse el activo a fecha del balance.

Procedimientos: Valorar la cantidad en que excede el valor por el que está

contabilizado el activo frente al valor recuperable del mismo para ello:

1. Consultar el valor actual de mercado para el activo. Si no existe mercado

organizado, aplicar modelos y técnica de valoración.
En caso de no poder valorar el activo así, valorarlo con el coste amortizado,
precio de adquisición o coste de producción.
2. Calcular el valor en uso, actualizando los flujos de efectivo esperados al
tipo de interés de mercado sin riesgo.
3. Tomar el mayor de los valores calculados anteriormente y compáralo con el
valor contable del activo.
4. Verificar si procede el correspondiente deterioro registrado por la entidad.

Fuentes: Registros contables de la entidad y documentación justificante (tasación,

estimación de gastos)

VALOR
VALO RAZONA COST VALOR VALOR GASTO
PARTIDA ELEMEN (a) - (b)
R ES EN RECUPERAB POR
TO BLE
CONTAB VENTA USO LE DETERIO
LE ( (b) RO
a
)
Nave
Terr. y industrial 480.000, 475.000, 2.000, 473.000, 440.000, 473.000, 7.000,00
constr. 00 00 00 00 00 00
REF: 7.000,00

APLICACIÓN DEL DETERIORO

SALDO SAL
CUENTA ELEMEN A REVERSI DETERI
INICIAL DO
TO Ñ ON ORO FIN
O AL
N.A. 0
TOTA 0,00 0,00 0,00 0,00
LES

Tasación realizada por experto independiente.

Estimación realizada por la entidad. Revisada y conforme.

N.A. No aplicable

Ajustes: La enti dad no ha registrado ningún deterioro de valor de su

inmovilizado material. Según las normas de registro y valoración del
inmovilizado material, si el valor recuperable es inferior a su valor contable,
debe registrarse un deterioro de valor. Por lo tanto, atendiendo a la verificación
mencionada en los cuadros anteriores propondremos el siguiente ajuste.

ACTI PERDIDAS Y GANANCIAS

VO
PARTIDAS DEBE HABER DEBE HABER
Deterioro de terrenos y constr. -7.000,00
Pérdida por deterioro 7.000,00
SUMA -7.000,00 0,00 7.000,00 0,00
CUADRE 7.000, - 0,
00 7.000,0 0
0 0

CONCLUSIÓN: S.A. (Satisfactoria con ajustes)

4. Ejercicio No. 4 corte de operaciones

En la auditoría del ejercicio X-1 de la entidad QQQ, S.L., se detectaron debilidades de
control interno del corte de operaciones. Por este motivo, el equipo de auditoría ha
planificado realizar trabajo para verificar que la entidad ha realizado correctamente el corte de
operaciones. Concretamente se ha planificado realizar el corte de entradas y el corte de
salidas de mercancías. El jefe de equipo nos da las siguientes indicaciones previas a la
elaboración del papel de trabajo correspondiente:

a) En el corte de entradas verificaremos los últimos albaranes de entrada o

notas de recepción previos al cierre del ejercicio y los primeros albaranes de
ent ra da o notas de re c ep c ión p ost e riore s a dicho c ierre .
Posteriormente se comprueba el devengo correcto de dichas entradas de
mercancía en su correspondiente período, tanto a través del alta en los
registros de existencias como a través del reconocimiento del pasivo
correspondiente en el ejercicio de su devengo.
b) En el corte de salidas se seleccionan los últimos albaranes de salida o
notas de expedición previos al cierre del ejercicio y los primeros albaranes de
salida o notas de expedición posteriores a dicho cierre. Después se
comprueba la correcta contabilización de dichas salidas de mercancía en su
correspondiente período, tanto a través de su baja en los registros de
existencias como a través del registro en ventas y clientes en el ejercicio
de su devengo.
 NOTAS: La entidad a puesto a nuestra disposición toda la información que le
hemos requerido.

SE PIDE: Elaborar el papel de trabajo correspondiente al corte de operaciones.

SOLUCIÓN

Cliente Página: 1/1 REF

Auditoría: 31-12-2.00X Realizado por: Fecha:
PRUEBA DEL CORTE DE OPERACIONES Revisado por: Fecha:

Objetivo: Verificar que la empresa realiza adecuadamente el corte de entradas y

salidas del ejercicio correspondiente.

Procedimiento:

1. Revisar los últimos albaranes del ejercicio X de entrada de mercancía y

verificar su registro en el ejercicio X
2. Revisar los primeros albaranes del X+1 de entrada de mercancía y verificar su registro en el
ejercicio X+1
3. Revisar los primeros albaranes del X+1 de salida de mercancía y verificar
su registro en el ejercicio X+1
4. Revisar los últimos albaranes del X+1 de salida de mercancía y verificar su
registro en el ejercicio X+1

Base:

CORTE DE ENTRADAS CORTE DE SALIDAS

5 últimos albaranes de entrada del ejercicio 5 primeros albaranes de salida el ejercicio

5 primeros albaranes de entrada del ejercicio 5 últimos albaranes de salida del ejercicio

