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UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS


ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO COMO HERRAMIENTA DE GESTIÓN


PARA LA MAXIMIZACIÓN DE UTILIDADES EN LA EMPRESA
CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L., DISTRITO DE TRUJILLO,
PERIODO 2017

TESIS
PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR
PÚBLICO

AUTORES:

 NEYRA CARBONELL, Rosa Yomira.


 TERRY TERRY, Jesús Antonio.
ASESOR:

 Dr. MONTES BALTODANO, Germán Hildejarden.

TRUJILLO - PERÚ
2018
PRESENTACIÓN

Señores miembros del jurado; ponemos a su consideración el presente trabajo de


investigación titulado: “PLANEAMIENTO TRIBUTARIO COMO
HERRAMIENTA DE GESTIÓN PARA LA MAXIMIZACIÓN DE UTILIDADES
EN LA EMPRESA CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L., DISTRITO DE
TRUJILLO, PERIODO 2017”, con el que anhelamos optar el título profesional de
Contador Público.

Para el desarrollo de esta tesis, se ha aplicado todos los conocimientos adquiridos


durante los años de formación universitaria, con el apoyo brindado por el asesor de
tesis, profesores y diversas fuentes bibliográficas.

Agradecemos a ustedes distinguidos miembros del jurado, se sirvan dispensar los


errores que este trabajo pudiera ofrecer en su contenido, ya que el presente estudio ha
sido cuidadosamente desarrollado con el afán de brindarle al lector una herramienta
útil de consulta y como un aporte cultural.

Esperando cumplir con los requisitos que exigen para su aprobación; dejamos a su
criterio profesional la evaluación del presente trabajo de investigación.

AGRADECIMIENTO
A Dios Quien ilumina nuestro
camino y habernos permitido llegar
hasta este momento tan importante
en nuestra formación académica.

A todos los profesores que


saciaron nuestra sed de aprender
y adquirir nuevos conocimientos
a lo largo de nuestra carrera
profesional.

De forma especial, a nuestro asesor


por guiarnos para la correcta
elaboración de nuestro presente
trabajo de investigación.

DEDICATORIA
A mis padres, Luz y Mahumed, por
su apoyo económico, emocional y
motivacional durante mi formación
académica.

A mi hermano Luciano, quien se


encuentra formándose
académicamente en la capital.

A mi compañera de tesis y de
experiencias, Yomira, cuya
participación en este equipo fue
fundamental para el cumplimiento
de este logro.

JESÚS
DEDICATORIA
A mis padres Jose y Maritza por
ser mi fuente de inspiración, a mi
hermana Diana por motivarme e
incentivarme a lograr este
maravilloso sueño.

De forma especial a mi hermana


Pamela que ha sido una de las
principales personas involucradas en
este largo proceso. Por enseñarme
que la disciplina y perseverancia
debe ser parte de nuestro día a día.

A mis abuelos que han estado


presente espiritualmente guiando
cada decisión de mi vida.

YOMIRA
RESUMEN

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo primordial demostrar que la


aplicación de un adecuado planeamiento tributario utilizado como herramienta de gestión
incide de manera positiva en las utilidades de la empresa Construcciones Cerro Negro
S.R.L. en el año 2017, para lo cual se analizó la situación tributaria empresarial del año
2016, se elaboró y aplicó un planeamiento tributario adecuado en base a este análisis para
luego comparar los resultados de la empresa antes de aplicar el planeamiento tributario,
contra los resultados del periodo después de haberlo aplicado.

A lo largo del presente trabajo de investigación se ha realizado un análisis de la situación


tributaria, utilizando las técnicas de observación y análisis documental, donde se encontró
una inadecuada y deficiente gestión, se incurrieron en infracciones las cuales conllevaron a
multas y pagos innecesarios, entre las más relevantes, el atraso de los libros contables
sobrepasando el plazo permitido por el fisco y atraso del cumplimiento de obligaciones
tributarias. Dicha situación motivó a la implementación de un adecuado planeamiento
tributario para ser utilizado como herramienta de gestión con el propósito de la
maximización de utilidades.

Aplicando el planeamiento tributario se realizó un paralelo entre la información financiera


desde dos puntos, un punto A, periodo en el que aún no se aplicaba un planeamiento
tributario (año 2016) y un punto B, periodo en el que se aplicó un adecuado planeamiento
tributario (Periodo 2017); con el fin de medir el impacto de la implementación de este
mismo. Se utilizó tablas estadísticas, tablas y cuadros generados en hoja de cálculo para
lograr medir el impacto de la aplicación del planeamiento tributario el cual dio resultados
positivos en la situación financiera y económica de la empresa objeto de estudio, llegando
a la conclusión que el planeamiento tributario como herramienta de gestión incide de
manera significativa en la maximización de utilidades de la empresa Construcciones Cerro
Negro S.A.C. en el año 2017, ya que una correcta planificación tributaria, acorde de las
falencias encontradas en el análisis de la situación tributaria empresarial, disminuye la
carga tributaria y permite la prevención de sanciones, obteniendo como consecuencia la
maximización de utilidades en el año 2017.

El presente trabajo de investigación proporcionará información valiosa a la entidad, sobre


la importancia de aplicar un planeamiento tributario adecuado a la realidad empresarial, ya
que permite obtener resultados positivos en las utilidades del periodo.
ABSTRACT

The main objective of this research work is to demonstrate that the application of an
adequate tax planning used as a management tool has a positive impact on the profits of the
company Construcciones Cerro Negro S.R.L. In 2017, for which the business tax situation
of 2016 was analyzed, an adequate tax planning was elaborated and applied based on this
analysis, to then compare the results of the company before applying the tax planning,
against the results of the period after having applied it.

Throughout this research work has been an analysis of the tax situation, using the
techniques of observation and documentary analysis, where it was found an inadequate and
poor management, incurred in infractions which led to fines and unnecessary payments,
between the most relevant, the backlog of accounting books exceeding the period allowed
by the Treasury and delay in compliance with tax obligations. This situation motivated the
implementation of an adequate tax planning to be used as a management tool with the
purpose of maximizing profits.

Applying the tax planning, a parallel was made between the financial information from two
points, a point A, period in which tax planning was not yet applied (year 2016) and a point
B, period in which an adequate tax planning was applied (Period 2017); in order to
measure the impact of the implementation of this. We used statistical tables, tables and
tables generated in spreadsheet to measure the impact of tax planning application which
gave positive results in the financial and economic situation of the company under study,
reaching the conclusion that the tax planning as a management tool, it significantly affects
the profit maximization of the company Construcciones Cerro Negro SAC in 2017, since a
correct tax planning, according to the shortcomings found in the analysis of the business
tax situation, decreases the tax burden and allows the prevention of penalties, obtaining as
a consequence the maximization of profits in the year 2017.

The present research work will provide valuable information to the entity, on the
importance of applying an adequate tax planning to the business reality, since it allows
obtaining positive results in the profits of the period.

ÍNDICE
PRESENTACIÓN
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA
RESUMEN
ABSTRACT
I. INTRODUCCIÓN........................................................................................................12
1.1. Formulación del problema...................................................................................13
1.1.1. Realidad problemática................................................................................13
1.1.2. Enunciado del problema.............................................................................14
1.1.3. Antecedentes de la Investigación...............................................................14
1.1.4. Justificación de la Investigación.................................................................18
1.2. Hipótesis..............................................................................................................19
1.3. Objetivos..............................................................................................................19
1.3.1. Objetivo general.........................................................................................19
1.3.2. Objetivos específicos..................................................................................19
1.4. Marco Teórico......................................................................................................19
1.5. Marco conceptual.................................................................................................29
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS..........................................................................33
2.1. Material................................................................................................................34
2.1.1 Población....................................................................................................34
2.1.2 Marco muestral...........................................................................................34
2.1.3 Muestra.......................................................................................................34
2.1.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos....................................34
2.2. Procedimientos.....................................................................................................35
2.2.1. Diseño de contrastación..............................................................................35
2.2.2. Operacionalización de variables.................................................................36
2.2.3. Procesamiento y análisis de Datos.............................................................37
III. PRESENTACIÓN Y DISCUCIÓN DE RESULTADOS.............................................. 38
3.1. Presentación de resultados.....................................................................................39
III.1.1 Identificar la normativa legal relacionada con la empresa..............................39
III.1.2 Analizar la situación tributaria actual de la empresa......................................45
III.1.3 Elaborar y aplicar el planeamiento tributario adecuado a la realidad
empresarial......................................................................................................54
III.1.4 Medir el impacto del planeamiento tributario.................................................61

3.2. Discusión de resultados........................................................................................71


CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.........................................................75
CONCLUSIONES....................................................................................................76
RECOMENDACIONES..........................................................................................77

Referencias bibliográficas...............................................................................................78
Anexos.............................................................................................................................82
LISTA DE TABLAS, CUADROS Y GRAFICOS

Tabla 01. Tecnicas e instrumentos de recoleccion de datos............................................35


Tabla 02. Normas afectas a la empresa Construcciones Cerro Negro SRL....................40
Tabla 03. Pagos a cuenta mensual del IGV periodo 2016...............................................46
Tabla 04. Detracciones depositadas fuera de plazo.........................................................50
Tabla 05. Infracciones cometidas por la empresa............................................................53
Tabla 06. Estado de situación financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2016.....62
Tabla 07. Estado de situación financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2017.....63
Tabla 08. Analisis horizontal de los estados de resultados de los periodos 2016 y 2017
de la empresa...................................................................................................64
Tabla 09. Impacto del planeamiento tributario en la determinación del impuesto a la
renta ................................................................................................................65
Tabla 10. Ratio de liquidez..............................................................................................66
Tabla 11. Ratio de rentabilidad patrimonial....................................................................67
Tabla 12. Rentabilidad de los activos..............................................................................68
Tabla 13. Margen operativo.............................................................................................69
Tabla 14. Margen neto.....................................................................................................70
Cuadro 01. Cuerpo del estado de resultados....................................................................28
Cuadro 02. Planeamiento tributario.................................................................................58
Grafico 01. Ratio de liquidez...........................................................................................66
Grafico 02. Ratio de rentabilidad patrimonial.................................................................67
Grafico 03. Rentabilidad de los activos...........................................................................68
Grafico 04. Margen operativo.........................................................................................69
Grafico 05. Margen neto..................................................................................................70

11
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1. Formulación del problema
12
1.1.1. Realidad problemática
Alva (1967). Sostiene que:
En la actualidad el planeamiento tributario, debe ser un tema que
debe interesar a todo de contribuyente, desde hace tiempo atrás un
número creciente de contribuyentes procuran estudiar la
normatividad tributaria, con la finalidad de encontrar algunos
elementos que permitan de algún modo aliviar la carga tributaria,
reducirla y en algunos pocos casos a eliminarla. Sin embargo, para
lograr este propósito el análisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal existente y de ninguna manera
sobrepasarlo.

