1"R" n

N.ó' -201o-suNAT/2BOOOO
TNFORME
MATERIA:

Se formulanlassiguientes
consultas:

1' ¿Los usuariosde la Zona comercialde Tacnapuedenemitirt¡cketso cintas

por máquinasregistradoraspor las operaciones
de ventaque efectúena las
personasnaturalesque adquierenmercancías en dichaZonaComercial?
2. Tratándosede la primeraventade mercancíasidentificables,
¿¡osusuariosde
la Zona Comercialde Tacna puedenemitir ticketso cintaépor máquinas
reg¡stradoras
por las ventas que realicena otros usuar¡osde dicha Zona
Comercial?

BASE LEGAL:

-
!9y de ZonaFrancay Zona Comercialde Tacna,Ley N." 27688,publicada
el
y normasmodificatorias.
28.3.2002,
- Reglamentode Comprobantesde pago, aprobadopor la Resoluciónde
Super¡ntendenc¡aN.' 007-99/SUNAT,pubticadaet 24.1.1999,y normas
modificatorias.

,:.ii-:-,;j.\ ANÁLISIS:

'r, '&I,':ilun-i1. El artículo4" de la Ley N.' 27688estableceque la Zona comercialde Tacna

'''._,tt'ti¡'ttjl corresponde a la actualZona de Comercialización de Tacnay comprendeel
distritode Tacna de la provinciade Tacna, así como el área óonde se
'',lt,',: encuentran funcionando los mercadillos
en el distr¡todel Alto de la Alianzade
rr,:,:tj' la prov¡nciade Tacna.

Por su.parte,el primerpárrafodel artículo20. de la citadaLeyseñalaque las

operacionesde ventade bienesdentrode la Zona comercialde Tacnaa las
personasnaturalesque las adquieranpara uso y consumopersonalsin fines
comercialesy/o empresariales, estánexoneradas del lmpuestoGenerala las
Ventas(lGV),lmpuestode promociónMunicipal(lpM) e lmpuestoSelectivoal
Consumo(lSC) y demás tributoscreadosy por crearseque gravan tas
operacionesde ventade bienes,conexcepción del lmpuestoa la Rénta(lx2).

"it"g?normaque.sólotaspersonas naturalesqueen calidaddeturistasadqu¡eran

b¡enes
en ¡a
l9l"g:Uomerc¡at
¿ona ]? podrántrasladarlos
al restodelterr¡torio
nacional.
a toestabtecido
enet artfcuto
1i. detRegtamenrode la LeyN..27688, cuyo
9:.f-'llll tg T"l"rme
grdenado rue por
l9To-_u-1@ aprobado et DecretoSupremoN." OOZ_ZOO0_trltNCefUR (pubt¡cado;l
112.2006y normasmod¡ficator¡as), raventade rasmerüncfasa quese refiereer arttcuro'ro;
oi áste
disposit¡vo, dentrode ra zona comerc¡alde Tacna,estaráexoneiadadel lGV, lpM e lsc v demás
porcreaEe.que graventasoperacionesde venta,siemprequeseaefectúada por
:TPy.::j_1.,:yd9-r
rosusuar¡os J
de Ia zona comerc¡arde Tacnaa raspersonas naturares
domiciriadasen ra provinc¡a
de
Tacna y.al tur¡sta,que las adqu¡eranparasu uso y consumopersonalsin nnesconierciatáJ y7Á
empresar¡ales.
 Asimismo,dichoartículodispone,en su cuartopárrafo,que la primeraventa
de mercancíasidentificables(3)
entre usuarios(o¡
de la Zona Comercial,de
acuerdoa los requisitosque establezcael Reglamento, está exoneradadel
lGV, IPM e ISC y demástributosque gravanlas operaciones de venta de
bienesen dichaZona,conexcepción del lmpuestoa la Renta.

Comose puedeapreciarde las normasantesglosadas,la venta de bienes

que efectúenlos usuariosde la Zona Comercialde Tacna a las oersonas
naturalesdomiciliadasen la provinciade Tacna y turistaspara su uso y
consumopersonalgozande la exoneración, entreotros,del lGV, IPMe lSC, al
igualque la primeraventa de mercancíasidentificables
que dichosusuarios
que
efectúena otrosusuarios;siempre se cumplancon los requisitos previstos
en estanormatividadesDecial.

Ahorabien,en relacióncon los comprobantes de pagoque puedenemitirlos

usuariosde la Zona Comercialde Tacnaoor cadauna de d¡chasoDerac¡ones
y, en estricto,a fin de determinarsi por las mismases posibleentregarun
ticket o c¡nta emitido por máquinaregistradora,correspondeefectuar la
revisiónde lo dispuestoen el Reglamento de Comprobantesde Pago.

