05/04/2020

DIRECCION ACADÉMICA Y
DEL CONOCIMIENTO

GANANCIAS TERCERA
CATEGORIA

C.P. ABOG. VERÓNICA ANDREA AGÜERO

2
 05/04/2020

• Rentas de Tercera Categoría

• Sociedades de capital
• Esquema de Liquidación
• Sociedades de Personas
• Esquema de Liquidación

Sociedades de capital

Cualquier otra clase de

sociedades

Fideicomisos cuando fiduciante

posea la calidad de beneficiario

Empresas unipersonales
ubicadas en el país.

4
 05/04/2020

Comisionista, rematador, consignatario y

demás auxiliares de comercio (no incluidos
en cuarta categoría)

Loteo con fines de urbanización, venta de

inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal o desarrollos inmobiliarios

Demás rentas no comprendidas en otras

categorías

Actividad profesional complementada con

una explotación comercial

SOCIEDADES CAPITAL
• Son sujetos del Impuesto a las Ganancias
• Presentan declaraciones juradas

SOCIEDADES DE PERSONAS
• No son sujetos del Impuesto a las
Ganancias
• El impuesto se ingresa a través de sus
integrantes

6
 05/04/2020

Sociedades Anónimas
Sociedades Anónimas Unipersonales
Sociedades en comandita por acciones (socios comanditarios y comanditados)
Sociedades Anónimas Simplificadas
Sociedad Responsabilidad Limitada
Sociedades en comandita simple
Sociedades Asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas
de Capital
(Artículo 73) Sociedades de economía mixta
Sociedades en las que el Estado sea parte
Fideicomisos (excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario)
Fondos Comunes de Inversión
Establecimientos permanentes pertenecientes a sujetos del exterior
Sociedades de personas y fideicomisos que opten por tributar bajo esta modalidad (deberán
llevar rregistraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y mantener
la opción por 5 períodos fiscales

BALANCE CONTABLE

AJUSTES

Columna I Columna II
Negativos Positivos

RESULTADO IMPOSITIVO DDJJ

Determinación de
las Rentas
ALICUOTA

8
 05/04/2020

Sociedades de Personas
(Artículo 54)
Cualquier otra Fideicomisos en
clase de Empresas los que el
sociedades (no unipersonales fiduciante posea
contempladas en la calidad de
el artículo 73) beneficiario

BALANCE IMPOSITIVO
Resultado del Ejercicio

DDJJ
Menos: Gastos vinculados con el costo
Menos: Gastos Deducibles
Determinación de
las Rentas
RESULTADO IMPOSITIVO

CATEGORIAS SOCIEDAD ART.

EXPLOTACION
50 LIG
1 2 3 4 UNIPERSONAL
% de
DEDUCCIONES GENERALES 100%
participación
DEDUCCIONES
PERSONALES
IMPUESTO DETERMINADO RESULTADO DE TERCERA CATEGORÍA

10
 05/04/2020

• Valuación de las existencias

• Determinación de la ganancia
• Cálculo del costo computable
• Deducciones
• Cuestiones a tener en cuenta a partir de la Reforma Tributaria

11

Mercaderías de Costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si
reventa, materias no se hubieran realizado compras se tomará el costo de la última compra actualizado. Cuando no
primas y materiales existan compras se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial actualizado.
Precio de la última venta realizada en los 2 meses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el
importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta. Si no existieran ventas se considerará
la última venta debidamente actualizada. Cuando no se hubieran efectuado ventas se aplicará el
precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido el precio.
Productos
elaborados Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción se utilizará el
método establecido para mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el
momento de finalización de la elaboración de los bienes. En estos casos la asignación de las
materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el método fijado para la
valuación de las existencias de dichos bienes

Productos en curso Al valor de los productos terminados se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del
de elaboración ejercicio.

12
 05/04/2020

13

14
 05/04/2020

15

Inmuebles Valor de adquisición —incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación— actualizado
Adquiridos desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Al valor del terreno se le adicionará el costo de construcción actualizado desde la fecha de
Inmuebles finalización de la construcción hasta la fecha de cierre del ejercicio. El costo de construcción se
Construidos establecerá actualizando los importes invertidos desde la fecha en que se hubieran realizado cada
una de las inversiones hasta la fecha de finalización.

Obras en Al valor del terreno se le adicionará el importe que resulte de actualizar las sumas invertidas desde
Construcción la fecha en que se efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del ejercicio.

