Libro-CONTAB I - Andrés A. Narváez Sánchez

SEXTA EDICION
Andrés Narváez Sánchez
Juan AndrésNarvaéz Ruiz

N
657
N238 Narváez Sánchez, Andrés A.
Contabilidad I / Andrés a. Narváez
Sánchez, Juan Andrés Narváez Ruiz.--
la. ed.-- Managua: Ediciones A.N., 2006
241p.
ISBN - 13 : 978-99924-0-581-9
1. CONTABILIDAD - ENSEÑANZA
2. LIBROS DE TEXTO
CONTABILIDAD I
O• Andrés Abelmo Narváez Sánchec

© 2007
Levantado de Texto. Juan Andrés Narvaez Ruiz

Diseíí o y Diagramacíón. Alvaro José Pérez García
Portada.• Lenin Ernesto Narvaez Ruiz
Revisión Técnica. Andrés Narvaéz Sánchez

Juan Andrés Narvaéz R.
Edición al cuidado de. Andrés A. Narváez Sánchez

Juan Andrés Narvaéz Ruiz
Managua, Enero 2007
© Se prohibe la reproducción total o parcial de este

libro, bajo cualquiera de sus formas electrónica o
mecánica,
sin el permiso previo y por escrito del Autor.
DEDICO ESTA OBRA:
AL CREADOR, por ser mi guía espiritual, por darme fortaleza,

prudencia y fe para llevar a cabo esta obra y poder así
compartir mis conocimientos con la sociedad.
MI ESPOSA JUANITA, por compartir mis penas y alegrías,

por sus consejos prudentes, su apoyo, comprensión
y ayuda constante.
MIS HIJOS: JUAN ANDRÉS, MARTHA
CHRISTIAN Y LENIN ERNESTO, por ser la
razón de mi existencia y fuente de inspiración
y superación personal.
LOS PROFESORES, por estimular mi intelecto

con sugerencias y recomendaciones.
LOS ALUMNOS, por su apoyo, comprensión

y fuente de inspiración.
MIS AMIGOS, por sus palabras,

estímulos, aliento,
acompañamiento e inte rés e n
e I q ue ha ce r y desarrollo
de esta obra.
LA UNIVERSIDAD, por
bnndarme el ambiente
adecuado para desarrollar
las facultades intelectuales
creativas que
requiere esta actividad.
PROLOGO DE LA PRIMERA Y SEGUNDA EDICIÓN
Este texto está diseñado para la asignatura de

CONTABILIDAD I, conforme el programa de la
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE NICARAGUA (UPOLI),
extensivo para la enseñanza de contabilidad en los institutos
técnicos y centros de educación comercial de Nicaragua.
Su autor es un estudioso de la materia y posee
experiencia adquirida tanto en el aula de clase como en
el campo propio de la contabilidad. Es Licenciado
en administración de empresas, con post -grado en
Educación Técnica en la UNIVERSIDAD DE
MANCHESTER,
Inglaterra. Además, con post-grado en Colaboración
Económica Internacional en el Instituto Nicaragüense de
Administración Pública (INAP).
Ha impartido las cátedras de contabilidad ly ll, y

teoría de la administración l y ll en la Carrera de
Mercadotecnia de la Universidad Politécnica.
Actualmente imparte la cátedra de contabilidad I en la
Carrera de Administración Agropecuaria y, además, es
Coordinador de la Carrera de Administración de
Empresa en la misma Universidad. Es profesor honorario
del Instituto de Administración, Comercio y Aduanas
(INACAD) de Managua y Consultor de Empresas en
Sistemas Contables.
Este es un esfuerzo didáctico que ayudará a los

educandos a despertar en el mundo contable y a la vez
a tomar sus mejores decisiones basados en la teoría y
en la práctica de la contabilidad.
Por su importancia como herramienta
metodológica me permito recomendar este libro de texto
a los estudiantes de las universidades e institutos
técnicos, con la seguridad que servirá de gu ía
práctica de la asignatura de CONTABILIDAD 1.
Lic. Juan Megria Guerrero
Catedrático
UNIVERSIDAD POLJTÉCNICA DE NICARAGUA
PRO LOGO DE LA TE RC ERA EDICIÓN
El mundo actual se caracteriza por el cambio, cambio

constante, permanente e ininterrumpido caracterizado
por el uso de la tecnología, y una materia tan
importante como la Contabilidad Financiera no puede
quedar a la zaga de estos cambios, sino asumirlos y
capitalizarlos.
Nuestro país; al igual que otros muchos, se encuentra

inmerso en el proceso de globalización de la
economía, a las puertas de la entrada en vigor del
TLC, lo que obliga a la contabilidad financiera a
actualizarse, proponiendo nuevos métodos, enfoques y
criterios, para el adecuado registro de las
operaciones financieras de las entidades y su
correcta presentación en los estados financieros, que
ahora seran leídos por usuarios encargados de tomar
decisiones acertadas para lograr los objetivos
preestablecidos por las empresas.
Por lo anterior, se requiere que en las universidades y

centros técnicos de comercio se impartan
conocimientos de contabilidad que involucren
conceptos actuales, además de profundos. Ante ese reto,
son necesarias nuevas propuestas de solución, una de
ellas es precisamente los contenidos del presente libro,
diseñado para un primer curso de contabilidad y
adecuado a los planes y programas de estudio vigentes,
en los principales centros de educación del país en
materia de contabilidad.
Esta obra se distingue por las siguientes características:
» Está escrito en un lenguaje sencillo y apto para

estudiantes sin conocimientos previos de
contabilidad, a la vez que emplea los tecnicismos
utilizados en la práctica profesional, con lo que se
busca satisfacer un primer objetivo, el cual es la
comprensión de los conceptos básicos de la
contabilidad y de su jerga particular.
• Está basado sobre una amplia bibliografía de apoyo,
lo que enriquece el conocimiento y el acervo del
alumno, y le ayuda a formarse un criterio propio y útil
para resolver adecuadamente los problemas que
enfrente tanto en su formación y desarrollo
universitario, como en su actividad profesional
futura.
• Ayuda a entender la contabilidad como el proceso

de un pensamiento lógico, fundamentado en la
ciencia, en contraposición con la enseñanza
tradicional de memorización.
• Cada unidad tratada en el libro está desglosada en

una forma sencilla que permite de un vistazo
visualizar su contenido.
• Cada unidad establece objetivos de aprendizaje,

los cuales se alcanzan en forma sistemática.
• Contiene gran cantidad de problemas prácticos,

tratando de que el alumno entienda que, para una
buena práctica, es indispensable una base teórica;
es decir, que la práctica es la teoría en movimiento.
• Contiene en su última unidad el registro,

contabilización y declaración del Impuesto General al
Valor (IGV), con el propósito de que el alumno
conozca en la práctica su procedimiento, registro y
pago.
• El presente texto está dirigido a todos aquellos

jóvenes que están aptos para aceptar los cambios,
adecuarse a ellos y generarlos, además, con
capacidad y potencial intelectual para tomar las
mejores decisiones que sean beneficiosas para ellos
y para nuestro país.
PROLOGO A LA CUARTA EDICIÓN.
Me es grato presentar a ustedes la cuarta edición del
libro contabilidad I y aprovecho este espacio para
compartir algunos comentarios relevantes acerca de
esta obra.
" En primer lugar, es importante mencionar que la

presente no es una edición más. Sino que representa
un genuino esfuerzo por enriquecer y actualizar la
tercera edición de este libro, tomando en cuenta las
nuevas tendencias de esta ciencia que impactan a las
organizaciones hoy en día, ante los cambios que se
están produciendo en el mundo y que involucran a la
economía, a las finanzas, a los tributos; justamente
en el medio donde se desarrolla el hombre de
empresa moderno.
" En segundo Iugar, es la información financiera

constante, oportuna, precisa y de calidad lo que le
permitirá a las empresas ser más competitivas en el
mundo globalizante en que se vive. De tal forma que
la contabilidad en el mundo actual se convierte en una
herramienta estratégica para las decisiones correctas,
y llevar a la empresa a la consecución de sus
objetivos dentro de una adecuada estrategia de
competencia.
• Dentro de este contexto la manera de pensar del

directivo actual tiene que cambiar en forma radical y
conceptuar a la contabilidad como la herramienta
óptima que permita la preparación de estados
financieros, objetivos y confiables.
• Es por lo anterior, que se requiere que en nuestras

universidades y centros técnicos de comercio se
impartan los conocimientos apropiados de
contabilidad que involucren nuevos y profundos
conceptos en esta área. Los contenidos de esta cuarta
edición tratan de responder a estas inquietudes en la
forma más simple y sencilla.
Esta cuarta edición se distingue por lo siguiente:
• Esta escrita en un lenguaje sencillo que no
requiere previos conocimientos en el área
contable por parte del estudiante.
• Se basa en una amplia y actualizada bibliografía
que sirve de soporte para enriquecer el
conocimiento y el acervo del a!umno que lo
ayuda y guía para formarse un criterio propio
y útil para resolver adecuadamente los
problemas que enfrenta, tanto, en su formación y
desarrollo universitario, como en su actividad
profesional futura.
• Ayuda al estudiante a entender la contabilidad
mediante un proceso lógico, en contraposición
con el proceso tradicional de memorización.
• Cada unidad del libro se desglosa en una forma
sencilla que permite de un vistazo visualizar su
contenido.
• Cada unidad establece objetivos de aprendizaje,
los cuales el estudiante debe alcanzar en forma
sistemática.
• Contiene gran cantidad de problemas sencillos y
prácticos, de forma tal que el alumno los
ejercite y resuelva ya sea en forma individual o
en equipo mediante la supervisión atenta de su
tutor.
• LEY Última unidad trata sobre el registro y
contabilización de los principales impuestos que
se aplican en Nicaragua, con el propósito de que el
alumno conozca en la práctica su
procedimiento, registro y pago.
Esta edición está dirigida a todos aquellos jóvenes que
están aptos para aceptar los cambios, adecuarse a ellos
y generarlos, además, con capacidad y potencial
intelectual para tomar las mejores decisiones que sean
beneficiosas para ellos y para nuestro país.
Andrés A. Narváez Sánchez

PROLOGO A LA QUINTA Y SEXTA EDICI¢ BI
Presento ante ustedes la sexta edición del libro

contabilidad l, debidamente actualizado y
acompañado de cambios fundamentales en el
Capitulo ll Estado de situación financiera, con
partidas, ejercicios y problemas que eleven la capacidad
de pensar y actuar de nuestros educandos.
Asimismo, se han actualizado y corregido los

ejercicios del Capítulo VIII Registro contable de los
impuestos, que están referidos al cálculo de los
sueldos utilizando la tabla por categorías salariales del
Instituto Nacional de Seguñdad Social. A partir del
1/03/2005 esta tabla ya no se usa para el cálculo de
los sueldos y salarios.
Es de mi consideración que para que un libro tenga

vigencia y pertinencia tiene que estar continuamente
adecuándose y cambiando conforme los tiempos, ya que
la contabilidad financiera es una actividad que
evoluciona y se adapta a los cambios económicos,
tecnológicos, financieros, administrativos y políticos de
las empresas y de la sociedad en general para satisfacer
necesidades de información por medio de un
adecuado registro y valuación de las transacciones
realizadas, correctamente presentadas y expresadas
mediante estados financieros que constituyen la parte
vital para la toma de decisiones acertadas y el logro de
los objetivos trazados por la empresa.
Por tanto, todo inversionista, gerente y quien toma

decisiones comerciales necesita entender y asimilar
claramente los términos y conceptos contables para
participar y comunicarse de manera efectiva con la
comunidad empresarial.
Es precisamente para estos ambientes empresariales

y para ti, querido estudiante, ávido de ciencia y de
conocimiento que este libro se ha elaborado. Disfrútalo
Andrés A. Narváez Sánchez

EL IFSTITUTO DE ADMINISTRAGIÓN,
GOMERGIO Y ADUARA
IHACAD
OTORGA A:
AndrésNawáez Sáncha
EL PRESENTE DZPhOMh nc
HONOR AL MERITO
EICDA. LD
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DIRE(I - cesBrwoluc
d ónNoO9-97
CONTENIDO
CAPÍTULO l: INTRODUCCION
1.1. Historia contable 19
1.2. Concepto ‹le contabilidad 26
1.3. Importancia de la contabilidad 27
1.4. Relaciones de lacontabilidad con otras ciencias 28
1.4.1. La Administración 20
1.4.2. Las Ciencias sociales 28
1.4.3. El Derecho 28
1.4.4. La Economía 28
1.4.5. Las Finanzas 28
1.4.6. La Matemática 29
1.4.7. La Informática 29
1.4.8. La Estadística 29
1.5. Usuarios de la contabilidad 29
1.6. Diferentes tipos de contabilidad 32
1.7. Servicios que desempeña el contador 34
1.8. Tipos de organizaciones mercantiles 34
1.9. Cuestionario 36
CAPÍTULO II: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

O BALANCE GENERAL
2.1. Concepto 39
2.2. Grupos principales de balance 39
2.3. Concepto de activo 39
2.3.1. Clasificación del activo 40
2.4. Concepto de pasivo 49
2.4.1. Clasificación del pasivo 50
2.5. Capital Contable 54
2.5.1. Clasificación del Capital Contable 54
2.G. Fórmula del balance 55
2.7. Formas de presentación del balance 55
2.0. Cuestionario 0
2.9. Problemas 1
CAPÍTULO III: EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
3.1. Introducción 73
3.2. Concepto 73
3.3. Diferencias y similitudes con relación al balance. 74
3.4. Denominación de las principales cuentas del estado de
pérdidas y ganancias. 76
3.5. Pasos para el desarrollo del estado de pérdidas y ganancias79
3.6. Fórmulas del estado de pérdidas y ganancias. 92
3.7. Estructuración del estado de pérdidas y ganancias. 94
3.8. Problemas 94
CAPÍTULO IV: REGISTRO DE OPERACIONES

4.1. Concepto 103
4.2. La cuenta 103
4.3. Debitar 103
4.4. Acreditar 103
4.5. Saldos y diferentes tipos de saldos 104
4.6. Reglas para jornalizar 106
4.7. Problemas 107
CAPÍTULO V: TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE
5.1. Teoría de la partida doble 113
5.2. Casos de la partida doble 113
5.3. Reglas de la partida doble 122
5.4. Balanza de comprobación 124
5.5. Problemas 126
CAPÍTULO VI: DENOMINACION Y MOVIMIENTO DE LAS
CUENTAS
6. Movimiento de las principales cuentas de activo
1. y naturaleza de su saldo 1
6. Movimiento de las principales cuentas de pasivo 3
2. ynaturalezadesusaldo 1
6. Movimientodelacuentacapitalynaturalezadesusaldo 4
1
6. Movimientodelacuentadegastos ynaturalezadesu saldo 1
4.
5. Movimientodelacuentaingresosynaturalezadesusaldo 5
1
6.
5. Catálogodecuentas 1
5
6. Problemas 5
1
7. 6
CAPÍTULO VII: PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE
MERCANCÍAS
7.1 Precio de venta y precio de costo 165

7.2. Sistema de registro de mercancía 165
7.2.1. Sistema analítico ó pormenorizado 166
7.2.2. Ventajas y desventajas del sistema pormenorizado169
7.2.3. Sistema de inventario perpetuo 177
7.3. Problemas 186
CAPÍTULO VIII: REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS

8.1. Introducción 201
8.2. Concepto de impuesto 201
8.3. Impuesto al Valor Agregado (IVA) 201
8.3.1 Sujetos del IVA 203
8.3.2 Base imponible del IVA 204
8.3.3 Traslación del impuesto y sujetos exentos 204
8.3.4 Acreditación 204
8.3.4.1 Requisitos necesarios para ejercer el
derecho a la acreditación 05
8.3.5 Descuentos, bonificaciones o deVCiluciOl f3S 205
8.3.6 Compensación y devolución de saldo 205
8.3.7 Pago 206
8.4 Anticipo mensual a cuenta de IR 206
8.4. 1 Retención en la fuente 206-207
8.5 Impuesto sobre ventas y/o servicio 208
8.6 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) 208
8.7 Cuentas que se utilizan en el registro de los impuestos 209
8.8 Probl¢3lTlElS 231
CAPITULO
INTRODUCCION
1.1. Historia contable
1.2. Concepto de
1.3. contabilidad
1.4. Importancia de la contabilidad
Relación de la contabilidad con otras ciencias
1.4.1 La Administración
1.4.2 Las Ciencias sociales
1.4.3 El Derecho
1.4.4 La Economía
1.4.5 Las Finanzas
1.4.6 La Matemática
1.4.7 La Informática
1.4.8 La Estadística
1.5 Usuarios de la contabilidad
1.6 Diferentes tipos de contabilidad.
1.7 Servicios que desempeña el contador.
1.8 Tipos de organizaciones mercantiles.
1.9 Cuestionario
Objetivos de Aprendizaje
1) Definir qué es la contabilidad.
2) Explicar la importancia de la contabilidad
3) Conocer la relación existente entre la

contabilidad y las otras ciencias.
4) Explicar quiénes son los usuarios de la

información contable
5) Explicar los diferentes tipos de contabilidad
6) Conocer los diferentes servicios que

desempeña el contador
7) Ex p lic a r lo s d ifere nte s t ipo s d

e organizaciones mercantiles.
Introducció n
11. E]STORIACONTABLE
Reseña histórica de la contabilidad
La contabilidad en cada una de las etapas de su historia ha

tenido que adecuarse alas características particulares de la
economía existente en cada momento de la humanidad.
Según el escritor Federico Gertz Manero, en su obra “Origen y
evolución de la contabilidad, Ensayo histórico”, tres son los
elementos que han constituido la pertinencia de la contabilidad
a lo largo del tiempo:
1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad
social y por lo tanto vinculado a otros hombres por
necesidades comunes.
2. Que concurran actividades económicas en tal número e
importancia que haya sido preciso auxiliarse de un testimonio
de naturaleza perenne en la conservación de su información.
3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual

se pueda conservar la información, este medio es la
escritura y los números. En nuestro caso, dividiremos la
contabilidad por edades en la historia.
Edad prehistórica. (6.000 años Ade C)
Se contaba ya con los elementos necesarios para

conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el
hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores,
posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya
inicio a la escritura y a los números, elementos necesarios para la
actividad contable.
Se tiene como antecedente remoto de esta época unatablilla de

barro de origen sumerio en Mesopotamia datada cerca de16.000
a. C.
Edad antigua. finaliza en el siglo V D.C.
Egipto: En su época Egipto fue una nación dotada de grandes

edificaciones y templos, es importante señalar que los
egipcios fueron grandes matemáticos, ingenieros, astrónomos
y por ende comerciantes lo que llevó sin lugar a dudas a que
éstos desarrolla- rán procedimientos de registro que les
permitiera llevar un control de las mercancías que
negociaban. Es común ver en los jero- glíficos a los escribas,
que representaban a los contadores en ese tiempo, realizando
sus labores contables.
Grecia: Realmente son pocos los testimonios que se tienen
al respecto, pero es indudable que en un pueblo con el
desarrollo intelectual, político y social como el griego, esta
práctica debió también desarrollarse de manera importante.
El siguiente párrafo es significativo: “ Se afirma que los

banque- ros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el imperio ”.
Roma: Hablar de Roma es hablar de una época muy importante
en la evolución de la contabilidad, dado que el imperio romano
se extendió prácticamente por todos los países europeos. A
pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de
obras la mayo- ría de ellas trataban el derecho, pero en
relación con la contabilidad o a las prácticas contables, no
existe un acervo importante. Los especialistas, han buscado
en sus escritos de derecho y de sus grandes
pensadores como Cicerón, Marco Tulio, Gayo, Julio Paulo y
Tito Livio, los aspectos relati- vos a las prácticas contables.
“Expensa el acepta”, son los términos técnicos que emplearon
los textos latinos al referirse a aspectos contables.
Con relación a si los romanos llevaban su contabilidad por
partida simple o doble, han existido discrepancias, pero los
estudios realizados por investigadores reconocidos concluyen
que ciertamente la contabilidad en Roma fue llevada mediante
un sistema de partida simple que indudablemente pudo tener
doble columna.
Edad media (Del siglo V al siglo XV D. C).
Durante este período, se inició el feudalismo, en el cual no

cesó totalmente el comercio, por lo que las prácticas contables
debieron de ser usuales, aún cuando esta actividad se volviese
casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos.
La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad
usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e
impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia,
lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida
doble, como es utilizada actualmente.
También puede citarse el célebre juego de libros empleado por

la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba ala
usanza de la época, empleando los términos de “ debe ” y “
haber ”, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
Otro avance significativo de la época, fue el empleo de libros
o registros auxiliares. Podemos concluir el estudio de esta
época diciendo que la partida doble había probado ya sus
beneficios y su enseñanza se había dejado en manos de los
monjes, personas encargadas de transmitir la cultura, y debido
a que los comerciantes de la época querían que sus hijos
estuvieran mejor preparados, los enviaban a estudiar a los
monasterios o pagaban para que recibieran en sus lugares de
origentales enseñanzas.
Edad moderna (Siglo XV al siglo XVIII).
El Renacimiento: Esta época fue maravillosa, ya que en ella

todas las manifestaciones del arte: ( Pintura, escultura,
arquitectura y música), renacieron, es decir, salieron del
oscurantismo de antaño, para florecer en favor del deleite
humano pero también hay un cambio extraordinario, en el
pensamiento y las ciencias todo ello en beneficio de1ahumanidad.
Aquí surge1ainvenciónde1aimprentapor Juan Gutemberg en
1450, de esta forma el conocimiento se transmitió a más gente
y con mayor celeridad.
En esta época, la contabilidad tuvo fabulosos cambios, de los
cuales, uno fundamental transformó la profesión contable en
forma radical: La partida doble, que es la misma que se sigue
utilizando en nuestros días. Se tiene noticia de que
Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue un
pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles
por partida doble, como lo expuso en su obra “Della
mercatura et del mercante perfetto”, escrito e impreso en
1458, 36 años antes que Luca
Pacioli. Sin embargo, no se puede obviar el gran aporte que dio
el Fraile Franciscano Luca Pacioli a la
contabilidad.
Este joven de origen humilde nació en Borgo Sansepolcro, pe-
queño pueblo de Toscana, Italia en 1445 donde permaneció
hasta los veinte años. Tuvo el privilegio de recibir educación
superior por lo que se desarrollan en él los anhelos de estudio
y obtención de conocimientos especialmente en el campo de
las matemáticas.
En su inclinación innata para el estudio e investigación en ese

campo, tiene una influencia decisiva su maestro y
contemporá- neo Piero Della Francesca, famoso pintor y
matemático de su época. Se traslada a Venecia y se
perfecciona en matemá- tica comercial, entra en contacto con
el comercio y aprende las prácticas y las costumbres
mercantiles de la época. En 1472
ingresa a la orden de los menores de San Francisco y se hace
fraile.
Pacioli vivió en un constante peregrinar en la búsqueda de

nuevos conocimientos y siempre en su dedicación
apasionada a la enseñanza de las matemáticas que llegó a
considerar como la base de todas las ciencias y de todo el
saber. En su vida sufrió muchas incomprensiones e
injusticias, pero que no vencieron el afán de aprender y enseñar
de ese gran hombre, dotado de los más sólidos principios
morales y espirituales.
Pacioli fue matemático, geómetra, arquitecto, teólogo, poeta

y místico. En 1511 se traslada a Roma y desde entonces no se
tuvo conocimiento de él. Se afirma que éste pudo haber
regresado a Borgo su ciudad natal en 1517, donde
posiblemente muere ese mismo año.
Su obra maestra “ TRATADO DE CUENTAS Y DE LA
ESCRITURA “ escrito en 1494 constituye el primer tratado
impreso sobre Teneduría de Libros por Partida Doble, el
cual puede considerarse como el certificado de bautismo
de la contabilidad, máxime cuando éste fuera escrito por un
religioso.
En su obra Pacioli, señala expresamente que él no inventó la
Contabilidad por Partida Doble sino que dejó por escrito el
método que en esa época practicaban los mercaderes de
Venecia, Génova y Florencia.
Los aportes de Pacioli somos siguientes:
ü• Al inicio del año o del negocio, el propietario de1mismo,
tenía que practicar un inventario, listando sus activos y
pasivos, de acuerdo con un principio de movilidad y
valor, señalando así mismo, que el dinero debía ser el
primero dela lista.
El' registro de las operaciones debía hacerse de
manera cronológica, en un libro denominado“Memoriale”.
Las operaciones debían registrarse en moneda veneciana;
es decir, debía hacerse la conversión de la moneda
extranjera ala de venecia.
El uso del “Giomale“.
El uso de índices cruzados para identificar correctamente

las cuentas en el libro mayor.
Influencia de la sociedad anónima.

En esta edad también es conveniente destacar la influencia
de la sociedadanónima, comounadelas formas de organización
de negocios que mayormente ha influido sobre
elpensamientoylaprácticacontable lo es sin duda la “sociedad
anónima”, donde la propiedad no se encuentra ya en manos de
una sola persona, como ocurría en los negocios del renacimiento,
sino que la propiedad es de varios socios.
Es con la sociedad anónima que la contabilidad también crece,
ya que mediante ésta los propietarios o socios podían tener
acceso a la información mediante los estados financieros.
Una de las influencias importantes de la figura de la sociedad

anónima; lo es sin duda el hecho de que la empresa está en
manos no de un solo propietario, sino de varios, hace que
nazca el concepto de entidad, pues en esta clase de propiedad
no se rinde cuentas de una persona o de varias de ellas en lo
particular, sino de una entidad diferente con personalidad
jurídica propia e independiente de los socios: La sociedad.
De igual manera, se deben rendir informes a una gran

diversidad de personas: los propietarios, los proveedores, los
acreedores y los inversionistas anónimos, por ello el contador
ya no solamente debe informar a la gerencia de la empresa,
sino a un número cada vez mayor de interesados, se origina
así: La contabilidad financiera, cuyo propósito es brindar
información no sólo a la gerencia, sino que a los demás
usuarios de la contabilidad. Asimismo, se origina la
contabilidad administrativa, para uso exclusivo de la
gerencia y la contabilidad fiscal, porque al percibir las
empresas utilidades, tienen que informar al fisco de las mismas.
Influencia de los cambios tecnológicos.
La revolución industrial:
Fue también un aspecto que influyó definitivamente en la

evolu- ción de la contabilidad, pues al cambiar el sistema de
producción manual y en poca escala a la producción
mecanizada y en masa, se hace necesario dar cabida al
concepto de depreciación de la maquinaria y por ende al
nacimiento de una nueva rama de la contabilidad: La
contabilidad de costo, que determina el costo de producción
basado en sus tres elementos: La
materia prima, la mano de obra directa y los gastos indirectos
de fabricación.
E d ad c o nte m p o r á n p a. (Fi n a les d e l s i gl o
X IX y Principios del XX) .
En esta etapa la contabilidad toma el carácter de sistema de

información financiera para la toma de decisiones.
Su influencia de mayor importancia en este periodo es:
ü• El desarrollo en la enseñanza de la contabilidad y los
libros de texto.
La revolución industrial que dio origen a la contabilidad

de costo y a registros de la depreciación de la maquinaria.
El desarrollo de los ferrocarriles.
La regulación por parte del gobierno en aspectos fiscales.
La organización y desarrollo de agrupaciones de

profesionales de contadores públicos por medio de
colegios o institutos.
El auge de la sociedad anónima y el aumento de los

gigantes industriales, comerciales y financieros.
’toma aceptación la teoría económica, como la
doctrina de Adam Smith, en su obra la“Riqueza de las
Naciones”.
Las expresiones de tratados comerciales entre los
diversos países, surge así la contabilidad internacional.
La contabilidad en el siglo XXI.
En el siglo XXI, la contabilidad se vislumbra en las siguientes

variables:
•l• Tecnología.
•• Complejidad y globalizació n de los negocios.
Tecnología: la contabilidad es una de las áreas que se ha
beneficiado más de la tecnología de la computación, que
cualquier otra profesión.
Las ventajas han sido las siguientes:

ü• Velocidad
ü• Volumen de producción
•I• Protección contra errores y fraudes
•I• Pases automáticos al mayor
ü• Preparación automática de informes
ü• Impresión automática de documentos.
ü• Complejidad y globalización de los negocios.
ü• Un sistema de computo viene a fortalecer el
sistema de control interno dentro de una
organización.
En este aspecto se requiere tomar en cuenta todos los factores

que
influyen en la generación de la información contable.
La primera consecuencia es el aspecto económico que se deriva
de la internacionalización de los negocios y que exige a la
contabilidad el depurar las técnicas y métodos para tratar y
presentarla información financiera, en forma efectiva, eficiente,
oportuna y de calidad. De esta forma la contabilidad se convierte en
unaherramientaestratégicapara el hombre de empresa moderno, al
permitirle la toma de decisiones con celeridad basado en el flujo
de información constante y preciso que ella maneja.
1.2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Como muchos autores sostienen, justificadamente, a la
contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios.
En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos
en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas,
los cambios en la posición financiera y lo en el flujo de
efectivo. Por esta razón, los negocios hacen uso del lenguaje
contable a fin de presentar las cifras a los usuarios de la
información financiera.
“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir
en forma significativa y en términos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados.”
“La contabilidad es el conjunto de reglas y principios que

enseñan la forma de registrar sistemáticamente las
operaciones financieras que realiza una empresa o entidad
y la presentación de su significado, de tal manera, que
puedan ser interpretados mediante los estados financieros”.
1.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Se puede explicar la importancia de la contabilidad por lo

siguiente:
a) Establece un control absoluto sobre cada uno de

los recursos y obligaciones del negocio.
b) Registra en forma clara y sistemática todas las
cuentas que se manejan en la organización o
empresa, ya que esto constituye su
funcionamiento o procedimiento básico el que
debe ser en alto grado exacto para evitar errores o
pérdidas de tiempo.
Proporciona en cualquier momento, una imagen
clara de la situación financiera de la empresa.
d)
Prevé con bastante anticipación las probabilidades
futuras del negocio.
e)
Sirve como comprobante y fuente de información
ante terceros de todos aquellos actos de carácter
jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria ante la ley.
1.4. RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS
Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del
conocimiento, la contabilidad se relaciona con otras ciencias, ya
que en último término requiere cuantificar todas las
operaciones, transacciones y/o situaciones que son susceptibles
de registro y que afectan los estados financieros. La
contabilidad tiene, por tanto, relaciones con las siguientes
disciplinas:
1.4.1 La Administración
Entendida como la conducción de grupos humanos
hacia el logro de objetivos (misión) de la organización,
mediante la optimización de sus recursos financieros,
humanos y organizacionales y sus destinos, por medio
de la oportuna generación de información.
1.4.2 Las Ciencias sociales

Nos permiten conocer la realidad humana tanto en lo
individual como en lo social, la empresa donde se aplica,
es una sociedad.
1.4.3 El Derecho
Provee las herramientas necesarias para ubicar a las
entidades dentro de un marco de legalidad.
1.4.4 La Economía
Mediante la explicación de los fenómenos que suceden en
los ciclos económicos, establece los hechos que son
susceptibles de registro por la contabilidad. La economía
mediante sus ramas: la macroeconomía y la
microeconomía, ayuda a entender las operaciones que
se deben registrar y que la contabilidad debe informar
por medio de su inclusión en los estados financieros.
1.4.5 Las Finanzas
Analiza la obtención y aplicación óptima de los recursos '
financieros de las entidades; para el logro de su misión por
medio de una acertada toma de decisiones.
Introduccion 29
1.4.6 La Matemática
Es la disciplina que le permite a la contabilidad analizar
y resolver problemas mediante un procedimiento lógico.
1.4.7 La Informática
Es una disciplina que proporciona a la contabilidad el
diseño y desarrollo de sistemas de información acorde a
las necesidades de las empresas o instituciones.
1.4.8 La Estadística
Es otra de las disciplinas que auxilian a la contabilidad, ya
que el uso o el empleo de cálculos de tipo
estadístico, permite establecer diferentes registros
contables que afectan los estados financieros.
La estadística suministra al igual que la matemática,
las herramientas netamente cuantitativas cuando desea
proyectar cifras de los estados financieros o al efectuar
una selección de una muestra representativa de
movimientos o partidas de una cuenta. Así como para
elaborar información para organismos del Estado como
el Banco Central de Nicaragua.
1.5. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD ( Estados financieros)
La razón principal de preparación y emisión de los estados

financieros es la de servir para la toma de decisiones llevada a
cabo por dos tipos de usuarios:
1. Usuarios Internos
2. Usuarios Externos.
1. Usuarios internos: Estánligados en una forma directa a la
entidad cuyos estados financieros revisan o analizan; de esta
forma se puede identificar en primera instancia alas siguientes
personas:
ü• Propietarios
•• Juntadirectiva
•• Gerentes
ü• Contadores
Andrés Narváez Sánchez - Juan A. Narváez
Ruiz
Son variadas las formas de presentación de los propietarios:
Desde la forma de organización individual hasta las formas
colectivas, pasando por la sociedad anónima, cuyos accionistas
son los propietarios de la empresa. Por tanto, los accionistas
son los primeros interesados en conocer cómo va el
negocio y su situación actual.
La Junta directiva: Es el órgano en una empresa que

normalmente tiene el poder y las facultades de administración
de la sociedad que les han sido delegadas por los accionistas;
por tanto, la primera fuente de información utilizada por una
junta directiva para la toma de decisiones son los estados
financieros generados por la contabilidad.
Los Gerentes: Son los empleados y funcionarios de

jerarquía que tienen el siguiente nivel de decisión después de
una junta directiva, por tanto, son ellos los siguientes en
jerarquía que deben utilizar los estados financieros, como
una herramienta propia del área de su competencia para una
acertada toma de decisiones.
El Contador: Es elprofesionalresponsable y encargado del

sistema de información gerencial de las entidades y debe, por
consiguiente, elaborar los estados financieros de una empresa
particular o de una entidad pública, recurriendo para ello en un
cuerpo de conocimientos organizados que le permiten aplicar las
técnicas contables en forma totalmente científica.
2. Usuarios externos: Están constituidos por todas aquellas
empresas o personas que tienen algún tipo de relación con
una entidad, pero que no pertenecen formalmente ala
organización. Dentro de ellos se identificamos siguientes:
‹I• Inversionistas potenciales
•I• Proveedores
•• Entidades financieras
‹I• Gobierno
•t• Público
Introducción
Los Inversionistas potenciales: Están constituidos por

personas naturales o jurídicas que requieren de información
financiera, ya sea para ingresar como inversionistas o unir
capitales para un proyecto específico con alguna entidad
económica. Un inversionista requiere conocer detalladamente
la situación financiera y la capacidad de la entidad para
generar ingresos y beneficios. Al inversionista le interesa
asegurar el capital invertido y los estados financieros
constituyen el soporte para una decisión de inversión.
Los Proveedores: solicitan información de los estados

financieros con el propósito de tomar decisiones acerca del
otorgamiento de créditos a sus clientes y evaluar la
capacidad de pago en el corto y largo plazo a sus
obligaciones. Por esto es importante conocer su situación
financiera que se obtiene por medio de los estados financieros.
Las Entidades financieras: También requieren por lo general

de cifras para el otorgamiento de un préstamo. Para conocer
si el futuro prestatario posee o tiene capacidad de pago las
entidades financieras recurren al análisis de las cifras
presentadas en los estados financieros del prestatario.
El Gobierno: Requiere también de este tipo de información

ya que por medio de las cifras de los estados financieros
conoce si la empresa es sujeto del pago de impuestos y hasta
por qué monto.
El Público: Como usuario externo, también requiere disponer

de información financiera que le permita conocer el
desarrollo de la entidad y la forma como alcanza sus
objetivos, es decir, si está teniendo éxito o fracaso en
sugestión.
Ruiz
1.6. DIFERENTES TIPOS DE CONTABILIDAD
Como el propósito básico de la contabilidad es proveer

información financiera acerca de una entidad económica y a
la vez facilitar la toma de decisiones para sus diferentes
usuarios (Accionistas, proveedores, inversionistas,
empleados y público en general), se originan las ramas
siguientes:
ü• Contabilidad financiera
ü• Contabilidadadministrativa o gerencial
ü• Contabilidad fiscal
ü• Auditoria
ü• Contabilidad de costo
ü• Contabilidad gubernamental
Contabilidad í"inanciera: Es el sistema de información que

expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad económica, así como ciertos
acontecimientos económicos que la afectan con el fin de
proporcionar información útil y segura a usuarios externos ala
organización que se muestren interesados en conocer la situación
financiera de la empresa, es decir, esta contabilidad comprende
la preparación y presentación de estados financieros para usos
externos.
Contabilidad administrativa o gerencial: Es el sistema de

información al servicio estricto de las necesidades internas
de la administración, con orientación destinada a facilitar las
funciones administrativas de planeación y control a la luz de
las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o
dirección de la empresa.
Contabilidad fiscal: Es el sistema de información que

permite el registro y la preparación de informes tendientes a la
presentación de declaraciones y pago de impuestos respecto
a un usuario específico: EL FISCO.
La Auditoria o verificación de los registros en los libros:
Consiste en revisar y comprobar los registros financieros de
una empresa o entidad para determinar si se han empleado las
políticas contables acordes con las dictadas por la administración.
La auditoria se divide a su vez en:
1. Auditoria Interna
2. Auditoria Externa
1. Auditoria interna: Se encarga de la revisión de los
registros, controles internos y las operaciones contables desde
un punto de vista interno en la organización. Este tipo de
auditoria permite a la gerencia tener un monitoreo constante
sobre una gran parte de las actividades de ésta.
2. Auditoria externa: Se encarga de proporcionar seguridad
razonable de que los estados financieros de una entidad
presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustanciales, la
situación financiera, los resultados de operaciones y los
movimientos del efectivo, de conformidad con principios de
contabilidadgeneralmente aceptados.
Contabilidad de costo: Es una rama importante de la
contabilidad financiera, que implantada e impulsada por las
empresas industriales, permite conocer el costo de producción de
sus productos, así como
el costo de la venta de tales artículos fundamentalmente la -
determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de
cada unidad de producción, mediante el adecuado control de
sus elementos: La materia prima, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación o producción.
Otras aplicaciones son la determinación del punto de equilibrio,
con base en los costos fijos y variables yla determinación de los
costos totales yde distribución.
Contabilidad gubernamental: Es aquella propia del gobierno
o de las entidades del sector público. Es la que se encarga de
recopilar y registrar todas las transacciones de carácter
monetario que esta lleva a cabo en concepto de impuestos,
nóminas y otros servicios que ofrecen las entidades
gubernamentales.
1.7. SERVICIOS QUE DESEMPEÑA EL CONTADOR
Dada la necesidad de conocerla situación financiera de la

entidad, de los resultados de sus operaciones, de los cambios
efectuados en la situación financiera y las modificaciones habidas
ema inversión de los propietarios, el contador desempeña un
papel de extrema importancia dentro de las empresas, que se
puede traducir en lo siguiente:
‹I• Implantación e implementación de los sistemas de registro.
‹I• Elaboración de catálogos de cuenta.
‹I• Servicios de auditoria interna y externa.
‹I• Servicios fiscales.
‹I• Preparación de presupuesto de gastos para su control.
•I• Servicios como contralor.
1.8. TIPOS DE ORGANIZACIONES MERCANTILES
Las actividades mercantiles: Pueden adoptar diferentes tipos

o formas de organización según sea el objetivo que se
persiga y cada una de ellas posee determinadas
características que las diferencia unas de otras. Básicamente
se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles:
ü• Propietario individual
ü• Sociedad colectiva
ü• Sociedad anónima.
Propietario individual o persona natural: Como se le conoce
en Nicaragua, se caracteriza porque no existe una separación
entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio
del dueño.
De esta forma, es común que desde el punto de vista legal

el dueño de la entidad unipersonal, responda con sus propios
bienes a las obligaciones de la entidad unipersonal. Este tipo de
organización se encuentra en pequeños negocios en donde
los bienes, derechos y obligaciones son manejados directamente
por el dueño, dadas las dimensiones relativamente pequeñas
de sus actividades.
Sociedad colectiva: En este tipo de sociedad se da la

existencia de dos o más socios. En esta los socios son
solidariamente responsables de todas las obligaciones
legalmente contraídas por la sociedad. En esta sociedad los
socios responden de las deudas, no sólo con el capital social,
sino que también con el capital particular de cada uno de
ellos. Sin embargo, los socios pueden por pacto limitar su
responsabilidad, con sólo agregar a la razón social la palabra:
limitada.
Sociedad anónima: Esta conformada por el capital social

suscrito y pagado dividido en títulos representativos del mismo,
denominado: Acciones o cuotas de capital que les da derecho
a los socios o accionistas a participar en las utilidades de la
empresa y encargan su manejo a administradores que ellos
designan.
En esta sociedad los socios responden de las deudas únicamente

con el capital aportado yno con sus bienes particulares.
1.9. CUESTIONARIO.
Responda brevemente las siguientes preguntas.
¿ Por qué se afirma que la contabilidad es la base sobre la

cual
se fundamentan las decisiones gerenciales?
2. Explique con sus propias palabras el concepto de contabilidad.
3. ¿Por qué a la contabilidad se le ha llamado“el lenguaje de los

negocios”
4. Explique la importancia de lacontabilidad
5. Enumere las ciencias con las cuales la contabilidad tiene

relación
y explique una de ellas.
6. ¿Cómo sepuede clasificarlacontabilidad?. Explique.
7. ¿Cuántos tipos de usuarios de los estados financieros se

pueden identificar?,
¿Qué diferencias existen entre los usuarios internos y externos?.
8. Enumere los servicios que puede desempeñar el contador.
9. Enumere y explique los tipos de organizaciones mercantiles.