En el ámbito internacional el planeamiento tributario da origen a


un problema que debería ser abarcada a partir de examinar las
incompatibilidades que genera el contexto económico mundial en la
actualidad. Sin duda alguna, ello genera retos para las
administraciones tributarias nacionales cuando, en defensa del
beneficio tributario de cada una de sus jurisdicciones, deben asumir
sus tareas de aplicación, percepción y fiscalización de los impuestos
a su cargo, en materia de fiscalidad internacional.

En el ámbito nacional en el que conviven las entidades privadas,


en cuanto al pago de sus impuestos es cada vez más complicada,
como consecuencia de la variedad de normas legales y tributos
inconstitucionales que dificultan su correcta aplicación, sumando a
esto la existencia de una elevada carga tributaria. Por eso es
indispensable que desde la constitución de un negocio o actividad
económica se tenga en cuenta el impacto que tendrá en el resultado
económico el pago de los tributos aplicables, así como el costo de las
obligaciones formales que establece la normativa tributaria.

En el ámbito regional, la problemática que prevalece en el sector


privado es la informalidad, ya que cuando existe un contrato de
compraventa de materiales de construcción, los clientes suelen

13
quedar satisfechos tan solo con la recepción de su pedido de los
compradores; por lo que esta situación es aprovechada por algunas
entidades distribuidoras de materiales de construcción para evitar el
registro contable de la operación y no emitir el comprobante de pago
respectivo.
El desconocimiento de las empresas acerca de las infracciones
tributarias por no emitir el comprobante de pago es cada vez más
común, por lo que muchas empresas del sector privado se ven
perjudicadas, y en algunos casos extintas.

Construcción Construcciones Cerro Negro S.R.L. ha sido


evaluada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) donde se detectó ante una
fiscalización, que en el proceder tributario relacionado a la
declaración de IGV, la empresa realiza una serie de pagos
innecesarios ante el fisco por falta de conocimiento, junto a esto se
han encontrado una variedad de errores como consecuencia de la
mala gestión tributaria que se desenvuelve en la empresa. Es por ello
que se puede detectar que, a la empresa en mención, debido a que
desde el periodo 2016 la cantidad de operaciones y pagos tributarios
ha incrementado, surge la necesidad de elaborar e implementar un
adecuado planeamiento tributario que incida significativamente en la
maximización de las utilidades en los siguientes años.
1.1.2. Enunciado del problema
¿En qué medida el planeamiento tributario incide en la maximización de
utilidades de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L., distrito de
Trujillo, periodo 2017?

1.1.3. Antecedentes de la investigación


En el ámbito internacional

Lupera (2013) en su tesis: “Planificación tributaria aplicada al


segmento económico del transporte aéreo internacional de pasajeros y
carga”, en la Universidad Andina Simón Bolívar, Ecuador; planteo como
objetivo determinar el impacto que tuvo la aplicación de la planificación

14
tributaria en el segmento económico de transporte aéreo internacional de
pasajeros y carga, donde se determina que el transporte aéreo internacional
en el Ecuador es un segmento de la economía que posee una característica
peculiar en su forma de tributar, puesto que deben pagar el impuesto a la
renta tomando en cuenta que su base imponible no es la utilidad, sino el 2%
de sus ingresos brutos y sobre esta base se aplica la tarifa del impuesto a la
renta, de esta forma pese a que una de estas empresas refleje perdida en sus
resultados financieros, deberá igualmente hacer el pago aplicando la base
imponible analizada. De esta manera, concluyen que es fundamental que en
la aplicación del proceso de Planificación tributaria, las aerolíneas revisen el
ámbito internacional, en vista que los Estados a través de su política fiscal
han programado beneficios tributarios que sean atractivos a la inversión
extranjera directa, esta diversidad de regímenes fiscales así como los
convenios para evitar la doble imposición fiscal, son los artífices que han
dado el primer paso para la aplicación de la planificación tributaria
internacional en estas empresas.

Rodríguez (2010) en su tesis: “La planificación tributaria del impuesto


sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.”, en la
Universidad Centro occidental Lisandro Alvarado, Venezuela; planteó como
objetivo proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta
como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana
de electrodomésticos, C.A. para lo cual se diagnosticó la existencia de la
planificación tributaria, se determinó los elementos de gestión empresarial y
se propuso un programa de acciones estratégicas de la planificación
tributaria del impuesto sobre la renta. El diseño de investigación es no
experimental; donde recolectó información mediante un cuestionario.
Concluye que En relación a la propuesta del programa de acciones
estratégicas de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta de la
Comercializadora venezolana de Electrodomésticos, CA, se implementó
mediante la justificación de la propuesta, en donde se designaron los
objetivos generales y específicos, partiendo del estudio preliminar y el
conocimiento de la empresa, tales como; reseña histórica, misión, visión,
15
objetivos valores y principios organizacionales, así como las políticas de la
empresa y la estructura organizativa, donde se comenzó a diseñar la
planificación tributaria de la empresa mediante el proceso de medición de
los riesgos, aplicación de la metodología, el cual a su vez implicó, la
definición del problema, obtención de la información, la determinación de
las alternativas, el costo de sustitución de las alternativas planteadas, toma
de decisiones y la propuesta de implantación.

En el ámbito nacional

Ruiz (2013) en su trabajo de investigación titulado: Sistema tributario:


“La elusión una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones
fiscales. Análisis crítico”, en la Universidad Nacional Santiago Antúnez de
Mayolo, propone como objetivo analizar críticamente los vacios legales-
tributarios dan paso a la elusión fiscal, es una investigación no experimental.
Concluye en lo siguiente: La mayoría de normas tributarias no son
aprobadas con la participación de especialistas del mayor nivel académico,
ni se tiene en cuenta las experiencias propias y de otros países; por tanto, es
la elusión se convierte en esa ventana para no cumplir lícitamente las
obligaciones fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario
Nacional.

Pachas (2014) en su tesis: “El planeamiento tributario como instrumento


de gestión empresarial y la rentabilidad en las empresas de transporte
terrestre de carga de Lima Metropolitana, 2014”, en la Universidad
Nacional Federico Villarreal, planteó como objetivo analizar como el
planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial contribuye
en la rentabilidad de las empresas de transporte terrestre de carga de Lima
Metropolitana; en donde se determinó en qué medida las obligaciones
tributarias influyeron en la disponibilidad de los recursos financieros, se
explicó como el cumplimiento de metas y objetivos influyeron en la
rentabilidad empresarial y por último se determinó en qué medida los
pronósticos tributarios influyeron en el fortalecimiento de estado de los
bienes patrimoniales. El diseño de la investigación es no experimental,
16
donde se utilizó el cuestionario como instrumento para recolección de datos.
De esta manera, el autor concluye que La empresa Transporte y
Negociaciones Sr. de Quinuapata S.A.C., no cumple con sus obligaciones
tributarias de manera puntual y oportuna, lo cual ha originado comprometer
los recursos financieros de terceros muy onerosos para cumplir dichos
compromisos.

En el ámbito local.

Barrantes y Santos (2013) en su trabajo de investigación titulado: “El


planeamiento tributario y la determinación del impuesto a la renta en la
empresa Ingeniería de Sistemas Industriales S.A. en el año 2013”, en la
Universidad Privada Antenor Orrego, propone como objetivo general
demostrar que el planeamiento tributario incide de manera positiva tanto
económica con financieramente en la determinación del impuesto a la renta
en la empresa Ingeniería de Sistemas Industriales S.A., para lo cual se
diseñó y validó un planeamiento tributario en la empresa que contribuya a
evitar observaciones posteriores por parte del fisco, y se determinó el
impacto económico financiero obtenido por la aplicación del planeamiento
tributario en la empresa. El diseño de la investigación es explicativo
correlacional, en el cual para la recolección de información se utilizaron
guías de entrevista, de revisión y de análisis documental. Concluye que la
aplicación del Planeamiento Tributario arrojo resultados positivos en la
empresa en estudio, demostrando la efectividad de su aplicación y un efecto
positiva tanto económica como financieramente en la determinación del
Impuesto a la Renta.

Rodríguez (2014) en su trabajo de investigación titulado: “Planeamiento


tributario y su incidencia en la situación financiera de la Empresa
Inmobiliaria Santa Catalina SAC de la ciudad de Trujillo en el periodo
2013”, en la Universidad Nacional de Trujillo, propone como objetivo
determinar como el planeamiento tributario incide en la situación financiera
de la empresa inmobiliaria Santa Catalina S.A.C., para lo cual se ha
analizado el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, se ha propuesto la
17
implementación del planeamiento tributario y se midió el impacto de las
diferencias sugeridas respecto a la implementación. El diseño de la
investigación es “no experimental” y se utilizaron el análisis documental y
la entrevista para la recolección de información. Se concluye que el
planeamiento tributario tiene influencia directa en los resultados
económicos y financieros de la empresa inmobiliaria Santa Catalina S.A.C.
porque de acuerdo a la información histórica y proyectada de los Estados
Financieros se ha logrado verificar mediante indicadores el incremento de
los resultados en particular de la utilidad bajo el enfoque de aplicación de un
plan tributario debidamente organizado.

1.1.4. Justificación de la investigación


Teórica
Desde el punto de vista teórico, el presente trabajo evidencia su
desarrollo dado a que surge la necesidad de incorporar la planificación
tributaria en las entidades privadas, porque al computar anticipadamente los
tributos, multas, intereses y otras cargas relacionadas se contribuye a una
mejora en la maximización de las utilidades en las organizaciones.

Metodológica
Desde el punto de vista metodológico, se ha desenvuelto teniendo en
cuenta la importancia de la planificación tributaria para la maximización de
utilidades, y que asegure alcanzar los resultados en términos de utilidades.
Todo ello es consecuente de haber desarrollado un método de
investigación que define el nivel, tipo, diseño, población y muestra a ser
aplicada; asimismo las técnicas e instrumentos de recolección de datos.

Práctica
Desde el punto de vista práctico, el desarrollo del presente trabajo de
investigación analizará a la entidad Construcciones Cerro Negro S.R.L.
acerca del cumplimiento, calculo y desembolso de los impuestos,
proyectando los recursos suficientes para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, basada en la normativa legal.

18
De tal forma, se evita cometer multas, sanciones, y otros cargos que
impone la normativa, generando un escenario organizacional de seguridad
en razón a la maximización de utilidades y por consiguiente mayores
dividendos para los dueños, asimismo generar confiabilidad en los
resultados tributarios del ejercicio.