Se actualizará cada una de las sumas invertidas, desde la fecha en que se realizó la inversión hasta
la fecha de finalización de las mejoras. El monto resultante se actualizará desde esta última fecha
Mejoras hasta la fecha de cierre del ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se
actualizarán desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.

16
 05/04/2020

Precio de Venta
Ganancia
Costo Computable

17

Precio de Venta (neta de devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros

conceptos similares)
Menos: Costo Computable
Ganancia Bruta

Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de su negocio a
actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, stud, donaciones a personas o
entidades no exentas, etcétera) se considerará que tales actos se realizan al precio que se obtiene en
operaciones onerosas con terceros. Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones realizadas
por una sociedad por cuenta de y a sus socios.

18
 05/04/2020

Precio de Venta
Menos: Costo Computable
Ganancia Bruta

Costo de adquisición actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de

Bienes Adquiridos enajenación menos el importe de las amortizaciones ordinarias calculadas sobre el
valor actualizado.
El costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará actualizando
Bienes elaborados,
cada una de las sumas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de
Costo fabricados o
la elaboración, fabricación o construcción. Al importe resultante, actualizado
Computable construidos
desde esta última fecha hasta la de enajenación, se le restarán las amortizaciones.
Se tomará el valor impositivo asignado en el inventario inicial del período en que
Bienes de cambio que se realizó la afectación y como fecha de compra el inicio del ejercicio. Cuando se
se afecten como afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomará como valor de
bienes de uso adquisición el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la
actualización se aplicará desde la fecha de la referida compra.

19

 Los sujetos que deban efectuar el “Ajuste por Inflación Impositivo” para determinar el costo
computable, actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o afectación hasta la
fecha de cierre del ejercicio anterior a aquél en que se realice la enajenación.

 Cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo ejercicio al que corresponda la
fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del costo computable, no deberán
actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.

20
 05/04/2020

Precio de Venta
Menos: Costo Computable
Ganancia Bruta

Valor de adquisición (incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación)

Inmuebles Adquiridos
actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación.
El costo de construcción se establecerá actualizando cada una de las inversiones,
desde la fecha en que se realizó hasta la fecha de finalización de la construcción.
Inmuebles
Al valor de adquisición del terreno se le adicionará el costo de construcción
Construidos
actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de
Costo enajenación.
Computable Al valor de adquisición del terreno más el importe que resulte de actualizar cada
una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de
enajenación. Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el
valor de las mismas se establecerá actualizando las sumas invertidas desde la
Obras en Curso
fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de finalización. Al valor resultante
actualizado desde la fecha de finalización hasta la fecha de enajenación. Cuando se
trate de mejoras en curso, el costo se establecerá actualizando las inversiones
desde la fecha en que se efectuaron hasta la fecha de enajenación del bien.

21

La ganancia bruta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición actualizado
desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto así obtenido se disminuirá en las
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor actualizado.

La ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición

actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones
liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se
considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

22
 05/04/2020

Cuando se hubieran entregado señas o anticipos a cuenta que congelen precio con anterioridad a la fecha
de adquisición, a los fines de la determinación del costo de adquisición se adicionará el importe de las
actualizaciones calculadas desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la fecha de adquisición.

Cuando se enajenen monedas digitales, títulos públicos, bonos y demás valores, el costo a imputar será
igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en
que se realice la enajenación. Si se tratara de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable
será el precio de compra. Se considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

23

Deducciones

Principio General (artículo 83)

Deducciones Generales (artículo 85)

Deducciones Especiales de todas las Categorías (artículo 86)

Deducciones Especiales de la Tercera Categoría (artículo 91)

Deducciones no Admitidas (artículo 92)

24
 05/04/2020

PRINCIPIO GENERAL – Articulo 83 -

Gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por el impuesto. Cuando los
gastos se vinculen con ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, la deducción se hará en la proporción
respectiva.

• Los gastos realizados en la República Argentina se presumen vinculados con ganancias de fuente argentina.

• Los gastos realizados en el extranjero se presumen vinculados con ganancias de fuente extranjera. No
obstante, podrá admitirse su deducción de las ganancias de fuente argentina si se demuestra debidamente
que están destinados a obtener, mantener y conservar ganancias de este origen.