CAPITULO ll
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
0 BALANCE GENERAL
2.1. Concepto
22. Grupos principales del balance
23 Concepto de activo
2.3.1. Clasificación del activo
2.4. Concepto de pasivo
2.4.1. Clasificación de pasivo
25. Capital Contable
2.5.1. Clasificación del Capital Contable
2.6. Fórmula del balance
2.7. Formas de presentación del
28. balance Cuestionario
2.9. Problemas
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
1) Definir qué es el balance general.
2) Enumerar los grupos principales del

balance.
Diferenciar los conceptos de: activo, pasivo
y capital.
4) Explicar las clasificaciones de activo,

pasivo
y capital.
Interpretar la fórmula del balance y
aplicarla a problemas concretos.
6) Desarrollar problemas aplicando las dos

formas de presentación del balance.
Estado de situación financiera o balance general
2.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El balance general es un estado financiero que muestra los

recursos de que dispone la entidad para la realización de sus
fines(activo)y las fuentes externas e internas de dichos recursos
(pasivo más capital contable), a una fecha determinada. De su
análisis e interpretación se puede conocer la situación
financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de la
empresa.
El objetivo del balance general es proporcionar información sobre:

a) La situación financiera de la entidad en cierta fecha.
b) Los resultados de sus operaciones en un periodo.
c) Los cambios en la situación financiera por el periodo contable
terminado en dicha fecha.
d) Los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.
2.2. GRUPOS PRINCIPALES DEL BALANCE
El balance está formado por tres grupos principales:
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. cssws±
Por medio de ellos se lograconocerlaposición financiera de la entidad.
2.3 CONCEPTO DE ACTIVO
El activo se refiere a todos aquellos bienes de que dispone una

entidad paralarea1izacióndesus fines;por1otanto, incluye el dinero
en efectivo encajaybancos,1as inversiones en valores negociables,
las cuentas y documentos por cobrar a clientes, los deudores
diversos, las mercancías, los inventarios de materiales y
suministros, de productos en proceso, y de productos terminados,
pagos anticipados a corto plazo como papelería, propaganda,
primas de seguros y fianzas, rentas e intereses pagados por
anticipado, terrenos, edificios, maquinaria, mobiliario y equipo
de oficina, equipo de reparto y transporte,
Andrés Narváez Sánchez - Juan A. Narváez Ruiz
depósitos en garantía, derechos de autor, patentes, marcas

comerciales, crédito mercantil, gastos de constitución, gastos de
organización, gastos de instalación, etc., y todos aquellos otros
conceptos que reúnan las características que aquí se mencionan.
Los activos son el resultado de operaciones realizadas por una

firma; por lo tanto, estos recursos solo pueden acumularse a
favor de una entidad económica, pues son recursos bajo el control
de una empresa o corporación
2.3.1. Clasificación del activo.

El activo atendiendo a su grado de disponibilidad, se divide en
dos
Activo circulante y activo no circulante.
Grado de disponibilidad: Es la mayor o menor facilidad que

tiene un bien o inversión de convertirse en efectivo; por ejemplo,
una cuenta por cobrar es más fácil de convertirla en efectivo que
una mercancía. Un edificio, por ejemplo, tiene menor
facilidad de convertirse en efectivo, si el mismo es para uso de
la empresa y no para venderse, una cuenta por cobrar a largo
plazo, etc.
El activo circulante está consütuido por las partidas que

representan efectivo o que se espera en forma razonable se
conviertan en efecüvo; los bienes o recursos que se espera
brinden un beneficio futuro fundadamente esperado, ya seaporsu
venta, uso, consumoo servicios, normalmente en el plazo de un
año o en el ciclo financiero a corto plazo, el que sea mayor.
Comprende el efectivo y otros activos o recursos identificados
como aquello que se puede esperar en forma razonable, que
puedan ser convertidos en dinero o vendidos o consumidos
durante el ciclo normal de operaciones del negocio, por lo
general, un año.
Es por lo tanto, pertinente hacer notar tres aspectos o elementos

que sobresalen y que al mismo tiempo tipifican las partidas del
activo
Estado de situación financiera o balance
general
El propósito o deseo de que los recursos sean convertidos o
transformados en flujos de efectivo
2. Que los recursos sean vendidos, utilizados, consumidos o
que vayan a proporcionar servicios o beneficios económicos
futuros fundadamente esperados(esta característica permite la
inclusión de los pagos anticipados).
El tiempo constituye un elemento fundamental de esta
clasificación porque permite su conversión en efectivo, o su
uso, consumo o servicio en el plazo de un año o del ciclo
financiero a corto plazo, lo que sea mayor
De la definición de activo circulante se pueden inferir los

conceptos de Activo disponible y activo realizable.
El activo disponible está constituido por el efectivo en caja,

bancos y las inversiones temporales en valores negociables de
disponibilidad inmediata
Caja general: Representadinero en efectivo o fondos

inmediatamente disponibles sin restricciones para desembolsos. Se
consideran como efectivo los billetes de banco, monedas,
cheques, giros bancarios, monedas extranjeras, metales preciosos
y amonedados
La cuenta de caja general aumenta cuando serecibe dinero en efecñvo

y disminuye cuando se manda a depositar al banco.
Caja general es cuenta de activo y representa el dinero en

efectivo que es propiedad de la empresa.
Banco: Representa el valor de los depósitos a favor del negocio

realizados en las distintas cuentas bancarias que tiene la entidad
La cuenta de bancos aumenta cuando se deposita dinero o

valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra
el banco.
Banco es cuenta de activo y representa el dinero que es propiedad de

la organización.
Inversiones temporales: Están representadas por valores
negociables opor cualquier otro instrumento de inversión,
convertible en efecüvo en el corto plazo y tiene por objeto
normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que
éstos recursos seanutilizados por la entidad. Los valores
negociables son aquellos que se cotizan en bolsa de valores o son
operados por medio del sistema financiero.
Las inversiones temporales es cuenta de activo y aumenta cada

vez que se adquiere un valor negociable y disminuye cuando
se venden o se utilizan en la empresa.
El activo realizable se integra por aquellos recursos que

representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o
consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados
en el plazo de un año oe1 del ciclo financiero a corto plazo. Las
cuentas que incluye son las
Clientes, documentos por cobrar, deudores diversos,

funcionarios y empleados, IVA acreditable, anticipo de
impuestos, inventarios, mercancías en tránsito, anticipo a
proveedores, papelería y útiles, propaganda y publicidad,
muestras médicas y literatura, primas de seguro y fianzas, rentas
pagadas por anticipado, intereses pagados por anticipado. La
Figura 2.1, muestra la clasificación del activo circulante.
general
Figura 2.1 Clasificación del activo

circulante
Caja general
Fondo fijo de caja chica
Fondo de
oportunidades Bancos
Inversiones temporales
ACTIYOCIRCULAN
TE
Documentos por cobrar
Deudores
Funcionarios y empleados
IVAacreditable Anticipo de
impuestos Inventarios
Mercancías en tránsito
Anticipo a proveedores Papelería
y ú tiles Propaganda y publicidad
Muestras médicas y literaturas
Primas de seguros y fianzas
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Otros
Activo no circulante está formado por todas aquellas partidas

que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo;
los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio
económico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso,
consumo o servicio normalmente dentro de un plazo mayor a
un año o al ciclo financiero a corto plazo.
De su definición, sepueden apreciar tres características que
permitirán identificar aquellas cuentas que deben formar parte
del activo no circulante.
El propósito o deseo de que los recursos sean convertidos o

transformados en efectivo (como por ejemplo, las
inversiones temporales a largo plazo, sin que exista la
intención de poseer otra empresa, o que coadyuven a la
generación de flujos de efectivo).
2. Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o
que vayan a proporcionar servicios o beneficios económicos
futuros fundadamente esperados.
El tiempo constituye el elemento fundamental de esta clasificación,
o sea, queeluso, consumo, devengado, beneficio o servicio
futuro o la ayuda en la generación de flujos de efectivo, sea
en un plazo mayor aun año o al ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante se ha subclasificado entres grupos, que

son:
1. Inmueble, maquinaria y equipo(fijo)

2. Activo intangible (diferido- cargos diferidos)
3. Otros activos
1. Inmueble, maquinaria y equipo(fijo)

Son bienes de naturaleza tangible, con una vida útil de más de
un año que se adquieren o se compran para ser utilizados en las
operaciones de la empresa con el fin de obtener ingresos. El
inmueble, maquinaria y equipo sufre depreciación, con
excepción de los terrenos que son revaluados. La depreciación es
el proceso de asignara gastos el costo de un activo fijo durante los
periodos contables que comprende su vida útil o de servicio
dentro de la empresa. La depreciación merma la vida del activo
y, por tanto, se resta de su valor de adquisición de manera
sucesiva en cada uno de los periodos contables de la vida del
rrusmo.
Ejemplo:
Mobiliario y equipo de oficina C$ 20.000.00
Menos: Depreciació n acumulada
4.000.00 Mobiliario y equipo de oficina neto C$
16.000.00
El inmueble, maquinaria y equipo comprende las siguientes
cuentas: Terrenos, edificios, maquinariayequipo, mobiliario y equipo
de oficina,
equipo rodante o equipo automotor, equipo de reparto o de entrega,
naves aéreas, naves marítimas, herramientas y enseres.
2. Activo intangible (diferido- cargos diferidos)

Son partidas que representan la utilización de servicios o el
consumo de bienes pero que, en virtud de que se espera que
producirán directamente ingresos específicos en el futuro,
suaplicaciónaresultados como un gasto es diferido hasta el
ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos, cumpliendo así
con el principio del periodo contable, que establece la asociación
de los ingresos con los costos y gastos que los originaron.
Ejemplo de estos intangibles son las partidas siguientes: El
descuento en la emisión de obligaciones, los gastos de colocación
de valores y los gastos de organización. Los pagos
anticipados a largo plazo que realizalaempresa, por los cuales
adquiere un derecho a recibir un beneficio futuro fundadamente
esperado en un plazo mayor de un año. Los pagos anticipados a
largo plazo se devengan, es decir, se llevarán a resultados
como un gasto en el momento en que se haya hecho uso de ellos
en beneficio de la entidad
También pertenecen a este rubro, partidas cuya naturaleza es la

de bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y, en
algunos casos, tienen1aparticu1aridaddepoderreducircostos de
producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. Se adquieren con la intención de
explotar estaparticularidad en beneficio de la empresa y su costo
es absorbido en los resultados durante el periodo en que
rinden este beneficio. Ejemplo de estos intangibles son las
patentes, las licencias, los derechos de autor, el crédito
mercantil, las marcas registradas, etc.
El requisito que deben cumplir estas partidas para ser
consideradas como activos yno como gastos, es que exista una
razonable certeza de que serán capaces de generar utilidades a la
empresa en cantidad suficiente parapennitir que se absorban por
medio de su amortización. La amortización se define como la
extinción gradual de cualquier cantidad durante un periodo,
dar de baja en libros a una parte o a todo el costo de una
partida de activo o sujetar cualquier cantidad a un proceso de
extinción.
Ejemplo:
Gastos de constitución C$ 60.000.00
Menos: Amortización de gastos de constitución
6.000.00 Gastos de constitución netos C$ 54.000.00
3. Otros activos
Este grupo queda integrado por todos los recursos, bienes,
servicios, etc, que por sus características no cumplen con los
requisitos del activocircu1ante;inmuebles,maquinariayequipo,
eintangib1es(diferido o cargos diferidos), pero que por su
naturaleza son recursos que proporcionan a la entidad
beneficios económicos futuros fundadamente esperados, lo
cual los convierte en activos para la empresa. Ejemplo de otros
activos son las siguientes cuentas: Fondos para amortización de
obligaciones, depósitos en garantía, activos fijos no utilizados,
inversiones en proceso, maquinaria no utilizada.
La figura2.2, muestra la clasificación del activo no circulante.

Figura 2.2 Clasificación
del
Terrenos
Maquinaria
Mobiliario equipo de oficina
Mueblesenseres
Equipo de transporte
Equipo de entregareparto
Derechos de autor Patentes

Marcas registradas Nombres
comerciales Crédito comercial Gastos
preoperativos
Descuento en emision de obligaciomes
Gastos en colocación de valores
Gastos de constitución
A€MVO Gastos de organizacion Gastos de
instalar ón Papelería útiles
Propagamdapublicidad Primas de
seguros y fianzas
Muestras médicasliteratura Rentas
pagadas por anticipado Intereses
pagados por anticipado
Fondo de amortización de obligaciones

OTROS Depósito en garantía
ACTIYOS Inversiones en proceso Terrenos no
utilizados Maquinaria no utilizada
Andrés Narváez Sánchez - JuanA. Narváez Ruiz
Figure 2d Clasificació n del activo

aja
Foado fi“o de caJ’a
geenneerr
Fondo
chi² ca
ortunidade
aal
Bancos s
Inversiones
temporales
Clientes
ACTIV Documentos por
O cobrar
Deudores
Anticipo de impuestos
Inventarios Mercancías
en trá nsito
Anticipo a proveedores
Pa elería ú tiles
ublicidad
°Pª8
Muestras y
Primas literaturas
Rentas de se anticipado
Intereses Pagados por anticipado
Terrenos Edificios Maquinaria

Mobiliario y equipo de oficina
Muebles y ensserrees Equipo
de transporte
Y EQUIPO(FIJO) Equipo de entregareparto
Derechos de autor
Patentes
Marcas registradas Nombres
comerciales Crédito comercial Gastos
preoperativos
Descuento en emisió n de obligacioncs
Gastos en colocación de valores Gastos
de constitución
Gastos de orrganiizzación Gastos de
instalacion Papelería y útiles
Propagandapublicidad Primas de
seguros y fianzas
Muestras médicas y literatura Rentas
pagadas por antiicciipado Intereses
pagados por anticipado
Fondo de amortización de obligaciones

OTROS Depósito en garantía Inversiones en
proceso Terrenos no utilizados
ACTIVO Maquinaria no utilizada
S
2.4. CONCEPTO DE PASIYO
El pasivo comprende obligaciones provenientes de operaciones

o transacciones pasadas, tales como la adquisición de
mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido,
o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los
bienes que constituyen el activo.
Las principales características comprendidas en el pasivo son

las siguiente:
a) Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes
alas operaciones principales de la empresa, como son
obligaciones derivadas de la compra de mercancías para
su venta o procesamiento.
b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o
prestación de servicios.
c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o
servicios para consumo o beneficio dela misma empresa.
d) Representan para la empresa una obligación presente. Una
obligación es un deber o responsabilidad para actuar o
desempeñarse en cierta manera. Las obligaciones pueden ser
legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso
contractual, o de un requerimiento estatutario. La liquidación
de una obligación presente usualmente implica el que la
empresa entregue recursos que conlleven beneficios
económicos con el objeto de satisfacer los reclamos de la
otra parte interesada. La liquidación de una obligación
presente puede ocurrir de las formas siguientes:
1) Por desembolsos de efectivo

2) Por transferencia de otros activos
3) Por otorgamiento de servicios
4) Por sustitución de la obligación por otra similar; o
5) Por capitalización
6) Por renuncia o pérdida por parte del acreedor a sus derechos.
50 ndrés Narváez Sánchez - Juan A. Narváez Ruiz
2.4.1. Clasificación del pasivo
La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el

pasivo
se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.
Grado de exigibilidad: Por esto se debe entender el menor o

mayor plazo de tiempo de que se dispone para liquidar una
deuda y obligación.
Mayor grado de exigibilidad: Una deuda y obligación tiene

mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que
se dispone para liquidarla.
Menor grado de exigibilidad: Una deuda y obligación tiene

menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que
se dispone para liquidarla.
En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad las

deudas y obligaciones que forman el pasivo se clasifican en
dos grandes grupos que son los siguientes:
a) Pasivo circulante o a corto plazo

Está integrado por aquellas deudas y obligaciones a cargo
de una entidad económica, cuyo vencimiento (época de
pago) es en el plazo de un año o del ciclo financiero a corto
plazo, el que sea mayor. Un pasivo deberá clasificarse como
un pasivo circulante, cuando :
1. Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de

operaciones de la empresa.
2. Se venza para ser liquidado dentro de doce meses de la
fecha del balance
Todos los otros pasivos deberán clasificarse como pasivos no

circulantes.
general
Figura 2.4 Clasifieación del pasivo circulante o e corto plazo
Proveedores o cuentas por pagar
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Acreedores bancarios
Anticipo de clientes
Dividendos por pagar
IVA por pagar
Impuestos sobre la renta por

pagar
Impuestos y derechos retenidos

ACORTOPLAQDD por enterar
Intereses por pagar
Sueldos acumulados por pagar
Gastos acumulados por pagar

Ingresos cobrados
por anticipado
1. Rentas cobradas por

anticipado
2. Intereses cobrados por

anticipado
La porción a corto plazo de pasivo a largo plazo, a menos que la
empresatenga la intención de refinanciar dicha obligación a largo
plazo y existe la seguridad razonable de que esto pueda llevarse
a cabo.
Pasivo no circulante o a largo plazo. Está integrado por todas

aquellas deudas y obligaciones a cargo de la empresa, cuyo
vencimiento (época de pago) es en un plazo mayor de un año, o
del ciclo financiero a corto plazo.
El pasivo no circulante o a largo plazo se subdivide en dos grupos:

El
pasivo fijo y el pasivo diferido o créditos diferidos.
Pasivo fijo incluye todas aquellas deudas y obligaciones a

cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un año o del
ciclo financiero a corto plazo. Comprende partidas como:
Acreedores hipotecarios, acreedores bancarios, documentos por
pagar a largo plazo, obligaciones en circulación y bonos por
pagar.
Pasivo diferido o créditos diferidos se integra con los cobros

anticipados, por medio de los cuales se adquiere la obligación de
dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras
personas en un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a
corto plazo. Los créditos diferidos se transforman en productos
(ganancias o utilidades) en el momento que se preste el servicio.
Incluye las cuentas siguientes: Rentas cobradas por anticipado,
intereses cobrados por anticipado. La figura 2.5, muestra la
clasificación del pasivo no circulante.
i'ASIVO
míreme Rentas cobradas por anticipado

¡cerebro Intereses cobrados antici ado
s
DIFERIDOS)
Figura 2.6 Clasificación del
pasivo
Proveedores o cuentas por pagar

Documentos por pagar Acreedores
diversos.
Acreedores bancarios Anticipo de clientes
Dividendos por pagar IVA por pagar
Impuestos sobre la renta por pagar
Impuestos y derechos retenidos por enterar
Intereses por pagar
A CORTO
Sueldos acumulados por pagar Gastos
acumulados por pagar Ingresos cabrados
por anticipado
1. Rcntas cobradas por anticipado

2. Intereses cobrados por
anticipado
Av-reedores hipotecarios
Acreedores bancarios
Documentos por pagar a
largo plazo
PASIVO
NO Obligaciones Acirculación
0 Bonos por pagar
ALARGO «
DIFERIDO Rentas cobradas por

(CREDITO anticipado
S Intereses cobrados por
DIFERIDO
anticipado
S)
2.5 CAPITAL CONTABLE
De acuerdo con el principio de dualidad económica, el capital contable

representa todos los recursos de que dispone la empresa para llevar a cabo
sus fines, mismos que han sido aportados por fuentes internas de la entidad
(dueños o propietarios, socios o accionistas), por los cuales surge la
obligación de la organización para con sus propietarios de realizarles un pago,
ya sea en efectivo, bienes, derechos, etcétera, mediante reembolsos o
distribución.
Es conveniente acotar, que los propietarios (capital contable), se diferencian

de los acreedores (pasivo), en el sentido de que la entidad no está
legalmente obligada para con sus propietarios a devolverles las sumas
invertidas. Es decir, los dueños tienen un interés residual en la empresa. Si
llegase el momento de liquidación, se debe repartir el activo entre los
acreedores y los propietarios. Éstos tendrán derecho a todos los activos
que queden después de haber cubierto los derechos de los acreedores en
su totalidad. Por lo que el monto recibido puede ser mayor o menor que la
inversión que hubiesen realizado en la empresa.
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos,

que surge por aportaciones, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan a la empresa, y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
Las características del capital contable son las siguientes:
a) Representa el derecho de los propietarios

b) Establece el derecho de los propietarios sobre los activos netos
c) Surge por las aportaciones de los propietarios o dueños de la
empresa, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias.
d) Establece la forma como se origina el capital contable: capital
contribuido y capital ganado.
2.5.1. Clasificación del capital contable

El capital contable se clasifica en capital contribuido y capital ganado.
Capital contribuido está formado por las aportaciones del dueño o los
dueños y las donaciones recibidas por la empresa, así como también por el
ajuste a estas partidas y por las repercusiones de los cambios en los
precios. Las cuentas que lo forman son las siguientes: Capital social, las
aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en venta de
acciones y las donaciones.
Capital ganado (Déficit) corresponde al resultado de las actividades

operativas
de la empresa y de otros eventos y circunstancias que la afecten. El ajuste que
se da por las repercusiones de los cambios en los precios se realiza por este
concepto y forman parte del mismo. Las cuentas que forman parte del
capital ganado (Déficit), son las siguientes: Utilidades retenidas,
incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas, exceso
o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Figura 2.7 Clasificación contable

del
de
Prima ven
Donaciones
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas

CON lHfBUllO a las reservas de capital
CAPITAL Pérdidas acumuladas
GANADO Exceso o insuficiencia en la actualización
del
capital contable
2.6 FÓRMULAS DEL BALANCE
El balance general está formado por el activo, que son los bienes o
inversiones de que dispone la entidad, el pasivo, constituido por las deudas
y obligaciones que tiene el negocio con terceras personas y el capital,
formado por los dueños o propietarios de la empresa.
En base alo anterior, se forma la igualdad matemática:
De ésta fórmula, se infiere la del pasivo
Y la del capital
3. C= A - P
2.7 FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE GENERAL
Los grupos que forman el balance general (activo, pasivo y capital), al

elaborarse, él mismo puede presentarse en la forma siguiente:
1. Balance en forma de cuenta

2. Balance en forma de reporte o de informe.
1. Balance en forma de cuenta esta forma de presentación obedece a la

fórmula A- P+ C, la que permite apreciar de una manera más objetiva
la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda
aparecerán los recursos de que dispone la entidad (activo en forma
clasificada) y en la parte derecha, las fuentes tanto externas como
internas de dichos recursos (pasivo y capital contable debidamente
clasificados) cuyo resultado será igual a la suma del activo.
El balance general de acuerdo con el principio de revelación suficiente, la

información de los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para juzgar la situación financiera de la entidad
y sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital
contable.
Las partes que integran el balance general son tres
•l• Encabezado
•l• Cuerpo
•I• Pie
El encabezado debe estar formado de:
a) Nombre, razón o denominación social de la empresa

b) Nombre del estado de que se trate
c) Fecha o periodo contable por el cual se formulan
Cuerpo. Debe presentar todos los conceptos y las cuentas que reflejan el
resultado de las operaciones de la empresa, su situación financiera y sus
cambios, así como las variaciones experimentadas en el capital contable.
Ésta constituye la parte más importante, ya que en ella se dejará constancia
de lo que es la empresa y sus operaciones, por lo tanto, habrá que tener
especial cuidado en incorporar correctamente el contenido informativo, que
debe de ser significativo, relevante, veraz y comparable. Además, todas las
cuentas y elementos que lo integren, deberán estar correctamente valuados
y presentados.
Pie. Incluye las firmas de las personas que lo elaboran, revisan y autorizan,
pues la preparación y presentación de la información financiera recae sobre la
dilección de la empresa; por lo tanto, el gerente, el director, el administrador
o el propietario deberá firmar los estados financieros, así como el contador
que los preparó, señalando la relación que guarda con los mismos, ya sea
contador general, contralor, auditor, etc.
También por el principio de revelación suficiente, se deben incluir las notas

y demás material explicativo, ya que con el balance general forman un todo
o unidad inseparable y deben presentarse en forma conjunta.
A continuación se presentan los datos para la elaboración de un balance

general en forma de cuenta, de la Empresa “La Comercial, S.A.”
NOMBRE DE LA EMPRESA:“LACOMERCL4L, SE”

FECHA: 30 DE JUNIO DEL 2005
Caja general C$ 250.000

Proveedores 4.000
Fondo de oportunidades 7.500
Documento por pagar corto plazo 15.500
Acreedores bancarios corto plazo 6.450
Banco 350.000
Acreedores diversos 2.500
Rentas cobradas por anticipado 1.5tXl
Clientes 12.000
Estimación para cuentas incobrables 2.0fO
IR. por pagar 7.500
Deudores diversos 15.OJO
Anticipo de impuestos 8.OJO
Documentos por pagar LP 6.500
Inventario de mercancías 18.0tXl
Mercancías en transito 6.010
Hipoteca por pagar 12.0fO
Terreno 200.0fO
Marcas registradas 7.0XI
Mobiliario y equipo de oficina 20.0fO
Crédito mercantil 3.0XI
Depreciación acumulada de mobiliario y 4.OJO
equipo Equipo de reparto 35.0XI
Gastos de constitución 35.000
Depreciación acumulada equipo de reparto 5.0fO
Amortización de gastos de constitución 4.5tXl
Capital social 869.140
Utilidad neta del ejercicio 25.450
Intereses cobrados por anticipado 5.460
EMPRESA LA COMERCIAL, SE BALANCE
GENERALAL30 DE JUNIO DE 2005
ACTIVO PASIVO
Activos Pasivo a corto plezo
circulantes C$ (Circulante) Proveedores C$
Fondo de
Cajageneral 250,000
7,5 DOG1I111 I11OS (1O1(I B 4,000
•
oportunidades 00 Acreedores bancarios 6,
Banco
Clientes Acreedores diversos 45
2,5
EStimación cuentas incobrables Rentas cobradas por anticipado 08
1,5
Inventario de mercancías Intereses cobrados por 00
5,4
Mercancías en oánsito anticipado
IR por pagar 60
7,5
Rentas pagadas por anticipado Sub — total pasivos circulantes CS 00
Anticipo de impuesto 42,910
Deudores diversos
Sub - total de ectivos circulantes CS Pasivo a lergo lazo
669,500 Hipoteca por pagar CS
No circulante Documentos por pagar largo 6,5
12,H0
Inmuebles, maquinaria y plazo— total Pasivo s lergo
Sub CS 00
equipo
Terreno C$ plazo
Total Pasivo 18,500
C$
Mobiliario y equipo de o,ficina CG 200,000 61,410
Menos: Depreciación acumulada 20,000
4,0 Capital Contable
Equipo de reparto 00
35,0 Capital contribuido
Menos: Depreciació n acurÍÍulada H5,0 Capital social CS
Sub - total activo fijo 00 Capital Ganado 869,140
Utilidad neta del ejercicio 25,4
Intangibles diferidos Total Capital C$ 50
Gastos de constitución C$ 894,590
Menos: Amortización acumulada 35,000
4,5
Marcas registradas 00
Crédito mercantil
Sub-total activo diferido
Total Activps Total de Pesivo + Capitel
Autorizado por: Elaborado por:

Lic. Roberto Lic. Víctor Reyes
López Gerente Contador General
General
2. Balance en forma de reporte o de informe

Esta forma de presentació n del balance, corresponde a lo que se conoce
como fó rmula del capital C - A — P, donde se presentan las cuentas de
manera vertical en una sola hoja , de tal forma que a la suma del activo se le
pueda restar la suma del pasivo, para obtener el capital contable por
diferencia
A continuación se presenta la Empresa “La Comercial, S.A”, con los

mismos datos, presentando el balance general en forma de reporte.
EMPRESA LA COMERCIAL, SE BALANCE GENERALAL30
DE JUNIO DE 2005
ACTIVO
Activos circulantes
Caja general C$
Fondo de oportunidades 7,5
250,000
Banco 00
350,0
Clientes C$ 12,000 00
Estimación cuentas incobrables
Inventario de mercancías
Mercancías en tránsito
Rentas pagadas por anticipado
Anticipo de impuesto 8,0
Deudores diversos 15,
Sub - total de activos circulantes 000
C$
No circulante
Inmuebles msquinarie y equipo
Terreno
Mobiliario y equipo de C$ 20,000
oficina Menos: Depreciación 4,000
acumulada
Equipo de reparto 35,000
Menos: Depreciación acumulada 5,000
Sub - total Fijo
Intangibles Diferidos
Gastos de constitución C$ 35,000
Menos: Amortización acumulada 4,500
Marcas registradas
Crédito mercantil
Sub — activo diferido
Total Activos
PASIVO
Pasivo e corto plazo (Circulante)
Proveedores CS
Documentos por pagar 15,
4,000
Acreedores bancarios 500
6,
Acreedores diversos 45
2,
Rentas cobradas por anticipado 50
1,
Intereses cobrados por anticipado 50
5,
IR por pagar 46
7,
Sub — total pasivos circulantes 50
0
Hipoteca por pagar

Documentos por pagar largo plazo
Sub — total pasivo a largo plazo
Total Pesivo
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social
Capital Ganado
Utilidad neta del ejercicio
Total Capital
Autorizado por:
Lic. Roberto
Elaborado por:
López Gerente
Lic. Victor
General
Reyes Contador
General
2 8. CUESTIONARIO
Responda brevemente las siguientes preguntas.
¿ Defina qué es el estado de situación financiera?

Enumere los grupos principales del balance y explique uno de
2.
ellos
Enumere y explique las características de las cuentas de activo
3.
Explique las diferencias entre los activos circulantes y no
4.
circulantes
Explique qué es disponibilidad, dé un ejemplo
5.
Enumere las cuentas que forman el activo circulante
6.
Liste las cuentas que conforman los inmuebles, maquinaria y
7.
equipo
Mencione las características de los activos intangibles y
explique una de ellas.
Enumere las cuentas que conforman los activos intangibles
9.
Enumere las cuentas que integran los otros activos
i0.
Defina qué es el pasivo y mencione sus características
11.
¿ Que es exigibilidad ?. Explique.
12.
Enumere las cuentas que forman el pasivo circulante y
13. explique una de ellas.
Enumere las cuentas que conforman el pasivo a largo plazo,
14. incluyendo las del fijo y los créditos diferidos.
¿Qué es capital contable? Defínalo
15.
Enumere las caracteristicas del capital contable
16.
¿Có mo se clasifica el capital contable?. Explique una de sus
17. clasificaciones.
Enumere las cuentas que forman el capital contribuido.
18.
Liste las cuentas que integran el capital ganado (déficit)
19.
Enumere las formas de presentación del balance general y
20. explique una de ellas.
2.9 PROBLEMAS
1. Dados los siguientes datos, encuentre las partidas omitida
ACTIVOS PASIVOS CAPITALCONTABLE
EMPRESA C$ ? C$42.000. 40% del pasivo

A C$ 130.000 C$ ? C$ 34.600
EMPRESA C$ C$ 25.600 C$ ?
B 150.000. C$ 35% del pasivo
EMPRESA C$ ? 105.000
C EMPRESA
D
2. Una empresa comercial tiene un activo de C$ 105.000.00 y un capital de C$ 50.000.00.

