Вы находитесь на странице: 1из 6

Александр НЕДЕРИЦА

доктор хабилитат экономики,


профессор МЭА

Комментарии к изменениям, внесенным в НСБУ «Запасы»


Общие аспекты
В данной статье рассмотрены содержание и порядок применения основных изменений, внесенных в НСБУ
«Запасы» Приказом МФ № 48/20191.
Материал изложен с учетом изменений, внесенных в Общий план счетов бухгалтерского учета Приказом МФ
№  100/2019 (далее – Общий план счетов).
Изменения в НСБУ «Запасы» вступили в силу с 1 января 2020 года и в основном касаются:
▪ порядка отнесения ценностей к запасам и их переклассификации;
▪ учета запасов по подразделениям;
▪ правил оценки и учета запасов, полученных от выбытия/ремонта долгосрочных активов, и МБП, а ▪ также
пригодных отходов;
▪ оценки и учета безвозмездно полученных запасов;
▪ текущей оценки запасов методом ЛИФО;
▪ учета и списания стоимости автошин и аккумуляторных батарей, приобретенных отдельно от транспортных
средств;
▪ учета корректировок по обесценению запасов;
▪ начисления износа МБП;
▪ перечня дополнительной информации, подлежащей отражению в пояснительной записке субъектов,
составляющих полные финансовые отчеты.

Порядок отнесения ценностей к запасам и их переклассификации


Согласно новому пункту 71 НСБУ «Запасы» поступившие ценности относятся к определенной категории
запасов, если они соответствуют определению данной категории. Если в последующем назначение ценностей
изменяется, они могут быть отнесены к другой категории запасов в соответствии с учетными политиками.
Комментарии. Данное изменение носит уточняющий характер, поскольку вытекает из п. 6 НСБУ «Запасы», норма
которого применялась на практике и до вступления в силу изменений в НСБУ. Ценности относятся к определенной
категории запасов в зависимости от их назначения при первоначальном признании2.
Перевод запасов из одной категории в другую в случае изменения их назначения (например, при
использовании продукции и товаров для производства продукции/оказания услуг или других собственных нужд
субъекта, при продаже материалов и МБП) не обязателен3. Он может осуществляться на добровольной основе
(согласно учетным политикам).
Если запасы не переводятся из одной категории в другую, то их выбытие (расход) отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
1) списание балансовой стоимости продукции и товаров, использованных для собственных нужд субъекта:
▪ Дт 712, 713, 811, 812, 821 и др. Кт 216, 217;
2) списание балансовой стоимости материалов и МБП, проданных или переданных другим лицам (например,
как доля в уставный капитал или безвозмездно):
▪ Дт 714 или 722 Кт 211, 213.

При переводе запасов из одной категории в другую необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1) списание балансовой стоимости материалов и МБП, переведенных в состав товаров:
▪ Дт 217 Кт 211, 213;
2) списание балансовой стоимости незавершенного производства, продукции и товаров, переведенных в
состав материалов или МБП:
▪ Дт 211 или 213 Кт 215, 216, 217.

Учет запасов по подразделениям


В новой редакции пункта 10 НСБУ «Запасы» содержится требование о ведении бухгалтерского учета запасов
по подразделениям. Вместе с тем сохранены положения об учете запасов в количественном и стоимостном
выражении и/или только в стоимостном выражении по единицам учета, таким как тип (сорт), партия,
однородная группа запасов и др.
Комментарии. Учитывать запасы по подразделениям (производственным цехам, складам, переделам и др.)
необходимо для обеспечения их сохранности и контроля за их использованием. Вместе с тем запасы, временно
переданные другим лицам (на переработку, на ответственное хранение, по договорам комиссии и др.), как и
ранее, отражаются на отдельных субсчетах синтетических счетов 211, 213, 216 и 217.
Варианты учета запасов (в количественном и стоимостном выражении и/ или только в стоимостном
выражении) выбираются каждым субъектом самостоятельно в зависимости от особенностей деятельности,
информационных потребностей и указываются в его учетных политиках. В соответствии с учетными
политиками субъект может применять различные варианты учета для разных категорий запасов. Например,
материалы могут оцениваться в количественном и стоимостном выражении, а товары – в стоимостном
выражении.
Оценка и учет запасов, полученных от выбытия/ремонта
долгосрочных активов и МБП, а также пригодных отходов
Согласно новой редакции пункта 24 НСБУ «Запасы» запасы, полученные от выбытия/ремонта долгосрочных
активов и МБП, а также пригодные отходы оцениваются по справедливой стоимости4 и отражаются в учете как
увеличение запасов и уменьшение долгосрочных материальных активов, запасов, затрат основной
деятельности и/или вспомогательных производств, увеличение текущих доходов и др.
Комментарии. Правила учета ценностей, полученных от выбытия/ремонта долгосрочных активов и МБП, а
также пригодных отходов, вытекают из положений Общего плана счетов (разъяснения к счетам 211 и 213) и
ранее применялись на практике.
Операции, связанные с получением таких ценностей, отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1) отражение справедливой стоимости материалов и МБП, полученных от выбытия/ремонта долгосрочных
активов и МБП:
▪ Дт 211 или 213 Кт 121, 123, 131, 132, 151, 213, 215, 216, 217, 612, 621, 623, 811, 812 и др.
2) отражение справедливой стоимости пригодных отходов5, полученных при производстве продукции:
▪ Дт 211 Кт 811, 812.

