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TESIS
PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR
PÚBLICO
AUTORES:
TRUJILLO - PERÚ
2018
PRESENTACIÓN
Esperando cumplir con los requisitos que exigen para su aprobación; dejamos a su
criterio profesional la evaluación del presente trabajo de investigación.
AGRADECIMIENTO
A Dios Quien ilumina nuestro
camino y habernos permitido llegar
hasta este momento tan importante
en nuestra formación académica.
DEDICATORIA
A mis padres, Luz y Mahumed, por
su apoyo económico, emocional y
motivacional durante mi formación
académica.
A mi compañera de tesis y de
experiencias, Yomira, cuya
participación en este equipo fue
fundamental para el cumplimiento
de este logro.
JESÚS
DEDICATORIA
A mis padres Jose y Maritza por
ser mi fuente de inspiración, a mi
hermana Diana por motivarme e
incentivarme a lograr este
maravilloso sueño.
YOMIRA
RESUMEN
The main objective of this research work is to demonstrate that the application of an
adequate tax planning used as a management tool has a positive impact on the profits of the
company Construcciones Cerro Negro S.R.L. In 2017, for which the business tax situation
of 2016 was analyzed, an adequate tax planning was elaborated and applied based on this
analysis, to then compare the results of the company before applying the tax planning,
against the results of the period after having applied it.
Throughout this research work has been an analysis of the tax situation, using the
techniques of observation and documentary analysis, where it was found an inadequate and
poor management, incurred in infractions which led to fines and unnecessary payments,
between the most relevant, the backlog of accounting books exceeding the period allowed
by the Treasury and delay in compliance with tax obligations. This situation motivated the
implementation of an adequate tax planning to be used as a management tool with the
purpose of maximizing profits.
Applying the tax planning, a parallel was made between the financial information from two
points, a point A, period in which tax planning was not yet applied (year 2016) and a point
B, period in which an adequate tax planning was applied (Period 2017); in order to
measure the impact of the implementation of this. We used statistical tables, tables and
tables generated in spreadsheet to measure the impact of tax planning application which
gave positive results in the financial and economic situation of the company under study,
reaching the conclusion that the tax planning as a management tool, it significantly affects
the profit maximization of the company Construcciones Cerro Negro SAC in 2017, since a
correct tax planning, according to the shortcomings found in the analysis of the business
tax situation, decreases the tax burden and allows the prevention of penalties, obtaining as
a consequence the maximization of profits in the year 2017.
The present research work will provide valuable information to the entity, on the
importance of applying an adequate tax planning to the business reality, since it allows
obtaining positive results in the profits of the period.
ÍNDICE
PRESENTACIÓN
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA
RESUMEN
ABSTRACT
I. INTRODUCCIÓN........................................................................................................12
1.1. Formulación del problema...................................................................................13
1.1.1. Realidad problemática................................................................................13
1.1.2. Enunciado del problema.............................................................................14
1.1.3. Antecedentes de la Investigación...............................................................14
1.1.4. Justificación de la Investigación.................................................................18
1.2. Hipótesis..............................................................................................................19
1.3. Objetivos..............................................................................................................19
1.3.1. Objetivo general.........................................................................................19
1.3.2. Objetivos específicos..................................................................................19
1.4. Marco Teórico......................................................................................................19
1.5. Marco conceptual.................................................................................................29
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS..........................................................................33
2.1. Material................................................................................................................34
2.1.1 Población....................................................................................................34
2.1.2 Marco muestral...........................................................................................34
2.1.3 Muestra.......................................................................................................34
2.1.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos....................................34
2.2. Procedimientos.....................................................................................................35
2.2.1. Diseño de contrastación..............................................................................35
2.2.2. Operacionalización de variables.................................................................36
2.2.3. Procesamiento y análisis de Datos.............................................................37
III. PRESENTACIÓN Y DISCUCIÓN DE RESULTADOS.............................................. 38
3.1. Presentación de resultados.....................................................................................39
III.1.1 Identificar la normativa legal relacionada con la empresa..............................39
III.1.2 Analizar la situación tributaria actual de la empresa......................................45
III.1.3 Elaborar y aplicar el planeamiento tributario adecuado a la realidad
empresarial......................................................................................................54
III.1.4 Medir el impacto del planeamiento tributario.................................................61
Referencias bibliográficas...............................................................................................78
Anexos.............................................................................................................................82
LISTA DE TABLAS, CUADROS Y GRAFICOS
11
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1. Formulación del problema
12
1.1.1. Realidad problemática
Alva (1967). Sostiene que:
En la actualidad el planeamiento tributario, debe ser un tema que
debe interesar a todo de contribuyente, desde hace tiempo atrás un
número creciente de contribuyentes procuran estudiar la
normatividad tributaria, con la finalidad de encontrar algunos
elementos que permitan de algún modo aliviar la carga tributaria,
reducirla y en algunos pocos casos a eliminarla. Sin embargo, para
lograr este propósito el análisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal existente y de ninguna manera
sobrepasarlo.