Encontrar el pasivo.
Una empresa cuyo pasivo es de C$ 260.000.00 y su capital es los 2/5 del pasivo. Encontrar
el activo.
4. Una empresa tiene un activo de C$ 300.000.00 y su capital es el 40% del activo. Encontrar
el pasivo.
5. ¿Cuál es el activo de un comerciante cuyo capital es de C$ 250.000.00 y el pasivo es el 30%

más del capital
6. Hallar el pasivo, conociendo que el activo es de C$ 550.000.00 y el capital es los 2 ³Z‹ del activo.
7. ¿Cuál es el pasivo de una empresa, cuyo activo es de C$ 270.000.00 y el capital es e120%

menos del activo
El capital de una empresa es de C$ 500.000.00 y el pasivo es los 2 3/5 del capital. Encontrar el
activo.
9. En los siguientes casos clasifique y ordene las cuentas de la lista dada a continuación, en los
diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable, según corresponda. Asimismo,
agrúpelos dentro del activo circulante, y no circulante, en inmuebles, maquinaria y equipo,
en intangible diferido y ooos activos; en el caso del pasivo, en circulante y no circulante y en
el capital contable, en capital contribuido y capital ganado.
a) Acreedores diversos, clientes, utilidad neta del ejercicio, caja, proveedores, gastos de
constitución, amortización de gastos de constitución, estimación para cuentas
incobrables, documentos por cobrar a corto plazo, documentos por cobrar a largo plazo,
construcciones en proceso, publicidad y propaganda, IVA por pagar, reserva legal,
intereses cobrados por anticipado, intereses pagados por anticipado, utilidades
acumuladas, equipo automotor,
mobiliario y equipo de oficina, primas de seguro, depreciación acumulada de equipo
automotor, depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina, donaciones recibidas,
banco, inversiones temporales, fondo de oportunidad, funcionarios y empleados,
deudores diversos, gastos de instalación, capital social, superávit por revaluación,
biblioteca, obras de arte.
b) Patentes y marcas de fabrica, depósitos en garantía, construcciones en proceso,

impuestos por pagar, impuestos y derechos retenidos por enterar, acreedores
hipotecarios, bonos por pagar, documentos por pagar a largo plazo, documentos por
cobrar a largo plazo, acreedores bancarios a largo plazo, acreedores bancarios a corto
plazo, capital social, acreedores diversos, deudores diversos, fondo de pensiones y
jubilaciones, fondo fijo de caja chica, inventario de mercancías, mercancías en tránsito,
aportaciones para futuros aumentos de capital, pérdida neta del ejercicio, terreno y
edificio, terreno no utilizado, banco, inversiones temporales, cuentas por pagar,
impuestos anticipados, impuestos cobrados por anticipado, seguro social por pagar,
ajustes de períodos anteriores, Inversiones temporales, inversiones permanentes.
Documentos por pagar a largo plazo, intereses por pagar, donaciones recibidas, clientes,
proveedores, herramientas y enseres, edificio, intereses pagados por anticipado, rentas
cobradas por anticipado, derechos de autor, utilidades acumuladas, crédito mercantil,
estimación para cuentas incobrables, documentos por cobrar a corto plazo, acreedores
bancarios, estimación para documentos incobrables, banco, terreno no utilizado, gastos
de investigación y desarrollo, caja, fondo fijo de caja chica, capital social, reserva legal,
primas de seguros y fianzas, muestras médicas y papelería, anticipo a proveedores,
equipo de transporte, maquinaria y equipo, descuento en emisión de obligaciones,
marcas registradas, depósitos en garantía, IVA por pagar, bonos por pagar, acreedores
hipotecarios, acreedores bancarios a largo plazo, IVA acreditable, anticipos de ISR,
prima en venta de acciones.
Con los datos dados a continuación, estructure el balance general en forma de cuenta.
DISTRIBUIDORA“ELREDENTOR, S.A.”
Periodo contable: Del 01 de enero al 31/ 12/ 05
Inversiones temporales C$ 17,5

Edificio 00
150,0
Caja general 00
180,
Clientes 000
25,0
Gastos de organización e Instalación 00
12,0
Banco 00
105,
Depreciación acumulada de edificio 000
7,5
Inventario de mercancías 00
,
Proveedores 0
Intereses cobrados por anticipado corto plazo 5,0
Acreedores hipotecarios 00
10,0
Documentos por pagar largo plazo 00
20,0
Estimación para cuentas Incobrables 003,5
Anticipo a proveedores 00
2,0
Depósitos en garantía 00
4,5
Terrenos 00
3tXl,0
Utilidades retenidas 0015,0
Anticipo de clientes 00
7,5
Mercancías en tránsito 00
5,0
Amortización de gastos de organización e Instalación 00
4,5
Crédito mercantil 00
7,4
Documentos por cobrar a corto plazo 55
3,5
Patente 00
5,5
6,0
IVAacreditable 00
5,6
IVA por pagar 00
8,6
Papelería y útiles de oficina a largo plazo 75
9,0
Construcciones en proceso 00
12,0
Derechos de autor 00
7,5
Documentos por pagar corto plazo 00
Primas de seguro y fianzas a largo plazo 6,4
Donaciones 59
10,0
Reserva legal 00
9,2
Capital social 50
810,
629
De acuerdo a los datos elabore el balance general en forma de reporte.
COMERCIAL“ALEJANDRÍA, S.A.”
Periodo contable: Del 01 al 31/ 05/ 05
Documentos por pagar corto plazo C$ 15,500

Rentas pagadas por anticipado corto plazo 5,010
Crédito mercantil 3,000
Depósitos en garantía 5,000
Deudores diversos 15,000
Caja general 250,0
2,500
Banco 350,0
18,000
Mercancías en tránsito 6,000
Proveedores 4,000
Gastos de constitución 35,000
Mobiliario y equipo de oficina 20,000
Equipo de reparto 35,000
Inversiones en proceso 3,000
Terrenos 200,0
Amortización de gastos de constitución 00
4,500
Clientes 12,000
Rentas cobradas por anticipado corto plazo 1,500
Marcas registradas 7,000
Hipotecas por pagar largo plazo 12,000
Depreciación acumulada de equipo de reparto 5,010
Estimación para cuentas incobrables 2,000
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 4,000
Documentos por pagar largo plazo 6,501
Anticipo de impuestos 8,000
Propaganda y publicidad a largo plazo 7,100
Fondo de amortización de obligaciones 4,350
I / R por pagar 7,501
Acreedores bancarios corto plazo 6,450
Intereses cobrados por anticipados a largo plazo 5,460
Capital social 888,4
90
De acuerdo a los datos dados a continuación, estructure el balance general en forma de
cuenta.
COMERCIAL“ANDROMEDA, S. K”
Periodo contable: Del01 de julio al 31/ 12/ 05
Caja general C$
Terrenos 120,000
Proveedores 210,2
146,8
Fondo fijo de caja chica 93
6,5tXl
Inversiones temporales 18,400
Documentos. por pagar corto plazo 121,896
Mobiliario y equipo de oficina 150,000
Clientes 49,241
Gastos de organización e instalación 12,000
Inventario de mercancías 121,250
Rentas cobradas por anticipado corto plazo 48,000
Edihcio 510,4
Acreedores hipotecarios 20
12,000
Anticipo a proveedores 14,500
Primas de seguro y fianzas corto plazo 8,129
Anticipo de clientes 52,0tXl
Intereses pagados por anticipado largo plazo 6,5tXl
Reserva legal 19,125
Prima en venta de acciones 5,500
IVA por pagar 49,720
Documentos por pagar largo plazo 63,2tXl
Depreciación acumulado de edificio 5 •z•' de
Amortización de gastos de organización e instalación edificio
Estimación para cuentas incobrables 1.5•Z» de5,010
Edificios no utilizados 75,000
Préstamos por pagar a largo plazo 25,010
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 12,500
Inversiones en proceso 5,500
Banco 254,475
Con los datos dados a continuación, estructure el balance general en forma de
cuenta.
DISTRIBUIDORA“COSTAS, S.A.”
Periodo contable: Del 01 al 30/06/05
Inventario de C$
mercancías Edificio 193,450
Caja general 406,9
123,6
Proveedores 10
123,6
Depreciación acumulada de edificio 10
105,0
Banco 00
250,0
Equipo de reparto 00
153,0
Acreedores bancarios corto plazo 10
40,2
Inversiones temporales 17,510
Intereses por pagar 5,500
Clientes 29,497
Utilidad retenidas 35,510
Patentes 4,010
Amortización de gastos de organización e instalación 1,500
Terrenos 56,510
Depreciación acumulada de equipo de reparto 45,670
Documentos por pagar largo plazo 45,000
Documentos por cobrar largo plazo 25,250
Hipotecas por pagar largo plazo 15,750
Mercancías en tránsito 25,010
Anticipo de impuestos 10,000
Deudores diversos
Documentos por pagar corto plazo 6,000
Acreedores diversos 11,750
IVA acreditable 10,250
Rentas pagadas por anticipado a largo plazo 4,300
Primas de seguro y fianzas a corto plazo 6,0tD
Acreedores hipotecarios a largo plazo 8,500
56
14. De acuerdo a los datos, estructure el balance general en forma de reporte.
COMERCIAL“CASA PALACIOS, S.A.”

Periodo contable: Del 01 aI30/ 09 /05
Caja general C$ 150,455

Papelería y útiles de oficina corto plazo 8,000
Proveedores 25,450
Banco 250,000
Prestamos por pagar largo plazo 35,450
Propaganda y publicidad corto plazo 7,000
Terrenos 350,000
Documentos por pagar corto plazo 25,375
Edificio 175,010
Clientes 55,010
Depreciación acumulada de 45,000
edificio Gastos de constitución 45,0XI
Derechos de autor 45,000
Hipotecas por pagar 12,550
IVA por pagar 4,525
Fondo de amortización de obligaciones l0,OI0
Documentos por pagar largo plazo 30,0J0
Amortización de gastos de constitución 3,567
Patentes 4,365
Reserva legal 11,550
Utilidades retenidas <,000
Donaciones 20,000
Ruiz
15. Con los datos que se le dan a continuación, estructure el balance general en forma de
cuenta.
INDUSTRIAS “EL CARACOL, S.A.”

Período contable: Del 01 de enero al 30 /06/05
Caja general C$
Gastos de organización e instalación
Proveedores 5,000
Terrenos 300,0
Banco 00
650,0
Documentos por pagar a corto plazo 00
4,525
Edificio 00
150,0
Clientes 00
6,115
IVA por pagar 1,150
Depreciación acumulada de edificio 10,000
Patentes 3,500
Capital social 2,155,7
Donaciones 0020,0
Utilidades retenidas 00
15,000
Hipotecas por pagar a largo plazo 12,750
Documentos por pagar a largo plazo 7,225
Estado de situación financiera o balanGe general
Con los datos que se le dan a continuación, estructure el balance general en forma de
reporte.
COMERCIAL“PUERTOLIBRE, S. K”
Período contable: Del 01 al 30/ 06/ 05

Acreedores 5,500
Patentes
diversos 1,500
Terrenos 255,1
Banco 15
575,1
Utilidad neta del ejercicio 50
25,0tX1
Clientes 15,750
Mificio 95,185
Proveedores 7,500
Depreciación acumulada de edificio 6,980
Mercancías en tránsito 00
5,685
Capital social 1,868,
Utilidades retenidas 700
15,650
Donaciones 21,250
Acreedores hipotecarios 11,755
I / R por pagar 4,545
Ruiz
17. De conformidad a los datos, estructure el balance general en forma de cuenta.
COMERCIAL “CASA ALVARADO, S.A.”

Periodo contable: Del 01 de enero al 30 de junio del 2005.

Documentos por pagar a corto plazo 12,000
Franquicias 3,000
Donaciones 25,0
Deudores diversos 00
5,500
Terreno 250,0
125,0
Edificio 25
50,000
Banco 500,0
Clientes 00
12,500
Amortización de gastos de organización e instalación 5º/«
Proveedores gastos
7,000
Depreciación acumulada de edificio 5•7• de
Marcas de fábrica edificio2,535
Hipotecas por pagar a largo plazo 11,217
Documentos por cobrar 5,000
Acciones y valores 35,000
Rentas pagadas por anticipado 3,512
IVA por pagar 1,422
Anticipo de clientes 2,000
Estimación para cuentas incobrables 5ºz•' de
Acreedores hipotecarios clientes5,275
Capital social 1,876,3
Reserva legal 89
10,525
Prima en venta de acciones 6,112
CAPITULO III
ESTADO DE PÉRDIDASYGANANCIAS
3.1. Introducción
3.2. Conceptos
Diferencias y similitudes con relación al balance
3.4. Denominación de las principales cuentas del

estado de pérdidas y ganancias
3.5. Pasos para el desarrollo del estado de

pérdidas y ganancias
3.6. Fórmulas del estado de pérdidas y ganancias
Estructuración del estado de pérdidas y

ganancias
Problemas
1) Definir qué es el estado de pérdidas

y ganancias.
2) Enumerar las diferencias y similitudes

entre el estado de pérdidas y ganan-
cias y el balance general.
Conocer los pasos para el desarrollo

del
estado de pérdidas y ganancias.
4) Conocer las fórmulas del estado de
pér-
didas y ganancias.
Conocer como se estructura el estado
de pérdidas y ganancias.
6) Desarrollar problemas aplicando los co-

nocimientos del estado de pérdidas y
ga-
nancias.
Estado de pérdidas y
ganancias
3.1. INTRODUCCIÓN
Entendido el concepto de empresa como una entidad

constituida por un conjunto de elementos humanos, técnicos,
materiales y financieros, coordinados por una autoridad
que toma decisiones para lograr sus fines y metas, siendo
uno de los objetivos primordiales en cualquier empresa, ya
sea comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la
obtención de un lucro o ganancia como compensación a su
inversión.
Es la contabilidad financiera la que presenta al propietario

o dueño la información que le permite conocer los montos de
las utilidades o de las pérdidas obtenidas como resultado
de sus operaciones realizadas durante un período contable.
Para esto la contabilidad financiera se sirve de un documento,

también de naturaleza financiera, denominado estado de
resultado o de pérdidas y ganancias.
3.2. CONCEPTOS
I CONCEPTO: El estado de resultado es un estado

financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos
y gastos correspondientes y, como resultado de tal
enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.
II CONCEPTO: El estado de pérdidas y ganancias es un

documento contable que muestra detallada y ordenadamente
la forma en que se ha obtenido la utilidad o pérdida
del ejercicio. Resulta un auxiliar muy estimable para
normar la futura política económica de la empresa. Es
un estado complementario del balance, éste muestra la
utilidad o pérdida del ejercicio, pero no la forma como ésta se
ha obtenido.
3.3. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES CON RELACIÓN AL BALANCE
Balance General Estado de Resultado
a) Es un estado financiero. a) Es un estado financiero.
b) Muestra la situación económica b) M«noa en forma clasificada y

financiera de la empresa a ordenada la utilidad o pérdida
una fecha determinadtl. de la empresa entre dos fechas.
c) Es un doGumento financiero c) Es un documento financiero

complementario del estado complementario del balance general.
de resultado.
Ambos son complementarios, son como el anverso y reverso

de una moneda.
Si nosotros tomamos el balance siguiente:
Activo
Circulante
Efectivo en caja. . ..... . ... . ... . . ... ... .. . ....C$ 20.000
Inventario de mercadería..................... . 50.000 C$ 70.000
Mobiliario y equipo... 80,000

Total activo... C$ 150,000
Pasivo
Circulante
Proveedores..
Capital
Capital inicial... 85,000
Superávit...
Total capital...
Como se observa el balance, muestra el capital, pero no la
forma pormenorizada o detallada como éste se ha obtenido.
En nuestro caso vamos a suponer que para obtener los C$15.000

de utilidad, se practicaron las siguientes operaciones:
1. Se vendieron mercancías por C$ 50.000 en efectivo,

siendo su costo C$30.000
2. Se pagaron gastos de venta por C$2.000
3. Se pagaron gastos de administración por C$3.000
Si con estos datos elaboramos un estado de resultado sencillo

se obtiene lo siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas C$ 50.000.00
Costo de ventas (30.000.00)
Utilidad en ventas
C$ 20.000.00
Menos:
Gastos de ventas
Gastos de C$ 2.000.00
administración Utilidad 3.000.00 5.000.00
del ejercicio C$ 15.000.00
Como se observa la utilidad que aparece en el estado de

resultados es la misma que refleja el balance general,
lo que demuestra que ambos estados son complementarios.
3.4. DENOMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES CUENTAS QUE
COMPRENDE EL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Para facilitar el estudio del estado de pérdidas y ganancias, es

necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de
dicho estado, ya que sin ellas se tendrá mayor dificultad en su
presentación y en su aprendizaje.
Elementos que componen el estado de pérdidas y ganancias:
Ventas totales: Son el importe total de las mercancías

entregadas a los clientes, vendidas al contado o al crédito.
Devoluciones sobre ventas: Son el importe de las mercancías

que los clientes devuelven por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas: Son el importe de las bonificaciones

que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los
clientes, cuando éstas tienen algún defecto o son de menor
calidad que la convenida.
Descuento sobre ventas: Son las bonificaciones que se conceden

a los clientes por liquidar el importe de las mercancías antes del
plazo estipulado. ’
Compras: Son el importe de las mercancías adquiridas, ya sea

al contado o a crédito.
Gastos de compra: Son todos los gastos que se efectúan para que
las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, siendo las
principales: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los
seguros, las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compra: Son el importe de las

mercancías devueltas a los proveedores por no estar de
acuerdo con el pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo,
color, etc.
Rebajas sobre compra: Son el importe de las bonificaciones
que sobre el precio de compra de las mercancías nos
conceden los proveedores, cuando éstas tienen algún defecto o
su calidad no es la convenida.
Descuento sobre compra: Son las bonificaciones que nos

conceden los proveedores por liquidar el importe de las
mercancías antes del plazo estipulado.
Inventario inicial: Es el importe de las mercancías que se tienen

en existencias al iniciar el ejercicio.
Gastos de ventas o directos: Son todos los gastos que tienen

relación directa con la promoción, realización y desarrollo del
volumen de las ventas. Ejemplo:
1. Sueldos de los Jefes del departamento de ventas.

2. Sueldos de los empleados del almacén.
3. Sueldos de los empleados de la venta de mostrador.
4. Sueldos de los choferes del equipo de entrega.
5. Comisiones de agentes y dependientes.
6. Seguro social del personal de este departamento.
7. Propaganda.
8. Consumo de etiquetas, envoltura y empaques.
9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
11. Impuestos sobre ingresos mercantiles.
12. Parte proporcional que corresponde al departamento de
ventas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el
pago de servicio telefónico.
13. Gastos de depreciación.
Gastos de administración o indirectos: Son todos los gastos
que tienen como función el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la dirección y administración de la
empresa, y que sólo de un modo indirecto están relacionadas con
la operación de vender.
Ejemplos:
1. Sueldo del gerente.
2. Sueldo del vice gerente.
3. Sueldo del contador.
4. Sueldo del personal de oficina.
5. Seguro social del personal de este departamento.
6. Consumo de papelería y útiles de escritorio.
7. Gastos de correo y telégrafo.
8. La parte proporcional que corresponda a las oficinas
por el alquiler del local, por el pago de luz, agua,
teléfono, etc.
9. Gastos de depreciación.
Gastos y productos financieros: Son las pérdidas y utilidades
que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro
principal del negocio. Ejemplo:
1. Los intereses sobre documentos, ya sean a nuestro cargo, y
a nuestro favor.
2. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro

favor o a nuestro cargo.
3. Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios, etc.
4. Las pérdidas o utilidades cambiarias que resulten por

operaciones de intercambio en moneda extranjera.
Otros gastos y productos: Son las pérdidas o utilidades que

provienen de operaciones que no constituyen la actividad o
el giro principal del negocio: también se puede decir que
son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones
eventuales que no son de las características del giro principal
del negocio.
Estado de pérdidas y ganacias
Ejemplo:
1. Pérdida o utilidad en venta de valores de activo fijo.
2. Pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos de acciones que posea la empresa.
4. Comisiones cobradas.
5. Comisiones pagadas.
6. Rentas cobradas.
7. Rentas pagadas.
3.5. PASOS PARA EL DESARROLLO DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y

GANANcIAs.
3.5.1 Para mejor comprensión y aprendizaje del alumno, el

estado de pérdidas y ganancias lo podemos dividir en dos
partes:
La primera parte consiste en analizar todos los elementos

que entran a formar parte de la compraventa de mercancía,
hasta determinar la utilidad o pérdida en venta, o sea la
diferencia entre el precio de venta y el precio de costo de la
mercancía vendida.
Para esto es necesario conocer los siguientes resultados:
Ventas netas
Compras totales o
brutas Compras netas
Costo de lo vendido
3.5.2 Fórmulas que se aplican para la primera parte del

estado de pérdidas y ganancias.
Ruiz
4.
Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el importe de las ventas netas, el
resultado será pérdida en venta o pérdida bruta.
En el estado de pérdidas y ganancias, el empleo de las columnas es muy

importante.
En la primera columna: se anotan los importes de las compras, de los gastos

de compra, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre
compras.
En la segunda columna: se anotan los importes de las devoluciones sobre ventas,

de las rebajas sobre ventas y de las compras totales.
En la tercera columna: se anotan los importes de las ventas totales, del

inventario inicial, de las compras netas y el inventario final.
En la cuarta columna: se anotan los importes de las ventas netas, del costo de
ventas y de la utilidad o pérdida en venta.
Estado de perdidas y ganacias 81
Para apreciar con mayor claridad lo anterior vamos a desarrollar el siguiente ejemplo:
NOMBRE DE LA EMPRESA :LA COMERCIAL, S

PERIODO :DEL 31-03-2005 AL30-06-2005
Compras y s 75.000 Inventario final

Véllt£lS DOR AD t2S C$ 60.000
20.000 Descuento sobre ventas
Gastos de Gompras 12.800
2.625 Descuento sobre compras 2.000
Illventario inicial 90.ot Devoluciones sobre ventas 3.0
Devoluciones sobre compras l0. Rebaj as sobre compras 00
2.0
o0 00
LA COMERCIAL, S.A.,
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

PERIODO DEL 31-03-2005 AL 30-06-2005
l 2 3 4
Ventas totales C$
Devoluciones sobre 3.0 320.000
ventas Descuentos 00
sobre ventas Ventas 12.8 15.8 C$
netas 00 00 304.200
Costo de
ventas 75.000
Inventario 2.625
inicial
Compras 3.000
Gastos de compra 2.000
Compras totales 2.000
Devoluciones sobre
compras Rebajas sobre 7.0 160.6
compra descuento sobre 00 25
compras Compras netas 100
Suma disponible 625
Ruiz
PROBLEMAS
Con los datos dados a continuación encontrar la utilidad o pérdida bruta.
1. Nombre del negocio La Estrella

Período : Del 01-07-2004 al 30-06-2005
Ventas C$ Inventario final........... ---- - 140.000.

totales...............
Inventarioinicial.......... 200.000.00
130.000. -Devoluciones sobre 005.000.
...
Compras...................... 00
200.000.0 ventas...
Rebajas sobre 00
3.000.
..Gastos de 0 1.500. ventas..........
Descuentos sobre 00
12.000.
compra...........
Devolucionessobrecornpi 00
1.200.0 ventas.....
Rebajas sobre 001.100.
as 0 compras....... 00
2. Nombre del negocio : La Princesa
Período : Del lº de Enero al 31-12-2005
3. Nombre del negocio : , Almacén El Triunfo

Período : 01-07-2004 al 30-06-
2005
4. Nombre del negocio : Joyería Garz‹iii
Período : Del 01-01-2005 al 31-12-2005
Compras...................................................................................... C$ 150.000.tltj
Ventas totales.............................................................................. 180.000.00
Gastos de compras...................................................................... 3% de las compras
Inventario inicial........................................................................... 105.000.00
Descuento sobre compras............................................................ 1% de compras
Descuento sobre ventas............................................................' Zi % de ventas totales
Devoluciones sobre compras........................................................ 1.500.
Inventario final.............................................................................. 75.000.
00
Rebajas sobre ventas.................................................................... 002.000.
Devoluciones sobre ventas............................................................ 00
1.250.
00
5. Nombre del negocio : Empresa López, S.A.,
Período : Del 1‘/07/2004 al
30/06/2005
7. Nombre del negocio : La Sultana, S.A.,
Período : Del 1‘de Enero al
31/12/2005
Ventas de contado.................................................................... C$ 200.000.00
Compras................................................................................... 300.000.00
Ventas de crédito...................................................................... 120.000.00
Descuentos sobre compras........................................................ 2.5% de las compras
Devoluciones sobre ventas......................................................... 3% de ventas totales
Rebajas sobre compras............................................................. 250.00
Gastos de compras................................................................... 3.000.00
Rebajas sobre compras.......................................................... 3% de compras totales
Devoluciones sobre compras.................................................... 2.500.
Inventario inicial........................................................................ 00
100.000.
Inventario final.......................................................................... 00
75.000.
00
8. Nombre del negocio : La Criolla, S.A.,
Período : Del 1‘ de Julio al 31/12/2005
Inventario inicial........................................................................ C$
Compras totales....................................................................... 130.000.
75.000.00
Devoluciones sobre ventas......................................................... 003.000.
Ventas totales............................................................................ 00
300.000.
Rebajas sobre compras........................................................ 2.5% de compras 00 totales
Descuentos sobre ventas........................................................... 300.00
Inventario final.......................................................................... 90.000.00
Rebajas sobre compras........................................................ 3.5% de compras totales
9. Nombre del negocio : Ferretería La Estrella, S.A.,

Período : Del 1º de Enero al 31/03/2005
Inventario final.......................................................................... C$ 90.000.00
Devoluciones sobre compras..................................................... 500.00
Compras................................................................................... 50.000.00
Rebajas sobre ventas.............................................................. 2% de ventas totales
Ventas totales............................................................................ 150.000.00
Gastos de compras............................................................... l.5% de las compras
Descuentos sobre compras.................................................. 2.5% de compras totales
Descuentos sobre ventas........................................................... 400.00
Inventario inicial........................................................................ 70.000.00
10. Noiiibre del negocio : El Oso de Oro, S.A.,
Período : Del 1‘de Julio al
31/12/2005
Compras................................................................................ C$ 100.000.00
Inventario final....................................................................... 112.000.00
Gastos de compras................................................................ 400.0
Descuentos sobre compras.................................................... 3% de compras totales
Descuentos sobre ventas........................................................ 2.5% de ventas.totales
Ventas totales......................................................................... 205.000.00
Rebajas sobre compras.......................:................................. 550.00
Devoluciones sobre compras................................................. 5% de las
compras Inventario inicial.....................................................................
77.000.00
3.5.3. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias.
Esta segunda parte consiste en analizar en forma detallada

los gastos de operación, así como los gastos y productos
que no corresponden a la actividad principal del negocio
y determinar el importe neto que debe restarse de la
utilidad bruta para obtener la utilidad o pérdida líquida
del ejercicio.
Para obtener la utilidad o pérdida líquida, es necesario

conocer los resultados siguientes:
Gastos de operación.
Utilidad de operación.
Importe neto entre otros gastos y otros productos.
En esta parte es importante definir, lo que es
Gasto.
Gasto: Son los costos en que se incurre para generar los

ingresos presentados en el estado de resultados. También
gastos son los recursos consumidos o expirados por la empresa.
Gasto: Es la disminución bruta de activos o el incremento de
pasivos experimentados por la empresa, con efecto en su
utilidad neta, durante un período contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o
normales y que tienen por consecuencia la generación de
ingresos.
Gastos de operación: Son las erogaciones que sostienen la

organización implantada en la empresa y que permiten llevar a
cabo las diversas actividades y operaciones que han sucedido
diariamente. Se consideran como gastos de operación los gastos
de venta, los gastos de administración y los gastos financieros, ya
que sin ellos no sería posible la realización de los propósitos de
toda empresa.
De acuerdo con lo anterior, al total de gastos de venta, gastos de

administración y gastos financieros se le llama GASTOS DE
OPERACIÓN.
Cuando existan gastos y productos financieros, se deben clasificar

en primer término los productos, si su importe es mayor que el
de los gastos, o en primer término los gastos, si el importe de
estos es mayor que el de los productos. La clasificación se debe
hacer en esta forma con el objeto de poder efectuar la resta con
mayor facilidad.
El resultado que se obtenga de restar el importe menor del mayor,

puede ser pérdida financiera o utilidad financiera, según el
caso, es pérdida, cuando el importe de los gastos es mayor que
el de los productos, y utilidad financiera en caso contrario.
Cuando el resultado corresponda a pérdida financiera su importe
se debe sumar con el de gastos de venta y administración para
obtener el total de gastos de operación.
3.5.4. Fórmulas que se aplican para el desarrollo de la segunda parte
del estado de pérdidas y ganancias.
financiero
s
Productos
financieros
Gastos de + Gastos de + Pérdida= Gastos de

venta administración financiera operación
Gastos
financiero
s
Gastos + Gastos de — suma Utilidad - Gastos

de
venta administraci - de
financiera operación
ón
Utilidad de operación: La utilidad de operación se obtiene restando

la utilidad bruta del importe de los gastos de operación.
3. Utilidad de operació n — Utilidad bruta — Gastos de oper×ció
OBSERVACIONES:
1. Cuando el importe de los gastos de operación sea mayor que el

de la utilidad bruta, la diferencia será pérdida de operación.
2. Cuando se tenga pérdida bruta, los gastos de operación se deben

sumar a ella, el resultado será pérdida de operación.
Importe neto entre otros gastos y otros productos: Para

obtener el importe neto entre otros gastos y otros productos, se
deben clasificar en primer término los otros gastos, si su
importe es mayor que el de los otros productos, o en primer
término los otros productos, si su importe es mayor que
el de los otros gastos.
Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los

otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la
resta será pérdida neta entre otros gastos y productos.
4. Pérdida neta entre otros gustos y productos = Otros gastos
Cuando el importe de los productos es mayor que el de

los otros gastos, la diferencia que se obtenga al efectuar la
resta será utilidad neta entre otros gastos y productos.
5. Utilidad neta entre otros gastos y productos

= Otros productos - Otros gastos
Utilidad líquida del ejercicio: Para determinar la utilidad

neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación
el importe de la pérdida neta entre otros gastos y productos.
d. utilidad det ejercicio - Utilidad de operscióa -Pérdida aeta

erttre otros gastos y productos
Estado de péridas y ganancias
FORMA DE OBTENER LA UTILIDAD DEL EJERCICIO
Gastos de
venta Utilidad bruta
Gastos de menos
administración = Gastos de operació n
Pé rdida o utilidad en
gastos y productos Utilidad de operación
financieros
Utilidad o pérditla en otros
gastos y productos
Utilidad del ejercicio
En esta segunda parte del estado de pérdidas y ganancias el uso de

columnas es asimismo importante.
En la primera columna: Se anotarán los importes de los
gastos y productos financieros y los de otros gastos y otros
productos.
En la segunda columna: Se registrarán los importes que

conforman los gastos de ventas, gastos de administración y los
totales de los gastos y productos financieros, así como los totales
de los otros gastos y los otros productos.
En la tercera columna: Se incluirán los importestotales de los

gastos de venta y de administración, así como la diferencia entre
los gastos financieros y los productos financieros.
En la cuarta columna: Se escribirán los importestotales de la

utilidad bruta, de los gastos de operación, de la utilidad de
operación, la diferencia entre otros gastos y productos y la
utilidad neta antes o después del impuesto sobre la renta.
De todo lo anteriormente expresadp, vamos a elaborar un ejercicio a

fin de consolidarlaparte teórica.
En la primera parte hemos visto, en el ejercicio de La
Comercial, S.A., que hubo una utilidad bruta de C$
203,575.00, a partir de aquí se va a elaborar la segunda parte
LA COMERCIAL, S.A.
ESTADO DE RESULTADO DEL 31-03-2005 al 30-06-2005
1 2 4
Utilidad bruta C$ 203,575,00
Gastos de operación
Gastos de venta
Sueldo gerente de ventas O$ 7,500.00
Comisiones vendedores 7,000.00
Impuesto sobre ventas 2,500.00
Publicidad 4,000.00
Renta óe oficina 5,000.00
Depreciación de equipo de venta 750,00
Teléfono 400,00
Agua 500.00 C$
Gastos de 27,650.00
administración Sueldo
gerente general 8,000.00
Sueldo del personal de oficina 7,000.00
Renta de oficina 4,000.00
Depreciación de equipo de oficina 750.00
Teléfono
Agua 500.00 20,650.00
Gastos financieros
Intereses pagados
1,200.00
Comisiones bancarias
Pérdida cambiaria i,oa,a
Producto financiero
900.00 3,100,00
Intereses cobrados
Utilidad cambiaria 750.OO’
Utilidad de operació n 6OOOO
Otros a tos
Dividendpa pagados 700.00
Rentas pagadas 80o.a
Pérdidas en venta de activo fijo
Otros productos '-ººº-ºº 2,510.«›
Dividendos cobrados 550.00
Rentas cobradas 700.00
Utilidad de venta de activo ftjo 450.00 1,700.00
Utilidad neta antes de IR C$ 152,725,00
l/R (30ºz'») 45 817 50
Utilidad neta después de IR C$ 106.907 50
Autorizado por: Elaborado por:

Lic. José R. Lic. Mario J.
Sandoval Escobar Contador
Gerente General General
Acontinuaciónelejemploenft3lTllid GO R1éta, ta1 y como debe presentarse en las empresas;
y como el alumno debe de dominarlo.
ganancias
LA COMERCIAL, SE
ESTADO DE PERDIDASVGANANCIAS
PERIODO DEL 31-03-2005 ×1 30-06-2005
3 4
Ventas totales Devoluciones CS320,000.0
sobre Descuentos sobre
ventas Ventas netas 0
Costo de ventas 15,800.tXI C$ 304,200,00
Inventario ínic ia1
Gastos de 75,Oó,t
D
mpr a
Devoluc iones sobre compras 2,625.0
Rebajas sobre compra Descuento 0
sobre 7,000
omprraass n taas Suma dispon 70.625 III
ible Inventario Utilidad bruta “
‘160,625.
Gastos deeració n 00 › - 100 625‘ 00
Gastos de C$ 20J,575.00
Sueldo gerente de ventas
Comisiones v endedores uesto
sobre ventas
2,5io.
Renta de oficina " ºº
De reciació ii de equipo de ventÁ 4010.C
A gua O 27,650.
Gastos de administración HH
Sueldo
Sucld erentee geennde
ersonal eraT
clicina
o 4,0OJ.@
De reciació n de equipo de oficina
Te áfoao
20,650.1
A
0
financieros pa
Innteerreesses
Gt
ados Comisiones
Pérdida cambiaria
Producto financiero
Intereses cobrados
Utilidad cambiaria
Utilidad de operación
os gaasstooss
Dividendos ados 710.IO
Rentas pa 8tD.IO
Pé rdidasventa de activo fijo 2,5OI.0
roductos Dividendos cobrados I,OO.Ol
0
Rentas cobradas
Utilidad en venta de activo fijo 450.1 l,Ol,tO
Utilidad neta antes de IR 0 15 ,725.
I/R 45 817
Utilidad neta despú es de IR 106,907.5
SO
Autorizado por: Elaborado por: 0
Lic. José R. Lic. Mario J.
Sandoval Gerente Escobar
General Contador General
3.6. FORMULAS DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Fórmulas que se aplican para la primera parte del estado de
pérdidas y ganancias.
Ventas netas -Ventas totales — Devoluciones sobre

ventas
— Rebajas sobre ventas.
. Compras totales — Compras + Gastos de compra
Compras netas= Compras totales Devoluciones sobre compras

— Rebaja sobre compra
Costo de ventas — Inventario inícia1+

4.
Com
—Inventario final
s. Utilidad bruta= Ventas netas —Cristo de ventas
Fórmulas que se aplican para el desarrollo de la segunda parte

Gastos
financiero
s
Productos
financiero
s
Gastos de +Gastos de + Pérdida= Gastos de
Productos
financiero
s
Gastos
financiero
s
Gastos de + Gastos de= Suma - Utilidad =Gastos de
3. Utilidad de operación = Utilidad bruta — Gastos de operación
4. Pérdida neta entre otros gastos y productos = Otros gastos

- Otros productos
5. Utilidad neta entre otros gastos y productos = Otros productos

— Otros gastos
6. Utilidad del ejercicio -Utilidad de operació n -Pérdida neta

entre otros gastos y product‹is
FORMA DE OBTENER LA UTILIDAD DEE EJERCICIO

Gastos de venta
Utilidad bruta
Gastos de administración m‹»×›s
+o- - Gastos de
Pé rdida o utilidad en gastos operació n
y productos financieros Utilidad de
operación
Utilidad o pé rdida en otros
gastos y productos
Utilidad del ejercicio

3.7. ESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE PÉRDIDAS GANANCIAS
Como se ha visto en los ejemplos realizados, en el estado de pérdidas y ganancias

se
deben observar las siguientes características:
1. El nombre de la empresa o entidad de que se trate, se debe de poner en

la parte superior.
2. A continuación se debe de poner el nombre del estado financiero de que

se
trata.
3. El período a que se refiere dicho estado.
4. En el cuerpo del estado financiero se detallará cada una de las cuentas

que se afectaron durante el ejercicio.
5. Las firmas de los funcionarios responsables en la entidad que avalaron

dicho
documento financiero.
3.8. PROBLEMAS
Con los datos dados a continuación, elaborar los estados de pérdidas y ganancias.
1.- Nombre del negocio :Casa Palacios

Período : Del 1‘Enero al 31 Diciembre/2005
Estado de perdidas y ganancias 95
2. Nombre del negocio : Joyería La Princesa

Período : Del 1‘Julio al 30 Junio/2005
Ventas 184.0 Gastos de 5.0
totales.......................C$ 00 compra............................... 00
Compras.............................. 120.0 Gastos 25.0
00 administración........................ 00
Devoluciones sobre ventas..... 1.5 Gastos 7.0
00 financieros............................. 00
Gastos venta......................... 20.0 Otros 8.0
00 productos................................ 00
Inventario inicia..................... 40.0 Otros 3.0
00 gastos..................................... 00
Inventario final...................... 85.000 Descuento sobre compra 1% de las compras totales
Sueldo gerente general....... - 5.000 (60% Gasto de venta — 40% Gasto de

admón ) Sueldo personal Oficina....... 3.500
4. Nombre del negocio :Mercadeo Industrial

