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Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye professeur technique à l’ENSETP/UCAD
CHAPITRE I : GENERALITES
PLAN
I/ Notion d’entreprise
II/ Les flux économiques
III/ Nécessité de la comptabilité dans l’entreprise
La comptabilité est l’un des outils qui permet d’appréhender la vie de l’entreprise et donc
d’avoir une bonne connaissance de celle-ci. Elle constitue en quelque sorte une
« protection », une représentation de l’entreprise en valeur.
I/ NOTION D’ENTREPRISE
1) Définition
Selon le professeur Claude PEROCHON « une entreprise est un organisme financièrement
indépendant produisant pour le marché des biens ou des services ». Son but principal est la
recherche du profit. Pour ce faire, elle doit combiner des moyens financiers, matériels et
humains.
2) Classification des entreprises

On peut classer les entreprises d’après plusieurs critères :
 D’après leur domaine d’activité, on distingue :
- les entreprises commerciales qui achètent et revendent des biens

appelés marchandises
- les entreprises industrielles qui transforment des matières premières
en produits finis
- les entreprises artisanales qui font la même activité que les
entreprises industrielles mais avec les moyens modestes voire
rudimentaires
- les entreprises des services qui font les prestations de service
- les entreprises agricoles qui travaillent la terre pour en récolter des
feuilles, des fruits, des grains, des fleurs…
- les entreprises de bâtiment de construction de route, de travaux,
d’aménagement…
 D’après leur dimension (leur taille), on distingue :
- Les petites et moyennes entreprises (PME)

- les grandes entreprises
On peut utiliser comme critère le chiffre d’affaires, l’effectif du personnel, l’importance des
capitaux utilisés.
 D’après la nature juridique, on distingue :
- les entreprises privées qui appartiennent à des particuliers

- les entreprises publiques qui appartiennent à l’Etat
Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 1

II/ LES FLUX ECONOMIQUES
L’entreprise entretient des relations avec l’extérieur. Ces relations donnent naissance
à des mouvements de biens ou services (flux réels) et à mouvements de monnaie (flux
financiers). L’entreprise est donc un centre d’échange. Cela se traduit par le schéma
suivant :
Fournisseurs
Etat
Client
Banques ENTREPRISE
Personnel
Organismes
sociaux
Associés
Tout flux réel aura contrepartie financière et tout flux financier aura sa contrepartie réelle.
III/ NECESSITE DE LA COMPTABILITE
Grâce à la comptabilité générale, tous les flux sont mémorisés pour rendre compte de
l’activité de l’entreprise. La comptabilité est ainsi la « mémoire écrite » de l’entreprise. Elle
permet de rendre compte des mouvements d’échange entre l’entreprise et l’extérieur. Elle
est l’instrument qui permet de répondre entre autre aux questions suivantes :
 combien l’entreprise a gagné ou perdu au cours de l’année ?
 Quelle est la situation nette ?
 Quels sont les éléments qui composent son patrimoine et leur valeur ?
 Combien a-t-elle investi au cours de l’année ?
 Combien lui doivent les clients ?
 Combien doit-elle aux fournisseurs ?
 De combien dispose t-elle à la trésorerie ?
On peut dire que « la comptabilité est un système d’organisation et de traitement de

l’information permettant l’établissement des états financiers de synthèse ». Définition du
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africaine
Ces états financiers regroupent :
 Le compte de résultat
 Le bilan
 Le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)
 L’état annexé

CHAPITRE 2 : LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITE
PLAN
1) Le bilan
2) Le compte
3) Le journal
4) Le grand livre
5) La balance
6) Le compte de résultat provisoire et le bilan provisoire
I/ LE BILAN
C’est un document résumant à une date donnée d’une part l’origine des moyens mis
en œuvre (passif), d’autre part l’emploi qui en a été fait (actif). Il est établi après la clôture
de l’exercice (31 décembre).
Il permet de mesurer le patrimoine d’une entreprise, sa fortune, sa richesse, sa

situation nette.
Patrimoine  Biens + Créances+ Trésorerie – Dettes

Sommes en banques et en caisse
Sommes dues par les tiers
Sommes dues aux tiers
Application
La Société DIAGNE et Cie évaluer son patrimoine le 1er janvier N. L’estimation des
divers éléments a donné les résultats suivants :
Bâtiment 12 500 000

Marchandises 5 000 000
Matériel de transport 2 500 000
Sommes dues par les clients 4 000 000
Somme dues aux fournisseurs 3 500 000
Somme disponible en caisse 1 000 000
Avoir en banque 4 000 000
Emprunt à rembourser dans 3 ans 10 000 000
Questions :
 Calculer le patrimoine de l’entreprise
 Etablir le bilan de cette entreprise

Réponses :
 Patrimoine  (12.500.000 + 5.000.000 + 2.500.000 + 4.000.000 + 1.000.000 +

4.000.000) – (10.000.000 + 3.500.000)  15.500.000
Le bilan comporte les rubriques suivantes :
Actif Montants Passif Montants

Actif immobilisé Capitaux propres
Stocks Dettes financières
Créances sur les tiers Dettes d’exploitation
Trésorerie – actif Trésorerie – passif
 L’actif immobilisé représente en général les biens durables avec lesquels l’entreprise
exerce son activité tels que le matériel, les terrains, les bâtiments. L’actif immobilisé
est également représenté par des immobilisations incorporelles et financières.
 Les stocks sont des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation. Ils sont
représentés par les marchandises, les matières premières, les emballages, les
produits finis.
 Les créances sont des sommes dues par des tiers à l’entreprise qui résultent des
opérations réalisées avec eux.
 La trésorerie représente les espèces en caisse et les avoirs de l’entreprise en banque
ou aux chèques postaux.
 Les capitaux propres sont constitués du capital, du résultat (bénéfice ou perte), des
réserves…
 Les dettes financières sont représentées par les emprunts contractés par l’entreprise
ainsi que les dettes de crédit-bail
 Les dettes d’exploitation sont contractées par l’entreprise vis-à-vis des tiers à
l’occasion des opérations commerciales, fiscales ou sociales. Ce sont des dettes
générées par le cycle d’exploitation (en général à moins d’un an).
 Il peut arriver que la banque accorde des découverts ou des facilités de crédits à
l’entreprise. Dans ce cas on a de la trésorerie qui figure au passif.
Bilan de DIAGNE et Cie au 1-1-N
Actif Montant Passif Montant

Bâtiments 12 500 000 Situation nette 15 500 000
Matériel de transport 2 500 000 Emprunts 10 000 000
Marchandises 5 000 000 Fournisseurs 3 500 000
Clients 4 000 000
Banques 4 000 000
Caisse 1 000 000
29 000 000 29 000 000
Si le capital (l’ensemble des ressources apportées par les associés au départ) était de
10.000.000, le résultat de 5.500.000 (bénéfice). Le bénéfice indique une augmentation de la
richesse de l’entreprise .Le bilan se présenterait comme suit :


Bâtiments 12 500 000 Capital 10 000 000
Matériel de transport 2 500 000 Résultat net : 5 500 000
Marchandises 5 000 000 bénéfice
Clients 4 000 000 Emprunts 10 000 000
Banques 4 000 000 Fournisseurs 3 500 000
Caisse 1 000 000 ___________
29 000 000 29 000 000
Si le capital de 20.000.000, le résultat serait une perte de 4.500.000 qui indique une
diminution des ressources de l’entreprise. Le bilan se présenterait comme suit :

Matériel de transport 2 500 000 Résultat net : - 4 500 000
Marchandises 5 000 000 perte
Clients 4 000 000 Emprunts 10 000 000
Caisse 1 000 000
29 000 000 29 000 000
II/ LE COMPTE
Le compte est un tableau à deux colonnes de somme :
 Le coté gauche (emploi) enregistre l’arrivée des flux
 Le coté droit (ressource) enregistre l’origine des flux
Le coté gauche est appelé débit, le coté doit est appelé crédit
Débiter un compte c’est porter une somme à gauche
Créditer un compte c’est porter une somme à droite
Le solde représente la différence entre le débit et le crédit.

Il est débiteur si le débit  crédit
Il est créditeur si le crédit  débit
Un solde débiteur se met au crédit
Un solde créditeur se met au débit
On appelle imputation l’inscription d’une somme au débit ou au crédit.
Un compte est identifié par son numéro et son intitulé.

Ex : 101 Capital social
245 Matériel de transport
411 Clients
521 Banques
625 Primes d’assurance
701 Ventes de marchandises
812 Valeur comptable des cessions d’immobilisation
Tous les comptes figurent dans un livret appelé plan comptable. Le plan comptable
distingue 9 classes. Chaque compte principal a une racine de 2 chiffres. Les comptes seront
ensuite éclatés en 3 chiffres puis les comptes à 3 chiffres sont éclatés en 4 chiffres. Chaque
entreprise respecte cette nomenclature mais peut créer son propre plan comptable.
Exemple : 24 Matériel
241 Matériel et outillage industriel et commercial
242 ………………………………………………
243………………………………………………
244 ………………………………………………
245 Matériel de transport
2451 Matériel automobile
2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial, lagunaire
2454 Matériel naval
2455 Matériel aérien
2456Matériel hippomobile
2458 Autres (vélo, mobylette, moto)
Classe 1 : Comptes de ressources durables

Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes de stocks
Classe 4 : Comptes de tiers
Classe 5 : Comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges des activités ordinaires
Classe 7 : Comptes de produits des activités ordinaires
Classe 8 : Comptes de charges et de produits hors activités ordinaires
Classe 9 : Comptes de la « comptabilité des engagements » et de la « comptabilité
analytique de gestion »
Structure du compte
Le compte se peut se présenter sous plusieurs formes :
 Compte à colonnes séparées
Date Libellé Montant Date Libellé Montant

 Compte à colonnes jumelées ou mariées
Libellé Débit Crédit

Date
 Compte à colonnes jumelées avec solde
Libellé Somme Solde

Date D C D C
 Compte schématique (en T)

Comment fonctionne le compte ?
On distingue les comptes de bilan (classe 1 à 5) et les comptes de gestion (classe 6, 7, 8).
Les comptes de gestion permettent de calculer le résultat qui figure dans le bilan en
donnant les détails de sa formation. Il s’agit des charges et des produits.
Notion de charge
Les charges représentent les emplois définitifs ou des consommations de valeurs décaissées
ou à décaisser. Ce sont en quelque sorte les « appauvrissements de l’entreprise ». Il en est
ainsi par exemple de l’achat de carburant, de fournitures de bureau, le paiement de la
facture d’eau, d’électricité, le paiement du loyer, les intérêts retenus par les banques, les
dons. Les charges d’une entreprise sont donc nombreuses et variées. On peut cependant les
regrouper en 3 catégories :
 Les charges d’exploitation (comptes 6 sauf 67 et 687, 697)
 Les charges financières (comptes 67 et 687,697)
 Les charges hors activités ordinaires (comptes 81, 83, 85)
Notion de produit
Les produits sont des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir. Ce sont des ressources. Ils
représentent en quelque sorte les « enrichissements de l’entreprise ». C’est le cas pour les
ventes, les subventions d’exploitation, les intérêts perçus, les dividendes, les gains de
change. On peut regrouper les produits en 3 catégories :
 Les produits d’exploitation (comptes 7 sauf 77 et 787, 797)
 Les produits financiers (comptes 77 et 787,797)
 Les produits hors activités ordinaires (comptes 82, 84, 86, 88)
Pour le fonctionnement des différents comptes on peut retenir les règles suivantes :
 Un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit.
Compte d’actif
+ -
 Un compte du passif augmente au crédit et diminue au débit.

Compte du passif
- +
 Un compte de charge augmente au débit et diminue au crédit.

Compte de charge
+ -
 Un compte de produit augmente au crédit et diminue au débit.
Compte de produit
- +

III / LE JOURNAL
L’entreprise est un centre d’échange. Elle entretient des relations avec les tiers. Ces
relations donnent naissance aux flux économiques. Le livre journal est un registre obligatoire
sur lequel les opérations sont enregistrées dans un ordre chronologique. Le journal est
composé d’articles retraçant les différents flux avec leurs pièces justificatives (facture,
chèque, pièce de caisse…)
Le journal doit être coté et paraphé et doit être conservé pendant 10 ans au moins.
Le journal ne doit comporter ni blanc, ni rature, ni altération d’aucune sorte. Ses
pages sont numérotées.
Lorsqu’on utilise une comptabilité informatisée, les écritures sont saisies dans un
premier temps dans un brouillard où toute erreur peut être corrigée. Un fois validée,
l’écriture ne peut plus être modifiée.
Structure du journal
__________ Date _____________
N° du Intitulé du compte débité Montant

cpte
débité N° du cpte Intitulé du compte crédité Montant
crédité
Libellé (référence des pièces
comptables)
----------------------- d° --------------------
571 caisse 100 000
521 banque 100 000
n/chèque n°342
-------------------- --------------------
---------------------- -----------------------
Principe de la partie double
Lorsqu’un ou plusieurs comptes sont débités pour un montant donné, un ou plusieurs

comptes sont crédités pour le même montant. Dans chaque article, le total du débit doit être
égal au total du crédit. C’est le principe de la partie double.

IV/ LE GRAND-LIVRE
Les opérations enregistrées dans le journal sont reportées dans le grand-livre qui est
un document obligatoire qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Le report peut se
faire :
 soit article par article
 soit report du débit puis du crédit
Le report est effectué périodiquement (par semaine, par quinzaine ou par mois).
Lorsqu’on utilise un support informatique le report est automatique.
Structure du grand-livre

V/ LA BALANCE
Les opérations du journal sont reportées dans le grand-livre. Ce report peut

comporter des erreurs et omissions. La balance est l’instrument qui vérifie si le report a été
bien effectué. C’est un instrument de contrôle. Plus qu’un instrument de contrôle, la
balance est un instrument de synthèse puisqu’elle regroupe (elle résume) l’ensemble des
opérations effectuées sur la période et donne ainsi un aperçu sur la gestion de l’entreprise.
Elle fournit des renseignements précieux.
Structure de la balance
On distingue :
- la balance à 2 colonnes (balance des soldes)
- la balance à 4 colonnes
- la balance à 6 colonnes
Balance à 2 colonnes (balance des soldes)
Intitulé des comptes Soldes

N° SC
cpte SD
X Y
X = Y
Balance à 4 colonnes
Intitulé des comptes Sommes Soldes

N° C SC
cpte D SD
521 Banques 7 600 000 3 100 000 4 500 000
A B X Y
A = B X = Y
Intitulé des comptes Soldes au…… Mouvements Soldes au….

N° SD SC C SC
cpte D SD
x y a b X Y

VI/ COMPTE DE RESULTAT ET BILAN PROVISOIRE
Périodiquement (mensuellement, semestriellement ou trimestriellement) les entreprises
établissent une situation provisoire en dressant le compte de résultat provisoire et le
bilan provisoire. Ces documents permettent à mi-parcours de mesurer les performances
et de faire le point sur la gestion de l’entreprise.
Comment dresser le compte de résultat et le bilan provisoire à partir de la balance ?
Balance
Intitulé des comptes Soldes

N° SC
cpte SD
1 Comptes de ressources durables x
2 Comptes d’actifs immobilisés x
3 Comptes de stocks x
4 Comptes de tiers x x
5 Comptes de trésorerie x x
6 Comptes de charges AO x
7 Comptes de produits AO x COMPTE DE RESULTAT
8 Comptes des autres charges et x x
autres produits (HAO)
a) Le compte de résultat
Le compte de résultat se présente de la façon suivante :
Compte de résultat
Montant Produits Montant
Charges
Comptes de la classe 6 Comptes de la classe 7
Comptes de charges HAO Comptes de produits HAO

(8 impair = 81, 83, 85) (8 pair = 82, 84, 86, 88)
N.B. :
 Le compte 603 « variations de stock de biens achetés » peut
présenter un solde débiteur ou créditeur. S’il est créditeur, il se
présente avec le signe (-)
 Le compte 73 « variations des biens et services produits » peut
présenter un solde débiteur ou créditeur. S’il est débiteur, il se
présente avec le signe (-)

b) Le bilan
Montant Passif Montant

Actif
2- Comptes d’actif immobilisé 1- Comptes de ressources
durables
3- Comptes de stocks
4- Comptes de tiers (SC)
4- Comptes de tiers (SD)
5- Comptes de trésorerie (SC)
5- Comptes de trésorerie (SD)
N.B. : Certains comptes de la classe 1 (12, 13, 109) peuvent se présenter avec un
solde débiteur. Dans ce cas, ils se présentent au bilan avec le signe (-).
Notion d’activité
L’activité peut être définie comme «l’ensemble des opérations accomplies par l’entreprise en
vue de réaliser son objet social ». 0n distingue l’activité ordinaire c’est-à-dire l’activité
récurrente, l’activité répétitive donc l’activité réalisée dans les conditions normales
d’exploitation et l’activité extraordinaire c’est-à-dire l’activité n’étant pas censé se reproduire
de manière fréquente ou régulière en quelque sorte l’activité exceptionnelle. Concrètement
les opérations hors activités ordinaires sont liées au changement de structure
(investissement ou cession d’immobilisation) ou à des événements extraordinaires tels que
les phénomènes naturels (inondation, tremblement de terre …). Toute autre opération est
ordinaire.
Cette séparation amène à distinguer deux composantes du résultat :

 Le résultat des activités ordinaires (classe 7 – classe 6)
 Le résultat hors activités ordinaires (classe 8pair – classe 8impair)
Le résultat des activités ordinaires est analysé en résultat d’exploitation et en résultat

financier. Celui-ci sanctionne la politique financière de l’entreprise.

