Вы находитесь на странице: 1из 30

СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ

ЭКОНОМИКИ
1. Сущность, цель и значение аудита.
2. История возникновения аудита и его развитие в Украине.
3. Виды аудита.
4. Аудит в системе экономического контроля, отличие его от ревизии.

1. Сущность, цель и значение аудита


Аудитор – слушатель. Аудитор – оценка, экспертиза бизнеса.
Аудит – проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой
отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения
аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие
требованиям законов Украины, ПБУ или других правил (внутренних положений
субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей (согл. ст. 3 З.У. “Об
аудиторской деятельности” от 14.09.2006г.).
Аудитор – квалифицированный специалист аттестованный на право заниматься
аудиторской деятельностью в установленном порядке.
Деятельность независимого аудита регулируется следующими правилами:
 Свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом;
 Договорные отношения между аудитором клиентом;
 Возможность отказа клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
 Невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом;
 Запрещение аудиторам заниматься хозяйственной, коммерческой или
финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских
условий.
Цель: составление аудиторского заключения о финансовом состоянии
проверяемого отдела.
Задачи аудитора: проверка правильности составления баланса и других форм
отчетности; правильности признания активов и обязательств, достоверности их
оценки, полноте отражения и реальности дебиторской и кредиторской
задолженности.
Аудиторы могут оказывать аудиторские услуги, заниматься консалтингом:
 оказывать помощь клиентам в организации и восстановлении б/у,
составлении отчетности;
 помогать в налоговом планировании и расчете налогов;
 консультировать по вопросам учета, отчетности, права;
 анализировать результаты хозяйственной деятельности, проводить
финансовый анализ;
 осуществлять информационное обслуживание клиента.

2. Историческое возникновение аудита и его развитие в Украине


Возникновение аудита в 19 в. связано с несовпадением интересов тех кто
управлял п/п (администрацией) и тех кто вкладывал деньги в его деятельность
(акционеры, собственники, инвесторы).
Частые банкротства п/п, обман со стороны администрации повышали риск
финансовой неустойчивости, поэтому акционеры приглашали для проверки
финансовой отчетности аудиторов (независимых профессионалов).
Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1862 г. выходит закон
“Об обязательной ежегодной проверке бухгалтерских счетов и отчетов акционерных
компаний аудиторами”.
В 1867 г. аналогичный закон принимает Франция, а в 1887 г. – США.
В России аудит ввел Петр 1 и назвал “Присяжные бухгалтера”. Но все 3
попытки организовать аудит в России (1889, 1912, 1928 гг.) были неудачными.
Толчком для создания аудиторских фирм послужило создание совместных п/п в
СССР, для которых аудиторская проверка стала обязательной.
В 1987 г. была создана 1-я хозрасчетная аудиторская фирма, которая
называлась “Инаудит”.
В Украине с принятием 22 апреля 1993 г З.У. “Об аудиторской деятельности”
аудит стал выполнять функции независимого финансового контроля.
В начале 97 г. аудиторская деятельность приобретает популярность у п/п,
особенно когда расходы на добровольный аудит было разрешено переводить на
затраты предприятия.

3. Виды аудита
I. С точки зрения исторического развития аудит делится на 3 вида:
1) подтверждающий аудит (до 1940 г.) заключается в проверке и
подтверждении достоверности бух. документов и отчетности;
2) системно-ориентированный – в дальнейшем независимые аудиторы больше
внимания уделяли анализу системы внутреннего контроля (1940 – 1960 гг.);
3) аудит базирующийся на риске – состоит в выборочной проверке там, где
риск ошибки максимальный. Работа аудитора концентрируется в
критической точки деятельности п/п, что сокращает время и затрат на
аудит (1960 - … гг.).
II. По форме и цели осуществления:
1) внешний (независимый) – независимый аудит компаний по договору с
клиентом с целью объективной оценки в достоверности отчета и отчетности;
2) внутренний (зависимый) – выполняет функции управленческого контроля
на п/п и осуществляется специальными органами (наблюдательный совет
АО, ревизионная комиссия и т.д.).
III. Аудит экономического субъекта:
1) инициативный (добровольный) проводится по решению администрации или
учредителей п/п;
2) обязательный – проводится ежегодно в ОАО, ЗАО, банках и кредитных
учреждениях, страховых компаниях, товарных и фондовых биржах, в
совместных предприятиях с иностранными инвестициями, в
государственных п/п при их приватизации или сдаче в аренду, в случае
признания хозяйственного субъекта банкротом.
IV. По масштабам проверки:
1) общий, по всем вопросам деятельности экономического субъекта;
2) локальный (тематический) – по отдельному направлению аудита.
V. По периодичности осуществления:
1) первоначальный аудит – проводится впервые на п/п;
2) периодический (повторяющийся) – при повторном заключении договора с
клиентом.
VI. В аудиторской практике зарубежных стран:
1) финансовый – оценка финансовой отчетности;
2) операционный (управленческий) – всесторонний анализ организации
структуры и производственной деятельности п/п;
3) аудит на соответствие – проверяется соблюдение на п/п его устава,
нормативных и законодательных актов.