25

Intereses de deudas de préstamo hipotecario destinado a la compra de la casa habitación (Tope $

20.000)
Seguros para casos de muerte y seguros mixtos (Tope 2019: $ 12.000, 2020 : $ 18.000, 2021: $
24.000)
Donaciones
Contribuciones o descuentos para fondo de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios
Personas
Descuentos obligatorios para aportes a Obras Sociales
Humanas
Cuota médico asistencial del contribuyente y su grupo familiar a cargo (Tope: 5% de la Ganancia
Neta)
Gastos médicos y paramédicos (Tope: 40% del monto facturado hasta el 5% de la Ganancia Neta)

Alquiler de la casa habitación (Tope: hasta el 40% del Mínimo no Imponible)

Personal de casas particulares (Tope: hasta el Mínimo no Imponible)
Intereses de deudas financieras
Demás
Donaciones
Sujetos
Amortizaciones de bienes inmateriales

26
 05/04/2020

Deudas generadas por adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios

Intereses de relacionados con el giro del negocio. SIN LIMITACIÓN
Deudas
Otras deudas con sujetos que no posean “vinculación económica”. PRINCIPIO GENERAL
Financieras
Otras deudas con sujetos que posean “vinculación económica”. LIMITACION

Límite a la deducción de intereses financieros por deudas con sujetos, residentes o no en la República Argentina
que tengan “vinculación económica”:

Monto anual que establezca el Poder Ejecutivo Nacional

El que resulte
mayor
30 % de la ganancia neta del ejercicio que resulte antes de
deducir tanto los intereses como las amortizaciones.

27

• Al límite aplicado se le podrá adicionar el excedente de interés no deducidos que haya acumulado en los 3
ejercicios fiscales inmediatos anteriores, por resultar inferior el monto efectivamente deducido respecto del
límite aplicable.

• Los intereses que no hubieran podido deducirse, se podrán adicionar a los que se deduzcan en los 5 ejercicios
fiscales inmediatos siguientes (siempre sujeto a la limitación legal)

El término "intereses" comprende las diferencias de cambio y actualizaciones generadas por los pasivos que los
originan, en la medida en que no resulte de aplicación el Ajuste por Inflación Impositivo.

28
 05/04/2020

Casos en que no corresponde aplicar la limitación:

• Entidades Financieras
• Fidecomisos Financieros
• Empresas que tengan por objeto principal la celebración de contratos de leasing y en forma secundaria realicen
exclusivamente actividades financieras
• Por el monto de los intereses que no exceda el importe de los intereses activos
• Cuando se demuestre fehacientemente que la relación entre los intereses sujetos a la limitación y la ganancia neta
resulta inferior o igual al ratio que el grupo económico posee por pasivos contraídos con acreedores
independientes y su ganancia neta en ese ejercicio fiscal. Cuando al menos el 80% del patrimonio pertenece a un
mismo titular y se mantenga en el período que se genera la deuda en cuestión. El ratio deberá respaldarse por
informe de Contador Público independiente.
• Cuando el beneficiario de los intereses hubiera incluido las rentas en la declaración jurada y el impuesto ingresado
por tal concepto resulte igual o superior al importe que surja de aplicar la alícuota sobre la deducción practicada
por el pagador. Si se trata de un beneficiario del exterior, cuando los conceptos deducibles se encuentren sujetos a
la retención de carácter único y definitivo aún cuando su país de residencia se encuentre comprendido en un
Convenio para evitar la doble imposición.

29

Donaciones a los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones exentas en el Impuesto a
las Ganancias hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio.

Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.

30
 05/04/2020

Impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que

produzcan ganancias.

Primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que

produzcan ganancias.

Pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o

fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o
siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.

31

Las pérdidas debidamente comprobadas originadas por

delitos cometidos contra los bienes de explotación de
los contribuyentes, por empleados de los mismos, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.

Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones

análogas en la suma reconocida por la AFIP.

Las amortizaciones por desgaste, agotamiento u

obsolescencia y las pérdidas por desuso.

32
 05/04/2020

Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.

Deducciones por malos créditos.
Gastos de Organización (se podrá deducir en su totalidad en el ejercicio en que se produzca o amortizar en
5 años).
Reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso constituidas por las Compañías de Seguros. Las
previsiones correspondientes al ejercicio anterior que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros,
serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del año.
Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, en ocasión de exportaciones siempre que sean justos y
razonables.
Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que se paguen al
personal dentro del plazos establecido para la presentación de la declaración jurada correspondiente al
ejercicio. Cuando dichas sumas no resulten razonables, podrán ser impugnadas.

33

Aportes de los empleadores a los planes de seguro de retiro privados y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones
de las mutuales hasta la suma de $ 630,05 anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro
de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y pensiones. Quedan incluidos los aportes a planes de seguro de vida
que contemplen cuentas de ahorro .
Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta la suma equivalente al 1,50 %
del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.
Honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los
socios administradores no podrán exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio o la suma que resulte de
computar $ 12.500 por cada perceptor, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la
determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el
ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.