Período :Del 1º Enero al
30/06/2005
Utilidad bruta........................... 25.000 Renta de edificio......................................6.000
Sueldo gerente general............. 4.000 (30º3o Gasto de venm — 70'f» Gasto de
administración) Sueldo secretaria gerente...........................................................................1.500
Publicidad...............................................................10.000
Sueldo gerente ventas.............. 3.500 Consumo de luz.......................................1.500
Papelería y útiles oficina.......... 5.000 (50'7» Gasto de venta — 50'fo Gasto de
administración) (€IP7»Gasto& vixita—4tP3»Gastode aJrninistraxói)
Impuestos sobre ventas..................... 750
Intereses cobrados................... 1.500 Intereses pagados............................. 750
Dividendos cobrados................ 2.000 $ervicios bancarios........................... 180
Rentas cobradas...................... 2.500 Rentas pagadas................................. LltD
Pérdida en venta de activo fijo.. 600
Ruiz
5. Nombre del negocio : Almacén García

Período : Del 1‘Enero al 31/12/2005
Ventas totales............................ 2 .ohh Compras........................ ----.........240.000
Inventario inicial.................. . . . 190.0oo Sueldo gerente general.......... ..... 5.000
Devoluciones sobre venta....... ooo Sueldo gerente ventas........................4.000
Gastos de compra.................... . 2.00o "omisiones vendedores................ 5.000
Renta de oficina.................................1.500 Depreciación de equipo 1.2
ventas.......
Impuest sobre ventas.........-.... 50
Devoluciones sobre compra...... ... 1.0
os .- 00
Depreciación de equipo de admón. " .................. . .. 15.0
12.noo
Descuento sobre ventas..............2% v Perdida venta
ublicida . activo fijo........ . . 00 7
»j;j 0
Inventario final........... ........... its. Dividendos cobrados............ . . 1.2
. o0
6. Nombre del negocio : Almacenes López, S.A.,

Período : Del l‘/07/2004 al
30/06/2005
Compras.................. ----......... .. 80.00o Sueldo gerente general......................48.000
Inventario final...................... 95.00o Sueldo gerente ventas..........................30.000
Ventas totales............................ 250.o00 Comisiones vendedores.......................20.000
Renta de almacén...................... s.o00 Publicidad..........................................15.000
Rellta de oficina........................ 2.0oo Utilidad venta activo fijo................ 5.000
Gastos de 3.00 Devolución sobre 1.2
compra......................
Depreciación de equipo de o
1o.0 compras.............
Devolución sobre 00
5.0
admón
Depreciación de equipo de venta oo
12.0 ventas.................
intereses 00
7.5
Inventario 0o
$ pagados..........................
Intereses 00
10.0
inicial........................ ().9 cobrados........................ 00
7. Nombre del negocio : Almacenes El Niño,S.A.,
Período : Del l‘/07/2004 al
30/06/2005
Utilidad bruta. .. . . . . . . .. . . . . . . . . C$
.................... . ......... 195,000.00
Rentas
Renta decobradas.....
almacén..... .....
..... ......
.. . .. ...... ........ 750.
1,000.
.....................
Renta de oficina.. . .. .. .. . .. .. ..... .. ... . 00800.
...................
Pérdida cambiaria. .. . .. ................. 00
1,200.
....................
Utilidad cambiaria... ...... .. . .. . .. . .. 00
1,500.
.......................
Sueldo gerente general. .. .. . .. . .. ... 00
15,000.
.......................
Sueldo del gerente de ventas..... 00
13,000.
.........................
Publicidad y propaganda. .. ..... . .. . .. 00
12,000.
.....................
Comisiones de vendedores.......... . 00
18,000.
......................
Sueldo secretaria de gerencia... .. 00
9,000.
........................equipo de venta.... .. .
Depreciación 00950.
......................
Depreciación equipo de 00
1,000.
administración..................
Utilidad en venta de activo fijo............... - - . 00
1,500.
Pérdida en venta de activo fijo............... 00800.
-------------.
Sueldo personal de ventas................... i 00
Rentas pagadaS......................... - -------- ------ o,0oo.o
1,000.
----
Pérdida en venta de acciones................------- 00
1,500.
------
Utilidad en venta de acciones................. . . . 00
2,000.
Dividendos cobradOS.....................--------------- --- oo
1,500.
Comisiones bancarias..................... -- ------ - 00800.
----- 00
8. Nombre del negocio : Tienda El Nene

Período : Del 1‘ de Enero al 31/12/2005
Ventas de contado............................................................... C$
Ventas de crédito........................................................,....... 100,000.00
Compras........................................................................... 120,000.
80,000.
.Inventario inicial................................................................. 00
110,000.
Devoluciones sobre ventas................................................... 2% de las ventas00totales
Gastos de compras............................................................. 4,000.00
Descuentos sobre compras.................................................. 1.5% de las compras
Descuentos sobre venta....................................................... totales 1% de las
Inventario final................................................................... ventas totales85,000.
Sueldo de vendedores.......................................................... 00
8,000.00
Sueldo del gerente general................................................... 4,000.00
Depreciación equipo de venta............................................... 800.00
Sueldo Secretaria de Gerencia............................................... 3,000.00
Comisiones cobradas........................................................... 1,200.00
Pérdida cambiaria................................................................ 1,500.00
Intereses pagados................................................................ 2,000.00
Pérdida en venta de acciones................................................ 1,800.00
Publicidad y propaganda...................................................... 2,000.00
Renta de almacén de venta................................................... 4,000.00
Sueldo del personal de oficina.............................................. 6,000.00
Dividendos pagados............................................................. 1,200.00
Pérdida en venta de activo 1,900.00
fijo..............................................
Depreciación de equipo de 1,500.00
oficina.........................................
Comisiones bancarias.......................................................... 1,300.00
ganancias
9. Nombre del negocio : Ferretería El As de Oro

Período : Del lº de Enero al 31/03/2005
Ventas totales........................................ C$ 250,000.00

Compras............................................... 60,000.00
Devoluciones sobre ventas...................... 1% de las ventas totales
Devoluciones sobre compras................... 1.5% de las compras
Inventario inicial.................................... 100,000.00
Inventario final...................................... 96,000.00
Descuentos sobre ventas........................ 0.5% de las ventas totales
Publicidad............................................. 1,000.00
Sueldo del personal de oficina.................. 6,000.00
Dividendos pagados............................... 1,100.00
Renta de almacén de venta...................... 1,500.00
Renta de oficina..................................... 1,200.00
Teléfono............................................... 1,200.00
Corresponde eI60°f« a Gasto de venta y el a Gasto de
40°z'» administración
Depreciación de equipo de admón............ 1,200.00
Sueldo del gerente general..................... 4,500.00
Comisiones de vendedores...................... 3,000.00
Sueldo del personal de ventas.................. 4,000.00
Utilidad cambiaria.................................. l ,000.00
Comisiones bancarias............................. 500.00
Dividendos cobrados.............................. 800.00
Pérdida en venta de activo fijo................. 750.00
Depreciación de equipo de venta.............. 800.00
Seguro social personal de venta............... 3,000.00
Seguro social personal de oficina............. 2,500.00
Intereses pagados . 750.00
Nombre del negocio : Almacén Dos Hermanas

Período : Del 1‘Enero al
31/12/2005
CAPITULO
REGISTRO DE OPERACIONES
4.1. Concepto
4.2. La cuenta
4.3. Debitar
4.4. Acreditar
4.5. Saldos y diferentes tipos de saldos
4.6. Reglas para jornalizar
4.7. Problemas
1) Definir qué es la jornalización o

registro de operaciones
2) Definir el concepto de cuenta
3) Aplicar el débito y crédito a una

cuenta
4) Explicar qué es saldo y los diferentes

tipos de saldos de una cuenta
5) Ex p Iica r l a s reg Ias d e Ia

jornalización
6) Aplicar las reglas de jornalización

a problemas concretos
Registro de operaciones
4.1. CONCEPTO:
Jornalizar es registrar las diferentes transacciones

económicas o monetarias de aumento o disminución que sufre
un valoro concepto ya sea de activo, pasivo o capital, como
consecuencia de las operaciones practicadas por la organización.
4.2. LA CUENTA:
Es el registro histórico donde se anota en forma clara, ordenada
y comprensible los aumentos o disminuciones que sufren los
diferentes elementos del balance (activo, pasivo y capital),
como consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
Las cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes,

pero una de ellas es la cuenta“T”, que recibe el nombre por su
forma.
Si queremos representar la cuenta CAJA en CuentaT, su forma será:
CAJA
Izquierda Derecha
Puede observarse que esta cuenta tiene un lado izquierdo y un

lado derecho, el lado izquierdo lo llamaremos DEB.E y el lado
derecho HABER
4.3. DEBITAR:
Debitar o cargar una cuenta es anotar una cantidad en el Debe de

una cuenta.
4.4. ACREDITAR:
Acreditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el haber
de una cuenta. De lo anterior se puede inferir, que la cuenta
Caja, en nuestro ejemplo se puede ver dela forma siguiente:
CAJA
Debe Haber Todos los términos señalados son

Débito Crédito sinónimos por lo que significan
Debitar Acreditar lo mismo en contabilidad.
Abonar
Toda cuenta a su vez, tiene dos movimientos: movimiento deudor

y
movimiento acreedor.
Movimiento de una cuenta es la suma de los cargos y los abonos

que
ésta tiene.
Movimiento deudor es la suma de los cargos que ésta tiene y

Movimiento acreedor es la suma de los abonos o créditos de
ella. Siempre con la cuenta de Caja, se tiene lo siguiente:
CAJA
CARGOS ABONOS
C$ 1,500.00 C$ 1,000.00
2,000.00 1,200.00
00.00
Movimiento deudor C$ 500.00 C$ 5,700.00 Movimiento acreedor
4.5. SALDO:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.
Por lo anterior se infiere que existen dos tipos de saldos.
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando su

movimiento deudor es mayor que el acreedor, en nuestro
caso.
CARGOS ABONO
C$ 1,500.00 S
2,000.00 C$
1,200.
5,000.00 00
3 500
C$ 8,500.00 00
C$
Saldo C$ 2,800.00 5,700.00
deudor
La cuenta Caja siempre va a reflejar un saldo deudor, ya que
no se puede entregar más dinero del que se dispone.
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor, cuando su

movimiento acreedores mayor que el deudor. En este caso
tomamos la cuenta : Cuentas por pagar.
CUENTAS POR PAGAR
CARGOS ABONOS
C$ 3,500.00 C$ 15,000.00
2,000.00
3,200.00
C$ 8,700.00 C$ 15,000.00
C$ 6,300.00 Saldo acreedor
Cuentas por pagar, siempre va a tener un saldo acreedor, ya que no

se puede pagar más dinero del que sé adeuda.
Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su

importe representa saldo deudor. Esto es típico de la cuenta
de Gastos. Ejemplo:
GASTO S DE VENTA
CARGOS ABONOS
C$ 10,000.00
5,000.00
200.00
Saldo deudor C$ 21,200.00
Cuando una cuenta únicamente tenga movimiento acreedor, su
importe será saldo acreedor. Ejemplo:
OTRO S IN GRE S O S
CARGOS ABONOS
C$
3,500.00
2,700.00
0.00
C$ 9,900.00 Saldo acreedor
Cuenta saldada o cerrada: Una cuenta esta saldada o cerrada
cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo:
CAJA
CARGOS ABON
C$ C OS12,000.
10,000.00
5,000.0 $ 003,000.
0
15,000.0 00
15,000.
0
Movimiento deudor C$ 30 000 00 00
C$ 30 000 00 Movimiento acreedor
4.6. REGLAS PARA JORNALIZAR:

Tomando en cuenta que hay cinco tipos básicos de cuentas, las
cuales son: cuentas de activo, cuentas de pasivo, cuentas de
capital, cuentas de gastos y cuentas de ingreso, se puede formar
el siguiente cuadro:
TIPOS DE SALDO AUMENTAN DISMINUYEN

CUENTA NORMAL CON CON
Activ Deudo Carg Crédit

o r os os
Pasiv Acreed Abon Débit
o or os os
Capit Acreed Abon Débit
Por lo anterior se deduce que:
1. Toda cuenta de activo comienza con un cargo, aumenta cargándose y
disminuye abonándose. Su saldo siempre es deudor.
2. Toda cuenta de pasivo comienza con un crédito, o abono, aumenta
abonándose y
disminuye cargándose. Su saldo es siempre acreedor.
3. Toda cuenta de capital, comienza con un abono, aumenta abonándose y

disminuye
cargándose. Su saldo es acreedor.
4. Toda cuenta de gastos comienza con un cargo, aumenta cargándose y

disminuye acreditándose. Su saldo es deudor.
5. Toda cuenta de ingresos comienza con un abono, aumenta abonándose

4.7. PROBLEMAS
En las siguientes cuentas señale los cargos y los abonos,

determine sus movimientos deudor o acreedor y explique el
porqué del saldo.
1. CAJA 2. BANCO 3. INVENTARIO

5.00 3.000. 15.00 3.000. 100.00 30.0
0.
7.00 2.000. 0.
18.0 7.000. 0.
50.000 00.
60.0
0.
8.00 5.000. 00.
20.00 6.800. .
60.000 00.
70.0
0.
10.0 2.500. 0.
30.0 . 00.
00. 00.
4. 5.IXX1JMENT€IS x 6.GASTOS DE
PROVEEDORES
2.500. PAGAR5.000. VENTA
6.000.
3.50 15.00 6.00 35.000. 15.000.
0.
4.00 0.
7.300. 0.
7.80 60.000. 8.000.
0 0. 3.000.
8. GASTOS ADMÓN. 9. OTROS INGRESOS

150. 7.00 5.00 . 150.0
850. 0.
8.00 0.
50.00 00.
130.0
1,250. 0.
15.00 0.
16.00 00.
26.0
750. 0.
16.00 0.
36.00 00.
16.0
0.
100.00 0.
39.00 00.
0. 0.
10. TERRENO 11. EDIFICIO

30.000. 100.000. 200.0 80.0
40.000. 0.000. 00. 00.
45.0
170.000. 0.000. 00.
45.0
00.
12. Para las cuentas “ T ” listadas abajo, establezca cuál lado
representa un aumento y cuálrepresentauna disminución. Utilice los
símbolos (+) y(-).
SUELDOS
BANCOS POR PAGAR EDIFICI
O
HIPOTECA GASTOS DE
POR PUBLICIDA
PAGAR D
VENTAS CLIENT PROVEEDORES

E
ACREEDORES PRESTAMOS
DIVERSOS POR PAGAR
UTILIDADES DIVIDENDOS COSTO DE

RETENID POR PAGAR VENTA
AS S
13. Para cada una de las cuentas que a continuación se listan, indique si aumenta
con un
cargo (C) o con un abono (A).
1. Terreno
2. Depreciación acumulada
3. Costo de venta
4. Seguros pagados por anticipado
5. Capital social
6. Bancos
7. Sueldo por pagar
8. Utilidades retenidas
9. Mobiliario y equipo
10.Equipo de reparto
11.Anticipo a proveedores
12.Anticipo a cliente
14. Indique qué cuentas intervienen y si deben ser cargadas o abonadas en cada una de
las siguientes transacciones:
1. Se compran mercancías al crédito.
2. Se vende mercancías al contado.
3. Se venden mercancías al crédito.
4. La empresa compra un camión de

reparto al crédito.
Un cliente nos abona a su cuenta

en efectivo.
6. Le abonamos a un proveedor en
efectivo.
7. La empresa paga en efectivo

el servicio de teléfono.
La empresa paga un documento al

banco con cheque.
9. Se pagan gastos de propaganda

con cheque.
Se compra mobiliario y equipo

de oficina al crédito.
11. Se compra un terreno pagando el
50% en efectivo y el resto se
queda debiendo.
12. Se pagan los impuestos al fisco

con cheque.
13. Un cliente nos paga su deuda con

un documento al cobro.
14. Le pagamos a un proveedor

nuestra cuenta, con un documento.
15. Se quedan debiendo los salarios

del mes al personal de ventas y al
de administración.
CAPITULO
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE
15.1. Teoría de la partida doble
15.2. Casos de partida doble
5.3. Reglas de la partida doble
5.4. Balanza de comprobación
5.5. Problemas
1) Definir la partida doble
2) Conocer los nueve casos de la

partida doble, así como su
aplicación
3) Aplicar los casos de la partida

doble a problemas concretos
4) Definir la balanza de comprobación
5) Elaborar la balanza de
comprobación a partir del
conocimiento de la partida doble
Teoría de la partida
doble
5.1. TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

Se basa en la interpretación del principio de causa y efecto. Por
la partida doble toda transacción comercial constituye la causa de
dos, siempre dos efectos sobre la situación financiera de la
empresa que las realiza, sin alterar el equilibrio o igualdad del
balance.
Podemos definir la partida doble como el registro por medio de

cargos y abonos de los efectos que producen las operaciones en
los diferentes elementos del balance, de tal forma que siempre
subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el
capital.
Esta forma de registrar las operaciones contables, se concibió

por vez primera en Venecia, en el año 1494, por el Fraile Luca
Pacioli, creador de los registros contables por partida doble.
Utilizando la partida doble y como el estudiante conoce las

leyes del cargo y del abono, al registrar una transacción, debe en
primer lugar analizar la causa y el efecto que producen.
5.2. CASOS DE LA PARTIDA DOBLE
Para comprender las reglas de la partida doble, vamos a

partir del
siguientebalance inicial.
PRIMER CASO: A todo aumento de activo corresponde una disminución
en el
BALANCE A = P + C
INICIAL
Ejemplo #1. C$ 190.000.00 - C$ 130.000.00 + C$
Compramos mobiliario por 60.000.00
C$ 5.000.00 en efectivo
Aumenta el activo + 5.000.00
mobiliario Disminuye el - 5.000.00
activo caja C$ 190.000.00 = C$ + C$ 60.000.00
Nuevo balance 130.000.00
SEGUNDO CASO:todo aumento de orresponde un aumento en

el pasivo.
C$ 90.000.00 — C$ C$
Secompra una camioneta en 130,000.00 60,000.00
C$ 20.000.00 al crédito
Aumenta elacó vo equipo 20.000.
de reparto 00
Aumentapasivoacieedxes
Nuevo divi:rsos
balance
TERCER todo aumento de activo aument el

CASO: corresponde o
Ejemplo C$ 0.000,00 50.000.0 C$

Por laventa que hicimos — 0 60.000.00
de mercancía propiedad
de otro
comercianterecibímos
una comision de C$
700.00 en efectivo. 700.00
Aumenta el activo + 700.00
Aumentael capital C$ 2,700.00 — C$ + C$ 60,700.00
Nuevo balance 150.000.00
CUARTO CASO: A toda disminución de pasivo corresponde una

disminución en el activo.
Ejemplo #4 C$ 210.700.00 = C$ 150.000.00 + C$

Le abonamos aun 60.700.00
proveedor C$ 3.000.00
Disminuye
con cheque.el pasivo
proveedores -
Disminuye elNuevo
activo balance
banco C$ 207.700.00
3.000.00 = C$ 147 000 00 + C$
60.700.00
doble
QUINTO CASO de pasivo corresponde aumento en

el
Ejemplo 207 700,00 C$ ,000.00 C$

ó0.700.00
proveedor le garantizamos
nuesoa cuenta de C$ .000.00
con utia letra de cambio
nuestro cargo
DisroJo‹›yepasivoprov‹xxt .000.00
Aumentadocumentos porpagar .000.00
Nuevo balance C$ 207.700.00 C$ 47.000.00 C$
60.700.00
SEXTO CASO: toda disminución de pasivo corresponde un aumento en

el
Ejemplo C$ 207.700.00= C$ 47.000.00 C$

60.700.00
acreedor nos debe pagar
consten deC$ .
000.00porlaven de una
canuoneta de su propiedad,
Pero se acuerda con él, que
dicha eoiuision quede corno
pago dele queadeuda
Disminuye pasivo acreedores diversos
Aumenta el capi
.000.
00
eve balance C$ 207.700.00 — C$ 46.000.00 =C$ 6 ,
700.00
OCTAVO CASO: A toda disminució n de capital corresponde un aumento
en
Ejemplo #8
Al final del mes. se quedan
debiendo comisiones por C$
5.000, al personal dc venta.
Disminuye capital gastos de venta -
5.000.00
Aumenta pasivo comisiones por a ar = 5.000.00
Nuevo balance C 202.700.00 C 151.000.00 +
=
NOVENO CASO: A toda disminución de capital corresponde un aumento
en el rnísmo capital.
A P + C
Ejemplo #9 C$ 202.700.00= C$ 151.000.00 C$
El propietario del edificio 51,700.00
que
ocupamos nos debe pagar C$
700,00 por concepto de intereses
sobre préstamos que le hicimos,
pero convenimos en que dicho
pago, quede a cuenta de la renta del
mes, Disminuye capital
700.00
Aumenta capital
700.00
0 5.1.700.0
Para que el Nuev . ba an e aprecie mejór
0
vamos a elaborar asientos, utilizando los nueve casos anteriores. Un asiento en
contabilidad es el registro completo de una transacción o de una operación.
Hay que tener siempre presente que en un asiento, primero se anota la cuenta
deudora con su cargo correspondiente y a continuación la cuenta acreedora
con su abono.
A continuación los nueve casos ya previamente enunciados.

eoria de la partida poble 117
ASIENTOS DE LA OPERACIÓN
Ejemplo
#1
Compramos mobiliario por C$ 5,000.00 en efectivo
Análisis dela operación:
+Activo fijo: Mobiliario....................................... C$ 5.000.00 se carga

-Activo circulante: Caja....................................... C$ 5.000.00 se abona
En asiento de diario
Mobiliario y equipo... C$ 5.000.00
Caja... C$ 5.000.00
C$ 5.000.00 C$ 5.000.00
En cuenta T
Mobiliari Caía
o 5.000.00 1)
1) 5.000.0
Ejemplo #2
Se compra una camioneta de reparto por C$ 20.000.00 al
crédito. Análisis dela operación:
+ Activo fijo: Equipo de reparto........................... C$ 20.000.00 se carga

+ Pasivo circulante: Acreedores diversos C$ 20.000.00 se abona
Equipo de reparto... C$ 20.000.00
Acreedores diversos... C$ 20.000.00
C$ 20.000.00 C$ 20.000.00
Ruiz
uioo de re Acreedores diversos

arto 20.000.00 2)
2) 20.000.00
Ejemplo #3
Por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante, recibi-
mos una comisión de C$ 700.00 en efectivo.
Análisis de la operación:
+ Activo circulante: Caja................................................. C$ 700.00 se carga

+ Capital : Otros gastos y productos C$ 700.00 se abona
En asiento de
diario Caja... C$
Otros gastos y 700.00
C$ 700.000
productos
C$ 700.000 C$ 700.000
En cuenta T
Cara 3) Otros astos roductos
700.00 700.00 3)
Ejemplo #4
Le abonamos a un proveedor C$ 3.000.110 con cheque.
- Pasivo circulante: Proveedores......................................C$ 3.000.00 se carga

- Activo circulante: Banco.............................................. C$ 3.000.00 se abona
En asiento de
diario
Proveedores...
Banco... C$ 3.000.00
C$ 3.000.00 C$ 3.000.00
Teoría de la partida doble
En cuenta
T Proveedores Banco
4) 3.000.00
3.000.00 4)
Ejemplo #5
A un proveedor le garantizamos
nuestra cuenta de C$ 5.000.00 con
una letra de cambio a nuestro
cargo.
- Pasivo circulante:
Proveedores................................. C$
5.000.00 se carga
+ Pasivo circulante: Documentos por pagar
C$ 5.000.0
En
asi
ent
o C$ 5.000.
de C$
dia 5.000.0
rio 0 C$ 5.000.
Pr
ov
ee
do Documentos por pagar
res
...
Docum
entos
por
pagar..
En
cuenta
T
Prov
eedor
es
5)
5.000.00
5.000.00
5)
Ejemplo #6
Un acreedor nos debe pagar una

c a a comisión quede como pago de
o lo que se le adeuda.
m d
i e Análisis dela operación:
s
i - Pasivo 'circu1ante: Acreedores
s diversos..................... C$ 1.000.00 se carga
ó u + Capital: ©tros gastos y
n
productos........................... C$ 1.000.00 se
p abona
d r
e o
p
C i
$
e
d
1
a
.
0 d
0 ,
0
. p
0 e
0 r
o
p
o s
r e
l a
a c
u
v e
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t a
a
c
d o
e n
u é
n l
a
,
c q
a u
m e
i
o d
n i
e c
t h
En cuenta T
Acreedores diversos 6) Otros gastos productos

1.000.00 1.000.00 6)
Ejemplo #7
Se emite cheque por C$ 5,000.00 para pagar la publicidad del mes.
- Capital: Gastos de venta........................... C$ 5.000.00 se carga

- Activo circulante: Banco............................. C$ 5.000.00 se abona
Gasto de venta.......................................... C$ 5.000.00
Banco... C$ 5.000.00
C$ 5.000.00 C$ 5.000.00
En cuenta T
Gastos de venta Banco

7) 5.000.00 5.000.00 7)
Ejemplo #8
Al final del mes al personal de ventas, se le quedan debiendo comisiones por C$

5,000.00.
- Capital: Gastos de venta...............................C$ 5.000.00 se carga

+ Pasivo circulante: Comisiones por pagar.... C$ 5.000.00 se abona
Gastos de venta........................................ C$ 5.000.00
Comisiones por pagar............ . C$ 5.000.00
Teoria de la partida doble 121
En cuenta T
Gastos de venta Comisionesor ca

8) 5.000.00 8)
5.000.00
Ejemplo #9
El propietario del edificio que ocupamos nos debe pagar C$ 700.00 por
concepto de intereses sobre préstamo que le hicimos, pero convenimos en
que dicho pago quede a cuenta de la renta del mes.
- Capital: Gastos de administración................. C$ 700.00 se carga

+ Capital: Productos financieros........................ C$ 700.00 se abona
Gastos de administración... C$ 700.00
Productos financieros... C$ 700.00
C$ 700.00 C$700.00
En cuenta T
Gastos de administración Productos financieros

9) 700.00
700.00 9)
doble
5.3 REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE
Por todo lo anteriormente explicado, se pueden establecer

las siguientes leyes o reglas fundamentales de la partida doble.
Después de conoceraumento
las reglas
delde la partida doble, se hace
pasivo.
necesario determinar los movimientos anteriores: deudor y
acreedor de cada una de las cuentas, tales movimientos se
deben sumar para comprobar su equilibrio.
En el ejemplo siguiente se ha supuesto que el balance inicial

este formado así:
Caja y Banco, tienen saldos de C$ 95,000.00, respectivamente,

la cuenta de proveedores, con un saldo de 130,000.00 y el
capital con saldo de C$ 60,000.00.
En cuenta T se tiene:
Caj Banc P oveedores

a
S/ 95.000l) 5.000 5)95.0 o 4) 3.000 4) S)
00 7) 5.000 3.000
5) 130.000
3 700
95.700 5.000 95.0 8.000 5.000
8.0 130.0
00 00 00
Capital Acreedores div rsos Otros gastos y productos

S) 60.000 6 1.000 2 20.000 3) 700
1.000 20.000 6 1.000
1.700
Comisiones por pagar Documentos or Gastos de venta

8) 5.000 7) 5.000
8) 5.000
10.000
Mobiliario y equipo Gastos de administración

9) 700
Equipo de reparto
Productos financieros
2) 9) 700
20.000
A continuación, partiendo de las cuentas “ T ” anteriormente encontradas, se

construye la balanza de comprobación.
5.4 BALANZA DE COMPROBACIÓN
ALMACÉN GLORIA
BALANZA DE COMPROBACIÓN
SUMAS IGUALES C$ 400 C$‘213,40 C$213,40

235,400‘ 0 0
Como puede verse la suma de los movimientos deudores y acreedores y la suma
de los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas son iguales, dando
origen a lo que se llama balanza de comprobación. Este nuevo documento
se elabora con el objeto de comprobar si todos los cargos y abonos de los
asientos de diario han sido registrados en las cuentas del mayor, en éste
caso esquemas de mayor, respetando las reglas de la partida doble.
La balanza de comprobación debe de contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del documento o sea balanza de comprobación.
3. Folio del mayor de cada cuenta.
4. Nombre de las cuentas.
5. Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.
Si alformularlabalanzade comprobación las sumas de los movimientos deudor y
acreedor no son iguales, esto indica que se puede haber cometido cualquiera de
los siguientes errores.
1. Haber sumado mal los movimientos que aparecen en la balanza de

comprobación.
2. Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el
mayor.
3. Haberregistrado en el diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y

los abonos, y en ésta misma forma haberlo pasado a las cuentas de mayor.
4. Haber cargado o abonado en las cuentas de mayor una cantidad distinta de la que
aparece en el asiento de diario.
5. Haber registrado en las cuentas de mayor únicamente el cargo o el abono de

uno o varios asientos del diario.
Estos son los principales errores que se pueden descubrir o detectar por medio
de la balanza de comprobación.
5.5 PROBLEMAS
Para cada uno de los problemas que a continuación se enumeran, se pide lo

siguiente:
a) Elaborar los asientos de diario y los esquemas de mayor.
b) Determinar los movimientos deudores y acreedores de cada una de las cuentas.
c) Determinar los saldos deudores y acreedores de cada una de las cuentas.
d) Elaborar la balanza de comprobación.
Problema #1.
La Empresa Negocios, S.A., al 1‘. dejunio del año 2005, tiene el siguiente
balance de
apertura:
Caja C$ 80.000.00 Proveedores C$ 75.000.00

Bancos 75.000.00 Capital 210.000.00
Inventarios 100.000.00
Clientes 30.000.00
C$ 285.000.00 C$ 285.000.00
1 de Junio. Se compra mercancías por C$ 30.000.00 y se paga el 40% con

cheque y por el resto se firma un documento.
5 de Junio. Vendemos mercancías por C$ 50.000.00 y nos pagan el 40%

en efectivo y por el resto nos firman un documento.
6 de Junio. Un deudor nos paga con cheque el valor de C$ 15.000.00 a

cuenta de un documento a su cargo.
9 de Junio. Se le presta a un funcionario de la empresa el valor de C$

15.000.00 con cheque.
11 de Junio.Un cliente nos abona el valor de C$ 5.000.00 con cheque.

Teoria de la partida doble 127
13 de Junio. Compramos mercancías por C$25.000.00 en efectivo.
15 de Junio. Cobramos un pagaré por valor de C$6.000.00 en
efectivo.
17 de Junio. Pagamos a Unión Fenosa, el valor de C$ 1.500.00 en efectivo por consu-

mo de luz.
19 de Junio. Se paga a Enacal el valor de C$850.00 con cheque por consumo de
agua. 21 de Junio. Se deposita en elBDF el valor de C$ 6.000.00 producto del
cobro de una
letra de cambio a cargo del Sr. José López.
22 de Junio. Se compra un terreno por valor de C$ 25.000.00 pagando el 40%

con cheque y por el resto se fuma un documento.
23 de Junio. Se compra mobiliario y equipo de oficina por valor de C$ 8.000.00 a

crédito.
24 de Junio. Se compran acciones y valores a la Compañía Cervecera de

Nicaragua por C$10.000.00 con cheque.
25 de Junio. Se compra papelería y útiles de oficina por C$5.000.00 a crédito.
26 de Junio. Se compra una camioneta para distribuir mercancía por C$20.000.00

pagando el 40% con cheque y por el resto se firma un pagaré.
27 de Junio. Se paga la suma de C$ 5.000.00 con cheque a LA PRENSA, por anun-

cios publicados en el mes.
28 de Junio. Se paga a un proveedor la suma de C$ 6.000.00 con
cheque. 29 de Junio. Un cliente nos cancela la suma de C$ 10.000.00
con cheque.
30 de Junio. Se quedan debiendo los sueldos del personal de oficina por valor de C$
7.500.00 y los sueldos del personal de ventas por C$ 15.000.00.
Se inició el 1‘de enero de 2005 un negocio denominado “La Comercial, S.A.”,
con los siguientes valores:
ACTIV PASIV
Caja O C$ 50.000.00 Proveedores O C$ 50.000.
Banco 80.000.00 Documentos por 00
120.000.00
Inventario pagar 245.000.00
Clientes 100.000.00 Capital
Documentos 25.000.00
por cobrar
Mobiliario y 100.000.00
equipo 60.000.00
C$ 415 000 00 C$ 415.000.00
3 de Enero. Vendemos mercancías por C$ 30.000.00 y nos pagan e150% en

efectivo,
y el resto al crédito.
5 de Enero. Compramos un terreno valorado en C$ 30.000.00 y pagamos e140%
en
efectivo y por el resto firmamos documento.
10 de Enero. Compramos mercancías por C$ 50.000.00 y pagamos el 40%

con cheque y el resto al crédito.
15 de Enero. Vendemos mercancías por C$ 40.000.00 y nos pagan el 60% con
cheque
y por el resto nos firman documento.
20 de Enero. Pagamos con cheque abono al documento por C$ 5.000.00 a cuenta

del terreno comprado.
25 de Enero. Se compra vehículo valorado en C$ 15.000.00 pagando el 50%

con cheque y por el resto firmamos documento.
27 de Enero. Pagamos publicidad por C$ 2.000.00 con cheque.
28 de Enero. Pagamos agua y luz por C$ 1.200.00 con cheque.