COMPTABILITE GENERALE
THEME :
 Identifier les éléments de l’actif et du passif

 Construire le bilan
A/ l’entreprise Alfa dispose des éléments suivants :

Immeubles…………………………………………………………………….4 000 000
Matériel de transport………………………………………………………1 200 000
Avoirs en banque…………………………………………………………… 470 000
Espèces en caisse…………………………………………………………. 150 000
Marchandises…………………………………………………………………1 000 000
Dettes fournisseurs……………………………………………………….. 250 000
Emprunts à 3 ans d’échéances……………………………………….. 1 750 000
Mobiliers………………………………………………………………………. 300 000
Capital………………………………………………………………………. 4 500 000
Etablir le bilan
B/ La situation de l’entreprise « Sarr et Cie » se résume ainsi au 31/12/N :

Capital………………………………………………………………………….12 000 000
Emprunt………………………………………………………………………. 2 200 000
Camionnette………………………………………………………………… 2 750 000
Véhicule Toyota…………………………………………………………… 1 250 000
Marchandises en stock…………………………………………………. 1 500 000
Dettes aux fournisseurs de marchandises………………………. 800 000
Impôts et taxes à payer……………………………………………….. 500 000
Somme due au personnel…………………………………………….. 3 200 000
Factures non encore réglées par les clients……………………. 6 400 000
Terrains …………………………………………………………………….. 1 750 000
Avoirs en banque…………………………………………………………. 750 000
Mobiliers de bureau……………………………………………………… 1 000 000
Machine à calculer………………………………………………………. 200 000
Avance des clients………………………………………………………. 400 000
Titre de participation…………………………………………………… 2 000 000
Etablir le bilan de l’entreprise.
C/ Une entreprise qui n’a jamais tenu de comptabilité procède à l’inventaire de ses biens, de
ses créances et de ces dettes pour établir son bilan au 31-12-2005 :
Espèces en caisse………………………………………………………… 175 025
Créances à recouvrer sur les clients………………………………. 620 000
Dépôts et cautionnements versés à la société d’électricité.. 40 000
Fonds déposés aux Chèques postaux…………………………….. 370 000
Marchandises en magasin…………………………………………….. 1 420 500
Dettes envers les fournisseurs………………………………………. 240 525
Emprunts à la Banque du Commerce……………………………. 660 000
Vélo VTT…………………………………………………………………… 80 000
Etablir le bilan de l’entreprise.
Documents à remplir
A/
B/
C/

Documents à remplir
A/
Matériel et mobilier 300 000 Résultat net : bénéfice 620 000
Matériel de transport 1 200 000 Emprunts 1 750 000
Marchandises 1 000 000 Fournisseurs 250 000
Banques 470 000
Caisse 150 000
7 120 000 7 120 000
B/
Terrains 1 750 000 Capital social 12 000 000
Matériel et mobilier 1 200 000 Résultat net : perte - 1 500 000
Matériel de transport 4 000 000 Emprunt 2 200 000
Titres de participation 2 000 000 Fournisseurs 800 000
Marchandises 1 500 000 Clients, avances et acomptes 400 000
Clients 6 400 000 Personnel 3 200 000
Banques 750 000 Etat 500 000
17 600 000 17 600 000
C/

Matériel de transport 80 000 Capital
Dépôts et cautionnements 40 000 Résultat net :
versés Emprunts 660 000
Marchandises 1 420 500 Fournisseurs 240 525
Clients 620 000
Chèques postaux 370 000
Caisse 175 025
2 705 525 2 705 525

THEME :
 Bilan de départ
 Journal
 Grand livre
 Balance
 Compte de résultat provisoire
 Bilan provisoire
CAS PRESTSERVICE
Une Société Prestataire de service vous soumet les éléments suivants au 1 er janvier 2006
Mat & Mob. 1 500 000
Capital 5 000 000
Client 2 000 000
Banque 2 500 000
Fournisseurs 1 000 000
I/ Etablir le bilan
Les opérations suivantes ont été réalisées
- 5 Janvier Retrait de la banque pour alimenter la caisse 500 000 chèque n°001
- 12 Janvier Règlement des clients 300 000 par chèque 200 000 en espèces
- 25 Janvier Achat d’un mobilier 800 000 par chèque n°002
- 31 Janvier Règlement de la facture d’électricité 75 000 en espèces
- 10 Février Prestation facturée aux clients 1 000 000 facture n°31
- 15 Février Règlement de la prime d’assurance 120 000 par chèque n°003
- 28 Février Ouverture d’un CCP dépôt de 150 000 en espèce
II/ a) Après avoir enregistrer le bilan d’ouverture enregistrer toutes les opérations
b) Ouvrir le grand-livre et y reporter les opérations
c) Présenter la balance au 28 Février 2006 (à 6 colonnes)
d) Présenter le compte de résultat provisoire et le bilan provisoire 28 Février 2006
nb :il n’est pas tenu compte de la tva ici

CAS PREST SERVICE
1) Bilan 1er Janvier 2006

Matériel et Mobilier 1 500 000
Client 2 000 000 Capital 5 000 000
Banque 2 500 000 Fournisseurs 1 000 000
6 000 000 6 000 000
2) Journal
____________________1-01 ___________________
244 Mat & mob 1 500 000
411 Client 2 000 000
521 Banque 2 500 000
101 Capital 5 000 000
401 Fournisseurs 1 000 000
Report du bilan
--------------------------5-01--------------------------------
571 Caisse 500 000
521 Banque 500 000
Retrait chèque n°001
--------------------------12-01-------------------------------
521 Banques 300 000
571 Caisse 200 000
411 Client 500 000
Règlement
---------------------------25-01------------------------------
244 Mat. & Mobilier 800 000
521 Banque 800 000
Achat de mobilier / chèque n°002
-------------------------31-01--------------------------------
605 Autres achats 75 000
571 Caisse 75 000
Règlement facture d’électricité
----------------------------10-02-----------------------------
411 Clients 1 000 000
706 Services vendus 1 000 000
Facture n° 31
---------------------------15-02------------------------------
625 Prime d’assurance 120 000
521 Banque 120 000
Règlement par chèque n°003
---------------------------28-02------------------------------
531 Chèques postaux 150 000
571 Caisse 150 000
Ouverture d’un CCP _________ _ _________
Total 9 145 000 9 145 000

3) Grand-livre
101 : Capital social 244 : Mat & Mob. 401 Fournisseurs

5.000.000 1.500.000 1.000.000
800.000
SC 5.000.000 SC 1.000.000
SD 2.300.000
411 : Clients 521 : Banques 531 Chèques postaux

2.000.000 500.000 2.500.000 500.000 150.000
1.000.000 300 000 800.000
SD2.500.000 120.000 SD 150.000
1 380 000 SD
571 : Caisse 605 : Autres achat 625 : Primes d’assur.

500.000 75.000 75.000 120.000
200.000 150.000
475.000 SD SD 75.000
SD 120.000
706 : Services vendus
1.000.000
SC 1.000.000

4) Balance des soldes

Intitulé Solde au 28-02
N° Cpte SC
SD
101 Capital social 5 000 000

244 Mat. & Mobilier 2 300 000
401 Fournisseurs, dettes en compte 1 000 000
411 Clients 2 500 000
521 Banques 1 380 000
571 Caisse 475 000
625 Primes d’assurances 120 000
7 000 000 7 000 000
N Intitulé des comptes Sommes Soldes au 28.2
° D C SD SC
101 Capital social 5 000 000 5 000 000

244 Mat. & Mobilier 2 300 000 2 300 000
401 Fournisseurs 1 000 000 1 000 000
411 Clients 3 000 000 500 000 2 500 000
521 Banques 2 800 000 1 420 000 1 380 000
531 Chèques postaux 150 000 150 000
571 Caisse 700 000 225 000 475 000
605 Autres achats 75 000 75 000
625 Primes d’assurance 120 000 120 000
706 Services vendus 1 000 000 1 000 000
9 145 000 9 145 000 7 000 000 7 000 000
N° Intitulé des comptes Soldes au1-1 Mouvements Soldes au 28-2

SC D C SD SC
SD
101 Capital social 5 000 000 5 000 000

244 Mat. & Mobilier 1 500 000 800 000 2 300 000
401 Fournisseurs 1 000 000 1 000 000
411 Clients 2 000 000 1 000 000 500 000 2 500 000
521 Banques 2 500 000 300 000 1 420 000 1 380 000
571 Caisse 700 000 225 000 475 000
605 Autres achats 75 000 75 000
625 Primes d’assurance 120 000 120 000
706 Services vendus 1 000 000 1 000 000
6 000 000 6 000 000 3 145 000 3 145 000 7 000 000 7 000 000

Compte de résultat au 28-2
Charges Montants Produits Montants

Services vendus 1 000 000
Autres achats 75 000
Primes d’assurance 120 000
195 000
Résultat net : bénéfice 805 000
1 000 000
Bilan au 28-2

Mat. & Mobilier 2 300 000 Capital social 5 000 000
Clients 2 500 000 Résultat net : bénéfice 805 000
Chèques postaux 150 000
Caisse 475 000
6 805 000 6 805 000

La situation patrimoniale de la société ARTINFO spécialisée dans la maintenance en

informatique est résumée par les éléments suivants :
- Bâtiments 8 000 000

- Mobilier de bureau 800 000
- Ordinateurs 700 000
- Machine à écrire 100 000
- Véhicule de livraison 1 700 000
- Clients 850 000
- Salaires à payer 400 000
- Fournisseurs, effets à payer 600 000
- Banques créditeurs (découvert) 250 000
- Caisse 3 000 000
- Emprunt BICIS (remboursement dans 3 ans) 1 900 000
1er Travail à faire :

Etablir le bilan au 01/01/2006 sachant que le résultat représente le cinquième (1/5) du
capital.
Au cours du premier trimestre, les opérations suivantes ont été effectuées :
02 Janvier Dépôt en banque d’espèce : 1 200 000. Pièce de caisse n°51

03 Janvier Règlement des salaires par chèque bancaire n°4501
10 Janvier Achat de fournitures de bureau : 27 500 réglée en espèce. Pièce de caisse
n°52
13 Janvier Règlement du loyer du mois 150 000 par chèque n°4502
20 Janvier Notre client Diallo nous remet le chèque n°903 ; montant du chèque 100 000
31 Janvier Prestations facturées à nos clients : 1 200 000 ; facture V23
06 Février Achat de carburant 15 500 en espèces, pièce de caisse n°53
10 Février Réparation du véhicule 25 000 par chèque n°4503
25 Février Règlement de la traite (effet à payer) tirée sur nous par notre fournisseur Dia.
Valeur nominale 100 000 ; paiement par chèque n°4504.
01 Mars Règlement de la moitié de la facture V23 par chèque n°764
09 Mars Achat d’un vélo tout terrain 92 000 en espèces. Pièce caisse n°54
22 Mars Le résultat est porté en augmentation de capital pour moitié, l’autre moitié
portée en réserve
31 Mars Ouverture d’un compte aux chèques postaux. Dépôt de 120 000 en espèce.
2ème Travail à faire :
- Enregistrer ces opérations au journal de la société

- Présenter le grand livre
- Présenter la balance à 6 colonnes
- Etablir le bilan au 31/03/2006
- Etablir le compte de résultat au 31/03/2006.

CORRIGE ARTINFO
1) Bilan au 01/01/2006
Actif
Bâtiments 8 000 000 Capital social 10 000 000
Matériel & mobilier 1 600 000 Résultat en inst d’affect. : bénéfice 2 000 000
Matériel de transport 1 700 000 Emprunts et dettes 1 900 000
Clients 850 000 Fournisseurs, effet à payer 600 000
Caisse 3 000 000 Personnel, rémunérations dues 400 000
Banques 250 000
15 150 000 15 150 000
Calcul du résultat et du capital social

Soit x = capital
x  1 x 15150 000  1900 000  600 000  400 000  250 000
5
5 x  12 000  x  12 000 000 x 5
6 6
x = 10 000 000
=> Capital = 10 000 000
résultat = 1 x = 2 000 000
5
2) Journal
___________________ 1-1_________________
232 Bâtiments 8 000 000
244 Matériel & Mobilier 1 600 000
245 Matériel de transport 1 700 000
411 Clients 850 000
571 Caisse 3 000 000
131 Résultat net : bénéfice 2 000 000
162 Emprunts et dettes 1 900 000
402 Fournisseurs, effets à payer 600 000
422 Personnel, rémunérations dues 400 000
521 Banques 250 000
Report du bilan d’ouverture

------------------------- 2-1----------------------------
521 Banques 1 200 000
571 Caisse 1 200 000
Dépôt en banques, PC n°51
------------------------- 3-1--------------------------
422 Personnel, rémunérations dues 400 000
521 Banques 400 000
Règlement des salaires, ch n°4501
---------------------------- 10-1-----------------------

571 Caisse 27 500
Achat fournitures bureau PC n°52
----------------------------- 13-1 ----------------------
622 Locations et charges locatives 150 000
521 Banques 150 000
Règlement loyer, chèque n°4502

--------------------------- 20-1 ------------------------
521 Banques 100 000
411 Clients 100 000
Règlement client Diallo, chèque n°903

---------------------------- 31-1-----------------------
411 Clients 1 200 000
Prestations aux clients, facture V23
---------------------------- 6-2 ------------------------
571 Caisse 15 500
Achat carburant, PC n°53
----------------------------- 10-2 ----------------------
624 Entretien, réparations et maintenance 25 000
521 Banques 25 000
Réparation véhicule, chèque n°4503

------------------------------ 25-2 ---------------------
402 Fournisseurs, effets à payer 100 000
521 Banques 100 000
Règlement de la traite ch. n°4504
------------------------------ 1-3 ----------------------
521 Banques 600 000
411 Clients 600 000
Règlement moitié facture V23, ch. n°764
------------------------------ 9-3 ----------------------
245 Matériel de transport 92 000
571 Caisse 92 000
Achat d’un véhicule, PC n°54
------------------------------- 22-3 --------------------
1301 Résultat en instance d’affectation : bénéfice 2 000 000
118 Réserves 1 000 000
Affectation du résultat
----------------------------- 31-3 ----------------------
571 Caisse 120 000
Ouverture d’un compte aux postaux
------------------------------ ------------------------- 21180 000 21 180 000
Total

GRAND LIVRE DES COMPTE
101 Capital social 118 Réserves 1301 Rés. en inst. d’aff. Bén.
10 000 000 2 000 000 2 000 000
1 000 000 1 000 000 1 000 000
11 000 000 SC
SC
162 Emprunts et dettes 231 Bâtiments 244 Matériel & Mobilier

8 000 000 1 600 000
1 900 000 1 900 000 8 000 000 SD 1 600 000
SC SD
245 Matériel de transport 402 Fournisseurs, effets à payer 411 clients

1 700 000 100 000 600 000 850 000 100 000
92 000 1 792 000 500 000 1 200 000 600 000
SC 1 350 000
SD SD
422 Personnel, rémun. dues 521 Banques 531 Chèques postaux

400 000 1 200 000 250 000 120 000
400 000 100 000 400 000 120 000
SD 600 000 150 000 SD
25 000
975 000 SD
571 Caisse 605 Autres achats 622 Locations & charg.

loc.
3 000 000 1 200 000 27 500 150 000
27 500 15 500 150 000
15 500 43 000 SD SD
92 000
120 000
1 545 000
SD
624 Ent., répar. et maint. 706 Services vendus

25 000 1 200 000
1 200 000
25 000 SD SC

BALANCE AU 31/03/2006
N° Intitulé des comptes Mouvements Soldes au 31-3-2006

cpte Soldes au 01-01-2006
SD SC D C SD SC
101 Capital social 10 000 000 1 000 000 11 000 000
11 Réserves 1 000 000 1 000 000
1301 Résultat en instance d’aff. : bénéf. 2 000 000 2 000 000
162 Emprunts et dettes 1 900 000 1 900 000
231 Bâtiments 8 000 000 8 000 000
244 Matériel et Mobilier 1 600 000 1 600 000
245 Matériel de transport 1 700 000 92 000 1 792 000
402 Fournisseurs, effets à payer 600 000 100 000 500 000
411 Clients 850 000 1 200 000 700 000 1 350 000
422 Personnel, rémunérations dues 400 000 400 000
521 Banques 250 000 1 900 000 675 000 975 000
571 Caisse 3 000 000 1 455 000 1 545 000
605 Autres achats 43 000 43 000
622 Locations et charges locatives 150 000 150 000
624 Entretien, réparation et maint. 25 000 25 000
706 Services vendus 1 200 000 1 2 00 000
15 150 000 15 150 000 6 030 000 6 030 000 15 600 000 15 600 000
BILAN AU 31/03/2006

Actif
Bâtiments 8 000 000 Capital social 11 000 000
Matériel & Mobilier 1 600 000 Réserves 1 000 000
Matériel de transport 1 792 000 Résultat net : bénéfice 982 000
Clients 1 350 000 Emprunts et dettes 1 900 000
Banques 975 000 Fournisseurs, effets à 500 000
Chèques postaux 120 000 payer
Caisse 1 545 000
15 382 000 15 382 000
Résultat = 15 482 000 – (11 000 000 + 1 000 000 + 1 900 000 + 600 000) = 982 000
COMPTE DE RESULTAT
Montants Produits Montants

Charges
Autres achats 43 000 Services vendus 1 200 000
Locations et charges locatives 150 000
Entretien, réparations et 25 000
maintenance
Résultat net : bénéfice 982 000 1 200 000
1 200 000
Résultat = Produits - Charges