Оценка и учет безвозмездно полученных запасов


В соответствии с п. 24 НСБУ «Запасы» запасы, полученные безвозмездно6, оцениваются на основании данных
первичных сопроводительных документов или по справедливой стоимости, с включением в необходимых
случаях прямо относимых затрат. При этом первоначальная стоимость таких запасов может отражаться в
бухгалтерском учете по одному из двух вариантов:

Конкретный вариант учета безвозмездно полученных запасов выбирается каждым субъектом самостоятельно и
устанавливается в его учетных политиках.
Комментарии. До 01.01.2020 г. стоимость безвозмездно полученных запасов отражалась в составе
финансовых доходов (на субсчете 6224 «Доходы от безвозмездно поступивших долгосрочных и оборотных
активов»). В новой редакции Общего плана счетов к счету 622 указанный субсчет не предусмотрен, и,
следовательно, стоимость безвозмездно полученных запасов не включается в состав финансовых доходов.
Начиная с 01.01.2020 г. стоимость таких запасов относится на текущие доходы в зависимости от вида затрат/
расходов, для которых они были использованы. Так, стоимость запасов, предназначенных для использования в
основной деятельности субъекта (например, для производства продукции/оказания услуг), списывается на
доходы от продаж (на счет 611), а стоимость запасов, предназначенных для других целей, – на другие доходы
от операционной деятельности (на счете 612).
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с безвозмездным
получением материалов и списанием их стоимости в условиях применения вариантов 1 и 2 (см. пример 1).
Пример 1. В октябре 2020 года субъект безвозмездно получил от нерезидента партию материалов,
стоимость которых по инвойсу составляет 2 830 евро. Официальный курс молдавского лея на дату
заполнения Таможенной декларации – 19,5614 лея/евро. Сбор за осуществление таможенных процедур – 425
леев, транспортные расходы – 1 684 лея, сумма НДС на импорт равна 11 494 леям. В октябре–декабре 2020
года материалы из данной партии стоимостью 41 560 леев были израсходованы.
В соответствии с учетными политиками:
▪ стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе:
► доходов будущих периодов (вариант 1),
► текущих доходов (вариант 2);
▪ стоимость израсходованных материалов включается в себестоимость услуг (счет 811 «Основная
деятельность») и ежемесячно списывается на счет 711 «Себестоимость продаж».
Себестоимость услуг, оказанных субъектом в октябре–декабре 2020 года, составила 454 630 леев.
На основании данных примера составляются следующие бухгалтерские проводки:

Таблица
Бухгалтерские проводки по учету операций, связанных
с безвозмездным получением материалов и их расходованием

№ Основание для записи Содержание операции Сумма, Корреспондирующие счета


п/п леев вариант 1 вариант 2
дебет кредит дебет кредит
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Инвойс Отражение стоимости безвозмездно 55 359 211 535 211 611
полученных материалов
(2 830 евро х 19,5614 лея/евро)
2 Налоговая накладная Отражение стоимости транспортных 1 684 211 521 211 521
расходов
3 Таможенная декларация Начисление сбора за 425 211 544 211 544
осуществление таможенных
процедур
4 Таможенная декларация, Вычет НДС на импорт согласно 11 494 534 544 534 544
платежное поручение, Таможенной декларации
выписка со счета
5 Расходные накладные Списание стоимости материалов, 41 560 811 211 811 211
израсходованных в основной
деятельности
6 Бухгалтерская справка Списание себестоимости оказанных 454 630 711 811 711 811
услуг
7 Бухгалтерская справка Списание доли доходов будущих 41 560 535 611 - -
периодов, относящихся к 2020 году