CORTE DE ENTRADAS

ALBARÁN FACTURA
 Nº F. IMPORTE Nº F. CORTE
ENTRADA CONCEPTO REGISTRO NOTA
B.I. CORREC
S
TO

578 31-12- Compra de materia prima 10.000,00 C- 31-12-X

9 X 3223

579 31-12- Compra de materia prima 5.000,00 C- 31-12-X

0 X 3224
Compra de otros
579 31-12- 500,00 C- 31-12-X
aprovisionamientos
1 X 3224

579 31-12- Compra de materia prima 13.000,00 C- 2-1-X+1 X

2 X 3225

ALBARÁN
ALBARÁN IMPOR FACTURA
FACTURA CORTE
CONCEPTO IMPOR NOT NOT CORTE
CONCEPTO TE TE CORREC
Nº F. Nº F.AS CORREC
B.I.B.I. AS TO
ENTRADA REGISTRO TO
Nº F. Nº F.
57 31-12-X
SALIDA Compra de mercaderias 9.000,00 C-3226REGISTRO31-12-X
93
22 31-12-X Venta de mercaderías 5.000,00 X/14 31-12-X
1
10 02-1- Compra de materia prima 5.000,00 23 C-1 02-1-X+1
X+1
Venta de producto
22 31-12-X 12.350,00 X/14 31-12-X
2 02-1- terminado
Compra de materia prima 12.000,00 24 C-2 02-1-X+1
11
X+1
Venta de producto
22 31-12-X 10.000,00 X/14 31-12-X
3 02-1- terminado
Compra de materia prima 8.000,00 25 C-3 02-1-X+1
12
X+1
Venta de producto
22 31-12-X 14.000,00 X/14 31-12-X
4 02-1- terminado
Compra de materia prima 11.000,00 26 C-4 02-1-X+1
13
X+1
22 31-12-X Venta de de
Compra mercaderías
otros 3.750,00 X/14 31-12-X
5
14 02-1- 1.000,00 27 C-4 02-1-X+1
aprovisionamientos
X+1
Venta de producto
1 01-1-X+1 12.500,00 X+1/ 01-1-X+1
TOTAL terminado 74.500,00 1
Venta de producto
2 01-1-X+1 19.750,00 X+1/ 01-1-X+1
terminado
2
Venta de producto
3 01-1-X+1 20.250,00 X+1/ 01-1-X+1
terminado
3

4 01-1-X+1 Venta de mercaderías 6.000,00 X+1/ 01-1-X+1

4

5 01-1-X+1 Venta de mercaderías 1.500,00 X+1/ 01-1-X+1

5
TOTAL 105.100,00

CORTE DE SALIDAS

Notas:

Mercancía recibida el 31-12-X y factura registrada el día 2-01-X+1.

 Tampoco se ha registrado el alta de la mercancía al 31-12-X, no incluyéndose
en la variación de existencias.

Proponer ajuste del registro de compras de materia prima y del incremento de

existencias finales.
Comprobado y conforme
X No conforme

Ajustes: La entidad ha registrado en el ejercicio X+1 la factura de compra C- 3225 y

cuya mercancía se recibió y registró el 31-12-X

ACTI PERDIDAS Y GANANCIAS

VO
PARTIDAS DEBE HABER DEBE HABER
Existencias 13.000,00
Variación de existencias finales -13.000,00
Compra de materia prima 13.000,00
Proveedores de materia prima 13.000,00
SUMA 13.000,00 13.000,00 0,00 0,0
0
CUADRE 0,0 0,0 0,0
0 0 0

CONCLUSIONES: S.A. (Satisfactoria con ajustes)

5. Ejercicio No. 5 circularizaciones de proveedores

La circularización de saldos o transacciones es un procedimiento básico de auditoría que consiste

en obtener confirmación directa de terceros ajenos a la entidad auditada sobre los saldos o
transacciones mantenidas con ella.

El auditor selecciona los proveedores y acreedores a los que solicitará la confirmación directa y escrita
de determinada información (saldo a una fecha concreta, volumen de compras durante un período,
rappels concedidos, etc.).
Una vez recibida por el auditor la confirmación del tercero a la información solicitada, se coteja ésta
con la contabilizada por la empresa.

Solución
Bibliografía
[1]Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Samuel
Alberto Mantilla (traductor). Control Interno. Editorial ECOE.

[2]Dauber, Nick A.; Anique Ahmed Qureshi; LEVINE, Marc H., and SIEGEL, Joel G.
(2008) The Complete Guide to Auditing Standards, and Other Professional Standards for
Accountants 2008. Editorial Wiley.

[3]Escuela de auditoría del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España

(1996). Auditoría Tomo I. Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas
de España.

[4]International Federation of Accountants/IFAC - Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF - NIC)

[5]International Federation of Accountants/IFAC - Normas Internacionales de

Auditoría (NIA)

[6]López Aldea, Javier (1992) Fundamentos básicos de auditoría de cuentas (volumen 1).

True and fair, S.A.

[7]Pricewaterhousecoopers, S.A. (2004) Dossier práctico Normas Internacionales de

Contabilidad 2005-2006 - Ediciones Francis Lefebvre, S.A.

[8]RUSENAS, Rubén Oscar (1978). Manual de Control Interno. Editorial Cangallo.

[9]Sánchez Fernández de Valderrama, José Luis (1997) Teoría y práctica de la auditoría I.

Ediciones pirámide, S.A.

Enlaces web

[10]Normas Internacionales de Información Financiera en español.

Enlace web: http://www.nicniif.org/ 

[11]Web de la Federación Internacional de Contadores (International Federation of

Accountants/IFAC).
Enlace web: http://es.ifac.org/  En su contenido incluye las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF / NIC), las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), así como multitud de noticias y novedades
relacionadas con la contabilidad y la auditoría.