34
 05/04/2020

Verificación del crédito en el concurso preventivo

Declaración de la quiebra del deudor.

Desaparición fehaciente del deudor.

Iniciación de acciones judiciales tendientes al

cobro.

Paralización manifiesta de las operaciones del

deudor.

Prescripción.

35

Cuando no resulte económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza podrán deducirse los créditos
cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:

• El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la AFIP ($ 45.000 para ejercicios cerrados a partir del
13/12/2018)
• Deberá tener una morosidad mayor a 180 días de producido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el
período de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará
que se trata de operaciones al contado.
• Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del crédito
vencido.
• Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que en el caso de la
prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de los servicios igualmente se cumple
cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor
moroso una prestación mínima.

En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto
garantizado sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.

36
 05/04/2020

Se entenderá por gasto de representación toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como
finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a
esos fines.

No están comprendidos los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de propaganda,
ni los viáticos y gastos de movilidad que se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempeñan o
para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.

LIMITE: no podrá exceder el 1,5% aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relación de
dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones. Su cómputo deberá encontrarse respaldado por comprobantes
que demuestren fehacientemente la realización de los gastos en ella comprendidos y estará condicionado a la
demostración de la relación de causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones. Los
gastos de representación concernientes a viajes sólo podrán computarse en la medida en que guarden la relación de
causalidad con la ganancia gravada. En ningún caso deberán considerarse a efectos de la deducción, la parte de los
mismos que reconozcan como causa el viaje del o los acompañantes de las personas a quienes la empresa recomendó su
representación.

37

UC: Utilidad Contable del ejercicio antes del Impuesto a las Ganancias
RI: Resultado impositivo del ejercicio sin incluir honorarios de directorio

(0,25 x UC) – (0,075 x RI)

0,925

38
 05/04/2020

 Gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia.

 Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las sociedades de personas y explotaciones
unipersonales como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto
que importe un retiro a cuenta de utilidades.

 La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución
que usualmente se pague a terceros por la misma prestación, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -
no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de la Administración Federal.

 El Impuesto a las Ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.

 Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que
actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero
o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que fije la reglamentación.

39

 Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes.
Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.

 Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya
deducción no se admite.

 La amortización de llave, marcas y activos similares.

 Las donaciones no contempladas en la Ley como deducibles, las prestaciones de alimentos y cualquier
otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

 Las pérdidas vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones vinculadas con la
comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranjeros en transacciones
económicas internacionales.

40
 05/04/2020

 Los beneficios destinados a constituir el fondo de reserva legal.

 Las amortizaciones y pérdidas por desuso correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos
los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondería deducir con relación a
automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados
con opción de compra, sea superior a la suma de $ 20.000.

 Los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los
gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan
la de $ 7.200. Esta limitación no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación constituya el
objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).

 Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos
que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.

41

Se presume que se ha configurado la puesta a disposición de los dividendos o utilidades asimilables cuando se verifique
alguna de las situaciones que se enumeran a continuación, en la magnitud que se prevé para cada una de ellas:

a) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios realicen retiros de fondos
por cualquier causa, por el importe de tales retiros.

b) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios tengan el uso o goce, por
cualquier título, de bienes del activo de la entidad, fondo o fideicomiso. En este caso se presumirá, admitiendo prueba
en contrario, que el valor de los dividendos o utilidades puestos a disposición es el 8% anual del valor corriente en plaza
de los bienes inmuebles y del 20 % anual del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes. Si se realizaran
pagos en el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes pagados podrán ser descontados a los
efectos del cálculo del dividendo o utilidad.

c) Cualquier bien de la entidad, fondo o fideicomiso, esté afectado a la garantía de obligaciones directas o indirectas de
los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en
el artículo 73 y se ejecute dicha garantía. De verificarse esta situación, el dividendo o utilidad se calculará respecto del
valor corriente en plaza de los bienes ejecutados, hasta el límite del importe garantizado.

42
 05/04/2020

d) Cualquier bien que las entidades vendan o compren a sus titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios de los sujetos, por debajo o por encima, según corresponda, del valor de plaza. En tal caso, el
dividendo o utilidad se calculará por la diferencia entre el valor declarado y dicho valor de plaza.

e) Cualquier gasto que las entidades realicen a favor de sus titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,
fiduciantes o beneficiarios, que no respondan a operaciones realizadas en interés de la empresa, por el importe de tales
erogaciones, excepto que los importes fueran reintegrados, en cuyo caso resultará de aplicación el cálculo de intereses
presuntos.

f) Los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios perciban sueldos, honorarios
u otras remuneraciones, en tanto no pueda probarse la efectiva prestación del servicio o que la retribución pactada
resulte adecuada a la naturaleza de los servicios prestados o no superior a la que se pagaría a terceros por servicios
similares.