1.2. Hipótesis
El planeamiento tributario incide de manera significativa en la maximización de
utilidades de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L., distrito de Trujillo,
periodo 2017.

1.3. Objetivos de la investigación


1.3.1. Objetivo general
Determinar en qué medida el planeamiento tributario incide en la
maximización de utilidades de la empresa Construcciones Cerro Negro
S.R.L., distrito de Trujillo, periodo 2017.

1.3.2. Objetivos específicos


1.3.2.1. Identificar la normativa legal relacionada con la empresa
Construcciones Cerro Negro S.R.L.

1.3.2.2. Analizar la situación tributaria actual de la empresa.

1.3.2.3. Elaborar y aplicar el planeamiento tributario adecuado a la


realidad empresarial.

1.3.2.4. Medir el impacto del planeamiento tributario en los resultados de


la empresa.

1.4. Marco teórico


1.4.1. Planeamiento tributario
1.4.1.1. Definición
Cuando nos referimos al Planeamiento Tributario en la doctrina
también se le conoce como “Planificación Tributaria”, “Estrategia

19
Tributaria”, “Tax Planning”, entre otros. A continuación,
apreciemos distintas definiciones que están relacionadas con el
término planeamiento tributario. Al consultar la doctrina hemos
podido ubicar lo siguiente:

Corneel (1967). Define que:


El planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor
de diversas formas disponibles para lograr el fin
económico - tributario general deseado por el cliente, y el
mejor de los métodos alternativos para manifestar la
operación específica por las cuales se decidió (p. 3).

Robles (2009). Sostiene que:


Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el
futuro, con el objeto de gozar de un determinado régimen
tributario. El planeamiento tributario implica que un
sujeto, sea personal natural o jurídica, planifique de
antemano como se desarrollarán las operaciones que
realizará y medirá cuál será su impacto tributario. (p. 4).

Alva (2013). Definen que:


Por planeamiento tributario debemos entender a aquella
herramienta gerencial utilizada por profesionales ligados a
la tributación, cuyo objetivo primordial es estudiar las vías
pertinentes, para el ahorro en el pago de impuestos. Se le
conoce también con el término tax planner. De todas las
definiciones presentadas anteriormente, observamos que el
factor común en ellas es el ahorro fiscal por parte del
contribuyente, el cual determina o bien una menor carga
impositiva o la eliminación total de la misma, aunque esta
última se presenta en menor medida. (p. 2).

1.4.1.2. Objetivos
 La eliminación de contingencias tributarias.

20
 Optimización de las utilidades de la empresa.

 Utilización de figuras legales que no involucren simulaciones o


fraude a la ley que repercutan en la obtención de proyectos
económicos eficientes.

 Minimización de los gastos.

 Deducción adecuada de los gastos.

 Minimización o reducción de pago de impuestos utilizando


correctamente las herramientas legales.

Recuperado. (2003).
http://www.ccpl.org.pe/downloads/15.11.03_PLANEAMIENTO-
TRIBUTARIO.pdf

1.4.1.3. Dimensiones
1.4.1.3.1. Obligaciones tributarias
Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Conceptúa como:
“La obligación tributaria, que es de derecho público, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente” (art. 1).

1.4.1.4.2. Metas y objetivos


1.4.1.4.2.1. Metas
Goodstein, Nolan y Pfeiffer (1998)
Conceptúa como: “Elementos necesarios
para construir el puente entre el presente y
el futuro deseado” (p. 193).

1.4.1.4.2.2. Objetivos

21
Goodstein, Nolan y Pfeiffer (1998) Sostiene
que: “Son aquellos que expresan resultados
finales deseados medibles para una
organización, expresado en términos de
medición (p. ej. Tiempo, peso) Los
objetivos describen como una organización
determinará su éxito alcanzando cada meta”
(p. 199).

1.4.1.4.3. Pronósticos financieros


Estupiñán (2006). Define como: “Es una expresión a la
acción de emitir un enunciado sobre lo que es probable
que ocurra en el futuro, en el campo de las finanzas,
basándose en análisis y en consideraciones de juicio”
(p. 84).

1.4.2. Maximización de utilidades


1.4.2.1. Definición
Para poder determinar que es la maximización de utilidades hay
que tener en cuenta que existen diferentes caminos para llegar a
su concepto. La explicación de las distintas acepciones no sólo
surge por diferencias semánticas; sino por los distintos enfoques
con los que se la puede definir, como, por ejemplo:

Copeland y Weston (1988). Define que:


Este concepto se usa en el contexto de la Economía y las
finanzas públicas. La tendencia que guía las decisiones de
Compra de los Consumidores o demandantes
impulsándoles a obtener la máxima Utilidad posible. Un
supuesto fundamental de la Teoría Neoclásica-
marginalista es que todo individuo racional busca la
maximización de su Utilidad. (p. 93).

Parada (2007). Sostiene que:

22
Esta concepción proviene del enfoque microeconómico de
la empresa, pues en tal enfoque se usa el concepto de
Beneficio Económico (B) que es idéntico al concepto de
Utilidades previamente tratado, y no considera al
Beneficio Contable como lo relevante. (p. 65).

1.4.2.2. Utilidad neta


Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010).
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una
entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos
y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados
siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos,
durante un periodo contable; en caso contrario, es decir,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos,
la resultante es una pérdida neta”.

1.4.2.3. Función de la Utilidad


Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010).
La utilidad, como concepto aplicado a la vida real y a los
actos cotidianos, donde mayor relevancia ha adquirido es
cuando se aplica a diferentes tipos de empresas; en éstas
normalmente el concepto de utilidad se usa como
sinónimo de beneficio o ganancia, separándose en utilidad
operacional (también denominado funcional) y utilidad no
operacional. La utilidad operacional es el aporte que
entrega a la empresa las inversiones del giro operacional, y
la utilidad no operacional es la que aportan las inversiones
que son ajenas al giro principal de la empresa. El objetivo
normativo básico de una empresa es obtener utilidad para
aumentar tanto el valor de las inversiones, así como el del
patrimonio de los propietarios.

La motivación de una mayor utilidad empresarial es un


objetivo normativo, y se hace extendible como el objetivo

23
perseguido por todas las empresas que tienen fines de
lucro, por lo que el enfoque teórico subyacente es
aumentar las utilidades para así incrementar el patrimonio
empresarial. La idea anterior cambia cuando se considera
a empresas sin fines de lucro, (lucro se considera
normalmente como sinónimo de utilidad); usualmente en
este tipo de empresas no todo es cuantificable, como es el
caso de organizaciones dedicadas a funciones de
beneficencia, instituciones religiosas y espirituales u
organizaciones que satisfacen necesidades de bienes
públicos tales como salud y educación. Este último tipo de
empresas no tiene como objetivo explícito el incremento
de la utilidad económica que normalmente se hace
medible en unidades monetarias, sino que principalmente
la entrega de bienes y servicios de buena calidad y a bajos
precios. En estas organizaciones, a pesar de que la utilidad
se puede calcular de manera aproximada, normalmente
esta adquiere otro nombre como es superávit o en caso
negativo cómo déficit, los que también tienen su
dimensión monetaria, pero que no es el objetivo central de
la empresa.

1.4.2.4. La utilidad neta y su efecto en el capital contable


Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010).
En la unidad anterior vimos que el capital contable
aumenta o disminuye por las utilidades o pérdidas, las
cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia
entre los ingresos y los gastos. Con lo anterior se puede
determinar una fórmula ampliada o “nueva expresión de la
ecuación de balance”.

Activo=Pasivo +Capital Contable Inicial+ Ingresos−Gastos

24
La suma del capital contable inicial más el resultado de
restarle a los ingresos los gastos es igual al capital
contable a la fecha actual. El capital contable inicial más
los resultados del ejercicio es igual al capital contable
final.
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del
ejercicio es el incremento que tiene el capital contable
comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las
aportaciones de los socios ni el reparto de utilidades que se
les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe
que se elabora necesariamente es el estado de resultados,
ya que se debe determinar el resultado del ejercicio y
reflejarlo en el capital contable. Como se ve, la utilidad
neta es la cuenta que une al balance general con el estado
de resultados.

1.4.2.5. Presentación del Estado de resultados


La presentación del Estado de resultados consta de tres partes,
que son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Calce o pie.

a) Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes


datos:
1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del estado financiero.
3. Fecha (periodo que se informa).

b) Cuerpo. El cuerpo del Estado de resultados de una entidad debe


presentar en primer lugar las partidas ordinarias, después las
partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles siguientes:
1. Utilidad antes de impuestos a la utilidad.

25
2. Utilidad antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad neta.

En primer lugar, se debe presentar el renglón de ventas o ingresos


netos, el cual se integra por los ingresos que genera la entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier
otro concepto que se deriva de las actividades primarias que
representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad; en
caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones efectuadas
deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria
al que pertenece, una entidad debe utilizar alguno de los
siguientes dos criterios o una combinación de ambos para
clasificar sus costos y gastos:

1. El que se basa en la función de los costos y gastos.


2. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.

• Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos


de costos y gastos, atendiendo a su contribución a los diferentes
niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultados.
Esta clasificación tiene como característica fundamental el
separar el costo de ventas de los demás costos y gastos.
Comúnmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta
clasificación, la cual describiremos en los ejercicios de esta
unidad.

• Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y


gastos, atendiendo a la esencia específica por tipo de costo o
gasto de la entidad, es decir, no se agrupan en rubros genéricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.

26
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del Estado de
resultados por función, detallando su fundamento y una breve
explicación de cada uno de sus componentes:
Cuadro 1
Cuerpo del estado de resultados

Fuente. Principios de Finanzas Corporativas (2010).


En circunstancias muy especiales el Estado de resultados puede
incluir secciones adicionales como:
1. Operaciones discontinuas.
2. Participación de los accionistas en la utilidad.
3. Utilidad básica por acción.

27
c) Calce o pie. Espacio destinado para firmas; al menos debe contener
la firma del contador público y del propietario.
Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010).

1.5. Marco conceptual

1.5.1. Tasa

Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Define tasa como: “Es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente” (norma ll).

1.5.2. Contribución

Decreto Supremo 135-99-EF (1999). “Define contribución como: Es el


tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales” (norma ll).

1.5.3. Impuesto

Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Define impuesto como: Es el tributo


cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. (norma ll).

1.5.4. Contribuyente

Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Conceptúa como: Es aquél que


realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria. (Art. 8).

1.5.5. Impuesto General a las Ventas

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas


las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio
de compra de los productos que adquiere.

Recuperado. (1997).

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas

28
1.5.6. Impuesto a la Renta de tercera categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la


realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. 

Recuperado. (1997).