= 1 200 000 - (43 000 + 150 000 + 25 000) = 982 000

La société MAC. SA est spécialisée dans la maintenance en informatique. Sa situation est la
suivante au 1er Janvier N :
Matériel et Mobilier 500 000
Véhicules 3 000 000
Créances sur clients 1 500 000
Avances des clients 200 000
Emprunts bancaires 3 000 000
Espèces en caisse 1 000 000
Avoirs en banques 4 000 000
Impôts dus à l’Etat (TVA à payer) 400 000
Dettes fournisseurs 1 000 000
Capital social 6 000 000
1er travail : Etablir le bilan de la société au 01-01-N
Au cours du mois de janvier les opérations suivantes ont été effectuées.
03-01 Dépôt en banque 500 000 F reçu n°204
05-01 Facturation au client KEBE 800 000 F TVA 18 % ; facture n°101
10-01 Achat de carburant 20 000 F ; règlement en espèces PC n°31
12-01 Achat d’un terrain 500 000 F ; règlement par chèque n°321/BICIS
15-01 Achat de mobilier 324 500 F dont TVA 18 % ; règlement à crédit
17-01 Achat de fournitures de bureau : 17 000 F TVA récupérable 18 % ; règlement
en espèces PC n°32
20-01 Remboursement du tiers de l’emprunt ; Intérêt 180 000 F
25-01 Règlement de la facture d’électricité 20 000 F en espèces PC n°33
26-01 Avance sur salaire 100 000 chèque n°322
29-01 Règlement aux fournisseurs, chèque n°323 ; montant : 800 000
31-01 Chèque n°40 de KEBE pour règlement de la moitié de la facture n°101
31-01 Réparation du véhicule 100 000 en espèces.PC34
TRAVAIL A FAIRE :
1. Après avoir reporté le bilan d’ouverture, enregistrer les opérations au journal
2. Présenter le grand-livre
3. Dresser la balance (à 6 colonnes)
4. Présenter le compte de résultat provisoire au 31-01
5. Présenter le bilan provisoire au 31-01

CORRIGE MAC.SA
1er travail : Bilan de Mac. SA au 1-1-N
Montants Passif Montants

Actif
Matériel et mobilier 500 000 Capital social 6
000 000
Matériel de transport 3 000 000 Résultat en inst d’aff: perte -
600 000
Clients 1 500 000 Emprunts 3
000 000
Banques 4 000 000 Fournisseurs 1
000 000
Caisse 1 000 000 Clients avances et acomptes 200 000
Etat 400 000
10 000 000 10 000 000
2e travail :
1. Journal
______________1-1-N_______________
244 Matériel et mobiliers 500 000
245 Matériel de transport 3 000 000
411 Clients 1 500 000
521 Banques 4 000 000
571 Caisses 1 000 000
1309 Résultat en instance d’affectation : perte 600 000
162 Emprunts et dettes auprès des E.C 3 000 000
4191 Clients, avances et acomptes 200 000
4441 Etat TVA due 400 000
Report du bilan
----------------------------30-1------------------------
521 Banques 500 000
571 Caisse 500 000
Dépôt reçu n°204
-----------------------------5-1-------------------------
411 Clients 944 000
706 Services vendus 800 000
443 Etat TVA facturée 144 000
Vente facture n°101
-----------------------------10-1-----------------------
571 Caisse 20 000
Achat de carburant PC n°31
----------------------------12-1------------------------
222 Terrains nus 500 000
521 Banques 500 000
chèque n°321
------------------------------ 15-1---------------------
244 Matériel et mobilier 275 000
445 Etat, TVA récupérable 49 500
481 Fournisseurs d’investissement 324 500
Achat mob facture n° ….
------------------------------17-1----------------------
605 Autres achats 1 7 000
571 Caisse 20 060
PC n°32
-----------------------------20-1-----------------------
162 Emprunts et dettes auprès des E.C 1 000 000
671 Intérêts des emprunts 180 000
521 Banques 1 180 000
Remboursement
-------------------------------25-1---------------------
571 Caisse 20 000
Règlement facture PC n°53
------------------------------26-1----------------------
421 Personnel, avance et acompte 100 000
521 Banques 100 000
Chèque n°322
---------------------------29-1-------------------------
401 Fournisseurs, dettes en compte 800 000
521 Banques 800 000
Chèque n°323
---------------------------- 31-1-----------------------
521 Banques 472 000
411 Clients 472 000
chèque n°40 de Kébé
-------------------------------d ------------------------
624 Entretiens, réparations et maintenance 100 000
571 Caisse 100 000
Règlement PC n°34
---------------------------------------------------------- 15 580 560 15 580 560
Total à reporter

GRAND LIVRE DES COMPTES
101 Capital social 1309 Résultat en ins : perte 162 Emprunts et dettes
6 000 000 600 000 1 000 000 3 000 000
SC6000 000 600 000 SD SC2000 000
222 Terrains nus 244 Matériels et mobiliers 245 Matériel de transport

500 000 500 000 3 000 000
500 000 SD 275 000 775 000 3 000 000
SD SD
401 Frs, dettes en compte 411 Clients

800 000 1 000 000 1 500 000 472 000
SC 200 000 944 000 1972 000
SD
4191 Clients A & A 421 Personnel A & A 443 Etat TVA facturée
200 000 100 000 144 000
SC 200 000 100 000 SD SC 144 000
445 Etat TVA récupérable 4441 Etat TVA due 481 Fournisseurs d’investis.
49 500 400 000 324 500
3 060 52 560 SD SC 400 000 SC 324 500

521 Banques 571 Caisse 605 Autres achats
4 000 000 500 000 1 000 000 20 000 20 000
500 000 1 180 000 500 000 17 000
472 000 100 000 20 060 20 000
800 000 20 000 57 000 SD
2 392 000 100 000
SD 339 940
SD
624 Entretiens, rép 671 Intérêts des emprunt 706 Services vendus
100 000 180 000 800 000
100 000 180 000 SC800 000

SD SD
BALANCE AU 31/01/N
Intitulés des comptes Soldes au 1-1 Mouvements Soldes au 31-1

N° SC D C SD SC
SD
101 Capital social 6 000 000 6 000 000
1309 Résultat instance d’affect : perte 600 000 600 000
162 Emprunts et dettes 3 000 000 1 000 000 2 000 000
222 Terrains nus 500 00 500 000
244 Matériel et mobilier 500 000 275 000 775 000
245 Matériel de transport 3 000 000 3 000 000
401 Fournisseurs 1 000 000 800 000 200 000
411 Clients 1 500 000 944 000 472 000 1 972 000
4191 Clients, A & A 200 000 200 000
421 Personnel, A & A 100 000 100 000
443 Etat, TVA facturée 144 000 144 000
4441 Etat, TVA due 400 000 400 000
445 Etat, TVA récupérable 52 560 52 560
481 Fournisseurs d’investissement 324 500 324 500
521 Banques 4 000 000 972 000 2 580 000 2 392 000
571 Caisse 1 000 000 660 060 339 940
605 Autres achats 57 000 57 000
624 Entretiens, réparations et maint 100 000 100 000
671 Intérêts des emprunts 180 000 180 000
706 Services vendus 800 000 800 000
10 600 000 10 600 000 4 980 560 4 980 560 10068500 10068500

COMPTE DE RESULTAT AU 31-1-N

Charges
Autres achats 57 000 Services vendus 800 000
Entretiens, réparations 100 000
Intérêts des emprunts 180 000
800 000 800 000
BILAN DE MAC. SA AU 31-1-N

Actif
Terrains nus 500 000
Capital social 6 000 000
Matériel et mobilier 775 000
Résultat en instance d’affectation - 600 000
Matériel de transport 3 000 000
Clients 1 972 000
Emprunts et dettes auprès des EC 2 000 000
Personnel avance et 100 000
Fournisseurs 200 000
acompte Clients avances et acomptes 200 000
Etat TVA récupérable 52 560 Etat, TVA due 400 000
Banques 2 392 000 Etat, TVA facturée 144 000
Caisse 339 940 Fournisseurs d’investissement 324 500
9 131 500 9 131 500

TEST
On vous soumet les éléments suivants concernant la situation de la société LEER.SA au
1.1.2006 :
- Bâtiments 6 000 000

- Matériel de transport 4 200 000
- Ordinateurs 1 200 000
- Machines à calculer 400 000
- Dettes fournisseurs 4 000 000
- Banques 3 000 000
- Avance aux fournisseurs 500 000
- Dépôts et cautionnements versés 1 800 000
- Clients 5 000 000
- Caisse 1 500 000
- Capital social 20 000 000
- Résultat net à déterminer
1er Travail :
Etablir le bilan de la société au 1-1-2006

Les opérations suivantes ont été réalisées.
2-1 Prestations facturées aux clients 3 776 000 dont TVA 18 % ; règlement par chèque
n°25.
5-1 Achat de mobilier : 649 000 F TVA récupérable 18 % ; règlement en espèces
10-1 Achat de carburant 50 000 F TVA 18%. Règlement en espèces
12-1 Paiement du loyer du mois : 200 000 F. TVA 18% ; règlement par chèque
15-1 Achat de mobilier 1 200 000. Frais de transport 25 000. TVA 18 %
18-1 Prestations facturées aux clients 900 000 F. Remise 5 %, TVA 18 %. Règlement à
crédit dans 2 mois.
20-1 Achat de fourniture de bureau : 100 000 F. TVA 18 % récupérable. Règlement en
espèces.
21-1 Règlement au fournisseur Aris 500 000 F par chèque
23-1 Règlement des clients 1 000 000 F par chèque 500 000 F en espèces.
25-1 Règlement de la facture d’électricité 250 000 F en espèces.
30-1 Achat d’un véhicule 6 000 000 F dont TVA non récupérable 18 %.
31-1 Loyer perçu 400 000 F HT TVA 18 % en espèces
e
2 Travail :
1. Enregistrer les opérations au journal après avoir reporté le bilan

2. Reporter dans le grand-livre
3. Présenter la balance au 31-1-2006
4. Présenter le bilan au 31-1-2006
5. Présenter le compte de résultat au 31-1-2006

DOCUMENT A REMPLIR
1er Travail
Bilan au…………

Actif

e
2 Travail
Journal
_________________ __________________

Journal
_________________ __________________

Grand-livre

Balance
Intitulés des comptes Soldes au…….. Mouvements Soldes

N° au………
SC D C SD SC

Compte de résultat au…

Charges
Bilan au………….

Actif

CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS COURANTES
I - ACHATS ET VENTES DE MARCHANDISES OU DE MATIERES PREMIERES
1) Qu’est-ce qu’une marchandise ?
« Les marchandises sont des objets, matières et fournitures, destinés à être revendus en
l’état sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et services. » SYSCOA
L’opération d’achat - vente crée deux flux opposés entre l’acheteur (client) et le vendeur
(fournisseur).
2) Enregistrement des factures
L’enregistrement d’une vente se fait sur la base d’une facture établie par le fournisseur. La
facture est établie au moins en double exemplaire. L’original est envoyé au client et le
double conservé dans l’entreprise. La facture indique le détail des marchandises vendues et
le décompte du montant net à payer (Réf. doc. sur la facture).
2-1 facture de doit
La facture de doit peut comporter des réductions et des majorations.

Les réductions peuvent être commerciales (rabais, remises, ristournes) ou financières
(escomptes).
Le rabais est défini comme une réduction pour défaut de qualité ou de conformité. Il est
relatif au produit.
La remise est une réduction obtenue ou accordée en raison de l’importance de l’opération

ou de la profession du client. Il dépend de la qualité du client.
La ristourne est une réduction calculée sur un ensemble d’opérations traitées durant une
période déterminée.
Les réductions commerciales participent à la stratégie de l’entreprise et lui permettent de

fidéliser la clientèle.
L’escompte de règlement est une réduction due au règlement anticipé par rapport à
l’échéance indiquée ou au délai de paiement habituel. Il peut être également accordé pour
les paiements au comptant. Il est calculé en pourcentage simple sur le net commercial et
fait l’objet d’un enregistrement.
L’escompte est enregistré dans le compte 673 s’il s’agit d’un escompte accordé au client, et
773 s’il s’agit d’un escompte obtenu du fournisseur.
Les majorations sont le transport, les emballages consignés, la TVA.

Exemple 1
La société Alpha est en relation d’affaires avec la société B. Alpha lui vend 6.000 articles à
120F l’article. Remise 5 %. Escompte 1%. TVA 18 %
Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur puis chez le client.
Facture établie par la société Alpha
Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°30 Doit : Sté B
Marchandises 6000 x 120 = 720 000
Remise 5 % = 36 000
684 000 Net commercial
Escompte 1 % 6 840
677 160 Net financier
TVA 18 % 121 889
Net à payer 799 049
Journal du fournisseur (sté Alpha)

_________________ 19-12 _________
411 Clients 799 049

673 Escomptes accordés 6 840
701 Ventes de marchandises 684 000
443 TVA facturée 121 889
N/fact. n°30 à Sté B
Journal du client (sté B)

__________________ ___________
601 Achat de marchandises 684 000

401 Fournisseurs, dette en cpt 799 049
773 Escomptes obtenus 6 840
Alpha, sa fact n°30
N.B. : Si la société B est une société industrielle, le compte 601 est remplacé par le compte
602 (achat de matières premières)
On a supposé que les 2 entreprises pratiquaient l’inventaire intermittent.
Exemple 2
La société Alpha vend 10.000 articles à la société Y à 120F l’article en lui accordant des
remises successives de 4 % et 2 %. Frais de transport : 25.300F (transport effectué par la
société Alpha). TVA 18 %.
Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur et chez le client.

Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°31 Doit : Sté Y
Marchandises 10.000 x 120 = 1 200 000
Remise 4 % = 48 000
1 152 000
Remise 2 % 23 040
1 128 960
Port __25 300
Montant HT 1 154 260
TVA 18 % 207 767
Net à payer 1 362 027
Journal du fournisseur (ste Alpha)

______________ 19-12_____________
411 Clients 1 362 027
701 Ventes de marchandises 1 128 960
707 Produits accessoires 25 300
N/fact. n°31
Journal du client (sté Y)

__________________ ____________
601 Achats de marchandises 1 128 960

611 Transports sur achats 25 300
401 Fournisseurs dettes en compte 1 362 027
Alpha, sa fact n°31
Si la société Alpha fait recours à un transporteur pour lui transporter les marchandises chez
Y et qu’elle doit supporter les frais de transport, le transporteur pourrait lui envoyer la
facture suivante :
Transport Thiam
Doit : Sté Alpha
Transport 25 000
TVA 18 % 4 500
Net à payer 29 500
Journal de Alpha
______________ _______________
612 Transports sur ventes 25 000
445 Etat, TVA récupérable. 4 500
401 Fournisseurs, dettes en cpte 29 500
Thiam, sa fact n°
Journal du transporteur (ste THIAM)

_____________ _______________
411 Clients 29 500
706 Services vendus 25 000
TVA facturée
2-2 facture d’avoir
La facture d’avoir est établie par le fournisseur à l’occasion des retours de marchandises du
client ou de réduction hors facture accordées par lui.
Exemple 1
La société X retourne 1.000 articles à Alpha.
Etablir et enregistrer la facture chez le fournisseur puis chez le client.
Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture n°A30 Avoir : Sté X
Votre retour 1000 x 120 = 120 000
Remise 5 % 6 000
114 000
Escompte 1 % 1 140
112 860
TVA 18 % 20 315
Net à votre crédit 133 175
NB : si la facture de doit avait déjà été réglée l’escompte serait acquit. Le fournisseur
ne pourrait plus le faire figurer sur la facture d’avoir.
Journal du fournisseur (sté Alpha)

____________ ________________
701 Ventes de Marchandises 114 000
411 Clients 133 175
n/facture n°A30
Journal du client (sté X)

_______________ ______________
401 Fournisseurs, dettes en cpte 133 175
601 Achats de Marchandises 114 000
445 TVA récupérable 20 315
Alfa S/fact N°A30

A l’occasion du retour, il arrive que le client réclame un rabais supplémentaire sur les
marchandises conservées. Le fournisseur peut le lui accorder et l’inclure dans la facture
d’avoir.
Exemple 2 :
Supposons que le client la société X, demande un rabais de 2 % sur les marchandises
conservées qui lui est accordé par le fournisseur Alpha.
Etablissons et enregistrons la facture d’avoir.
Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Avoir : Sté X
Fact. N°40
Votre retour 1000 x 120 = 120 000
Remise 5 % 6 000
114 000
Rabais (684 000*–114 000) x 2 % + 11 400
125 400
Escompte 1 % 1 254
124 146
TVA 18 % 22 346
* Net commercial de la facture de doit
Journal du fournisseur
_______________ ____________
411 Clients 146 492
N/fact N°40
Journal du client
__________ ________________
401 Fournisseurs, dettes en comptes 146 492
601 Achats de marchandises 125 400
Alfa S/fact n°40

Exemple 3
Le fournisseur Alpha accorde un rabais de 30.000F HT à la société X. Il lui envoie la facture
suivante.
Sté Alpha
2, place de la Gare
Thiès
Facture 13 Avoir : Sté X

Rabais 30 000
TVA 18 % 5 400
Journal du fournisseur
___________ ________________

411 Clients 35 400
N/fact n°13
Journal du client
_________________ _________
401 Fournisseurs, dettes en compte 35 400
601 Achats de marchandises 30 000
Alpha sa fact n° 13
3) Notion d’inventaire.
3-1 Inventaire intermittent
En inventaire intermittent, les entrées et les sorties de stocks ne sont enregistrées au

courant de l’exercice. A la clôture de l’exercice, le compte 603 variations de stocks de bien
achetés est reconstitué comme suit :
______________ _________
603 Variation de stocks SI
3… Compte de stock SI
--------------------- -------------------
3…. compte de stocks SF
603 Variation de stocks SF
Le stock final est obtenu après un inventaire physique (extracomptable) qui consiste à
dénombrer l’existant le jour de l’inventaire et à lui donner une valeur.
Place du compte 603 dans le compte de résultat

Le compte 603 est un compte de charges. Il peut présenter un solde débiteur ou créditeur.
S’il est débiteur, cela signifie que le stock initial est supérieur au stock final : il y a alors
déstockage. Il se présente alors dans le compte de résultat avec le signe (+).
S’il est créditeur, cela signifie que le stock final est supérieur au stock initial : il y a alors
stockage. Dans ce cas, le compte 603 se présente dans le compte de résultat avec le signe
(-) .
Exemple
Cpte 603 Cpte de résultat

SI = 100 SF = 75 Charges
SD = 25 603  +
En termes de calcul arithmétique,
Δ stocks = stock final – stock initial

La variation positive signifie un stockage et la variation négative un déstockage
3-2 Inventaire permanent
En inventaire permanent, les entrées et les sorties de stock font l’objet d’un enregistrement.
A tout moment le stock final est connu.
. Entrée en stock
_____________ __________
3…. Compte de stock CA
603 Variation de stocks CA
CA : coût d’achat
CA = prix d’achat HT + frais accessoires d’achat (droits de douane, frais de transit,
frais de transport, frais d’assurance…)
Exemple :
Le 07 Janvier : Achat de 3.500 tonnes à 21.300 F/tonne frais de transports : 700.000F

TVA : 18 %
T.A.F. :
Etablir la facture
Enregistrer ces opérations

Facture
Marchandises 3 500 x 21 300 = 74 550 000
Port 700 000
75 250 000
TVA 18 % 13 545 000

NB : ces factures sont présentées sans en-tête
Journal de l’acheteur
_____________7-1-____________
601 Achat de marchandises 74 550 000
611 Transport sur achats 700 000
445 TVA récupérable 13 545 000
X, sa fact V56
------------------------- d° ------------------
31 marchandises 75 250 000
6031 variations de stocks 75 250 000
bon de sortie n°
Si la société B était une entreprise industrielle, à la place de 601 on débiterait 602 (achat de
matières premières) et 32 à la place de 31.
. Sortie de stock
______________ _________
603 Variation de stocks CAMV
3… Compte de stock CAMV
CAMV : coût d’achat des marchandises vendues

Le CAMV peut se calculer en utilisant plusieurs méthodes :
- méthode du Premier Entré Premier Sorti (PEPS)
- méthode du Coût Moyen Pondéré Après Chaque Entrée (CMPACE)
 Méthode PEPS
Principe

Les sorties seront valorisées dans cette méthode en tenant compte de l’ordre des entrées.
Comme son nom l’indique, on puise sur le premier lot entré jusqu’à épuisement, on poursuit
avec le deuxième lot, le 3e et ainsi de suite.
Conséquence : le stock final est valorisé au coût le plus actuel.
Exemple
Une entreprise détient un stock de 1 500 produit P valant 24 600 000 F. les mouvements
suivants ont été relevés pendant le mois de janvier N :
07 Janvier Entrée de 3.500tonnes à 21.500F/tonne
12 Janvier Vente de 950 tonnes à 30.000F HT la tonne. TVA 18%
15 Janvier Vente de 3.200 tonnes à 30.000F.HT la tonne. TVA 18%
20 Janvier Entrée de 1.200 tonnes à 21.000 la tonne
24 Janvier Entrée de 100 tonnes ayant coûté 1.905.000F
30 Janvier Vente de 1000 tonnes à 30.000F la tonne. Remise : 2 %, escompte : 1 %,
TVA : 18% règlement au comptant par chèque
T. A. F. :
1) Présenter la fiche de stock de la marchandise.