4. Аудит в системе экономического контроля, отличие его от ревизии.


Экономический контроль – проверка выполнения хозяйственных решений с
точки зрения их законности и экономической целесообразности.
В зависимости от органов, осуществляющих контрольные функции, различают
5 видов экономического контроля:
1. Государственный контроль осуществляется органами государственной
контрольно-ревизионной службы (ГКРС), Минфином, ГНА, НБУ,
Минстатом, Минэкономики, Минюстом, народным судом и прокуратурой.
В частности ГКРС руководствуется З.У. “О ГКРС” от 26.01.93г. ГКРС
осуществляется в ходе ревизий и проверок как по инициативе органов
ГКРС, так и по требованию правоохранительных органов в бюджетных
организациях и п/п, получающих бюджетные средства. По результатам
ревизии составляется Акт, а по результатам проверок – Справка или
Докладная записка. Расходы по содержанию ГКРС определяются Кабмином
и финансируются из бюджета.
2. Ведомственный контроль осуществляется контрольными органами в
пределах отрасли народного хозяйства.
3. Внутрихозяйственный контроль осуществляется руководством, главным
бухгалтером, специалистами и должностными лицами.
4. Общественный контроль – ревизионные комиссси в КСП, наблюдательные
советы в АО.
5. Аудит – независимый финансовый контроль, защищающий интересы
собственика. В Украине официально осуществляется с 22. 04. 93 г. с
принятия З.У. “Об аудиторской деятельности”.
Между аудитом и ревизией существуют принципиальные различия
относительно цели, задач проведения, характера деятельности, оплаты услуг и
оформления результатов (см. семинар 1).
Общим является методика проведения проверки – с использованием приемов
фактического и документального контроля экономического анализа.

Ответственность аудитора и аудиторских фирм (сем.).


Аудитор отвечает только за свое заключение о достоверности финансовой
отчетности клиента. Ответственность за содержание отчета несет руководитель
проверяемого предприятия (клиент).
Администрация клиента отвечает за правильность учетной политики, создание
системы внутрихозяйственного контроля и объективное составление бухгалтерской
отчетности.
Ст. 21, 22 З.У. предусматривают ответственность аудитора за ненадлежащее
выполнение своих обязанностей путем применения взысканий:
 предупреждения;
 приостановления действий сертификата сроком до 1 года;
 аннулирование сертификата.
Имущественная ответственность аудитора предусмотрена в договоре на
проведение аудита и ее размер не может превышать фактически причиненного
клиенту ущерба по вине аудитора.
Кроме того аудиторы несут административную и уголовную ответственность в
частности за:
1) занятие аудиторской деятельностью без государственной регистрации
(штраф от 3 до 8 мин. з/п);
2) разглашение коммерческой тайны или использование информации о клиенте
в интересах 3 лиц, что может принести клиенту большой материальный
ущерб (50 и более мин. з/п, лишение свободы/исправительные работы до 2
лет, лишение права заниматься аудиторской деятельностью до 3 лет);
3) уклонение от уплаты налога (уголовная ответственность: сумма скрытого
налога в 100 и более раз превышающая мин. з/п – лишение свободы до 5
лет/исправительные работы до 2 лет, лишения права заниматься
аудиторской деятельностью до 3 лет, штраф до 100 мин. з/п; сумма скрытого
налога в 1000 и более раз превышает мин. з/п – лишение свободы от 2 до 10
лет, лишение заниматься аудиторской деятельностью до 5 лет).
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
1. Организация аудиторской деятельности.
2. Планирование аудита.
3. Оценка существенности в аудите и аудиторский риск.
4. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

1. Организация аудиторской деятельности.


