Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Введение
1 Налоговое планирование
2 Единый социальный налог
3 Налоговая политика государства
4 Налоговые теории
Заключение
Список использованных источников и литературы
2
ВВЕДЕНИЕ
1 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
4
В последнее время всё более распространенным способом повышения
эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация
налоговых платежей, налоговое планирование.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне
объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и
столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.
Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности
конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную
(уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое
планирование) деятельность.
Налоговое планирование — организация деятельности налогоплательщика
направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая
законодательства.
Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой
оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически
в любой сфере предпринимательской деятельности.
Для российских предпринимателей налоговое планирование — еще
недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах налоговому
планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога по
стандартной, установленной законом ставке является свидетельством
неэффективного налогового менеджмента.
Целью налогового планирования является построение оптимальной модели
хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой
нагрузки.
Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым
налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и
методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом
5
законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной
точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.
Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах».
В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное
использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка
позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства.
Основы налогового планирования включают:
учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и
инвестиционной политики государства;
разработку учетной политики предприятия;
правильное и полное использования всех установленных законом льгот;
оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
Виды налогового планирования:
1. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач
различают стратегическое (долговременный курс предприятий и решение
крупномасштабных задач) и тактическое (текущий, повседневный характер)
налоговое планирование.
2. В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик
осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может
быть международным, национальным, местным.
3. В зависимости от типа налогоплательщика может
быть корпоративным или индивидуальным.
Долгосрочное налоговое планирование — использование
налогоплательщиком таких приёмов и методов, которые уменьшают его налоговые
обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности
налогоплательщика.
6
Стратегическое (долгосрочное) планирование обеспечивает основу для
всех управленческих решений.
Элементы данного вида планирования:
выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места
расположения организации, её структурных подразделений и руководящих органов;
выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-
хозяйственной структуры.
Текущее налоговое планирование — совокупность методов, дающих
налогоплательщику возможность уменьшить налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени или в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
Элементы текущего планирования:
использование налоговых льгот по основным налогам с учетом изменения
налогового законодательства;
использование оптимальных форм договоров;
разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения.
Элементами налогового планирования являются:
1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и
контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет
требуемых налогов, а также представления отчетности в целях недопущения
нарушений сроков отчетности, влекущих штрафные санкции;
2. Стратегия оптимизации налоговых обязательств, в соответствии с которой
разрабатывается четкий план реализации;
3. Контроль дебиторской задолженности: недопущение на срок более 4
месяцев дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную
продукцию или оказанные услуги;
4. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности для получения
оперативной, объективной информации о хозяйственной деятельности в целях
адекватного налогового планирования;
5. Налоговые льготы и организация сделок;
6. Рациональное размещение активов и прибыли организации.
7
Способы налогового планирования:
использование пробелов законодательства;
применение налоговых льгот;
выбор формы деятельности;
правильное формирование учетной политики;
применение офшоров;
изменение срока уплаты налогов;
правильная организация сделок;
лоббирование;
прогнозирование изменений налогового законодательства.
Налоговое планирование — сложный многофакторный процесс. С некоторой
долей условности принято считать, что этот процесс проходит четыре этапа.
На первом этапе, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой
точки зрения места расположения, как самого предприятия, так и его руководящих
органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только
налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность
и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот,
возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия
налоговых соглашений и т. п.
На втором этапе производится выбор оптимальной для конкретных целей
деятельности организационно-правовой формы юридического лица или
формы предпринимательства без образования юридического лица.
Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально
полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при
текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок,
выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия,
правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное
реагирование на изменение налогового законодательства и т. п.
8
На четвертом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов
и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность
инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Следует отметить, что 1 и 2 этапы планирования до регистрации предприятия
имеют место лишь один раз, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4
этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к
каждой сделке.
Налоговое планирование для предпринимателей предполагает выбор
оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования
капиталов и осуществления деятельности. При некотором упрощении налоговое
планирование можно представить как следование основным правилам.
Первое: следует избегать статуса резидента в стране получения наибольших
доходов, если при налогообложении доходов от зарубежной деятельности
применяется принцип резидентства.
Второе: активы предпочтительнее перемещать в форме движения капиталов, а
не прибылей.
Третье: при сравнении налоговых режимов разных стран больше внимания
следует уделять правилам расчета облагаемого дохода, а не налоговым ставкам.
Четвертое: не следует спешить с инкассацией доходов и регистрацией
прибылей, так как отсрочка налога часто равносильна освобождению от него.
Перечисленные правила обеспечивают минимизацию налоговых обязательств
законным путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым
органам. Подобную минимизацию налоговых обязательств, как правило, называют
избежанием налогов. Помимо законных способов минимизация налогов может
осуществляться и незаконными методами, что определяется как уклонение от
налогов (tax evasion). Уклонение от налогов происходит путем сокрытия своих
налоговых обязательств либо предоставления в налоговые органы ложной
информации.