При составлении Декларации VEN  12 за 2020 год сумма признанных в бухгалтерском учете доходов
(при варианте 1 – 41 560 леев, при варианте 2  – 55 359 леев) не корректируется.
На практике возникают вопросы относительно:
► списания доходов будущих периодов, относящихся к ликвидируемым запасам, ранее полученным безвозмездно
(например, по истечении срока годности, в случае порчи, морального устаревания). Данные доходы подлежат
отнесению на другие доходы от операционной деятельности одновременно со списанием балансовой стоимости
запасов. При этом необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:
1) списание балансовой стоимости ликвидированных запасов:
▪ Дт 714 Кт 211, 213, 217 и др.,
2) списание доходов будущих периодов, относящихся к ликвидированным запасам:
▪ Дт 535 Кт 612;

► даты списания на текущие доходы доходов будущих периодов, относящихся к безвозмездно полученным
запасам (на дату признания затрат или текущих расходов). Такие доходы списываются на текущие доходы
одновременно с признанием расходов. Данный порядок учета вытекает из п.  12 НСБУ «Расходы», согласно
которому субъект признает расходы одновременно с доходами от тех же экономических операций.

Текущая оценка запасов методом ЛИФО


Пункт 33 НСБУ «Запасы» дополнен подп. 4), посредством которого добавлен новый метод текущей оценки
запасов  – ЛИФО, предусматривающий оценку выбывших запасов по первоначальной стоимости последнего
поступления (партии). По мере израсходования партий выбывшие запасы оцениваются по первоначальной
стоимости предыдущей партии в хронологическом порядке. Остаток запасов на конец периода оценивается по
первоначальной стоимости первых партий запасов, приобретенных или произведенных7. Метод ЛИФО
рекомендуется применять, когда цены на выбывшие запасы постоянно увеличиваются в течение отчетного
периода.
Комментарии. Введение метода ЛИФО вытекает из ст. 12 ч. (9) Директивы 2013/34/ЕС. Вместе с тем данный метод
не предусмотрен в МСФО/IAS 2 «Запасы».
Таким образом, начиная с 01.01.2020  г. выбывшие запасы могут быть оценены не только методами
идентификации, ФИФО и средневзвешенной стоимости, но и методом ЛИФО.

Учет и списание стоимости автошин и аккумуляторов,


приобретенных отдельно от транспортных средств
В новой редакции пункта 42 НСБУ «Запасы» предусмотрены три варианта списания стоимости автошин и
аккумуляторов, приобретенных отдельно от транспортных средств.

Конкретный вариант списания стоимости автошин и аккумуляторов выбирается субъектом самостоятельно и