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-
renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-
empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-regimen-general

1.5.7. Evasión fiscal

Villanta (2016). Sostiene que:

En términos llanos, es una acción fraudulenta, consciente y


voluntaria, que busca evitar el pago de un tributo al Fisco.
Dependiendo de la naturaleza de las leyes que se contravengan
mediante la evasión, ésta puede ser una infracción tributaria o un
delito penal. (p. 18).

1.5.8. Gasto

NIC 12 (2005) Define como: “Es el importe total que, por este concepto,
se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido” (párr. 5).

1.5.9. Diferencia temporaria

NIC 12 (2005) Define como: “Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base
fiscal.” (párr. 5).

1.5.10. Diferencia permanente

NIF D-4 (2011) Define como: “son aquellas partidas que se reconocen
sólo por una de las bases, ya sea la contable o la fiscal; estas discrepancias
permanecen sin revertirse, no obstante, el paso del tiempo. Por lo anterior,
no generan impuesto diferido” (párr. 6).

29
1.5.11. Utilidad bruta

NIF D-4 (2011) Define como:

Podemos definir a la Utilidad bruta como la diferencia entre los


ingresos de una empresa y los costos de ventas. Es importante saber
que la Utilidad bruta no toma en cuenta los costos fijos (los costos
laborales del personal, costos legales y costos de comercialización
y alquiler), los costos financieros como son los impuestos o
los pagos de intereses sobre deuda.

1.5.12. Utilidad operacional

NIF D-4 (2011) Define como:

Lo primero a tener en cuenta es que la Utilidad operacional no tiene


en cuenta todos los conceptos que aparecen en un estado de
resultados.

Se centra exclusivamente en los ingresos y gastos operacionales,


que son los que están relacionados directamente con la actividad
principal de la empresa.

1.5.13. Utilidad neta

La Utilidad neta se entiende como la utilidad obtenida al restar y sumar la


Utilidad operacional, los gastos e ingresos no operacionales, los impuestos
y la reserva legal. Es decir, sería la utilidad que se repartiría a los socios.

Recuperado. (2015).
https://www.rankia.mx/blog/analisis-ipc/2766281-que-utilidad-neta-bruta-
operacional

1.5.14. Análisis financiero

El Análisis Financiero es una evaluación de la empresa utilizando los datos


arrojados de los Estados Financieros con datos históricos para la
planeación a corto y a largo plazo.

Rescatado. (2012).

http://moodle2.unid.edu.mx/dts_cursos_mdl/ADI/AF/AF/AF01/AF01Lect
ura.pdf

30
1.5.15. Análisis horizontal

Coello (2015). Sostiene que:

Este análisis permite comparar cuentas de estados financieros de


varios periodos contables, permitiendo calificar la gestión de un
periodo respecto a otro mostrando los incrementos y decrementos
de las cuentas de los estados financieros comparativos. Este análisis
debe centrarse en los cambios significativos de cada una de las
cuentas. Los cambios se pueden registrar en valores absolutos y
valores relativos, los primeros se hallan por la diferencia de un año
base y el inmediatamente anterior, y los segundos por la relación
porcentual del año base con el de comparación. (p. 1).

1.5.16. Análisis vertical

Coello (2015). Sostiene que:

El análisis vertical consiste en determinar la participación de cada


una de las cuentas del estado financiero, con referencia sobre el
total de los activos o total de pasivos y patrimonio para el balance
general, o sobre el total de ventas para el estado de resultados,
permitiendo el análisis financiero. (p. 1).

31
CAPITULO II
32
MATERIAL Y
PROCEDIMIENTOS
2.1. Material
2.1.1. Población
Está conformada por las áreas que conforman la empresa
Construcciones Cerro Negro S.A.C., distrito de Trujillo.

2.1.2. Marco muestral


Está conformado por el área de contabilidad y finanzas de la empresa
Construcciones Cerro Negro S.A.C., distrito de Trujillo.

2.1.3. Unidad de Análisis


Estado de situación financiera, Estado de resultados y documentos
tributarios.

2.1.4. Muestra
Está conformado Estados financieros y documentos tributarios del
área de contabilidad y finanzas de la empresa Construcciones Cerro
Negro S.A.C., distrito de Trujillo.

2.1.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos


Técnicas:
 Observación: Esta técnica nos permitió tener acceso directo sobre
los hechos que suceden en la realidad, en lo referente al tema de
estudio.

 Análisis Documental: Lo utilizamos para analizar todos los


documentos que fueron necesarios en el trabajo de investigación.

Instrumentos:

33
Para la recolección de información del presente trabajo de
investigación se utilizó los siguientes instrumentos:

 Lista de cotejos: Se utilizará para listar una serie de procesos,


hechos o situaciones a ser observados para comprobar si se están
cumpliendo dentro de la empresa en estudio.
 Guía de análisis documental: Se aplicará mediante la revisión y el
análisis de los reportes de ventas al crédito, documentos por cobrar,
comprobantes de pago y estados financieros de la empresa.

Tabla 1
Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Técnicas Instrumentos
Observación Lista de cotejos
Análisis documental Guía de análisis documental
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

2.2. Procedimientos

2.2.1. Diseño de contrastación

Por la naturaleza del presente trabajo de investigación, congrega las


condiciones metodológicas suficientes para considerarse una
investigación con tipo de diseño “Explicativo-correlacional”, en razón
que se aplicara el diseño en línea de un solo grupo con observación
antes y después de haber aplicado el planeamiento tributario.

Esquema gráfico:

M -------- Ox (r) Oy

Dónde:
M: Maximización de utilidades.

O: Obserbacion de una de las medidas realizadas.


34
X: Planeamiento Tributario.

Y: Incidencia favorable en la maximización de utilidades.

2.2.2. Operacionalización de variables

VARIABLES DEFINICIÓN DEFINICIÓN DIMENSIONES INDICADORES ESCALA


CONCEPTUAL DE
OPERACIONAL
MEDICIÓN
Proceso .
planeamiento  Obligaciones
constituido por Incumplimiento de
El
actuaciones lícitas Tributarias las normas
del contribuyente, tributario consiste en tributarias.
Variable sistémico y  Interés moratorio.
seleccionar la mejor de
Independiente metódico, en Ordinal
“Planeamiento virtud del cual se diversas formas
Tributario” elige
disponibles para lograr
racionalmente la  Metas y Cumplimiento.
opción legal el fin económico general objetivos. Política
tributaria que empresarial.
deseado por el cliente, y
genere el mayor
ahorro impositivo el mejor de los métodos
o la mayor  Obligaciones
alternativos para
rentabilidad  Pronósticos tributarias por
financiero fiscal. manifestar la operación financieros. contraer.
específica por las cuales  Programación
 Capacidad de
se decidió
endeudamiento

Es la
optimización el  Ratio de
Variable valor residual de Esta concepción surge Liquidez.
Dependiente los ingresos de  Ratio de Prueba
como el resultado del
“Maximización una entidad acida. Ordinal
de utilidades” lucrativa después punto de vista  Estados  Ratio de Razón
de haber Financieros corriente.
microeconómico de la
disminuido sus
gastos relativos, entidad, pues en tal  Ratio de
presentados en el Rentabilidad.
enfoque se usa el
estado de
resultados, concepto de Beneficio  Utilidad Neta  Ratio de
siempre que estos Utilidad por
Económico (B) que es
últimos sean . acción.
menores a dichos idéntico al concepto de
ingresos  Ratio de margen
Utilidades, y no
neto de utilidad.
considera al Beneficio
35
Contable como lo
relevante.

6.2.3. Procesamiento y Análisis de Datos

Para procesar y analizar los datos se ha utilizado programas de ofimática como


Microsoft Excel y Microsoft Word, a través de los cuales hemos procedido de la
siguiente manera:

 Tablas estadísticas:

Consiste en la presentación ordenada y sistematizada de los datos, con el


fin de simplificar su lectura e interpretación. Se ha utilizado el sistema de
Microsoft Excel y Microsoft Word para la elaboración de los
instrumentos de recolección de datos, a través de tablas en donde se
manifestó que procedimientos cumplen o no la Empresa Construcciones
Cerro Negro S.R.L., así como la elaboración de un Programa de
planeamiento tributario.

 Gráficos estadísticos:

Surgen como efecto de los datos y tablas generados en Excel, los cuales
plasman visualmente los valores numéricos que brotan en las tablasy
cuadros. Tiene como fin permitir una comprensión global, rápida y
directa de la información de la situación en la cual se encuentra la
Empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. en el año 2016 comparado
con el año 2017.

Los datos han sido registrados en hojas diseñadas por el equipo


investigador, preparados a razón de los objetivos específicos, los cuales
han sido procesados en el programa de Microsoft Excel.

36
CAPITULO III
PRESENTACIÓN Y DISCUCIÓN
DE RESULTADOS
37
3.1. Presentación de resultados

3.1.1. Identificación de la normativa legal relacionada con la empresa


Construcciones Cerro Negro S.R.L.

La empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. es una empresa cuyo


rubro principal es la venta y distribución de materiales de construcción, se
encuentra acogida la Régimen General del Impuesto a la Renta. Por ser
una empresa que desarrolla actividades empresariales, la empresa esta
afecta al pago del Impuesto a la Renta de tercera categoría que para el
presente año es aplicable con una tasa de 29.5%.

La empresa también se encuentra sujeta al sistema detracciones del IGV ya


que dicha empresa presta servicios de transporte de carga. También fue
asignada como agente de percepción por el Ministerio de Economía y
Finanzas.

Entre otras obligaciones tributarias sujetas a la empresa tenemos la Ley


del IGV, Essalud y el Sistema Nacional de Pensiones las cuales se aplican
de la misma manera para todas las empresas.

Para la elaboración del presente trabajo de investigación, es necesario


identificar la normatividad legal sujeta a la empresa objeto de estudio, las
cuales fueron plasmadas en la siguiente tabla:

38
Tabla 02

Normas afectas a la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.

Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la


renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y
Decreto Supremo Nº 179- jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
Impuesto a la Renta 3º Cat. participación conjunta de la inversión del capital y el
2004-EF trabajo. La empresa está afecta al pago de este
impuesto, cuya tasa a variado desde el año 2014 con
una tasa aplicable de 30%, 2015 – 2016 con 28% y
2017 con una tasa de 29.5%.
Por sus ingresos El IGV o Impuesto General a las Ventas es un
impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido
por el consumidor final, encontrándose normalmente
Impuesto General a las Ventas Decreto Supremo Nº 055-EF en el precio de compra de los productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas


con el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

39
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de


pago adelantado del Impuesto General a las Ventas,
mediante el cual el agente de percepción (vendedor o
Administración Tributaria) percibe del importe de una
venta o importación, un porcentaje adicional que
Resolución de
Régimen de Percepciones tendrá que ser cancelado por el cliente o importador
Superintendencia N° 058-
2006/SUNAT quien no podrá oponerse a dicho cobro.
La empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. ha
sido designada por el Ministerio de Economía y
Finanzas, como agente de percepción, por lo cual tiene
el derecho a la retención de un porcentaje del IGV
según el bien adquirido.
El sistema de detracciones, comúnmente conocido
como SPOT, es un mecanismo administrativo que
coadyuva con la recaudación de determinados tributos y
consiste básicamente en la detracción (descuento) que
Decreto Legislativo N° 904 efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
Régimen de Detracciones Decreto Supremo N° 155‐ afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar
por estas operaciones, para luego depositarlo en el
2004‐EF Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su
parte, utilizará los

40
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario

fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nación


para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que
se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
      con el artículo 33° del Código Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
La empresa, por ser una empresa prestataria de servicios
de transporte de bienes por vía terrestre, está sujeta al
sistema de detracciones del IGV.

ESSALUD es el Seguro Social de Salud que Tiene por


finalidad dar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes, a través del otorgamiento de
prestaciones de prevención, promoción, recuperación,
rehabilitación, prestaciones económicas, y prestaciones
Por sus remuneraciones Essalud LEY Nº 26790 sociales que corresponden al régimen contributivo de la
Seguridad Social en Salud, así como otros seguros de
riesgos humanos.
La contribución a la Seguridad Social en Salud, se
calcula en base al 9% de la remuneración de cada uno de
los trabajadores en planilla.

41
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario

El SNP es un sistema de reparto, el cual tiene como


característica principal el otorgamiento de prestaciones
fijas sobre contribuciones no definidas en valor
suficiente para que la aportación colectiva de los
trabajadores financie el total de las pensiones. En la
actualidad, este sistema es administrado por la Oficina
Sistema Nacional de pensiones Decreto Legislativo Nº 19990 de Normalización Previsional (ONP).
Se declara y paga los aportes mensuales a través del
PDT Planilla Electrónica PLAME, hasta el plazo del
vencimiento de sus obligaciones de acuerdo al último
digito del RUC de la empresa. La base del cálculo es
del 13% de la remuneración de cada trabajador sujeto a
este sistema.
El Impuesto a las Transacciones Financieras o ITF, es
un Impuesto que permite la bancarización de las
Impuesto a las Transacciones operaciones económicas y comerciales que realizan las
Otros Financieras Ley N° 28194 - Capitulo III personas y empresas a través de empresas del sistema
financiero, utilizando los medios de pago que la ley
permite. La tasa es del 0.005% que se aplica sobre el
valor de cada operación afecta.

42
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario

El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual


que grava el valor de los predios urbanos y rústicos. La
Impuesto predial Decreto Legislativo N° 776 –
Capítulo I empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L por tener
un local propio está obligada a el pago de este
impuesto.

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

43
3.1.2. Análisis de la situación tributaria actual de la empresa.

La empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. en el año 2016 presentó


una situación tributaria inestable y deficiente basándonos en las
inconsistencias tributarias encontradas tales como, reparos tributarios,
adiciones por diferencias temporales, comprobantes de pago utilizados
como sustento de crédito fiscal que no cumplen los requisitos de la Ley,
crédito fiscal no utilizado, saldo en cuenta de detracciones que no se
solicitó la liberación de fondos, vehículos que no han sido debidamente
depreciados según las normas tributarias y en algunas ocasiones atraso en
el llenado de los libros contables.

Producto de estas contingencias tributarias encontradas, la SUNAT en


dicho año ha hecho una serie de requerimientos, generando órdenes de
pago, resolución de multa y resolución de determinación.

Uno de las causas de estos errores, contingencias e sanciones tributarias, es


el desconocimiento de los cambios constantes y una interpretación errónea
de las normas tributarias, hecho que incide directamente en la
determinación de la carga tributaria (tributos por pagar), ya que al incurrir
en un error de cálculo de impuestos o un mal procedimiento tributario dan
origen a las constantes sanciones tributarias otorgadas por la
administración, la cual perjudica las utilidades de la empresa.

 Impuesto General a las Ventas.


En el siguiente cuadro expresa los montos de IGV de ventas, IGV de compras,
crédito o débito fiscal del periodo y sus respectivos pagos a cuenta de los
últimos 12 meses antes de aplicarse el planeamiento tributario.

En 5 periodos, febrero, marzo, agosto, octubre, noviembre del 2016 se obtuvo


saldo a favor de la empresa el cual no fue utilizado adecuadamente.

Tabla 03
44
Pagos a cuenta mensuales del IGV periodo 2016
CREDITO O
IGV IGV PAGOS A
PERIODO DEBITO
VENTAS COMPRAS CUENTA
FISCAL
Ene-16 19,403 18,934.00 470.00 470.00
Feb-16 25,909 27,840.00 (1,932.00) (1932.00)
Mar-16 33,964.00 34,103.00 (138.00) (2,070.00)
Abr-16 38,635.00 36,399.00 2,235.00 2235.00
May-16 34,137.00 33,982.00 155.00 155.00
Jun-16 25,759.00 24,384.00 1,375.00 1375.00
Jul-16 34,204.00 32,797.00 1,407.00 1407.00
Ago-16 21,666.00 21,691.00 (25.00) (25.00)
Set-16 20,583.00 20,274.00 309.00 309.00
Oct-16 17,358.00 18,861.00 (1,504.00) (1,504.00)
Nov-16 18,054.00 17,777.00 277.00 (1,227.00)
Dic-16 28,273.00 26,089.00 2,183.00 957.00
Fuente: Información brindada por la empresa.
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

 Comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos establecidos


por el reglamento.

Luego de haber realizado una revisión de los comprobantes de pago


contenidos en el registro de compras, se hallaron comprobantes que no
cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para efectos de ser aceptados como tales y hacer
uso del crédito fiscal, como, por ejemplo, algunos no tienen impresa todos
los datos de identificación requeridos por el reglamento.

- Base Legal: Reglamento de Comprobantes de Pago - Articulo 8 y artículo 9.

 Crédito Fiscal no utilizado.

La empresa obtuvo en el mes de febrero y marzo del año 2016 crédito


fiscal por ser mayor el IGV de compras al de ventas, dicho saldo no ha
sido utilizado en el mes de abril, estipulando la Ley que puede ser utilizado
hasta que este se agote.
45
Imagen 01
PDT IGV - Renta mensual de marzo.

Fuente: PDT de la empresa.

Imagen 02

46
PDT IGV - Renta mensual de abril.

Fuente: PDT de la empresa.

Análisis e interpretación:

Las imágenes 01 y 02, son PDT de la empresa del mes de marzo y abril, donde se
aprecia en el mes de marzo un crédito fiscal por S/ 2,071.00, conformado por S/ 139.00
del mes de febrero y S/ 1,932.00 del mes de marzo.

En el mes PDT del mes de abril, plasmado en la imagen 02, observamos un impuesto
resultante de S/ 2,236.00 y el casillero de saldo a favor del mes anterior en blanco, el
cual se debió llenar con el crédito fiscal del mes anterior para compensar dicha suma a
pagar.

- Base Legal: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - Articulo 25.

47
 Régimen de Detracciones del IGV.

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago


de las deudas tributarias y de los costos y gastos, que correspondan a sujetos
que vendan o presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al
mismo. Para estos efectos, la generación de los mencionados fondos se realiza
a través de los depósitos que deberán efectuar los adquirentes o usuarios de
los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que, para tal efecto, se
han aperturado en el Banco de la Nación.

En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego


que hubieran sido destinados al pago de las deudas antes señaladas, serán
considerados de libre disponibilidad, cosa que la empresa, teniendo la
posibilidad, no ha solicitado la liberación de fondos correspondiente.

Por otro lado, en el registro de detracciones del año 2016, la empresa ha


realizado el deposito fuera de fecha por un total de S/ 3,588.00, la cual
corresponde una multa del 50% del total de detracciones no depositadas
dentro del plazo.

48
Tabla 04
Detracciones depositadas fuera de plazo de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. en el año 2016
Mes de operación Fecha de deposito Numero Constancia Nombre Proveedor RUC Proveedor Suma de Monto Deposito
201601 14/04/2016 181541401185882 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181541401186855 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
30/04/2016 181543001136442 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
11/06/2016 181561100110124 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181561100110379 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201604 30/06/2016 181563002144511 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181563002145788 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
13/07/2016 181571300723111 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181571300724402 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
31/07/2016 181573101884788 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201605 13/08/2016 181581300858801 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 95.00
31/08/2016 181583101542412 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 55.00
14/12/2016 1815C1401041846 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 118.00
201609 14/10/2016 1815A1401506802 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815A1401507706 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815A1401508821 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201602 11/06/2016 181561100111561 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181561100111967 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 80.00
24/06/2016 181562401410029 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
201610 12/11/2016 1815B1200684759 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815B1200685654 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
16/11/2016 1815B1601230458 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
201612 12/01/2017 48735176 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20495865666 150.00
181611201708403 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00

49
201607 15/03/2017 181631500866215 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
Fuente: Resumen de depósito de detracciones de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

- Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT - Articulo 24 y artículo 2.

Análisis e interpretación:

Según el Decreto Supremo N 178-2005/SUNAT, articulo 10, inciso A, el monto de las detracciones tiene un plazo máximo para el depósito de
5 días hábiles del mes siguiente registrada la operación, de no ser de tal modo se procede a la auto-detracción, que consiste en depositarse el
monto de la detracción que no se ha depositado a cuenta propia.

En la tabla 04 se plasmó todas las detracciones que se depositaron fuera de plazo, donde podemos observar el mes que se realizó las operaciones
sujetas a detracciones, como también podemos observar el mes en el que se depositaron dichas detracciones el cual excede al plazo permitido por
las normas, en algunos casos excediendo hasta en 5 meses como en la detracción con numero de constancia 181561100110124.

El deposito desoportuno de la detracción trae consigo una sanción o multa de 50% del monto no depositado, recalcando que la empresa no
tendría opción a gradualidad de la multa por el plazo extenso en el que se depositó el monto correspondiente.

50
 Libros contables con atraso mayor al permitido.

La empresa en el año 2016 ha tenido atraso de sus registros de compra y


ventas superando los plazos máximos establecidos por las normas tributarias
vigentes, cometiendo desde ya una infracción.

- Base Legal: Texto Único Ordenado del Código Tributario - Articulo 62,
numeral 16.

 Régimen de Percepciones del IGV.


El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del
Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción
(vendedor o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el
cliente o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.