Аудит – это предпринимательская деятельность аудиторских служб в виде
проверок и консультаций клиентов по учетным, налоговым, финансовым и другим
вопросам. Аудиторская деятельность осуществляется в двух формах:
1) индивидуальная – частные аудиторы – 15% от общего количества
субъектов;
2) аудиторские фирмы – хозяйственные товарищества.
Аудиторская проверка осуществляется в 3 основные этапа:
1. Организационно-подготовительный:
 проводится ознакомление с экономическим состоянием предприятия;
 оценка существенности и аудиторского риска;
 оценка системы учета и внутреннего контроля;
 разработка общего плана и программы аудита.
2. Исследовательский:
 выполнение аудиторских процедур;
 оформление рабочих документов.
3. Заключительный:
 составление аудиторского заключения, отчета для руководителей;
 оценка результатов аудита.
Важным моментом в аудиторской работе является система подбора клиентов,
а также взаимоотношение с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента
может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести
ущерб результату фирмы. При этом клиент сам выбирает аудитора или фирму.
Взаимоотношения “клиент - аудитор” бывают 2 видов:
1. Формально – официальный, когда клиент требует быстрого проведения
аудита без дальнейшего контакта.
2. Неформальный, когда между клиентом и аудитором устанавливаются
тесные контакты и аудитор кроме проверок клиенту оказывает
практическую и консультационную помощь.
Если клиент вызывает слишком высокий риск аудита или аудитор
затрудняется в выполнении задачи, клиент не принимается на обслуживание.
Выбрав аудитора или аудиторскую фирму, клиент направляет в их адрес
Письмо – предложение (запрос) по проведению аудита с указанием на какой
период и гарантией оплаты.
Официальным ответом является Письмо – обязательство аудитора о согласии
на проведение аудита, которое направляется клиенту до заключения договора.
После подписания Письма – обязательства на согласие на проведение аудита
составляется Договор на оказание аудиторских услуг.
В соответствии с нормативом № 4 Договор на проведение аудита должен
содержать:
 предмет договора, цель и масштаб аудита;
 возможность доступа к информации;
 права, обязанности и ответственность сторон;
 сроки предоставления клиенту документов;
 оценка стоимости аудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%.
Оценка стоимости аудиторских услуг может быть в виде:
1) аккордной оплаты – аудитор при знакомстве с бизнесом клиента
определяет аудиторский риск и трудоемкость работ, финансовую
возможность клиента, после чего определяется общая стоимость работ, как
правило в пределах 0.1 – 1 % от объема реализации за проведенный период;
2) повременная оплата – наиболее распространенный способ, базируется на
оценке 1 часа, дня работы аудитора, который зависит от его квалификации
(примерно от 10 до 40 у.е. / час);
3) сдельная оплата применяется при восстановлении бухгалтерского учета,
исходя из стоимости 1 операции, выполненной аудитором или стоимости 1
показателя в отчетности;
4) оплата по результатам – в виде доли от сэкономленных для клиента
финансовых ресурсов (% от экономии в результате выявленных ошибок в
учете и предотвращение штрафных санкций).

2. Планирование аудита.
Аудиторская проверка ограничена определенным сроком (до 2 недель),
поэтому оперативное и эффективное проведение аудита требует планирования, т.е.
составления плана и разработки программы проведения аудита.
Норматив № 9 рассматривает процесс планирования, как разработку главной
стратегии конкретных аудиторских процедур в проведении аудита.
Аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы аудита на
основании действующего законодательства, нормативов аудита, условий договора
с клиентом, профессиональных знаний и опыта.
Цель планирования – привлечь внимание аудитора на выявление наиболее
важных проблем.
Важной составной частью планирования аудита является правильное
представление аудитора о бизнесе клиента (норматив № 10 “Значение бизнеса
клиента”), о состоянии учета, отчетности и внутреннего контроля.
В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитор определяет
финансовую стабильность и отношение с предыдущим аудитом.
Планирование ожидаемой работы включает:
 цель аудита и объем выполненных работ;
 разработка графиков и сроков выполненных работ;
 проведение инструктажа с аудитором;
 организацию связей с подразделениями клиента;
 обсуждение общего плана с руководством проверяемого органа.
На основании общего плана руководитель аудиторской бригады составляет
программу аудита, в которой указывает:
∙ основные участки работы клиента и разделы учета подлежащие проверке;
∙ определенные способы проверки (сплошная, выборочная);
∙ методы проверки (документальные, фактические);
∙ распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
∙ сроки выполнения работ;
∙ порядок оформления рабочих документов и результаты проверки.
Таким образом, программа является детальным развитием плана аудита.

3. Оценка существенности в аудите и аудиторский риск.