13
quedar satisfechos tan solo con la recepción de su pedido de los
compradores; por lo que esta situación es aprovechada por algunas
entidades distribuidoras de materiales de construcción para evitar el
registro contable de la operación y no emitir el comprobante de pago
respectivo.
El desconocimiento de las empresas acerca de las infracciones
tributarias por no emitir el comprobante de pago es cada vez más
común, por lo que muchas empresas del sector privado se ven
perjudicadas, y en algunos casos extintas.
14
tributaria en el segmento económico de transporte aéreo internacional de
pasajeros y carga, donde se determina que el transporte aéreo internacional
en el Ecuador es un segmento de la economía que posee una característica
peculiar en su forma de tributar, puesto que deben pagar el impuesto a la
renta tomando en cuenta que su base imponible no es la utilidad, sino el 2%
de sus ingresos brutos y sobre esta base se aplica la tarifa del impuesto a la
renta, de esta forma pese a que una de estas empresas refleje perdida en sus
resultados financieros, deberá igualmente hacer el pago aplicando la base
imponible analizada. De esta manera, concluyen que es fundamental que en
la aplicación del proceso de Planificación tributaria, las aerolíneas revisen el
ámbito internacional, en vista que los Estados a través de su política fiscal
han programado beneficios tributarios que sean atractivos a la inversión
extranjera directa, esta diversidad de regímenes fiscales así como los
convenios para evitar la doble imposición fiscal, son los artífices que han
dado el primer paso para la aplicación de la planificación tributaria
internacional en estas empresas.
En el ámbito nacional
En el ámbito local.
Metodológica
Desde el punto de vista metodológico, se ha desenvuelto teniendo en
cuenta la importancia de la planificación tributaria para la maximización de
utilidades, y que asegure alcanzar los resultados en términos de utilidades.
Todo ello es consecuente de haber desarrollado un método de
investigación que define el nivel, tipo, diseño, población y muestra a ser
aplicada; asimismo las técnicas e instrumentos de recolección de datos.
Práctica
Desde el punto de vista práctico, el desarrollo del presente trabajo de
investigación analizará a la entidad Construcciones Cerro Negro S.R.L.
acerca del cumplimiento, calculo y desembolso de los impuestos,
proyectando los recursos suficientes para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, basada en la normativa legal.
18
De tal forma, se evita cometer multas, sanciones, y otros cargos que
impone la normativa, generando un escenario organizacional de seguridad
en razón a la maximización de utilidades y por consiguiente mayores
dividendos para los dueños, asimismo generar confiabilidad en los
resultados tributarios del ejercicio.
1.2. Hipótesis
El planeamiento tributario incide de manera significativa en la maximización de
utilidades de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L., distrito de Trujillo,
periodo 2017.
19
Tributaria”, “Tax Planning”, entre otros. A continuación,
apreciemos distintas definiciones que están relacionadas con el
término planeamiento tributario. Al consultar la doctrina hemos
podido ubicar lo siguiente:
1.4.1.2. Objetivos
La eliminación de contingencias tributarias.
20
Optimización de las utilidades de la empresa.
Recuperado. (2003).
http://www.ccpl.org.pe/downloads/15.11.03_PLANEAMIENTO-
TRIBUTARIO.pdf
1.4.1.3. Dimensiones
1.4.1.3.1. Obligaciones tributarias
Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Conceptúa como:
“La obligación tributaria, que es de derecho público, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente” (art. 1).