Al respecto,el numeral 5.2 del artículo4' del mencionadoReglamento

estableceque los ticketso cintasemitidospor máquinasregistradoras
se
emitiránen los sigu¡entes
casos:

a) En operaciones
con consumidoresfinales.
b) En operaciones porlos sujetosdel RégimenúnicoSimplificado.
realizadas

Agregala normaque los ticketso cintasno permitiránejercerel derechoal

créditofiscal, créditodeducible,ni sustentarángasto o costo para efecto
tributario,
salvoen los casosquela ley lo permita.

No obstante,el citadoartículoseñalaen su numeral5.3que losticketso cintas

em¡tidospor máquinasregistradorassustentarán créditofiscal,gastoo costo
paraefectotributario,
o créditodeducible,siempreque:
é\$::;í>
L<! ,r I
{:
tr a) Se identifiqueal adquirente
o usuariocon su númerode RUCasí comocon
i3 cenHflt sus apellidosy nombres,o denominación o razónsocial.
P.3
,P,.3 I| ;3 {i
¡

\**"*-99 El incisoj) del artículo1' del Reglamentode la Ley N.' 27688def¡nea ¡a 'pr¡meraventade mercancfas
identificables'como la venta que efeclúael usuariode la Zona Comerc¡alde Tacnade las mercanc¡as
que hubieraningresadode la ZOFRATACNAa la Zona Comerc¡alde Tacna.a favorde otro usuar¡ode
esta últimazona. D¡chasmercanciasseránlas autorizadasde ingresara la Zona Comercialde Tacna
para su comercialización, debiendollevarobligatoriamente a que se refiere
el distint¡vode identificac¡ón
el articulo16'del m¡smoReglamento.

Segúnlo d¡spuestoen el ¡ncisoe) del artículo1" del Reglamentode la Ley N." 27688,.usuar¡o'es la
personanaturalo juríd¡ca,nac¡onalo extranjera,que celebramntrato de ces¡ónen uso onerosode los
lotes de terreno de la ZOFMTACNA, y de ser el caso @n sus edificaciones,y/o usuar¡ocon el
Ope€dor, para el desarrollode cua¡qu¡era de las act¡v¡dades
señaladasen los articulos5. y 11" del
Reglamento, segúncorresponda.

Tamb¡éncal¡f¡cacomo usuario la personanaturalo juríd¡ca,que ejerce la opciónde compra de los

terrenosy de ser el caso con sus ed¡ficaciones,
recibidosen ces¡ónen uso,o la comprainmediatade los
m¡smos,de acuerdoa lo señaladoen dichoReglamento.

¿tJ
 b) Se emitancomomínimoen originaly una copiaademásde la cintatestigo.
c) Se discrimineel montodel lmpuesto.

Porsu parte,el numeral5 del artículo8' del Reglamento

de Comprobantes
de
Pago detallalos requisitosmínimosque deben cumplirlos ticketso cintas
emitidospor las máquinasregistradoras;indicándose,asimismo,en los
numerales6 a 14 del mismoartículolos requisitosque, en general,deben
cumplirlos comprobantesde pago.

Así, el numeral 12 del citado artículo8' señala oue. tratándosede las

operaciones de ventade bienesa que se refiereel primerpárrafodel artículo
20" de la Ley N.'27688 - Leyde ZonaFrancay ZonaComercial de Tacna,en
los comprobantes de pagoque emitanlos usuariosde la Zona Comercialde
Tacna se deberá consignar la siguiente frase pre-impresa:'VENTA
EXONERADADEL IGV-ISC.IPM. PROHIBIDALA VENTA FUERA DE LA
ZONA COMERCIALDE TACNA",colocadadiagonalu horizontalmente y en
caracteresdestacados.

Ad¡cionalmente, el numeral 12-A del mencionadoartículoestableceque,

tratándosede los comprobantes de pagoque se emitanen la primeraventade
mercancías identificables
entreusuariosde la ZonaComercial de Tacna
operacióna que se refiereel cuartopárrafodel artículo20" de la Ley N..
27688-,se deberáconsignar lo s¡guiente:

a) Informaciónimpresa:
- Códigodel usuarioquerealizala transferencia.
"PRIMERAVENTA
- La siguientefrasepreimpresa: DE MERCANCíA
IDENTIFICABLE ENTREUSUARIOSDE LA ZONACOMERCIAL'" IA
cual deberá ser colocadad¡agonalu horizontalmentey en caracteres
destacados.

b) lnformaciónno necesariamente¡mpresa:
b.1) Datosdel adquirente:
- Númerode RUCdel adquirente.
- Códigode Usuariodel adquirente.
- Direcc¡ón
del localcomercialdel adquirente
en dondese ubicará
la mercancíaobjetode la primeraventaentre usuariosde la
ZonaComercial de Tacna.
b.2)Númerode la Declaraciónde Salidadel DepósitoFrancoo Declaración
Simplificada
de lmportaciónque correspondaa los bienesvendidos.
4. A partirde lo precedentemente expuestoy, tratándosede las operac¡ones a
que se refiereel primerpánafodel artículo20. de la LeyN." 27689,estoes, la
ventaque efectúenlos usuariosde la Zona Comercialde Tacnaa Dersonas
naturalesdomiciliadasen la provinciade Tacna y turistaspara su uso y
cónsumopersonal,sin f¡nescomerciales y/o empresariales,se puedeapreciar
que no existeen el Reglamento de Comprobantes de pagodisposiciónalguna
que restrinjala posibilidadque un ticket o cinta emitidopor una máquina
reg¡stradorasustentela referidaoperación.

