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Alto PBI per cápita, buen estándar de vida, buen nivel educativo, etc.
− Consumo conjunto → se da cuando la incorporación de un consumidor más no afecta la cantidad ni la calidad del servicio prestado.
− Principio de exclusión → se da cuando es posible dejar a un usuario de un servicio sin la provisión de éste. Si este principio es viable estamos
frente a un bien privado puro; si no, estamos frente a un bien público puro. La clasificación de bienes puros e impuros depen de de cuán fácil o
conveniente sea su exclusión, ya que a veces ésta es viable pero su implementación resulta muy costosa o poco conveniente.
Bienes preferentes: son los que satisfacen necesidades preferentes.
Necesidades preferentes: surgen cuando el Estado asume un rol paternalista y adopta decisiones que no respetan las preferencias individuales →
el Estado cree que debe intervenir porque los individuos no han elegido lo que más les conviene o porque, de no imponerlas, c iertas decisiones
sociales no serían adoptadas por los propios individuos. Ej.: uso del cinturón de seguridad, prohibición de fumar, educación obligatoria, etc.
La satisfacción de estas necesidades puede generar consecuencias fiscales, por ejemplo, cuando se aplican altos impuestos, regulaciones o multas
para desalentar ciertas conductas “nocivas” (como beber o fumar), o cuando se aplican exenciones o subsidios para alentar ciertas conductas
“benignas” (como vacunarse o estudiar).
Externalidades: las distintas unidades económicas pueden influenciarse entre sí de modo que la conducta de cada una afecte a las demás. Cuando
estas influencias generan problemas en la asignación óptima o eficiente de recursos, se las llama externalidades.
▪ Externalidades negativas → se dan cuando la conducta de una unidad económica perjudica a otras. La no penalización de las mismas, genera
una tendencia a seguir realizándolas, incluso en exceso. Ej.: cuando una empresa contamina perjudicando a empresas vecinas.
▪ Externalidades positivas → se dan cuando la conducta de una unidad económica beneficia a otras. La no compensación de las mismas, genera
una tendencia a dejar de realizarlas. Ej.: cuando una empresa pavimenta el acceso a un pueblo, beneficiando a sus habitantes.
La falta de soluciones privadas a las externalidades justifica la intervención del Estado, el cual puede proveer un servicio público para neutralizar la
externalidad negativa, imponer sanciones y regulaciones para evitarla, otorgar compensaciones a quienes generan externalidades positivas, etc.
Finanzas públicas: constituyen la rama de la economía que estudia la forma en que el Estado obtiene sus ingresos y el destino que les da. Examinan
las corrientes de recursos y gastos públicos y cuál es la incidencia de ambas en la economía global, analizando el proceso de ingreso-gasto como
una herramienta del gobierno para la obtención de sus fines. Este estudio se realiza desde una óptica interdisciplinaria, basándose en distintas
ramas (economía, derecho, sociología, política).
Política fiscal: constituye la forma concreta que el Estado adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos públicos. Los fines más
importantes que persigue son:
▪ La satisfacción de necesidades sociales a través de la producción de bienes públicos.
▪ La optimización en la asignación de recursos → la existencia de imperfecciones tales como monopolios, externalidades, fallas en la competencia,
costos decrecientes, etc., justifican la intervención del Estado para acercar la economía de mercado al óptimo de eficiencia.
▪ La redistribución del ingreso.
▪ La estabilización de la economía =>plena ocupación de los factores productivos y control de los procesos inflacionarios.
▪ El desarrollo económico.
▪ La programación regional.
▪ La programación de actividades sectoriales.
▪ El desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades.
▪ El equilibrio territorial => eliminación de diferencias regionales notorias dentro del Estado Nacional.
Estructura de la recaudación tributaria → Clasificación de indicadores:
▪ Conforme al gasto → muestra el tamaño del sector público en relación a la economía global.
GP / PBI
GP = gastos corrientes, no de transferencia
▪ Conforme a los bienes y servicios disponibles → muestra el total de bienes y servicios disponibles para los residentes en el período.
(consumo e inversión Gobierno General + inversión empresas públicas) / bienes y servicios disponibles
bienes y servicios disponibles = PBI – saldo balanza comercial
▪ Conforme al valor agregado → muestra el valor agregado por el Estado a la economía global.
valor agregado en sector público / PBI
valor agregado en SP = remuneración al factor trabajo pagada por Gobierno General
▪ Conforme a la utilización de factores productivos → dada la dificultad para valuar el capital y los recursos naturales que componen el patrimonio
del gobierno, sólo mide el factor trabajo.
personal ocupado en SP / personal ocupado en economía global
▪ Conforme a la presión tributaria → mide el ingreso disponible para el sector privado luego de haber soportado la recaudación tributaria.
recaudación tributaria / PBI
PRESUPUESTO ESTATAL
Definición: es el documento único en el que son volcadas, oportuna y sistemáticamente, las actividades que el Estado realiza para cumplir con las
funciones públicas y que derivan en transacciones económicas y financieras.
▪ Es una herramienta financiera → contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos necesarios para financiarlos.
▪ Es un instrumento de programación económica y social → contiene la composición de la producción de los bienes y servicios públicos en su cuantía y detalle, el nivel
de endeudamiento, la inversión pública, la presión tributaria a ejercer, etc.
▪ Es una herramienta de gobierno y administración → formaliza las relaciones entre los distintos niveles de gobierno y entre éstos y los administrados, evidencia un plan
de gobierno, formula las soluciones para llevarlo a cabo, etc.
▪ Es el plan de la economía del sector público.
▪ Se instrumenta mediante ley.
▪ Constituye una ley con eficacia obligatoria para todos los poderes públicos a los que se encomienda su ejecución.
▪ No excluye las economías en cuanto a gastos, siempre que no impliquen un incumplimiento del plan económico del SP.
▪ No excluye el exceso de recaudación de ciertos recursos por circunstancias contingentes, siempre que éste se compense con mermas en otros
recursos, si las hay, o se destine a los fines que el Congreso establezca.
▪ Su esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la acción del gobierno.
▪ Su contenido se divide en dos partes, autorización de gastos y previsión de recursos, y abarca los gastos y recursos destinados a la producción
de bienes y servicios públicos (finanzas clásicas), la redistribución de los ingresos, la estabilización económica con plena ocupación y el desarrollo
económico (finanzas modernas).
Funciones:
▪ Determinar en cifras y por un período de tiempo la futura actividad del estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido => es
cuantificado y acotado en el tiempo.
▪ Permitir el conocimiento y control de la actividad financiera estatal por parte de la opinión pública y el PL.
▪ Evidenciar el cálculo económico de la actividad financiera estatal a través del cotejo de los gastos y recursos aprobados por el Congreso.
▪ Coordinar el plan económico del SP con el plan económico general.
Principios generales: son las normas técnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus métodos y procedimientos, etapa por etapa, tanto en
su contenido como en su forma, a fin de que cumpla con sus funciones.
▪ Programación
▪ Universalidad → todo aquello que constituye materia del Presupuesto debe ser incorporado en él => la prohibición de la existencia de gastos o recursos extra-presupuestarios
y la inclusión de todos los bienes y servicios a producirse, los recursos reales y las disponibilidades financieras que requieren las instituciones públicas para producirlos.
▪ Exclusividad → no deben incluirse en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia.
▪ Factibilidad → debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo de máxima prioridad.
▪ Claridad → debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, interpretación y control por parte de los ciudadanos.
▪ Especificación → deben señalarse, con precisión, las fuentes de los ingresos y el objeto de los gastos (características de los bienes y servicios que se deben adquirirse a
través del gasto); también debe señalarse la ubicación de los gastos y recursos dentro de las jurisdicciones o entidades.
▪ Periodicidad → el período presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias plurianuales (que incorporen los efectos de las políticas de
mediano plazo) y la programación de la ejecución del Presupuesto debe efectuarse por períodos menores al año.
▪ Continuidad → todos los elementos del Presupuesto anual deben tener en cuenta los resultados de ejercicios anteriores y las expectativas de los ejercicios futuros.
▪ Flexibilidad → el Presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su función de instrumento de administración, gobierno y programación económica y social.
Ciclo presupuestario:
1. Formulación o elaboración. A cargo del PE. El proyecto debe presentarse en Congreso, en septiembre de cada año.
2. Discusión y aprobación parlamentaria. A cargo del PL.
3. Ejecución. A cargo del PE.
4. Control.
a) Control interno → a cargo de la Sindicatura General de la Nación (del PE Nacional).
b) Control externo → a cargo de la Auditoría General de la Nación.
c) Control parlamentario → a cargo de la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas (del Congreso Nacional).
Normas constitucionales en materia presupuestaria (después de la reforma de 1994):
▪ Gobierno Nacional → tiene la obligación de proveer los gastos e indicar las fuentes de financiamiento.