1.4.1.4.2.2. Objetivos
21
Goodstein, Nolan y Pfeiffer (1998) Sostiene
que: “Son aquellos que expresan resultados
finales deseados medibles para una
organización, expresado en términos de
medición (p. ej. Tiempo, peso) Los
objetivos describen como una organización
determinará su éxito alcanzando cada meta”
(p. 199).
22
Esta concepción proviene del enfoque microeconómico de
la empresa, pues en tal enfoque se usa el concepto de
Beneficio Económico (B) que es idéntico al concepto de
Utilidades previamente tratado, y no considera al
Beneficio Contable como lo relevante. (p. 65).
23
perseguido por todas las empresas que tienen fines de
lucro, por lo que el enfoque teórico subyacente es
aumentar las utilidades para así incrementar el patrimonio
empresarial. La idea anterior cambia cuando se considera
a empresas sin fines de lucro, (lucro se considera
normalmente como sinónimo de utilidad); usualmente en
este tipo de empresas no todo es cuantificable, como es el
caso de organizaciones dedicadas a funciones de
beneficencia, instituciones religiosas y espirituales u
organizaciones que satisfacen necesidades de bienes
públicos tales como salud y educación. Este último tipo de
empresas no tiene como objetivo explícito el incremento
de la utilidad económica que normalmente se hace
medible en unidades monetarias, sino que principalmente
la entrega de bienes y servicios de buena calidad y a bajos
precios. En estas organizaciones, a pesar de que la utilidad
se puede calcular de manera aproximada, normalmente
esta adquiere otro nombre como es superávit o en caso
negativo cómo déficit, los que también tienen su
dimensión monetaria, pero que no es el objetivo central de
la empresa.
24
La suma del capital contable inicial más el resultado de
restarle a los ingresos los gastos es igual al capital
contable a la fecha actual. El capital contable inicial más
los resultados del ejercicio es igual al capital contable
final.
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del
ejercicio es el incremento que tiene el capital contable
comparando el final con el inicial, sin tomar en cuenta las
aportaciones de los socios ni el reparto de utilidades que se
les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe
que se elabora necesariamente es el estado de resultados,
ya que se debe determinar el resultado del ejercicio y
reflejarlo en el capital contable. Como se ve, la utilidad
neta es la cuenta que une al balance general con el estado
de resultados.
25
2. Utilidad antes de las operaciones discontinuadas.
3. Utilidad neta.
26
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del Estado de
resultados por función, detallando su fundamento y una breve
explicación de cada uno de sus componentes:
Cuadro 1
Cuerpo del estado de resultados
27
c) Calce o pie. Espacio destinado para firmas; al menos debe contener
la firma del contador público y del propietario.
Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010).
1.5.1. Tasa
Decreto Supremo 135-99-EF (1999). Define tasa como: “Es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado
de un servicio público individualizado en el contribuyente” (norma ll).
1.5.2. Contribución
1.5.3. Impuesto
1.5.4. Contribuyente
Recuperado. (1997).
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas
28
1.5.6. Impuesto a la Renta de tercera categoría
Recuperado. (1997).
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-
renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-
empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-regimen-general
1.5.8. Gasto
NIC 12 (2005) Define como: “Es el importe total que, por este concepto,
se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido” (párr. 5).
NIC 12 (2005) Define como: “Son las que existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base
fiscal.” (párr. 5).
NIF D-4 (2011) Define como: “son aquellas partidas que se reconocen
sólo por una de las bases, ya sea la contable o la fiscal; estas discrepancias
permanecen sin revertirse, no obstante, el paso del tiempo. Por lo anterior,
no generan impuesto diferido” (párr. 6).
29
1.5.11. Utilidad bruta
Recuperado. (2015).
https://www.rankia.mx/blog/analisis-ipc/2766281-que-utilidad-neta-bruta-
operacional
Rescatado. (2012).
http://moodle2.unid.edu.mx/dts_cursos_mdl/ADI/AF/AF/AF01/AF01Lect
ura.pdf
30
1.5.15. Análisis horizontal
31
CAPITULO II
32
MATERIAL Y
PROCEDIMIENTOS
2.1. Material
2.1.1. Población
Está conformada por las áreas que conforman la empresa
Construcciones Cerro Negro S.A.C., distrito de Trujillo.