30 de Enero. Pagamos con cheque los sueldos del Gerente Administrativo por
C$ 3.000.00 y el sueldo del vendedor por C$ 1.500.00
31 de Enero. Quedamos debiendo a la Alcaldía de Macagua e11% de las ventas
totales
y al Ministerio de Finanzas e115% IVAy e11% anticipo IR.
Problema #3
Se inicia el 1º de febrero de 2005 un negocio denominado “La Especial” con
los siguientes valores:
ACTIVO PASIVO
Caja C$ 80.000.00 Proveedores C$ 100.000.00
Banco 75.000.00 Documentos por pagar 60.000.00
Mercancías 200.ooo.0o Capital 335.000.00
Clientes 80.000.00
Mobiliario 60.000.00
C$ 495.000.00 C$ 495.000.00
3 de Febrero. Se vendieron mercancías por C$ 60.000.00 por lo que se recibió

una letra de cambio con vencimiento en 30 días, en la que se incluyó un 20 »
de interés
6 de Febrero. Un cliente nos pagó en efectivo la suma de C$ 20.000.00 sobre la que

se le concedió un 2% de descuento por pronto pago.
10 de Febrero. Se pagó en efectivo una letra de cambio por valor de C$ 25.000.00 a

favor de Casa Ramos, más e12% de interés.
15 de Febrero. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de C$

50.000.00 en efectivo.
20 de Febrero. Se vendieron en efectivo mercancías por C$ 30.000.00
25 de Febrero. Se compraron mercancías por C$ 50.000 las que se pagó el

50% con cheque y por el resto se firmó documento.
28 de Febrero. Se compró papelería y útiles de oficina por C$ 10.000.00 en

efectivo.
28 de Febrero. Pagamos en efectivo la suma de C$ 10.000.00 de lo que

corresponde el 60% al Departamento de Administración y el 40% al
Departamento de Ventas.
28 de Febrero. Quedamos a deber el 1% sobre ventas a la Alcaldía de Managua,

el 15% del IVA y el 1% anticipo IR al MIFIN.
Ruiz
Problema #4
El Sr. José Rojas y otros accionistas deciden iniciar el 10 de Julio de 2005, el

negocio
denominado Rojas y Asociados, S.A., con los siguientes valores:
Caja C$ 60,000.00 Capital social C$ 190,000.00

Bancos 130,000.00
C$ 190,000.00 C$ 190,000.00
Julio 3. Se compra un terreno con su edificio por valor de C$ 130,000.00 de

los cuales el terreno tiene un valor de C$ 90,000.00ye1edificio de C$
40,000.00. Se realizó un pago en efectivo de C$ 30,000.00 y por el
resto se firmó documento.
Julio 6. Se compran mercancías por valor de C$ 60,000.00, pagando C$

30,000.00 con cheque y por el esto se fuma documento.
Julio 8. Se venden mercancías por valor de C$ 45,000.00 y nos pagan e180%

con cheque y por el resto nos firman documento. El valor de la
mercancíavendida es de C$ 30,000.00
Julio 16. Se contratan los servicios de una secretaria cuyo sueldo mensual es
de C$ 1,750.00
Julio 20. Se compra Mobiliario y equipo de oficina por C$ 5,000.00,pagando

e125% con cheque y por el resto firmamos documento.
Julio 25. Se compran mercancías por C$ 60,000.00, pagando C$ 30,000.00

con cheque y por el resto firmamos documento.
Julio 28. Se venden mercancías por C$ 50,000.00 y nos pagan e145% con
cheque y por el resto firman documento. El costo de la mercancía
vendida es de C$ 33,500.00
Julio 31. Se pagan los servicios de agua, luz y teléfono por valor de C$
1,000.00 en efecávo.
Teoría de la partida doble
Julio 31. Se paga a la secretaria de la oficina una quincena de sueldo en efectivo.
Julio 31. Se queda a deber a la Municipalidad de Managua el 1% de las ventas

realizadas, así como el 15% del IVA y el 1% anticipo IR alMIFIN.
Problema #5
El Sr. Pedro González y dos amigos deciden establecer el 2 de enero de

2005, la empresa denominada“El Recreo, S.A.”, y para ello cada uno aporta lo
siguiente:
Sr. Pedro C$ 50,000.00 en efectivo

González C$ 60,000.00 con cheque a nombre de
Sr. José BANCENTRO.
Un terreno valorado en C$ 75,000.00 situado en
Almanza Sr. un lugar céntrico de Managua.
Pedro Torres
Enero Se abre una cuenta corriente a nombre de1aempresa “E1Recreo, S.A.”, en

2. el BAC por la suma de C$ 110,000.00.
Se imprimen volantes para dar a conocer a la población la ubicación

Enero del negocio, pagando por ellas, con un cheque, la suma de C$ 400.00
4.
Compra mercancías por valor de C$ 75,000.00pagando el 40% con
cheque y por el resto se fuma documento.
Enero
6.
Contrata los servicios de una secretaria con un sueldo mensual de C$ 1,500.00
Enero
8.
Enero 10. De la mercadería comprada se vende C$ 40,000.00 al contado.
Enero 12. Compra dos escritorios por C$ 2,500.00 y dos sillas por C$
2,000.00 pagando e150% con cheque y el resto lo queda debiendo.
Los escritorios y las sillas van a tener una depreciación anual del 20%.
Ruiz
Enero 15. Paga en efectivo ala secretaria la primera quincena de sueldo,
proporcional a los días trabajados.
Enero 17. Se compra una camioneta para las diferentes gestiones de la

oficina por C$ 45,000.00 y paga e140% con cheque y por el resto
firma documento.
Enero 20. Compra mercancías por C$ 60,000.00 pagando el 60% con cheque y
por el resto firma documento.
Enero 21. Abona a los proveedores C$ 25,000.00 con cheque.
Enero 23. Vende mercancías por C$ 30,000.00 dando e150% con cheque y por el
resto le firman documento.
Enero 28. Le abonan al documento la suma de C$ 10,000.00 con cheque.
Enero 31. Se le paga en efectivo ala secretaria la segunda quincena de
enero.
Enero 31. Se establece para gastos menores de la oficina, una caja chica por valor
de C$ 1,000.00 que va a estar a cargo de la secretaria.
Enero 31. Se queda debiendo a la Municipalidad de Managua el 1% sobre la

venta y al Fisco el 15% IVA y el 1% anticipo IR.
CAPITULO
DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE
LAS CUENTAS
6.1. Movimiento de las principales cuentas de

activo y naturaleza de su saldo.

pasivo y naturaleza de su saldo

capital y naturaleza de su saldo
6.4. Movimiento de la cuenta de gastos y

naturaleza de su saldo
6.5. Movimiento de la cuenta de ingreso y

naturaleza de su saldo
6.6. Catálogo de cuentas
6.7. Problemas
1) Identificar las diferentes cuentas que

componen la contabilidad de una
entidad
2) Expresar el significado de las diferentes
cuentas
Registrar los aumentos y disminuciones

de las diferentes transacciones
realizadas mediante cargos y abonos,
al inicio,
durante y al finalizar el ejercicio
4) Expresar la naturaleza y presentación
del
saldo en los estados financieros
Aplicar los conocimientos aprendidos en
el capítulo, para el diseño de un
catálogo de cuentas
Denominacion y movuruento de las cuentas 135
INTRODUCCIÓN
En este capítulo únicamente nos vamos a referir a las
principal es cuentas, tanto de activo, como de pasivo, capital,
gastos e ingreso que se emplean generalmente en la
contabilidad de negocios u organizaciones comerciales.
El estudio de cada una de ellas se va a referir a los siguientes puntos:
a) Movimiento de la cuenta.
b) Naturaleza de su saldo.
c) Su presentación en el balance general o en el estado
de pérdidas y ganancias.
6.1 MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO
Las principales cuentas de activo que vamos a estudiar son las siguientes:
4 Efectivo encaja
fi Fondo fijo de caja chica
4 Bancos
fi Inversiones temporales
fi Clientes
fi Estimación para cuentas incobrables
fi Documentos por cobrar
4 Inventario de mercancía
fi Deudores diversos
4 Gastos pagados por anticipado
4 IVAacreditable
4 Anticipo de impuestos
fi Anticipo a
proveedores fi Gastos de
instalación
fi Terreno
fi Depreciación acumulada de edificio

4 Mobiliario y equipo de oficina
fi Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de
oficina fi Equipo de entrega y reparto
fi Depreciación acumulada de equipo de entrega y reparto
fi Depósitos en garantía
Ruiz
CUENTA EFECTIVO EN CAJA
Se carga. Del valor de las existencias en efectivo al iniciarse el negocio.

Del importe del dinero que ingresa y de los sobrantes en efectivo.
SE £lb DR II l Del importe del dinero en efectivo que egresa a caja, del importe de
los faltantes en efectivo, del importe del saldo para saldarla.
Su saldo es siempre deudor y representa el valor de las

existencia de efectivo. Su presentación en el balance es en el
rubro del activo circulante.
CUENTA FONDO FIJO DE CAJA CHICA
Se carga: Al iniciarse el ejercicio:

Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal
del
importe del fondo al inicio del ejercicio.
Durante el ejercicio:
Del importe del valor nominal del fondo al constituirse y por
los incrementos que puedan efectuarse.
Se ab ona:
Del importe del valor nominal de las disminuciones o cancelaciones
que lleguen a efectuarse.
Al finalizar el ejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla. (Para cierre de libros).
Su saldo es siempre deudor y representa el valor nominal del

importe del fondo en efectivo, en comprobantes o por la suma
de ambos.
Se presenta en el balance general como una de las primeras

partidas del activo circulante, inmediatamente después del
efectivo en caja.
CUENTA BANCOS
Se carga: Del valor de las existencias depositadas en cuenta de cheques.

Del valor de nuevos depósitos en cheques.
Del valor de intereses que los bancos abonen a nuestra cuenta de
cheques.
se as«» e: Del importe de los cheques expedidos a cargo de instituciones o de

personas.
De cantidades que el banco cargue por concepto de comisiones y
cobranzas.
Del importe del saldo para saldarla.
Su saldo es siempre deudor. Se presenta en el balance general en
el rubro del activo circulante.
CUENTA INVERSIONES TEMPORALES

Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal
de las inversiones en valores negociables a su valor neto de
realización. Representa el valor de cotización en el mercado o el
precio de venta de la inversión, menos los gastos que se incurren
en la enajenación. Durante el ejercicio:
Del importe del valor nominal de las adquisiciones de
inversiones temporales a precio de costo. Este costo de
adquisición debe de incluirlos gastos incurridos en las compras,
ta1es como comisiones y corretajes.
Se abona: Durante el ejercicio:

Por la venta de inversiones temporales aprecio de
costo. Al finalizar el ejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla(Para cierre de libros):
Su saldo es deudor y representa el valor de las inversiones
temporales en valores negociables a su valor neto de
realización Se presenta en el balance general dentro del
activo circu1ante,a continuación del efectivo encaja, fondo fijo
de caja chica y bancos.
CUENTA CLIENTES
SE C£IF§I1 I Del importe de las ventas de mercancías a crédito pendientes de
cobro.
Del importe de nuevas ventas a crédito.
Del importe de los intereses que se apliquen a los clientes por mora
en
el pago de sus cuentas.
St? nbc na: Del importe de los pagos que los clientes nos hacen.
Del importe de las mercancías devueltas por los clientes.
Del importe de las rebajas concedidas a los clientes.
Del importe de las cuentas que se consideran
incobrables. Del importe de su saldo para saldarla.

el grupo del activo circulante.
CUENTA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza
acreedora. Es una cuenta de valuación que aumenta o disminuye
el valor de una cuenta de activo, forma parte de él, pero no es
activo en sí misma.
Se carga: Durante el ejercicio:

Del importe de las disminuciones efectuadas ala estimación
como resultado de los estudios efectuados a la cuenta por
cobrar de clientes, con abono a los resultados del ejercicio.
Del importe de las cuentas que se considerentotalmente incobrables
con abono ala cuenta de clientes.
Del importe de las disminuciones efectuadas a la cuentas por
cobrar de clientes, con abono a los resultados del ejercicio.
Del importe de su saldo para saldarla(Para cierre de libros).
Se abona: Al iniciar el ejercicio:

Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad
que razonablemente se espera no paguen los clientes, es decir,
que es de cobro dudoso.
Del importe de los aumentos que se efectúen ala estimación.
Del importe de la estimación del ejercicio, y/o de los aumentos
que se efectúen ala estimación de las cuentas por cobrar de
clientes, con cargo a los resultados del ejercicio.
Su saldo es acreedor y representa la cantidad que

razonablemente no se recupera en efectivo (cobro) de las
ventas de mercancía o prestación de servicios a
crédito(c1ientes),comoresu1tado del estudio efectuado a la cuenta
por cobrar de clientes.
Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,

disminuyendo el saldo de la cuenta por cobrar de clientes.
CUENTA DOCUMENTOS POR COBRAR
Se carga: Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro.

Del valor nominal de los documentos recibidos, suscritos o
endosados a favor del comerciante.
Sé I1b0 R tt : Del valor nominal de los documentos cobrados, endosados o

cancelados por el comerciante.
Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables.
Del importe de su saldo, para saldarla.
Su saldo es siempre deudor. Se presenta en el balance general en el

grupo del activo circulante.
CUENTA INVENTARIO DE MERCANCÍA
Se carga : Delcosto del inventario inicial de mercancía aliniciarelnegocio.

Delcosto de nuevas compras.
Del costo de las mercancías recibidas de los clientes por concepto
de devoluciones sobre ventas.
SE i£b D R fl Del precio de costo de la mercancía vendida.
Del precio de costo de la mercancía devuelta a los proveedores.
Del importe de las rebajas sobre compras, obtenida de los
proveedores.
el grupo del activo circulante.
CUENTA DEUDORES DIVERSOS

Se carga: Del importe de cantidades que por concepto distinto de la venta
de mercancías nos adeudenterceras personas.
Del importe de nuevos adeudos que por concepto diferente de la
venta de mercancía nos deban terceras personas.
Se abona: Del importe de los pagos a cuenta o en liquidación efectuada por

los
deudores.
Del importe de los descuentos concedidos a los
deudores. Del importe de las cuentas que se consideran
incobrables. Del importe de su saldo para saldarla.
Su saldo es deudor. Se presenta en el balance general en el grupo

del activo circulante.
CUENTA GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Esta cuenta se refiere a todo lo que es pagado por anticipado,
tales
como: Seguros, rentas, intereses, papelería, etc.
Del importe de las primas por seguro contra incendio,
accidentes, robos, etc.
Se carga : Del importe de las rentas pagadas por anticipado.
Del importe de los intereses pagados por
anticipado. Del importe de la papelería pagada por
anticipado.
Sé iIb 0Ra: De la porción de las primas que deben aplicarse al terminar cada
ejercicio.
De la porción de las rentas, intereses, papelería que deban
aplicarse a las operaciones de cada ejercicio.
del
activo circulante.
Denominacion y movuruento de las cuentas 141
CUENTA IVA ACREDITABLE

Del importe de su saldo deudor, que representa el IVA
acreditable al inicio del ejercicio, el cual la entidad tiene el
derecho de acreditar o recuperar del fisco.
Del importe del Impuesto trasladado por el proveedor o
prestados de servicios en la adquisición (compra) de
mercancías, bienes o
Se abo n
a:
Del importe del impuesto trasladado que se cancela por una
devolución, rebaja o descuento sobre compras de mercancías
adquiridas, o por la cancelación de un servicio.
Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de impuestos

y derechos retenidos por enterar al final de cada mes.
Del importe de las devoluciones solicitadas y hechas efectivas por

el fisco.
Al fínalizarelejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla, traspasado a la cuenta de
impuestos y derechos retenidos por enterar.
Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que

tiene la entidad de acreditar el impuesto a su cargo pagado
contra el impuesto retenido, o solicitar la devolución o
compensación del riusmo.
Normalmente, esta cuenta debe quedar saldada cada mes.
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo
circulante, inmediatamente después del efectivo (Caja, fondo
fijo de caja chica, banco, Inversiones temporales), formando
parte de las cuentas por cobrar.
Ruiz
CUENTA ANTICIPO DE IMPUESTOS

Del importe de su saldo deudor, que representa el derecho de
la entidad para solicitar la devolución o compensación, contra
otros impuestos a cargo de la entidad.
Del importe de los saldos a favorcuyadevolución se solicitó y se
hizo
efectiva, o la compensación realizada contra otros impuestos.
Del importe de su saldo, para saldarla, aplicado contra el
impuesto definitivo(a cargo) del ejercicio.
Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que
tiene la entidad de solicitar al fisco, la devolución o la
compensación contra otros impuesto a cargo.
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo
circulante, inmediatamente después del efectivo (Caja, fondo fijo
de caja chica, bancos, inversiones temporales) formando parte
de las cuentas por cobrar.
CUENTA ANTICIPO A PROVEEDORES
Se carga: iniciarse el ejercicio:

Del importe de su saldo deudor, que representa el importe de
los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras
compras de mercancías o servicios.
Delimporte de los nuevos anticipos efectuados aproveedores a
cuenta de futuras compras de mercancías o servicios.
£1 íIb0R 11: Durante el ejercicio:
Del importe de las amortizaciones de anticipos al momento
de efectuar la liquidación en pago de las mercancías o servicios.
Del importe de la devolución del anticipo por haberse
recibido la mercancía o servicio.
Alónalizarel ejercicio:
Su saldo es siempre deudor y representa los anticipos efectuados
a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancías.Se
presenta en el balance general en el grupo del activo circulante.
CUENTA GASTOS DE INSTALACIÓN

Se carga: Del valor de los gastos pagados porta instalación o mejoras
hechas en el negocio.
Del valor de nuevas instalaciones o adaptaciones que se hagan en el
negocio.
Se abona: De la porción de las instalaciones aplicadas alas operaciones de

cada ejercicio.
Su saldo es deudor. Se presenta en el balance general en el grupo del
activo circulante.
CUENTA TERRENO
Se cane: Delprecio de costo de los terrenos existentes.

Delprecio de costo de nuevas adquisiciones de terrenos.
Se ab cría: Delprecio de costo de los terrenos que se vendan.

Del importe de su saldo para saldarla.
Su saldo es deudor. Se presenta en el balance general en el
grupo del activo fijo.
CUENTA EDIFICIO
Se carga: Del precio de costo de los edificios existentes.
Del precio de costo de los edificios que se adquieran.
Del precio de costo de las construcciones de los edificios que laem-
presa haga.
Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan en ellos.
SE I1b0 I1tl l Delprecio de costo de los edificios que se vendan.
activo fijo.
CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIO
Se carga : nurarite el ejercicio:
Del importe de las disminuciones efectuadas a la
depreciación acumulada con base en los estudios efectuados
a la cuenta de edificios, con abono a los resultados del ejercicio.
Del importe de su saldo, cuando se da de baja un edificio que
está totalmente depreciado o se ha dañado y se considera
inservible.
Del importe de la depreciación acumulada cuando se vende el
edificio.

Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la
depreciación acumulada de los edificios propiedad de la entidad.
Del importe de la depreciación de los edificios con cargo a
resultados.
Del importe de los incrementos efectuados a la depreciación.
Del importe de la depreciación de los nuevos edificios
adquiridos, construidos o recibidos por la entidad, con cargo a
los resultados.
Alfinalizarelejercicio:
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la empresa tenga
establecida la política de aplicar la depreciación en forma anual.
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo
de adquisición de edificios que se ha recuperado a través de los
cargos efectuados a los resultados del período, es decir,
representa la depreciación acumulada.
Sepresentaenelbalance general dentro delacñvo fijo, disminuyendo el

saldo de la cuenta de edificio.
CUENTA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Se carga: Del importe de costo de los muebles y enseres, máquinas de
escribir, aires acondicionados y demás efectos similares al iniciarse el
negocio.
Del importe del costo de nuevas adquisiciones.
Se abona: Delcosto de los muebles y enseres de oficina que sean vendidos o
desechados.
activo fijo.
CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y

EQUIPO DE OFICINA
Se carga:
Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación
acumulada con base a los estudios efectuados a la cuenta de
mobiliario y equipo de oficina, con abono a los resultados
del ejercicio.
Del importe de su saldo, cuando se da de baja al mobiliario que
está totalmente depreciado o éste se ha dañado y se considera
inservible. Del importe de la depreciación acumulada cuando
se venda el mobiliario.
Al finalizarelejercicio:
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando éstos no
se realizaron durante el ejercicio.
Del importe de su saldo para saldarla(Para cierre de
Se abona:
libros). Al iniciarse el ejercicio:
depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina,
propiedad de la entidad.
Del importe de la depreciación de mobiliario y equipo, con
cargo a resultados.
Del importe de la depreciación de nuevo mobiliario y equipo
adquirido o recibido por la entidad, con cargo a los resultados.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la
empresa tenga establecida la política de aplicar la
depreciación en forma anual.
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de

costo de adquisición de mobiliario y equipo de oficina que se
ha recuperado a través de los cargos efectuados a los resultados
del período, es decir, representa la depreciación acumulada.
Sepresenta en el balance general dentro del activo fijo,

disminuyendo el saldo de la cuenta de mobiliario y equipo de
oficina.
CUENTA EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO
Se carga: Delprecio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto

o distribución de la mercancía.
Del precio de costo de nuevas adquisiciones de vehículos.
é £lb 0 fl º: Del precio de costo de los vehículos que se vendan.

Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por
inservibles.

del
activo fijo.
Denominacion y movmuento de las cuentas 147
CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE

ENTREGA Y REPARTO

Del importe de las disminuciones efectuadlls it la depreciación
acumulada con base a los estudios efectuados ala cuenta de
equipo de entrega y reparto, con abono a los resultados del
ejercicio.
Del importe de su saldo, cuando se da de baja a equipo de
entrega y reparto que está totalmente depreciado o se ha
dañado y se considera inservible.
Del importe de la depreciación acumulada cuando se venda
equipo de entrega y reparto.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando éstos no se
realizaron durante el ejercicio.
Se abona: Del importe de su saldo para saldarla(Para cierre de libros).
Al iniciar el ejercicio:
depreciación acumulada del equipo de entrega y reparto.
Del importe de la depreciación del equipo de entrega y reparto, con
cargo a resultados.
Delimporte de la depreciación del nuevo equipo de entrega y
reparto adquirido o recibido por la entidad, con cargo a los
resultados.
Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la
empresatenga establecida la política de aplicarla depreciación en
forma anual.
Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo
de adquisición de equipo de entrega y reparto que se ha
recuperado a través de los cargos efectuados a los resultados
del período, es decir, representa la depreciación acumulada.
Se presenta en el balance general dentro del activo fijo,

disminuyendo el saldo de la cuenta de equipo de entrega y
repárto.
CUENTA DEPOSITOS EN GARANTIA

SE carga: m iniciarse el ejercicio:
Del importe de su saldo deudor, que representa el valor
nominal de las cantidades dejadas en guarda para garantizar
bienes o servicios.
SE l£b0R º: Durante el ejercicio:
Delimporte del valor nominal de los depósitos en garantía
devueltos ala empresa por haberterminado el plazo de los
contratos o por la cancelación de los mismos.
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de las
cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.
Se presenta en el balance general en el grupo de otros activos.

6.2 MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE PASIVO
Las principales cuentas de pasivo que se van a estudiar son las siguientes:
4 Proveedores o cuentas por pagar.
4 Documentos por pagar.
4 Acreedores diversos.
fi Dividendos por
pagar.
fi Ingresos cobrados por anticipado.
fi Hipoteca por pagar a largo plazo.
fi Documentos por pagar a largo plazo.
CUENTA PROVEEDORES O CUENTAS POR PAGAR

Se CtlFga Del importe de los pagos a cuentas o en liquidación efectuados
a los proveedores.
Del importe de las mercancías devuelta a los
proveedores. Del importe de las rebajas concedidas a
los proveedores. Del importe de su saldo, para
saldarla.
SE Ilb 0 I1 º' Del importe de las mercancías compradas a crédito.
Del importe de nuevas compras de mercancías a crédito.
Del importe de los intereses que nos apliquen los proveedores por
mora en el pago.
Su saldo es acreedor. Se presenta en el balance general en el
grupo de pasivo circulante o a corto plazo.
Denominación y movimiento de las
cuentas
CUENTA DOCUMENTOS POR PAGAR
Se carga: Del valor nominal de los documentos que
se paguen. Del valor nominal de los documentos
que se cancelan. Del importe de su saldo para
saldarla.
Se abona: Del valor nominal de los documentos pendientes de pago.

Del valor nominal de los documentos que suscriba o acepte el
comerciante.
grupo del pasivo circulante o a corto plazo.
CUENTA ACREEDORES DIVERSOS
Se carga: Del importe de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a
los acreedores.
Del importe de los descuentos efectuados a los acreedores.
se ×bon g : Del importe de las cantidades que por conceptos diferentes de la

compra de mercancía, se deban a terceras personas.
Su saldo es acreedor. Se presenta en el balance general en el grupo

de pasivo circulante o a corto plazo.
CUENTA DIVIDENDOS POR PAGAR
S4? Cttl"Q ª : Durante el ejercicio:
Del importe de los pagos efectuados a los socios o accionistas de los
dividendos que les corresponden.
Sé tlb 0 fltl . /\j iniciar el ejercicio:
Del importe de su saldo acreedor, que representa la
obligación de pagara los socios o accionistas sus dividendos
como retribución a su inversión.
Del importe de los dividendos por pagar, al momento de que su
pago sea decretado por la Asamblea de Accionistas.Su saldo es
acreedor. Se presenta en el balance general en el grupo de
pasivo circulante.
CUENTA INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO
EStIt cuenta se refiere a todo lo que es cobrado por anticipado, tales coíno: Intereses,
rentas, comisiones, suscripciones, etc.
Se carga: Del importe de los intereses, rentas, comisiones, suscripciones
que se han devengado o consumido durante el período de
operaciones de la empresa.
Se abona: Del importe de los intereses cobrados por anticipado.
Del importe de las rentas cobradas por anticipado.
Del importe de las comisiones y suscripciones cobradas por
anticipado pendientes de ser devengadas.
grupo del pasivo circulante o a corto plazo.
CUENTA HIPOTECA POR PAGAR A LARGO PLAZO
Sí2 CI1F"Qtt : Delimporte de los pagos que se vayan haciendo a cuenta o enliquida-
ción de los préstamos hipotecarios.
St? £tb OR $: Del importe de los préstamos pendientes de pago cuya garantía
este constituida por un bien inmueble.
Del importe de nuevos préstamos hipotecarios que se otorguen.
grupo de obligaciones a largo plazo.
CUENTA DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
Se carga: Del valor nominal de los documentos que se paguen.
Del valor nominal de los documentos que se
cancelen. Del valor de su saldo para saldarla.
Se abona: Del valor nominal de los documentos a largo plazo pendientes de
pago.
Del valor nominal de nuevos documentos suscritos a largo plazo.
grupo de las obligaciones a largo plazo. Es importante hacer
notar en los pasivos a largo plazo, que la porción del
mismo que se va liquidando en el ejercicio normal del
negocio, se presenta en el pasivo a corto plazo.
Denominació n y movimiento de las cuentas
6.3 MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE CAPITAL
Las principales cuentas de capital que se van a estudiar son las siguientes:
4 Capital
fi Capital social
fi Utilidad neta del ejercicio
4 Pérdida neta del ejercicio
4 Utilidades acumuladas
4 Pérdidas acumuladas
4 Reserva legal
LA CUENTA CAPITAL
Se carga: Dt211lT1 orte de los retiros de capital que haga el dueño o propietario
del negocio.
Del importe de la pérdida neta.
Del saldo deudor que arroje la cuenta de gastos particulares
del propietario.
Se abona: Del importe de las aportaciones hechas por el propietario ya sea
en efectivo o en especie.
Del importe de nuevas aportaciones.
Delimporte de la utilidad neta después del IR.
Del saldo acreedor que arroje la cuenta de gastos
particulares del propietario.
Su saldo es acreedor y representa el importe del capital
invertido por el propietario. Se presenta en el balance general
en el grupo de capital.
Téngase presente que esta cuenta se empleará en los casos de
empresas de propiedad individual.
CUENTA CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta seutilizará en el caso de empresas constituidas como sociedades mercantiles.
Se carga: Durante el ejercicio.
Del importe de las disminuciones de capital social, ya sea en el
caso de reintegro a los socios o accionistas de su capital (parte
ototalmente), o paraamortizacióndepérdidas.

Del importe de su saldo acreedor, que representa el importe
del capital social suscrito y pagado por los socios o
accionistas de la empresa.
Del importe de los aumentos de capital, representados por la
suscripción de acciones por los socios.
Por los incrementos al capitalpornuevos inversionistas,
capita1ización de utilidades, etc.
Por las reevaluaciones de acüvos, dando cumplimiento a los
requisitos de carácterlegal, como alas prácticas contables vigentes.
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general en el
grupo de capital contable.
CUENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

Del importe de las separaciones de utilidades para ser aplicadas
a las reservas.
De1importedesusa 1do, transferidoa1acuentadeuti1idadesacumu1 adas.
Al finalizar el ejercicio.

Del importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad
neta del ejercicio. ( En este caso, esta utilidad es la que
corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se
obtuvo del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias).
Del importe de la utilidad neta del ejercicio, con cargo a la
cuenta de pérdidas y ganancias.Su saldo es acreedor y se
presenta en el balance general en el grupo de capital contable.
Denominación y movimiento de las cuentas
CUENTA PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
Se carga: iniciar el ejercicio:

Del importe de su saldo deudor, el cual representa la pérdida
neta del ejercicio. (En este caso, la pérdida es la que
corresponde al ejercicio inmediato anterior, el cual se obtiene
del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias).
Del importe de la pérdida neta del ejercicio, con abono ala cuenta de
pérdidas y ganancias.
SE tlb OR il • Durante el ejercicio:
Del importe de su saldo, transferido a la cuenta de pérdidas
acumuladas en el ejercicio.
Del importe de su saldo para saldarla.Su saldo es deudor y se
CUENTA UTILIDADES ACUMULADAS

Del importe de las aplicaciones de las utílidadesporpago de dividendos.
Al finalizar el ejercicio.

Del importe de su saldo acreedor, que representa las utilidades
acumuladas y retenidas por disposición de
laAsambleadeAccionistas, para ser aplicadas en la forma, tiempo
y condiciones que la misma Asamblea decida.
Del importe de los incrementos de las utilidades acumuladas,
con cargo a la cuenta utilidad neta del ejercicio.Su saldo es
acreedor y se presenta en el balance general en el grupo de
capital contable.
CUENTA PERDIDAS ACUMULADAS
Se carga: Al iniciar el ejercicio:
Del importe de su saldo deudor, que representa las pérdidas
acumuladas.
Del importe de la pérdida neta del ejercicio, con abono a esta
cuenta.
Del importe de las amortizaciones que se hagan de las pérdidas
acumuladas.
Del importe de su saldo para saldarla.Su saldo es deudor y se
CUENTA RESERVA LEGAL
Del importe de las correcciones o ajustes hechos a la reserva,
como resultado de los ajustes efectuados a las utilidades.
Se ab on
Al iniciar el ejercicio:
a:
Del importe de su saldo acreedor, que representa las reservas
creadas en cumplimiento alo establecido por el Código de
Comercio de Nicaragua, con cargo a las utilidades.
Del importe del incremento a la reserva, con cargo a la utilidad
neta del ejercicio.Susa1do es acreedor y se presenta en el
balance general en el grupo de capital contable.
CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADO
Durante el ejercicio, las utilidades o pérdidas que se obtengan como resultado
de las operaciones practicadas por el negocio, no deben registrarse directamente en la
cuenta capital, ya que sería imposible hacer una determinación analítica de los
gastos y de los productos, por estar reunidos en la misma cuenta de capital.
Por esta razón dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas
especiales que reciben el nombre de CUENTAS DE CAPITAL O DE
RESULTADO.
Denominación y movimiento de las
cuentas
Las principales cuentas de capital o de resultado, son las siguientes:
5 Ventas.
fi Costo de ventas.
fi Inventario de mercancías.
4 Gastos de venta.
4 Gastos de administración.
fi Gastos y productos financieros.
fi Otros gastos y productos.
fi Pérdida y ganancias.
Sin embargo, por la secuencia del programa, las vamos a poner por grupos o sectores.
6.4 MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE GASTOS Y NATURALEZA
DE SU SALDO
CUENTA GASTOS DE VENTA

Se carga: Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación
directa coma promoción, realización y desarrollo del volumen
de ventas, tales como: Sueldos, comisiones, propaganda, gastos
de empaque, embarque y entrega de impuestos sobre ventas, etc.
Del importe de nuevos sueldos, rentas, impuestos,1uz, agua,
teléfono, etc. devengados a cargo de la empresa.
Sé ttb0Ra: Delimporte de su saldo con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Su saldo es deudor. Se presenta en el estado de pérdidas y
ganancias en el grupo de los gastos de operación.
CUENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Se carga : Del importe de los sueldos del personal directivo y empleados de
oficina de la empresa.
De1importede1asrentas, luz, agua, te1éfono, depreciación,
pape1ería,etc. De las amortizacionesporpagos adelantados de
carácteradministraávo. De todos aquellos gastos que
sonnecesariosparaadministrarelnegocio.
Se abona: Del importe de su saldo con cargo ala cuenta depérdidas y ganancias.
Susaldo es deudor. Se presenta en el estado de pérdidas y
ganancias en el grupo de los gastos de operación.
CUENTA GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
Se carga: Del importe de los intereses pagados.

Delimporte de las pérdidas sufridas en cambio de moneda
extranjera.
Sé ilb 0 R º : Del importe de los intereses ganados o cobrados.
Del importe de las utilidades obtenidas en cambio
demonedaextranjera. Su saldo puede ser deudor o acreedor. Si es
deudor, se carga a pérdidas y ganancias con abono a su cuenta.
Si es acreedor, se abona a la cuenta de pérdidas y ganancias con
cargo a la cuenta.
Se presenta en el estado de pérdidas y ganancias en el grupo de
los gastos de operación.
CUENTA OTROSGASTOSYPRODUCTOS
Se carg a: Del importe de las pérdidas en venta de activo fijo.
Del importe de las pérdidas en venta de acciones y valores.
Del importe de las pérdidas que se obtengan de operaciones
eventuales.
Se ab on a: Delimporte de las utilidades en venta de activo fijo.
Del importe de las utilidades en venta de acciones y valores.
Del importe de los dividendos, rentas y comisiones cobradas.
Delimporte de lasutilidades que seobtengan de operaciones eventuales.
El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor. Si es
deudor se carga a la cuenta de pérdidas y ganancias, con abono
a ella. Si es acreedor, seacreditaa1acuentadepérdidasyganancias ,
concargoael1a.
Se presenta en el estado de pérdidas y ganancias, después de la
utilidad o pérdida de operación.
CUENTA COSTO DE VENTA
Se carga: Del importe de las ventas aprecio de costo.

SE ftb 0Ra: Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Su saldo es deudor. Se presenta en el estado de pérdidas y

ganancias formando parte del costo de lo vendido.
6.5 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESO Y
NATURALEZA DE SU SALDO
CUENTAS VENTAS
Se carga: Del importe de las devoluciones sobre ventas aprecio de venta.
Del importe de las rebajas sobre ventas.
Se abo na: Del importe de las ventas aprecio de venta.
Su saldo siempre es acreedor y representa las ventas netas.
Se presenta en el estado de pérdidas y ganancias formando parte de

las ventas.
CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS
La misión de la cuenta de pérdidas y ganancias es fungir como sitio de

reunión para las cuentas de resultado, traspasando a ella los saldos acreedores
de todas las cuentas de ingresos y los saldos deudores de las cuentas de
gastos. Estacuentatiene el siguiente movimiento:
Se carga: De los importes del saldo de la cuenta ventas cuando sea deudor.
Del importe del saldo de la cuenta gastos de venta.
Del importe del saldo de la cuenta gastos de administración.
Del importe del saldo de la cuenta gastos financieros.
Del importe del saldo de la cuenta otros gastos.
Del importe de su saldo, cuando sea acreedor, con abono ala cuenta
utilidad del ejercicio.
Se abona: Del importe del saldo de la cuenta ventas cuando sea acreedor.
Del importe del saldo de la cuenta de productos
financieros. Del importe del saldo de la cuenta otros
productos.
Del importe de su saldo, cuando sea deudor, con cargo ala
cuenta pérdida del ejercicio.
El saldo puede ser deudor o acreedor. Si es deudor, representa
pérdida, si es acreedor, representa utilidad.
Su presentación en el balance general, es en la cuenta de capital, en la forma
siguiente:
CAPITAL
Capital inicial........................................... C$ 100.000.00
Má s: Utilidad del ejercicio................................. 20.000.00
Total capital............................................. C$ 120.000.00
En caso contrario, al ser pérdida, el total del capital será de la forma siguiente:
CAPITAL
Capital inicial........................................... C$ 100.000.00
Menos: Pérdida del ejercicio................................. ( 20.000.00)
Total capital............................................ C$ 80.000.00
6.6 CATALOGO DE CUENTAS
El Catálogo de cuentas, es el plan de cuentas que sirve para

el registro, clasificación y aplicación de las operaciones a
las actividades correspondientes.
También un catálogo de cuentas, es una lista ordenada de
cuentas, o sea, un listado de las mismas, que en un momento
determinado son las requeridas para el control de las
operaciones de una entidad quedando sujeta, por ende, a una
permanente actualización.
Los objetivos e importancia del catálogo de cuentas, pueden

expresarse de la forma siguiente:
1. Es la base del sistema contable.