Una infracción grave que está cometiendo la empresa es no contar con


registro de percepciones el cual es obligatorio llevar para todas las empresas
que son agentes de percepción

Análisis:

Debido a las múltiples infracciones en las que ha incurrido la empresa Construcciones


Cerro Negro S.R.L. en el periodo 2016, la Superintendencia de Administración
Tributaria sancionó a la empresa con una multa de S/ 19,716.00 por los siguientes
conceptos:

51
Tabla 05
Infracciones cometidas por la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
Infracciones Referencia Sanción Cálculo
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados Código Tributario
50% de la
como comprobantes de pago o como documentos articulo 174 2,025.00
UIT
complementarios a éstos, distintos a la guía de numeral 2
remisión.
El proveedor que permita el traslado de los bienes
fuera del Centro de Producción sin haberse Decreto 50% del
acreditado el íntegro del depósito a que se refiere Legislativo N° 940 monto no 1,794.00
el Sistema, siempre que éste deba efectuarse con Articulo 12 depositado
anterioridad al traslado
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
Código Tributario
otros libros o registros exigidos por las leyes, 0.3% de los
articulo 175 5,299.08
reglamentos o por Resolución de IN
numeral 5
superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
Código Tributario
No exhibir los libros, registros u otros 0.6% de los
articulo 177 10,598.16
documentos que ésta solicite IN
numeral 1
TOTAL 19,716.24
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

52
3.1.3. Elaboración y aplicación del planeamiento tributario adecuado a la realidad
empresarial.

Programa de planeamiento tributario.

La evidencia de la paupérrima gestión tributaria de la empresa Construcciones


Cerro Negro S.R.L., analizada anteriormente, crea la necesidad de implementar
un adecuado planeamiento tributario acorde a la realidad empresarial.

A partir del último trimestre del año 2016 se asignó a Carlos Quispe Casanova
como nuevo contador general de la empresa, quien tuvo que lidiar con los
errores contables y tributarios cometidos por la gestión anterior; para lo cual, en
coordinación con el grupo investigador, se acordó implementar un planeamiento
tributario.

Los lineamientos para llevar a cabo la elaboración del diseño del planeamiento
tributario han sido establecidos en base al análisis de la situación tributaria de la
empresa durante el periodo 2016, centrándonos en los principales errores
cometidos por la gestión anterior.

La aplicación de este diseño de planeamiento tributario, tendrá un papel muy


importante en el área de contabilidad, ya que permitirá aplicar correcciones
necesarias y sobre todo preventivas, con la finalidad de solucionar y evitar
futuras contingencias ante la administración tributaria.

Antes de elaborar el planeamiento tributario es necesario plantear como atacar


cada punto crítico hallado en el objetivo precedente, a continuación,
mencionaremos cada punto crítico y mencionaremos las acciones que tomará la
empresa ante este:

 Verificación del cumplimiento de los requisitos en los comprobantes de


pago

Ya que es un trabajo tedioso, es necesario asignar a uno de los cinco


colaboradores en el área de contabilidad, encargado de revisar detalladamente
los comprobantes de pago, que cumplan con los requisitos establecidos por el
reglamento para ser aceptados como sustento de crédito fiscal.

53
Para facilitar la revisión, se ha establecido una secuencia de los principales
puntos a verificar en cada comprobante de pago.

1. Consultar la condición del contribuyente (Habido y activo) por medio del


portal de SUNAT http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-
itmrconsruc/jcrS00Alias. De no estarlo, el monto facturado no será
deducible.

2. Verificar la información impresa requerida por el reglamento este plasmada


en el comprobante:
2.1. Nombre o Razón Social.
2.2. Domicilio Fiscal.
2.3. Numero de R.U.C.
2.4. Tipo de comprobante de pago (FACTURA).
2.5. Número de serie correlativo.
2.6. Datos de la imprenta.
2.7. Destino (Adquirente, emisor y SUNAT).

3. Revisión de la información llenada por el emisor:


3.1. Nombre o razón social del adquirente.
3.2. Cantidad y precio unitarios de los bienes vendidos.
3.3. Valor de venta, IGV y precio de venta total.
3.4. Fecha de emisión.

 Solicitar la liberación de fondos de las detracciones del IGV

El procedimiento para la liberación de fondos para la prestación de servicios de


carga es el siguiente:

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el artículo 2° del TUO del Decreto Legislativo N° 940,
serán considerados de libre disposición.

Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes


de Retención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2)
meses consecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal
54
condición a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación.

b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no


considerará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.

b.2) Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas


vigentes.

b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo


176° del Código Tributario (No presentar la declaración que contenga la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos).

La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados


será realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
26.1 del artículo 26° del TUO del Decreto Legislativo N° 940,
considerando como fecha de verificación a la fecha de presentación de la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación".

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha


cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución
aprobando la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación" presentada. Dicha situación será
comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la
libre disposición de fondos solicitada.

55
c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3)
veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero,
mayo y setiembre. A partir del 01 de abril de 2015 podrán solicitarse como
máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.

Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o


Agentes de Retención del IGV, la "Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación" podrá presentarse como
máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado


hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de
los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según
sea el caso.

 Actualización constante.
La empresa está suscrita a la revista de contabilidad y tributación “Actualidad
Empresarial” y “Caballero Bustamante” con el fin de mantener al personal de
área de contabilidad constantemente actualizado en temas contables y
tributarios.

 Establecer cronograma de declaraciones, pagos y llenado de libros.

Establecer políticas oportunas para que las declaraciones juradas se elaboren los
5 primeros días de cada mes, independientemente del pago, sin embargo, es
necesario que posteriormente (inclusive hasta la fecha de vencimiento) se hagan
efectivos el pago de los tributos determinados para fines de evitar interese
moratorio, dado el caso de tributos percibidos o retenidos.

56
Así mismo plasmar la fecha máxima permitida para el atraso de llenado de libros
contables con el fin de evitar multas tributarias.

57
Cuadro 2
Planeamiento tributario

58
59
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

60
3.1.4. Medición del impacto del planeamiento tributario en los resultados de
la empresa.

Para medir el impacto que ocasionó el planeamiento tributario aplicado a la


empresa, es necesario comparar la situación empresarial antes de aplicar el
planeamiento tributario y después de haberlo aplicado, tomando la
información financiera de los años 2016 (Periodo sin planeamiento
tributario) y 2017 (Periodo con planeamiento tributario).

Para dicha comparación se ha plasmado los resultados porcentuales en base


a las ventas netas de cada periodo, así, de esta manera poder compararlas
por medio de un análisis vertical un análisis horizontal. Posteriormente se
hicieron uso de ratios financieros comparativos entre ambos periodos y
gráficos estadísticos.

61
Tabla 06
Estado de situación financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2016.

CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L.


Estado de Situación financiera del 01 de enero al 31 de diciembre del 2016
ACTIVOS   PASIVO Y PATRIMONIO  
Activos Corrientes Pasivos Corrientes  
Efectivo y Equivalentes de efectivo 130,940.32 Tributos por pagar 660.66
Clientes 39,291.34 Proveedores  
Inventarios 115,808.96 Total Pasivos Corrientes 660.66
Total Activos Corrientes 296,040.62  
  Pasivos no corrientes  
Activos no corrientes Total Pasivos no Corrientes -
Inmuebles, maquinaria y equipo 137,524.00 TOTAL PASIVO 0
Menos: depreciación acumulada 18,077.48  
Total Activos no Corrientes 119,466.52 Patrimonio  
  Capital 123,582.08
  Resultados acumulados 281,264.40
  Total patrimonio 404,846.48
   
TOTAL ACTIVO 405,507.14   TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 404,507.14
Fuente: Estados Financieros de la empresa
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la tabla 06 se plasma el estado de situación financiera al 31 de diciembre del año


2016, donde podemos observar que la empresa tiene activos corrientes por S/
272,510.62, activos no corrientes por 132,996.52, pasivos corrientes por S/ 660.66, y un
total de patrimonio de S/ 404,846.48.

Podemos interpretar también que la empresa otorga créditos en una cantidad reducida y
mantiene una estricta política de pagos en cuanto a proveedores y no mantiene deuda
con ninguna entidad financiera.

Tabla 07

62
Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2017.

CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L.


Estado de Situación financiera del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2017
ACTIVOS   PASIVO Y PATRIMONIO  
Activos Corrientes Pasivos Corrientes  
Efectivo y Equivalentes de efectivo 209,914.08 Tributos por pagar 248.20
Clientes 21,451.32 Proveedores  
Inventarios 167,842.89 Total Pasivos Corrientes 248.20
Total Activos Corrientes 399,208.29  
  Pasivos no corrientes  
Activos no corrientes Total Pasivos no Corrientes -
Inmuebles, maquinaria y equipo 215,809.14 TOTAL PASIVO 248.20
Menos: depreciación acumulada 23,738.41  
Total Activos no Corrientes 192,070.73 Patrimonio  
  Capital 131,201.20
  Resultados acumulados 459,829.63
  Total patrimonio 591,030.83
   
TOTAL ACTIVO 591,279.02   TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 591,279.03
Fuente: Estados Financieros de la empresa
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la tabla 07 se plasma el estado de situación financiera al 31 de diciembre del año


2017, donde podemos observar que la empresa tiene activos corrientes por S/
399,208.29, activos no corrientes por S/ 192,070.73, pasivos corrientes por S/ 248.20, y
un total de patrimonio de S/ 591,030.83.