2) Passer les écritures au journal de l’entreprise pour les opérations du 12 Janvier et du 30
Fiche de stock
Fiche de stock
Nature : Produit P Mois de : Janvier
Méthode : PEPS Stock min :
Entrées Sorties Stocks

Date libellé Q CU M Q CU M Q CU M
1-1 Stock initial 1.500 16.400 24 600.000
7-1 Entrée BE n°… 3500 21500 75250000 1500 16400 24600000
3500 21500 75250000
12-1 Sortie BS n°… 950 16400 15580000 550 16400 9020000
3500 21500 75250000
15-1 Sortie BS n°… 550 16400 9020000
2650 21500 56975000 850 21500 18275000
20-1 Entrée BE n°… 1200 21000 25200000 850 21500 18275000
1200 21000 25200000
24-1 Entrée BE n°… 100 19050 1905000 850 21500 18275000
1200 21000 25200000
100 19050 1905000
30-1 Sortie BS n°… 850 21500 18275000
150 21000 3150000 1050 21000 22050000
100 19050 1905000

Enregistrement des opérations
_______________12-1__________
6031 Variation stock de marchandises 15 580 000
31 Marchandises 15 580 000
Sortie BS n°15
------------------------ d° -----------------
411 Clients 33 630 000
443 TVA facturée 5 130 000
N/ fact n°……
------------------------ 30-1 ----------------

6031 Variation de stocks de marchandises 21 425 000
31 Marchandises
21 425 000
Sortie BS n°16
------------------------d° ----------------
411 Clients 34 425 000
701 Ventes de marchandises
29 400 000
443 TVA facturée
5 239 080
N/fact 46
------------------------ --------------------
513 Chèque à encaisser 34 345 000
411 Clients
34 435 000
X son règlement, ch. n°…

Facture du 12-1
Marchandises 950 x 30 000 = 28 500 000
TVA 18 % 5 130 000
Facture du 30-1
Marchandises 1000 x 30 000 = 30 000 000
Remise 2 % 600 000
29 400 000
Escompte 1 % 294 000
29 106 000
TVA 18 % 5 239 080
Méthode CMPACE
Principe :
Après chaque entrée, on calcule le coût unitaire en divisant la valeur de l’ensemble du stock
par la quantité en stock. Les sorties qui suivent sont valorisées à ce coût unitaire jusqu'à ce
qu’il y ait une nouvelle entrée. On recalcule alors le coût unitaire et ainsi de suite.
Exemple : données de l’exemple précédent
Fiche de stock
Méthode : CMPACE Stock min :
Date Libellé Q CU M Q CU M Q CU M
1-1 Stock initial 1500 16400 24600000
7-1 Entrée BE n° 3500 21500 75250000 5000 19970 99850000
12-1 Sortie BS n° 950 19970 18971500 4050 19970 80878500
15-1 Sortie BS n° 3200 19970 63904000 850 19970 16974500
20-1 Entrée BE n° 1200 21000 25200000 2050 20573 42174500
24-1 Entrée BE n° 100 19050 1905000 2150 20502 44079500
30-1 Sortie BS n° 1000 20502 20502000 1150 20502 23577500
NB : Pour valoriser les sorties on a aussi la méthode du « Dernier Entré, Premier Sorti »
(DEPS). Cela donnerait la fiche de stock suivant en utilisant les données de l’exemple
précédant. Il faut noter que cette méthode n’est pas recommandée.
Fiche de stock
Fiche de stock
Méthode : DEPS Stock min :

Date libellé Q CU M Q CU M Q CU M
1-1 Stock initial 1.500 16.400 24 600.000
7-1 Entrée BE 3.500 21.500 75.250.000 1.500 16.400 24.600.000
n°… 3.500 21.500 75.250.000
12-1 Sortie BS 950 21.500 20.425.000 1500 16.400 24.600.000
n°… 2.550 21.500 54.825.000
15-1 Sortie BS 2.550 21.500 54.825.000 850 16.400 13.940.000
n°… 650 16.400 10.660.000
20-1 Entrée BE 1.200 21.000 25.200.000 850 16.400 13.940.000
n°… 1200 21.000 25.200.000
24-1 Entrée BE 100 19.050 1.905.000 850 16.400 13.940.000
n°… 1200 21.000 25.200.000
100 19.050 1.905.000
30-1 Sortie BS 100 19050 1.905.000 850 16400 13.940.000
n°… 900 21.000 18.900.000 300 21.000 6.300.000
On peut remarquer que les différentes méthodes ne donnent pas le même

résultat. En respect du principe de la permanence des méthodes lorsqu’une
entreprise utilise une méthode donnée, elle devrait s’en tenir à cette méthode et
ne pourrait pas changer de méthode pour pouvoir assurer la comparabilité des
stocks. Tout changement doit obéir au intérêt de l’entreprise et doit être
mentionné dans les états financiers.

LES REGLEMENTS
Les comptes de trésorerie permettent d’enregistrer toutes les opérations ayant pour origine
une entrée de fonds (règlement des clients, des tiers débiteurs…) ou une sortie de fonds
(règlement des achats, des dettes aussi).
1/ Règlement en espèces
Lorsqu’il s’agit d’une somme à décaisser le document, la pièce comptable qui justifie
l’opération doit être fournie par le bénéficiaire. Le règlement en espèce s’effectue en pièce
ou en billets de banque sur la base des pièces de caisse, des tickets de retrait ou le
versement bancaire.
Exemple :
Règlement de la facture suivante au comptant en espèce PC n°20
Société Alpha
Doit : Ste B
Marchandises : 1 000 000
TVA 18 % 180 000
Journal de B (client)
______________ _____________
401 Fournisseur dette en compte 1 180 000
571 Caisse 1 180 000
Règlement fact
Journal de Alpha (fournisseur)

_________________ ____________
571 Caisse 1 180 000
411 Clients 1 180 000
B, règlement PCn°20
2/ Règlement par chèque bancaire

Comptes utilisés
- 513 chèques à encaisser
- 514 chèques à l’encaissement
- 521 banques
Le chèque est un document par lequel le titulaire du compte (tireur) donne l’ordre à sa
banque (tiré) de payer une somme donnée à lui-même ou à un tiers (bénéficiaire). (Voir
imprimé)

Soit la facture suivante dressée par le comptable des établissements Diagne
Ets DIAGNE 10-12-2003 F N°

doit : K. S. SA
Remise 2 % 30 000
1 470 000
TVA 18 % 264 600
Réception d’un chèque de valeur : 1 734 600 de la part du client le 12-12-2003

Remise du chèque à l’encaissement par les établissements Diagne le 15-12-2003
Le 17-12-03 : Réception de l’avis de crédit de la BICIS : net en compte 1 731 000
Enregistrement
 Emission de la facture
___________10-12 _____________
411 Clients 1 734 600

443 TVA Facturée 264 600
N facture n°…
 Réception du chèque
______________12-12 _____________
411 Clients 1 734 600
K. S. s/chèque
 Remise à l’encaissement
_____________15-12 ____________
514 Chèque à l’encaissement 1 734 600
Remise Bordereau n°20
 Réception de l’avis de crédit
________________17-12- __________
521 Banque 1 731 000

631 Frais bancaires 3 600
514 Chèques à l’encaissement 1 734 600
Avis de crédit n°…

Remarque :
Le compte 513 est soldé en permanence. A un moment donné, son solde reflète les chèques
détenus par l’entreprise et qui ne sont pas encore présentés à l’encaissement.
Le règlement fait au fournisseur
En application de la règle de prudence, le débiteur doit enregistrer le chèque signé dès son
émission c’est-à-dire sa mise en circulation (à ne pas confondre avec sa création c’est-à-dire
sa signature)
Le chèque barré ne peut être encaissé que par une banque ou un établissement financier
Le chèque visé est un chèque dont la banque atteste l’existence d’une provision
Le chèque certifié est un chèque dont non seulement la banque atteste l’existence d’une
provision, mais bloque l’argent pendant le délai légal
3) Règlement par traite

Les effets de commerce sont des lettres de change ou des billets à ordre. La lettre de
change est communément appelée traite.
La lettre de change est un écrit par lequel le créancier (tireur) donne l’ordre à son débiteur
(tiré) de payer une certaine somme (valeur nominale) à lui-même ou à un tiers
(bénéficiaire) à une date donnée (date d’échéance). La lettre de change peut être
domiciliée.
Quel usage peut on faire de la lettre de change ?

- Le bénéficiaire peut :
 attendre l’échéance et encaisser la traite
 endosser la traite au profit d’un fournisseur
 vendre l’effet à la banque c’est à dire le négocier contre la remise immédiate
d’une somme d’argent calculée ainsi :
Valeur nette = Valeur nominale - AGIOS
AGIOS = Escompte + Commissions + TOB
TOB : Taxe sur les opérations bancaires
On dit que le bénéficiaire escompte l’effet
Le billet à ordre est un document par lequel, le débiteur (souscripteur) reconnaît devoir un
certain montant à payer à une date donnée à un tiers bénéficiaire (créancier)
Exemple :
La société A vend à B des marchandises et lui adresse la facture suivante accompagnée
d’une traite n°45 échéant le 30 Septembre.
Société A
2, Rue de la Gare
THIES
Doit : STE B
Thiès le 1-6-2003
Remise 2 % 72 000
3 528 000
TVA 18 % 635 040

Enregistrons dans :
Journal de la Ste A (fournisseur)

______________ 1.6 ______________
412 Clients, effets à recevoir en port.. 4 163 040
701 Vente de marchandises 3 528 000
N/facture……. /traite n°45
La société A peut conserver la traite dans son portefeuille jusqu’à la date d’échéance et
encaisser son montant
Supposons que la société B se libère en donnant à A un chèque de 4 163 040
Journal de A :
_________________30-9____________
412 Clients effet à recevoir 4 163 040
Chèque n°20045
Si la traite avait été domiciliée, la société A peut remettre l’effet à l’encaissement à sa

banque quelques jours avant l’échéance et attend l’avis de crédit de sa banque.
Supposons que la traite n°45 soit remis à l’encaissement le 27 Septembre la banque adresse
à la société A l’avis de crédit n°23 net porté en compte : 4 160 000. Enregistrer ces
opérations dans le journal de la Ste A.
Journal de la Ste A
________________27-9 ____________
512 Effets à l’encaissement 4 163 040

412 Client effets à recevoir 4 163 040
Remise de la traite n°45
---------------------- 1-10 ------------------
521 Banques 4 160 000
512 Effets à l’encaissement 4 163 040
Avis de crédit n°23
La société A peut endosser la traite au profit d’un fournisseur. Endosser un effet c’est utiliser
l’effet détenu dans son portefeuille pour payer un fournisseur qui serait donc le nouveau
bénéficiaire (endossataire). Endosser c’est porté au verso de l’effet la mention (« Veuillez
payer à l’ordre de…. »), d’indiquer la date et de signer.
La traite peut ainsi circuler entre les tiers comme moyen de paiement. Tous les signataires
d’une traite sont solidaires en cas de non paiement.
Supposons que la traite n°45 soit endossée au profit du fournisseur C le 15 Juillet
Enregistrer chez la société A et chez la société C

Journal de la Ste A
____________15-7 ________________
401 Fournisseur dettes en compte 4 163 040
412 Clients effets à recevoir 4 163 040
Règlement par traite n°45
Journal de la Ste C :
____________ 15-7______________
412 Clients effets à recevoir 4 163 040
411 Clients 4 163 040
Sté A, sa traite n°45
Notion d’escompte commercial
La société A peut escompter l’effet c’est-à-dire le négocier (le vendre à la banque)

Supposons que la traite n°45 soit portée à l’escompte le 1er Juillet. Les conditions
d’escompte sont les suivantes :
- Taux d’escompte 6 %, minimum de jours 10
- Commission proportionnelle : 0, 5 000
- Commission d’endos : 0, 5 %
- Commission fixe : 1000 F par effet
- TOB 17 %
Calculons le montant net reçu par la société A
 Escompte = 4 163 040 x 6 % x 3/12 = 62 446
 Commission proportionnelle = 4 163 040 x 0, 5 000 = 2 082
 Commission d’endos = 4 163 040 x 0, 5 % x 3/12 = 5 204
 Commission fixe = 1 000
Agio HT : 70 732
TOB 17 % 12 024
AGIO TTC 82 756
Somme reçue par A : 4 163 040 - 82 756 = 4 080 284
Journal de A
Remise à l’escompte
________________01-7 ____________
415 Clients, effets escomptés non échus 4 163 040
412 Clients, E.A.R. 4 163 040
Remise à l’escompte, bordereau
Réception de l’avis de crédit

________________03-7 ____________
521 Banques 4 080 284
675 Escompte des effets de commerce 82 756
565 Banques, escompte de crédit 4 163 040
ordinaire
Avis de crédit n°25
Dans la présentation du bilan, le compte 415 figure à l’actif et le compte 565 au passif. La
société A reste engagée par l’opération d’escompte.
Tant que le débiteur (la société B), ne règle pas le montant de la traite à la banque, les
comptes 415 et 565 ne seront pas soldés.
 Dénouement de l’opération (à l’échéance)
________________30-9 ____________
565 Banques, escompte de crédit ordinaire 4 163 040
415 Clients, effets escomptes non échus 4 163 040
Pour solde
La société B doit payer la traite à l’échéance :
- Soit à la société A (si l’effet est conservé dans son portefeuille)
- Soit à la banque si l’effet est escompté
- Soit à un tiers bénéficiaire
Dans tous les cas ; elle passe l’écriture suivante :
________________30-9 ____________
402 Fournisseur, effets à payer 4 163 040
521 Banques 4 163 040
Règlement n°45 / chèque….