2.1.4. Muestra
Está conformado Estados financieros y documentos tributarios del
área de contabilidad y finanzas de la empresa Construcciones Cerro
Negro S.A.C., distrito de Trujillo.
Instrumentos:
33
Para la recolección de información del presente trabajo de
investigación se utilizó los siguientes instrumentos:
Tabla 1
Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Técnicas Instrumentos
Observación Lista de cotejos
Análisis documental Guía de análisis documental
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
2.2. Procedimientos
Esquema gráfico:
M -------- Ox (r) Oy
Dónde:
M: Maximización de utilidades.
Es la
optimización el Ratio de
Variable valor residual de Esta concepción surge Liquidez.
Dependiente los ingresos de Ratio de Prueba
como el resultado del
“Maximización una entidad acida. Ordinal
de utilidades” lucrativa después punto de vista Estados Ratio de Razón
de haber Financieros corriente.
microeconómico de la
disminuido sus
gastos relativos, entidad, pues en tal Ratio de
presentados en el Rentabilidad.
enfoque se usa el
estado de
resultados, concepto de Beneficio Utilidad Neta Ratio de
siempre que estos Utilidad por
Económico (B) que es
últimos sean . acción.
menores a dichos idéntico al concepto de
ingresos Ratio de margen
Utilidades, y no
neto de utilidad.
considera al Beneficio
35
Contable como lo
relevante.
Tablas estadísticas:
Gráficos estadísticos:
Surgen como efecto de los datos y tablas generados en Excel, los cuales
plasman visualmente los valores numéricos que brotan en las tablasy
cuadros. Tiene como fin permitir una comprensión global, rápida y
directa de la información de la situación en la cual se encuentra la
Empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. en el año 2016 comparado
con el año 2017.
36
CAPITULO III
PRESENTACIÓN Y DISCUCIÓN
DE RESULTADOS
37
3.1. Presentación de resultados
38
Tabla 02
39
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario
40
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario
41
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario
42
Actividades Obligaciones Normas Legales Comentario
43
3.1.2. Análisis de la situación tributaria actual de la empresa.
Tabla 03
44
Pagos a cuenta mensuales del IGV periodo 2016
CREDITO O
IGV IGV PAGOS A
PERIODO DEBITO
VENTAS COMPRAS CUENTA
FISCAL
Ene-16 19,403 18,934.00 470.00 470.00
Feb-16 25,909 27,840.00 (1,932.00) (1932.00)
Mar-16 33,964.00 34,103.00 (138.00) (2,070.00)
Abr-16 38,635.00 36,399.00 2,235.00 2235.00
May-16 34,137.00 33,982.00 155.00 155.00
Jun-16 25,759.00 24,384.00 1,375.00 1375.00
Jul-16 34,204.00 32,797.00 1,407.00 1407.00
Ago-16 21,666.00 21,691.00 (25.00) (25.00)
Set-16 20,583.00 20,274.00 309.00 309.00
Oct-16 17,358.00 18,861.00 (1,504.00) (1,504.00)
Nov-16 18,054.00 17,777.00 277.00 (1,227.00)
Dic-16 28,273.00 26,089.00 2,183.00 957.00
Fuente: Información brindada por la empresa.
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
Imagen 02
46
PDT IGV - Renta mensual de abril.
Análisis e interpretación:
Las imágenes 01 y 02, son PDT de la empresa del mes de marzo y abril, donde se
aprecia en el mes de marzo un crédito fiscal por S/ 2,071.00, conformado por S/ 139.00
del mes de febrero y S/ 1,932.00 del mes de marzo.
En el mes PDT del mes de abril, plasmado en la imagen 02, observamos un impuesto
resultante de S/ 2,236.00 y el casillero de saldo a favor del mes anterior en blanco, el
cual se debió llenar con el crédito fiscal del mes anterior para compensar dicha suma a
pagar.
- Base Legal: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - Articulo 25.
47
Régimen de Detracciones del IGV.