▪ Presidente de la Nación (art. 99) → tiene la facultad de supervisar al Jefe de Gabinete de Ministros sobre las atribuciones que contempla el art.
100 de la CN en materia presupuestaria.
▪ Jefe de Gabinete (art. 100) → tiene la misión de remitir al Congreso Nacional el Proyecto de Ley de Presupuesto Nacional (previo tratamiento en
acuerdo de Gabinete y aprobación del PE), hacer recaudar las rentas de la Nación y ejecutar la Ley de Presupuesto Nacional.
▪ Congreso Nacional (art. 75)
− En cuanto a recursos públicos → legislar en materia aduanera, establecer los derechos de importación y exportación, imponer contribuciones
indirectas como facultad concurrente con las provincias, imponer contribuciones directas por tiempo determinado y bajo circunstancias
determinadas, establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables por tiempo determinado, contraer empréstitos, tener
(Diputados) la iniciativa en materia de contribuciones.
− En cuanto a gastos públicos → sancionar la “ley convenio” sobre la distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias, arreglar
el pago de la deuda interna y externa de la Nación, acordar subsidios del Tesoro Nacional a las provincias cuyas rentas sean insuficientes.
− En cuanto a la Ley de Presupuesto → fijar anualmente el presupuesto general de gastos y cálculo de recursos de la Administración Nacional (en
base al programa general de gobierno y al plan de inversiones públicas) y aprobar o desechar la cuenta de inversión.
GASTO PÚBLICO
Definición: es la erogación que el Estado efectúa en un período determinado, a fin de satisfacer las necesidades públicas. Comprende:
▪ Gastos por la compra de bienes intermedios y factores productivos para la elaboración de los bienes y servicios públicos.
▪ Gastos por la compra de bienes de consumo a distribuir directamente a los consumidores, en forma gratuita o contra el pago de una retribución.
▪ Transferencias de dinero a individuos o empresas, sin retribución.
La autorización de los GP es una de las partes fundamentales del presupuesto.
Efectos: en la concepción moderna del Estado la función del GP es activa.
▪ Genera la provisión de bienes y servicios (efecto fiscal).
▪ Persigue fines sociales, políticos, económicos, etc. (efectos extra-fiscales).
▪ Sólo el suministro de bienes y servicios a la comunidad produce efectos redistributivos.
▪ Tiene un carácter movilizador de la economía y estabilizador de precios, ya que el Estado puede influir en los mercados a través de su actuación
directa como oferente y demandante de bienes y servicios.
▪ Promueve el desarrollo, favorece el pleno empleo y acelera el ritmo económico.
Algunas veces, los efectos del GP provienen del tipo de bien o servicio que se provee y otras veces, dependen de la fuente de financiación empleada. Ej.: Si el GP se financia con
recursos tributarios, se produce un efecto redistributivo entre los destinatarios finales del gasto y quienes sufrieron la exacción del tributo.
Clasificación: los criterios de clasificación adoptados en la elaboración de nuestro presupuesto nacional son:
1. Por su carácter económico → permite vincular la política económica y social con la presupuestaria.
▪ Corrientes → son de carácter repetitivo y su objeto es incorporar bienes y/o servicios que se agotan con su primer uso. Su identificación permite
conocer cómo se remunera a los factores productivos y determinar el valor agregado por el sector público.
− De consumo → tienen como contrapartida la obtención, por parte del Estado, de bienes y servicios de utilidad directa para el destinatario, ya
sean servicios divisibles o indivisibles.
− De transferencia → son movimientos monetarios sin retribución o contraprestación, que realiza el Estado al distribuir, a determinados
beneficiarios, el dinero que se le extrae a otros sujetos. Generan una diferente distribución de la renta nacional pero no su aumento. Ej.: servicios
de la deuda pública (intereses y amortización), beneficios de la seguridad social, subsidios o subvenciones, premios del juego explotado por el Estado.
▪ De capital o inversión → su objeto es incorporar bienes que no se agotan con su primer uso. Las inversiones pueden ser reales (físicas) o
financieras (provienen de bienes preexistentes) y están destinadas a aumentar el activo institucional.
2. Por objeto → permite el desarrollo de la contabilidad presupuestaria, el ejercicio del control interno y externo y el suministro de información sobre
la demanda de bienes y servicios que realiza el Estado. Ej.: gastos de personal, bienes de uso, transferencias, activos financieros, servicios de deuda, etc.
3. Por finalidades y funciones → permite determinar los objetivos generales y los medios para alcanzarlos, elaborar estadísticas del gasto, apreciar
tendencias del mismo, etc. Primero se desagregan por institución, luego por función y luego por actividad, obra, proyecto o programa.
4. Por categorías programáticas → asigna los recursos financieros a cada categoría (programa, subprograma, proyecto, actividad y obra).
5. Por fuentes de financiamiento → agrupa los gastos según el tipo de recurso que lo financia.
6. Por ubicación geográfica → agrupa los gastos según el destino de los bienes y servicios producidos, el origen de los insumos o recursos
productivos y la ubicación de la unidad ejecutora del respectivo proceso productivo. Muestra el grado de centralización o descentralización de las
acciones del Estado y permite establecer las relaciones fiscales entre el Estado Nacional y las administraciones provinciales y municipales.
RECURSOS PÚBLICOS
Definición: son los ingresos de la tesorería del Estado, cualquiera sea su naturaleza jurídica o económica, para el cumplimiento de sus fines. La
concepción moderna de las finanzas públicas considera que la finalidad de los recursos públicos no se limita a su función de cubrir los gastos
públicos sino que, por sí mismos, pueden generar efectos intervensionistas en la economía general.
La previsión de los RP es otra de las partes fundamentales del presupuesto.
Clasificación:
1.
▪ Recursos patrimoniales → son los obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio público y privado.
− Bienes de dominio público → son inalienables e imprescriptibles, están destinados a toda la comunidad y son utilizados por todos los
individuos sin discriminación. Ej.: calles, plazas, puentes, mares interiores, ríos, lagos, ruinas, documentos oficiales, etc. (ver página 27).
− Bienes de dominio privado → pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas pero no están disponibles para todos los individuos,
sino para los que estén vinculados por su adquisición, locación, concesión u otra modalidad de contratación (ver página 28).
Económicamente, los recursos patrimoniales son precios, aunque diferentes de los que se fijan libremente en el mercado, ya que el Estado es un competidor más pero,
muchas veces, no busca maximizar sus ganancias sino atender el interés público (pudiendo asumir posiciones monopólicas, sustentar déficits crónicos, restringir la
competencia, etc.). Cuanto mayor es el interés por el servicio público a satisfacer, menor es el componente del precio y mayor el componente tributario, sobre todo cuando
existen subvenciones no compensadas a los usuarios.
▪ Recursos de las empresas estatales → las empresas estatales son unidades descentralizadas que actúan con independencia en sus
funciones, fijando sus propios precios o tarifas. Éstos están incluidos dentro de los recursos patrimoniales y se clasifican en:
− Precios privados → son los fijados por el libre juego de la oferta y la demanda, con arreglo a las leyes del mercado.
− Precios públicos → son los fijados a fin de cubrir los costos del servicio prestado.
− Precios políticos → son los que, por las prestaciones que ofrecen, están subvencionados.
Muchas de las empresas estatales suelen ser deficitarias e ineficientes y el Estado las privatiza a fin de disminuir el gasto público, reducir la deuda, invertir en otras nuevas
empresas, etc.
▪ Recursos tributarios → son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Son definitivos (no hay devolución por parte del Estado hacia el contribuyente) y
obligatorios (nacen a partir de una ley). Se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
▪ Recursos monetarios → surgen de la emisión de monedas y billetes de curso legal en el país, que es potestad exclusiva de la Nación y una
función a cargo del BCRA.
▪ Recursos del crédito público → el crédito público es la confianza que genera el Estado en los prestamistas. Su resultante: la deuda pública.
▪ Otros recursos → recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), derivados de sanciones patrimoniales (multas y sanciones), etc.
2.
▪ Recursos originarios → son los que el Estado obtiene por la explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios prestados.
Ej.: los provenientes de empresas públicas.
▪ Recursos derivados → son los provenientes del sector privado (empresas y particulares).
Ej.: tributos, sanciones fiscales, crédito público.
3. Los criterios de clasificación adoptados en la elaboración de nuestro presupuesto nacional son:
▪ Por rubros → según la fuente de donde provienen: impuestos, tasas, contribuciones, derechos o transferencias; patrimonio público (venta de
activos, títulos o acciones, rentas de la propiedad); financiamiento (crédito público, disminución de activos).