В соответствии с нормативом № 11 “Существенность и ее взаимосвязь с
риском аудиторских проверок” под существенностью в аудите понимают
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть
выявлена в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как
несущественная, т.е. не вводящая в заблуждение пользователей.
Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудита и
определяется им для каждого клиента с учетом объема и специфики его
деятельности.
Аудиторы зачастую пропускают ошибки в бухгалтерском учете и отчетности,
если:
∙ они мелкие и не являются существенными;
∙ затраты на исправление мелких ошибок слишком велики;
∙ время на исправление ошибок задерживают публикацию ошибок.
Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не абсолютно
точные, но отчетность в целом достоверна.
Чаще всего считается, что отклонение показателей до 5 % - несущественно, 5-
10 % - на усмотрение аудитора, больше 10 % - существенные, требующие
обязательного исправления.
Оценивая существенность финансовой отчетности используют 2 подхода:
1. Индуктивный – предполагает оценку существенности отдельно для каждой
статьи баланса, а затем сложение этих оценок и получаем общую
существенность;
2. Дедуктивный – определение существенности для баланса в целом, а затем
распределение этих сумм между отдельными статьями баланса.
Аудиторский риск – это оценка не эффективности аудиторской проверки,
базирующейся на не выявлении ошибок клиента аудитором, на не эффективности
системы учета и внутреннего контроля.
Различают 2 метода оценки аудиторского риска:
1. Интуитивный – аудитор исходя из своего опыта, знания деятельности
клиента определяет риск на основании отчетности и характеризует его как
“низкий”, “средний”, “высокий”.
2. Расчетный – предполагает количественную оценку аудиторского риска по
формуле:
АР = РУ * РК * РВ, где
АР – аудиторский риск;
РУ – собственный риск или риск системы учета;
РК – риск контроля;
РВ – риск выявленных ошибок.
Риск системы учета не зависит от аудитора, это ошибки возникшие в результате
деятельности предприятия. он обусловлен инфляцией, безработицей, отсутствием
рынка сбыта, плохой ориентацией предприятия, низкой квалификацией кадров и т.д.
Риск системы контроля выражает вероятность пропуска ошибок,
превосходящую допустимую величину системы внутрихозяйственного контроля,
составными частями которого являются:
- распределение обязанностей между руководством предприятия, квалификация
штата, взаимный контроль, взаимозаменяемость;
- правильное документальное оформление операций, соблюдение графика
документооборота, проведение инвентаризации, анализ информации, контроль
выявления и устранения ошибок;
- материальные средства защиты, наличие оборудования помещений,
сигнализация, охрана.
Риск контроля не зависит от аудитора и равен 50 %.
Риск выявления означает, что существенные ошибки могут остаться не
выявленными в ходе аудиторской проверки. Риск выявления является результатом
аудиторской проверки и аудитор несет за него ответственность. Поэтому аудитор
должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму.
Общая величина аудиторского риска равна 1 – 5 %.
Риск выявления можно расчитать на основе формулы общего аудиторского
риска.
РВ = АР / (РУ * РК)
Отсюда следует, что риск выявления находится в прямой зависимости от
аудиторского риска и в обратной зависимости от риска системы учета и риска
контроля. Уменьшение риска вероятности ведет к уменьшению объемов
проверяемых данных в учете и контроле.

4. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.


Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена при
соблюдении следующих основных принципов его ведения:
1) правильная денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных
операций;
2) двойственное отражение хозяйственных операций на счетах в соответствии
с планом счетов (единый отчет);
3) документирование хозяйственных операций;
4) обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых
обязательств с отражением ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
5) правильное отнесение доходов и расходов к отчетному периоду;
6) тождественность данных аналитического и синтетического учета на конец
месяца;
7) непрерывность ведения бухгалтерского учета.
Четкое выполнение этих принципов зависит от правильной организации
бухгалтерского учета, от учетной политики предприятия. учетная политика
предприятия является одним из объектов аудиторской проверки, с которой
начинается сам процесс аудита и опирается программа проверки.
Аудитор выясняет:
- какая форма учета ведется на предприятии;
- распределение обязанностей, наличие должностных инструкций;
- наличие плана – графика документооборота;
- состояние первичного учета, обеспечение бланками;
- организация внутрихозяйственного контроля;
- квалификация работников учета, обеспечение техникой;
- правильность оценки и разграничение средств труда на основные и
малоценные быстроизнашивающиеся предметы;
- порядок оценки производственных запасов;
- правильность признания оценки доходов и расходов, распределение
косвенных расходов и незавершенного производства;
- правильность учета процесса реализации (по отгрузке и по оплате);
- правильность формирования и распределения прибыли;
- учет и отражение излишков и недостатков аудита, выявленных при
инвентаризации.
В ходе оценки системы бухгалтерского учета используются приемы
фактического осмотра первичных документов, учетных регистров и форм
отчетности, а также проводят встречные проверки с планом счетов и
документооборота.
Результаты оценки системы учета оформляются в виде справок и
рекомендаций.
Согласно нормативу 12 “Оценка системы внутреннего контроля п/п” система
внутреннего контроля – внутренние правила и процедуры контроля, применяемые
руководством п/п с целью обеспечения его стабильности, сохранности и
рационального использования аудита, предотвращение ошибок и мошенничества, с
целью своевременной подготовки надежной бухгалтерской информации.
Оценивая эффективность внутрихозяйственного контроля аудитор выясняет
наличие планов контроля и их выполнение, надежность системы
внутрихозяйственного контроля оценивают как “низкая”, “средняя”, “высокая”.
В целом оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
целесообразно осуществлять по 7 основным направлениям:
1) реальность – хозяйственные операции действительны и подтверждены
документами;
2) полнота – все хозяйственные операции отражены в учете и не пропущены;
3) разрешение – наличие подписей;
4) точность – рассчитанные суммы верны;
5) классификация – правильность отражения на счетах бухгалтерского учета;
6) учет – отвечает требованиям НБУ;
7) периодизация – оформлены в момент свершения.
ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.
2. Методические приемы и способы проведения аудита.
3. Процедуры выявления обмана и ошибок.

1. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.