2. Al unificar criterios, es la base del registro uniforme de
las transacciones realizadas.
3. Es la base y guía en la elaboración de los estados financieros.
4. Sirve de guíaenla elaboración de presupuestos.
5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.
Por lo anterior, se puede decir que, al elaborar un catálogo de
cuentas, se debe tomar en consideración el tipo de empresa,
sus actividades y operaciones y el volumen de las mismas, para
preparar una adecuada agrupación y clasificación de las cuentas
y subcuentas que lo conforman.
6.6.1 Clasificación del catálogo de cuentas.
Se puede clasificar el catálogo de cuentas en las siguientes formas:

1) Sistema Decimal.
Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos tomando como
base la numeración del 0 al9.
2) Sistema Numérico.
Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos asignando un
número corrido a cada una de las cuentas.
3) Sistema Nemotécnico.
Se basa en el empleo de letras que representan una
característica especial o particular de la cuenta, facilitando con
esto su recuerdo. Ejemplo: Activo =A;Activo Circulante = AC;
Caja=Acc , etc.
4) SistemaAlfabético
Se basaenla aplicación del alfabeto para clasificar las cuentas.
5) Sistema Combinado
Son una combinació n de los anteriores.
Normalmente los más utilizados son los numéricos combinados con

el decimal.
A continuación se presenta un ejemplo de un catálogo de cuentas numérico,

combinado con decimal.
000CUENTAS DE PASIYO
21 Piisivo circulante
01 Proveedores
02 Documentos por pagar
03 Acreedores diversos
3000 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
3101 Capital social
3102 Utilidades acumuladas
3103 Pérdidas acumuladas
3104 Utilidad neta del
ejercicio 3105Pérdida neta del
ejercicio 3106Reserva legal
4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
4100 De Activo circulante
4101 Estimación para cuentas incobrables
4200 De Activo fijo
4201 Depreciación acumulada de edificio

4202 Depreciación acumulada de mobiliario y
equip‹› de oficina
4203 Depreciación acumulada de equipo de entrega
y reparto
4204 Depreciación acumulada de herramientas
y enseres
4300
De Activo diferido
430 1 Amortización acumulada de gastos de
organización e instalación.
5000 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

5100 Ventas
5200 Productos financieros
5300 Otros productos
6000 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
6100 Costo de ventas
6200 Gastos de venta
6300 Gastos de
administración 6400 Gastos
financieros
6500 Otros gastos
7000 CUENTAS DE ORDEN
7100 Caja del comitente
7200 Comitente cuenta caja
7300 Clientes del comitente
7400 Comitente cuenta clientes
Ruiz
6.7 PROB LE MAS
Elaborar el catálogo de cuentas relativo a una

Empresa de transporte urbano que maneja una
flota de autobuses y tiene ingresos por fletes y
pasajes, en cuatro rutas distintas.
2. Formular el catálogo de cuentas de una Ferretería,

que tiene su sede central en Managua y se
especializa en la venta de todo tipo de artículos de
ferretería.
3. Formular el catálogo de cuentas de una Tienda para

niños que vende todo lo relativo a ropa y artículos para
bebé.
4. Formular el catálogo de cuentas de la Empresa

“El Hogar, S.A.”, que vende todo lo relativo a
electrodomésticos (planchas, licuadoras, cocinas
eléctricas, cocinas de gas, tostadoras, hornos
eléctricos, etc.)
CAPITULO
PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO
DE MERCANCÍAS
7.1. Precio de venta y precio de costo
7.2. Sistema de registro de mercancía
7.2.1. Sistema analítico ó pormenorizado
7.2.2. Ventajas y desventajas del

sistema pormenorizado
7.2.3. Sistema de inventario perpetuo
7.3. Problemas
1) Distinguir entre el precio de venta

y precio de costo de la mercancía
2) Explicar el sistema de registro de

mercancía
3) Distinguir entre los sistemas

pormenorizado y perpetuo de
llevar los registros de inventarios
4) Aplicar ambos sistemas a

ejercicios concretos
Procedimiento para el registro de mercancías
7.1 PRECIO DE VENTA Y PRECIO DE COSTO DE LA MERCANCÍA

Toda mercancía tiene dos precios para el efecto de venderse.
El precio de costo, o sea el valor de adquisición, a como es
registrada en el inventario y su precio de venta ya con un
margen de ganancia, en este caso el precio de venta es:
La diferencia entre estos dos precios origina el resultado,

utilidad o pérdida, que la operación produce al vendedor.
En términos técnicos, se puede decir que en toda venta hay

un aumento de activo por el dinero recibido o por recibir,
una disminución de activo por la cosa o el bien entregado; yun
aumento de capital por la utilidad obtenida ema operación. Por
supuesto que en el caso de venta con pérdida en vez de aumento
habrá disminución de capital.
Podemos decir, que en toda operación de venta, hay una mezcla
de dos elementos del balance: activo y resultado.
Al diseñar el procedimiento para registrar las operaciones

con mercancía, se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Giro de la empresa.
b) Volumen de operaciones.
c) Capacidad económica.
d) Tipo de mercado.
e) Información deseada.
§ Claridad en los registros y en la información.
7.2 SISTEMA DE REGISTRO DE MERCANCÍA

Existen dos sistemas para el registro de mercancías o de inventario.
a) El sistema analítico ó pormenorizado, y
b) El sistema de inventario perpetuo.
Antes de entrar a analizar el sistema analítico, vamos a dar el
concepto de inventario.
Andrés NarváeZ Sá11Cht?Z - Juan Á. Narváez Ruiz
El INVENTARIO
Está constituido por los bienes de una empresa destinados ala
venta o a la producción para su posterior venta, como materia
prima, producción en proceso, artículos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancía o
las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo
normal de operaciones.
7.2.1 Sistema analítico ó pormenorizado
Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro
mayor para cada uno de los conceptos de que está formada la
cuenta de mercancía.
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas:
fi Inventarios
5 Compras
fi Gastos de compra
fi Devoluciones sobre compras
4 Rebajas sobre compras
fi Ventas
fi Devoluciones sobre ventas
fi Rebajas sobre ventas
Cada una de las cuentas de mercancía, tiene su propio
movimiento y
saldo, que a continuación se dan:
CUENTA INYENTARIO
Delimporte del inventario inicial de mercancía.
Esta cuenta al comenzar el ejercicio se debe de considerar de
activo
circulante pues su saldo representa la existencia de mercancía.
CUENTA COMPRAS
SE Cit1"Qa' Durante el ejercicio:
Del importe de las compras de mercancías efectuados al conta-
do o al crédito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras
de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
Procedimiento para el registro de mercancías 167
Se carga: Durante el ejercicio. Del importe de
GASTOS DE COMPRA todos lOS Qllstos por fletes, dere-
chos, seguros, gastos y comisiones
de agentes aduaneros, acarreos,
etc., que origine la mercancía
comprada.
Su saldo es deudor y representa el total dé
QIlStOS t2féCtu£ldos por la
compra de mercancía.
CUENTA DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se abona: Durante el ejercicio. Del importe de las
mercancías devueltas a los
proveedores.
Su saldo es acreedor y representa el importe
total de las mercancías
devueltas a los proveedores.
CUENTAS REBAJAS SOBRE COMPRAS

Se abona: Durante el ejercicio. Del importe de
las bonificaciones obtenidas sobre
el precio de las mercancías
compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de
las rebajas obtenidas
sobre el precio de las mercancías compradas.
CUENTA VENTAS
Se abona: Durante el ejercicio. Del importe
total de las ventas de mercancías
efectuadas al contado o al crédito.
Su saldo es acreedor y representa el
importe total de las ventas efec-
tuadas durante el ejercicio.
CUENTA DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

las mercancías devueltas por los
clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe
total de las mercancías
devueltas por los clientes.
CUENTA REBAJAS SOBRE VENTAS

las bonificaciones y rebajas con-
cedidas sobre el precio de las
mercancías vendidas.
Su saldo es deudor y representa el
importe total de las rebajas sobre el
precio de las mercancías vendidas
Para apreciar con mejor claridad como funcionan las cuentas de este sistema, se va a
desarrollar el siguiente ejemplo:
1. Iniciamos una empresa con C$ 100,000.00 en inventario.
2. Se compran mercancías por C$ 25,000.00 en efectivo.
3. Por la compra anterior pagamos en fletes y acarreos C$
75.00 en efectivo.
4. De la compra anterior devolvemos mercancías por valor de
C$ 3,000.00 que nos pagan en efectivo.
5. Al comprar mercancías por el valor de C$ 10,000.00 en
efectivo nos conceden rebajas del 2% de las compras.
6. Se venden mercancías por C$ 12,000.00 en efectivo.
7. Por la venta anterior aceptamos devoluciones por C$
2,000.00 y rebajas sobre ventas de C$ 1,000.00 que
pagamos en efectivo.
Realizando las operaciones en asiento de diario, se tiene:

1. Por el inventario inicial
Inventario................................................... C$ 100,000.00
Capital......................................................... 100,000.00
C$ 100,000.00 C$ 100,000.00
2. Por las compras
Compras.....................................................C$ 25,000.00
Caja............................................................ 25,000.00
C$ 25.000.00 C$25,000.00
3. Por los gastos de compra

Gastos de compra...................................... C$ 75.00
Caja............................................................ 75.00
C$ 75.00 C$ 75.00
4. Por las devoluciones sobre compras
Caja............................................................C$ 3,000.00
Devoluciones sobre compras...
5. Por las rebajas sobre compras
Compras...................................................... C$ 10,000.00
Rebajas sobre compras... 200.00
Caja.. 9,800.00
C$ 10,000.00 C$ 10,000.00
6. Por la venta
Caja............................................................ C$ 12,000.00
Ventas... 12,000.00
C$ 12,000.00 C$ 12,000.00
7. Por las devoluciones y rebajas sobre

venta
Devoluciones sobre ventas........................... C$ 2,000.00

Rebajas sobre ventas................................... 1,000.00
Caja...
7.2.2 Ventajas y desventajas del procedimiento analítico
Ventajas:
En cualquier momento, se puede conocer el valor del
inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de
compras, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre
ventas, debido a que para cada uno de los conceptos se ha
establecido una cuenta especial en el libro mayor.
Se facilita la formación del estado de pérdidas y ganancias
debido a que se conoce por separado el importe de cada uno de
los conceptos con que se forma.
Presentamayorclaridad en el registro de operaciones de mercancías.

Desventajas: No se puede conocer, en un momento dado, el importe del
inventario final de mercancía puesto que no existe ninguna cuenta
que controle las existencias.
No es posible descubrir si ha habido extravío, robos o errores en

el manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar
con exactitud su importe, debido a que no hay ninguna cuenta
que controle las existencias.
Para conocer el valor del inventario final, se precisa hacer un

recuento físico de las existencias, labor que obliga a los negocios
a ce- rrarlos momentáneamente por dos o tres días para
realizar el recuento fisico de sus existencias.
No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido, ni la

utilidad o pérdida bruta mientras no se conozca el valor del
inventario
Por las anteriores desventajas, este procedimiento se utiliza en

negocios o empresas de baja capacidad económica.
Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para

conocer la utilidad o pérdida bruta, se deben obtener por medio de
cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del
estado de pérdidas y ganancias en la siguiente forma:
Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de ventas

por medio de un cargo, el importe de las devoluciones y
rebajas sobre ventas.
Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de

compras, por medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.
Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de

compras, por medio de un abono, el importe de las devoluciones y
rebajas sobre compras.
En este punto, es conveniente abrir transitoriamente una cuepta con

el
nombre de costo de ventas, y desarrollar la fórmula del costo en la
for-
En nuestro caso, se agrega por medio de un cargo el inventario
inicial, las compras netas y se abona el inventario final.
Para obtener la utilidad o pérdida bruta, se debe restar de la cuenta

de ventas, por medio de un cargo, el importe del costo de ventas.
Para ilustrar los pasos anteriores, se va a tomar el primer ejemplo,

suponiendo que se ha realizado un recuento físico y que el inventario
final es de C$ 95.000.00.
En cuenta“T” se tiene lo siguiente:
INVENTARIO GASTOS DE COMPRA
1/ 100.000 4a/ 2/ 25.000 al 3.200 3/ 75.00 2a/ 75.00

100.000
5/ 10.000 b/ 31.875
4c/ 95.000
2a/ 75.00
DEVOLUCIONES REBAJAS DEVOLUCIONES

SOBRE COMPRAS SOBRE COMPRAS SOBRE VENTAS
3a) 3.000 4/ 3.000 3a/ 2005/ 200 7/ 2.000 1a/ 2.000
Ruiz
COSTO DE VBNTA
REBAJAS SOBRE VENTAS VENTAS 7/ la/ 1.000
1.000
PERDIDABRUTA
6a/ 27.875
CAJA
4/3.0002/ 25.000
6/ 12.000 3/ 75
4/ 9.800
7/ 3.000
Para
determinar la
utilidad bruta,
es necesario
realizar los
siguientes
ajustes:
Para encontrar
las ventas
netas, se carga
a ventas el
importe de las
devoluciones y
rebajas sobre
ventas y se
abona a
devoluciones
sobre ventas y
rebajas sobre
ventas:
la ......................
Ve ...............C$
nta 3.000.00
s..... Devolucione
....... s sobre
....... ventas..
.......
C$ 2.000.00
Rebajas
sobre C$ 3.000.00
ventas.. C$ 3.000.00
Para encontrar las compras totales, se carga a

compras el importe de los gastos de
compra, en la forma siguiente:
2a
Compras...................................................
.........C$ 75.00
Gastos
de
compr C$ 75.00
a... C$ 75.00
C$ 75.00
Para encontrar las compras netas, se abona el importe

de las devoluciones y rebajas sobre compras a la
cuenta de compras.
3a
Devoluciones sobre compras.............................C$
3.000.00
Rebajas sobre
compras......................................
Compras............................................................
€$ 3 200 011
C$
3.2
00.
00
C$
3.2
00.
00
Como se puede observar el saldo de la cuenta compras, representa las
compras netas por valor de C$ 31,875.00. En esta parte desarrollamos la
fórmula del costo de venta, abriendo la cuenta Costo de venta y
trasladamos a ella el inventario inicial, las compras netas y abonamos el
inventario final.
Para encontrar el costo de ventas:
a) Trasladamos el inventario inicial

4a
Costo de ventas.......................................C$ 100.000.00

Inventario inicial...................................... C$ 100.000.00
C$ 100.000.00 C$ 100.000.00
b) Trasladamos las compras netas

4b
Costo de ventas.......................................C$ 31.875.00

Compras.................................................. C$ 31.875.00
C$ 31.875.00 C$ 31.875.00
c) Abonamos el inventario final

4c
Inventario..................................................C$ 95.000.00
Costo de C$ 95.000.00
ventas... C$ 95.000.00 C$ 95.000.00
La cuenta costo de ventas en nuestro caso, queda con un saldo de C$ 36,875.00.

Este saldo lo trasladamos a ventas, en la forma siguiente:
Ventas...................................................... C$ 36.875.00
Costo de ventas... C$ 36,875.00 C$ 36.875.00
C$ 36.875.00
La cuenta venta, queda con un saldo deudor de C$ 27,875.00 que representa

PERDIDA DEL EJERCICIO. Como esta cuenta en el ejercicio debe quedar
cerrada, conviene abrir una cuenta llamada PERDIDA DEL EJERCICIO, para
trasladar su saldo.
6a
Pérdida del ejercicio.................................C$ 27,875.00

Ventas....................................................... C$
27,875.00 C 27875 00
C
27,875.00
Otra forma de cerrar ventas, es trasladar su saldo ala cuenta de pérdidas y

ganancias, en
la forma siguiente:
Pérdidas y ganancias...............................C$ 27.875.00

Ventas... C$ 27.875.00 C$ 27.875.00
C$
27.875.00
En el caso la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS, al tener saldo deudor,

representa PERDIDABRUTA.
En este método como se puede observar, las únicas cuentas que quedan abiertas,
son las cuentas de inventario con un saldo de C$ 95,000.00; que representa el
valor del inventario final, que es a su vez el inventario inicial del siguiente
ejercicio, y la cuenta de pérdidas y ganancias con un saldo de C$ 27,875.00.
Si suponemos que el problema anterior, pertenece a la Empresa “X”, los estados

financieros de la misma, quedan ema siguiente forma:
Ruiz
7 .
.’ 7
Elaborad
o
Rosa Borge
Contador eral
No es usual que una empresa presente sus disponibilidades con saldo
acreedor, recordemos que las cuentas de activo son de naturaleza deudora y
presentarlas de esta forma va en contra de la naturaleza de su saldo.
En el ejemplo presentado de la Empresa“X”podemos observar que el rubro

de caja presenta un saldo acreedor por un monto de C$ 22,875.00. En
contabilidad estas situaciones se pueden corregir por medio de un asiento de
reclasificación.
Las reclasificaciones son correcciones o movimientos que se dan en cuentas de
una misma naturaleza y se realizan con el objeto de dar una presentación más
apropiada a las cifras en los estados financieros. Es importante señalar que
las reclasificaciones no modifican la naturaleza y el fin del registro ya que
no afectan la posición financiera ni los resultados de operación de una
entidad.
Para reclasificar la cuenta de caja al 30 de Junio de 2005 procedemos a

efectuar el siguiente asiento:
Caja C$ 22,875.00
Sobregiros por C$ 22,875.00
cubrir
El balance general quedará de la siguiente forma:
EMPRESA“X”
Balance General al 30 de Junio de 2005
Activo Pasivo
circulante circulante
Inventario... C$ 95,000.00 Sobregiros por cubrir C$ 22.875.00

Total pasivo circulante C$ 22.875.00
Capital contable
Capital social C$ 100.000.00

Pérdida del ejercicio
(27.875.00) Total capital
Total activo 0 . Total pasivo más C$ 95 fl00 00

00 capital
7.2.3 Sistema de inventario perpetuo
El sistema de inventario perpetuo consiste en registrar las
operaciones de mercancías, de tal manera que se pueda
conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final,
del costo de ventas y dela utilidad o pérdida bruta. El sistema
de inventario perpetuo o constante, tiene las siguientes ventajas:
Se puede conocer en cualquier momento, el valor del

inventario final sin necesidad de cerrar la empresa para
realizar inventario físico.
2. Se puede descubrir extravíos, robos o errores en el manejo

de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el
importe de las mercancías en existencias.
3. Se puede conocer en cualquier momento, el importe del costo

de lo vendido.
4. Se puede conocer en cualquier momento, el valor de las

utilidades o pérdidas bruta.
Debido a las ventajas que presenta el método, es utilizado

ampliamente en empresas de gran importancia en Nicaragua.
Las cuentas que se utilizan en este sistema son las
siguientes:
CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCÍA

1. Del importe del inventario inicial a precio de
costo. Durante el Ejercicio:
2. Del importe de las compras a precios de costo.

3. Del importe de los gastos de compra.
4. Del importe de las devoluciones sobre ventas aprecio de costo.
S£I abona: Durante el ejercicio:
1.Del importe de las ventas a precio de costo.
2. Del importe de las devoluciones sobre compras.
3. Del importe de las rebajas sobre compras.
Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final.
CUENTA COSTO DE VENTAS

Del importe de las ventas a precio de costo.

Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.
CUENTA VENTAS

1.Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de
ventas.
2. Del importe de las rebajas sobre ventas.

1. Del importe de las ventas a precio de venta.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
Del movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar

que las cuentas ventas y devoluciones sobre ventas, registran
operaciones de mercancías, tanto a precio de venta, como
a precio de costo.
Bajo este sistema, por cada operación de venta o de

devoluciones sobre ventas, se deben de realizar dos asientos,
uno por el precio de venta y otro por el costo de venta.
Paraapreciaresto en mejor forma, presentamos el esquema siguiente:

VENTA‘S
precio dt2 VC•lltaprecio de costo
Vendimos mercancías
por
costo de la venta es el
C$,000.00 en efectivo
75%
CajaC$ 5,000 Costo de Venta C$,250

Ventas C$ ,000 C$ ,250
CAJA VENTA COSTO VENTAS INVENTARIO

500fl 2500 S
2500 5000 250 875 875 50
DEVOLUCIONES SOBRE
precio de A precio de
venta costo
Venta C$ 2,500 Inventario C$ 1,875

s Caja C$ 2,500 Costo de Venta C$ 1,875
Nos devolvieron mercancías por El costo de la devolución es el

$2,500 que pagamos en efectivo 75% de la venta
Basado en el esquema anterior, se desarrolla el siguiente ejemplo.
El Sr. José Aguilar inicia sus actividades con C$ 60.000.00 en efectivo y

C$ 70.000.00 en mercancías.
2. Compra mercancías por valor de C$ 50.000.00 en la siguiente forma, paga el

30% en efectivo y por el resto firma documento.
3. Obtiene una rebaja sobre la compra anterior por el 1% que carga al

documento.
4.
Devuelve mercancías en malas condiciones por C$ 3,000.00 que carga al
documento.
5.
Vende mercancías por valor de C$ 60.000.00 en la forma siguiente: 50%
al contado y el resto al crédito. El costo es de170%.
6.
COncede una rebaja por la venta anterior del 2% que acredita a los clientes.
7.
De la venta anterior recibe devoluciones de sus clientes por C$ 5.000.00.
Su costo es del 70%.
8.
Los gastos de venta importaron C$ 2,500.00 que se quedaron a deber.
9.
Los gastos de administración fueron por el valor de C$ 5,000.00 y se pagó
e140% en efectivo y el resto se quedó a deber.
Las
operaciones en cuenta “ T ”, quedan en la forma siguiente:
INVENTARIO DE
CAJA MERCANCÍA CAPITAL
l) 2) 15.000 l) 3 5 l)
560.000 9 2.000 70.000
2) )4 3.00 130.000
30.000
S/ 50.000
7a )5 400.
73.000 3.500 a 000
S/
POR PAGAR VENTAS ‘ CLIENTES
3) 500 2) 35.000 6) 5) 60.000 5) 30.000 6)

4 3.000 1.200
7) 1.200 7) 5.000
S/ 31.500 5.000
10) S/ 53.800
38.500
ll)
15.300
COSTO DE GASTOS DE GASTOS ACUMULADOS
VENTA VENTA POR PAGAR
“ .5a) 42.000 7a) 3.500 8) 12) 2.500 8) 2.5
S/ 38.500 10)38.500 2.500 9 00
3.0
S/ 00
5,5
00
GASTOS DE PÉRDIDAS Y UTILIDAD DEL

ADMINISTRACIÓN GANANCIAS EJERCICIO
9) 5.00012) 5.000 13) 7.800
1 7.50 11)
1 07.80 15.300
3 0
Después de haber registrado las operaciones en cuenta “ T ”, se puede

observar que la cuenta de inventario de mercancías, queda con un
saldo de C$ 78,000.00, que representa el valor del inventario final.
La cuenta de costo de ventas, con un saldo de C$ 38,500.00 que
representa el costo de lo vendido y la cuenta de ventas con un saldo
de C$ 5 3.800.00 que representa las ventas netas. La utilidad bruta,
en este caso es de C$ 15,300.00 y se obtiene por comparación entre las
ventas yel costo de ventas.
Note en especial la operatividad de los asientos 5ay 7a.
Bajo este sistema, para determinar la utilidad o pérdida neta, se van a

aplicarlos siguientes asientos de ajuste.
Ventas...............................................................C$ 38,500.00
Costo de ventas................................................. C$ 38,500.00
C$ 38,500.00 C$ 38,500.00
Con este asiento la cuenta costo de ventas queda saldada.

11
Ventas................................................................C$ 15,300.00
Pérdidas y ganancias... C$
15.300.00 C$ 15,300.00
C$ 15,300.00
Con el traspaso de este asiento, la cuenta de ventas queda saldada.
Trasladamos a la cuenta de pérdidas y ganancias, los saldos dela cuenta gastos de

venta y administración, en la forma siguiente:
12
Pérdidas y ganancias..........................................C$ 7,500.00

Gastos de ventas... C$ 2.500.00
Gastos de administración... cs s.ooo.oo
C$ 7,500.00 C$7,500.00
Al aplicar el presente asiento a la cuenta de pérdidas y ganancias, esta queda con

un saldo de C$ 7,800.00, que representa la utilidad neta, y se obtiene por
medio del siguiente asiento:
13
Pérdidas y ganancias................................................C$ 7,800.00

Utilidad del ejercicio... C$
7,800.00 C$ 7 800.00
C$ 7.800.00
Con este último asiento todas las cuentas de resultado quedan cerradas, con
excepción de las cuentas de activo, pasivo y capital.
Los estados financieros de la Empresa del Sr. JoséAguilar, quedandela forma

siguiente:
JOSÉ AGUILAR Y CIA
Balance General al 30 de Junio de
2005
Activo
circulante circulante
Caja.....,..... C$ Doctos. por pagar.......,. CS 31,500,00 Gastos.
Clientes..... 73,000,00 acum. por pagar. 5,500.00 Total
Inventario.. C$ pasivo circulante C$ 37.000.00 Capital
23,800.00 contable
CS 78,000.00 C»P›+1 ..............,...... . C$130,000.00
Utilidad del ejercicio.7 800 00 • Total
capital,.......,...., . CS 137.500.00
Total C$ T»W1 P + C ..,.............. ,C$ 174 800 00
activo 174.800.00
ESTADO DE
RESULTADO
Período: 30 de Junio de 2005
Ventas totales C$
Meeos: Rebajas sobre ventas C$ 60,000.00
Devoluciones sobre ventas 1,200.Ü0 ¡ 5,2()().
Ventas netas 5,000.00 ()() C5
Menos: costo de venta Utilidad 53,800.00
bruta 38,500.00
Gastos de operación Gastos de C$ 15,300.00
venta 2,500.00
Gastos de administración Utilidad 7,500.00
neta 5,000.00 C$ 7,800.00
Autorizado Elaborado
por: por:
Lic. AnaMaría Lic. Jorge
González Gerente Matus Contador
General General
Con el objeto de que el estudiante de contabilidad aprecie con mejor claridad el
movimiento de las cuentas de inventario de mercancías, venta y costo de venta,
se dan a continuación los asientos de las principales operaciones.
1. Por el inventario inicial. Se inicia un negocio con C$ 150.000 en mercancías.
Inventario inicial...............................................C$ 150.000

Capital.............................................................. C$ 150.000
C$ 150.000 C$ 150.000
2. Por las compras y gastos de compras. Se compran mercancías por C$

50.000 al crédito, pagando por fletes y acarreos la suma de C$ 100 en
efectivo.
Inventario de mercancía...................................C$ 50.100

Proveedores..................................................... C$ 50.000
Caja................................................................... 100
C$ 50.100 C$ 50.100
3. Por las devoluciones sobre compras y rebajas sobre compras. Por la

compra anterior devolvemos a los proveedores C$ 3.000 que cargamos a
sus cuentas, concediéndonos además, el 2% de rebaja, que también
cargamos a sus cuentas.
Proveedores.....................................................C$ 4.000
Inventario de mercancía... C$
4.000 C$ 4.000 C$
4.000
4. Por la venta. Vendemos mercancías por C$ 60.000 en la siguiente forma:

40%
en efectivo ye1 resto al crédito.
El costo de la mercancía vendida es del 75%

Por el precio de venta:
Caja.................................................................. C$ 24.000
Clientes............................................................ C$ 36.000
Ventas... 60.000
C$ 60.000 C$ 60.000
Por el precio de costo:
Costo de ventas................................................. C$ 45.000

45.000 C$ 45.000 C$
45.000
5. Por las devoluciones sobre ventas. De la venta anterior los clientes

nos devolvieron mercancías por C$ 5,000 que acreditamos a sus cuentas.
El costo de la devolución es del 75%.
Venms................................................................ C$ 5.000
Clientes... C$
5.000 C$ 5.000 C$
5.000
Por el precio de
costo:
Inventario de mercancía.....................................C$ 3,750

Costo de ventas.................................................. C$ 3.750
C$ 3,750 C$ 3,750
6. Por las rebajas sobre ventas.Al hacer una venta de C$ 40.000 en

efectivo, concedimos una rebaja de12 / %. El costo de venta es del
75% de la venta.
Caja................................................................... C$ 39.000
Ventas................................................................ 1.000
Ventas................................................................. C$ 40.000
C$ 40.000 C$ 40.000
Por el precio de costo:
Costo de ventas................................................. C$ 30.000

30.000 C$ 30.000 C$
30.000
7.3 PROBLEMAS
Resolver el siguiente problema por el sistema de inventario pormenorizado.

Determinar la utilidad o pérdida si la hay.
Problema #1
1. Se inicia un negocio con los siguientes valores: Inventario de mercancía

C$ 150.000.00, Proveedores C$ 75.000.00
2. Vendemos mercancías por C$ 180.000.00 en efectivo.
3. Nos devolvieron mercancías por C$ 6.000.00 que pagamos en efectivo.
4. Concedimos rebajas a los clientes por el 3% que pagamos en efectivo.
5. Compramos mercancías por C$ 80.000.00 en efectivo.
6. La compra anterior originó gastos por C$ 2,000.00 que se pagan en efectivo.
7. Devolvimos mercancías por C$ 4,000.00 que nos pagaron en efectivo.
8. Los proveedores nos concedieron rebajas de C$ 1,500.00 que nos pagaron en

efecñvo.
9. Los gastos de venta importaron C$ 2,500.00 que se quedaron debiendo.
10.Los gastos de administración fueron de C$ 1,500.00, que se pagaron en

efectivo.
11.Al terminar el ejercicio, el inventario fisico practicado importa un valor

de C$ 100.000.00
ento para el registro de mercancías 187
Problema #2
Desarrolle el problema aplicando el sistema de inventario perpetuo.

Determine la utilidad o pérdida neta.
Un comerciante se establece en el mercado conforme los siguientes datos:
Banco................................................................ C$ 75.000.00
Inventario.................................. 300 planchas eléctricas a C$ 150.00
chu Proveedores......................................................C$ 50.000.00
2. Vende 75 planchas ganando e160% sobre el costo yle pagan con cheque.
3. Para reponer inventario compra 60 planchas a C$ 150.00 c/uy paga con cheque.
4. De la compra anterior devuelve 10planchas por defectos de fábrica, las que

paga con cheque.
Vende 60 planchas ganando e160% sobre el costo y se la pagan con cheque.
6. Le devuelven 6 planchas por no estar de acuerdo con el pedido y las paga con
cheque.
7. Compra 30 planchas a C$ 150.00 chu y las paga con cheque.
De la compra anterior devuelve 7 planchas por estar en mal estado y se las pagan
con cheque.
9. Los gastos de venta importaron C$ 2,500.00 que se quedaron debiendo.
10.Los gastos de administración fueron de C$ 5,500.00 y se pagó el 40%

con cheque y el resto se quedó a deber.
Procedimiento para el registro de
mercancías
Problema #3
Desarrolle el siguiente problema, aplicando el sistema de inventario

pormenorizado y determine la utilidad o pérdida si la hay.
Un comerciante inicia su empresa con los siguientes valores: C$ 100.000.00 en

inventario, C$ 10,000.00 en proveedores y C$ 40.000.00 en banco.
2. Vende mercancías por C$ 50,000.00 y le pagan el 20% con cheque y el

resto
se lo quedan debiendo.
Sobre la venta anterior le devuelven mercancías por C$ 3,000.00 que

abona a la cuenta de los clientes.
4. Compra mercancías por valor de C$ 60,000.00 y paga el 60% con cheque

y el resto lo queda debiendo.
5. Paga por fletes y acarreos C$ 500.00 con cheque.
6. Vende mercancías por valor de C$ 60,000.00 con cheque, dando una

rebaja de13 'Zi %.
7. Compra mercancías por valor de C$ 50,000.00 con cheque y le dan una

rebaja sobre compra de13%.
Sobre la compra anterior devuelve mercancías por valor de C$ 3,500.00 que

le pagan con cheque.
9. El valor del inventario final es de C$ 40,000.00
Resolver el mismo problema por el sistema perpetuo, sabiendo que el

costo de la mercancía es del 70%.
Problema #4
Resolverlo por el sistema de inventario perpetuo. Determinar la utilidad o pérdida si la

hay.
Iniciamos un negocio con C$ 50,000.00 en efectivo y 100 artículos “X” a

C$ 1,200.00 chu.
2. Vendemos 40 artículos “X” a C$ 1,800.00 chu en efectivo. El costo de los

artículos es de C$ 1,200.00
3. Aceptamos de los clientes una rebaja de13% que pagamos en efectivo.
4. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos“X” a C$ 1,200.00 chu a
crédito. Para reponer inventario compramos 30 artículos “X” a C$ 1,200.00
chu a crédito.
6. De la compra anterior, devolvemos 5 artículos“X”por estar en mal estado, los

que cargamos a la cuenta de los proveedores.
7. Vendemos 25 artículos “X” a C$ 1,800.00 chu, en la siguiente forma:

40% nos pagan en efectivo y por el resto nos firman documento. El costo
de venta es de C$ 1,200.00 chu.
8. De esta venta aceptamos una devolución de 5 artículos “X”, los que abonamos al
documento de los clientes.
Problema #5
Resolver el siguiente problema bajo el procedimiento analítico o pormenorizado.
Determine la utilidad o pérdida bruta si la hay.
Alfa y Omega, S.A., inicia operaciones ell de Enero de 2005 con los siguientes
saldos:
caja................................................................... .C$ 30,000.00

Inventario.......................................................:... 100,000.00
Capital social.. C$ 130,000.00
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
1. Compra mercancías por C$ 25,000.00 pagando el 40% de contado y el

resto al crédito.
2. Las compras anteriores originan gastos por C$ 2,000.00 que se pagan en

efectivo.
3. Devuelven a los proveedores mercancías por C$ 3,000.00 que las pagan al

contado.
4. Los proveedores les conceden rebajas por C$ 4,000.00 a cuenta de su adeudo.
5. Vende mercancías por C$ 50,000.00 dando el 50% al contado y el resto al

crédito.
6. De la venta anterior concede una rebaja por e13% que acredita a los clientes.
7. De la venta anterior devuelven mercancías por C$ 2,000.00 que acredita a

los
8. El valor del inventario final es de C$ 80,000.00

Problema #6
Resolver el problema, aplicando el sistema de inventario perpetuo.
Delta, S.A., inicia operaciones el 1º de enero de 2004, con los siguientes datos:
Banco............................................................... C$ 80,000.00
Clientes............................................................. 25,000.
..
Inventario 200 unidades 00
A C$ 100.00 chu................................................. 20,000.
Capital social... 00 C$
125,000.00
Durante el ejercicio realiza las siguiente operaciones:
Compra 150 unidades a C$ 100.00 pagando el 50% con cheque y el resto

al crédito.
2. Las compras anteriores originaron gastos por C$ 3,000.00 que paga con cheque.
3. De la compra anterior devuelve 20 unidades que le pagan en efectivo.
4. Vende 150 unidades a C$ 150.00 cada una, y le pagan el 60% al contado y el

resto al crédito. El costo de cada unidad vendida es de C$ 100.00
Sobre esta venta da una rebaja de12% que acredita a los clientes.
6. Los clientes le devuelven 15unidades que acredita a su cuenta.
7. Vende 200 unidades aC$ 150.00cadauna, y le pagan e175% con cheque y el

resto al crédito. El costo de cada unidad vendida es de C$ 100.00
Compra 200 unidades a C$ 100.00 cada una pagando el 600 con cheque y el
resto lo queda debiendo.
Problema #7
La empresa El Regalo, S.A., inicia operaciones el 1‘ de enero de 2005, con los
siguientes datos tomados de su balance inicial:
Bancos...............................................................C$ 8o,oo0.00
Clientes..............................................................C$ 25,000.00
Inventario 2000 unidades
il C$ 20.00 chu.. .............................................C$ 40,000.00
Capital social... C$ 145,000.00
Durante el mes realiza las siguientes
operaciones:
Enero 03: Compra 3,000 unidades a C$ 200.00.00 cada una, pagando e150%
al contado y el 50% restante al crédito.
Enero 08: Las compras anteriores originaron gastos por C$ 300.00 que paga
al contado.
Enero 14: Devuelve a sus proveedores 200 unidades, cuyo importe le pagan
al contado.
Enero 16: Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por
C$ 4,000.00
Enero 20: Vende 4,500 unidades a C$ 35.00 cada una y le pagan el 40%
al contado y el resto queda al crédito.
Enero 23: Sus clientes le devuelven 300 unidades, cuyo importe se paga
al
contado.
Enero 30:
Concede rebajas a sus clientes por C$ 4,000.00 a cuenta de su
adeudo.
Enero 31:
El importe del inventario final es de C$ 20,000.00.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.

b) Determinar la utilidad o pérdida bruta si la hay.
c) Elaborar el balance general y el estado de resultado.
Ruiz
Problema #8
Resolver el siguiente problema aplicando el sistema analítico o pormenorizado.
La Económica, S.A., inicia operaciones el 1‘de febrero de 2005, con los siguientes
valores:
Bancos............................................................... C$ 25,000.00
Inventario............................................................ 90,000.00
Proveedores... 40,000.00
Capital social... C$ 75,000.00
Febrero 03: Compra mercancías por valor de C$ 15,000.00 que paga al contado.
Febrero 05: Las compras anteriores originaron gastos por C$ 1,500.00 que paga
al contado.
Febrero 10: De la compra anterior devuelve a sus proveedores C$ 2,000.00, cuyo
importe le pagan al contado.
Febrero Vende C$ 50, 000.00 en mercancías y le pagan el 60% al contado y el

14: resto al crédito.
De la venta anterior le devuelven C$ 2,500.00 que paga al contado.