устанавливается в его учетных политиках.
Комментарии. Названные варианты применяются при списании стоимости автошин и аккумуляторов
независимо от того, при эксплуатации каких транспортных средств они использовались (собственных или
взятых внаем).
Согласно Общему плану счетов автошины и аккумуляторы, приобретенные отдельно от транспортных средств,
учитываются как материалы (на счете 211, субсчет 2116)8.
При варианте 1 балансовая стоимость шин и аккумуляторов, приобретенных отдельно от транспортных средств,
переданных в эксплуатацию, отражается в учете как увеличение текущих затрат/расходов, незавершенных
долгосрочных активов и т.д. и уменьшение запасов (см. пример 2).
Пример 2. В марте 2020 года субъект «X» приобрел комплект автошин стоимостью 5 800 леев, в том числе
НДС – 300 леев, которые в этом же месяце были установлены на легковом автомобиле административного
назначения. Согласно учетным политикам стоимость автошин, приобретенных отдельно от
транспортных средств, списывается в полном размере при их передаче в эксплуатацию.
На основании данных примера составляются следующие бухгалтерские проводки:
1) отражение покупной стоимости (без НДС) приобретенных автошин – 5  500  леев (5 800 леев – 300 леев):
▪ Дт 211 Кт 521 – 5 500 леев;
2) вычет НДС от покупной стоимости приобретенных автошин:
▪ Дт 534 Кт 521 – 300 леев;
3) списание стоимости установленных на легковом автомобиле автошин:
▪ Дт 713 Кт 211 – 5 500 леев.
Следует отметить, что вариант 1 может быть применен только при списании стоимости автошин/аккумуляторов,
переданных в эксплуатацию начиная с 01.01.2020 г. Для автошин, находящихся в эксплуатации на эту дату,
доля стоимости, относящаяся к недопробегу, подлежит списанию на текущие затраты/расходы в зависимости от
фактического пробега, а для аккумуляторов – в течение оставшегося срока эксплуатации9.
Вариант 2 был предусмотрен в Приказе МФ № 87/200410 и применялся на практике и до вступления в силу
изменений, внесенных в НСБУ11. При его использовании субъект должен разработать нормы пробега и
эксплуатации автошин для транспортных средств на основании норм, утвержденных Приказом Министерства
транспорта и дорожного хозяйства № 124/2005. Стоимость автошин и аккумуляторов, приобретенных отдельно от
транспортных средств, списывается на расходы будущих периодов (на счетах  171, 261) при их передаче в
эксплуатацию. В течение срока использования стоимость автошин списывается на текущие затраты/расходы в
зависимости от фактического пробега, а стоимость аккумуляторов – в зависимости от срока эксплуатации,
установленного субъектом на основании технической документации. Периодичность (частота) списания стоимости
переданных в эксплуатацию автошин и аккумуляторов не регламентирована в нормативных актах. В зависимости
от собственных информационных потребностей субъекта она может быть списана на текущие затраты/расходы
ежемесячно, ежеквартально или на отчетную дату.
Вариант 3 целесообразно применять для учета и списания стоимости автошин, установленных на
транспортных средствах без спидометра (например, для тракторов, кранов, электрокар). Стоимость данных
автошин списывается на текущие затраты/расходы в зависимости от количества отработанных машино-часов,
веса перевозимых грузов, площади обработанных земельных участков и от других показателей,
предусмотренных в учетных политиках12.
Необходимо отметить, что независимо от применяемого варианта списанная на текущие расходы стоимость
автошин/аккумуляторов вычитается в налоговых целях, поскольку в Налоговом кодексе не предусмотрены
специальные правила для таких расходов. В этом случае применяются положения ст.  44 ч.  (7)   НК, согласно
которым для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на
положениях НСБУ и МСФО и не противоречащие положениям раздела II НК.

Учет корректировок по обесценению запасов


Признание корректировок по обесценению запасов вытекает из пункта 44 НСБУ «Запасы», согласно которому на
отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей сумме между балансовой стоимостью и чистой стоимостью
реализации (ЧСР)13. При этом сумма любого снижения стоимости запасов до ЧСР отражается в учете как
увеличение текущих расходов и увеличение корректировок по обесценению запасов (п. 49 НСБУ «Запасы»).
Комментарии. Корректировки по обесценению запасов учитываются на пассивном (корректирующем) счете  
21814, к которому предусмотрены следующие субсчета:
2181 «Корректировки по обесценению материалов»;
2182 «Корректировки по обесценению оборотных биологических активов»;
2183 «Корректировки по обесценению малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
2184 «Корректировки по обесценению незавершенной продукции»;
2185 «Корректировки по обесценению продукции»;
2186 «Корректировки по обесценению товаров».
Корректировки по обесценению запасов, признанные на отчетную дату, отражаются следующей бухгалтерской
проводкой:
▪ Дт 714, субсчет 7146 «Расходы по корректировкам по обесценению оборотных активов» Кт 218.
Информация, обобщенная на субсчетах счета 218, учитывается при исчислении показателей строк 240–270
новой формы баланса.
Исходя из положений п. 50 НСБУ «Запасы» в течение следующего отчетного периода корректировки по
обесценению запасов учитываются таким образом:
▪ корректировки, относящиеся к выбывшим запасам, аннулируются и списываются на текущие доходы (на
счете  612, субсчет 6126 «Доходы по корректировкам по обесценению оборотных активов») бухгалтерской
проводкой: Дт 218 Кт 612;
▪ положительная разница между суммой корректировки на отчетную дату и существующей суммой
корректировки отражается как одновременное увеличение текущих расходов и корректировок бухгалтерской
проводкой: Дт 714 Кт 218;
▪ отрицательная разница между суммой корректировки на отчетную дату и существующей суммой корректировок
в пределах первоначальной стоимости отражается как уменьшение корректировок и увеличение текущих доходов
бухгалтерской проводкой: Дт 218 Кт 612
Необходимо обратить внимание на следующие налоговые последствия корректировок по обесценению
запасов:
1) корректировки, отраженные как текущие расходы, не признаются в качестве вычета, поскольку не
соответствуют требованиям ч. (1) ст. 24 НК. Такие корректировки отражаются по строке 03032 приложения 2D к
Декларации VEN 12;
2) налогообложение доходов, признанных в результате списания корректировок по обесценению запасов,
зависит от применяемого субъектом налогового режима. При использовании общеустановленного режима
налогообложения данные доходы корректируются по строке 02019 приложения 1D к Декларации VEN 12, так
как расходы по обесценению запасов не вычитаются.
При уплате подоходного налога в размере 4% от признанных в финансовом учете доходов сумма списанных на
доходы корректировок не исключается из налогооблагаемой базы, поскольку не указана в перечне доходов,
освобожденных от налогообложения, приведенном в ст.  542 ч. (3) НК;
3) НДС от сумм корректировок по обесценению запасов не подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом,
так как при этом запасы не списываются с баланса субъекта и, следовательно, не возникает облагаемая НДС
поставка.