Аудиторские доказательства – это информация, собранная аудитором в ходе
проверки, которая служит для обоснования его мнения о достоверности финансовой
отчетности клиента.
Цель аудиторских доказательств – установление качества и количества
аудиторских доказательств, а также процедур их получения при аудите финансовой
отчетности.
Критерии оценки аудиторских доказательств:
1) достаточность – характеризует количественную информацию, необходимую
для аудиторских оценок. Она определяется самим аудитором и зависит от
размера риска, характера системы учета и внутреннего контроля,
существенности, рассматриваемых вопросов и квалификации аудитора;
2) необходимость – получение конкретных доказательств, содержание которых
характеризует объект исследования;
3) правильность – всесторонне проверенные аудиторские данные (формально,
арифметически и логически);
4) обоснованность – подтверждается данными первичной документации и
учетных регистров и сопровождается подписями конкретных исполнителей.
Таким образом, если достаточность является измерителем количественных
доказательств, то обоснованность – их качества, надежности и соответствия
доказательств.
В зависимости от источников получения аудиторских доказательств, они
бывают:
 внутренние – информация, полученная от клиента в письменном или
устном виде;
 внешние – полученная от 3-х лиц в письменном виде;
 смешанные – полученные от клиента и подтвержденные 3-й стороной.
По характеру получения:
Визуальные Документальные Устные
Считается, что:
1) АД полученные от внешних источников более надежные, чем от
внутренних;
2) АД полученные самим аудитором надежнее, чем предоставленные
клиентом;
3) АД в форме документов или письменно предоставленные более надежные,
чем устные показатели.
Кроме того, аудитору необходимо учитывать соотношение между затратами на
получение АД и полезностью этих документов.
Источниками получения АД являются:
 данные первичных документов;
 учетные регистры;
 материалы ревизий и проверок;
 письменные и устные объяснения работников п/п и 3-х лиц, а также планы,
сметы, калькуляции, приказы;
 Главная книга, Финансовая отчетность.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем следующих процедур:
~ проверка;
~ опрос;
~ подсчеты;
~ аналитические процедуры;
~ аудиторская выборка.
2. Методические приемы и способы проведения аудита.
Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры.
Аудиторские процедуры – определенные последовательные действия аудитора для
получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.
При выполнении конкретных процедур аудитор использует следующие приемы
фактического контроля:
1. Инвентаризация при которой фактическое наличие объектов контроля
устанавливается путем визуального осмотра, измерения, взвешивания.
Пересчета. При этом устанавливаются недостачи или излишки, а также
состояние и правильность оценки активов предприятия-заказчика.
2. Лабораторный анализ – определение качества объекта путем анализа в
лабораторных условиях.
3. Экспертная оценка применяется для получения квалифицированного
заключения специалиста по конкретным вопросам.
4. Устный опрос путем проведения устного тестирования персонала при
ознакомлении с предприятием.
5. Обследование хозяйства для выявления недостатков в организационно-правовой
деятельности.
6. Контрольный обмер, сбор и т.д. для подтверждения полноты выхода продукции
или объема работ.
7. Наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций.
Для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
используют следующие приемы документального контроля:
 чтение документов, их формальная, логическая и арифметическая проверка;
 встречная проверка документов – сопоставление различных документов,
содержащих одну и ту же хозяйственную операцию;
 письменный запрос в адрес 3 лиц (НБУ, ГНИ);
 письменные объяснения у должностных и МОЛ;
 экономический анализ;
 проверка правильности корреспондентских счетов и переноса данных из
первичных документов в учетные регистры;
 сканирование – изучение нетипичных операций, отражающихся в документах
клиента;
 тестирование.

3. Процедуры выявления обмана и ошибок.