▪ Por su carácter económico → permite calcular la presión tributaria, determinar cuáles son las fuentes de los ingresos públicos y su peso
relativo y conocer la evolución de la deuda pública y su distribución en instrumentos de corto y largo plazo.
− Corrientes → comprenden las entradas de dinero sin contraprestación efectiva (como impuestos), las entradas por venta de bienes y
prestación de servicios o por cobro de tasas, derechos y contribuciones a la seguridad social y las rentas de la propiedad.
− De capital o inversión → provienen de la venta de activos, la amortización de bienes, las transferencias recibidas de otros agentes destinadas
a financiar gastos de capital, la venta de acciones de empresas estatales y la recuperación de préstamos.
− Fuentes financieras → son medios de financiamiento constituidos por la disminución de la inversión financiera y el endeudamiento público.
CRÉDITO PÚBLICO
Definición: es la capacidad del Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento. Actualmente se lo considera un recurso
ordinario que puede emplearse para realizar inversiones reproductivas, atender casos de evidente necesidad nacional, reestruc turar la organización
estatal o refinanciar pasivos, pero no para financiar gastos operativos (la ley de administración financiera lo prohíbe).
Deuda pública: es el endeudamiento resultante del crédito público y puede ser:
▪ Interna → es la contraída con personas físicas o jurídicas residentes o domiciliadas en el país y cuyo pago puede exigirse dentro del t erritorio
nacional.
Externa → es la contraída con otro Estado, organismo internacional o persona física o jurídica sin residencia o domicilio en el país y cuyo pago
puede exigirse fuera del territorio nacional.
▪ Directa → es la contraída por la administración central en calidad de deudor principal.
Indirecta → es la contraída por cualquier persona física o jurídica, pública o privada, distinta de la administración central, pero que cuenta con su
aval, fianza o garantía.
RECURSOS TRIBUTARIOS
Definición: son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda el cumplimiento de sus fines.
▪ Las prestaciones dinerarias no incluyen prestaciones en especie, trabajo, títulos representativos (patacones, lecop, etc.), etc.
▪ El poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad jurídica del Estado para exigir contribuciones con respecto a personas o bienes
que se encuentran en su jurisdicción, en forma coactiva por imperio de la ley => el Estado tiene el poder para exigir con rigor el pago del tributo a
todos aquellos para los cuales se cumplen los hechos definidos por la norma legal. No obstante, dicho poder sólo puede ejercerse con los límites
y garantías fijados en la CN.
▪ Los tributos son obligaciones ex lege => surgen de la ley => no existe tributo sin una ley previamente sancionada (“Nullum tributum sine lege”).
Esto surge de la CN.
Art. 18: Ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio previo fundado en ley anterior al hecho del proceso...
Art. 19: ...Ningún habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohíbe.
▪ La recaudación tributaria puede perseguir dos tipos de objetivos:
− Objetivo financiero o fiscal → cubrir los gastos que le demanda la prestación de los servicios a los cuales se ha comprometido.
− Objetivo extra-fiscal → obtener, a partir de la tributación, ciertas metas en el ámbito económico, social o político. Ej.: poner trabas a la exportación
(retensiones) y a la importación (aranceles).
Materia imponible: es un hecho que aparece en la ley (ex lege) y que, en caso de ocurrir, genera la obligación del pago de un tributo. Sin embargo,
la ley no puede generar la obligación sin la existencia en la vida real del hecho imponible concreto.
Elementos:
▪ Sujeto activo → es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o municipal).
▪ Sujeto pasivo → es el que paga el tributo, por obligación propia (contribuyente) o por obligación ajena (responsable del pago según la ley).
▪ Hecho imponible → es el hecho de naturaleza jurídica o económica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo y da origen
a la obligación tributaria.
− Aspecto material → define el objeto del hecho imponible, es decir, la situación de hecho o elemento de la realidad social que la ley ha
considerado para configurar el tributo (bien, acto o actividad que se grava con el tributo).
− Aspecto espacial → define el lugar de realización del hecho imponible y ámbito de aplicación del tributo.
− Aspecto temporal → define el momento de configuración del hecho imponible o aquel que el legislador fija para considerarlo ocurrido,
excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento.
− Aspecto subjetivo → describe al sujeto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible.
▪ Base de medición o base imponible → es la expresión monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la alícuota o escala progresiva cuya
utilización da como resultado el monto del gravamen.
▪ Alícuota → es la tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.
Obligación tributaria: es el nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, a los cuales se atribuye el hecho imponible que origina esta obligación .
Especies de tributos:
▪ Impuesto (recurso tributario por excelencia) → es la prestación coactiva y generalmente pecuniaria, que un ente público tiene derecho a exigir a las
personas obligadas por la ley, cuando realizan determinados presupuestos reveladores de su capacidad contributiva.
− Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligación ex lege).
− Característica esencial: no supone una contraprestación o beneficio específico, directo o tangible para el sujeto obligado. Sus beneficios alcanzan
a la comunidad en su conjunto, independientemente de que toda ella contribuya al sostenimiento del GP o sólo una parte.
− Puede gravar la renta, el patrimonio o el consumo.
− Es exigido por ley a quienes se hallan en las situaciones que la propia ley considera como hecho imponible.
− Se establece sobre los sujetos en razón de la valorización política de alguna manifestación de riqueza objetiva o subjetiva.
− La base para los impuestos es la capacidad contributiva.
▪ Tasa → especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio público o la realización, por parte de la administrac ión, de una
actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo. Ejemplos: ABL, tasa por inscripción de automotor, etc.
− Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo (no de precio), cuya fuente es la ley (obligación ex lege).
− Característica esencial: se paga a cambio de una contraprestación directa, individualizada.
− No es condición necesaria para hablar de tasa, la real prestación del servicio; según la jurisprudencia, es suficiente la pot encialidad. Tampoco
es condición necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario; basta con que el servicio se individualice con r especto al sujeto
obligado. Finalmente, tampoco es excluyente la afectación de lo recaudado a la financiación del servicio en cu estión; de hecho, la universalidad
del presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
− La voluntad del sujeto pasivo que expresa su demanda del servicio público no es libre, puesto que el Estado presta dicho serv icio en forma
monopólica; además, en muchos casos, la prestación es obligatoria para el destinatario.
− Muchos servicios públicos que podrían ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades que satisfacen, son sujetos a la
aplicación de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los límites de la oferta → función limitadora del uso de los servicios.
▪ Contribución especial → especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención, por parte del sujeto pasivo, de un beneficio directo o
indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o la aplicación de servicios públicos.
− Como tributo, es un recurso obligatorio de carácter coercitivo, cuya fuente es la ley (obligación ex lege).
− Característica esencial: se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido.
IMPUESTOS
Contribuyente de jure o de derecho: es la persona obligada por la ley a tributar el impuesto.
Contribuyente de facto o de hecho: es quien realmente soporta la carga del impuesto al término de todo el proceso de traslación.
Capacidad contributiva: es la capacidad económica del sujeto o la sociedad para hacer frente al impuesto y contribuir al sostenimiento del GP.
Para analizarla se observan tres variables → renta, patrimonio y consumo.
Mínimo exento: es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por considerársela, legalmente, el mínimo necesario para la subsistencia del
contribuyente y su familia. Se usa en el Impuesto a los Bienes Personales.
Mínimo no imponible: es el monto mínimo de capacidad contributiva, por debajo del cual la ley considera que el sujeto no tiene capacidad
contributiva. Se usa en el Impuesto a las Ganancias para personas físicas.
Clasificación de los impuestos:
1. Personales y reales
▪ Personales o subjetivos → contemplan la capacidad contributiva de los sujetos pasivos => la cuantía del gravamen se discrimina según las
circunstancias económicas personales de los mismos (estado civil, cargas de familias, monto total de ingresos y fortunas, etc .).
▪ Reales u objetivos → eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza (réditos de una fuente determinada, bienes
patrimoniales, etc.), prescindiendo de las circunstancias personales de los contribuyentes. Ej.: IVA (ricos y pobres lo deben pagar).
2. Fiscales y de ordenamiento
▪ Fiscales → son los emanados de la Nación o las provincias, que tienen en la CN el ejercicio del poder fiscal originario.
▪ De ordenamiento → son las ordenanzas emanadas de los municipios, que ejercen el poder fiscal derivado, conferido por las normas
provinciales en uso de la atribución dada por la CN (art. 5).
3. Periódicos e instantáneos
▪ Periódicos o de ejercicio → se aplican sobre manifestaciones de riqueza de carácter periódico o permanente.
▪ Instantáneos o espontáneos → se producen y perfeccionan en un solo momento del tiempo, independientemente de que el hecho imponible
sea permanente o periódico y de otras circunstancias. Su duración no debe ser fugaz; basta con que no se prolongue indefinidamente.