RAPPROCHEMENT BANCAIRE
I- QU’EST-CE QUE LA RECIPROCITE ?
Deux comptes sont dits réciproques si tenus dans deux comptabilités différentes, ils
enregistrent les mêmes flux mais de façon opposée, de sorte que quand l’un est débité,
l’autre est crédité.
Exemple 1 :
La société commerciale du DJOLOF « SCD » spécialisée dans la vente d’aliments pour bétail
entretient des relations d’affaire avec le client « Keur Cheikh ». Elle a réalisé les opérations
suivantes avec son client qui lui devait avant ces opérations, 2 450 000
02 – 07 Vente à « Keur Cheikh » : 530 000 crédit 1 mois
05 – 07 « Keur Cheikh » verse 1 000 000 d’espèces
10 – 07 Vente à « Keur Cheikh » 270 000 ; moitié réglée au comptant en espèces, le
reste dans 8 jours
11 – 07 Retour de 40 000 de marchandises non conformes
15 – 07 « Keur Cheikh » règle par chèque la moitié de la somme due
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter les deux comptes (présentation en T)
Que constate t-on ?
Compta de la « SCD » Compta de « Keur Cheikh »
41111 Clients « Keur Cheikh » 40116 Fournisseurs « SCD »

01-07 : 2 450 000 1 000 000 : 05-07 1 000 000 2 450 000 : 01-07
02-07 : 530 000 135 000 : 10-07 135 000 530 000 : 02-07
10-07 : 270 000 40 000 : 11-07 40 000 270 000 : 10-07
1 037 500 : 15-07 1 037 500
1 037 500 SD 1 037 500 SC
Les mêmes montants figurent dans les deux comptes mais de façon inverse. Ce que le client
doit, qui est une dette pour lui, constitue une créance pour le fournisseur.
 Est-il possible que les deux comptes ne présentent pas le même montant au même
moment ?
Oui, parce qu’il peut y avoir un décalage dans l’enregistrement des opérations chez le client
et chez le fournisseur.
Par exemple, l’opération du 11-07 est d’abord enregistrée chez le fournisseur qui émet la
facture d’avoir avant de l’être chez le client qui reçoit la facture d’avoir.
Exemple 2 :
Le compte « Banque » tenu par l’entreprise et le compte « Entreprise » tenu par la banque.
La société « ALPHA SUD », a ouvert un compte à la SGBS le 1er/06/N et y a déposé 2 000
000 F
03-06 Retrait de 150 000 chèque n°001
10-06 Versement d’espèces 100 000
12-06 Chèque n°002 à l’ordre de Camara 420 000
15-06 Remise de chèque n°42 du client Sow à l’encaissement 90 000
16-06 Chèque n°003 à l’ordre de Aïdara 200 000

30-06 Virement du client Kébé 300 000
TRAVAIL A FAIRE :
- Présenter le compte banque tenu par « ALPHA SUD » (présentation à colonnes
mariées)
- Présenter le compte « ALPHA SUD » tenu par la SGBS (présentation à colonnes
séparées).
 Compte Banque tenu par « ALPHA SUD » 52101 - SGBS
Libellés Débit Crédit

Date
01-06 Solde d’ouverture 2 000 000
03-06 Chèque de retrait n°001 150 000
10-06 Versement d’espèces 100 000
12-06 Chèque n°002. Ordre CAMARA 420 000
15-06 Remise à l’encaissement chèq. N°42/SOW 90 000
16-06 Chèque n°003. Ordre AÏDARA 200 000
30-06 Virement du client KEBE 300 000
SOLDE DEBITEUR 1 720 000
TOTAL 2 490 000 2 490 000
 Compte « ALPHA SUD » tenu la SGBS
Libellés Montant Libellés Montant

Date Date
03-06 Chèque n°001 150 000 01-06 A nouveau 2 000 000
12-06 Chèque n°002 420 000 10-06 Votre versement 100 000
16-06 Chèque n°003 200 000 15-06 Remise à l’encaisse 90 000
30-06 Virement de KEBE 300 000
SOLDE CREDITEUR 1 720 000
TOTAL 2 490 000 TOTAL 2 490 000
Les deux comptes présentent le même solde, cependant on peut bien l’imaginer que le
fournisseur CAMARA ne se soit pas encore présenté pour encaisser le montant du chèque
n°002 qui lui a été ou que la banque n’ait pas encore procédé à l’encaissement du chèque
n°42 qui lui a été remis par SOW. De même que la banque n’ait pas encore informé
« ALPHA SUD » du virement reçu le 30-06.
En réalité, ces deux comptes peuvent à un moment donné ne pas présenter le même solde
à cause :
1. du décalage dans l’enregistrement des opérations : il y a des opérations que la
banque enregistre avant l’entreprise et vice versa
2. des erreurs et omissions possibles de la part de la banque ou de l’entreprise.
C’est pourquoi périodiquement, l’entreprise effectue le rapprochement bancaire qui est le

contrôle de deux comptes pour savoir quelles sont les opérations qui n’ont pas été
enregistrées de part et d’autre. Pour cela, on dresse ce que l’on appelle un état de
rapprochement.

II- QU’EST-CE LE RAPPROCHEMENT BANCAIRE ?
Il s’agit :
 d’ouvrir les deux comptes à rapprocher et y disposer les soldes de clôture
 de repérer les opérations qui n’ont pu être enregistrées de part et d’autre et de les
faire figurer. On procède alors au pointage.
 de repérer les erreurs et omissions et de proposer leurs corrections
 après avoir tout vérifié les nouveaux soldes trouvés doivent être identiques mais
opposés.
1- Structure d’un état de rapprochement
COMPTE « ESE » TENU PAR LA

COMPTE « BANQUE » TENU PAR L’ESE BANQUE
Solde au………… A Solde au………… B
1.  4. 
2.  5. 
3. 
solde rectifié  solde rectifié 
3. Application :
Exemple 1 :
Vous disposez des deux documents suivants :
 Compte 5211 Banque tenu par l’entreprise

Date Date
01-07 Solde débiteur 500 000 05-07 Chèque n°4301 X200 000
03-07 Versement d’espèces X100 000 10-07 Chèque n°4302 50 000
09-07 Remise de chèque X300 000 15-07 Chèque n°4303 X30 000
22-07 Versement d’espèces 50 000 30-07 Solde débiteur 670 000
TOTAL 950 000 TOTAL 950 000
 Relevé bancaire ou extrait de compte (compte de l’entreprise tenu par la

banque)
01-07 Solde créditeur 500 000

03-07 Versement d’espèces X100 000
06-07 Chèque n°4301 X200 000
10-07 Encaissement chèque – net X295 000
20-07 Virement THIAM 50 000
27-07 Chèque n°4303 X30 000

945 000 945 000

T. A. F. : Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30-07
Etat de rapprochement bancaire au 30-07
COMPTE « ESE » TENU PAR LA BANQUE

COMPTE « BANQUE » TENU PAR L’ESE
Solde au 30-07 670 000 Solde au 30-07 715 000
Frais bancaires 5 000 Versement d’espèces 50 000
Virement THIAM 50 000 Chèque n°4302 50 000
Solde rectifié 715 000 Solde rectifié 715 000
Ecritures :
________________30-7 ____________
521 Banques 5 000
Suivant relevé bancaire

------------------------- d°-------------------
521 Banques 50 000
411 Clients 50 000
Suivant relevé bancaire

Exemple 2 :
On vous fournit le compte 521 « BICIS » et l’extrait de compte de la société ARTSA à la
BICIS au 30 Juin 1998.
« Compte BICIS »

Date Date
01-06 Solde débiteur 2 500 000 02-06 Chèque n°79 X600 000
08-06 Virement KEBE X200 000 05-06 Chèque n°80 X150 000
15-06 Remise à l’encaissement 300 000 19-06 Domiciliation échue X250 000
22-06 Remise à l’escompte X500 000 25-06 Chèque n°81 100 000
29-06 Annulation chèque n°80 X150 000 16-06 AGIO sur remise du 22-06 X10 000
30-06 Solde débiteur 2 450 000
3 650 000 TOTAL 3 650 000
Extrait de compte ( Compte entreprise tenu par la banque)
01-06 Solde précédent 2 500 000

05-06 Virement KEBE X200 000
07-06 Chèque n°79 X600 000
17-06 Domiciliation traite n°48 X250 000
24-06 Remise à l’escompte net X490 000
26-06 Virement Sté SAMBA 110 000
29-06 Arrêté 2 000
852 000 3 300 000
TOTAL
T. A. F. : Etablir l’état de rapprochement

Solde au 30-06 2 540 000 Solde au 30-06 2 448 000
Arrêté 2 000 Remise à l’encaissement 300 000
Virement SAMBA 110 000 Chèque n°81 100 000
Solde rectifié 2 648 000 Solde rectifié 2 648 000
 Domicilier une traite = Indiquer le lieu de paiement de la traite à l’échéance
 => dans cet exercice, la traite n°48 est au débit du compte » entreprise » tenu par la
BICIS, donc cette traite est à payer par la banque à la date d’échéance.

Exemple 3 :
Vous disposez dans trois documents suivants :
 Etat de rapprochement au 31-07

 Compte 5212 CBAO
 Relevé bancaire des Ets DIAGNE

Solde au 30-07 670 000 Solde au 30-07 715 000
Frais bancaires X 5 000 Versement d’espèces 50 000
Solde rectifié 715 000 Solde rectifié 715 000
Compte 5212 « CBAO »

Date Libellés Débit Crédit
01-08 A nouveau 670 000
02-08 Frais sur remise à l’encaissement X5 000
05-08 Chèque n°4304 X20 000
10-08 Versement d’espèces x100 000
11-08 Remise à l’encaissement chèque n°48 80 000
15-08 Chèque n°4305 60 000
17-08 Prélèvement automatique SENELEC X30 000
20-08 Retrait d’espèces chèque n°4306 X230 000E
25-08 Domiciliation échue X25 000
28-08 Virement de RUFSAC X300 000
30-08 Ordre de virement n°43 salaire Août 865 000
TOTAL 1 235 000 1 235 000
Relevé bancaire
Date Date
07-08 Chèque n°4304 X20 000 01-08 Solde créditeur 715 000
10-08 Prélèvement SENELEC X30 000 11-08 V/versement espèces X100 000
20-08 Chèque n°4306 X320 000 20-08 Virement RUFSAC X300 000
22-08 Domiciliation échue X25 000 25-08 Virement de ARIS 185 000
1 300 000 TOTAL 1 300 000
Il faut trois documents pour faire un état de rapprochement

 Ancien état de rapprochement
 Relevé bancaire
 Compte bancaire
NB : Les informations qui figurent sur le relevé sont exactes
T. A. F. :
Présenter l’état de rapprochement au 31-08

Comment construire le nouvel état de rapprochement ?
1. Ancien état de rapprochement
Compte « Banque » tenu par l’ese compte « ese » tenu par la banque
Chèque n°81
Compte « Banque » tenu par l’ese compte « ese » tenu par la banque
Chèque n°81
Pour le compte « Banque » tenu par l’entreprise, si le solde au départ est égal au solde
rectifié, il faut pointer tout ce qui figure dans l’ancien état : cela signifie que ce qui y figure a
été déjà enregistré. Si ce n’est pas le cas, on pointe débit / débit, crédit / crédit.
La même chose doit être toujours fait pour le compte « Ese » tenu par la banque (pointer
débit / débit, crédit / crédit).
Correction de l’exemple 3 :
 Nouvel état de rapprochement

Solde au 31-07 85 000 Solde au 31-07 905 000
Virement ARIS 185 000 Versement d’espèces 50 000
Annulation chèque 4306 - 230 000 Remise à l’encaissement 80 000
Chèque 4306 320 000 Salaire Août 865 000
Solde créditeur 60 000 Chèque n°4305 60 000
Solde débiteur 60 000
235 000 235 000 1 035 000 1 035 000
Ecritures :
________________31-7 ____________
5212 Banque CBAO 235 000

411 Clients 235 000
Suivant état de rapprochement
------------------------- d°-------------------
571 Caisse - 230 000
5211 Banque CBAO - 230 000
Annulation chèque n°4306
------------------------- d° ------------------
571 Caisse 320 000
5211 Banque CBAO 320 000
Règlement chèque n°4306
Si le chèque n°4306 avait été remis à un fournisseur à la place du compte 571 on aurait le
compte 401.
CHAPITRE II LES CHARGES DE PERSONNEL
PLAN
I. LE BULLETIN DE PAIE
II. LE LIVRE DE PAIE
III. L’ETAT DES CHARGES PATRONALES
IV. COMPTABILISATION
V.
Le compte « personnel » enregistre l’ensemble des opérations qui
interviennent entre l’entreprise et les personnes qui lui sont liées par un contrat
de travail. Par extension, les opérations qui concernent les représentants du
personnel ou les organismes similaires qui lui sont rattachés.
Ce compte ne doit pas enregistrer les prêts consentis aux personnels. Le

personnel comprend :
 Le personnel d’encadrement et de direction
 Les employés, les ouvriers et les occasionnels (journaliers, travailleurs saisonniers……)
 Les représentants des salariés (délégués syndicaux)
 Les associés et les dirigeants de société qui exercent fonctions techniques.
I/- BULLETIN DE PAIE
Dans le bulletin de salaire figure le détail des calculs permettant de passer du salaire de
base aux salaires effectivement versés aux travailleurs en mentionnant les retenues.
On distingue :
 le salaire brut social (il sert de base aux cotisations)
 le salaire brut fiscal (il sert à calculer les impôts)
Le salaire brut social (SBS)
SBS = Salaire de base + heures supplémentaires + prime et indemnités ayant caractère de

salaire (prime d’ancienneté, prime de rendement, indemnité de logement, indemnité
d’expatriement…)
Heures supplémentaires
L’horaire normal / semaine est de 40 h soit 173,33 h / mois.

Le travailleur effectue des heures supplémentaires. Au-delà de 40ième heure, elles sont
majorées ainsi :
 15 % entre la 40ième heure et la 48ième heure
 40 % au-delà de la 48ième heure
 60 % pendant les jours repos hebdomadaire ou les jours fériés et les heures effectuées
de nuit (de 22 h à 5h du matin).
 100 % pour les heures effectuées pendant la nuit des jours non ouvrables.
Pour calculer le salaire brut, on se sert d’un tableau de décompte :

Exemple :
Calculez le salaire brut de Mamadou FAYE, électricien
Salaire horaire de base : 800 F
Prime d’ancienneté : 8000 F
Indemnités de transport : 13 500 F
Il est marié avec une épouse et 3 enfants
Détail des heures effectuées par FAYE au mois de mars
L M M J V S
J H J H J H J H J H J H
28 8 29 8 01 09 02 10 03 08 04 04
06 9 7 08 08 09 09 07 10 08 11 04
13 10 14 10 15 09 16 09 17 09 18 03
20 08 21 09 22 8 23 08 24 08 25 05
27 08 28 08 29 08 30 07 31 08
TABLEAU DE DECOMPTE
Total Heure Heure

Semaine Période Effectué Total du mois normale supplémentaire HS à 40%
HN HS à 15%
Semaine 01 Du 28.2 au 5.2 47 31 24 (31-7) 07(47-40)
Semaine 02 Du 06.3 au 1.2 45 45 40 05
Semaine 03 Du 13 au 19.3 50 50 40 08 02
Semaine 04 Du 20 au 26.3 46 46 40 06
Semaine 05 Du 27 au 2.4 39 39 39 - _
183 26 02
Total HN HS à 15% HS à 40%
Total effectué 47 40 07
Mois précédent - 16 - 16 -
Mois 31 24 07
Calcul du salaire brut
Salaire de base : 183 * 800 = 146 400

HS : 26 * 800 * 1,15 + 02 * 800 * 1,4 = 26 160
Prime d’ancienneté = 8 000

180 560
Calcul des retenues à la source
On distingue :
 les cotisations (à l’IPRES, à l’IPM)

 les impôts (TRIMF, IR)
 les autres retenues (avances, oppositions)
- LES COTISATIONS
Les cotisations sont effectuées selon le barème suivant :
Organismes sociaux Part de l’employé Part de l’employeur

I.P.RE.S
Régime général 5,6% du SB Plafond 234 000 8 ,4% du SB Plafond 234 000
Régime cadre 2,4% du SB Plafond 702 000 3,6% du SB Plafond 702 000
I.P.M (selon les 4% du SB Plafond 100 000 4% du SB Plafond 100 000
entreprises) 1500 par personne en charge 1500 par personne en charge
C.S.S
Accident de travail Néant 1% à 5% du SB Plafond 66 000
Allocations familiales Néant 7% du SB Plafond 66 000
Tous les employés cotisent au régime général
- LES IMPOTS
Taxe Représentative de l’impôt Minimum Fiscal TRIMF
Elle dépend du revenu et du nombre de part. Le chef de famille est imposé pour lui – même
et chacune de ses épouses.
Le barème est le suivant :
Revenu brut <= 50.000 75 F par personne

50.000 < Revenu brut <= 83. 000 300 F par personne
84. 000 <= revenu brut <= 166. 000 400 F par personne
167. 000 <= revenu brut <= 999. 000 500 F par personne
Revenu brut >= 1. 000. 000 1500 par personne
Le salaire brut est arrondi au 1000 de francs inférieur. La base de calcul des impôts est le
salaire brut fiscal obtenu comme suit :
- Salaire brut fiscal = salaire brut social + avantage en nature (loyer, eau, électricité,
téléphone, nourriture…..)
- Calculons la TRIMF pour FAYE

Niveau 500 * 2 = 1000

- Impôt sur le revenu I R

L’impôt sur le revenu est calculé comme suit :
IR = DPP + DP
12
DPP = Droit proportionnel
DP = Droit progressif
- Droit proportionnel (DPP)
DPP = [(Salaire brut fiscal * 12 * 0,868 – 700. 000] * 11%
- Droit progressif (DP)
Démarche à suivre
- Calcul du revenu global (RG)
RG = salaire brut fiscal * 12 * 0,868 * 0, 85
- Calcul du nombre de part
Le nombre de part dépend de la situation de famille
* Célibataire 1 part
* Marié (e) 1, 5 part
* Enfant (s) 0, 5 part par enfant
 Epouse ne disposant pas de revenu 0, 5 part

Le nombre de part ne peut dépasser 05 parts
 Calcul du revenu par part = RG par nombre de part
 Examen du barème
TRANCHE TAUX MONTANT
De 0 à 600. 000 0% 600. 000 x 0% = 0

600. 001 à 890. 000 18% 290. 000 x18% = 52. 200
890. 001 à 1. 010. 000 22% 120. 000 x22% = 26. 400
1. 010. 001 à 1. 410. 000 25% 400. 000 x25%= 100. 000
1. 410. 001 à 2. 475. 000 28% 1. 065. 000 x28%= 298. 200
2. 475. 001 à 3. 540. 000 30% 1. 065. 000 x30%= 319. 500
3. 540. 001 à 7. 650. 000 35% 4. 110. 000 x 35%= 1. 438. 500
7. 650. 001 à 9. 650. 000 40% 2. 000. 000 x40%= 800. 000
9. 650. 001 à 12. 650. 000 45% 9. 000. 000 x45%= 13. 500. 000
+ 12. 650. 000 50%

- Après avoir calculé le droit progressif pour une part en utilisant le barème, on multiplie
par le nombre de part pour obtenir l’impôt progressif
APPLICATION 1
Calculons l’impôt sur le revenu pour M. FALL

Salaire brut 257.000
Situation de famille : marié, une épouse, 3 enfants
 DPP = [(257. 000* 12 * 0,868 – 700. 000] * 11% = 217 460