63
Tabla 08
Análisis horizontal de los estados de resultados de los periodos 2016 y 2017 de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L. CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre del
2016 Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre del 2017
VARIACIÓ
S/ % S/ %
    N
100.00
1,766,360.00
VENTAS % VENTAS 2’001,742.00 100.00%  
(-) Devoluciones y descuentos   (-) Devoluciones y descuentos  
(-) COSTO DE VENTAS 1,278,042.00 72.35% (-) COSTO DE VENTAS 1’325,586.00 66.22% 6.13%
UTILIDAD BRUTA 488,318.00 27.65% UTILIDAD BRUTA 676,156.00 33.78%
(+) GASTOS ADMINISTRACIÓN 11,250.00 0.64% (-) GASTOS ADMINISTRACIÓN 13,024.00 0.65%  
(-) GASTOS VENTAS 9,248.00 0.52% (-) GASTOS VENTAS 10,247.00 0.51%
UTILIDAD OPERATIVA 467,820.00 26.48% UTILIDAD OPERATIVA 652,885.00 32.62% 6.13%
(+) INGRESO FINANCIERO -   (+) INGRESO FINANCIERO -  
(-) GASTOS FINANCIEROS -   (-) GASTOS FINANCIEROS -  
(+) INGRESOS EXCEPCIONALES -   (+) INGRESOS EXCEPCIONALES -  
(-) COSTOS X ENEAJENACION -   (-) COSTOS X ENEAJENACION -  
(+) INGRESOS EXCEPCIONALES -   (+) INGRESOS EXCEPCIONALES -  
(-) GASTOS EXCEPCIONALES -   (-) GASTOS EXCEPCIONALES -  
UTILIDAD ANTES DE
467,820.00 26.48% 652,885.00 32.62%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS 6.13%
198,450.0
11.23% 1,540.00 0.08%
(+) REPAROS 0 (+) REPAROS -11.16%
BASE IMPONIBLE 666,270.00 37.72% BASE IMPONIBLE 654,055.00 32.69% -5.03%
186.555.6
10.56% 9.64%
(-) IMPUESTO A LA RENTA 0 (-) IMPUESTO A LA RENTA 193,055.38 -0.92%
UTILIDAD NETA 281,264.4 15.92% UTILIDAD NETA 459,829.63 22.97% 7.05%

64
0
Fuente: Estados Financieros de la empresa
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

65
Análisis e interpretación:

En la tabla 08, apreciamos en el periodo 2016 una Utilidad Antes de Impuestos de


26.48% en base a sus ventas, la cual para el periodo 2017 tuvo una significante
variación positiva de 6.13% (32.62%).

En reparos tributarios notamos variación negativa, obteniendo en el periodo 2016


reparos de 11.23% en base a sus ventas, y en el periodo 2017 reparos de 0.08% en base
a sus ventas. Esto significa que hubo una disminución de 11.16% en reparos tributarios.

En consecuencia de la disminución de reparos tributarios, el impuesto a la renta también


disminuyó de 10.56% en el periodo 2016 a 9.64% en el periodo 2017. Esto significa una
disminución de 0.93% en el periodo 2017 con relación al periodo 2016, teniendo en
cuenta que en el periodo 2016 de acuerdo a las normas tributarias la tasa de dicho
impuesto fue 28%, incrementando a partir del periodo 2017 a 29.5%.

Tabla 09
Impacto del planeamiento tributario en la determinación del impuesto a la renta.

IMPACTO DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A


LA RENTA
SIN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO CON PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
VENTAS VENTAS
PERIODO REPARO % PERIODO REPARO %
NETAS NETAS
2016 1,166,360.00 198,450.00 11.23% 2017 2,001,742.00 0.08%
1,540.00

Cálculo del impuesto a la Renta Cálculo del impuesto a la Renta

Utilidad antes del impuesto 467,820.00 Utilidad antes del impuesto 652,885.00
Impuesto a la Renta (28%) 130,989.60 Impuesto a la Renta (29.5%) 192,601.08

REPAROS TRIBUTARIOS 198,450.00 REPAROS TRIBUTARIOS 1,540.00


Impuesto a la Renta (28%) 55,566.00   Impuesto a la Renta (29.5%) 454.30  
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la Tabla 09 observamos el impacto en el cálculo del impuesto a la renta, comparando


los dos periodos, uno de ellos sin planeamiento tributario, el otro con planeamiento
tributario. En base a los reparos tributarios, el Impuesto a la Renta en el periodo 2016
fue de S/ 55,566.00, y en el periodo 2017se calculó un total de S/ 454.30.
66
Tabla 10
Ratio de liquidez.
LIQUIDEZ GENERAL
SIN CON
PLANEAMIENTO PLANEAMIENTO Elaborado por: Neyra y
DETALLE
TRIBUTARIO TRIBUTARIO Terry (2017).
2016 2017
Activo Cte. 286,040.62 399,208.29
Pasivo Cte. 660.66 248.20 Grafico 01
Ratio 432.96 1,608.41
Ratio de liquidez.

LIQUIDEZ GENERAL

1800.00
1600.00
1400.00
1200.00
1000.00
800.00
600.00
400.00
200.00
0.00
2016 2017

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la tabla 10 se calculó la ratio de liquidez en los dos periodos, donde en el periodo


2016 la cifra nos indica que por cada S/ 1.00 de obligaciones a corto plazo que existe, la
empresa cuenta con S/ 432.96 para cubrirlo, y en el periodo 2017, por cada S/ 1.00 de
deuda la empresa cuenta con S/ 1,608.41 para cubrirlo.

Tabla 11
Ratio de rentabilidad del patrimonio.

RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO


SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad neta 281,264.40 459,829.63

67
Patrimonio neto 404,846.48 591,030.83
Ratio 0.6947 0.7780
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Grafico 02
Ratio de rentabilidad del patrimonio.

RENTABILIDAD DEL PATRIMONIO

78.00%

76.00%

74.00%

72.00%

70.00%

68.00%

66.00%

64.00%
1 2

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

Lo plasmado en la tabla 11 nos permite concluir que la rentabilidad del patrimonio para
el periodo 2016 y 2017 fue 69.47% y 77.80% respectivamente, es decir que hubo un
aumento en la rentabilidad de la inversión de 8.33%.

Tabla 12
Rentabilidad de los activos.
RENTABILIDAD DE LOS ACTIVOS
SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad neta 281,264.40 459,829.63

68
Activos totales 405,507.14 591,279.02
Ratio 0.6936 0.7777
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Grafico 03
Rentabilidad de los activos.

RENTABILIDAD DE LOS ACTIVOS

78.00%

76.00%

74.00%

72.00%

70.00%

68.00%

66.00%

64.00%
2016 2017

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la tabla 12 se expresa que por cada S/ 1.00 invertido en activos, se ha generado


ganancias de S/ 69.39 en el periodo 2016 y S/ 77.77 en el periodo 2017.

Tabla 13
Margen operativo.

MARGEN OPERATIVO
SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad
467,820.00 652,885.00
operativa
69
Ingresos Netos 1,766,360.00 2,001,742.00
Ratio 0.2648 0.3262

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Grafico 04
Margen operativo.

MARGEN OPERATIVO

35.00%
30.00%
25.00%
20.00%
15.00%
10.00%
5.00%
0.00%
2016 2017

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

La tabla 13 indica que la utilidad operacional corresponde a un 26.48% de las ventas en


el periodo 2016, y a un 32.62% de las ventas en el periodo 2017. Esto se traduce como,
por cada sol vendido, se obtuvo S/ 26.48 de utilidad operacional en el primer periodo, y
S/32.62 en el segundo periodo.

Tabla 14
Margen neto.

MARGEN DE UTILIDAD NETA


SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad neta 281,264.40 459,829.63

70
Ingresos Netos 1,766,360.00 2,001,742.00
Ratio 0.1592 0.2297

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Grafico 05
Margen neto.

MARGEN DE UTILIDAD NETA

25.00%

20.00%

15.00%

10.00%

5.00%

0.00%
2016 2017

Elaborado por: Neyra y Terry (2017).

Análisis e interpretación:

En la Tabla 14, calculamos una ratio de Margen de Utilidad Neta, el cual nos expresó
que en el periodo 2016, por cada S/ 1.00 vendido generó S/ 15.92 de utilidad, y en el
periodo 2017, S/ 22.97 de utilidad por cada S/ 1.00 vendido.

3.2. Discusión de resultados

En primera instancia, para el desarrollo del presente trabajo de investigación, se


optó por analizar la normativa legal afecta a la empresa Construcciones Cerro
Negro S.R.L., en dicho objetivo se realizó un cuadro donde se detallan todos y
cada uno de los tributos y/o obligaciones que la empresa. En dicho cuadro se
plasmó también una columna para especificar la ley o decreto que regula dicha
71
obligación, acompañado de un comentario como parte de análisis del grupo
investigador.

Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Comenta que la obligación tributaria, que es


de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Analizada la normativa legal, teniendo claro cada obligación que paga la empresa,
se hizo un diagnostico tributario de la empresa en forma individual analizando la
muestra seleccionada; los estados financieros, comprobantes de pago y pagos a
cuenta de cada tributo para detectar puntos críticos. Entre los más relevantes se
detectó: Crédito fiscal sin utilizar, atraso de libros contables, atraso mayor al plazo
permitido en el depósito de las detracciones, entre otros de menor relevancia.
Concluyendo en un cuadro donde se plasma las infracciones cometidas, la norma
e inciso violado y el monto de la multa en la que se incurrió. Para el desarrollo de
esta parte del proyecto fue donde se utilizó los instrumentos de recolección de
datos.

Teniendo en cuenta cada punto crítico en la situación tributaria actual de la


empresa objeto de estudio, en el tercer objetivo específico se procedió a elaborar y
aplicar un diseño de planeamiento tributario adecuado a la realidad tributaria
detectada en la empresa. En primera instancia se elaboró una serie de
procedimientos atacando cada punto crítico para evitar caer en las contingencias
tributarias anteriores, también se plasmó un calendario tributario señalando la
fecha para cada vencimiento, el plazo para el pago de tributos, subsanación
voluntaria y atraso de libros contables.

Luego de aplicado el planeamiento tributario durante el periodo 2017, se comparó


la información financiera con la del periodo 2016 (periodo en el que no se aplicó
planeamiento tributario). Se realizó un análisis vertical y horizontal con el fin de
poder medir el impacto que generó la aplicación del planeamiento tributario
obteniendo resultados positivos.

Coello (2015) comenta que el análisis horizontal permite comparar cuentas de


estados financieros de varios periodos contables, permitiendo calificar la gestión

72
de un periodo respecto a otro mostrando los incrementos y decrementos de las
cuentas de los estados financieros comparativos. Este análisis debe centrarse en
los cambios significativos de cada una de las cuentas. Los cambios se pueden
registrar en valores absolutos y valores relativos, los primeros se hallan por la
diferencia de un año base y el inmediatamente anterior, y los segundos por la
relación porcentual del año base con el de comparación, y por otro lado, el análisis
vertical, consiste en determinar la participación de cada una de las cuentas del
estado financiero, con referencia sobre el total de los activos o total de pasivos y
patrimonio para el balance general, o sobre el total de ventas para el estado de
resultados, permitiendo el análisis financiero.

También se hizo uso de ratios financieros tales como: liquidez, rentabilidad del
patrimonio, rentabilidad de los activos, margen operativo, margen neto.

Torres (2011) nos comenta que las ratios son indicadores financieros que se
calculan en base a diversas cuentas proporcionadas por los estados financieros y
que servirán para entender el desenvolvimiento financiero de la empresa a través
de sus valores cuantitativos.

El método explicativo correlacional ha sido ideal para el desarrollo del presente


trabajo de investigación, ya que compara los resultados desde un punto A (periodo
sin planeamiento tributario) con un punto B (periodo con planeamiento tributario,
y mide el impacto que la aplicación de la variable independiente causó en la
variable dependiente.