В процессе проведения проверки аудитор может столкнуться с несовпадением в
отчете (в цифрах), которое бывает случайное и умышленное.
В процессе аудиторской проверки аудиторы должны выявлять факты искажения
данных бухгалтерского учета и неправильного составления отчетности.
Причины искажений: сознательное и несознательное действие должностных лиц,
обрабатывающих информацию.
Сознательные действия ведут к обману государства и владельцев предприятия.
Несознательные вызваны недобросовестным отношением, низкой квалификацией
работника и приводят к ошибкам.
Согласно Нормативу № 7 “Обман и ошибка” обман (мошенничество) –
умышленное неправильное отражение данных учета и отчетности одним или
несколькими лицами из числа руководства или служащих предприятия.
К обману относят:
 сговор;
 манипулирование учетными записями;
 фальсификация бухгалтерских документов;
 уничтожение или пропуск записей;
 отражение операций без раскрытия их содержания;
 умышленная неправильная оценка активов и методов их списания;
 необычные операции (разовые сделки и чрезмерные платежи за работы и
услуги);
 неправильное применение принятых предприятием решений учетной политики.
Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате
арифметических или логических погрешностей в учетных записях, случайного пропуска
и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности.
Виды ошибок: случайные и повторяющиеся.
Ошибки и мошенничество выявляются путем проверки арифметических подсчетов,
итогов в первичных документах, платежных ведомостях. Проверяется правильность
переноса данных из отчета в журналы-ордера и ведомости, сопоставление данных
синтетического и аналитического учета.
По каждому факту нарушения выявленного аудитором необходимо сделать
описание со ссылкой на нормативный документ: что нарушено, кто нарушил, по чьей
вине или с чьего разрешения, где и когда было допущено нарушение, размер
материального ущерба.
Ответственность за финансовую отчетность предприятия, за возникновение
искажений и за непринятие мер по устранению обмана и ошибок несет руководитель
предприятия.
Аудитор отвечает за аудиторское заключение и не обязан отвечать за выявление
абсолютно всех фактов обмана и ошибок. В тоже время, положительное аудиторское
заключение должно гарантировать, что обмана и существенных ошибок в отчетности
предприятия нет.
При обнаружении обмана и ошибок аудитор должен выяснить их причины, степень
их влияния на финансовую отчетность и сообщить руководителю предприятия и
высшему руководству.
Сведения о выявленных искажениях в отчетности аудитор включает в “Отчет” и
аудиторское заключение.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА


1. Документальное оформление аудиторской проверки.
2. Аудиторский отчет, его строение и содержание.
3. Аудиторские заключения, их виды и порядок составления.

1. Документальное оформление аудиторской проверки.


Норматив № 6 “Документальное оформление аудиторской проверки” предполагает
составление 2 видов документации: рабочей и итоговой.
Итоговая представляет собой аудиторское заключение и рассматривается
нормативом № 26.
Рабочая документация – записи, сделанные аудитором в процессе планирования,
подготовки и проведения проверки с помощью которой аудитор фиксирует процедуры
проверки, тесты, получает от клиента информацию и соответствующие выводы,
сделанные в процессе проверки.
По своему назначению рабочая документация является оправдательной, т.к. она
должна подтвердить выводы и предложения в аудиторском заключении.
Оформляется рабочая документация в виде стандартных таблиц или фиксируется на
электронном носителе информации.
По каждому из проверенных разделов рабочая документация должна содержать
следующую информацию:
 методику проведения аудиторской проверки;
 проведенные во время проверки тесты;
 полученную информацию;
 сделанные аудиторские выводы и принятые решения и предложения.
Она должна отвечать ряду требований:
∙ содержать достаточно полную и детальную информацию;
∙ быть составленной в ходе проверки, а не после ее завершения;
∙ отражать более существенные моменты;
∙ позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными
критериями;
∙ отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля;
∙ документация должна быть составлена четко и разборчиво с заполнением всех
реквизитов.
Аудитор должен учитывать, что составленные им рабочие документы будут
использовать другие менее опытные аудиторы, поэтому содержание документации
должно быть доступным и понятным.
Целесообразно внедрять единые типовые формы рабочей документации.
Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе
проверки, представляет собой аудиторское досье.
На 1-й странице каждого рабочего документа следует указывать название
аудиторской фирмы и предприятие-клиента, номер и дату заключения договора.
Каждый рабочий документ должен иметь название, пронумерованные страницы, в
конце указывается Ф.И.О. аудитора, его подпись и дата составления.
Наиболее распространенные рабочие документы: “Общий план” и “Программа
аудита”. Наибольшее количество рабочих документов составляется на стадии оценки
отчетности при непосредственной проверке статей баланса.
После завершения аудита рабочий документ остается у аудитора и является его
собственностью.
Рабочий документ аудитора нельзя рассматривать как часть финансового документа
клиента. Ее нельзя требовать или изымать у аудитора, за исключением требований по
решению суда.
Аудитор должен обеспечить конфиденциальность и надежность хранения рабочего
документа. Срок хранения рабочего документа не менее 3 лет. Рабочие документы
должны храниться в текущем архиве аудитора, а затем передаваться в конце года в архив
на длительное хранение.

2. Аудиторский отчет, его строение и содержание.


Отчет аудитора – информация для руководства проверяемой организации.
Он содержит:
∙ описание сведений о недостатках, выявленных в системе бух. учета и внутреннего
контроля;
∙ перечень обстоятельств, при которых недостатки были допущены и выявлены;
∙ рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Аудиторский отчет включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в
процессе аудиторской проверки и состоит из 3 частей:
1. Вводная. Название отчета, юридический адрес, номер регистрационного
свидетельства и расчетного счета, ФИО всех аудиторов, участвующих в
проверке, ФИО заказчика.
2. Аналитическая. Описание проверенной финансовой отчетности и аудита.
Ссылаясь на нормативные и законодательные акты описывает ход аудиторской
проверки, результаты проверки, отмеченные факты нарушения, не устраненные в
ходе проверки
3. Заключительная. Представляет собой заключение аудитора о достоверной
проверке финансовой отчетности.
Каждая страница аудиторского отчета подписывается аудитором и заверяется его
печатью. В конце аудиторский отчет подписывается аудитором и руководителем
аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы, с указанием даты отчета.
Если клиент в ходе проверки не устранил существенные нарушения, в
заключительной части отчета делается запись о невозможном подтверждении
финансовой отчетности.
Информация, предоставленная клиенту в виде отчета конфиденциальна и доступна
ограниченному кругу лиц из числа руководства.
Аудитор должен запросить у руководства предприятия отчетное информационное
письмо с изложением предполагаемых мероприятий по устранению выявленных
недостатков.