48
Tabla 04
Detracciones depositadas fuera de plazo de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. en el año 2016
Mes de operación Fecha de deposito Numero Constancia Nombre Proveedor RUC Proveedor Suma de Monto Deposito
201601 14/04/2016 181541401185882 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181541401186855 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
30/04/2016 181543001136442 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
11/06/2016 181561100110124 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181561100110379 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201604 30/06/2016 181563002144511 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181563002145788 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
13/07/2016 181571300723111 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181571300724402 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
31/07/2016 181573101884788 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201605 13/08/2016 181581300858801 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 95.00
31/08/2016 181583101542412 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 55.00
14/12/2016 1815C1401041846 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 118.00
201609 14/10/2016 1815A1401506802 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815A1401507706 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815A1401508821 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
201602 11/06/2016 181561100111561 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
181561100111967 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 80.00
24/06/2016 181562401410029 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
201610 12/11/2016 1815B1200684759 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
1815B1200685654 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
16/11/2016 1815B1601230458 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
201612 12/01/2017 48735176 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20495865666 150.00
181611201708403 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 150.00
49
201607 15/03/2017 181631500866215 TRANSP.SERV.E INVERS.PAQUIRRI S.R.L 20397688799 180.00
Fuente: Resumen de depósito de detracciones de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
Análisis e interpretación:
Según el Decreto Supremo N 178-2005/SUNAT, articulo 10, inciso A, el monto de las detracciones tiene un plazo máximo para el depósito de
5 días hábiles del mes siguiente registrada la operación, de no ser de tal modo se procede a la auto-detracción, que consiste en depositarse el
monto de la detracción que no se ha depositado a cuenta propia.
En la tabla 04 se plasmó todas las detracciones que se depositaron fuera de plazo, donde podemos observar el mes que se realizó las operaciones
sujetas a detracciones, como también podemos observar el mes en el que se depositaron dichas detracciones el cual excede al plazo permitido por
las normas, en algunos casos excediendo hasta en 5 meses como en la detracción con numero de constancia 181561100110124.
El deposito desoportuno de la detracción trae consigo una sanción o multa de 50% del monto no depositado, recalcando que la empresa no
tendría opción a gradualidad de la multa por el plazo extenso en el que se depositó el monto correspondiente.
50
Libros contables con atraso mayor al permitido.
- Base Legal: Texto Único Ordenado del Código Tributario - Articulo 62,
numeral 16.
Análisis:
51
Tabla 05
Infracciones cometidas por la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
Infracciones Referencia Sanción Cálculo
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados Código Tributario
50% de la
como comprobantes de pago o como documentos articulo 174 2,025.00
UIT
complementarios a éstos, distintos a la guía de numeral 2
remisión.
El proveedor que permita el traslado de los bienes
fuera del Centro de Producción sin haberse Decreto 50% del
acreditado el íntegro del depósito a que se refiere Legislativo N° 940 monto no 1,794.00
el Sistema, siempre que éste deba efectuarse con Articulo 12 depositado
anterioridad al traslado
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
Código Tributario
otros libros o registros exigidos por las leyes, 0.3% de los
articulo 175 5,299.08
reglamentos o por Resolución de IN
numeral 5
superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
Código Tributario
No exhibir los libros, registros u otros 0.6% de los
articulo 177 10,598.16
documentos que ésta solicite IN
numeral 1
TOTAL 19,716.24
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
52
3.1.3. Elaboración y aplicación del planeamiento tributario adecuado a la realidad
empresarial.
A partir del último trimestre del año 2016 se asignó a Carlos Quispe Casanova
como nuevo contador general de la empresa, quien tuvo que lidiar con los
errores contables y tributarios cometidos por la gestión anterior; para lo cual, en
coordinación con el grupo investigador, se acordó implementar un planeamiento
tributario.
Los lineamientos para llevar a cabo la elaboración del diseño del planeamiento
tributario han sido establecidos en base al análisis de la situación tributaria de la
empresa durante el periodo 2016, centrándonos en los principales errores
cometidos por la gestión anterior.
53
Para facilitar la revisión, se ha establecido una secuencia de los principales
puntos a verificar en cada comprobante de pago.
