UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

RENTA DE TERCERA CATEGORIA; GASTOS DEDUCIBLES Y NO

DEDUBLES (GASTOS CON DOCUMENTOS QUE NO CUMPLEN LOS
REQUISITOS, IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES, BANCARIZACION
E IMPUESTO A LA RENTA)

ANALISIS TRIBUTARIO II

AUTOR:

VARAS JULCA ANA

REBAZA ELIZABET

SANDOVAL ZAVALETA SUSAN

DOCENTE:

CONSUELO DE LA ROSA DIAZ

Trujillo - 2019

1
INDICE

INTRODUCCION..................................................................................................2
GASTOS CON DOCUMENTOS QUE NO CUMPLEN LOS REQUISITOS.........2
IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES.........................................................2
BANCARIZACION................................................................................................2
IMPUESTO A LA RENTA DE Gastos deducibles y no deducibles......................2

INTRODUCCION

GASTOS CON DOCUMENTOS QUE NO CUMPLEN LOS REQUISITOS

IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES

Con respecto al IGV, el artículo 44 inciso k) de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que no es deducible el impuesto general a las ventas, el impuesto de
promoción municipal y el impuesto selectivo al consumo que graven el retiro de
bienes, por lo tanto se adicionan como diferencia permanente en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Se considera retiro de bienes a todo acto de transferencia de propiedad de bienes a

título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales, apropiación de los bienes
de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la misma. El consumo que
realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que
sean necesarios para la realización de sus operaciones, también la entrega de bienes
a sus trabajadores cuando sean de su libre disposición y no condición de trabajo.

En cuanto al IGV de gastos de representación y recreación según el artículo 18 de la

Ley del IGV, se tendrá derecho a usar el crédito fiscal si el gasto o costo es aceptado
para fines del impuesto a la renta, recordar que de acuerdo con los incisos ll) y q) de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles dichos gastos en la medida que no
excedan el límite del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un máximo de 40
UIT. Por lo tanto, de haber exceso en dichos gastos el IGV pagado por dicho exceso

2
no es crédito fiscal y además no será deducible como gasto por estar fuera del límite
máximo permitido, motivo por el cual se debe adicionarlo como diferencia permanente.

CASO PRACTICO: 1
El accionista mayoritario de la empresa Automotores SAC que se dedica a la venta de
autos, retira un auto del stock de existencias para obsequiárselo a su hijo, el mismo
modelo y marca de auto es comercializado por la empresa a terceros a un valor de s/
52,000 más el IGV.
El costo del auto es de s/ 35,000 ¿será deducible el IGV asumido por la empresa por
el obsequio realizado por el accionista mayoritario a su hijo?
Solución:
En vista que es un retiro de bienes considerado venta para efectos del IGV, la
empresa se hace cargo del pago de dicho impuesto según el valor de venta del bien
obsequiado, dicho impuesto no es deducible como impuesto no es deducible como
gasto para fines de determinar la renta neta del ejercicio.

a) Contabilización del retiro y del IGV por pagar

Cuentas Debe Haber
----------------------------------x---------------------------------------
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 35,000
659 Otros gastos de gestión
20 Mercaderías 35,000
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el retiro de un auto del stock de existencias
para obsequio a hijo de accionista
----------------------------------x---------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS
9,360
641 Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y
selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
9,360
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

3
 X/X Por el IGV asumido por la empresa por el retiro del
auto
El IGV de s/ 9,360 asumido por la empresa no es gasto deducible, se adiciona como diferencia
permanente en la Declaracion Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por otro lado en virtud del articulo 31 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta se debe
adicionar el valor de mercado del bien, es decir s/ 52,000; en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, por considerarse transferido a valor de mercado.

Por ultimo el gasto de s/ 35,000 mas el IGV de 9,360 estan sujetos al pago de la tasa adicional
del 5% por ser una distribución indirecta de utilidades, asimismo el monto de la tasa adicional
es un concepto no deducible que también sera adicionado en la Declaracion Jurada Anual.

b) Contabilización de la tasa adicional

Cuentas Debe Haber
----------------------------------x---------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,218
641 Gobierno Central
6419 Otros
64191 Tasa adicional del Impuesto a la
renta 5%
2,218
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR.
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 renta de tercera categoría
401711 Tasa adicional de 5%
X/X Por la provisión del gasto por la tasa adicional del
5%

CASO PRACTICO: 2
La empresa Los Corales SAC durante el ejercicio 2018 tiene ingresos netos de s/
7,200,000 y ha incurrido en gastos recreativos para su personal durante todo el
ejercicio por 38,000 mas el IGV. ¿Sera deducible como gasto el IGV del exceso al
limite permitido para gastos recreativos?
Solución:

4
Determinamos el límite máximo para deducir gastos de recreativos.

s/. 7,200,000 *0.5% = s/ 36,000

Máximo 40 UIT= S/ 166,000
Exceso del límite: s/ 38,000 – s/ 36,000= s/ 2,000
IGV del exceso: s/ 2,000 * 18% = s/ 360

Se adiciona como diferencia permanente el importe de s/ 2,000 por estar fuera del límite más s/
360, que es el IGV no deducible como crédito fiscal que tampoco está comprendido dentro del
límite para su deducción como gasto.
cuentas Debe Haber
-------------------------------------x----------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 38,000
GERENTES
625 Atención al personal
6,840
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- cuenta propia
44,840
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
x/x Por los gastos recreativos del personal.
-------------------------------------x----------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION xxxx
xxxx
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 38,000
COSTOS Y GASTOS
X/X Por el destino del gasto
-------------------------------------x----------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 360
GERENTES
625 Atención al personal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
360
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR

5
 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
x/x Por el IGV del exceso de gastos recreativos que no
es crédito fiscal
-------------------------------------x----------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
X/X Por el destino del gasto

BANCARIZACION

IMPUESTO A LA RENTA

Dentro de los impuestos el artículo 44, inciso b) de la ley del impuesto a la renta
establece que dicho impuesto no es deducible para determinar la renta neta del
ejercicio, por lo tanto, el gasto contabilizado por dicho impuesto se adiciona como
diferencia permanente.

Dentro de estas adiciones permanentes tenemos el impuesto asumido de un

tercero, que de acuerdo con el artículo 47 de la ley del impuesto a la renta no
es deducible y el pago de la tasa adicional del 5% dispuesto por el artículo 55
de la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo con el mencionado artículo las
personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por
ciento (5%) sobre las sumas consideradas distribución indirecta de renta
establecida en el artículo 24-A, inciso g) de la Ley del Impuesto a la Renta. A
su vez el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que significan disposición indirecta de renta no susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas, participacionista, titulares y en general socios o
asociados de personas jurídicas, entre otros, los gastos de cargo de los
accionistas que son asumidos por la persona jurídica.
CASO PRACTICO: 1

6
La empresa El Chaparral SAC asume el pago del impuesto a la renta de
primera categoría correspondiente al ejercicio 2018 del señor Carlos Lingán,
quien es propietario del inmueble que la empresa alquilo por s/ 10,000
mensuales. ¿será gasto deducible el impuesto a la renta asumido por la
empresa?

Solución:
En vista que se trata de renta de primera categoría, el propietario debe realizar
el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta equivalente al 5% del monto
del alquiler, que equivale a s/ 500 en vista que la empresa asume el pago,
dicho importe no es gasto deducible a fin de determinar la renta neta del
ejercicio.

Contabilización del pago del impuesto asumido por la empresa.

cuentas Debe Haber
--------------------------x----------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 500
659 Otros gastos de Gestión
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el pago del impuesto a la renta del propietario.

El importe de s/ 500 en vista que no es gasto deducible, se adiciona como

diferencia permanente en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Dicho pago no está afecto a la tasa adicional por no ser gasto no susceptible
de control tributario que ha beneficiado a socios o accionistas.

CASO PRACTICO: 2
La empresa Industrias Dulces SRL, en noviembre del 2018, asume gastos
personales del titular, compra de prendas de vestir para sus hijos y conyuge,
por un monto de s/ 2,800 incluido IGV, ante dicha situación la empresa debe
pagar la tasa adicional del 5% por distribución indirecta de renta de renta.
¿Sera gasto deducible el pago de la tasa adicional del 5%?

7
Solución:

En vista que la empresa asume un gasto personal que beneficia al titular de la

SRL se considera distribución indirecta de renta sujeta al pago de la tasa
adicional del impuesto a la renta.
Cálculo del impuesto:

S/ 2,800 * 5% = S/ 140.

CONTABILIZACION DE LAS COMPRAS

cuentas Debe Haber
--------------------------x----------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 2,800
659 Otros gastos de Gestión
6593 Otros gastos
65931 Gastos de socios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,800
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar diversas
46991 Gastos de socios
x/x Por la provisión de gastos de socios.

CONTABILIZACION DE LA TASA ADICIONAL

cuentas Debe Haber
--------------------------x----------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 140
641 Gobierno Central
6419 Otros
64191 Tasa adicional del Impuesto a la
Renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

8
 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 140
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categoria
401711 Tasa Adicional del 5%
x/x Por la provisión del gasto por la tasa adicional del 5%

El importe de s/ 140 en vista que no es gasto deducible, se adiciona como

diferencia permanente en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
además de los s/ 2,800 por no ser gasto deducible.