NIC 12.

Impuesto sobre las ganancias

Los impuestos a las ganancias son un gasto operativo para la mayoría de

las empresas y, como tal, han de quedar reflejados en los resultados operativos de
la entidad, sin embargo, la contabilización de estos impuestos se complica por el
hecho de que en nuestro país la mayoría de ingresos y gastos reconocidos bajo
NIIF en nuestros EEFF no corresponden o difieren a los reconocidos fiscalmente
en un periodo determinado.
La NIC 12 original permitía que la empresa no reconociese activos y
pasivos por impuestos diferidos cuando tuviese una evidencia razonable de que
las diferencias temporales correspondientes no fueran a revertir en un período de
tiempo determinado. La NIC 12 (revisada) exige a la empresa que proceda a
reconocer, con algunas excepciones que se mencionan más abajo, bien sea un
pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias, con las excepciones señaladas más adelante. Prepara
previsión para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
impuestos que recaen sobre las ganancias o renta de las empresas. Para los
propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos,
tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una
entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
La NIC-12 parte del supuesto de que existe la expectativa de recuperar los
activos y cancelar los pasivos por sus valores contables (esta es una hipótesis
dudosa, pero útil). Si la recuperación y cancelación por los valores contables de
los elementos diera lugar a pagos por impuestos mayores o menores de los
normalmente esperados, la norma exige el reconocimiento de un pasivo o activo,
respectivamente, por impuesto diferido.
Un principio general de la NIC-12 es que las empresas han de contabilizar
las consecuencias fiscales de las transacciones y eventos de la misma manera
que se contabilizan esas mismas transacciones y eventos, o sea, llevándolas a la
cuenta de resultados, al neto o al crédito mercantil, según cada caso.
La norma también aborda el reconocimiento de activos por impuesto
diferido procedentes de pérdidas fiscales o créditos fiscales que a la fecha del
balance estén pendientes de ser utilizados (partidas carry-forward), así como la
presentación de los impuestos sobre las ganancias en los estados financieros e
información a revelar acerca de los mismos.
NIC 14. Información financiera por segmento

El objetivo de esta norma es el establecimiento de las políticas de información

financiera por segmentos, información sobre los diferentes tipos de productos y
servicios que la empresa elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que
opera, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a:

 Entender mejor el rendimiento de la empresa en el pasado

 Evaluar mejor el rendimiento y riesgo de la empresa
 Realizar juicios más informados acerca de la empresa con su conjunto

Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos títulos de capital o
deuda se cotizan públicamente o por empresas que se encuentran en el proceso
de emitir títulos para ser cotizados en mercados públicos de títulos. Debe
presentar información financiera segmentada con el objeto de entregar a los
usuarios de los estados financieros, información que contribuya a las utilidades
que representan las áreas geográficas e industriales de la entidad. Sus alcances:

1. Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados

financieros publicados que pretendan cumplir con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance de
situación general, el estado de resultados, el estado de flujos de efectivo, el
estado de cambios en el patrimonio neto y las notas explicativas, según se
establece en NIC 1, Presentación de Estados Financieros.
3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos títulos de capital o
deuda se cotizan públicamente o por empresas que se encuentran en el
proceso de emitir títulos para ser cotizados en mercados públicos de títulos.
4. La revelación voluntaria de información financiera por segmentos se
aconseja también a las empresas que elaboran estados financieros
cumpliendo con las Normas Internacionales de Contabilidad pero cuyos
títulos no cotizan en mercados organizados.

La NIC 14 (revisada) exige “simetría” en la inclusión de las partidas del

resultado y de los activos en el segmento. Si, por ejemplo, el resultado del
segmento refleja un gasto por amortización, el activo depreciable correspondiente
debe ser incluido entre los activos del segmento. La NIC 14 original no se
pronunciaba al respecto.
Permitía la existencia de diferencias en la definición del resultado del
segmento entre empresas. La NIC 14 (revisada) proporciona directrices más
detalladas que la NIC 14 original respecto a las partidas específicas de los
ingresos ordinarios y los gastos que deben incluirse o excluirse en el ingreso y del
gasto perteneciente al segmento. De acuerdo con ello, la NIC 14 (revisada)
suministra una valoración estandarizada del resultado del segmento, pero sólo en
la medida en que las partidas de gastos e ingresos ordinarios de la explotación
puedan ser directamente atribuidas o razonablemente distribuidas entre los
segmentos.
NIC 16. Inmovilizado material
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta Norma no es de aplicación a los siguientes activos:
(a) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
(b) Inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de
minerales, petróleo, gas natural u otros recursos no renovables
similares.
(c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Medición en el momento del reconocimiento: Todo elemento de
propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo, se valorará por su costo. El costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los
pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de
aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido en la NIC 23
Medición posterior al reconocimiento: La entidad podrá elegir como política
contable el modelo del costo o el modelo de revaluación. Deberá aplicar esa
política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo. Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Es el importe por lo que se le reconoce un activo, una vez deducidas la
amortización acumulada y las pérdidas de deterioro del valor acumuladas. Un
activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que éste
provea a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda ser
cuantificado confiablemente.