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el artículo 2° del TUO del Decreto Legislativo N° 940,
serán considerados de libre disposición.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una
"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:
55
c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3)
veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero,
mayo y setiembre. A partir del 01 de abril de 2015 podrán solicitarse como
máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
Actualización constante.
La empresa está suscrita a la revista de contabilidad y tributación “Actualidad
Empresarial” y “Caballero Bustamante” con el fin de mantener al personal de
área de contabilidad constantemente actualizado en temas contables y
tributarios.
Establecer políticas oportunas para que las declaraciones juradas se elaboren los
5 primeros días de cada mes, independientemente del pago, sin embargo, es
necesario que posteriormente (inclusive hasta la fecha de vencimiento) se hagan
efectivos el pago de los tributos determinados para fines de evitar interese
moratorio, dado el caso de tributos percibidos o retenidos.
56
Así mismo plasmar la fecha máxima permitida para el atraso de llenado de libros
contables con el fin de evitar multas tributarias.
57
Cuadro 2
Planeamiento tributario
58
59
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
60
3.1.4. Medición del impacto del planeamiento tributario en los resultados de
la empresa.
61
Tabla 06
Estado de situación financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2016.
Análisis e interpretación:
Podemos interpretar también que la empresa otorga créditos en una cantidad reducida y
mantiene una estricta política de pagos en cuanto a proveedores y no mantiene deuda
con ninguna entidad financiera.
Tabla 07
62
Estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2017.
Análisis e interpretación:
63
Tabla 08
Análisis horizontal de los estados de resultados de los periodos 2016 y 2017 de la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L.
CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L. CONSTRUCCIONES CERRO NEGRO S.R.L.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre del
2016 Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre del 2017
VARIACIÓ
S/ % S/ %
N
100.00
1,766,360.00
VENTAS % VENTAS 2’001,742.00 100.00%
(-) Devoluciones y descuentos (-) Devoluciones y descuentos
(-) COSTO DE VENTAS 1,278,042.00 72.35% (-) COSTO DE VENTAS 1’325,586.00 66.22% 6.13%
UTILIDAD BRUTA 488,318.00 27.65% UTILIDAD BRUTA 676,156.00 33.78%
(+) GASTOS ADMINISTRACIÓN 11,250.00 0.64% (-) GASTOS ADMINISTRACIÓN 13,024.00 0.65%
(-) GASTOS VENTAS 9,248.00 0.52% (-) GASTOS VENTAS 10,247.00 0.51%
UTILIDAD OPERATIVA 467,820.00 26.48% UTILIDAD OPERATIVA 652,885.00 32.62% 6.13%
(+) INGRESO FINANCIERO - (+) INGRESO FINANCIERO -
(-) GASTOS FINANCIEROS - (-) GASTOS FINANCIEROS -
(+) INGRESOS EXCEPCIONALES - (+) INGRESOS EXCEPCIONALES -
(-) COSTOS X ENEAJENACION - (-) COSTOS X ENEAJENACION -
(+) INGRESOS EXCEPCIONALES - (+) INGRESOS EXCEPCIONALES -
(-) GASTOS EXCEPCIONALES - (-) GASTOS EXCEPCIONALES -
UTILIDAD ANTES DE
467,820.00 26.48% 652,885.00 32.62%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS IMPUESTOS 6.13%
198,450.0
11.23% 1,540.00 0.08%
(+) REPAROS 0 (+) REPAROS -11.16%
BASE IMPONIBLE 666,270.00 37.72% BASE IMPONIBLE 654,055.00 32.69% -5.03%
186.555.6
10.56% 9.64%
(-) IMPUESTO A LA RENTA 0 (-) IMPUESTO A LA RENTA 193,055.38 -0.92%
UTILIDAD NETA 281,264.4 15.92% UTILIDAD NETA 459,829.63 22.97% 7.05%
64
0
Fuente: Estados Financieros de la empresa
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
65
Análisis e interpretación:
Tabla 09
Impacto del planeamiento tributario en la determinación del impuesto a la renta.
Utilidad antes del impuesto 467,820.00 Utilidad antes del impuesto 652,885.00
Impuesto a la Renta (28%) 130,989.60 Impuesto a la Renta (29.5%) 192,601.08
Análisis e interpretación:
LIQUIDEZ GENERAL
1800.00
1600.00
1400.00
1200.00
1000.00
800.00
600.00
400.00
200.00
0.00
2016 2017
Análisis e interpretación:
Tabla 11
Ratio de rentabilidad del patrimonio.