Любое налоговое планирование связано с определенными
предпринимательскими рисками. Налоговые органы не поощряют действия
9
налогоплательщиков, преследующие снижение налоговой нагрузки, даже если такие
действия формально не противоречат законодательству. И это вполне понятно,
поскольку цель государственного бюджета состоит в максимальном увеличении
налоговых поступлений.
Острота обозначенной проблемы определяется также тем, что в действующем
законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в
конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию налогообложения и
незаконное уклонение от уплаты налогов. Противоречива и судебная практика,
относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к
правомерной деятельности, а в других — к разряду правонарушений.
Отсутствие законодательно установленных пределов налоговой минимизации
влечет целый ряд негативных последствий:
Отсутствие четких критериев законной налоговой минимизации является
фактором, сдерживающим деловую активность хозяйствующих субъектов.
В условиях неопределенности правовой основы минимизации налоговых
платежей утрачивается доверие хозяйствующих субъектов к государственным
органам, снижается авторитет государственной власти в глазах
налогоплательщиков.
С точки зрения макроэкономических процессов отсутствие пределов законной
налоговой минимизации значительно снижает инвестиционную
привлекательность российской экономики.
В то же время грамотное применение положений действующего
законодательства, использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют
значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня. В
результате достигаемый с помощью налогового планирования положительный
результат оправдывает возможные налоговые риски.
10
2 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
3-ий предел
Направление 1-ый предел (0-280 000 2-ой предел (280 000—600
(более 600 000
отчисления руб. включительно) 000 руб. включительно)
руб.)
ФБ 6 % 2,4 % 2 %
12
ПФР 14 % 5,5 % 0 %
ТФОМС 2 % 0,5 % 0 %
ФФОМС 1,1 % 0,6 % 0 %
ФСС 2,9 % 1 % 0 %
13
страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем
самым обеспечить социально-экономический прогресс общества». В данной статье
нами не будут рассматриваться различные позиции по научному обоснованию
дефиниции «налоговая политика», но следует согласиться с авторами учебника в
том, что налоговая политика, безусловно, зависит от уровня социально-
экономического развития государства, от стратегии его развития и одновременно
активно влияет на экономические процессы.
Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой
экономической политики, имеет относительно самостоятельное значение и должна
опираться на научную теорию налогов. Без этого она становится схоластичной,
развивается стихийно, методом проб и ошибок. От результатов проводимой
налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы
вынуждено вносить государство в свою экономическую политику, как строить
налоговую систему.
Известно, что теория налогов развивалась и совершенствовалась по мере
развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления
его воздействия на развитие экономики. Поэтому цели налоговой политики не
являются неизменными, они формируются под воздействием целого ряда факторов,
важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране,
расстановка социально-политических сил в обществе.
Выбор конкретных форм налоговой политики зависит от целей, которые
различают, как: фискальные, экономические, социальные, экологические,
международные.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе
развития экономики государство считает приоритетными, используются различные
формы осуществления налоговой политики.
В мировой практике сложились три основные формы налоговой политики,
которые представлены на рис.1.
Политика максимальных налогов характеризуется установлением
максимального числа налогов, с высокими налоговыми ставками. Такая политика
14
может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные
моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная политика
проводилась в России в период становления рыночных отношений.
Естественно, что такая форма налоговой политики встречает противодействие
со стороны налогоплательщиков, которое выражается в сокрытии налоговой базы, в
процветании "теневой экономики". В подобной ситуации у государства мало надежд
на экономическое развитие. Важно заметить, что в России в первые годы рыночных
отношений не наблюдался рост социальных расходов и инвестиций в отрасли
экономики, которые должны быть характерны для этой формы налоговой политики.
17
В зависимости от целей и форм налоговой политики государство использует
конкретные методы, либо совокупность их.
Анализируя налоговую политику, необходимо акцентировать внимание на
такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования,
инструменты, цели, формы и методы.
Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации
и муниципалитеты (города, поселения). Каждый субъект налоговой политики
обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных
налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и
муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня
региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым
законодательством. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по
снижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.
При проведении налоговой политики субъекты могут воздействовать на
экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их
хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так
и для экономики в целом.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того,
какие принципы государство закладывает в ее основу, они совпадают с принципами
формирования налоговой системы (соотношение прямых и косвенных налогов;
применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии, либо
преобладание пропорциональных ставок; использование системы вычетов, скидок и
изъятий и их целевая направленность; методы формирования налоговой базы).
Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно
развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров,
работ и услуг, инвестиционную активность, качественные показатели развития
экономики. Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется
структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной
ситуации налоговая политика через использование указанных принципов
18
способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного
состояния.
В современной мировой практике выделяются следующие методы налоговой
политики:
· регулирование соотношений прямого и косвенного налогообложения;
· регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
· перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
· регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и
степени их прогрессивности;
· регулирование налогов льгот, преференций, вычетов, скидок;
· регулирование состава налогов, объектов налогообложения, способов исчисления
налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.
В мировой практике наиболее широкое распространение получили такие
методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних
способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения
тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена
налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых
ставок.
