Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
________________________________________________________________________________________________________________
_
UNITATEA DE ÎNVĂłARE 7
METODA STANDARD-COST
___________________________________________________________________________
Cuprins
Obiectivele unităŃii de învăŃare 7
Scopul metodei
Avantajele metodei
Limitele metodei
Întrebări
Principiile de bază
Elaborarea calculaŃiilor standard pe produs
Întrebări
Natura abaterilor
Abaterile de la costurile standard pentru cheltuieli directe
Întrebări
1
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
• Scopul metodei
Metoda Standard-Cost este o metodă de calcul de tip absorbant, care presupune determinarea
anticipată a costurilor pe baza unor mărimi prestabilite în condiŃii normale de activitate.
Costul standard este un cost prestabilit, care include atât cheltuielile fixe directe cât şi pe cele
indirecte raŃional repartizate, acŃionând atât ca etalon de măsură şi comparaŃie a costului
efectiv, cât şi ca instrument de orientare şi precizare a condiŃiilor în care trebuie să se
desfăşoare activitatea unei întreprinderi.
Costul standard teoretic sau standardul ideal se poate obŃine în cele mai bune condiŃii de
organizare a producŃiei şi a muncii. Aceste previziuni ale costurilor standard nu permit nici
un fel de defecŃiuni ale maşinilor sau alte întreruperi de lucru şi au nevoie de un nivel de efort
care poate fi atins doar de cei mai pricepuŃi şi eficienŃi angajaŃi, care lucrează la un randament
de 100%.
Costul standard realist (sau normal) este mai dificil de determinat. Aceste standarde permit o
perioadă normală de întrerupere a producŃiei şi perioade de refacere a forŃei de muncă şi sunt
stabilite în aşa fel încât să fie atinse prin eforturi medii rezonabile, dar destul de eficiente.
2
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
În practică standardul ideal este spre ce tinde dar estimările, previziunile şi urmărirea
abaterilor se realizează pentru costurile standard realiste. VariaŃiile de la aceste standarde
sunt folositoare managementului şi gestiunii deoarece, dacă sunt semnificative,
reprezintă abateri de la normal, datorită existenŃei unor deficienŃe care trebuie
identificate şi remediate.
• Avantajele metodei
• Limitele metodei
Întrebări
• Principiile de bază
Sistemul contabil bazat pe costuri standard foloseşte costurile standard în loc de costurile
efective şi evidenŃiază performanŃa sau abaterea care apare de la un nivel standard. Costul
standard permite managerilor să folosească conducerea prin excepŃie şi ajută managerii să se
concentreze asupra domeniilor care necesită cel mai mult atenŃia lor, adică asupra abaterilor
semnificative de la nivelele de performanŃă standard.
Sistemul de control bazat pe costuri standard are trei componente de bază: prima
componentă se referă la un standard de performanŃă ce trebuie avut în vedere; a doua
componentă se referă la un sistem de măsurare a performanŃei actuale; ultima componentă
este un sistem de comparaŃie a nivelului standard de performanŃă cu performanŃa efectiv
realizată.
DiferenŃa dintre costul standard şi costul efectiv se numeşte variaŃie de cost sau abatere. O
abatere nefavorabilă există atunci când costul efectiv depăşeşte costul standard, iar cea
favorabilă în situaŃia inversă. Abaterile de la costurile standard sunt identificate în funcŃie de
cauzele lor şi sunt înregistrate în conturi distincte cum sunt: abaterile de materiale, abaterile
de la manoperă şi abaterile de cheltuieli de regie.
4
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
organizarea contabilităŃii cheltuielilor de producŃie în scopul implementării
metodei Standard-Cost.
Unde:
CoSmati = consumurile standard pentru materialul i;
PuSmati = preŃul standard al materialului i
5
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Costurile standard pentru materiale sunt centralizate în Fişele costurilor standard pe produse.
Unde:
TiSmanj = timp de fabricaŃie standard pentru operaŃia j;
TaSmanj = tariful de salarizare standard pentru realizarea operaŃiei j.
Estimarea timpilor de fabricaŃie (TiSman) se face pe baza unui studiu tehnic, luându-se în
considerare, de regulă: timpi de producŃie, timpi de activitate (timp productiv plus timp de
activitate neproductivă), timpi de prezenŃă (timpi de activitate plus timpi de prezenŃă
inactivă). Durata timpilor de fabricaŃie se exprimă în ore pentru fabricaŃia unei serii de 1.000
de unităŃi. Acest mod de exprimare uşurează şi operaŃiile de calcul a salariilor care sunt
stabilite de regulă pe oră. Timpii de fabricaŃie standard se prezintă în Lista timpilor de
fabricaŃie unitari standard, iar costurile standard pentru manoperă se regăsesc în Fişa
costului unitar standard.
6
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Unui centru de costuri i se poate determina un cost standard al unităŃii de lucru care este
costul standard corespunzător diferitelor categorii de activităŃi: normale, maxime, etc.
Costul unitar standard al unităŃii de lucru este egal cu valoarea bugetului standard împărŃită la
volumul de activitate normală.