 Calcul de DP
RG = 257. 000 * 12 * 0,868 * 0,85 = 2. 275. 375
Nombre de parts = 1,5 + 0,5 * 3 = 3 parts
Revenu par part = 2. 275. 375 / 3 = 758. 458
Examen du barème
(758.458 – 600. 000) * 18 % = 28. 522
DP pour le foyer fiscal = 28.522 * 3 = 85. 566
IR = (217. 460 + 85. 566)/12 = 25. 252
APPLICATION 2
Mr SARR à un revenu brut de 195. 520 F

Situation de famille : marié, 1 enfant
Calculer son impôt sur le revenu.
DPP = [(195. 000 * 12 * 0,868 – 700. 000] * 11% = 146.423

RG = (195. 000 * 12 * 0, 868 * 0,85 = 1. 726.452
Nombre de parts = 2 Revenu par part = 1.726.452 / 2 = 863.226
Examen du barème : (863226 – 600. 000) * 18% = 47.381
DP pour le foyer fiscal = 47.381 * 2 = 94.762
IR = (146423+94.762) / 12 = 20.099 = 20.099
APPLICATION 3
Mr DIOP a un salaire brut de 500. 000F
Situation de famille : marié, 0 enfant
Calculer son impôt sur le revenu.
DPP = [500. 000 * 12 * 0,868 – 700. 000] * 11% = 495.880

RG = 500.000 * 12 * 0,868 * 0, 85 = 4 426.800
Nombre de parts = 1,5 Revenu par part = 4426.800/1,5 = 2.951.200
Examen du barème :
0 à 600 000 0% 600. 000 x 0% = 0
600. 001 à 890. 000 18% 290. 000 x18% = 52. 200
890. 001 à 1. 010. 000 22% 120. 000 x22% = 26. 400
1. 010. 001 à 1. 410. 000 25% 400. 000 x25%= 100. 000
1. 410. 001 à 2. 475. 000 28% 1. 065. 000 x28%= 298. 200
2. 475. 001 à 2.951.200 30% 476.200 x30%= 142.860
DP pour le foyer fiscal =619.660*1,5=929.490
IR= (495.880 + 929.490)/12 = 118.781
APPLICATION 4
Etablir le bulletin de salaire de Moussa DIOP, marié, 01 épouse, 02 enfants.
Salaire brut = 275. 000
Profession : Technicien supérieur en informatique
Indemnité de transport 13. 500
Cotisation IPRES RG = 234.000 * 5, 6 % = 13.104
RC = 275.000 * 2, 4 % = 6.600
Cotisation IPM 100. 000* 4% = 4000
TRIMF : 500 * 2 = 1000
Impôt sur le revenu
DPP = [275000 * 12 * 0,868– 700. 000] * 11 % = 238.084
DP
 RG = 275.000 * 12 * 0,868* 0,85 = 2.434.740
 Nombre de parts = 1, 5 + 0, 5 * 2 = 2, 5
 Revenu par part = 2.434.740 / 2, 5 = 973.896
 DP pour une part
600. 000* 0% = 0
290. 000 * 18 % = 52.200
(973.896 – 890. 000) * 22% = 18.457
70.657
 DP = 70.657 * 2,5 = 176.642
 IR = (238.084+176.642) / 12 = 34.561
BULLETIN DE PAIE
Prénom : Moussa S F : m, 1 ,2
Nom : DIOP
Ml : 42. 005/A
Profession : Technicien supérieur en informatique
Salaire de base 230. 000

Primes 45. 000
Salaire brut 275. 000
Retenues
Cotisation IPRES RG 13.104
RC 6.600
Cotisation IPM 4. 000
Impôt sur le revenu 34.561

TRIMF 1.000
Total 59.265 -59.265
Salaire net 215.735

Net à percevoir 229.235

Si l’indemnité de transport dépasse 13. 500, la différence est ajouté au salaire brut avant de
calculer l’impôt sur le revenu.
APPLICATION 5
Etablir le bulletin de salaire pour Assane FALL
Salaire brut : 257. 000
Situation de famille : marié, 1 épouse, 3 enfants
Avance sur le salaire : 25. 000 (à retenir)
Indemnité de transport : 10. 000
BULLETIN DE PAIE
Prénom : Assane S F : m, 1, 3
Nom : FALL
Mle :
Profession :
Salaire de base 157. 000

Heure supplémentaire
Prime d’ancienneté 32. 000
Sursalaire 68. 000
Salaire brut 257. 000
Retenues
Cotisation IPRES RG 13.104
RC _
Cotisation IPM 4. 000
Impôt sur le revenu 25.252

TRIMF 1.000
Avance 25. 000
Total 68.356 -68.356
Salaire net 188.644

Net à percevoir 198.644

II/- PRESENTATION DU LIVRE DE PAIE (ou état des salaires)
Le livre de paie récapitule l’ensemble des bulletins de salaire. Il contient les mêmes
rubriques que le bulletin.
Chaque travailleur occupe une ligne.
C’est le livre de paie qui sera comptabilisé à la fin du mois.
LIVRE DE PAIE
Prénom et Nom Salaire Heure Prime et Sursalaire Salaire

de base suppl. Indemnité brut Cotisation Cotisation IR TRIM
IPRES IPM
RG RC
Moussa SENE 131.500 27.975 48.000 - 207.225 11760 - 16.500 14.300 1.50
Michel BASANNE 750.000 - 57.000 - 807.000 11.760 15 120 6.000 201.946 1.00
Abdoulaye FAYE 175.000 - 47.000 - 222.000 11.760 - 1.500 43.821 50
1236225 35280 15120 24.000 260.067 3.00

III/ PRESENTATION DE L’ETAT DES CHARGES PATRONALES : ECP
Les cotisations de l’employeur aux organismes sociaux (IPRES, IPM, CSS) et les impôts sur
salaire supportés sont récapitulés dans l’Etat des charges patronales.
L’employeur supporte la contribution forfaitaire sur salaire (CF/S) dont les taux sont ainsi
fixés :
 3% du salaire brut fiscal perçu par les travailleurs sénégalais
 6% du salaire brut fiscal perçu par les travailleurs étrangers.
Cet impôt s’ajoute à l’IR et à la TRIMF et est versé par l’employeur avant le 15 de chaque
mois à la direction des impôts.
Présentons l’état des charges patronales
ORGANISMES SOCIAUX
PRENOMS SALAIRE
ET NOMS BRUT CF/S
CS
IPRES IPM
ALLOCAT° ACCIDENT
FAMILIALE DE TRAVAIL
Moussa 275. 000 29.556 4. 000 4. 620 1. 980 8. 250

DIOP
Assane FALL 257. 000 19.656 4. 000 4. 620 1. 980 7.710
532. 000 49.212 8.000 9.240 3. 960 15.960
M. DIOP
RG : 234. 000 * 8, 4% = 19.656 AF : 66. 000 * 7% = 4. 620
RC : 275. 000 * 3, 6% = 9.900 Accident : 66. 000 *3%= 1. 980
A. KEBE
RG : 234. 000 * 8, 4% = 19.656
Employé Patron Total Plafond
RG 5, 6 % 8, 4 % 14% 234. 000

RC 2, 4 % 3, 6 % 6% 702. 000

IV/ COMPTABILISATION
1) Livre de paie
__________________30/03________
661 Rémunération directe versée aux pers. Nat 462. 000
662 Indemnité forfaitaire versée aux pers. 23. 500
422 Pers. rénum. Dues 485. 500
Livre de paie Mars 2004

------------------------- - ------------
422 Pers rénum. Dues 131. 866
421 Pers. avance et acompte 25. 000
4313 Caisse de retraite obligatoire 21. 840
432 Caisse de retraite complémentaire 6. 768
4331 Mutuel (IPM) 8. 000
4471 Impôt général sur revenu 68. 758
4472 Impôt sur salaire (TRIMF) 1500
Retenues sur salaire suivant Livre de paie

---------------------- ----------------
422 Pers rénum dues 353. 634
521 Banque 353. 634
Règlement des salaires
NB : La cotisation à l’IPRES est enregistrée dans compte 4313 pour le régime général et
dans le cpte 432 pour le régime cadre.
2) Etat des charges patronales

__________________ __________
6413 Taxe sur les appointements et salaires 13. 860
442. Contribution forfaitaire sur salaire 13. 860
Suivant ECP
--------------------------- ---------------------
664 Charges sociales 63. 512
4311 Prestations familiales 8. 820
4312 Accident de W 3. 780
4313 Caisse de retraite obligatoire IPRES 32. 760
4331 Mutuel 8. 000
Charges sociales suivant ECP

3) Règlement
 Règlement des impôts
_________________15/04 _________
4471 Impôt général sur le revenu 68 758

4472 Impôt sur salaire 1 500
442. 13 860
521 Banque 84 118
Règlement des impôts ch. n°…
 Règlement des charges sociales (IPRES, IPM, CSS)
Les règlements aux organismes sociaux se font au fur et à mesure.

Règlement à l’IPRES
_________________10/04 _________
4313 Caisse de retraite obligatoire 54. 600

521 Banques 71.520
Règlement ch. n°…

APPLICATION
Vous êtes chargés dans l’Entreprise SAFIA d’établir :
- les bulletins de salaire des 3 employés

- l’état des salaires du mois d’Avril 2004
- l’état des charges patronales
- le journal de la SAFIA
NB : pour la cotisation à la mutuelle prendre 1500 par personne
Vous disposez des informations suivantes :
 Michel BARANNE : Directeur

Marié 1 épouse, 2 enfants
Salaire de base : 750 000
Prime : 57 000
 Abdoulaye FALL : Informaticien

Célibataire, 0 enfant
Salaire de base : 175 000
Prime d’ancienneté : 20 000
Prime de rendement : 27 000
 Moussa SENE : Technicien

Marié, 2 épouses, 8 enfants
Salaire de base horaire : 750 F
Prime d’ancienneté : 25 000
Prime de rendement : 23 000
Indemnité de transport : 13 500
Avance sur salaire : 40 000
Détail des heures effectuées par Moussa SENE
Lundi Mardi Mercredi Jeudi Vendredi Samedi

J H J H J H J H J H J H
Semaine 1 29 9 30 7 31 9 1 10 2 10 3 5
Semaine 2 5 9 6 8 7 9 8 9 9 9 10 4
Semaine 3 12 8 13 8 14 9 15 9 16 8 17 4
Semaine 4 19 8 20 9 25 8 22 9 23 7 24 5
Semaine 5 26 9 27 9 28 8 29 8 30 8

Tableau de décompte
Se Période Total Total du HN HS à HS à 40

maine mois 15% %
Semaine 1 Du 29/03 au 04/04 50 25 15 8 2
Semaine 2 Du 05/04 au 11/04 48 48 40 8
Semaine 3 Du 12/04/ au 18/04 46 46 40 6
Semaine 4 Du 19/04 au 25/04 46 46 40 6
Semaine 5 Du 26/04 au 02/05 42 42 40 2
175 30 2
BULLETIN DE PAIE
Prénom : Moussa
Nom : SENE
Profession : Technicien
Salaire de base (175 x 750) 131 250
Heure supplémentaire 27 975
(30x750x 1,15+2x750x1,4)
Prime d’ancienneté 25 000
Prime de rendement 23 000
Salaire brut 207 225
Retenues
Cotisation IPRES RG 5, 6 % x 210 000 11 760
Cotisation IPM (1500 x 11) 16 500
Impôt sur le revenu 14 300
TRIMF (500 x 3) 1 500
Avance 40 000
Total 84 060 84 060
Salaire net 123 165
Indemnité de transport 13 500
Net à percevoir 136 665

Calcul de l’impôt sur le revenu pour Moussa SENE
DPP = [(207 000 – 7 000)x 12 x 0,9 - 600 000] x 11 % = 171 600

RG = (207 000 - 7 000) x 12 x 0,9 x 0,85 = 1 836 000
Nombre de part = 1,5 + 8 x 0,5 = 5,5  5
Revenu par part
1 836 000/5 = 367 200
Pour une part = 0
(367 200 x 0  0
IR = (DPP + DP/12 = (171 600 + 0) / 12

IR = 14 300
BULLETIN DE PAIE
Prénom : Abdoulaye
Nom : FAYE
Profession : Informaticien
Salaire de base 175 000
Prime d’ancienneté 20 000
Prime de rendement 27 000
Salaire brut 222 000
Retenues
Cotisation IPRES RG 5, 6 % x 210 000 11 760
TRIMF 500
57 581 57 581
Total 164 419
Salaire net
Indemnité de transport
DPP = [(222 000 - 7 000) x 12 x 0, 9 - 600 000] x 11 % = 189 420

RG = [(222 000 - 7 000) x 12 x 0, 9 x 0, 35] = 1 973 700
Nombre de part = 1 => Revenu par part = 1 973 700
DP pour une part
52 200 + 26 400 + 100 000 + 157 836 = 336 436
IR = (189 420 + 336 436)/12 = 43 821

BULLETIN DE PAIE
Prénom : Michel
Nom : BASANNE
Profession : Directeur
Salaire de base 750 000
Prime 57 000
807 000
Salaire brut
Cotisation IPRES
RG = 5, 6 % x 210 000 11 760
RC = 2, 4 % x 630 000 15 120
TRIMF (500 x 4) 1 000
235 826 235 826
Total 571 174
Salaire net
DPP = [(807 000 - 7 000) x 12 x 0,9 - 600 000] x 11 % = 884 400

RG = [(807 000 - 7 000) x 12 x 0,9 x 0,35] = 7 344 000
Nombre de part = 1,5 + 0,5 x 2 = 2, 5
Revenu par part = 7 344 000 / 2,5 = 2 937 600
Calcul sur le barème 52 200 + 26 400 + 100 000 + 298 200 + 1 38 780 = 615 580
DP = 615 580 x 2, 5 = 1 538 950
IR = (1 538 950 + 844 400) / 12 = 201 946

LIVRE DE PAIE
Prénom et Nom Salaire Heure Prime et Sursalaire Salaire Retenues
Indemnité de
Salaire net
percevoir
transport
de base suppl. Indemnité brut Cotisation Cotisation IR TRIMF Avance Total
Net à
IPRES IPM
RG RC
Moussa SENE 131.500 27.975 48.000 - 207.225 11760 - 16.500 14.300 1.500 40.000 83.500 115.725 13.500 136665
Michel BASANNE 750.000 - 57.000 - 807.000 11.760 15 120 6.000 201.946 1.000 - 235826 571174 - 571174
Abdoulaye FAYE 175.000 - 47.000 - 222.000 11.760 - 1.500 43.821 500 - 57581 164.979 - 164.619
1236225 35280 15120 24.000 260.067 3.000 40.000 377467 858758 13.500 872258

ETAT DES CHARGES PATRONALES
Organismes sociaux
Prénom et Salaire IPRES CSS CF/S
Nom brut RG RC IPM AF AW
Moussa SENE 207 225 17 640 - 16 500 4 410 1 890 6 210
Michel BASANNE 807 000 17 640 22 680 60 000 4 410 1 890 24 210
Abdoulaye FAYE 222 000 17 640 - 1 500 4 410 1 890 6 660
1 236 225 52 920 22 680 24 000 13 230 5 670 37 080
RG = 8, 4 % x 200 000 = 16 500

RC = 3, 6 % x 630 000 = 22 680
IPM = 1 500 x nombre de personne en charge
Allocation familiale (AF) = 7% x 63 000 = 4 410
Accident de travail (AW) = 3 % x 63 000 = 1 890
CF/S = 3 % du salaire brut

Règlement de l’Etat et des Organismes Sociaux
Somme due à l’Etat = IR + IRIMP + CFS

= 40 180 + 3 500 + 12 826
= 56 506
Ces impôts (56 506) sont à verser à l’Etat avant le 15 du mois suivant paye (Direction des
Impôts et Domaines)
Enregistrement du payement :
4471 40 180
4472 3 500
442 12 826
521 56 506
Somme due à l’IPM = 6 000 + 6 000

= 12 000
Cette somme est payée au début du mois suivant la paye
Comptabilisation :
4331 12000
521 12000
Libellé : Règlement dû à l’IPM : Chèque n°….
Somme due à l’IPRES = 53 558 + 14 700

4313 53 558
432 14 700

3e Partie : Les travaux de fin d’exercice
CHAP I : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATIONS
I/- QU’EST-CE QUE L’AMORTISSEMENT ?
« L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de l’amoindrissement de la

valeur des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps,
l’usage ou en raison du changement des techniques, de l’évolution des marchés ou de toute
autre cause. »(SYSCOA)
II/-QUELLES SONT LES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES ?
Il s’agit :
- Des immobilisations corporelles. Ex : bâtiments, installations techniques et agencements,

matériel transport, matériel et outillage industriel, terrains d’exploitations (exploitations
agricoles, forestières, travaux de mise en valeur, gisement), matériel et mobilier
- De certaines immobilisations incorporelles tels que les brevets, licences, logiciels,
marques
- De certaines charges immobilisées telles que les frais d’établissement
III/- EN QUOI CONSISTE L’AMORTISSEMENT ?
Il s’agit de répartir le coût du bien (valeur d’origine ou valeur d’entrée) sur la durée prévue
d’utilisation (DUP) selon un plan prédéfini.
Exemple : Une entreprise achète un camion le 1er Janvier 2005 pour 12 000 000 HT.TVA
18% récupérable. ? Durée d’utilisation prévue : 5 ans
Amortissement au 31/12/2005 : 12 000 000 = 2 400 000
5
Ainsi, chaque année, les charges de l’entreprise augmentent de 2 400 000 qui représentent
une fraction de la valeur du bien.
Les amortissements doivent être constatés à la clôture de chaque exercice même en cas
d’absence ou insuffisance de bénéfices.
IV/-COMMENT CONSTRUIRE LE PLAN D’AMORTISSEMENT D’UNE

IMMOBILISATION ?
Construire le plan d’amortissement d’une immobilisation suppose de connaître :

 sa valeur d’entrée ou valeur d’origine
 sa durée prévue d’utilisation
 sa valeur résiduelle

Exemple 1 : Achat d’un camion 12 000 000 HT, TVA 18%. Date d’acquisition
1.1.2005 5 DUP : 5 ans, valeur résiduelle : 0
Nature de l’immobilisation : camion Système : Linéaire

Valeur d’entrée : 12.000.000 DUP : 5 ans
Date d’acquisition : 1/1/2005 taux : 20 %
Date de mise en service : 1/1/2005
Année Calcul Annuité Amort .cum VNC
2005 12 000000 x 20% 2.400.000 2.400.000 9.600.000

2006 12 000000 x 20% 2.400.000 4.800.000 7.200.000
2007 12 000000 x 20% 2.400.000 7.200.000 4.800.000
2008 12 000000 x 20% 2.400.000 9.600.000 2.400.000
2009 12 000000 x 20% 2.400.000 12.000.000 0
Annuité d’amortissement = Valeur d’origine n = durée de vie

DUP
Taux d’amortissement = 100
n
Annuité d’amortissement = valeur d’entrée x Taux/100
Exemple 2 :
Si le camion avait été acheté le 17 /10/2005 et mis en service le 1er/11/2005, quel serait le
plan d’amortissement ?