Febrero 15:
Abona a sus proveedores la suma de C$ 15,000.00 al contado.
Febrero
17: Los clientes le abonan al contado la suma de C$ 10,000.00
Febrero 21: Vende mercancías por C$ 30,000.00 al contado, concediendo una rebaja
del 1.5%.
Febrero 23:
De la venta anterior le devuelven mercancías por valor de C$ 3,000.00
que paga al contado.
Febrero 25:
Compra mercancías por valor de C$ 30,000.00 pagando e150% de con-
tado y el resto al crédito.
Febrero
27: De la compra anterior devuelve C$ 3,500.00 en mercancía que le
pagan de contado.
Febrero
28:
Febrero 28: La compra anterior originó gastos por C$ 3.000 que paga de
contado. Febrero 28: Las ventas originaron gastos de C$ 4,000.00
que queda debiendo.
Febrero 28: Los gastos de administración del mes fueron de C$ 8,000.00 y

pagó
e160% al contado y el resto lo queda debiendo.
Febrero 28: El valor del inventario final es de C$ 45,000.00
Se pide:
b) Determinar la utilidad o pérdida neta, en caso de que la haya.
Problema #9
Resolverlo aplicando el sistema perpetuo.
La Empresa La Valentina, S.A., inicia operaciones el 1‘ de junio de 2005, con los
siguientes valores:
Bancos...............................................................C$ 100,000.0
Clientes............................................................... 020,000.
Inventario 1,250 unidades a 00
C$ 15.00 chu......................................................
Proveedores... 18,750.0 25.000.
Capital social.. 00
Durante el mes realiza las siguientes o peraciones:
Junio 03: Vende 800 unidades a C$ 30.00 chu. de
contado. Junio 05: Paga a sus proveedores C$ 10,000.00
de contado.
Junio 07: Compra 750 unidades de mercancía a C$ 15.00 chu. de contado.
Juruo 10: Las compras anteriores originaron gastos por C$ 2,000.00 que
paga de contado.
Junio 11: Dela compraanteriordevuelve 50 unidades, cuyo valor le pagan de
contado. Junio 14: Los clientes le pagan C$ 12,000.00 al contado.
Junio 16: Vende 500 unidades a C$ 30.00 chu y le pagan el 60% de contado y el
resto al crédito.
Junio 17: De la venta anterior le devuelven 60 unidades que abona a los
clientes. Junio20: Vende 100unidades a C$ 30.00 chu al contado, dando una
rebaja del 1%. Junio 23: De la venta anterior le devuelven 15 unidades que
paga al contado.
Junio 25: Paga a los proveedores C$ 20,000.00 al contado.
Junio 27: Compra 200 unidades a C$ 15.00 chu y paga de contado el 50% y el resto
lo queda
debiendo.
Junio 28: De la compra anterior devuelve 15 unidades que le pagan de
contado. Junio 29: Los gastos de venta importan C$ 5,000.00 que paga al
contado.
Junio 30: Los gastos de administración importan C$ 9,000.00 que queda a deber.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en esquema de mayor.
b) Elaborar los ajustes para determinar la utilidad

o pérdida neta del ejercicio.
c) Balance general.
d) Estado de resultado.
Problema #10
Resolverlo por el sistema analítico pormenorizado.
Variedades Victoria, S.A.,inicia operaciones el 1‘ de diciembre de 2005, con

Caja. ................................................................C$ 25,ooo.oo

Bancos (Cuenta Cte. 0105) 30.000.00
Inventario.................................................:......... 96,000.00
Proveedores....................................................... C$ 35,000.00
Capital social..................................................... ?
Diciembre 02: Vende en efectivo C$ 45,000.00 del inventario, concediendo una

rebaja del 1.5%. Este dinero lo deposita en el banco.
Diciembre 03: De laventaanteriorle devuelven C$ 7,000.00quepagaconcheque.
Diciembre 05: Paga a sus proveedores C$ 20,000.00 con cheque.
Diciembre 07: Compra mercancías por C$ 25,000.00 que paga en efectivo

yle conceden una rebaja del 1%.
Diciembre 09: Las compras anteriores originaron gastos por C$ 3,000.00 que
paga con cheque.
Diciembre 10: Devuelve a los proveedores C$ 2,500.00 que le pagan en

efecñvo.
Diciembre 15: Vende mercancías por C$ 50,000.00 y le pagan C$ 30,000.00

con cheque y el resto al crédito.
Diciembre 17: Los clientes le devuelven C$ 3,000.00 que abona al saldo de

sus cuentas.
Diciembre 19: Paga a los proveedores la suma de C$ 15,000.00 con cheque.
Diciembre 26: Los clientes le pagan en efectivo C$ 7,500.00
Diciembre 28: Los gastos de venta importaron C$ 9,000.00 y paga con

cheque C$ 5,000.00 el resto lo queda a deber.
Diciembre 28: Los gastos de administración importaron C$ 15,000.00

,que queda debiendo.
Diciembre 30: El valor del inventario final es de C$ 48,000.00
Se pide:
a) Registrar las operaciones en esquema de mayor.
b) Elaborar la balanza de comprobación.
c) Elaborar los ajustes para determinar la utilidad o pérdida
neta del período.
d) Balance general.
e) Estado de resultado.
Problema #11
Resolver el siguiente problema aplicando el sistema analítico o pormenorizado.
Almacén Puerto Libre, S.A., inicia operaciones e11 de Marzo de 2005, con los
siguientes valores:
Bancos...............................................................C$ 150,000.00
Inventario.......................................................... 95,000.00
Proveedores...
Capital social...
Marzo 03: Compra mercancías por valor de C$ 20,000.00 que paga al contado.
Marzo 05: Las compras anteriores originaron gastos por C$ 3,000.00 que paga
al contado.
Marzo 10: De la compra anterior devuelve a sus proveedores C$ 5,000.00,

cuyo importe le pagan al contado.
Marzo 14: Vende C$ 60,000.00 en mercancías y le pagan el 50% al contado y

el
resto al crédito.
Marzo 15:
De la venta anterior le devuelven C$ 3,500.00 que paga al contado.
Marzo 17:
Abona a sus proveedores la suma de C$ 20,000.00 al
Marzo 21:
contado. Los clientes le abonan al contado la suma de C$
Marzo 23:
15,000.00.
Marzo 25: Vende mercancías por C$ 40,000.00 al contado concediendo una

rebaja del 2%.
Marzo 27: De la venta anterior le devuelven mercancías por valor de C$5,000.00

que paga al contado.
Marzo28: Compra mercancías por valor de C$ 50,000.00 pagando e160%

de contado y por el resto firma un documento.
Marzo 29:
La compra anterior originó gastos por C$ 3,500.00 que paga al
contado.
Marzo 30:
Dela compra anterior devuelve C$ 4,500.00 en mercancías que le
Marzo 31: pagan de contado.
El valor del inventario final es de C$ 40,000.00.

Se pide:
Los gastos de administración fueron de C$ 20,000.00 y pagó
e170% al contado y el resto lo queda debiendo.
b) Determinar la utilidad o pérdida neta, en caso de que la haya.

CAPITULO
REGISTRO CONTABLE
DE LOS IMPUESTOS
8.1. Introducción
8.2. Concepto de impuesto
8.3. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
8.3.1 Sujetos del IVA
8.3.2 Base imponible del IVA
8.3.3 Traslación del impuesto y sujetos exentos
8.3.4 Acreditación
8.3.4.1 Requisitos necesarios para ejercer
el derecho a la acreditación
8.3.5 Descuentos, bonificaciones o devoluciones
8.3.6 Compensación y devolución de saldo
8.3.7 Pago
84 Anticipo mensual a cuenta de IR
8.4. 1 Retención en la fuente
8.5 Impuesto sobre ventas y/o servicio
8.6 Impuesto sobre bienes inmuebles
8.7 (IBI)
8.8 Cuentas que se utilizan en el registro de los impuestos
Problemas
1) Explicar el concepto de impuesto o

tributo
2) Explicar el concepto del IVA, así como
los actos o actividades que grava.
Explicar el concepto de anticipo IR, su

función y registro.
4) Explicar el impuesto sobre ventas y/o

servicio
5) Explicar el concepto de impuesto sobre

bienes inmuebles.
6) Conocer las cuentas que se utilizan en

el registro de estos impuestos.
7) Aplicar los conocimientos adquiridos en

este capítulo para determinar, calcular y
registrar el importe de los impuestos a
cargo o a favor de la empresa.
Ruiz
8.1 INTRODUCCIÓN
Es de sobra conocido por todos los nicaragüenses, que el

impuesto o tributo que el Estado recauda sirve para el bienestar
de la población, que se refleja en obras de progreso, creación de
infraestructura vial, construcción de escuelas, centros de salud,
construcción de viviendas, etc.
En esta unidad se abordará todo lo relativo a los principales

impuestos, tales como: IVA, anticipo IR, impuesto sobre ventas
y/o servicios e impuesto sobre bienes inmuebles, que son de
uso cotidiano en el quehacer diario de nuestras empresas en
Nicaragua y que los contribuyentes deben registrar y declarar
mensualmente.
8.2 CONCEPTO DE IMPUESTO
Es la prestación en dinero que en el ejercicio de sus

funciones de derecho público, exige el Estado con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines y objetivos.
8.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Conforme la ley No. 453, Ley de equidad fiscal de la

República de Nicaragua, en su Artículo 36. Créase el Impuesto al
ValorAgregado (IVA), el clásico tributo al consumo que
grava la enajenación de bienes, prestación de servicios e
importación de bienes. Los actos gravados con el IVA deben
realizarse en territorio nacional.
1 Enajenación de bienes
2 Prestación de servicios
3 Importación e internación de bienes.
El IVA se calculará aplicando a los valores de cada una de

estas actividades, la tasa del 15%. El IVA se aplicará de forma
que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias
operaciones de que
pueda ser objeto un bien o servicio gravado, mediante la
traslación y acreditación del mismo que esta ley regula.
El monto del IVA que le hubiere sido trasladado al contribuyente y

el IVA que hubiere pagado por la importación o internación de
bienes y servicios, y que constituye un crédito fiscal a su
favor, no podrá considerarse para fines fiscales como costo,
salvo en los casos en que el IVA no sea acreditable.
1 Enajenación de bienes.
Consiste en la transferencia de una persona a otra de la

propiedad o dominio de un bien. La modalidad más conocida de
enajenación es la compraventa. Existen otras como las donaciones,
faltante de bienes de inventario, el autoconsumo, siempre y cuando
no fuesen deducibles del IR. En las enajenaciones están gravadas
todas las transferencias de bienes, menos las que estén exentas
por ley. Para fines fiscales, el impuesto sereputacausado desde
elmomento mismo de latransacción. También caen en el terreno de
enajenación lo siguiente:
• Donaciones y promociones con fines de promoción,
publicidad y propaganda y las transmisiones a título
gratuito que realicen las empresas o personas sujetas al
impuesto, y que no sean deducibles para efecto de IR, están
gravadas con el IVA, aunque el donante esté exento de IR.
• Las adjudicaciones a favor del acreedor.
• Faltantes de inventario. Cuando el contribuyente presente faltante
de bienes de inventario gravados con este impuesto ,
que no fueron deducibles de IR, se causará el impuesto sobre
el faltante valorado al precio de adquisición, más el
porcentaje de comercialización que se determine
conforme resolución administrativir
• El autoconsumo. Cuando no sea deducible de IR.
• La entrega de un bien mueble por parte del fabricante.
Cuando el cliente suple los materiales.
• El fideicomiso
• El cierre y traspaso de negocios. En el caso de que el
negocio cierre operaciones y liquide sus bienes, el
contribuyente está
obligado a enterar el impuesto correspondiente por los bienes
gravables en existencia valorados al precio de costo.
• Pagos en especie y permuta. Cuando el contribuyente
reciba pagos, total o parcialmente, que no sea en dinero
efectivo, sino en bienes o servicios, éstos se valorarán al
precio de mercado o en su defecto al de avalúo. En las
permutas, conocidas como trueque, canje o intercambio, y
en los pagos en especie, el IVA se aplicará y pagará por
cada bien cuyapropiedad se transmita.
2 Prestación de servicios.
Representan todas aquellas operaciones onerosas que no consistan

en la transferencia de dominio de bienes muebles. Entre otras se tiene:
1 La prestación de toda clase de servicios sean
permanentes, regulares, continuos o periódicos.
2 Arrendamientos de bienes y servicios en general.
3 Los prestados por profesionales y técnicos superiores.
El impuesto se aplica sobre el valor de la
contraprestación más toda cantidad adicional. El
impuesto se causa cuando la contraprestación es
exigible, es decir, en el momento que surge la
obligación de pagar el servicio.
Es la introducción al país de bienes tangibles, previo cumplimiento

de los requisitos de ley. También se considera importación la
enajenación en el territorio nacional de bienes introducidos libres
de impuesto. El impuesto recae sobre el valor deAduana más toda
cantidad adicional, incluidos otros impuestos.
8.3.1. Sujetos del IVA.
Están sujetos alas disposiciones de esta ley las personas naturales

o jurídicas y las unidades económicas que realicen los actos
o actividades indicados en la misma. Se incluyen en esta
disposición el Estado y todos sus organismos nacionales,
municipales y de las regiones autónomas, cuando éstos
adquieran bienes y servicios y,
cuando enajenen bienes y presten servicios distintos de los de
autoridad o de derecho público.
8.3.2.Base imponible del IVA.
Por base imponible se entiende el monto o valor sobre el cual

se aplicadicho impuesto.
8.3.3. Traslación del impuesto y sujetos exentos.
El responsable recaudador trasladará el IVA a las personas que

adquieren los bienes o reciban los servicios. El traslado consistirá
en el cobro que debe hacerse a dichas personas del monto del
IVA establecido en esta ley. El monto total de la traslación
constituirá el débito fiscaldelcontribuyente.
Sujetos exentos. Están exentos de la obligación de aceptar el

traslado del IVA y de pagarlo, siempre que exista reciprocidad
con este país, los diplomáticos, las representaciones diplomáticas o
consulares, los organismos o misiones internacionales
acreditadas en el país, las iglesias, denominaciones, confesiones y
fundaciones religiosas que tengan personalidadjurídica y las
entidades declaradas exentas en la Constitución Política de la
República de Nicaragua en cuanto a sus actividades relacionadas
directamente con sus fines.
8.3.4. Acreditación.
La acreditación consiste en restar del impuesto que retiene o

traslada el contribuyente por la venta de bienes y prestación de
servicios, el impuesto que le fue trasladado o que fue pagado
por él, por la importación o compra de bienes o servicios
recibidos, enterando únicamente la diferencia que resulte de la
operación. No será acreditable el IVA que grava bienes y
servicios que se utilizan para
efectuar operaciones exentas. En el caso de las importaciones,
el impuesto será acreditable en el periodo en el cual se paga.
8.3.4.1. Requisitos necesarios para ejercer el derecho a la

acreditación.
a) Ser sujeto del IVA
b) Realizar actos o actividades gravadas con cualquiera de sus tasas,
incluyendo la tasa del 0%
c) Que los bienes o servicios adquiridos sean deducibles del IR.
d) Que el impuesto trasladado o pagado conste en documento
que contenga:
Nombre, razón social o denominación y número RUC del
vendedor o prestador de servicio, fecha del acto o actividad, pie
de imprenta fiscal, precio unitario o valor total de la venta o del
servicio libre de impuestos y el impuesto correspondiente.
8.3.5 Descuentos, bonificaciones o devoluciones.
En caso de los descuentos, las bonificaciones o

devoluciones, se deducirá el IVA correspondiente a éstos en la
siguiente declaración, siempre que se haga constar que el IVA
fue trasladado, cancelado o restituido según el caso.
El beneficiado con el descuento, la bonificación o la
devolución, disminuirá el IVAcancelado o restituido de la
cantidad que tuviere pendiente de acreditación.
8.3.6. Compensación y devolución de saldo.
En el caso de bienes, sujetos a tasas inferiores a la tasa

general del 15%y cuando el contribuyente, después de haber
ejercido el derecho de acreditación, tuviere saldo a Iávor, podrá
solicitar su devolución, la cual sehará mediante crédito
compensatorio con otras obligaciones tributarias exigibles que
tenga el contribuyente. La compensación se aplicará por orden de
vencimiento de las obligaciones exigibles.
Si quedase saldo a favor del contribuyente la DGI tramitará la
devolución mediante la entrega en efectivo dentro de los treinta
días después de presentada su declaración.
Las regulaciones y requisitos para ejercer el derecho a
devolución son los siguientes:
• Declaración mensual del IVA, en la cual debe consignarse
el
crédito fiscal a favor del contribuyente.
• Fotocopia de facturas y listado de las mismas que
consigne: fecha, número de factura, RUC del proveedor,
valor de compra y monto del impuesto pagado.
• Las facturas o recibos deben llenar los requisitos fiscales
correspondientes.
• Fotocopia certificada de la póliza aduanera en caso se trate
de
importación o exportación.
8.3.7 Pago.
El Impuesto al ValorAgregado se pagará:

• En el caso de compra de bienes y prestación de servicios,
por períodos mensuales de conformidad al reglamento de esta
ley.
• En la importación o internación de bienes, el pago
seharáprevio al retiro del bien del recinto o depósito
aduanero.
• En el caso de enajenaciones posteriores a las
importaciones o internaciones con franquicia aduanera,
el pago se hará de conformidad al reglamento de esta ley.
8.4 ANTICIPO MENSUAL A CUENTA DE IR.
Deben declararypagarelanticipo mensual a cuenta de IR,

equivalente al 1% de sus ingresos brutos mensua1es, todas1as
personas jurídicas en general y las personas naturales responsables
retenedoras del IVA. Están eximidas de pagaranticipos mensuales
las personas exentas de IRylos pequeños contribuyentes bajo el
régimen de Cuota Fija.
8.4.1. Retención en la fuente.
Al declarar y pagar el anticipo del 1% sobre los ingresos

brutos mensuales, los vendedores deberán deducir las
retenciones que les efectúen los compradores. Esto es lo que
en términos fiscales se denominaacreditación.
Las retenciones que deben acreditarse mensualmente los

vendedores, son los que les efectúan los compradores por sus
operaciones ordinarias, ya que las retenciones que les aplican
por operaciones extraordinarias solamente podránacreditarse al
finaldelperiodo fiscal correspondiente Cuando el monto de las
retenciones ordinarias que efectúan los compradores es mayor
que el impuesto que deben pagar en sus anticipos mensuales, la
diferencia a favor del contribuyente debe acreditarse a los
anticipo de los meses subsiguientes.. Las retenciones ema
fuente por compra de bienes, prestación de servicios en
general(Oficios), servicios profesionales prestados por persona
jurídica, trabajos de construcción y arrendamiento o alquiler,
son gravados con una tasa equivalente a12%.
La retención en la fuente por servicios profesionales o técnico

superior, prestados por personas naturales es del 10%.
En Nicaragua el periodo fiscal comprende del 1º. de julio del

año anterior a130 dejunio del año siguiente, concluido el
periodo fiscal los contribuyentes(personas naturales yjurídicas),
tienen tres meses para presentar su declaración anual de
impuesto sobre la renta, la cual tiene como fecha límite el treinta
de septiembre del año en curso.
Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calculará de
conformidad con la tabla de tarifaprogresiva siguiente:
RENTAIMPONIBLE O IMPUES PORCENTA SOBRE

GRAVABLE TO JE EXCESO
ESTRATOS BASE APLICABL DE
E
1.0 50,000.0 C$ 0 0% C$ 0
50,001.0 100,000.0 0 10% 50,000.0
0
100,001.0 0
200,000.0 5,000.0 15% 0
100,000.0
0
200,001.0 0
300,000. 0
20,000.0 20% 0
200,000.0
0
300,001.0 00
500,000.0 0
40,000.0 25% 0
300,000.0
0
500,001.0 0 a 0
90,000.0 30% 0
500,000.0
0 más 0 0
Para las personas jurídicas en general, el impuesto a pagar será

el 30% de su renta imponible o gravable.
8.5 IMPUESTO SOBRE VENTAS y/o SERVICIO

Es el impuesto que recae sobre los ingresos brutos obtenidos
por la venta de bienes y prestación de servicios efectuados cada
mes, el cual se debe declarar y pagar mensualmente, en los
primeros 15 días del mes siguiente. Obliga a personas naturales
y jurídicas. Sutasa general es del 1% mensual a partir del lo. de
Enero del año 2000.
8.6 IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES ( IBI )
El impuesto sobre bienes inmuebles grava las propiedades

inmobiliarias ubicadas en la circunscripción territorial de
cada municipio de la república, poseídas a131 de diciembre de
cada año gravable. Para efecto del IBI se consideran bienes
inmuebles:
Ruiz
•• Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, las
instalaciones o construcciones fijas y permanentes que en ellos
existan.
ü• Asimismo son inmuebles por su naturaleza las cosas que se
encuentran por si mismas inmovilizadas, como el suelo y todas
las partes sólidas o fluidas que forman su superficie y
profundidad; todo lo que está incorporado al suelo de una
manera orgánica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el
hecho del hombre.
•I• Son inmuebles por accesión las cosas muebles que se
encuentran realmente inmovilizadas por su adhesión al suelo,
con tal que esta adhesión tenga el carácter de perpetuidad.
Son contribuyentes del IBI todas aquellas personas naturales ojurídicas que poseen
propiedades inmobiliarias en el territorio nacional.
La tasa del IBI es el 1% sobre el avalúo catastral y se calcula de la forma siguiente:
ü• Del valor catastral se calcula e180%, que es el monto imponible para
declarar.
ü• A lo anterior se le restaelimporte de C$ 40.000.00, que es la
deducción personal autorizada por el Consejo Municipal de
Managua.
•I• Al monto resultante se le aplica el 1% que es la tasa del IBI.
ü• Si el contribuyente paga de una sola vez en elprimertrimestre del
año, recibe un descuento del 10%por pronto pago.
8.7 CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS
En el orden en que se han descrito los diferentes impuestos

en este capítulo, en la misma forma serán utilizadas sus cuentas.
Impuesto del IVA. En la contabilización de este impuesto se

utilizan las siguientes cuentas:
IVA ACREDITABLE
Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en
ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o
repercuten sus proveedores.
Esta cuenta se carga:
Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan sus
proveedores o prestadores de servicios, en la
adquisición(compras) de mercancías, bienes o servicios.
Esta cuenta también se le conoce con los nombres de: IVA
pagado, IVA cobrado e IVA por acreditar.
IVA POR PAGAR

Esta cuenta es de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en
ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o
cobra a sus clientes.
Esta cuenta se abona:
Delimporte del IVA que el contribuyente le traslada, carga o
cobra a sus clientes en la venta de mercancías o en la prestación de
servicios.
Esta cuenta también se le conoce con los nombres de: IVA
causado e IVA retenido por enterar.
Impuestos pagados por anticipado

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que
experimentan los pagos provisionales a cuenta de impuestos a
cargo de la entidad, como sujeto de las leyes fiscales
respectivas, en este caso el anticipo IR.
Esta cuenta se clasifica en el activo circulante en el rubro de
los
pagos anticipados y no representa un gasto para la empresa.
Su saldo es deudor y representa el importe del derecho que tiene
la entidad de solicitar la devolución ala DGI o la compensación
con los anticipos de los meses subsiguientes.
En caso, de que el IR anual a pagar sea mayor que los
anticipos efectuados, esta cuenta quedará saldada. En caso
contrario, es decir, que los anticipos sean mayores que el IR
anual a pagar, la cuenta tendrá saldo deudor y, por tanto,
representará un beneficio futuro fundadamente esperado para la
empresa:
Cuentas de pasivo a corto plazo relacionadas con los impuestos
ü• Anticipos por pagar

ü• Retenciones en la fuente IR por
pagar ü• Impuestos sobre ventas por pagar
ü• IBI por pagar
Todas estas cuentas se clasifican en el rubro del pasivo

circulante y representan las obligaciones de la empresa de
contribuir con el Estado, mediante el pago de impuestos. Sus
saldos son siempre de naturaleza acreedora.
Con el propósito de ilustrar el registro contable de los

impuestos, se desarrollará el siguiente ejemplo:
Representaciones Internacionales S.A., es una entidad

dedicada a la compra y venta de materiales para audio y
video, quienes también comercializan en forma directa al por
mayor y al detalle. Esta empresa fue fundada hace varios
años pero sufrió una importante reestructuración hace tres
años al modificar las líneas de producto y condiciones de
venta. A partir de dicha reestructuración, durante el primer
período su resultado de operación estuvo muy cerca del
punto de equilibrio. En el segundo año logró una pequeña
utilidad que se incrementó en el período siguiente como
producto de las variaciones en su estructura de costos y en el
margen bruto de utilidad.
Los productos que representan son de una marca exclusiva y de

gran calidad. No obstante, su ingreso al mercado ha sido un
tanto difícil por la gran cantidad de marcas competidoras que
aunque tienen una calidad inferior ofrecen buenos productos a
precios bajos. La empresa paga al comprar y retiene al vender el
15
% de IVA. Todo pago es por medio de cheque, además por
toda compra al contado mayor de C$ 1,000 córdobas retiene
e12% de IR y por ventas al contado mayor de C$ 1,000
córdobas es sujeta a retención por el mismo porcentaje. Para
el registro de las transacciones se utiliza el sistema de inventario
perpetuo.
Representaciones Internacionales S.A., presenta en sus registros contables los
siguientes saldos al 1‘ de junio del 2005:
fTCOS C$ Proveedores 185,0

Cuentas por cobra 300,000
50,00 Acreedores diversos 003,8
ll3VB.l3tDfÍ 0
100,00 Gastos acumulados por pagar 00
1,2
DB•UdOl"t3S diV6JlSOS 038,50 Capital social 00
370,0
T¢3lTe›flOS 0
120,00 Uálidades acumuladas 00
120,5
Edifici 0 80,00 00
Menos: DepreciaÓón acumulada (80OOO)
TOtD C$ 680,500 Total C$ 680,500
Las operaciones realizadas por la empresa en el mes de Junio son las siguientes:
Junio 02: Vende mercadería por C$ 120,000 con cheque. El costo de la mercadería es de
C$ 70,000.
Valor de la venta C$ 120,000

Más : 15% de 18,000
IVA Subtotal C$ 138,000
Menos : 2% de IR 2,400
Neto a cobrar C$ 135 600
Asiento N°. 1
Bancos C$ 135,600
IR pagado por 2,400
anticipado C$ 120,000
Ventas 18,000
IVA por pagar
Nota: La retención se obtiene de multiplicar el valor de la venta por e12%, C$ 120,000 x

0.02 = C$2,400
Asiento N°. ÍA
Costo de ventas CS 70,000
Inventarios
Junio 03: Compra mercadería por C$ 80,000 al contado.
Valor de la C$ 80,000
compra Más : 12,000
15% de IVA C$
Subtotal 92,000
Menos : 2% de IR 1,600
Neto a pagar C$ 90,400
Asiento N O 2 C$ 80,000
Inventarios 12,000
IVA acreditable C$ 90,400
Bancos
Retenciones en la fuente IR por pagar 1,600
Nota: La retención se obtiene de mulñplicar el valor de la compra por e12%, C$ 80,000 x

0.02 - C$1600
Junio 05: Se recibe abono de los clientes por C$ 40,000 con cheque .
Valor del abono C$ 40,000

Menos: 2% de IR 800
Neto a cobrar C$ 39,200
Asiento N°. 3
Bancos C$ 39,200
IR pagado por anticipado 800
Cuentas por cobrar C$ 40,000
Junio 08: Se pagaron con cheque los servicios del consultor financiero, por un monto
de C$ 10,000.
Valor de la contraprestación C$ 10,000

Más: 15% de IVA 1,500
Subtotal C$ 11,500
Menos: 10% por servicios profesionales
1,000
Neto a pagar C$
10,500
Asiento N°. 4
Gastos financieros C$ 10,000
Bancos C$ 10,500
Retenciones en la fuente IR por pagar 1,000
Junio 13: Vende mercadería al crédito por C$ 140,000. El costo de la mercadería
vendida es de C$ 90,000.
Valor de la venta C$ 140,000

Más : 15% de 21
IVA Neto a cobrar 000
Asiento N°. 5 C$
Cuentas por cobrar
Ventas 161,000 C$ C$ 140,000
161,000
Nota: En este caso no se aplica la retención del 2%, ya que la empresa no está
percibiendo efectivo.
Asiento N°. SA
Costo de ventas C$
Inventarios 90,000 C$ 90,000
Junio 13: Abona a los proveedores C$ 25,000 con cheque.
Valor del abono C$ 25,000

Menos: 2% de IR 500
Asiento N O 6
Proveedores
Bancos C$ 24,500
C$ 25,000
Retenciones en la fuente IR por 500
pagar
Junio 17: Compra mercadería por C$ 50,000 pagando el 50% con cheque y el resto al
crédito
Valor del 50% de la compra pagado con cheque C$ 25,000

Más: 15% de IVA
3,750
Subtotal C$ 28,750
Menos: 2% de IR 500
Valor del 50% de la compra al C$ 25,000

crédito Más: 15% de IVA 3,750
Asiento N O 7
Inventarios C$ 50,000
Proveedores C$
Bancos 28,750
28,2-
Retenciones en la fuente IR por pagar 50500
Junio2l: Se pagó a un técnico por arreglo de instalaciones eléctricas realizadas en el

Departamento de Administración, la suma de C$ 2,500 con cheque.
Valor de la contraprestación C$ 2,500
Más: 15% de IVA 375
Subtotal C$ 2,875
Menos: 10% por servicios profesionales 250
Asiento N°. 8
Gastos de C 2,5
Administración
IVA $ 003
acreditable 7 C$ 2,625
Bancos en la fuente IR por pagar 5
Retenciones 250
Junio 25: Vende mercancías por C$ 285,000 en las condiciones siguientes:

nos pagan una prima del 30% con cheque y el resto queda al crédito.
El costo de la mercancía vendida es de C$ 36,000.
Valor de la prima del 30% pagado con cheque C$ 85,500

Más: 15% de IVA 12,825
Subtotal C$ 98,325
Menos: 2% de IR 1,710
Neto a cobrar C$ 96 615
Valor del 70% de la venta al crédito

Más: 15% de IVA C$ 199,500
Neto a cobrar 29,925
Asiento N O 9 C$ 229,425
Bancos C$ 96,615
Cuentas por cobrar 229,425
IR pagado por 1,710
anticipado C$ 285,000
Ventas 42,750
IVA por pagar
Asiento N°. 9A
Costo de ventas C$ 36,000
Junio 26: La asamblea de accionistas decreta dividendos de un 40% del saldo de las
utilidades acumuladas por C$ 120,500.
Asiento N°. 10
Utilidades acumuladas C$ 48,200
Dividendos por pagar C$ 48,200
Junio 27: Durante el mes acreditamos a nuestro favor el IVA de los siguientes gastos;
correspondiendo el 50% para ventas y el 50% para administración los que
cancelamos con cheque.
Descripción
Valor IVA Total
Energía eléctrica
Telecomunicaciones C$ 10,000 C$ 1,500 C$ 11,500
Reparaciones y 20,000 3,000 23,000
mant. Total 40,000 6,000 46,000
C$ 10,500 C$ 80 500
Asiento N O C$
70,000
IVA acreditable C$ 10,500
Gastos de venta 35,000
Gastos de administración 35,000
Bancos C$ 80,500
Junio 28: Se pagan comisiones a los vendedores por un monto de C$ 8,000.
Nota: Para calcular la retención mensual del INSS se multiplicará el salario mensual por
el factor 6.25% correspondiente al INSS laboral, asimismo, se hará uso de la tabla de
tarifa progresiva de IR para personas naturales conforme el procedimiento siguiente:
C$ 8,000 - C$ 500.00 = C$ 7,500.00 x 12 meses = C$ 90,000.00 anuales

Ver tabla: Tarifa progresiva del IR para personas naturales.
Las comisiones anuales de los vendedores, se ubican en la segunda categoría:
De: 50,001.00 — 100,000.00, por lo tanto, se calcula el 10% sobre el excedente de
C$ 50,000.00
ExGedente = C$ 90,000.00 - C$ 50,000 = C$ 40,000.00 x 10% - C$ 4,000.00
anuales/12
meses = C$ 333.33 de IR mensual
$1 t8ble de lOS impuestos 217
Asiento NOg
Gastos de ventas C$ 8,000
Bancos C$ 7,666.67
Retenciones en 333.33
la fuente IR por
pagar
Junio 28: Quedan pendientes de pago

C$ 20,000 por concepto de
salarios, los cuales son
distribuidos para gastos de
ventas el 45% y el resto para
administración.
Nota: lgual que el ejemplo anterior, se deducirá el

INSS laboral correspondiente a la multiplicación del
salario por el factor 6.25%.
Departamento de ventas: C$ 20,000 x 0.45 = C$

9,000.
C$ 9,000 - C$ 562.50 - C$ 8,437.50 x
12 meses — C$ 101,250.00 anuales.
Ver tabla: Tarifa progresiva del IR para personas

naturales.
Los salarios anuales del departamento de ventas, se

ubican en la tercera categoría:
De: 100,001.0G-200,000.00, por lo tanto, se
calcula e115% sobre el excedente de
100,000.00. Excedente = C$ 101,250.00 -
C$ 100,000 = C$ 1,250.00 x 15% = C$
187.50
Sumar el impuesto base más el impuesto sobre el

excedente.
C$ 5,000 + C$ 187.50 - C$ 5,187.50 -
12 meses - C$ 432.29 de IR mensual.
Departamento de administración : C$
20,000 x 0.55 = C$ 11,000

C$ 11,000 - C$ 687.50 — C$
10,312.50 x 12meses= C$ 123,750.00
a c
n
u a
a
l
t
e
s
e
Ver tabla:
Tarifa g
progresiva del
IR para o
personas
naturales. r
Los í
salari a
os
anual D
es e
del :
depar
tame 1
nto 0
de 0
admi ,
nistra 0
ción, 0
se 1
ubica .
n en 0
la 0
terce —
ra 2
Excedente — C$ 123,750.00 - C$ 100,000 - C$ 23,750.00 x 15% - C$ 3,562.50
Sumar el impuesto base más el impuesto sobre el excedente.
C$ 5,000 + C$ 3,562.50 - C$ 8,562.50 - 12 meses = C$ 713.54 de IR mensual.
Asiento N°. 13
Gastos de ventas C 9,00
Gastos de administración $ 0
11,00
Gastos acumulados por pagar 0 C$
Retenciones en la fuente IR por 18,854.17
1,145.
pagar 83
Junio 29: La depreciación del edificio es de C$ 11,000, correspondiendo el 52% para

gastos de ventas y la diferencia para administración.
Asiento N°. 14
Depreciación acumulada de edificios C$ 11,000
Junio 29: Se paga el 50% de los dividendos decretados.
Asiento N O Ç
Dividendos por pagar C$
Bancos 24,100 C$ 24,100
Junio 30: Se pagan los impuestos del mes a la Dirección General de Ingresos y a la
Alcaldía de Managua. Representaciones Internacionales, S.A., tiene sus
propias instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$ 850,000.
El valor a pagar se distribuye en la forma siguiente: 50% a gastos de ventas
y 50% a gastos de administración.
A continuación se presenta el movimiento del mes de Junio en cuenta “ T ”,

registrando solamente las cuentas de impuesto para determinar el saldo a enterar al
Fisco y a la Municipalidad.
IR pagado por anticipado IVA or pagar
(1) 2,400 18,000 (l)
(3) 800 21,000 (5)
9 1,710 42 750 9
(s) 4,910 4,910 (16 A) 16 31875 81750 s
(16 D) 49,875 49,875 (s)
Retenciones en la fuente IR por

pagar sueldos y demás pagos IVA acreditable
laborales.
333.33 (12) (2) 12,0
1 13 (4) 00
1,5
(16D) 1,479.16 (s) (7) 00
7,5
1,479.16 (8) 00
11 3
10,5
00
(s) 31,875 31,875 (16 )
Retenciones en la fuente IR por pagar Retenciones en la fuente IR por pagar

2% sobre compra de bienes i0% sobre servicios profesionales
1,600 (2)
500 (6) 1000 (4)
500 (7)
(16 D) 2,600 2,600 (s) (16 D) 1250 1250 (s)
Ventas Impuestos pagados por anticipado

1% IR - DGI
120,000 (1)
140,000 (5) (16A) 5,450
285,000 (9)
545,000 (s)
Anticipos por pagar Gastos de Administración Gastos de Ventas
(16D)540 540 (l6A) (8) 2,500 (11)

(11) 35,000 35,000
(12)
(13) 11,000 8,000
(13)
(14) 5,280 9,000
(14)
(l6C) 3,200 5,720
(16B)
5,450
(l6C)
Impuesto sobre ventas 3,200
por pagar 1% - ALMA IBI por pagar
(16D) 5,450 (l6B) (16D) 5,760 (16C)

5,450 5,760
Determinación del valor a pagar

El valor a pagar del IVA se determina restando el saldo de la cuenta IVA por pagar del
saldo de la cuenta de IVA acreditable en la forma siguiente:
IVA por pagar C$ 81,750

Menos: IVA acreditable 31,875
Importe a pagar C$ 49,875
Asiento N°. 16
IVA por pagar C$
IVA acreditable 31,875 C$ 31,875
De las ventas totales la empresa debe anticipar el 1% a cuenta del IR.