4. Internos y externos
▪ Internos → gravan los hechos que se producen y perciben dentro de los límites del país. Ej.: IVA, aranceles a las importaciones.
Art. 9 CN: En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sanciones el Congreso.
▪ Externos → gravan los hechos que se producen y perciben fuera de los límites del país. Ej.: retensiones a las exportaciones.
La exención de gravámenes a la exportación permite el desarrollo de las economías y el crecimiento de los países, manteniendo la ocupación de la mano de obra y demás
factores productivos.
Los impuestos a la importación y la exportación pueden alterar el equilibrio del comercio internacional.
5. Directos e indirectos
▪ Directos → hay tres criterios para su definición:
− Los soportados efectivamente por los contribuyentes de jure (teóricamente). Ej.: impuesto a la renta de persona física que no puede trasladarse a un 3º.
− Los recaudados periódicamente de contribuyentes registrados como tales.
− Los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
▪ Indirectos → hay tres criterios para su definición:
− Los que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de jure, recayendo el pago en los contribuyentes de facto. Ej.: IVA.
− Los recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes.
− Los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como consumo, transferencia de bienes, etc.
Esta clasificación se usa para:
▪ Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva.
▪ Determinar la incidencia diferencial de los indirectos respecto de los directos.
▪ Determinar el ingreso nacional a valores de mercado.
▪ Determinar el carácter progresivo y regresivo del sistema tributario en su conjunto.
▪ Asignar las potestades tributarias a la Nación y la provincias en Argentina.
6. Generales y específicos
▪ Generales → son impuestos internos que gravan todas las manifestaciones de riqueza de una determinada naturaleza, sea en forma personal
o real. El límite de la generalidad está dado por las exenciones y beneficios tributarios, que pueden conferirse por razones económicas, sociales
o políticas, pero nunca por privilegios personales o de clase. Ej.: IVA.
▪ Específicos o selectivos → son impuestos internos que gravan una determinada especie de manifestación de riqueza, dejando libres de
impuesto a las demás especies de la misma naturaleza. Ej.: impuesto al petróleo, a los cigarrillos, etc.
7. Monofásicos y plurifásicos
▪ Monofásicos → son impuestos específicos o generales que gravan una sola etapa del ciclo de las transacciones económicas (la primaria, minorista,
industrial, etc.).
▪ Plurifásicos → son impuestos específicos o generales que gravan varias o todas las etapas del ciclo de las transacciones económicas, pudiendo
alcanzar tanto a bienes como a servicios.
8. Acumulativos y no acumulativos
▪ Acumulativos → son impuestos plurifásicos (específicos o generales) donde el importe de cada etapa se suma a los de etapas anteriores,
como producto de la traslación impositiva. Ej.: Ingresos Brutos.
▪ No acumulativos → son impuestos monofásicos o plurifásicos (específicos o generales) cuyo importe se descuenta de la etapa anterior. Ej.:
IVA (que compensa débitos con créditos fiscales).
9. Específicos y ad-valorem → (clasificación en relación a la materia imponible)
▪ Específicos → el monto del gravamen se establece por unidad de medida (litro, metro, kilo) y no se actualiza en casos de inflación. Es un
impuesto simple de fiscalización sencilla (sólo se debe auditar que las estampillas sean verdaderas y por el valor previsto) , que discrimina en contra de los
productos más baratos (por un litro de vino se paga $1, ya sea que el vino cueste $3 o $25) .
▪ Ad-valorem → su base de medición es el valor del bien sobre el cual se aplica una alícuota porcentual. Se usa mucho en materia de derechos
aduaneros (ppalm. M). Es un impuesto de fiscalización poco sencilla (requiere la presentación de DDJJ periódicas), que no discrimina entre distintos
productos. Su valor se actualiza en casos de inflación (aumentando el impuesto recaudado) y su alícuota se considera sobre todos los valores.
10. Progresivos y regresivos
▪ Progresivos → tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor riqueza acumulada => tienen en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto.
▪ Regresivos → tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor riqueza acumulada => no tienen en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto. Ej.: los impuestos generales al consumo inciden en mayor medida sobre las clases de menores recursos, que tienen una mayor propensión
marginal al consumo (destinan todo o casi todo su ingreso al consumo); las clases de mayores recursos tienen capacidad de ahorro y pueden diferir el consumo en el tiempo,
resultando menos incididas por el impuesto.
El sistema tributario argentino es regresivo porque más del 45% de los impuestos recaudados por la Nación y las provincias gr avan el consumo.
2. Percusión: es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de jure desde un primer momento, por no producirse la
traslación. En este caso, el contribuyente de jure y el contribuyente de facto son la misma persona y se dice que el sujeto ha sido percutido.
3. Incidencia: es el fenómeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del impuesto (el impuesto incide -recae- sobre esa persona).
▪ Directa → cuando el contribuyente de jure es a la vez el incidido.
▪ Indirecta → cuando el contribuyente de jure traslada el impuesto al contribuyente de facto, que es el incidido.
4. Difusión: es el fenómeno por el cual el efecto de los impuestos se irradia a toda la economía. El efecto económico que produce el impacto de
los impuestos en sus diversas formas en todo el mercado, produce alteraciones tanto en la oferta como en la demanda y esto se traslada a los
precios. Así, cuando un contribuyente es incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos sobre el consumo y el ahorro: si se reduce el consumo
también lo hace la demanda de bienes y servicios, lo cual afecta los precios de los mismos; si se reduce el ahorro, hay menos capital para la producción y sube el interés, lo
cual afecta los costos de bienes y servicios.
5. Noticia: es el efecto por el cual el contribuyente, habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a crearse o aumento en los existentes, se
anticipa incorporándolo en su precio.
6. Amortización de impuestos: es el efecto de la creación o aumento de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca la disminución de
la renta producida por el bien y, consecuentemente, la disminución del valor patrimonial del bien.
7. Capitalización de impuestos: es el efecto de la desaparición o disminución de un impuesto sobre determinado bien, lo cual provoca el aumento
de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor patrimonial del bien.
Neutralidad: principio por el cual los impuestos no deben provocar en el mercado otras modificaciones (distorsiones en oferta, demanda o precios) que no
sean las previstas en función de la política fiscal elegida.
Impuestos en cascadas: existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa anterior, permitiendo que se vuelva
a calcular en la etapa siguiente => cálculo de impuesto sobre impuesto.
▪ Acumulación → es el efecto que produce la multiplicación de la incidencia del gravamen sobre el precio final de bienes y serv icios. La misma
ocurre cuando, al agregarse los márgenes de utilidad en cada etapa, se incluye dentro de los costos el gravamen facturado.
▪ Piramidación → es el efecto de una traslación aumentada. Se da en los impuestos plurifásicos acumulativos, cuando el aumento del precio final
de bienes y servicios, por aplicación del impuesto, es superior al impuesto que en definitiva recauda el Fisco.
Optimización de recursos → Integración vertical: consiste en convertir una transacción externa entre dos o más empresas, en una transacción
interna. Esto puede permitir un importante ahorro impositivo, por cuanto se evita la acumulación o piramidación de impuestos.
Efectos económicos frente al comercio exterior: en materia tributaria respecto del comercio exterior, se debe propender a evitar gravar con
impuestos a los bienes y servicios destinados a la exportación, a fin de hacerlos más competitivos e impedir trasladar impues tos locales. De lo
contrario, nos encontraríamos con una doble imposición internacional, la cual se produce cuando varios países afectan al mismo obligado, por el
mismo objeto o servicio y con relación al mismo período de tiempo, con un impuesto de la misma especie.
Teorías sobre los impuestos:
1. Precio de cambio → el impuesto es una compensación, por parte del contribuyente, por un servicio que presta el Estado.
2. Prima de seguros (Montesquieu) → el impuesto es una contraprestación, por parte del contribuyente, por la seguridad que el Estado le brinda a
él y a sus bienes.
3. Distribución de la carga pública (La Ferrère) → la obligación impositiva es una consecuencia de la solidaridad social (de todos los miembros
de la comunidad y de los que más riqueza tienen con respecto a los que menos riqueza tienen).
Otros efectos de los impuestos: políticos (ej.: la independencia de EE.UU. a causa del impuesto al té), morales (ej.: impuesto a los cigarrillos o a las bebidas alcohólicas)
y psicológicos (ej.: cuando una persona gana la Lotería Nacional, no le afecta psicológicamente la retensión de impuestos).
FEDERALISMO FISCAL
Sistemas de gobierno:
▪ Sistema unitario → está conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub-nacionales que dependen política, funcional y financieramente del
primero. Existe un alto grado de centralización de las funciones en manos del gobierno nacional y las jurisdicciones departamentales son entes
con cierta autarquía que ejecutan las decisiones asumidas por el gobierno central.