2005 12 000000 x20% x2/12 400.000 400.000 11.600.000

2006 12 000000 x 20% 2.400.000 2.800.000 9.200.000
2007 12 000000 x 20% 2.400.000 5.200.000 6.800.000
2008 12 000000 x 0,2 2.400.000 7.600.000 4.400.000
2009 12 000000 x 0,2 2.400.000 10.000.000 2.000.000
2010 12 000 000 x 0,2x 10/12 2.000.000 12.000.000 0

Date de mise en service : C’est la date où l’immobilisation entre dans le processus de
production. Elle ne coïncide pas nécessairement avec la date d’entrée dans le patrimoine.
Les immobilisations doivent être amorties en principe à partir de la date de mise en service
(ici, le 1er –09-2000).
Remarque :
La 1ère annuité d’amortissement est toujours calculée « prorata temporis » c’est-à-dire
proportionnellement au temps. Idem pour la dernière annuité. L’amortissement tel que
nous venons de le pratiquer est appelé amortissement linéaire ou constant.
Exemple 3 : Prise en compte de la valeur résiduelle
La valeur résiduelle est la valeur probable de réalisation d’un bien à l’issue de sa durée
d’utilisation prévue. Lorsque la valeur résiduelle est significative, elle entre en ligne de
compte pour le calcul des amortissements.

Valeur résiduelle : 2 000 000 taux : 20 %
Date d’acquisition : 17/10/2005
Année Calcul Amort .cum VNC

Annuité
2005 10 000000 x 0,2 x2/12 333.333 333.333 11.666.667

2006 10 000000 x 0,2 x 2.000.000 2.333.333 9.666.667
2007 10 000000 x 0,2 2.000.000 4.333.333 7.666.667
2008 10 000000 x 0,2 2.000.000 6.333.333 5.666.667
2009 10 000000 x 0,2 2.000.000 8.333.333 3.666.667
2010 10 000 000 x 0,2x 10/12 1.666.667 10.000.000 2.000.000
(6.500.000  500.000) x12,5 x 4

Taux = 100 = 100 = 12, 5 PR 2005 :
N 8 1200
(VO VR) x t x n
Annuité = VR = Valeur Résiduelle
1200
Il y a d’autres méthodes d’amortissement :
 Amortissement accéléré
 Amortissement dégressif

L’amortissement accéléré peut être utilisé pour les matériels et outillages neufs utilisables
pendant 5 ans ou plus et utilisés exclusivement pour les opérations industrielles de
fabrication, de manutention, de transport ou d’exploitation agricole.
Exemple 4 : Amortissement accéléré

Reprenons l’exemple 2 en utilisant le système de l’amortissement accéléré.
Nature de l’immobilisation : camion Système : Accéléré


Annuité
2005 12 000000 x 20% x14/12 2.800.000 2.800.000 9.200.000

2006 12 000000 x 20% 2.400.000 5.200.000 6.800.000
2007 12 000000 x 20% 2.400.000 7.600.000 4.400.000
2008 12 000000 x 20% 2.400.000 10.000.000 2.000.000
2009 12 000 000 x 20%x 10/12 2.000.000 12.000.000 0
1ere Annuité = VO x t x (n + 12)

1200
Ainsi, on ajoute une annuité supplémentaire à l’annuité normale. L’immobilisation est donc
amortie plus rapidement car l’entreprise a gagné un an d’amortissement.
Exemple 5 : Amortissement dégressif

L’amortissement dégressif peut être utilisé pour les biens d’équipement neufs autres que les
immeubles d’habitation, les chantiers et les locaux servant à l’exploitation de la profession,
acquis ou fabriqués depuis le 1er -01-1987 par les entreprises industrielles.
Amortissement dégressif = VNC x taux dégressif

Taux dégressif = taux constant x coefficient
Il n’existe que deux coefficients : 2 et 2, 5

Coefficient = 2 si si durée d’utilisation prévue = 5 ans
Coefficient = 2, 5 si durée d’utilisation prévue > 5 ans
Principe : On applique un taux dégressif sur la VNC pour obtenir l’annuité d’amortissement.
La première annuité est calculée à partir du 1er jour du mois d’acquisition. Ainsi une machine
acquise le 17 mars sera amortie à partir du 1er mars.
Reprenons l’exemple 2 en le système de l’amortissement dégressif

Nature de l’immobilisation : camion Système : dégressif

Valeur d’entrée : 12.000.000 DUP : 5
Date d’acquisition : 17/10/2005 Taux : 40%

Annuité
2005 12 000000 x 40% x3/12 1.200.000 1.200.000 10.800.000

2006 10 800000 x 40% 4.320.000 5.520.000 6.480.000
2007 6 480 000 x 40% 2.592.000 8.112.000 3.888.000
2008 3 888 000 x 50% 1.944.000 10.056.000 1.944.000
2009 3 888 000 x 50% 1.944.000 12.000.000 0
Acquisition d’un matériel le 23-04-98 : 6 000 000.

Durée d’utilisation prévue : 5 ans
Calculons le taux dégressif
Taux dégressif = taux constant x coefficient.
T = 100 x 2 = 20 x 2 = 40 T= 40%
5
Taux Base Annuités Amort. VNC Observation
constant d’amort. cumulé
20 % 6 000 000 1 800 000 1 800 000 4 200 000 6 000 000 x40% x 9/12
25 % 4 200 000 1 680 000 3 480 000 2 520 000 4 200 000 x 40 %
33, 3 % 2 520 000 1 008 000 4 488 000 1 512 000 2 520 000 x 40 %
50 % 1 512 000 756 000 5 244 000 756 000 1 512 000 x 50%
50 % 1 512 000 756 000 6 000 000 0
6 000 000
Exemple 6 : Acquisition d’un matériel le 20-07-98 : 1 200 000.

Durée d’utilisation prévue : 8 ans
Taux Années Base Annuités Amort. VNC Observation

constant d’amort. cumulé
12, 5% 1998 1 200 000 187 500 187 500 1 012 500 1 200 000 x 31,25 x 6
14, 28% 1999 1 012 500 316 406 503 906 696 094 1200
16, 66% 2000 696 094 217 529 721 425 478 565
20% 2001 478 565 149 552 870 987 329 013
25% 2002 329 013 102 817 973 804 226 196 226 196 x 1
33, 33% 2003 226 196 75 399 1 049 203 150 797 3
33, 33% 2004 150 797 75 399 1 124 602 75 398
33, 33% 2005 75 398 75 398 1 200 000 0
1 200 000
td = tc x coef = 100 x 2, 5 = 31, 25 %
8
Précisions :
 Le nombre d’annuités est toujours entier.
Ex : Durée 7 ans 8 mois  le nombre d’anuités est de 8 annuités
V/ COMPTABILISATION
 Comptes utilisés
68 Dotation aux amortissements
28 Amortissements
2841 Amortissement du Mat. et Outillage
2845 Amortissement du Matériel de transport
 Il suffit d’intercaler un 8 entre les 2 premiers chiffres du compte d’immobilisation pour
connaître son compte d’amortissement.
Ex 2 : Ecriture de l’exemple 2
____________31/12/98_______________
6813 Dotations aux amort. des immob. corp 400 000
2845 Amort. du mat. transport 400 000
Dotations de l’exercice
NB : L’amortissement est une charge non décaissée (pas de sortie d’argent). Il vient en
augmentation des charges donc en diminution du résultat. L’amortissement permet le
renouvellement des immobilisations.
Bilan au 31-12-2005
Amortissement Montant net

Montant brut
Matériel de transport 12 000 000 400 000 11 600 000
_______________31/12/06_____________
6813 Dotation aux amort. des immob. 2 400 000
2845 corporelles 2 400 000
Amort. du mat. transport
Dotations de l’exercice
N.B. : Le résultat de 1999 diminuera de 2 400 000.

. Bilan au 31-12-06
Amortissement Montant net

Montant brut
Matériel de transport 12 000 000 2 800 000 9 200 000
VI/- NOTION DE BALANCE AVANT INVENTAIRE

La balance avant inventaire est établie à la clôture de l’exercice. C’est la dernière balance
avant les travaux de fin d’exercice (travaux d’inventaire et de régularisation). Ces travaux
concernent la constatation comptable des dépréciations des éléments d’actif immobilisé
(amortissement, provisions), dépréciation des éléments de l’actif circulant (constatée par des
charges provisionnées) mais également la prise en compte de certains risques sur le passif
(provisions pour pertes et charges, risque provisionné).
 Balance avant inventaire et compte d’amortissement
Dans une balance avant inventaire, ne figurent que les amortissements des exercices
antérieurs. L’amortissement de l’exercice ne figure pas encore.
VII/- CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
 Immobilisations non amortissables

Ex : Vente d’un terrain 2 000 000 le 1er /10/97
Aucune provision n’avait été constituée
Valeur d’origine du terrain : 1 800 000
Résultat sur cession = Prix de cession - Valeur d’origine de l’élément cédé

= 2 000 000 - 1 800 000
= 200 000  plus-value
Ecritures
_________________1er /10/97 __________
81 Val comptable des cessions d’immob. 1 800 000

22 Terrain 1 800 000
Sortie de terrain
-----------------------------d°--------------------
485 Créance sur cession d’immob. 2 000 000
82 Produits des cessions d’immob. 2 000 000
Cession d’un terrain
 Immobilisations amortissables :
Ex : Une machine achetée 6 000 000 le 1er /04/99 et amortissable au taux de 10 % est
cédée le 1er /09/2006 au prix de 900 000
1) Calculer le résultat sur cession

2) Passer les écritures au 1er/09/2006
Résultat sur cession = Prix de cession + A – Valeur d’origine – Frais

= 900 000 + 4 450 000 - 6 000 000
= - 650 000  Moins-value
A = 6 000 000 x 10 x n/1200
1-9-1999
1-4 -2006
0-5-7  7 ans 5 mois = 89 mois
 n = 89  A = 4 450 000

Ecritures
_________________1er /09/2006 __________
6813 Dotations aux amortissements 400 000
2841 Amort. du Mat. et outillage. 400 000
Dotation complémentaire
6 000 000 x 10 x 8/1200
-----------------------------d°--------------------
81 Valeur comptable des cessions d’immb. 6 000 000
241 Mat. et Outillage 6 000 000
Sortie
---------------------------d°----------------------
2841 Amort. du Mat. et outillage. 4 450 000
81 Valeur comptable des cessions 4 450 000
d’immob.
Solde des amortissements
485 ---------------------------d°---------------------- 900 000
82 Créances sur cession d’immob. 900 000
Produits des cessions d’immob.
Cession n/fact n°…
Travaux dirigés
La société Alpha a été créée le 1/4/2000 au capital de 100 000 000 f. Elle disposait des
immobilisations suivantes à sa création :
- frais d’établissement : 2 100 000 amortissable en 3 ans
- Bâtiments : 25 000 000 amortissables sur 20 ans
- Mobilier de bureau : 5 000 000. Taux d’amortissement 10%
- Véhicule 1 : 12 000 000 amorti selon le système accéléré sur 5 ans.
En 2006 l’entreprise a acquis les biens suivants :

- Matériel de bureau : 8 000 000F TVA 18%. Date d’acquisition le 1er mars 2006. Date
de mise en service le 1er avril 2006. DUP : 8 ans. Système linéaire.
- Véhicule 2 neuf : acquis le 17/6/2006. Date de mise en service le 1er juillet 2006.
DUP : 6ans 3 mois. Valeur d’acquisition 15 000 000. TVA 18%. Amorti selon le
système dégressif.
- Véhicule 3 (véhicule de tourisme) : 4 000 000 F. TVA 18% non récupérable. Acquis le
1/11/2006 et mis en service le 15/11/2006. DUP 5 ans. Système linéaire
Travail à faire :
1. Passer les écritures d’acquisition des immobilisations en 2006
2. présenter un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2006
3. présenter les plans d’amortissement des immobilisations acquis en 2006.
4. présenter un tableau récapitulatif des amortissements en 2006
5. passer les écritures d’amortissement au 31/12/2006
6. présenter un extrait du bilan au 31/12/2006

CHAP II : LES PROVISIONS
I/- DEFINITION GENERALE
« Une provision est la constatation comptable d’une diminution de valeur affectant un
élément d’actif susceptible de se déprécier ou une perte de valeur qu’occasionnerait une
augmentation d’élément du passif exigible à plus ou moins long terme, précise quant à sa
nature mais incertaine quant à sa réalisation effective. »
Ainsi, distingue t-on deux sortes de provisions :
 Les provisions pour constater l’amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif
résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles (provision pour
dépréciation d’éléments d’actifs)
 Les provisions correspondant à des pertes ou des charges prévisibles à la clôture de
l’exercice, nettement précisées quant à leur nature mais dont la réalisation demeure
incertaine. Ce sont des dettes probables (provisions pour pertes et charges).
Le schéma suivant aiderait à mieux comprendre :
Amortissement (dépréciation
définitive irréversible)
Immobilisé
Dotation (68, 69)
Provision (dépréciation non
irréversible)
* Dépréciation de l’actif
Actif circulant Charges provisionnées (659)
Trésorerie Charges provisionnées (679)
+ d’un an Dotation (69)
* Provision pour pertes et
charges (passif)
- d’un an Charges provisionnées
II/- COMPTES UTILISES
Passif
Actif
29 Provisions pour dépréciation 19 Provisions fin pour risque et charges
39 Dépréciation des stocks 499 Risques provisionnés
49 Dépréciation et risques provisionnés (tiers) 599 Risques provisionnés à caractère
59 Dépréciation et risques provisionnés Financier
(trésorerie)
Produits
Charges
691 Dotation aux provisions d’exploitation 791 Reprise de provision d’exploitation
697 Dotation aux provisions financières 797 Reprise de provision financière
659 Charges provisionnées d’exploitation 759 Reprise de charges prov. d’exploitation
679 Charges provisionnées financières 779 Reprise de charges prov. financières
839 Charges provisionnées (HAO) 849 Reprise de charges provisionnées (HAO)
853 Dotation aux prov. pour dépréciation 863 Reprise de prov. pour dépréciat° (HAO)
(HAO) 864 Reprise de provision pour risques et
854 Dotation aux prov. pour risques et charges (HAO)
charges (HAO)

III/- ILLUSTRATION
Cas n°1 : Provisions pour dépréciation
On vous soumet au 31/12/04 les éléments suivants :
- Un terrain d’une valeur de 1 600 000 s’est déprécié de 20 %

- Forte baisse de la clientèle occasionnant une dépréciation du fonds commercial de
500 000. Valeur inscrite au bilan 2 500 000
- Notre stock de marchandises figure au bilan provisoire pour 7 000 000 (montant
brut) une partie étant démodée, la valeur réelle est de 6 200 000
- Notre client Samir qui nous doit 531 000 est en liquidation judiciaire. Nous
espérons récupérer 80 %. TVA 18 %
- Nous avons dans notre portefeuille 100 titres de placement A achetés 5 000 F l’un.
Cours moyen de Décembre 2004 : 4 580
T.A.F. : Enregistrer ces opérations au journal de l’Entreprise.
___________________ 31/12_______________
691 Dotation aux provisions d’exploitation 320 000
292 Provision pour dépréciation des terrains 320 000
Perte probable 1 600 000 x 20 %
--------------------------- d° --------------------
691 Dotation aux provisions d’exploitation 500 000
2915 Provision pour dép. du fonds Com. 500 000
Baisse clientèle : 500 000
---------------------------- 2 --------------------
6593 Charges provisionnées d’exp. sur stock 800 000
391 Dépréciation des marchandises 800 000
Perte probable = 7 000 000 – 6 200
000
-------------------------- 3 ----------------------
416 Créances litigieuses ou douteuses 531 000
411 Clients 531 000
Samir devenu douteux
------------------------- 4 -----------------------
6594 Charges prov. d’exploitation sur créance 90 000
491 Dépréciation des comptes client 90 000
Perte probable = 531 000 x20 %
1,18
------------------------- 5 -----------------------
679 Charges provisionnées financières 42 000
590 Dépréciation des titres de placement 42 000
Perte probable = (5 000 – 4 580) x
100

Cas n°2 : Créances
Au cours de l’exercice 2005, Samir nous envoie un chèque de 30 000 pour solde de toute
compte le 1er /04/2005
_________________ 01/04/05 __________