43

La Cuarentena SRL cierra ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada año. Durante ejercicio 2019 uno de sus socios
realizó dos retiros de fondos:
• 05/01/2019 $ 10.000
• 11/02/2019 $ 10.000
Al ejercicio cerrado al 31/12/2018, había resultados acumulados ajustados por inflación por $ 30.000, de los cuales $
20.000 se han generado durante el ejercicio iniciado el 1/1/2018.

Se comparan los retiros efectuados durante el ejercicio con los resultados no asignados al inicio del ejercicio
generados a partir del 1/1/0018; en este caso los resultados no asignados producidos durante 2018 cubren los retiros
efectuados. Corresponde aplicar dividendos fictos por esos retiros. La sociedad deberá retener el 7 % al socio en
concepto de dividendo ficto según lo establecido en la Resolución General (AFIP) 4478.

44
 05/04/2020

La Cuarentena SRL cierra ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada año. Durante ejercicio 2019 uno de sus socios
realizó dos retiros de fondos:
• 05/01/2019 $ 10.000
• 11/02/2019 $ 10.000
Al ejercicio cerrado al 31/12/2018 no había resultados acumulados generados durante el ejercicio iniciado el 1/1/2018.

Dado que no existen utilidades acumuladas al cierre del ejercicio anterior que hayan tributado la alícuota del 30 % hay
que comparar el total de los retiros realizados con las utilidades acumuladas al cierre del ejercicio cerrado al
31/12/2019. Al arrojar quebranto este último, concluimos que esos retiros no constituyen dividendos fictos.
Correspondería considerar los retiros como “disposición de fondos en favor de terceros”

45

Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de las sociedades de capital, que no
responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una
ganancia gravada que será determinada conforme los siguientes parámetros:

• En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente a la tasa de interés

compensatorio efectiva anual que publique al BNA.

• Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente 8 % anual del valor corriente
en plaza de los bienes inmuebles y 20 % anual del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes.

Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes pagados
podrán ser descontados a los efectos de esta presunción. No corresponde aplicar la presunción cuando se
efectúen disposiciones de bienes a terceros en condiciones de mercado.

46
 05/04/2020

47

Aclaraciones

(1) Créditos incluye un cargo a Previsión para Deudores Incobrables por $ 200.000, constituida en función de dos
deudores:
CUATRO DE COPAS SRL fue declarada judicialmente la quiebra en el mes de mayo de 2019 siendo el monto de su deuda
de $ 150.000.
MÁXIMO COZZETTI registra un atraso de 90 días y se lo ha intimado mediante cartas documentos el importe de la deuda
es de $ 50.000.
(2) Corresponde al saldo de la cuenta particular de los socios por retiros realizados durante el ejercicio. Los resultados
no asignados generados durante el período fiscal 2018 eran $ 770.000.
(3) El cálculo de las amortizaciones contables coinciden con el criterio de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

48
 05/04/2020

49

50
 05/04/2020

Aclaraciones

(1) Corresponde a un automóvil que se utiliza para trasladar a los miembros del directorio
(2) Se pagarán con el bono de desempeño anual en el mes de julio 2020
(3) La asamblea aprobó honorarios al Directorio según el siguiente detalle:
- EMILIO RAVENA $ 500.000
- PABLO LAMPONE $ 500.000

51

DETERMINACION DEL IMPUESTO

52
 05/04/2020

53

54
 05/04/2020

55

56
 05/04/2020

57

58
 05/04/2020

Al monto del impuesto determinado por el período fiscal inmediato anterior a aquél al que corresponderá
imputar los anticipos, se deducirán:

• Reducciones provenientes de regímenes de promoción regionales, sectoriales o especiales vigentes

• Las retenciones y/o percepciones
• Los pagos a cuenta computables.
• El impuesto sobre los combustibles líquidos contenido en las compras de gasoil efectuadas en el curso del
período base indicado, que resulte computable como pago a cuenta.
• El pago a cuenta que resulte computable en el período base en concepto de gravámenes análogos pagados en
el exterior

Primer anticipo 25%

Nueve anticipos restantes: 8,33%

59

¡¡Muchas Gracias!!

60