67
Patrimonio neto 404,846.48 591,030.83
Ratio 0.6947 0.7780
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
Grafico 02
Ratio de rentabilidad del patrimonio.
78.00%
76.00%
74.00%
72.00%
70.00%
68.00%
66.00%
64.00%
1 2
Análisis e interpretación:
Lo plasmado en la tabla 11 nos permite concluir que la rentabilidad del patrimonio para
el periodo 2016 y 2017 fue 69.47% y 77.80% respectivamente, es decir que hubo un
aumento en la rentabilidad de la inversión de 8.33%.
Tabla 12
Rentabilidad de los activos.
RENTABILIDAD DE LOS ACTIVOS
SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad neta 281,264.40 459,829.63
68
Activos totales 405,507.14 591,279.02
Ratio 0.6936 0.7777
Elaborado por: Neyra y Terry (2017).
Grafico 03
Rentabilidad de los activos.
78.00%
76.00%
74.00%
72.00%
70.00%
68.00%
66.00%
64.00%
2016 2017
Análisis e interpretación:
Tabla 13
Margen operativo.
MARGEN OPERATIVO
SIN CON
PLANEAMIENT PLANEAMIENT
DETALLE
O TRIBUTARIO O TRIBUTARIO
2016 2017
Utilidad
467,820.00 652,885.00
operativa
69
Ingresos Netos 1,766,360.00 2,001,742.00
Ratio 0.2648 0.3262
Grafico 04
Margen operativo.
MARGEN OPERATIVO
35.00%
30.00%
25.00%
20.00%
15.00%
10.00%
5.00%
0.00%
2016 2017
Análisis e interpretación:
Tabla 14
Margen neto.
70
Ingresos Netos 1,766,360.00 2,001,742.00
Ratio 0.1592 0.2297
Grafico 05
Margen neto.
25.00%
20.00%
15.00%
10.00%
5.00%
0.00%
2016 2017
Análisis e interpretación:
En la Tabla 14, calculamos una ratio de Margen de Utilidad Neta, el cual nos expresó
que en el periodo 2016, por cada S/ 1.00 vendido generó S/ 15.92 de utilidad, y en el
periodo 2017, S/ 22.97 de utilidad por cada S/ 1.00 vendido.
Analizada la normativa legal, teniendo claro cada obligación que paga la empresa,
se hizo un diagnostico tributario de la empresa en forma individual analizando la
muestra seleccionada; los estados financieros, comprobantes de pago y pagos a
cuenta de cada tributo para detectar puntos críticos. Entre los más relevantes se
detectó: Crédito fiscal sin utilizar, atraso de libros contables, atraso mayor al plazo
permitido en el depósito de las detracciones, entre otros de menor relevancia.
Concluyendo en un cuadro donde se plasma las infracciones cometidas, la norma
e inciso violado y el monto de la multa en la que se incurrió. Para el desarrollo de
esta parte del proyecto fue donde se utilizó los instrumentos de recolección de
datos.
72
de un periodo respecto a otro mostrando los incrementos y decrementos de las
cuentas de los estados financieros comparativos. Este análisis debe centrarse en
los cambios significativos de cada una de las cuentas. Los cambios se pueden
registrar en valores absolutos y valores relativos, los primeros se hallan por la
diferencia de un año base y el inmediatamente anterior, y los segundos por la
relación porcentual del año base con el de comparación, y por otro lado, el análisis
vertical, consiste en determinar la participación de cada una de las cuentas del
estado financiero, con referencia sobre el total de los activos o total de pasivos y
patrimonio para el balance general, o sobre el total de ventas para el estado de
resultados, permitiendo el análisis financiero.
También se hizo uso de ratios financieros tales como: liquidez, rentabilidad del
patrimonio, rentabilidad de los activos, margen operativo, margen neto.
Torres (2011) nos comenta que las ratios son indicadores financieros que se
calculan en base a diversas cuentas proporcionadas por los estados financieros y
que servirán para entender el desenvolvimiento financiero de la empresa a través
de sus valores cuantitativos.