513 Chèque à encaisser 30 000
416 Créances litigieuses ou douteuses 30 000
Samir, Son chèque n°…….
------------------------31/12/98-------------------
651 Pertes sur créances clients et autres débiteurs 424 576
443 Etat, TVA facturée 76 424
416 Créances clients litigieuses ou douteuses 501 000
Pertes sur Samir
----------------------------- -------------------------
491 Dépréciation des comptes clients 90 000
759 Reprise de charges prov. d’expl. 90 000
Provisions sans objet
Remarque :
A la fin de l’exercice on se sert d’un état des créances douteuses ou litigieuses qui résume la
situation des clients (qui sont concernés) à la fin de l’exercice. L’état permettra de passer les
écritures de récapitulation suivantes :
 Virement des nouvelles créances douteuses
 Ajustement des comptes de provision
 Constatation des pertes sur les clients
Cas n°3 : Dettes probables (au 31/12/97)
 Un salarié qui prétend avoir été licencié abusivement nous réclame 2 500 000 à titre
de dommages et intérêts.
Nous estimons le risque de condamnation à 1 500 000 (le jugement interviendra dans
1 an et demi du à la lenteur des procédures)
 Constitution d’une provision pour difficulté d’exécuter un marché non prévu dans le
devis (à moins d’un an). Montant 50 000
 Litige avec un fournisseur - Condamnation probable 750 000 – Jugement courant
1998 (donc à moins d’un an)
____________________ _________________
691 Dotation aux provisions d’exploitation 1 500 000
191 Provisions pour litige 1 500 000
Dette probable : 1 500 000
---------------------------- --------------------
659 Charges provisionnées d’exploitation 50 000
499 Risques provisionnés 50 000
Difficulté d’exécution d’un marché
-------------------------- ----------------------
659 Charges provisionnées d’exploitation 750 000
499 Risques provisionnés 750 000
Litige avec un fournisseur

Nature de l’immobilisation : Véhicule A Système : Linéaire
2005 6000000 x 0,2 x 11/12 1.100.000 1.100.000 4.900.000
2006 6000000 x 0,2 1.200.000 2.300.000 3.700.000
2007 6000000 x 0,2 1.200.000 3.500.000 2.500.000
2008 6000000 x 0,2 1.200.000 4.700.000 1.300.000
2009 6000000 x 0,2 1.200.000 5.900.000 100.000
2010 6000000 x 0,2 x 1/12 100.000 6.000.000 0


Annuité
2005 12 000000 x 0,2 x2/12 400.000 400.000 11.600.000
2006 12 000000 x 0,2 x12/12 2.400.000 2.800.000 9.200.000
2007 12 000000 x 0,2 2.400.000 5.200.000 6.800.000
2008 12 000000 x 0,2 2.400.000 7.600.000 4.400.000
2009 12 000000 x 0,2 2.400.000 10.000.000 2.000.000
2010 12 000 000 x 0,2x 10/12 2.000.000 12.000.000 0

2005 12 000000 x 0,2 x2/12 400.000 400.000 11.600.000
2006 12 000000 x 0,2 2.400.000 2.800.000 9.200.000
2007 12 000000 x 0,2 2.400.000 5.200.000 6.800.000
2008 12 000000 x 0,2 2.400.000 7.600.000 4.400.000
2009 12 000000 x 0,2 2.400.000 10.000.000 2.000.000
2010

2005 12 000000 x 0,2 2.400.000 2.400.000 9.600.000
2006 12 000000 x 0,2 2.400.000 4.800.000 7.200.000
2007 12 000000 x 0,2 2.400.000 7.200.000 4.800.000
2008 12 000000 x 0,2 2.400.000 9.600.000 2.400.000
2009 12 000000 x 0,2 2.400.000 12.000.000 0

Nature de l’immobilisation : matériel industriel Système : dégressif
2005 6 000000 x 40%x9/12 1.800.000 1.800.000 4.200.000
2006 4.200.000 x 40% 1.680.000 3.480.000 2.520.000
2007 2.520.000 x 40% 1.008.000 4.488.000 1.512.000
2008 1.512.000 x 50% 756.000 5.244.000 756.000
2009 1.512.000 x 50% 756.000 6.000.000 0

Système Normal
Désignation de
l'entreprise
Adresse
Numéro d'Identification Exercice clos le 31 Durée (en ois) 12
BILAN Exercice N Ex. N – 1

Réf. ACTIF Brut Amort./Prov Net Net
.
ACTIF IMMOBILISÉ (1)
AA Charges immobilisées
AX Frais d'établissement
AY Charges à répartir
AC Primes de remboursement des
obligations
AD Immobilisations incorporelles
AE Frais de recherche et de développement
AF Brevets, licences, logiciels
AG Fonds commercial
AH Autres immobilisations incorporelles
AI Immobilisations corporelles
AJ Terrains
AK Bâtiments
AL Installations et agencements
AM Matériel
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur

immobilisations
AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation
AS Autres immobilisations financières
AW (1) dont H.A.O. : Brut .............. /

....................
Net ............. /
.....................
AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I)

BILAN - SYSTÈME NORMAL
Exercice N Ex. N – 1
Réf. ACTIF Brut Provisions Net Net
AZ Report total Actif immobilisé
ACTIF CIRCULANT
BA Actif circulant H.A.O.
BB Stocks
BC Marchandises
BD Matières premières et autres
approvisionnements
BE En-cours
BF Produits fabriqués
BG Créances et emplois assimilés

BH Fournisseurs, avances versées
BI Clients
BJ Autres créances
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)
TRÉSORERIE-ACTIF
BQ Titres de placement
BR Valeurs à encaisser
BS Banques, chèques postaux, caisse
BT TOTAL TRÉSORERIE-ACTIF (III)
BU Écarts de conversion-Actif (IV)

(perte probable de change)
BZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV)
BILAN - SYTÈME NORMAL
Réf. PASSIF Exercice Exercice

(avant répartition) N N–1
CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES

ASSIMILÉES
CA Capital
CB Actionnaires capital non appelé –
CC Primes et Réserves
CD Primes d'apport, d'émission, de fusion
CE Écarts de réévaluation
CF Réserves indisponibles
CG Réserves libres
CH Report à nouveau + ou –
CI Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte –)
CK Autres capitaux propres

CL Subventions d'investissement
CM Provisions réglementées et fonds assimilés
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)
DETTES FINANCIÈRES ET RESSOURCES

ASSIMILÉES (1)
DA Emprunts
DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
DC Dettes financières diverses
DD Provisions financières pour risques et charges
DE (1) dont H.A.O. : ................... / ……………
DF TOTAL DETTES FINANCIÈRES (II)
DG TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II)
BILAN - SYSTÈME NORMAL
Réf. PASSIF Exercice Exercice

(avant répartition) N N–1
DG Report Total Ressources stables
PASSIF CIRCULANT
DH Dettes circulantes H.A.O.et ressources assimilées

DI Clients, avances reçues
DJ Fournisseurs d'exploitation
DK Dettes fiscales
DL Dettes sociales
DM Autres dettes
DN Risques provisionnés
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)
TRÉSORERIE-PASSIF
DQ Banques, crédits d'escompte

DR Banques, crédits de trésorerie
DS Banques, découverts
DT TOTAL TRÉSORERIE-PASSIF (IV)
DU Écarts de conversion-Passif (V)

(gain probable de change)
DZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)
B - COMPTE DE RÉSULTAT - SYSTÈME NORMAL
ère
Réf. CHARGES (1 partie) Exercice Exercice
N N–1
ACTIVITÉ D'EXPLOITATION
RA Achats de marchandises
RB – Variation de stocks (– ou +)
(Marge brute sur marchandises voir TB)
RC Achats de matières premières et fournitures liées

RD – Variation de stocks (– ou +)
(Marge brute sur matières voir TG)
RE Autres achats
RH – Variation de stocks (– ou +)
RI Transports
RJ Services extérieurs
RK Impôts et taxes
RL Autres charges
(Valeur ajoutée voir TN)
RP Charges de personnel (1)
(1) dont personnel extérieur ............. / ............
RQ (Excédent brut d'exploitation voir TQ)
RS Dotations aux amortissements et aux provisions
RW Total des charges d'exploitation
(Résultat d'exploitation voir TX)
COMPTE DE RÉSULTAT - SYSTÈME NORMAL
Réf. PRODUITS (1ère partie) Exercice Exercice

N N–1
ACTIVITÉ D'EXPLOITATION
TA Ventes de marchandises
TB MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES ..................
TC Ventes de produits fabriqués

TD Travaux, services vendus
TE Production stockée (ou déstockage) (+ ou –)
TF Production immobilisée
TG MARGE BRUTE SUR MATIÈRES .................
TH Produits accessoires
TI CHIFFRE D'AFFAIRES(1) (TA + TC + TD + TH) / ............

TJ (1) dont à l'exportation ............ /............
TK Subventions d'exploitation
TL Autres produits
TN VALEUR AJOUTÉE ..................
TQ EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITATION ..................
TS Reprises de provisions
TT Transferts de charges
TW Total des produits d'exploitation
TX RÉSULTAT D’EXPLOITATION
Bénéfice (+) ; Perte (–)
Réf. CHARGES (2e partie) Exercice Exercice

N N–1
RW Report Total des charges d'exploitation
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
SA Frais financiers
SC Pertes de change
SD Dotations aux amortissements et aux provisions
SF Total des charges financières
(Résultat financier voir UG)
SH Total des charges des activités ordinaires
(Résultat des activités ordinaires voir UI)
HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)
SK Valeurs comptables des cessions d'immobilisations

SL Charges H.A.O.
SM Dotations H.A.O.
SO Total des charges H.A.O.
(Résultat H.A.O. voir UP)
SQ Participation des travailleurs

SR Impôts sur le résultat
SS Total participation et impôts
ST TOTAL GÉNÉRAL DES CHARGES
(Résultat net voir UZ)
Réf. PRODUITS (2e partie) Exercice Exercice

N N–1
TW Report Total des produits d'exploitation
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
UA Revenus financiers
UC Gains de change
UD Reprises de provisions
UE Transferts de charges
UF Total des produits financiers
UG RÉSULTAT FINANCIER (+
ou —)
UH Total des produits des activités ordinaires
UI RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES (1)

(+ ou —)
UJ (1) dont impôt correspondant ............ / ............
HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)

UK Produits des cessions d'immobilisations
UL Produits H.A.O.
UM Reprises H.A.O.
UN Transferts de charges
UO Total des produits H.A.O.
UP RÉSULTAT H.A.O. (+ ou –)
UT TOTAL GÉNÉRAL DES PRODUITS
UZ RÉSULTAT NET
Bénéfice (+) ; Perte (–)
C - TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)

SYSTÈME NORMAL
1ère PARTIE : DÉTERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE L’EXERCICE N
 CAPACITÉ D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)

– Charges décaissables à l'exclusion des cessions
restantes D’actif immobilisé CAFG =
+ Produits encaissables EBE
restants
E.B.E.
(SA) Frais financiers (TT) Transferts de charges
d'exploitation
(SC) Pertes de change (U) Revenus financiers
(SL) Charges HAO (UE) Transferts de charges
financières
(SQ) Participation (UC) Gains de change
(SR) Impôts sur (UL) Produits H.A.O.
résultat
(U) Transferts de charges
H.A.O.
Total (I) Total (II)
CAFG : Total (II)  Total (I) = (N  1) :


 AUTOFINANCEMENT (A.F.)
AF = CAFG  Distributions de dividendes dans

l’exercice (1)
AF = = (N  1) : ..............................
..
(1) Dividendes mis en paiement au cours de l'exercice y compris les acomptes sur dividendes
 VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (B.F.E.)
Var. B.F.E. = Var. Stocks2 + Var. Créances² + Var. Dettes circulantes²
Variation des stocks : N  (N1) Emplois Ressources

augmentation (+) diminution ()
(BC) Marchandises ou
(BD) Matières ou
premières
(BE) En cours ou
(BF) Produits fabriqués ou
(A) Variation globale nette des ou

stocks
Emplois Ressources
Variation des créances : N – (N – 1) augmentation (+) diminution (–)
(BH) Fournisseurs, avances versées ou

(BI) Clients ou
(BJ) Autres créances ou
(B) Variation globale nette des créances ou
Emplois Ressources
Variation des dettes circulantes : N – (N – 1) diminution (–) augmentation (+)
(DI) Clients, avances reçues ou

(DJ) Fournisseurs d'exploitation ou
(DK) Dettes fiscales ou
(DL) Dettes sociales ou
(DM) Autres dettes ou
(DN) Risques provisionnés ou
(C) Variation globale nette ou

des dettes circulantes
VARIATION DU B.F.E. = (A) + (B) + (C) ou
(2) À l'exclusion des éléments H.A.O.

 EXCÉDENT DE TRÉSORERIE D'EXPLOITATION (E.T.E.)

ETE = EBE — Variation BFE — Production immobilisée
N N–1
Excédent brut d'exploitation
– Variation du B.F.E. (– si emplois ; + si ressources) (–ou+)
– Production immobilisée
EXCÉDENT DE TRÉSORERIE D'EXPLOITATION
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)
SYSTÈME NORMAL
2e PARTIE : TABLEAU
Exercice N Exercice
Réf. N–1
Emplois Ressources (E – ; R +)
I. INVESTISSEMENTS ET
DÉSINVESTISSEMENTS
FA Charges immobilisées
(augmentations dans l'exercice) ///////////////////////
//
Croissance interne
FB Acquisitions/Cessions d'immobilisations
incorporelles
FC Acquisitions/Cessions d'immobilisations
corporelles
Croissance externe
FD Acquisitions/Cessions d'immobilisations
financières
FF INVESTISSEMENT TOTAL
FG II. VARIATION DU BESOIN DE

FINANCEMENT
D'EXPLOITATION (cf. Supra : Var. B.F.E.)
FH A – EMPLOIS ÉCONOMIQUES À
FINANCER (FF + FG)
FI III. EMPLOIS/RESSOURCES (B.F.,
H.A.O.)
FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS .......................... //////////////////////

CONTRAINTS(1) ..
Remboursements (selon échéancier) des
emprunts
et dettes financières
(1) À l'exclusion des remboursements anticipés portés en VII
FK B — EMPLOIS TOTAUX À FINANCER

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)
SYSTÈME NORMAL
(suite)
Exercice N Exercice
Réf. N–1
Emplois Ressources (E – ; R +)
V. FINANCEMENT INTERNE
FL Dividendes (emplois) / C.A.F.G.
(Ressources)
VI. FINANCEMENT PAR LES

CAPITAUX
PROPRES
FM Augmentations de capital par apports ///////////////////////
nouveaux
FN Subventions d'investissement ///////////////////////
FP Prélèvements sur le Capital
(y compris retraits de l'exploitant) ///////////////////////
VII. FINANCEMENT PAR DE

NOUVEAUX EMPRUNTS
FQ Emprunts (2)
FR Autres dettes financières (2)
(2) Remboursements anticipés inscrits séparément en emplois
FS C – RESSOURCES NETTES DE
FINANCEMENT
FT D – EXCÉDENT OU INSUFFISANCE
DE
RESSOURCES DE FINANCEMENT
(C – B)
VIII. VARIATION DE LA
TRÉSORERIE
Trésorerie nette
FU à la clôture de l'exercice +
FV à l'ouverture de l'exercice +
FW Variation Trésorerie :
(+ si Emploi ; - si .
Ressources)
Contrôle : D = VIII avec signe opposé
Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux ; II, III, VIII : différences "bilantielles".
CONTRÔLE (à partir des masses des bilans N et N — 1) Emplois Ressources

Variation du fonds de roulement (FdR) : FdR(N) – FdR(N – 1)
Variation du B.F. global (B.F.G.) : BFG(N) – BFG(N – 1)
Variation de la trésorerie (T) : T(N) – T(N – 1)
TOTAL =

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Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye professeur technique à l’ENSETP/UCAD

2) Classification des entreprises

- les entreprises commerciales qui achètent et revendent des biens

 D’après leur dimension (leur taille), on distingue :

- Les petites et moyennes entreprises (PME)

 D’après la nature juridique, on distingue :

- les entreprises privées qui appartiennent à des particuliers

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 1

III/ NECESSITE DE LA COMPTABILITE

On peut dire que « la comptabilité est un système d’organisation et de traitement de

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 2

Il permet de mesurer le patrimoine d’une entreprise, sa fortune, sa richesse, sa

Patrimoine  Biens + Créances+ Trésorerie – Dettes

Sommes dues par les tiers

Sommes dues aux tiers

Bâtiment 12 500 000

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 3

 Patrimoine  (12.500.000 + 5.000.000 + 2.500.000 + 4.000.000 + 1.000.000 +

Le bilan comporte les rubriques suivantes :

Actif Montants Passif Montants

Bilan de DIAGNE et Cie au 1-1-N

Actif Montant Passif Montant

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 4

Actif Montant Passif Montant

Bilan de DIAGNE et Cie au 1-1-N

Actif Montant Passif Montant

29 000 000 29 000 000

Le solde représente la différence entre le débit et le crédit.

Un compte est identifié par son numéro et son intitulé.

Classe 1 : Comptes de ressources durables

 Compte à colonnes séparées

Date Libellé Montant Date Libellé Montant

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 6

Libellé Débit Crédit

 Compte à colonnes jumelées avec solde

Libellé Somme Solde

 Compte schématique (en T)

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 7

 Un compte du passif augmente au crédit et diminue au débit.

 Un compte de charge augmente au débit et diminue au crédit.

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 8

N° du Intitulé du compte débité Montant

Principe de la partie double

Lorsqu’un ou plusieurs comptes sont débités pour un montant donné, un ou plusieurs

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 9

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 10

Les opérations du journal sont reportées dans le grand-livre. Ce report peut

Balance à 2 colonnes (balance des soldes)

Intitulé des comptes Soldes

Intitulé des comptes Sommes Soldes

521 Banques 7 600 000 3 100 000 4 500 000

Intitulé des comptes Soldes au…… Mouvements Soldes au….

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 12

Comment dresser le compte de résultat et le bilan provisoire à partir de la balance ?

Intitulé des comptes Soldes

Le compte de résultat se présente de la façon suivante :

Comptes de charges HAO Comptes de produits HAO

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 13

Montant Passif Montant

Cette séparation amène à distinguer deux composantes du résultat :

Le résultat des activités ordinaires est analysé en résultat d’exploitation et en résultat

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye formateur à l’ENSETP de Dakar 14

 Identifier les éléments de l’actif et du passif