3. Аудиторские заключения, их виды и порядок составления.


В соответствии с нормативом № 26 №Аудиторское заключение№ должно содержать
в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности.
Данный норматив регулирует основные принципы по которому составляется
аудиторское заключение и предусматривает основные разделы:
∙ Заголовок;
∙ Введение;
∙ Масштаб проверки;
∙ Заключение аудитора;
∙ Дату составления;
∙ Адрес аудиторской фирмы и подписи.
25.01.2001 Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку
утвердила “Требования к аудиторскому заключению”, разработанных в соответствии с
национальными нормативами аудита, П(С)БУ и З.У. “О бух. учете и финансовой
отчетности”. Согласно этим требованиям аудиторское заключение должно включать
основные разделы:
1. Основные сведения об аудиторской фирме (название, номер и дата выдачи
регистрационного свидетельства, место нахождения).
2. Основные сведения о клиенте.
3. Основные сведения об условиях договора на проведение аудита.
4. Требования к содержанию части аудиторского заключения:
∙ полнота и соответствие финансовой отчетности к требованиям П(С)БУ;
∙ наличие и неизменность учетной политики за проверяемый период;
∙ подтверждение правильности классификации и оценки активов;
∙ подтверждение реального размера обязательств и факта проведения их
инвентаризации за отчетный период;
∙ подтверждение правильности определения собственного капитала, его структуры и
назначения;
∙ подтверждение реальности и точности финансовых результатов;
∙ подтверждение соответствия данных учета и данных финансовой отчетности.
5. Анализ показателей финансового положения АО путем расчета финансовых
коэффициентов: ликвидности, независимости, покрытия и др.
6. Заключение – соответствует ли финансовая отчетность требованиям
действующего законодательства Украины и принятой учетной политики и
отражает ли реально и точно финансовое состояние предприятия на дату
составления отчета.
7. Заключение закрепляется подписью аудитора, руководителем аудиторской
фирмы и печатью.
Различают 4 вида аудиторских заключений:
1. Положительное.
2. Условно – положительное.
3. Отрицательное.
4. Отказ от выдачи аудиторского заключения.
АУДИТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
План
1. Экспресс-аудит баланса.
2. Аудит финансово-имущественного состояния предприятия.
3. Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости.
4. Анализ ликвидности баланса.
1. Экспресс-аудит баланса
Согласно П(С)БУ 2 баланс – это отчет о финансовом состоянии предприятия,
который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный
капитал.
Основное балансовое уравнение имеет вид А = СК + О или СК = А – О.
Цель составления баланса – предоставление пользователям достоверной
информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
Активы – ресурсы предприятия, использование которых приведет к получению
экономических выгод.
Обязательства – задолженность предприятия, погашение которой приведет к
уменьшению его ресурсов.
Собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его
обязательств.
Баланс состоит из 3 разделов актива и 5 разделов пассива. Основой для составления
баланса служат остатки по счетам Главной книги.
Экспресс-аудит баланса позволяет быстро получить информацию о финансовом
состоянии предприятия. он заключается в быстром подтверждении достоверности
отраженных в балансе данных о финансово-хозяйственных операциях.
Материалами для проверки служат:
 Баланс;
 Главная книга;
 Журналы-ордера;
 Оборотно-сальдовые ведомости;
 Налоговые декларации;
 Материалы инвентаризации.
Аудит правильности составления баланса начинается с проверки
соответствия:
1) данных баланса на начало года данным баланса на конец
предшествующего года. При выявлении расхождений между
вступительным и заключительным балансом требует разъяснения у
главного бухгалтера.
2) данных заключительного баланса с остатками по счетам Главной
книги на конец года и журналов-ордеров, правильность
арифметических подсчетов;
3) сопоставимости статей баланса на начало и конец года;
4) согласованности и тождественности сумм статей баланса по расчетам
с финансовыми органами и банками на предприятии и в финансовых
учреждениях;
5) взаимоувязки показателей баланса и других форм финансовой
отчетности.
Затем произвольная проверка правильности отражения в балансе:
 основных средств и нематериальных активов;
 финансовых вложений;
 запасов и затрат;
 расчетных операций;
 денежных средств;
 собственного капитала;
 получение кредитов и займов.
При этом проверяют материалы инвентаризации имущества, средств и
обязательств, производства до составления годового отчета. Проверяются
инвентарные описи, акты, сличительные ведомости и отраженные в учете
результаты инвентаризации (не позднее декабря). В частности, наличие денег
в кассе и ценных бумаг на 31.12. подтверждается актом проверки,
подписанной комиссией. Остатки средств на счетах в банке подтверждено
выписками из этих счетов суммами по расчетам с бюджетом, дебиторами и
кредиторами должны быть взаимно согласованы и подтверждены Актами
сверки взаиморасчетов.
К Акту инвентаризационных расчетов должна быть приложена справка
по просроченной задолженности с указанием наименования дебиторов и
кредиторов, сумма задолженности, даты и причины возникновения
задолженности.
После чего проверяется согласование показателей, повторяющиеся в
формах отчетности (форма 1, 2, 3, 4, 5). Все выявленные в ходе аудита
ошибки и искажения отчетности аудитор регистрирует в своих рабочих
документах.
Типичные ошибки:
1) показатели отчетности не подтверждены результатами
инвентаризации;
2) допущенные арифметические ошибки при подсчете показателей
отчетности;
3) отсутствие увязки показателей различных форм отчетности;
4) неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