▪ Sistema federal → está conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales. Estos últimos conc entran
un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden jurídico y político establecido para todo el Estado en su conjunto y, por otro lado, actúa
como limitante del poder del gobierno central. El dilema radica en encontrar la forma más eficiente de llevar a cabo la descentralización.
Federalismo fiscal: que un estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo fiscal. Éste existe, realmen te,
cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos necesarios para desempeñar las funciones que le fueran
asignadas en el reparto de las competencias acordadas. Comprende todas las cuestiones que derivan de la planificación, distribución y coordinación
de las potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentralización del poder fiscal y la conciliación
de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales, por ejemplo sobre los siguientes puntos:
▪ La definición del tamaño del SP.
▪ La distribución de las funciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
▪ La asignación de los recursos y la distribución del gasto en relación con las funciones definidas para ambos niveles de gobierno.
▪ La distribución de recursos y gastos entre los mismos gobiernos locales.
Descentralización: el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralización, ya que no sería eficiente que todos los niveles de gobierno
cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfacción de las necesidades públicas y privadas. Lo razonable sería que cada nivel desarrolle
sólo aquéllas tareas en las que su desempeño es óptimo.
1. Criterios para la descentralización o distribución de competencias
▪ Principio del beneficio → las competencias se distribuyen en función de una vinculación beneficio-territorio.
− Los bienes o servicios públicos que benefician a toda la población de un país sin discriminación, deben suministrarse a nivel nacional (ej.: defensa
nacional, custodia de las fronteras, etc.).
− Los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una determinada provincia o municipio, deben ser provistos por los
gobiernos locales (ej.: hospitales, escuelas, caminos, etc.).
Ventajas
− Los gobiernos locales son de menor tamaño y la cercanía con los gobernados favorece una mejor evaluación de sus necesidades y preferencias
y una elección más eficiente de la presión fiscal a ejercer y el gasto a realizar.
− Los gobernados pueden refrendar la política fiscal del gobierno mediante el voto (de urna o con los pies → migración).
Desventajas
− Sin una relativa uniformidad entre los distintos gobiernos locales (ej.: en cuanto a extensión geográfica, densidad poblacional, etc.) , el sistema presenta
distorsiones y surgen desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales.
− Sin una cierta correlación entre el tamaño del gobierno que provee los bienes o servicios públicos y el alcance territorial que éstos demandan,
se producen inequidades porque la provisión los mismos no puede delimitarse territorialmente. Esto da lugar a dos fenómenos:
* Efecto derrame → los beneficios que se producen y soportan en una determinada jurisdicción generan beneficios en otras.
* Externalidades → las jurisdicciones beneficiadas no compensan a las jurisdicciones proveedoras del beneficio, produciéndose inequidades que deben ser salvadas por
la intervención del gobierno nacional.
− Se pierden las economías de escala, que se logran con mayores ventajas cuanto más amplia es la prestación del bien o servicio a cubrir.
▪ Principio de la movilidad de las bases → las competencias se distribuyen en función de la movilidad de las bases tributarias (renta, patrimonio
y consumo). Una base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio) es más fácil de vincular a un determinado territorio.
− Por su falta de movilidad, los impuestos al patrimonio se adaptan mejor a ser objeto de tributación municipal o provincial.
− Los impuestos personales a la renta también pueden ser objeto de imposición local, aunque pueden presentarse inconvenientes en la localización
de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en varias jurisdicciones.
− Los impuestos al consumo podrían ser objeto de imposición provincial pero pueden existir problemas si las provincias aplican tasas
sustancialmente diferentes.
Este principio trata de limitar la posibilidad de traslación del contribuyente para eludir la imposición, pero se torna impracticable debido a las
diversidades que pueden existir entre las distintas jurisdicciones.
▪ Principio de la capacidad administrativa → las competencias se distribuyen en función de la capacidad administrativa de los distintos niveles de
gobierno. Si un gobierno no cuenta con una mínima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor c ompetencia
fiscal, ya que ni siquiera podrá cumplimentar la recaudación y fiscalización de tributos.
2. Ventajas y desventajas de la descentralización
▪ Favorece una mayor responsabilidad fiscal por parte de los gobernantes → gracias al mayor acercamiento entre la clase dirigente y la
población, ésta puede refrendar la política fiscal del gobierno, mediante el voto => los beneficios políticos del gasto van acompañados del costo
político de implantar la fuente de financiamiento.
▪ Propicia el principio de correspondencia fiscal → generalmente, la cercanía con los gobernados permite una mejor evaluación de sus
necesidades y preferencias y una elección más eficiente de la presión fiscal a ejercer y el gasto a realizar.
▪ Se hace más difícil el desvío de fondos públicos hacia otros fines → el sistema pretende el autofinanciamiento de los gobiernos locales y ello
limita la tentación de gastar el dinero que pagan otros ( GP total).
▪ Abre la competencia de los gobiernos locales entre sí y de éstos con las municipalidades que los conforman → por un lado, esto permite
una mayor eficiencia en la asignación óptima de recursos y gastos; por otro lado, puede desatar guerras fiscales, las cuales son muy perjudiciales,
sobre todo si las jurisdicciones no gozan de cierta uniformidad.
▪ Las desigualdades entre los distintos estados de un país federal pueden provocar desequilibrios financieros permanentes, que deben revertirse o
solucionarse → la pluralidad de niveles de gobiernos con potestades fiscales supone una confluencia de objetivos contradictorios que es necesario
planificar, diseñar y coordinar a fin de evitar los desequilibrios verticales (entre Nación y gobiernos locales) y horizontales (entre gobiernos locales),
o solucionarlos si se presentan en forma recurrente.
3. Eficiencia de la descentralización → se mide por el cumplimiento de ciertos objetivos, por ejemplo:
▪ Lograr la autonomía fiscal de los gobiernos locales (que es el poder de decisión de éstos sobre cómo gastar y financiarse), la cual comprende los
siguientes aspectos:
− Definición de los elementos esenciales del tributo.
− Fijación de la presión fiscal a ejercer (tasas, progresividad del sistema, etc.).
− Recaudación de los tributos.
− Definición del uso de los recursos financieros obtenidos = conformación del gasto.
▪ Mejorar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal (=> evitar efecto derrame y solucionar externalidades).
▪ Reducir lo máximo posible los costos de recaudación y fiscalización, tanto para las administraciones fiscales como para los administrados.
▪ Alcanzar el equilibrio horizontal y vertical en el reparto de competencias y recursos.
▪ Asegurar el cumplimiento de las políticas fiscales que favorezcan la integración regional, la estabilización económica, el pleno empleo y el desarrollo
económico y social.
▪ Permitir la competencia moderada entre gobiernos locales siempre que ésta aumente la eficiencia en la asignación óptima de recursos y gastos.
Mecanismos de coordinación financiera: se usan para distribuir los recursos tributarios entre los distintos niveles de gobierno. La conveniencia
de uno u otro dependerá de la coyuntura política, financiera, institucional e histórica del país. Generalmente se los aplica en forma combinada.
▪ Sistema de concurrencia de fuentes → todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes financieras => que se comparten.
Las principales características del sistema son:
− Carece de coordinación → cada jurisdicción fija sus propias normas a fin de asegurarse las fuentes financieras más propicias a sus objetivos
=> cada una crea y recauda sus tributos y define los elementos básicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la alícuota que quiera.
− Fomenta la sub o sobre-explotación de fuentes financieras → los distintos niveles de gobierno pueden querer explotar, en forma simultánea,
los mismos recursos (p.ej., por su mejor desempeño en cuanto a buena recaudación, fácil administración, menor tendencia a la evasión, etc.) => abuso o agotamiento
de una determinada fuente financiera, mientras otras no son explotadas por ningún nivel de gobierno.
− Fomenta la doble imposición.
− Fomenta la multiplicación de los costos de administración, recaudación y fiscalización.
− Dificulta la armonización de la política fiscal a nivel nacional (por la multiplicidad de legislaciones en materia tributaria) .
− Fomenta los desequilibrios regionales → debido a las diferentes estructuras tributarias locales, pueden generarse guerras fiscales entre
jurisdicciones o migraciones de personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales.
− Maximiza la autonomía fiscal de los gobiernos locales (aunque si el gobierno central fija un nivel de imposición muy alto respecto de una fuente financiera
sobre la que concurren los gobiernos locales, a éstos no les queda margen para ampliar la presión fiscal y el acceso a dicha fuente queda restringido en los hechos) .
− Es el que mejor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.
▪ Sistema de separación de fuentes → cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre determinadas fuentes financieras,
cuya asignación debe ser acordada previamente => que no se comparten. Las principales características del sistema son:
− Carece de flexibilidad → la previa delimitación de los recursos dificulta la adaptación frente a cambios en las necesidades presupuestarias de
aumento del GP.