Начисление износа МБП


В соответствии с новой редакцией пункта 53 НСБУ «Запасы» начиная с 01.01.2020 г. износ МБП начисляется
в размере 100% от стоимости предметов за вычетом остаточной стоимости при их передаче в эксплуатацию.
Данное положение не применяется по временным нетитульным сооружениям, специальным приспособлениям
и устройствам, износ которых начисляется в течение всего срока полезного функционирования, а если этот
срок превышает срок строительства основного объекта – исходя из продолжительности его строительства (п. 54
НСБУ «Запасы»).
Комментарии. Износ МБП в размере 100% их стоимости начисляется только по предметам, переданным в
эксплуатацию начиная с 01.01.2020 г. Износ МБП в размере 50% стоимости предметов, находившихся в
эксплуатации на эту дату, начисляется при их выбытии (списании)15.
В соответствии с учетными политиками износ счетчиков учета электроэнергии, природного газа, воды и других
аналогичных приспособлений может начисляться в размере 100% их стоимости при передаче в эксплуатацию
или в течение всего срока полезного функционирования. Конкретный способ начисления износа данных
предметов выбирается каждым субъектом самостоятельно и отражается в его учетных политиках.

Раскрытие информации
В новой редакции пункта 55 НСБУ «Запасы» приведена только дополнительная информация, которая,
помимо предусмотренной в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №   287/2017, подлежит
раскрытию в пояснительной записке субъектов, составляющих полные финансовые отчеты. К ней относится
информация:
▪ о стоимости поступивших и выбывших запасов в отчетном периоде;
▪ об основе распределения косвенных производственных затрат по видам производимой продукции и/или оказанных
услуг;
▪ о балансовой стоимости запасов, оцененных по чистой стоимости реализации;
▪ о сумме корректировки по обесценению запасов, признанной и/или списанной в текущем отчетном периоде;
▪ о балансовой стоимости запасов, заложенных в счет обязательств.

Субъекты, составляющие сокращенные и упрощенные финансовые отчеты, могут включать в пояснительную


записку только информацию, предусмотренную в ст. 22 Закона № 287/2017.

1 Эти изменения разработаны на основе положений Директивы 2013/34/ЕС Европейского Парламента и


Совета от 26 июня 2013 года о годовой финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности
и связанных с ними отчетах определенных типов предприятий (далее  – Директива 2013/34/ЕС). Кроме того,
использованы отдельные положения МСБУ (МСФО/IAS) 2 «Запасы».

2К материалам относятся запасы, предназначенные для использования в процессе производства продукции


и/или оказания услуг; к МБП – ценности, индивидуальная стоимость которых не превышает
установленный законодательством предел или предусмотренный в учетных политиках порог
существенности, независимо от срока использования или со сроком использования не более одного года
независимо от их индивидуальной стоимости; к продукции – ценности, изготовленные субъектом; к
товарам – ценности, приобретенные субъектом для перепродажи, и продукция, переданная для продажи в
собственные магазины.

3 В соответствии с п. 33 подп. 8) Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом МФ №  60/2012


(далее – Положение об инвентаризации), предложения по переводу ценностей из одной категории в другую
отражаются в протоколе о результатах инвентаризации. Данный перевод осуществляется на основе
приказа (распоряжения) руководителя субъекта и должен быть оформлен актом о переводе запасов из
одной категории в другую.

4
В соответствии с п. 5 НСБУ «Запасы» справедливая стоимость представляет собой оцененную
продажную цену запасов при совершении сделки в нормальных условиях между заинтересованными,
независимыми и хорошо осведомленными сторонами. Данная стоимость может быть определена на
основании:
▪ информации о ценах на аналогичные запасы, документально подтвержденных производителями или
опубликованных статистическими и/или другими публичными органами;
▪ заключений экспертов о стоимости определенных видов запасов.