Налоговая ставка является важным средством осуществления политики
государства в области регулирования доходов. Изменяя ставки, государство может
осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения
налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для
некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных
отраслей.
Признано, что с помощью прогрессивных и регрессивных ставок регулируется
не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и
формирование доходов бюджетов различных уровней. В России не применяются
прогрессивные ставки по налогообложению доходов физических лиц, а
регрессивные ставки применялись только по единому социальному налогу, который
с января 2010г. отменен. С 2009г. снижена ставка по налогу на прибыль. Снижение
19
ставки по НДС, по нашему мнению, пока преждевременно, так как по этому налогу
применяются схемы с участием фирм-однодневок, что позволяет уменьшать суммы
НДС к уплате в бюджет.
Эффективным средством реализации налоговой политики являются также
налоговые льготы. Это связано с тем, что организации или физическому лицу может
быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения. С
целью проведения активной налоговой политики законодательство устанавливает,
как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления
налоговых льгот, либо налоговых вычетов. Формы и способы предоставления льгот
в любом государстве постоянно изменяются. Отдельные налоговые льготы
преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.
При этом важно помнить, что льготное регулирование нарушает основной принцип
равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности
и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики,
поэтому систему льгот нужно применять осторожно, обдуманно. В современном
налоговом законодательстве России налоговые льготы предусмотрены не по всем
налогам, по ряду налогов они сокращены, по некоторым увеличиваются.
Например, с 2008 г. увеличены стандартные и имущественные вычеты при
исчислении налога на доходы физических лиц.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых
предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки,
имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики,
экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных
производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.
Реализация государственной налоговой политики осуществляется через
налоговый механизм, понятие которого, к сожалению, нет в налоговом
законодательстве России.
В научных публикациях под налоговым механизмом принято понимать
систему норм и организационных мер, определяющих порядок управления
20
налоговой системой страны и ее функционирование. Фундаментом налогового
механизма является налоговое законодательство.
К субъектам налогового механизма относятся налоговые, финансовые,
правоохранительные органы и налогоплательщики.
Налоговая политика сконцентрирована и раскрывается в таких документах,
как: Налоговый кодексе РФ, нормативные акты субъектов Федерации,
муниципальных образований. Она раскрывается также в Послании Президента
России о бюджетной и налоговой политике на каждый бюджетный год.
4 НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ
21
В соответствии с теорией наслаждения налог есть одновременно и жертва, и
наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди
пишет: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства,- и
каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах,
совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в
наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как
наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия,
обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также
общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хороши ми
дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение,
благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается
религиозное чувство, — опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим
наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в
выгодах, доставляемых общественным порядком».
Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж,
уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Здесь налогоплательщик
как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны,
стихийного бедствия, пожара и т.д. В рамках этой теории существовал иной под
ход, согласно которому налогоплательщик выступает как член страхового общества
и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и
имуществу.
Сторонники классической теории налогов рассматривают налоги как один из
видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по
содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например,
регулирования экономики) на логам не отводится; пошлины и сборы не
рассматриваются в качестве налогов.
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а
именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Обе теории содержат
идею принудительного характера налога, трактуют налог как обязанность,
вытекающую из са мой сути государственного устройства общества. Теория жертвы
22
создавалась в течение XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия
XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца _Х1Х—начала XX
в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и
увеличения налогового гнета.
Центральная идея кейнсиаиской теории заключается в том, что налоги
являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из
слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник
дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.
На количественной оценке денежного обращения основана теория
монетаризма. Согласно этой теории налоги наряду с иными компонентами
воздействуют на обращение, через налоги изымается излишнее количество денег (а
не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются
неблагоприятные факторы развития экономки.
В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения
рассматривает налоги как один из важных факто ров экономического развития и
регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к
бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках дан
ной теории американский экономист А. Лэффер установил математическую
зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям налогов относится в первую очередь теория соотношения
прямого и косвенного обложения, Финансовая наука достаточно долго искала ответ
о влиянии прямого и косвенного обложения при создании сбалансированной
налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что
построить такую систему в соответствии с основными принципами
налогообложения можно, лишь сочетая па практике обе формы обложения, но с
преобладанием его прямых форм.
В теории единого налоги лежит мысль, что налоги в итоге уплачиваются из
одного источника — доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более
целесообразным, простым и рациональным путем, чем взимание множества
23
отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах много
кратно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.
Теория пропорционального налогообложения базируется, па ослаблении
налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения
(налогооблагаемые суммы). Защитниками этого способа обложения всегда
выступают наиболее имущие классы.
Теория прогрессивного налогообложения основана па усилении налоговой
нагрузки по мере роста доходов и имущественно го состояния плательщика.
Считается, что богатого гражданина необходимо обложить больше не только
абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не
пропорциональным, а прогрессивным.
Теория переложения налогов изучает справедливость распре деления
.налогового бремени в зависимости от форм обложения., эластичности спроса и
предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям
плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная,
оптимистическая, пессимистическая и др.
24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
26
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