Se debe tener presente que cuando pagamos al fisco dicho impuesto se deducen las
retenciones que nos efectúen los clientes, ya sea por las ventas de contado, abonos o
cancelaciones.
Ventas totales C$ 545,000 x 0.01 — C$
5,450 Anticipo de IR C$ 5,450

Menos: Retenciones 2% 4 910
Netoapagar C$ 540
Asiento Nº. 16A

Impuestos pagados poranñcipado 1% IR - DGI C$ 5,450
IR pagado por anticipado C$ 4,910
Anticipos por pagar 540
También de las ventas totales debemos provisionar el impuesto municipal
correspondiente, que representará un gasto para la empresa.
Ventas totales C$ 545,000 x 0.01 - C$ 5,450
Asiento N°. 16B

Impuesto sobre ventas por pagar C$ 5,450
Por último debemos calcular el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) de acuerdo al
procedimiento siguiente:
Valor catastral C$ 850,000

Valor imponible 680,000
Menos deducción de C$ 640,000
40,000 1% del IBI 6,400
Menos: Descuento del 10% 640
Asiento N°. 16C

IBI por pagar C$ 5,760
Productos financieros 640
Una vez que se ha efectuado el cálculo y el registro contable de los impuestos, se

procede a llenar los formatos respectivos con el objeto de cancelarlos y enterarlos
oportunamente a las instancias correspondientes mediante el asiento siguiente:
Asiento N°. 16D

IVA por pagar (15%) C$ 49,875
Anticipos por pagar (1%) 540
Retenciones en la fuente IR por pagar 1,479.1
(sueldos)
Retenciones en la fuente IR por pagar (2%) 62,600
Retenciones en la fuente IR por pagar (10%) 1,250
Impuesto sobre ventas por pagar (1%) 5,450
IBI por pagar (1%) 5,760
Bancos C$
66,954.16
222 Andrés Narváez Sánchez - Juan A. Narváez
Ruiz
110 ]\¡o. j gg y g y
TIQUET
A
Registro contable de los
impuestos
INDICACIONES PARA USO DE LA T'ABLA
De conformidad a los Aftó a. l, 10, IS, , 16, 17, l8 y 20 del Reglaiiiento Oeneral del INSS vigente y segiln‘ sistemas de
Facairacldn directa y planilla pre-elaborados, el pago dc las cotizaciones se har$ mensualmente y para el efecto, ac
tendrán en cuenta las siguientes indicaciones:
1. fin caso de remuneración mensual o quincenal, la cotización Laboral y Patronal serán deducidos y provisionadas’
tantas semanas como sábados coñtenga.el mes respectivo, siempre que se trate de períodos trabajados completos.
1.1. Pera liquidar salarios mensuales, los ingresos se ubican directamente en los‘rangos salariales de la
table, se localiza la categoría y se deduceÍa cuota laboral y proviaiona la cuota patronál, 4 ó 5 semanas
(segiln a$bados contenga el mes). - ‘ ‘ ‘ -
Para liquidar salarios quincenalea, con sistema de pago mensual, el sidaño devengado se multiplica por dos,
el resultado se ubica en los rangos salañale8 de U. tabla, se localiza la categoría y se deduce la cuota
laboral y provisiona la cuota patronal, 2 ó.3 semanas, de acuerdo. a los sábados que.contenga la quincena.
1.3. Para liquidar período de l semana con sistema de pago mensual, el salaño devengado se multiplica por 4 ó
5 (segíln sábados..contenga.ci mes), el, resultado.se ubica en los rangos salariales de la tabla, ae
lo,ciiliza la categoría y se deduce la cuota iaboral y provisiona la cuota patronal, una semana.
1.4. Para liquidár período.de tres semanas c.on sistema de pago mensual, el salario devengado se divide entre 3 y
se multiplica por 4 6.5 (según sábados contenga el mes), el resultado se ubica en los rangos salariales de la
tabla, se localiza la categoría y se deduce la cuota laboral y provisiona la cuota patronal de tres semanas.
En caso de remunéración semanal y catorcenal se deduce y provisiona de la siguiente forma:
2. 1. De l a 7 días sabajados el salario devengado se multiplica por 4 ó 5 (Ségún sábados contenga el mes), el
resultado se ubica en los rangos salañales de la‘ tabla, se localiza la categoría y se deduce la cuota laboral y
provisiona la cuota patronal de una semana
2.2. De 8 a 14 días trabajados el salario devengado se divide entre 2 se multiplica por 4 d 5 (segiin sábados
contenga el mes), el résultado se ubica‘en los r gos salariales de la tabla, se localiza lai:ategoria y se deduce
la cuota laboral, y provisiona la cuota patronal de dos semanas. ‘ ‘
2.3. De 15 a 21 días trabajados el salario devengado se divide entre 3 se multiplica por 4 ’ 5 (ságfin sábados
contenga-el mes), el resultado se ubica en los rangos salariales de la tablá , se localiza la categoría y se
deduce la cuota laboral y provisiona la cuota patronal de tres semanas.
2.4. De 22 á 28 días trabajados y el mes contiene 4 sá bados, el salario devengado se ubica en los rangos salariales
de la tabla, se localiza la categoría y se deduce la cuota laboral y provisiona la cuota patronal de cuatro
semanas. -
2.5. De 22 a 28 días nabajados y el mes contiene 5 sá bados, el salario devengado se divide entre 4 y se multiplica
por 5, el resultado se ubica en los rangos salariales de la tabla, se localiza la categoría y se deduce la cuota
laboral y provisiona la cuota patronal de cuatro semanas.
2.6. De 29 a 35 días trabajados y el mes contiene 5 sábados, el salario devengado se ubica en los rangos sálariales
de la tabla, se localiza la categoría que corresponde al ingreso y se deduce la mota laboral y provisiona
la cuota patronal de cinco semanas.
NOTAS:
A. Se consideran salarios mensuales incompletos cuando el período trabajado es de za ‹ o » «o .
B. El pago de vacaciones traÍrajados está‘afecto a cotizaciones y se acumulará a lo devengado en el período. Las
vacaciones descansadas se cotizan normalmente. Cuando cese la relació n de trabajo, los pagos por vacaciones
y demá s remuneraciones afectar a cotizaciones se acumulará n a lo devengado en el filtimo período trabajado,
a excepcidn del aguinaldo y preaviso, si este filtimo no es trabajado.
C. La contribució n de los aprendices no remunerada estará a cargo del empleador y el salario de referencia será
equivalente a la‘ categoría en que esté comprendido el 609n del salario mínimo de la actividad ocupacional
respectiva.
D. El salario sujeto de cotizaciones no podrá ser inferior al salario mínimo general en la actividad ocupacional del
trabajador. Las categorías que estén por debajo del salario mínimo correspondiente, só lo podrán ser usadas para
períodos incompletos de trabajo. En estos casos el salario diario declarado deberá ser, por lo menos, el salario
mínimo de referencia. '
LI? 129507
ANTICIPO
S
IR
0
Ruiz
Nº. 294084
DECLARACION OUINCENAL DE
RETENCION EN LA
FUENTE
((R)
oe‹ PEetOoO A D£Cl.AeAR. Paro codo qu/nceno se aebe presentar
uno decloroclón, por lo fonto este formulorlo sólo debe ”contener lo Renglón é.- £efenclón por compro ae blenes‹ Ar›oro las retenciones
ln/ormóclón de cino quinceno {excepto los retenciones sobre soiorlos
bienes lndlcodos
rernunerodones ›' ottas compérisoclones).Los retenciones efectuodos en k›s rengiones Nº 7 y 8.
y debe.n decDrors8 y enterorse dentro de k›s clnco dfas hóblles Renglón 7.- Retención por Compro de productos ogrfcolas: Anote
siguientes ol dio” 15. Los retenciones electrodos entre el dio l6 y el los retenciones correspondientes ol 3% elecluodo por concepto de
último db d¢l mes d6b8ri Indicorse como de lo segunclo quinceno, compro de ç›roductos ogrlcolos. excepto cofá. ”
doclororse y enl8fors8 der›tio de los prlmeros Ónco dfos hábiles del Renglón 6.• Retención por Compto de bienes pecuorlos: Anote los
m•¢ siguiente: ' Asimismo deben enterorse en esta qulnceno los retenciones correspondientes ol 3'#›. efectuodo por concepto de
/étenclone¢ 4obfe Notorias. fernuneroclones y dernós Cornpensociones compro da bienes pecuorlos.
Renglón e.• Retención por Trobo)os do Construeci6n: Anote los
retenciónes conespondientes ol 2‘8. por pogos reloclonó¢Jos con
TIPO DE DECLARACIÓN. Debe morcorse ob±gotorlomente con uno lo activldod económlco oe construcción, toles como
”X“ uno de los dos rpcuodros de esta sección. Cuondo se trote de lo construcciones civiles horizonfoles y veñlcóles. remodeloclón de bienes
primero decloroclón del perbdo. morgue en el recuodro I lnrñuebles. movimiento de tierra. enke otros. Se axcaptúon
estudios,
'OPlGlNAL* de uno decloroción que rectiñco consultorios. osesorfos. sup6rvI4lór\ de obras Civiles y diseño de
unó
decloroclón onterlor del n#sn›o p8bdo. nnoqu8 el pbnos.” k›s cuales se delollarón en los renglones 3 y 4, según
‹ecuoo‹o 2 ”SJSTiTUTiVA“. En este úirmo caso debe..lndicorse
”ei número 'de io decóroclón qu• s• scntituye o modlfico y onote
todo• i‹>s dor¢» ae lo ñVBvü d6Ó0tüüJóG Tñükrs¢› kos que no Renglón 70.• Retención por Alquiler o Arrendomlénto: Arote los
camblon. Recuerde que lo rerenoones conesponciientes ol 2'., eTectuodo en concepto de
SUSTITUTIVA es uno decñ:moción que ‹eernplozo completamente lo olgutleres o. o«endamlentos.
anterior. Renglón I I.- Retención de Madero en rdlo ¢Decrelo á8•2Qi2 y
numerot 6 del orto. 6l del 9oglomenlo de lo Ley de Equldod Flscol).:
Este rengló n aaae ser llerioclo exciuslvomente por tos oserrós. oún
cuondo éstos seon tarrólán
comerciolizodores de la modero. Anote los retenciones efectuodos
!. Número kUC: Consigne su número del l?egistro único de sobre metro cúbico de modero en rollo. correspondenfe ol 7.5'8, 4%
Contribuyentes {l?UCj que tiene odgriodo en D DGi con motivo de su . ó 2'X. sobre el precfo. sagún Especie y CotegorD delerrNnodo por
el INAFOI? y la DGI.
2. ApeNdos y Nombres o Rozón Soclol: 5 es perdono noturol Se le tac:ueiao qua es ot›Fgo1oño puro los osauiós que presten el
anote primero sus opellldos y después bs nomDres” tal como oporece du
en su docurnenjo de Inscripción en el l2UC. SI se troto de perdono ]
urkJIca consQne su razón soclol completo o nombre cómerclal. ” .
3. Dirección para . nofificociories: Señole en formo exocfa su
direccón poro noñécoÓones. c›si como el deportomento. municipio.
Jeláfono. tox ó correo electrónico co‹respondlente. Anote los retenciones corresponoiente al ION.. efectuodas o los
6. Defolle lo Ac8vldod Económico Principal: Anote en formo premios o ltocción de premios áa bterio nocionaL rlfos y simlDres.
t•sumló• BI rorrbr• d• I• Octlvldod que le genero moyores Ingresos. Renglón 13.• PelencJón por Gonanctas Ocosionoles: En este renglón
9. Detalle lo Acflvldod Económico Secundorto: Anote en Tormo deben onotorse las retenclones Correspondiente ol 45. referidos o
resumida el norróre de ’ l• octlvldod de oko fuente de Ingresos los bene£cios o ganonclos ocoslonoles que, entre otros. son los
diferente o D octlvldod 8conórNca principal. delvodos de o) Lo enojsnoddn o hoxfewco OB:
J 1. Númoro Palronol IMS: Anofe el número pokonal osignodo por el BB Inmuebles. vehículos automotores. noves. oeronoves.'
Insiiiuto Moorc›gúense de Seguridod Soclol. ocdones y portlcipoclones en socledodes Y los derechos
intongibies: e› L‹:›« Dlenes y defectos tec›lbidos por her8nClos.
legodos y dono¢lones. No debí incluk1e ocjc›t los lndlcodos en el
rengión número i 2. ”
9+riglón l4.- Olro4 R+Menciones' En este renglón' debaó onolorse
Er\ Jos Conceptos lnÓI¢›odos en codo uno d8 k›s renglones. debe tocío o\io retención que estoblezcon los dajoc›sJclonos” Jogoles que
onolor bs montos retenidos o terceros duronte el perbdo ob¡eIo no están cor\slderodos en los renglones onterlores.
de lo decbroclón. Renglón IS.• Totol Retenciones: Anote lo sumo de tos montos
B riQl6n 7.• R4l4ri¢lóri p›Uf Solorloa, kemuneroclones y demós corulgnodos en los renglones oel 2 AL t4, en coso que lo
compensaciones: Anoie l‹:ú retenciones reolJzodos en el mes én dectorooí6n Tao da to pilmaio qMaoano.' y dad \ oí \,4. fl ó
¢oncepfo de notorias. remunerocIor›ee y demó• cornpensaclc›ne4. cii ciecloroclón pertenece o la segundo gulr›ceno.
o‹cu8fdo o lo lndl¢odo er› 6l arto. ó9 d8I Reglomento de lo Ley de Renglón lé.- Menos monto de retenciones pogodos en docloraclón
Equldod Flscol. que sueJituye: En esfe renglón aaoa oriotar el volor pogodó en
Renglón 2.• Petencl6n por Dleioe: Anote lo¢ retenciones d lor ci8n(es) Qn4eüor(rs). sn cmo eslo so
correspondientes al l0X›. efécModos por reuniones o sesiones que d8cbrov|8n "Suslilukvo”.
pogger\ los socledadBs en gengrol. 8nñdodes del estado y gobiernos SECCION C: FI9MA
municlpoles. ” ’
kengl6n 3.• Retención por Servicio proTeslonol o fácnico superlor Esto decloroclón deoe ser ñrmooo por el decxironle o su
preslodo jór perdono jurídico: Anofe los retenciones correspondientes represenlonle legoi: en este úixr»o coso. onotor los nombres y
d28. efeo|uodos o bs psfsonos juJdkosp‹wconcepto apeltdos y el número de C6dulo de ldenfidod o P8sld8ricio.
descrvlc› pofeúonoles o Iécnlco supeñor. SECCION D: PAGOS fpdf¢i U4¢› de lo DGlJ.
Renglón J.• retención por ServMo profesional o Iécnlco superlor
Pf6+lodo por pefcono riolufol: Anote los retencbnes correspondientes langdon .- pagar ’
ol i0 ›. electuodos o los personos noturoles por concepto de q
servicios profeslonoles o técnlco superior. .- :
Renglón 5.• Retención por servicio en generol: Anofor los refenclones
correspondiente ol 2'., efectuodos por los servicios taies como:
Tronsporle. torno. ebonlsterlo. Instolaclón. reporoción, monlenimiento recorgo por mora de 0.17% dlorlo. según se eslobl8¢e en el nurrerol
y en general todos los demós servicios: excepto los considerodos i dei orto. \o6 aa Io Ley oe Equidoo riscoi.
en os rengbne1 3. d. 9 y 10. Renglón 79 - Tolol o Pogor: Consigne en éste renglón lo sumo de ios
confidodes onotodos en los renglones 17 y 18.
DIRECCION DE RECAUDACION
DECLARACION REGISTRO CONTABLE vxroR ce s.oo (cinco coitooexsj
IMPUESTO MENSUALL SOBRE VENTAS Y'/O FECHA DE

SERVICI/QÇ PRESENTACION
u×RouE cou urc« x EL 6N6AO F8*R ****L MAYO JUN4O 4UUO AGO$T 5EPT. OCT.NOV.IMC.
AÑO: i«Es ×c
CUAL CORRESPDNOE
£STA
DATOS GENERALES
NUMERO R.U.C-: NOMBRE Y/O RAZON
' ›t \ 0 \ ü05É0
DIRECCION PARA NOTIFICACION:
ACTIVIDAD DEL NEGOCIO:
BASE GRAVABLE
1. VENTAS DECONTADO Y/O CREDITO 0 C$ ÜS Oüü
2. PRESTACIONES DE SERVICIO 10 CS '
3. FINANCIAMIENTO
2
4. OTROS
5. TOTA (Suma del Numeral 1 al 4)
VENTA LES
LIQUIDACION
6. IMPUESTO MUNICIPAL o • s «so

7. ”PAGO POR SERVICIO DE BASURA s7 C$
0 '
8. OTROS 0 C$
8
9. TOTAL DECLARADO (Suma del Numeral 6 al 8) 0 C$
9
10. MENOS RETENCION MUNICIPAL 1 C$
0
11. MENOS SALDO A FAVOR 1 C$
VALORES TOTALES 1
12. VALOR A PAGAR (Numeral 9, menos el 10 y 11)
13. MÜLTA SEGUN PLAN DE ARBITRIO MUNICIPAL

14. TOTAL A PAGAR (suma aei urn‹sral 12 / 13)
FIRMA DEú DECLARANTE

NOMBRE DEL DECLARANTE
O REPRESENTANTE LEGAL — O REPRESENTANTE LEGAL
150 años.... Managua, confianza hacia el futuro

Original - Contribuyente. ºP!* - Sección de Verificación / Sección de Archivo / Expediente del Contribuyente.
Registro contable de los impuestos
ALCALDIA DE MANAGUA
Dieecciox csnzexc oa eecxuoxc‹on
sgriE s N± t 90 97 8 r»« Ia« u ›i a< oi«ur»vr• a» iss
PERSONA JURÍDICAS
6.• N³ RUC del Rcpmesntsnla Legal
7.- N• kUC dc In Caaa Msrriz MNUbbLb £BO£1O:
RRSUMENDEINMUDBLES DECL4R4DOS
|9-!MRUBHO DEB!ENES A
MKIBLES4c .SA,
20-4MPUESTOD%B4RNESINMURBLES2A«
50/«
.TT R
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Coniñbuy vmifi« CopiConsbil

en‹c ié, idad
1. INFORMAClÉJN GENERAL SOBRE LOS IMPUESTOS
El impuesto de bienes inmuebles grava la propiedad de bienes inmuebles construida por los teneros, las plantacionés
estables o construcciones fijas y permanentes que en ellos existan.
Las propiedades con valor catastral igual o menor C$ª40.000 están exentas de pagos, pero debefán” de declarar su propiedad
en el primer mes del periodo en que inicia el pago a declarar• los bienes inmuebles.
igual o menor
de C$ 40.000 deberán hacer una sola declaración y sumar todos los montos, y el resultado debe de aplicar el 1%» que será
el impuesto a pagar, teniendo la opción de cancelarías en dos cuotas semestrales.
Los jubilados, su cónyuge o compañero en unión estable, están exéntos del impuesto de bienes inmuebles, si este tiene mas
de dos propiedades están obligados a cancelar el 1%» sobre sús bienes inmuebles. Nó así de la propiedad donde habitan.
El jubilado debe presentar fotocopias del carnet de jubilado y constancia det INSSBI.
En caso de los bienes inmuebles cuya propiedad es compartida entre dos o mas personas, los propietarios deberán
presentar una sola declaración del bien inmueble, y cancelar el 1%« sobre el valor catastral del bien inmueble.
LA EMPRESAS: Deberán solicitar su avaluó catastral al Ministerio de Finanzas en la Dirección de Catastro Fiscal, debiendo
adjlJfitar fotocopias del mismo en esta declaración. De ” no presentar su aválúo” catastral, la Alcald ía valorizará sus
propiedades de oficio. Teniendo la opción las empresa de pagar el 1°/« en dos cuotas semestrales, y una vez que presente
el correspondiente avalúo se le harán los ajustes necesarios.
II. INSTRUCCIONES PARA EL LLENADO DEL FORMULARIO -
Nombre de la Casilla.
DECLARANTE •
1. Numero de RUC anotar el numero RUC del dueño de la propiedad.

2. Nombfe o razón social: Anotar el nombre completo y los dos apellidos o la razón social del dueño de la propiedad
o usuario.
3. Dirección para notificaciones: Anote la dirección del declarante y dueño del domilicio del mismo.
4. Actividad Económica: Anote la actividad a la que se dedicara el dueño de la propiedad.
5. Teléfono: Anote el número telefónico del propietario o numero del teléfono donde la pueda localizar.
PERSONA JURÍDICAS
6. Numero RUC del representante: Anote el numero RUC del repres.entante legal de la empresa.
7. Numero RUC de la casa matriz: Anote el numero RUC de la casa matriz cuando esta exista.
8. Forma de pago: 1er. 50%« o pago total. Marque con una X si el pago correspondiente a la primera cuota del impuesto
sobre bienes inmuebles ó si corresponde la segunda cuota o bien si desea pagar el 1% total en una sola cuota.
9. Situación de la propiedad: indicar si la propiedad declarada es adquirida por recursos propios o por adquisición legal
del inmueble o por la ley 85 u 86.
RESUMEN DEL(LOS) INMUEBLE(S) DECLARADO(S)
10, 11, 12, y 13. Anote en cada cuadro según corresponda el numero de registro. Tomo folio y asiento mediante el cual
se registró la propiedad en el registro público de la propiedad.
14. N¢IDI6¢o catastral: es muy importante réflejar el No. Catastral de sus propiedades si no tiene numero catastral de
su propiedad o no tiene este dato, antes de presentar esta declaración en las cajas-de la alcaldía, pasar por la
Dirección de Bienes Inmuebles ubicada en el C. Cívico puerta F 405 para ayudarle a llenar este dato.
15. Ubicación: Anote el nombre del barrio o zona residencial donde se encuentra ubicado el inmueble, si el bien esta
ubicado en “zona rural o comarca indicarlo".
16. Valor cataetral declarado: Anote el valor del avaluÓ catastral mas reciente, si no tiene avalúo catastral ubique su
propiedad en la tabla de valores catastrales publicado por la Alcaldía y anote el valor que corresponde el reparto,
colonia o villa. Si la Alcaldía le notificó, anote el valor que refleja el aviso de cobro. Si desconoce o no puede localizar
su valor catastral por la tabla o aviso de cobro, entonces compare su bien con el prototipo de su vivienda con
cualquier reparto que se asemeje a su propiedad y que éste aparezca en la tabla.
17. Valor '7'+: ES á¢lotár ¢iI 1º7« sobre el valor catastral de su propiedad sea esta única o varias.
18. Total: Es la sumatoria total de los valores catastrales de sri propiedád y el t%» de esta suma. Si usted desea cancelar
su bien inmueble en una sola cuota, entonces no llene los””indicios \19 y 20.
19. Impuestos sobre Bienes Inmuebles 1er. 50*A: Es anotar el 1ér. , 50’/» del total del impuesto a pagar anualmente,
si el pago corresponde a la 1er, cuota semestfal.
20. Impuesto de Bienes Inmuebles 2do. 50³/»: Del total impuesto a paigar anualmente si el pago corresponde a la
segunda cuota semestral.
21. Multas por mora: Este dato será llenado por funcionarios de la Alcaldía de Macagua.
22. Total a pagar: Es el monto a pagar, este puede ser 1º/« anupl si el contribuyente .desea cancelar en una sola cuota
el bien inmueble o bien puede ser el 1er. o 2do. 50% de la çuota semestral sobre el bien inmueble.
8.8 PROBLEMAS
En los siguientes problemas las empresas pagan al comprar y retienen al vender
el 15% de IVA. Todo pago es por medio de cheque, además por toda compra al
contado mayor de C$ 1,000, retiene e12% de IR y por ventas al contado mayor
de C$ 1,000, es sujeta a retención por el mismo porcentaje. Para el registro de
las operaciones se utiliza el sistema de inventario perpetuo.
Se pide:
(a) Analizar y registrar las operaciones en asientos de diario.
(b) Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
(c) Efectuar la liquidación mensual de los impuestos y el registro contable de los
mismos llenando los formatos correspondientes que se señalan para tal efecto.
Sugerencia: Se recomienda al estudiante trabajar el inciso (b) de cada uno de los

problemas únicamente con las cuentas de impuestos para determinar el saldo a
enterar ala Dirección General de Ingresos y a la Alcaldía de Managua.
Problema N° 1
La Empresa Caribe, S.A., presenta los siguientes saldos al 1º de Marzo de12005:
Caja C$ 80,000
general 220,000
Bancos 70,000
Proveedores
Total C$ 370,000 C$ 370,000
Durante el mes de Marzo del 2005, registralastransacciones que se detallan a continuación:
Marzo 02: Compra mercancía para reponer inventario por un monto de C$ 25,000
pagando el 50% con cheque y el resto a crédito.
Marzo 05: Vende mercancía por C$ 150,000 al contado. El costo de la
mercancía vendida es de C$ 80,000.
Marzo 08: Compra mercancía por C$ 90,000 al contado.
Marzo 11: Recibe abono de los clientes por C$ 80,000 con cheque.
Marzo 14: Se pagaron con cheque los servicios del consultor financiero por un monto
de C$ 30,000.
Marzo 17: Vende mercancía al crédito por C$ 180,000. El costo de la
mercancía vendida es de C$ 95,000.
Marzo 20: Hace abono a los proveedores por C$ 25,000 con cheque.
Marzo 23: Se pagó a un técnico por arreglo de instalaciones eléctricas realizadas

en el departamento de administración la suma de C$ 25,000 con
cheque.
Marzo 23: Vende mercancías por C$ 150,000 en las condiciones siguientes:
Nos pagan una prima de140% con cheque y el resto queda al crédito.
El costo de la mercancía vendida es de C$ 75,000.
Marzo 25: Durante el mes acreditamos a nuestro favor el IVA de los
siguientes gastos, correspondiendo e150% para ventas y el resto para
administración los que cancelamos con cheque.
Descripción Valor IVA Total
Energía eléctrica C$ 5,000 C$ 750 C$ 5,750

Telecomunicaciones 10,000 1,500 11,500
Reparaciones y mant. 20.000 3.000 23.000
Total C$ 35,000 C$ 5,250 C$ 40,250
Marzo 25: Se pagan comisiones a los vendedores por un monto de C$ 10,000.

Marzo 28: Quedan pendientes de pago C$ 50,000 por concepto de salarios, los
cuales son distribuidos para gastos de ventas e145% y el resto para
administración.
Marzo 28: Se vende mercancía por C$ 50,000 que incluye e115% de IVA.
Recibimos una prima de140% con cheque y el resto queda al
crédito. El costo de la mercancía vendida es del 65% del valor de la
venta.
Marzo 30: Se manda a depositár el 50% del saldo de caja general.
Marzo30: Se compra mercancía por C$ 20,000 que incluye e115% de IVA.
Pagamos una prima del 30% con cheque y el resto queda al crédito.
Marzo 31: Se pagan los impuestos del mes ala Dirección General de Ingresos
y a la Alcaldía de Managua. Caribe, S.A., tiene sus propias
instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$ 150,000.
El valor a pagar se distribuye en la forma siguiente: 50% a gastos de
ventas y 50% a gastos de
Problema N O 2
La Empresa Intercambio Comercial, S.A., inicia sus operaciones ell‘de Abril del 2005
con los siguientes saldos obtenidos de su balance inicial.
Bancos C$ 350,000
Inventarios
Capital social C$ 400,000
Total C$ C$ 400,000
400,000
Abrü 04: Compra C$ 75,000 de mercancías, bajo las siguientes condiciones: E150%
de contado y el resto a crédito.
Abril08: Las compras anteriores originaron gastos ( fletes, acarreo) Por C$ 1,500
que se pagan con cheque.
Abril 12: Devuelve a sus proveedores mercancías defectuosas por un monto de
C$ 12,500, cuyo importe le pagan de contado.
Abril 16: Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por C$ 8,000,
importe que es acreditado a nuestra cuenta.
Abrü 20: Vende mercancías por C$ 350,000, bajo las siguientes condiciones:
E150% de contado y el resto a crédito. El costo de la mercancía
vendida es de C$ 87,500.
Abril 24: Sus clientes le devuelven mercancías por un monto de C$ 10,000, cuyo
importe les paga de contado. El costo de la devolución es de C$ 6,250.
Abril 28: Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por C$ 15,000,
importe que acredita a su cuenta.
Abril 30: Se pagan los impuestos del mes a la Dirección General de Ingresos
y a la Alcaldía de Managua. Intercambio Comercial S.A., tiene
sus propias instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$
200,000. El valor a pagar se distribuye en la forma siguiente: 50%
a gastos de ventas y 50% a gastos de administración.
Problema NO
La Empresa Delta, S.A., inicia operaciones el 1º de Agosto del 2005, con los
saldos de
su balance general al 31 de Julio de12005.
Caja
general
ca ioo,ooo
Bancos 450,000
Inventarios 150,000
C$ 140,000
Proveedores
537,460
Capital social
C$ 700,000 C$ 700,000
Agosto 03: Seestablecelareservalegal enun 10%del saldo delautilidadneta del

ejercicio.
Agosto 03: Se transfiere el saldo de la utilidad neta del ejercicio a la cuenta de
utilidades acumuladas.
Agosto06: CompramercancíaporC$ 120,000pagandoe140ºZo decontadoyelb0’Zo acrédito.
Agosto 09: las compras anteriores originan gastos por C$ 6,200 que paga con
cheque. Agosto 12:Devuelve a sus proveedores C$ 10,000, cuyo importe le
pagan de contado. Agostol5: Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su
adeudo por C$ 9,800.
Agosto 18: Vende mercancías por C$ 192,500, bajo las siguientes condiciones:
E160% de contado y elresto a crédito. El costo de lamercancíavendida
esdeC$ 85,000.
Agosto 21: Sus clientes le devuelven mercancías por un monto de C$ 21,000,
cuyo importe les paga de contado. El costo de la devolución es de C$
6,000.
Agosto 24: Concede rebajas a sus clientes por C$ 7,000 a cuenta de su adeudo.
Agosto 27: Se manda a depositar e150% del saldo de caja general.
Agosto 31: Se pagan los impuestos del mes a la Dirección General de Ingresos y
a la Alcaldía de Managua. Delta, S.A., tiene sus propias instalaciones las
cuales poseen un valor catastral de C$ 210,000. El valor apagar se
distribuye ema forma siguiente: 50% a gastos de ventas y 50% a
gastos de administración.
Resuelva los siguientes problemas utilizando el método analítico o
pormenorizado
Problema Nº 4
La Empresa“Las Colinas, S.A., Inicia operaciones en el mes de Enero de 2005,
con los siguientes valores.
Caja general..................................... C$
Bancos............................................. 50,000.00
Inventario......................................... 500,000.0
96,000.0
.Cuentas por cobrar.......................... 030,000.0
Proveedores... 0 C$
Capital social... 75,000.00
Durante el mes de febrero, realiza las siguientes operaciones:
Febrero 05: Compra mercancías por valor de C$ 20,000.00, pagando el 25%
en efectivo y por el resto firma documento.
Febrero 07: Devuelve mercancía a sus proveedores por valor de C$
2,500.00, que carga al documento.
Febrero 08: Sus proveedores le conceden rebajas sobre compra por valor de
C$ 500.00, que le pagan de contado.
Febrero 10: Compra mobiliario y equipo de oficina por un valor de C$ 30,000.00,
que paga e150% de contado y el resto a crédito.
Febrero 13: Paga con cheque la suma de C$ 5,000.00 al auditor, reteniéndole
el 5% por servicios profesionales.
Febrero Paga por reparaciones eléctricas, realizadas en el departamento
17: de ventas, la suma de C$ 3,000.00 con cheque. Retiene el 5%
por servicios técnicos.
Vende mercancías por un importe de C$ 60,000.00 yle pagan el
Febrero 20: 50% con cheque y por el resto le firman documento.
Sus clientes le devuelven mercancías por valor de C$ 2,500.00
Febrero 22: que paga con cheque.
Concede rebajas a sus clientes por C$ 2,000.00, cuyo importe les

Febrero27: paga de contado.
Febrero 28: Se pagan los impuestos del mes ala Dirección General de
Ingresos ya la Alcaldía de Managua. Las Colinas, S.A., tiene sus propias
instalaciones las cuales poseen un valor catastral de 220,000. El valor a pagar
se distribuye en la forma siguiente: 50% a gastos de ventas y 50% a gastos de
administración.
Problema Nº 5
La Empresa“El Buen Vestir, S.A.”, inicia operaciones en el mes de Junio de 2005,
con
B llGOs.............................................. C$ 850,000
Inventario.......................................... 100,000
Capital social... C$ 950,000
C$ 950,000 C$ 950,000
Junio 02:
Se compró mercancía al crédito por C$ 50,000.00
Junio 03:
Se devolvió mercancía a los proveedores por C$ 3,000.00 cuyo
importe se cargó a los proveedores.
Junio
Se compró mercancía por C$ 100,000.00 y se pagó el 20% en
05:
efectivo y por el resto se firmó documento.
Se compró mobiliario al crédito por valor de C$ 15,000.00.
Junio08:
Se pagó al consultor financiero la suma de C$ 3,500.00 en
]unio
ef‹ictivo y
I2:
se le retuvo el 5% por servicios profesionales.
Se vendió mercancía por C$ 75,000.00 y nos pagaron el 70%
en efectivo y el resto al crédito.
Dela venta anterior senos devolvió C$ 2,500.00 que se pagó en
Junio 17:
efectivo. Se cobró el alquiler de la oficina de venta por C$
Junio 19:
10,000.00, que se nos
pagó en efectivo.
Junio 25:
Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento
de pçrsonal administrativo por C$ 10,000.00, que se pagó en
efectivo, reteniendo e15% por servicios profesionales.
Junio 29:
Se vendió mercancía por C$ 80,000.00 y nos pagaron el 60%
con cheque y por el resto nos Sumaron documento.
Junio
30: Se pagan los impuestos del mes ala Dirección General de Ingresos
y a laAlcaldía de Managua. El Buen Vestir, S.A., tiene sus
propias instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$
250,000. El valor a pagar se distribuye en la forma siguiente:
50% a gastos de ventas y 50% a gastos de administración.
Registro contable de los impuestos
Problema N‘ 6
La Empresa“La Rosa, S.A.”, inicia operaciones en el mes de Julio de 2005, con los
siguientes datos:
Bancos... C$ 950,000
Inventario... 80,000
Clientes... 50,000
Proveedores...
Capital social...
Julio 03: Compra mercancía por un valor de C$ 20,000.00 a crédito.

Julio 06: Devuelve mercancía a sus proveedores por C$ 2,000.00 que le cargan
a su cuenta.
Julio 10: Susproveedoiesleconceden rebajasporC$ 750.00que1ecarganasucuenta
Julio 14: Vende mercancía por C$ 50,000.00 y le pagan e160% con cheque
y el
resto al crédito.
Julio 17: Sus clientes le devuelven mercancía por C$ 3,000.00 cuyo importe
acredita a sus cuentas.
Julio 20: Concede rebajas a sus clientes por C$ 1,000.00 que acredita a sus
cuentas.
Julio 22: Para distribuir la mercancía, compra un vehículo con valor de
C$ 50,000.00 pagando el 50% con cheque y por el resto firma
documento.
Julio 27: Por servicios profesionales, paga con cheque la suma de C$
7,500.00 en el departamento administrativo, reteniendo el 5%.
Julio 30: Vende con cheque la suma de C$ 30,000.00
Julio 30: Cobra por alquiler de bodega al departamento de ventas, la cantidad
de C$ 8,000.00, que le pagan con cheque.
Julio 31: Se pagan los impuestos del mes a la Dirección General de

Ingresos y a la Alcaldía de Managua. La Rosa, S.A., tiene sus
propias instalaciones las cuales poseen un valor catastral de C$
300,000. El valor a pagar se distribuye en la forma siguiente: 50%
a gastos de ventas y 50% a gastos de administración.
Bibliografí
a
Báez Cortés, Theódulo Todo sobre impuestos en Nicaragua Publicado

y Báez Cortés, Julio: por : Instituto Nicaragüense
de Investigaciones y Estudios Tributarios
(6INIET)
Edición año
2004.
á
Catacora, Contabilidad — La base
Fernando para decisiones
gerenciales Editorial Mc-
Graw Hill Octubre 2000.
Finney — Curso de Contabilidad

Miller Introducción I
Editorial UTEHA—
1998.
Guajardo Cantú, Contabilidad un enfoque para
Gerardo: usuarios Editorial Mc-Graw Hill
1a. Edición, Mayo 2000.
Lara Flores, Primer Curso de Contabilidad

Elías: Editorial Trillás, México
Segunda reimpresión, Enero
1995.
Meigs, Williams, Haka, Bettner Contabilidad, la base para
decisiones gerenciales
Editorial Mc-Graw Hill 11a. Edición.
Prieto, Principios de Contabilidad

Alejandro: Editorial Banca y Comercio,
S.A. México, 1995.
Romero López, Principios de Contabilidad

Javier: Editorial Mc-Graw Hill -
México 2da. Edición, Año
2004.
Impresos en Litografía ALIANZA, S.A.
1500 ejemplares - Enero 2007

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SEXTA EDICION

Andrés Narváez Sánchez

Juan AndrésNarvaéz Ruiz

O• Andrés Abelmo Narváez Sánchec

Levantado de Texto. Juan Andrés Narvaez Ruiz

Revisión Técnica. Andrés Narvaéz Sánchez

Edición al cuidado de. Andrés A. Narváez Sánchez

© Se prohibe la reproducción total o parcial de este

AL CREADOR, por ser mi guía espiritual, por darme fortaleza,

MI ESPOSA JUANITA, por compartir mis penas y alegrías,

LOS PROFESORES, por estimular mi intelecto

LOS ALUMNOS, por su apoyo, comprensión

MIS AMIGOS, por sus palabras,

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Presento ante ustedes la sexta edición del libro

Asimismo, se han actualizado y corregido los

Es de mi consideración que para que un libro tenga

Por tanto, todo inversionista, gerente y quien toma

Es precisamente para estos ambientes empresariales

Andrés A. Narváez Sánchez

&gistrado c» •l libro No @o. de

CAPÍTULO II: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

CAPÍTULO IV: REGISTRO DE OPERACIONES

7.1 Precio de venta y precio de costo 165

CAPÍTULO VIII: REGISTRO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS

1.1. Historia contable

1.4. Importancia de la contabilidad

Relación de la contabilidad con otras ciencias

1.4.2 Las Ciencias sociales

1.4.5 Las Finanzas

1.6 Diferentes tipos de contabilidad.

1.7 Servicios que desempeña el contador.

1.8 Tipos de organizaciones mercantiles.

1) Definir qué es la contabilidad.

2) Explicar la importancia de la contabilidad

3) Conocer la relación existente entre la

4) Explicar quiénes son los usuarios de la

5) Explicar los diferentes tipos de contabilidad

6) Conocer los diferentes servicios que

7) Ex p lic a r lo s d ifere nte s t ipo s d

Reseña histórica de la contabilidad

La contabilidad en cada una de las etapas de su historia ha

3. Que exista un medio generalmente aceptado mediante el cual

Edad prehistórica. (6.000 años Ade C)

Se contaba ya con los elementos necesarios para