Por otro lado, los miembros del equipo investigador mantenemos amistad con el
contador de la empresa, Carlos Quispe Cassanova, quien nos facilitó el acceso a la
información financiera y documentos, por lo que no hubo dificultades, salvo el
mes de marzo y abril del año 2016, periodos en los cuales obtuvimos los
comprobantes de pago con demora por la razón que hasta dichos periodos se
llevaba la contabilidad en la sucursal de Cajamarca.

Otra dificultad presentada durante el trabajo de campo, fue el cruce de horarios


entre el contador de la empresa con los horarios del equipo investigador, por lo
tanto, se planearon horarios fijos con escasas horas semanales para el análisis de
los documentos, teniendo como inconveniente el hecho de no poder sacar fuera de

73
la empresa la información perteneciente a ella. Un punto a favor fue el libre
acceso a la información que se nos otorgó dentro de la empresa, por lo cual
llegamos a completar la muestra propuesta y por consiguiente es suficiente para
garantizar la calidad de los resultados.

Durante la investigación se utilizó la guía de análisis documental y lista de cotejos


como instrumentos para la presentación de resultados, dichos instrumentos se
elaboraron con el apoyo de un experto del tema, quien recomendaron mejoras y
optimizaciones para la obtención precisa de resultados.

Desde un punto de vista, cada empresa tiene un perfil tributario diferente, por eso
es indispensable analizar el escenario tributario actual de la empresa antes de que
se elabore el planeamiento tributario, de esta manera, durante la elaboración de
este, se tenga presente los puntos a atacar, las debilidades, las contingencias en las
que incurre la empresa. Por consiguiente, no es certero que el planeamiento
tributario que se elaboró en el presente trabajo de investigación sea efectivo para
empresas que tienen escenarios tributarios distintos.

Lo que se puede generalizarse es la metodología que se empleó en la presente


investigación, los instrumentos utilizados fueron los más idóneos para analizar a
detalle y recopilar información financiera y tributaria suficiente para el desarrollo
de los resultados.

De los resultados obtenidos, comparándolo con inestigaciones anteriores, se han


seguido una secuencia lógica en cuando al desarrollo de los objetivos específicos:
analizar, elaborar, aplicar, medir. (Barrantes y Santos, 2013; Amaya y burgos,
2009; Rodríguez, 2014.) con una diferencia, en el presente trabajo de
investigación adicioné el desarrollo de un objetivo preliminar el cual consiste en
la identificación de la normativa, previo estudio de las normativas que regulan la
empresa facilitará el posterior análisis de la situación tributaria.

En los trabajos de investigación anteriormente mencionados, durante el análisis de


la situación tributaria de la empresa que se realizó el estudio de dichas
investigaciones, se encontraron escenarios tributarios diferentes, para las cuales se
elaboraron aplicaron planeamientos tributarios diferentes. Esto se debe a la simple
razón que no todas las empresas tributan de la misma manera, por ejemplo, una

74
empresa del sector minero no es regida por la misma normativa de una empresa
del sector constructor, ni mucho menos se van a encontrar las mismas falencias.

Comparando el presente trabajo de investigación, con la investigación realizada


por Lupera, 2013; se presentan dos definiciones diferentes en cuanto a
planeamiento tributario, Lupera sostiene y aplica el planeamiento tributario como
una herramienta para evitar caer en incontinencias tributarias con el fin de mejorar
la gestión tributaria, en cuanto a la presente investigación se usó como
herramienta para reducir la carga fiscal con el fin de aumentar las ganancias a la
empresa.

Expuesto los resultados anteriores, se confirma la hipótesis: El planeamiento


tributario incide de manera significativa en la maximización de utilidades de la
empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L., distrito de Trujillo, periodo 2017,
dado que durante la comparación de los periodos 2016 y 2017 se obtuvo una
variación positiva en las utilidades del periodo, como consecuencia de la
aplicación del planeamiento tributario plasmado en la tabla 09 en la cual
observamos el impacto en el cálculo del impuesto a la renta, comparando los dos
periodos, uno de ellos sin planeamiento tributario, el otro con planeamiento
tributario. En base a los reparos tributarios, el Impuesto a la Renta en el periodo
2016 fue de S/ 25,073.34, y en el periodo 2017 se calculó un total de S/ 441.33.

75
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES

 Como resultado del análisis de la situación tributaria actual de la empresa a


travez del análisis documental aplicado, concluimos que durante el periodo

76
2016, la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. sostenía una situación
tributaria inadecuada, resultado de las contingencias encontradas a lo largo
del presente trabajo de investigación, ocasionando pérdidas innecesarias. La
falta de gestión tributaria en la empresa creó la necesidad de la elaboración e
implementación de un adecuado planeamiento tributario para maximizar las
utilidades de dicha empresa.

 En el periodo 2017, periodo en el cual se aplicó el planeamiento tributario;


concluimos que, a partir de la implementación del planeamiento tributario la
empresa consiguió un grado óptimo en las utilidades, generando un aumento
porcentual de 7.05% a comparación del periodo 2016.

 La aplicación del planeamiento tributario en la empresa Construcciones


Cerro Negro S.R.L. generó resultados positivos en el aspecto económico y
financiero, permitiendo que la empresa disminuya la carga tributaria, de tal
manera contribuyendo a la maximización de utilidades de la empresa sin
necesidad de realizar acciones ilícitas.

 Es necesario que todas las empresas utilicen el planeamiento tributario como


herramienta indispensable para reducir la carga tributaria y hacer buen uso de
las normas legales para dicho propósito, así mismo evitar caer en
contingencias tributarias.

RECOMENDACIONES

 Se recomienda que, especial mente en el área de contabilidad de la empresa


Construcciones Cerro Negro S.R.L. se mantenga en constante capacitación en

77
tema tributaria, estar al tanto de las actualizaciones de las normas tributarias,
y así mismo se recomienda interpretar y aplicar correctamente la normal y
usarla a favor de la empresa.

 Realizar revisiones periódicas mensuales de los pagos de las obligaciones


tributarias con el fin de, en el caso de que se incurra en alguna infracción;
detectarla a tiempo y aprovechar los plazos para la subsanación voluntaria
con descuentos de hasta el 90% que establece SUNAT.

 Demostrada la mejora económica y financiera de la empresa Construcciones


Cerro Negro S.R.L. a partir de la aplicación del planeamiento tributario, se
recomienda mantener dicho modelo para periodos futuros con el fin de volver
a retomar el deficiente escenario tributario en el que se encontró dicha
empresa.

 La entidad debe contratar servicios de asesoría externa especializada en área


tributaria, para el mejor manejo de las gestión contable-tributaria.

BIBLIOGRAFÍA

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82
ANEXOS

83
ANEXO 1 - CRONOGRAMA DE PAGOS – AÑO 2017

Enero '17 Febrero '17 Marzo '17


L M X J V S D L M X J V S D L M X J V S D
            1     1 2 3 4 5     1 2 3 4 5
2 3 4 5 6 7 8 6 7 8 9 10 11 12 6 7 8 9 10 11 12
9 10 11 12 13 14 15 13 14 15 16 17 18 19 13 14 15 16 17 18 19
16 17 18 19 20 21 22 20 21 22 23 24 25 26 20 21 22 23 24 25 26
23 24 25 26 27 28 29 27 28           27 28 29 30 31    
30 31                                      

Abril '17 Mayo '17 Junio '17


L M X J V S D L M X J V S D L M X J V S D
          1 2 1 2 3 4 5 6 7       1 2 3 4
3 4 5 6 7 8 9 8 9 10 11 12 13 14 5 6 7 8 9 10 11
10 11 12 13 14 15 16 15 16 17 18 19 20 21 12 13 14 15 16 17 18
17 18 19 20 21 22 23 22 23 24 25 26 27 28 19 20 21 22 23 24 25
24 25 26 27 28 29 30 29 30 31         26 27 28 29 30    
                                         

Julio '17 Agosto '17 Setiembre '17


L M X J V S D L M X J V S D L M X J V S D
          1 2   1 2 3 4 5 6         1 2 3
3 4 5 6 7 8 9 7 8 9 10 11 12 13 4 5 6 7 8 9 10
10 11 12 13 14 15 16 14 15 16 17 18 19 20 11 12 13 14 15 16 17
17 18 19 20 21 22 23 21 22 23 24 25 26 27 18 19 20 21 22 23 24
24 25 26 27 28 29 30 28 29 30 31       25 26 27 28 29 30  
31                                        

Octubre '17 Noviembre '17 Diciembre '17


L M X J V S D L M X J V S D L M X J V S D
            1     1 2 3 4 5         1 2 3
2 3 4 5 6 7 8 6 7 8 9 10 11 12 4 5 6 7 8 9 10
9 10 11 12 13 14 15 13 14 15 16 17 18 19 11 12 13 14 15 16 17
16 17 18 19 20 21 22 20 21 22 23 24 25 26 18 19 20 21 22 23 24
23 24 25 26 27 28 29 27 28 29 30       25 26 27 28 29 30 31
30 31                         [42]
             

  Vencimiento de la declaración anual del 2016.


Plazo recomendado para la declaración de las obligaciones tributarias del mes
 
anterior.
  Vencimiento del pago de obligaciones del mes anterior.
  Subsanación voluntaria con descuento de multa al 90%.
  Atraso máximo del Libro Diario y Libro Mayor.
  Plazo máximo para llenado de registro de Compras y ventas.

84
Lista de cotejos

N
N° l. LIBROS CONTABLES SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Cuenta con todos los libros contables.        
2 Se legalizaron todos los libros contables.        
3 Los libros contables se encuentran al día.        
 
N
N° ll. DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Se realiza la depreciación de sus activos fijos según SUNAT.        
 
N
N° lll. DONACIÓN A ENTIDADES QUE NO CUMPLEN CON LA ACEDITACIÓN SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Se realizaron donaciones en el periodo.        
2 Verificar que sea entidad calificada por SUNAT como receptora de donaciones.        
Verificar que la empresa receptora informe a SUNAT con comprobante de pago la
3
recepción de dicha donación.
 
N
N° lV. COMPROBANTES DE PAGO SI N/N OBSERVACIÓN
O

1 Llevan un control de los comprobantes que se les recibidos por las compras, ¿cumplen
los requisitos establecidos por el reglamento?.        
Los comprobantes que emiten por la prestación de servicios, son anotados en forma
2 cronológica en el libro de ingresos de la empresa, por tipo de comprobante de pago y
correlativamente.        
 
N° lV. PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SI N N/N OBSERVACIÓN

85
O
1 Cancelan sus deudas tributarias en el Plazo establecido.        
2 Usan el interés moratorio como gasto deducible.        

86
87

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