− Fomenta el desequilibrio entre gastos y recursos → cuando surgen necesidades de expandir el GP, el sistema empieza a paliarse con
préstamos o transferencias provenientes de otras unidades de gobierno o del gobierno central; esto socava la validez del sistema.
− Permite el avance del gobierno central sobre recursos tributarios de gobiernos locales → en este caso, el desequilibrio se presenta en
sentido inverso => transferencias de fondos desde los gobiernos locales hacia el gobierno central, sobre todo cuando éste propicia la creación
de impuestos directos por tiempo determinado (de emergencia) ya que, una vez asumido el costo político de su implementación, se torna difícil
resignar esa fuente y limitar su existencia.
− Dificulta la localización de bases imponibles → dificulta la distribución de recursos tributarios aplicados a actividades económicas que se
desarrollan en más de una provincia.
− Evita la doble imposición.
− Evita la multiplicación de los costos de administración, recaudación y fiscalización.
− Mejora la correspondencia fiscal.
▪ Sistema de participación → el gobierno nacional centraliza la recaudación de uno o varios tributos, que luego se transfieren automáticamente a
favor de los gobiernos locales, en base a parámetros previamente acordados. Existen dos modalidades:
− Impuesto por impuesto => repartir la recaudación de cada impuesto por separado, en función de porcentajes de distribución previamente
acordados, definidos para cada uno de ellos en forma independiente.
− Unión tributaria => repartir la recaudación de una sumatoria o canasta de impuestos, en función de porcentajes de distribución previamente
acordados, definidos para la masa de recursos financieros coparticipables.
La distribución de los recursos tributarios se clasifica en:
− Distribución primaria → es la que fija los parámetros de distribución entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
− Distribución secundaria → es la que fija los parámetros de distribución entre los gobiernos locales.
Ambas pueden operar:
− Con carácter devolutivo => repartir los fondos en función de los montos efectivamente recaudados por cada nivel de gobierno.
− Con carácter redistributivo => repartir los fondos en función de las necesidades presupuestarias de cada jurisdicción, de los objetivos de
redistribución del ingreso, de incentivos fiscales para promover áreas regionales, etc.
Las principales características del sistema son:
− Limita la autonomía fiscal → el diseño de la estructura tributaria (y los impuestos) está a cargo del gobierno nacional, y los gobiernos locales
sólo pueden decidir cómo gastar los recursos.
− Desalienta la responsabilidad fiscal → el sistema promueve la expansión del GP a nivel local, ya que los gobiernos locales utilizan recursos
cuyo costo político de implementación fue soportado por el gobierno nacional, no por ellos.
− Dificulta los acuerdos en la fijación de parámetros de distribución.
− Elimina la superposición de tributos (vertical y horizontal) → ello evita la doble imposición, la competencia entre los fiscos locales y la
posibilidad de que una jurisdicción asuma el costo tributario de otra.
− Reduce los costos de administración, recaudación y fiscalización.
− Permite fijar una política fiscal conjunta como herramienta para la búsqueda de fines extra-fiscales.
▪ Sistema de cuotas o tasas adicionales → cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes tributarias pero, cuando se trata de
una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje o alícuota suplementaria => todos los niveles comparten la misma
legislación tributaria pero cada uno fija la tasa del tributo. La recaudación puede hacerse de dos formas:
− El gobierno nacional centraliza la recaudación y luego distribuye lo ingresado en función del porcentaje correspondiente a cada jurisdicción.
− Cada gobierno local recauda directamente su porcentaje adicional.
Las principales características del sistema son:
− Cada nivel de gobierno conserva para sí la independencia de fijar el nivel de presión tributaria a ejercer sobre su respectiva jurisdicción, pero el
diseño legislativo de los tributos se centraliza a nivel nacional, más cuando la recaudación se unifica.
− Debido a las diferentes alícuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre jurisdicciones, migraciones de personas, actividades o
inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales, etc.
− Dependiendo de la estructura del tributo a recaudar, pueden existir problemas en la definición de su alcance territorial para la aplicación de las
tasas adicionales, siendo la opción aplicar los criterios de residencia o destino.
− Los gobiernos locales tienen acceso a todas las fuentes tributarias.
− El sistema reduce los costos administrativos y permite utilizar la política fiscal como herramienta de distribución de ingresos entre regiones.
▪ Sistema de asignaciones, transferencias o subvenciones → las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de gobierno,
que pueden darse en dos sentidos: desde el gobierno nacional hacia los gobiernos locales o viceversa. La más común es la primera y, en ese
caso, el gobierno central puede remitir los fondos de dos maneras: con alcance general o con alcance condic ional.
− Las asignaciones globales surgen de la remisión con alcance general y tienen las siguientes características:
* No requieren contraprestación ni asignación a un fin específico por parte del nivel de gobierno receptor (son como subsidios).
* Pueden usarse para ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la población o para reducir su carga tributaria (lo que su ingreso).
* Pueden originar una dependencia de los gobernantes locales respecto del gobierno nacional (p.ej.: si los gobiernos locales se ven obligados a alinearse
bajo ciertos preceptos políticos del gobierno central para hacerse acreedores de dichas asignaciones → clientelismo político).
* Son fáciles de administrar.
* Permiten subsanar fácilmente los desequilibrios presupuestarios de los gobiernos locales ante hechos extraordinarios.
* Si son responsable y equitativamente acordadas por el gobierno nacional hacia todos los estados locales del país, pueden logr ar fines de
redistribución de ingresos y estabilidad, promover la eliminación de desigualdades regionales, etc.
− Las asignaciones condicionadas surgen de la remisión con alcance condicional y tienen las siguientes características:
* El nivel de gobierno receptor debe destinarlas a satisfacer GP concretos especificados por el gobierno central.
* Aseguran de mejor manera la responsabilidad fiscal de los gobernantes pero avanzan más sobre la autonomía de los gobiernos locales, ya
que éstos dependen financieramente del gobierno central y, además, éste les indica cómo gastar, en qué servicios o funciones y bajo qué
condiciones.
Las principales características del sistema son:
− Provoca el efecto “papel matamoscas” → el gasto se queda donde se posa => una vez que las asignaciones son concedidas al gobierno local,
producen acostumbramiento y dependencia y su uso tiende a incorporarse en forma permanente.
− El gobierno nacional es más eficiente para recaudar cierto tipo de gravámenes (principalmente los que se verifican en todo el territorio del país).
− Se reducen notoriamente los costos de administración.
− Un aumento de la tasa fijada a nivel nacional para financiar desequilibrios de gobiernos locales puede resultar mucho más moderado que una
mayor presión tributaria a nivel local.
− El gobierno nacional puede redistribuir los fondos en función de las necesidades de cada región, contribuyendo a igualar las condiciones de
todos los habitantes.
Sistema rentístico de la CN: nuestra CN adopta un sistema de gobierno representativo, republicano y federal y dispone la existencia de tres niveles
de gobierno → nacional, provincial y municipal. El reparto de potestades tributarias entre la Nación y las provincias es el siguiente:
NACIÓN PROVINCIAS
− Derechos de importación y exportación. − Impuestos directos (excepto los concurrentes).
− Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras − Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras
realizadas en jurisdicción nacional. realizadas en jurisdicciones provinciales.
Separación
− Impuestos directos en determinadas circunstancias y por tiempo
de Fuentes
En forma determinado.
exclusiva − Impuestos de afectación específica.
− Rentas de correos.
Asignación
− Subsidios del tesoro Nacional a favor de las provincias con déficit.
Global
Doble imposición interna: existe cuando varias jurisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al mismo sujeto, conforme un
mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo. La superposición de facultades tributarias entre los distin tos niveles de gobierno
deriva en doble imposición cuando viola el principio de equidad horizontal (dos contribuyentes, en iguales condiciones, deben soportar igual carga tributaria) .
En ese contexto, pareciera que la distribución de potestades prevista por nuestra CN consagra la doble imposición, ya que otorga facultades fiscales
concurrentes entre la Nación y las provincias. Sin embargo, en nuestro caso, dicha concurrencia no constituye doble imposición porque tiene un
límite constitucional: el principio de no confiscatoriedad (la alícuota no debe ser tan elevada de modo que vaya más allá del objeto para el cual se creó y afecte el
patrimonio del contribuyente, atacando el derecho de propiedad) . Para cumplir con él y solucionar los problemas derivados de la múltiple imposición, nuestro
país ha adoptado los siguientes mecanismos:
▪ Sistema de Coparticipación de Impuestos
− Ley de Coparticipación Federal de Impuestos (23.548) → dispone una repartición vertical de los recursos (de la Nación a las provincias y de
éstas a los municipios). Se sancionó como un régimen transitorio de distribución de recursos, con una vigencia inicial de 2 años; luego siguió prorrog ándose pero nunca
se sustituyó a pesar de la caducidad de los plazos fijados por la CN (diciembre de 1996).