Por otro lado, los miembros del equipo investigador mantenemos amistad con el
contador de la empresa, Carlos Quispe Cassanova, quien nos facilitó el acceso a la
información financiera y documentos, por lo que no hubo dificultades, salvo el
mes de marzo y abril del año 2016, periodos en los cuales obtuvimos los
comprobantes de pago con demora por la razón que hasta dichos periodos se
llevaba la contabilidad en la sucursal de Cajamarca.
73
la empresa la información perteneciente a ella. Un punto a favor fue el libre
acceso a la información que se nos otorgó dentro de la empresa, por lo cual
llegamos a completar la muestra propuesta y por consiguiente es suficiente para
garantizar la calidad de los resultados.
Desde un punto de vista, cada empresa tiene un perfil tributario diferente, por eso
es indispensable analizar el escenario tributario actual de la empresa antes de que
se elabore el planeamiento tributario, de esta manera, durante la elaboración de
este, se tenga presente los puntos a atacar, las debilidades, las contingencias en las
que incurre la empresa. Por consiguiente, no es certero que el planeamiento
tributario que se elaboró en el presente trabajo de investigación sea efectivo para
empresas que tienen escenarios tributarios distintos.
74
empresa del sector minero no es regida por la misma normativa de una empresa
del sector constructor, ni mucho menos se van a encontrar las mismas falencias.
75
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
76
2016, la empresa Construcciones Cerro Negro S.R.L. sostenía una situación
tributaria inadecuada, resultado de las contingencias encontradas a lo largo
del presente trabajo de investigación, ocasionando pérdidas innecesarias. La
falta de gestión tributaria en la empresa creó la necesidad de la elaboración e
implementación de un adecuado planeamiento tributario para maximizar las
utilidades de dicha empresa.
RECOMENDACIONES
77
tema tributaria, estar al tanto de las actualizaciones de las normas tributarias,
y así mismo se recomienda interpretar y aplicar correctamente la normal y
usarla a favor de la empresa.
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
78
Brealey, R., Myers, S. y Allen, F. (2010). Principios de finanzas corporativas.
México DF, México: McGraw-Hill Interamericana editores.
REVISTAS
79
Hirache, L. (2014). Diferencias temporales y permanentes Registro contable
aplicando la NIC 12. Actualidad Empresarial, N° 297. Segunda Quincena
de Febrero 2014.
LEYES Y DECRETOS
LINKOGRAFÍA
80
menu/impuesto-a-la-renta-empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-
renta-empresas/concepto-del-impuesto-a-la-renta-regimen-general
TESIS UNIVERSITARIAS
81
Internacionales de Contabilidad.( Tesis para obtener el título profesional
de Contador Público). Guatemala, Guatemala: Universidad de San Carlos
de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas.
82
ANEXOS
83
ANEXO 1 - CRONOGRAMA DE PAGOS – AÑO 2017
84
Lista de cotejos
N
N° l. LIBROS CONTABLES SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Cuenta con todos los libros contables.
2 Se legalizaron todos los libros contables.
3 Los libros contables se encuentran al día.
N
N° ll. DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Se realiza la depreciación de sus activos fijos según SUNAT.
N
N° lll. DONACIÓN A ENTIDADES QUE NO CUMPLEN CON LA ACEDITACIÓN SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Se realizaron donaciones en el periodo.
2 Verificar que sea entidad calificada por SUNAT como receptora de donaciones.
Verificar que la empresa receptora informe a SUNAT con comprobante de pago la
3
recepción de dicha donación.
N
N° lV. COMPROBANTES DE PAGO SI N/N OBSERVACIÓN
O
1 Llevan un control de los comprobantes que se les recibidos por las compras, ¿cumplen
los requisitos establecidos por el reglamento?.
Los comprobantes que emiten por la prestación de servicios, son anotados en forma
2 cronológica en el libro de ingresos de la empresa, por tipo de comprobante de pago y
correlativamente.
N° lV. PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SI N N/N OBSERVACIÓN
85
O
1 Cancelan sus deudas tributarias en el Plazo establecido.
2 Usan el interés moratorio como gasto deducible.
86
87