Costurile standard ale unităŃii de lucru rezultă din determinarea prealabilă a unui buget
standard al cheltuielilor centrului de costuri considerat a fi determinat prin două laturi:
• producŃie normală de obŃinut în acest centru exprimată în cantităŃi produse;
• activitate normală de furnizat pentru a obŃine această producŃie exprimată în număr de
unităŃi de lucru (sau valoarea bazei de repartizare a cheltuielilor).
Bugetul costurilor standard al unui centru de muncă (centru de responsabilităŃi) cuprinde:
cheltuieli variabile presupuse proporŃionale cu activitatea şi pentru care este posibil să se
estimeze un cost variabil unitar standard al unităŃii de lucru şi cheltuieli fixe independente de
activitate. Bugetul standard (BS) al unui centru evoluează în funcŃie de activitatea sa după
relaŃia:
BS = ChVUsta x Asta + ChFsta
Unde:
ChVUsta = cheltuieli variabile unitare standard;
Asta = activitate standard (număr unităŃi de lucru, ore maşina, ore-om-maşină, ertc.);
ChFsta = cheltuieli fixe standard.
7
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Chvs = Chvc x (1 – fs/100)
Unde:
=
fs factorul de stimulare al economiilor sau procentul de reducere a
cheltuielilor (Acesta se introduce dacă se consideră că mărimea cheltuielilor corelate nu
determină responsabilul centrului de costuri la luarea de măsuri privind eficientizarea
activităŃii şi de cultivare a spiritului de economie).
8
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Întrebări
9
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
7.3. Calculul şi analiza abaterilor de la costurile standard
• Natura abaterilor
Aşa cum am văzut, costurile standard sunt dependente de o multitudine de factori unii externi
(costul bunurilor şi serviciilor achiziŃionate, inflaŃia, politici sociale sau fiscale, etc.), alŃii
interni (structura şi mărimea producŃiei, calitatea şi performanŃa utilajelor, productivitatea
muncii, nivelul salariilor, etc. ). Pentru calculul, analiza şi corectarea operativă a abaterilor
este necesară determinarea cauzelor şi identificarea efectelor diferiŃilor factori de producŃie şi
cuantificarea responsabilităŃilor.
Pentru determinarea incidenŃei fiecărui factor se vor anula efectele celorlalŃi factori care vor fi
consideraŃi constanŃi.
Abaterile de la costurile standard se urmăresc pe cele două grupe mari de costuri, directe şi
indirecte, iar în cadrul lor pe articole de calculaŃie consacrate:
materiale directe;
manoperă directă;
regia de producŃie.
Abaterea globală la materii prime şi materiale (AGmat) = costul real al materiilor prime şi
materialelor consumate al producŃiei reale minus costul prestabilit al materiilor prime şi
materialelor consumate pentru producŃia previzionată.
AGmat = CaUr x CsUr x Qr - CaUp x CsUp x Qp
Această abatere se descompune în trei subabateri:
Abaterea asupra cantităŃilor consumate (ACco)
10
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
CaUp = cost de achiziŃie unitar previzionat.
Abaterea asupra costului de achiziŃie (Aca)
Qp = producŃia previzionată;
Adică AGmat = ACco + Aca+ Avp=[( CsUr - CsUp ) x Qr x CaUp]+[ ( CaUr - CaUp ) x Qr x
CsUr]+[ ( Qr - Qp ) x CsUp x CaUp]= CsUr x Qr x CaUp - CsUp x Qr x CaUp+ CaUr x Qr x
CsUr- CaUp x Qr x CsUr+ Qr x CsUp x CaUp - Qp x CsUp x CaUp = CaUr x Qr x CsUr - Qp
x CsUp x CaUp
Abaterea globală la manoperă = costul real al orelor manoperă directă aferente producŃiei
reale minus costul prestabilit al orelor manoperă directă aferente producŃiei prestabilite.
AGman = TOr x Qr x tur - TOp x Qp x tup
Această abatere se descompune în trei subabateri:
Abaterea de tip tarif orar (ATa)
11
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Unde:
TOr = tarif real orar;
Abaterea globală la regie pentru un centru = costul real pe centru minus costul prestabilit pe
centru.
Această abatere se descompune în patru subabateri:
Abaterea centrului de la volumul producŃiei (ACvp) = costul prestabilit al
producŃiei reale (minus) costul prestabilit al producŃiei previzionate
12
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Unde:
Cpup = costul prestabilit al unei unităŃi produse;
Abaterea centrului de la randamentul muncii (Ar)
13
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU
Unitatea de învăŃare 7 METODA STANDARD-COST
________________________________________________________________________________________________________________
_
Întrebări
1. Care sunt principalele categorii de abateri care se urmăresc în cadrul metodei standard
cost?
2. Cum se procedează pentru a izola efectele celorlalŃi factori?
3. Cum se determină abaterile de la costurile standard pentru materii prime şi materialele
directe?
4. Cum se determină abaterile de la costurile standard pentru manopera directă?
5. Cum se determină abaterile de la costurile standard pentru cheltuielile de regie?
14
CONSULTANłĂ ÎN AFACERI - Contabilitate managerială şi controlling
Prof. univ. dr. Gheorghe POPESCU