− Otros compromisos destinados a resolver la cuestión del déficit y la expansión del GP, limitar el endeudamiento y asegurar la transparencia fiscal
(firmados entre los gobiernos locales y la Nación durante el período posterior a la reforma constitucional y hasta la actualidad) :
* Compromiso Federal (dic. 1999) → aseguraba una única suma mensual escalonada de envío automático a las provincias para el año 2000, con un régimen de
importes mínimos garantizados, independiente de los resultados de la recaudación.
* Compromiso Federal para el Crecimiento y la Disciplina Fiscal (nov. 2000) → aseguraba una única suma mensual escalonada de envío automático a
las provincias para los años 2001 a 2005, con un régimen de importes mínimos garantizados.
* Decreto 1584 / 2001 → introduce el principio presupuestario de déficit cero.
* Acuerdo Nación-Provincias sobre Relación Financiera y Bases de un Régimen de Coparticipación (feb. 2002) → deja sin efecto las garantías
de transferencias mínimas a las provincias.
* Régimen Federal de Responsabilidad Fiscal (ago. 2004) → impone a las provincias la obligación de presentar a la Nación, antes de noviembre de cada año,
las proyecciones de sus presupuestos plurianuales.
▪ Régimen del Convenio Multilateral → el Convenio Multilateral entre las Provincias se sancionó con el fin de solucionar los problemas de múltiple
imposición que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en más de una jurisdicción. Este régimen hace una repartición horizontal de
los recursos => reparte la base imponible de Ingresos Brutos entre todas las jurisdicciones intervinientes, en función de porcentajes de ingresos y
gastos devengados en cada una (régimen general) o en función de determinados parámetros para las llamadas actividades especiales (construcción,
seguros, servicios profesionales, etc.), o una combinación de ambos.
▪ Regímenes de Asignación específica.
Doble imposición internacional: surge por la globalización, que causa problemas para la localización de la materia imponible. Consiste en la
superposición de las potestades tributarias de distintos estados sobre la renta obtenida por un sujeto, debido a la aplicació n de criterios
jurisdiccionales distintos. Implica que un mismo contribuyente o un mismo ingreso sean objeto de tributación en más de un país. Existen dos formas
de doble imposición internacional:
▪ Doble imposición jurídica → existe cuando dos o más estados afectan, simultáneamente, al mismo contribuyente, por el mismo impuesto y en
relación al mismo período de tiempo => identidad de hecho imponible y de sujeto.
▪ Doble imposición económica → existe cuando dos o más estados afectan, simultáneamente, a diferentes sujetos por una misma transacción
económica, ingreso o patrimonio y en relación a un mismo período de tiempo => existe identidad de hecho imponible pero no de sujeto.
Los métodos para evitar la doble imposición internacional se clasifican en:
▪ Unilaterales → consisten en medidas contenidas en la propia legislación de cada país.
▪ Bilaterales → consisten en tratados o convenios firmados entre dos países, para lograr la integración económica y la armonización fiscal.
▪ Multilaterales → consisten en tratados o convenios firmados por un conjunto de países, para lograr la integración económica y la armonización
fiscal.
Régimen tributario de los municipios:
▪ ¿Entes autónomos o autárquicos? → según el art. 5 de la CN, cada provincia dicta para sí una constitución bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la CN; y que asegure su administración de justicia, su régimen municipal
y la educación primaria. A su vez, el art. 123 establece que cada provincia debe asegurar la autonomía municipal y reglar su alcanc e y contenido
en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero. Por lo tanto, la CN no define a los municipios como entes autárquicos,
sino como entes autónomos. Para algunos esa autonomía está limitada por las normas provinciales y para otros la autonomía es plena. A los fines
del régimen tributario, las leyes orgánicas de las provincias deben expresar cuál será el ámbito de su competencia exclusiva en materia fiscal y
cuál será el ámbito de competencia de los municipios.
▪ Límites de la tributación municipal → los municipios tienen potestad para establecer impuestos, tasas y contribuciones en el marco de los
principios generales de la imposición y de los ordenamientos de la constitución provincial respectiva. Sin embargo, existen importantes limitaciones
en cuanto a las fuentes tributarias a las que puede acceder.
− Por disposiciones constitucionales → ni las provincias ni los municipios pueden gravar derechos de comercio exterior, interferir en el comercio
inter-jurisdiccional o fijar normas que impidan la prosperidad del país.
− Por disposiciones de la Ley de Coparticipación → ni las provincias ni los municipios pueden aplicar gravámenes análogos a los nacionales
establecidos por esta ley.
− Por disposiciones del Convenio Multilateral → su art. 35 fija límites a los montos imponibles que pueden establecer, tomando como parámetro
lo recaudado por cada provincia.
En este contexto, dado que la facultad de establecer impuestos ya se encuentra muy limitada, las tasas constituyen la princip al fuente de
financiamiento de los municipios, siendo las más importantes la tasa de ABL y la tasa de seguridad e higiene.
Desafíos para nuestro federalismo fiscal:
▪ Sancionar una nueva Ley de Coparticipación.
▪ Abandonar ciertas prácticas que han conducido al estado actual de desorden en el reparto de potestades (p.ej.: la proliferación de regímenes de afectación
específica de impuestos, que socavan la masa coparticipable) .
▪ Evitar la abusiva fijación de impuestos directos por tiempo determinado y de carácter excepcional por parte del gobierno nacional que, en la práctica,
terminan perpetuándose en el tiempo (lo cual => dar el carácter de coparticipables a impuestos directos que no lo son, ya que constitucionalmente pertenecen en forma
exclusiva a las provincias) .
▪ Eliminar los problemas en la determinación de la masa coparticipable, que derivan de utilizar una clasificación de los impuestos que carece de rigor
científico (cualquier impuesto puede ser directo o indirecto dependiendo de la arista que se considere para su clasificación) .
▪ Establecer límites a la facultad de subsidiar a las provincias deficitarias, a fin de que ésta no contribuya a sostener desequilibrios presupuestarios
en el tiempo.
Principio de Generalidad → los tributos deben aplicarse abarcando integralmente las categorías de personas o bienes previstas por la ley y no una
parte de ellas => cuando una persona se encuentra en las condiciones que, según la ley, la obligan a pagar el tributo, ello debe ser cumplido sin
distinción de categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura económica. Todos los habitantes tienen los mismos derechos y obligaciones,
entre éstas últimas la de tributar.
Este principio se desprende del de igualdad y no supone que todos los habitantes deban tributar en la misma cuantía, sino que deben hacerlo en
proporción a su capacidad contributiva.
Las exenciones y beneficios tributarios conferidos por razones políticas, económicas o sociales (no por privilegios personales o de clase), son límites
o excepciones al principio de generalidad.
Principio de Proporcionalidad o Equidad
▪ Art. 4 → “... las contribuciones que, equitativa y proporcionalmente, imponga a la población el Congreso General...”
▪ Art. 75 (inc. 2) → “... contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio, siempre que la seguridad y
la defensa del bien común así lo exijan...”
Equidad Igualdad.
Los tributos deben establecerse en razón de la capacidad contributiva de los habitantes (principio de la capacidad contributiva) => no puede dejar
de existir un tributo donde haya capacidad contributiva y no puede existir tributo donde no haya capacidad contributiva.
La distribución de la contribución debe ser proporcional y progresiva a la capacidad contributiva → la CN no menciona expresamente la progresividad,
pero la CSJN tiene dicho que “conviene dejar sentado, previamente, que tanto los impuestos proporcionales como los progresivos son aceptados
dentro del campo de las finanzas públicas y que ambos tienen fundamento científico con arraigo en las opiniones de autores y en la práctica de las
Naciones...” (CSJN, Fallos 151:359, 20/06/28).
En nuestro Impuesto a las Ganancias se aplica el sistema de progresividad por categorías para las personas físicas y sucesiones indivisas y el sistema de alícuota proporcional
para las personas jurídicas.
Principio de No Confiscatoriedad
El Estado puede exigir que los particulares le entreguen determinadas porciones de su patrimonio y sus utilidades, c on el objeto de financiar la
prestación de los servicios públicos, pero deben existir límites constitucionales para esa potestad, a fin de evitar tributos confiscatorios que violen el
derecho de propiedad.
▪ Art. 14 → Todos los habitantes de la Nación tienen, entre otros, el derecho de usar y disponer de su propiedad.
▪ Art. 17 → La propiedad es inviolable y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La
expropiación por causa de utilidad pública debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal Argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones ni exigir auxilios de ninguna especie.
En materia tributaria, el derecho de propiedad está a salvo mientras los tributos sean aprobados por ley (ver Legalidad) y ésta no sea alterada por las
leyes que reglamentan su ejercicio → principio de razonabilidad de las leyes (art.28).