?/(
 Por el contrar¡o,segúnel numeral5.2 del artículo4'del citadoReglamento,el
aludidocomprobantede pago se emite en operac¡ones con consumidores
finales,vale dec¡r,en operaciones con sujetosque no son contribuyentes
del
lGV, ni del lmpuestoa la Renta,comoseríael casode las personasnaturales
domiciliadas en la provinciade Tacnay turistasque adquierenlos productos
materiade la exoneración previstaen el primerpánafodel artículo20' de la
Ley N.'27688, para su uso y consumopersonal,sin fines comercialesy/o
empresar¡ales.

Más aún, debetenerseen cuentaque cuandoel numeral12 del artículo8'del

Reglamento de Comprobantes de Pagoestablececomorequisitoel cons¡gnar
la frase "VENTAEXONERADA
pre-impresa DEL lcV-tSC-lPM.PROH|BIDA
LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCTALDE TACNA' en tos
comprobantes de pagoque se emitanpor las mencionadas operaciones,no
disponela emisiónde un determinado tipo de comprobante de pago y, por
ende,no limitala posibilidad
que dichaoperaciónse sustentecon un ticketo
cintaemitidopor máquinaregistradoraque cumplael requisitoantesseñalado.

de ventaqueefectúenlos usuariosde la Zona

En ese sentido,las operaciones
Comercialde Tacnaa las personasnaturalesdomiciliadas en la provinciade
Tacna y tur¡stasparasu uso y consumopersonal,s¡n fines comerciales y/o
empresanates(-), puedenser sustentadascon ticket o cintas emitidasoor
máquinasregistradoras.

De s¡milarmanera,tratándose de las operacionesa que se refiereel cuarto

pánafo del artÍculo20" de la Ley N.' 27688,esto es, la primeraventa de
queefectúenlos usuariosde la ZonaComercialde Tacna
bienesidentificables
a otros usuarios de dicha Zona, tampoco existe en el Reglamentode
Comprobantes de Pagodisposiciónalgunaque restrinjala posibilidad
que un
ticket o cinta emitidopor una máquina registradorasustentela referida
operac¡ón.

é""$H"h En efecto, el numeral5.3 del artículo4' del citado Reglamentoprevé la

posibilidadque los tickets o cintas emitidospor máquinasregistradoras
i-;'*frnft
?i
i";'orfr#t
l/ *.Fl sustenten crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito
lsB I deducible;vale decir,que dichocomprobante de pagose emitaa sujetosque
&*.;"/ no son consumidores
Comercialde Tacna(6),
finales,como sería el caso de un usuariode la Zona
siempreque se cumplacon los requisitos
detalladosen
dichanorma.

Adicionalmente,cabedestacarque cuandoel numeral12-Adel artículo8" del

Reglamentode Comprobantes de Pago establecediversos requisitosy
características que debencumplirlos comprobantes
adic¡onales de pagoque
se emitanpara sustentarlas operacionesmateriade consulta,no aludea un
tipode comprobante de pagoen particular.

A que se refiereel primerpánafode¡artículo20" de la Ley N.. 27688.

Es precisodestacarque segúnlo dispuestoen el artfculo20, de la Ley N.. 276gg, los usuariosde la

Zona Comercialde Tacnaestángravadoscon el lmpuestoa la Renla.

4t5
 Por.consiguiente,
procedela emisiónde ticketso cintasemitidospor máquinas
registradoras
por la primeraventa de bienesidentificables
que efectúenlos
usuar¡osde la Zona Comercialde Tacna a otros usuariosde dicha Zona
Comercial(7).

GONCLUSIONES:

1 . Las operaciones
de ventaque efectúenlos usuariosde la Zona Comercialde
Tacnaa las personasnaturales
domiciliadasen la provincia
de Tacnav turistas
para su uso y consumopersonal,sin finescomerciales yio empresáriales(5),
pueden ser sustentadascon t¡ckets o cintas emitidas por máquinás
registradoras.

Procedela emisiónde ticketso cintasemitidospor máquinasregistradoraspor

la primeraventade bienesidentificables
que efectúenlos usuariosde la Zona
Comercialde Tacnaa otrosusuariosde dichaZonaComercial(7).

á*t)';Y?A
F"gfif"'fl;
\Q*.1**4/
OE PAGO.Operaoonese¡ ZonaComerciatdeTacna

'
Aque se refiereel cuartopárrafodelartfculo20. de la LeyN..27699.

5/5