5
Пригодные отходы представляют собой остатки материалов, полученных в процессе производства,
которые могут быть использованы или проданы. Согласно учетным политикам данные отходы могут
быть отражены также сторнировочной бухгалтерской проводкой: Дт 811, 812 Кт 211. Бухгалтерские
проводки по отражению пригодных отходов вытекают из пп. 26 и 38 Методических указаний о
бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции и услуг, согласно
которым стоимость данных отходов вычитается из себестоимости основной или сопряженной продукции
и отражается как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности и вспомогательных
производств.

6
При безвозмездном получении запасов в виде дарения необходимо учитывать положения ст. 1203 лит. с)
ГК, согласно которым не допускается, под угрозой ничтожности, дарение в отношениях между
юридическими лицами, целью которых является получение прибыли.

7
Порядок применения метода ЛИФО приведен в приложении 31 к НСБУ «Запасы».

8
Необходимо отметить, что на практике применяется и другой вариант учета приобретенных отдельно от
транспортных средств автошин и аккумуляторов (посредством счета 262 «Прочие оборотные активы», к
которому могут быть открыты субсчета «Автошины/аккумуляторы на складе», «Автошины/аккумуляторы в
эксплуатации», «Износ автошин/аккумуляторов»). Данный вариант не противоречит методологическим нормам
бухгалтерского учета, поскольку не искажает показатели финансовых отчетов, а также налоговый результат.

9
Данный порядок списания стоимости автошин и аккумуляторов, находившихся в эксплуатации на дату
вступления в силу изменений, внесенных в НСБУ (01.01.2020), вытекает из п. 4 проекта Методических
указаний по внедрению изменений к Приказу МФ № 118/2013, утвержденных Приказом МФ № 48/2019,
который разработан Министерством финансов и вынесен для публичных обсуждений
(см. http://www.particip.gov.md/proiectview.php?l=ro&idd=7114).

10
Согласно п. 2 Приказа МФ № 48/2019 с 01.01.2020 Приказ МФ № 87/2004 признан утратившим силу.

11
Порядок учета и списания стоимости автошин и аккумуляторов в условиях варианта 2 рассмотрен в
журнале „Contabilitate şi audit” № 12 за 2017 год (с. 15–16); № 8 (с. 59–61) и № 9 (с. 55–56) за 2019 год.

12
Кроме данного варианта списания автошин транспортных средств без спидометра согласно учетным
политикам субъект может списать стоимость автошин в полном размере на текущие затраты/расходы
при их передаче в эксплуатацию.

13
ЧСР представляет собой оцененную продажную цену запасов, уменьшенную на оцененные расходы по
завершению (комплектованию) и оцененные расходы по продаже (п. 5 НСБУ «Запасы»).
Согласно п. 45 НСБУ «Запасы» запасы оцениваются по ЧСР, если она ниже, чем их балансовая стоимость, а
именно в случае:
▪ повреждения или частичной порчи запасов;
▪ частичного или полного морального устаревания запасов;
▪ снижения продажной цены запасов;
▪ увеличения возможных расходов, относящихся к завершению и реализации запасов, и т.д.
Согласно п. 33 подп. 7) Положения об инвентаризации информация о стоимости обесцененных ценностей,
находящихся без движения, в медленном движении, сложно реализуемых, без обеспеченной продажи, а также
предложенные меры по их восстановлению в экономическом обороте должна быть отражена в протоколе о
результатах инвентаризации. Чистая стоимость реализации запасов может быть установлена
комиссией, назначенной руководителем субъекта или независимой экспертизой.
Порядок оценки запасов по ЧСР изложен в журнале «Contabilitate şi audit» № 11 за 2014 год, с. 12–17.

14
До вступления в силу изменений, внесенных в НСБУ (01.01.2020 г.), разницы между балансовой
стоимостью и ЧСР отражались непосредственно на счетах учета запасов: 211, 212, 213, 215, 216 и 217.
При внедрении приведенных изменений данные разницы подлежат переносу со счетов учета запасов на
соответствующие субсчета счета 218.

15 Данный порядок начисления износа МБП, находившихся в эксплуатации на дату вступления в силу изменений,
внесенных в НСБУ (01.01.2020), вытекает из п. 4 проекта Методических указаний по внедрению изменений к Приказу МФ
№ 118/2013, утвержденных Приказом МФ № 48/2019, который разработан Министерством финансов и вынесен для
публичных обсуждений (см. http://www.particip.gov.md/proiectview.php?l=ro&idd=7114).