Como la CN no define explícitamente los límites del concepto de confiscatoriedad, la jurisprudencia ha establecido algunos porcentajes, por ejemplo:
un impuesto que absorbe hasta el 33% de la ganancia obtenida por la transmisión gratuita de bienes no es confiscatorio.
Principios Innominados
▪ Capacidad contributiva → es la aptitud o capacidad de riqueza que tienen las personas para pagar los tributos, los cuales no serían
proporcionales o equitativos si no existiera capacidad económica por encima del mínimo requerido para vivir dignamente. Los índices de capacidad
contributiva son el patrimonio, la renta y el consumo. Los límites objetivos de dicha capacidad son: la aplicación de gravámenes a rendimientos
netos, la no separación total de los diversos períodos fiscales y la no tributación sobre rendimientos ficticios o nominales. El límite subjetivo está
dado por un mínimo necesario para la subsistencia, para el cual inciden factores como el costo de vida del país o la región, el grado de desarrollo
de la sociedad y los servicios asistenciales que presta el Estado.
▪ Principio de la razonabilidad → la ley debe contener una equivalencia entre el hecho antecedente de la norma jurídica creada y el hecho
consecuente de la prestación o sanción, teniendo en cuenta las circunstancias sociales que motivaron el acto, los fines pers eguidos por él y el
medio que, como prestación o sanción, establece dicho acto.
▪ Principio de certeza o seguridad jurídica → todo poder ejercido por un funcionario u órgano de gobierno debe derivarse del orden jurídico
establecido por las normas legales, ajustándose a lo que ellas disponen, de modo que gobernantes y gobernados conozcan de anteman o qué es
lo que deben hacer o no deben hacer. En materia tributaria, los montos a pagar deben ser determinados, justos y estables (mantenerse en el tiempo).
▪ Irretroactividad → la exigencia de un tributo debe estar fundada en ley anterior (salvo cuando se trata de una norma tributaria que beneficia a los
contribuyentes).
▪ Bagatela → no es un principio constitucional. Precio irrisorio.
3. Quienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas excepcionales, propician medios de interpretación excepcionales,
manifestándose dos corrientes opuestas:
▪ In dubio contra fiscum → en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor de los particulares.
▪ In dubio pro fiscum → en caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor del Estado.
4. Quienes doctrinariamente consideran a las normas tributarias como normas ordinarias, propician los siguientes criterios:
▪ Criterio literal => interpretar textualmente las palabras escritas de la ley (Los inmuebles pagarán... => los inmuebles pagan, no sus propietarios) .
▪ Criterio subjetivo => desentrañar la intención del legislador al momento del dictado de la norma.
▪ Criterio objetivo => desentrañar la significación de las ideas contenidas en la ley, para considerar situaciones no previstas en ella.
▪ Criterio histórico => indagar los antecedentes; analizar el derecho existente sobre la materia en la época del dictado de la norma.
▪ Criterio evolutivo => acondicionar la norma a la realidad.
5. Interpretación analógica → si bien el art. 16 del CC establece que “Si una cuestión civil no puede resolverse ni por las palabras ni por el espíritu
de la ley, se atenderá a los principios de leyes análogas...”, desde el punto de vista de la normativa tributaria la interpre tación por medio de
analogías es inadmisible, por cuanto viola el principio de legalidad => no puede utilizarse la interpretación analógica para extender hechos imponibles, incorporar
sujetos al ámbito del impuesto, extender exenciones a actividades o sujetos no determinados específicamente por la ley, etc .
6. Principio de la realidad económica → el uso de este principio como medio de interpretación, se encuentra amparado en la Ley de Procedimiento
Fiscal:
▪ Art. 1 → En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a este régimen, se atenderá al fin de las mismas
y a su significado económico.
▪ Art. 2 → Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, se atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan dichos actos, situaciones o relaciones económicas a
formas o estructuras jurídicas inadecuadas, se prescindirá de las mismas para la consideración del hecho imponible real y se considerará la
situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que, manifiestamente, ofrezca o autorice el derecho privado para
configurar, adecuadamente, la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes.
El objetivo es que no exista divergencia entre la intención empírica y la intención jurídica. Así, cuando se presenta la dicotomía entre el hecho
jurídicamente manifestado como generador de la carga fiscal y su sustento real, la norma permite al intérprete apartarse de las formas
jurídicamente inadecuadas utilizadas por las partes, para indagar sobre la verdadera naturaleza del negocio efectuado → teoría de la penetración
(=> indagar la realidad de los hechos que se oculta detrás de las formas jurídicas, a fin de conocer la verdadera situación).
Caso Parke Davis → este caso se basaba en dos sociedades: una local y otra extranjera (ésta última, dueña del 99,95% de la sociedad argentina).
El Fisco interpretó y la Corte afirmó que, a los fines tributarios, ambas sociedades debían considerarse como un mismo sujeto, con lo cual el pago
de regalías de la sociedad local a la extranjera no era más que un retiro disimulado de utilidades sujetas al pago de impuestos, por cuanto todo
contrato de regalías supone la existencia de dos partes y nadie puede contratar consigo mismo.
JUSTIFICACIONES
▪ Principio de la realidad económica: la existencia de dos sociedades diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado pero unificadas económicamente, lleva a
reconocer la prevalencia de la situación económica real, con prescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas, que pueden ser inadecuadas o no responder a dicha realidad.
▪ Teoría de la penetración: para resolver el caso referente al tratamiento impositivo del pago de regalías de una sociedad financieramente dependiente de otra dominante que
las percibe, se debe tener en cuenta el fondo real de la persona jurídica.
▪ Definición de contrato: es el acto jurídico bilateral y patrimonial, en el cual están presentes dos partes que formulan una declaración de voluntad común, con directa atinencia
a relaciones patrimoniales y que se traduce en crear, conservar, modificar, transmitir o extinguir obligaciones. Por lo tanto, no puede concebirse, en estricto derecho, la
existencia de contrato cuando no existen dos sujetos en el negocio jurídico, en sus roles de deudor y acreedor.
▪ Si la sociedad extranjera que percibe las regalías es titular del 99,95% del capital de la sociedad local que las abona, debe pagarse el impuesto a las ganancias sobre dichas
regalías, como retribución por uso de marcas y patentes, pues si se admitieran como gasto (de experimentación) esos pagos, se obtendría una exención impositiva que la ley
no otorga.
▪ De aceptarse la posición de Parke Davis, una misma persona (física o jurídica) se beneficiaría, como socia y regalista: 1º) p or las regalías en concepto de retribución por el
uso y explotación de marcas y patentes por parte de la sociedad local (que, además, se considerarían gastos deducibles para ésta última); 2º) por las utilidades derivadas de
la inversión.
Menores (CC): personas con menos de 21 años.
▪ Menores impúberes → personas con menos de 14 años.
▪ Menores adultos → personas de entre 14 y 21 años.
Desde los 18 años, el menor puede celebrar contrato de trabajo en actividad honesta, sin consentimiento ni autorización de su representante. En tal
caso, el menor puede administrar y disponer libremente de los bienes que adquiere con el producto de su trabajo y estar en juicio civil o penal por
acciones vinculadas a ellos.
Honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia (LS): la remuneración del directorio y del consejo de vigilancia es fijada por el
estatuto o, en su defecto, por la asamblea o, en su caso, por el consejo de vigilancia. El monto máximo de las retribuciones, que por todo concepto
puedan percibir los miembros del directorio y del consejo de vigilancia (incluidos sueldos y otras remuneraciones por el desempeño de funciones técnico-
administrativas de carácter permanente), no pueden exceder del 25% de las ganancias. Dicho monto máximo se limita al 5% cuando no se distribuyen
dividendos a los accionistas y se incrementará, proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar aquel límite, cuando se reparte el total de las
ganancias.
Sociedades vinculadas (LS): Se consideran sociedades vinculadas, cuando una participa en más del 10% del capital de otra.
Concepto de empresa (dictamen 7/80): una empresa es una organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria
o de cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de
bienes o en la prestación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del capital y/o el aporte de
mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla.
Concepto de establecimiento estable: es el emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de una actividad económica en un país por
parte del propietario, domiciliado o radicado en el extranjero.
Elusión fiscal: es la conducta anti-jurídica consistente en eludir la obligación tributaria, mediante el uso de formas jurídicas inadecuadas para los
fines económicos de las partes. Constituye una forma de evasión, contemplada como infracción en la Ley de Procedimiento Fiscal. Supone una
divergencia entre la realidad económica y la forma jurídica adoptada.
Economía de opción: es una conducta jurídica lícita que supone una concordancia entre la realidad económica y la forma jurídica adoptada.
Evasión fiscal: consiste en el no cumplimiento de la obligación tributaria.