2. Аудит финансово-имущественного состояния предприятия


Аудит финансово-имущественного состояния предприятия заключается
в общей оценке изменений финансовых показателей за отчетный период
путем горизонтального и вертикального анализа укрупненных показателей
баланса. При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ
позволяют установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец
года по сравнению с началом.
В свою очередь показатели структуры баланса или вертикального
анализа позволяют определить удельный вес статей и разделов баланса в его
общем итоге (валюте). Полученные показатели структурного изменения дают
возможность выявить за счет каких источников менялись активы
предприятия.
Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется
следующими коэффициента:
Коэф. износа ОС = сумма износа ОС / первонач. стоим. ОС
Коэф. обновл. ОС = стоим. поступ. ОС / первонач. стоим. ОС на кон.
года
Коэф. выбытия ОС = стоим. выбывш. ОС / первонач. стоим. ОС на
нач. года
Одним из основных показателей финансового состояния предприятия
является прибыльность (рентабельность). В условиях рынка
Прибыльность = чистая прибыль / выручку от реализации без НДС.

3. Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости


Платежеспособность отражает возможность предприятия погасить
краткосрочные текущие обязательства своими легко реализуемыми
платежными средствами и может иметь следующий вид
Платежные средства ≥ Текущие обязательства
(дебит. задолженность) (краткоср. кредиты банка
и кред. задолженность)
Отношение платежных средств к текущим обязательствам называется
коэффициентом платежеспособности. Если он больше или равен 1, то
предприятие платежеспособно и наоборот.
С целью обеспечения однозначности подхода при оценке финансового
положения предприятия Минэкономики с 17.01.01 утвердило за № 10
Методические рекомендации по выявлению признаков платежеспособности
предприятия и признаков банкротства. В соответствии с рекомендациями
определяется 3 вида платежеспособности:
1. Текущая.
2. Критическая.
3. Сверхкритическая.
Для характеристика финансовой устойчивости предприятия используют
ряд коэффициентов:
Коэф. автономии = велич. СК / итог баланса (больше или = 0,5)
Коэф. финансир.
или соотнош заемн. и собств. ср-в = заемн. ср-ва / собств. ср-ва (≤ 1)
Коэф. маневрен. капитала = чист. оборот. капитал / СК

4. Анализ ликвидности баланса


Ликвидность баланса определяется степенью покрытия обязательств
предприятия его активами, путем сопоставления средств по активу с
обязательствами по пассиву баланса. Для этого активы предварительно
группируют по убывающей степени ликвидности, а обязательства – по
возрастающим срокам их погашения. Делят на 4 группы:
Группировка активов:
1. А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения).
2. А2 - быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и
прочие активы).
3. А3 - медленно реализуемые активы (производственные запасы).
4. А4 - трудно реализуемые активы (необоротные активы).
Группировка пассивов:
1. П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и
текущие обязательства).
2. П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков и
текущая задолженность по долгосрочным обязательствам).
3. П3 - долгосрочные обязательства.
4. П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы).
Для определения ликвидности баланса сопоставляются группы актива и
пассива, и баланс будет ликвидным, если выполняется следующее условие:
А1 ≥ П1,
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Сравнение 1 и 2 группы актива и пассива покажет текущую ликвидность
предприятия, а сравнение 3 и 4 групп показывает перспективную
ликвидность.
Ликвидность баланса определяется и с помощью ряда финансовых
коэффициентов:
 Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть
долга должна быть уплачена немедленно;
 Коэффициент быстрой ликвидности – возможность уплатить
текущие обязательства при условии расчетов с дебиторами;
 Коэффициент общей ликвидности (покрытия) – достаточно ли
оборотных ресурсов для покрытия текущих обязательств.