Curso Interactivo - Costos

Sistema de Acumulación de
Costos por Órdenes
1. Sistemas de Costos por Órdenes de
Trabajo
El Sistema de Costos por Órdenes, se
emplea en las empresas que generan bienes
o servicios heterogéneos, distintos unos de
otros, y que por ende difieren en materiales
y costos de conversión. Este Sistema es un
sistema contable por el cual los costos de
producción de una cantidad determinada de
bienes o productos ad hoc (hecho a la me-
dida) los asocia con un lote u orden de pro-
ducción o servicio específico, de forma tal
que determina el costo de órdenes o trabajos
individuales; dado que la producción res-
ponde a órdenes e instrucciones concretas y
específicas. Resulta especialmente apropia-
do cuando la producción consiste en traba-
jos o procesos especiales individualizados
por cada cliente (identificables), más que
cuando los productos son uniformes y el pa-
trón de producción es repetitivo o continuo.
En este sentido, se trata de un sistema que
acumula los costos de acuerdo con órde-
nes específicas, lotes o pedidos de clientes,
dado que, entiende que virtualmente cada
trabajo producido o hecho es distinto dado
los requerimientos del cliente. Esencialmen-
te, registra los costos para cada trabajo físi-
camente identificable a medida que se mue-
ve a través de la planta, pudiendo consistir
el trabajo en una sola unidad (casa, avión,
nave, puente, etc.) o de unidades idénticas
o de productos similares contenidos en una
sola orden (por ejemplo: 1,000 libros, mue-
bles, pantalones, polos, etc.).
Veamos a continuación el siguiente grá-
fico que pretende señalar el sistema de acu-
mulación de costos según el tipo de produc-
ción o servicio de la empresa.
Sistema de Costo Sistema de Costo
por Órdenes por Proceso
productos, que representan distintas especi-
ficaciones de fabricación. En otras palabras,
el sistema de costos por órdenes específicas
se basa en la identificación específica de la
orden de trabajo y en la posibilidad de se-
guir la pista de cada orden, en su proceso a
través de la fábrica o taller hasta la etapa de
su terminación o acabado. De esta forma la
recolección de los costos se hace por cada
una de las órdenes de trabajo, obteniéndose
el costo unitario dividiendo los costos tota-
les de fabricación entre la cantidad de uni-
dades producidas.
1.1 Características
a) Las ventas anteceden a la produc-
ción. En otras palabras la produc-
ción se realiza respecto a una soli-
citud o pedido de un cliente.
b) La producción es lotificada y varia-
da.
c) Control es más analítico, permitien-
do controlar la eficiencia de la ope-
ración.
d) Sistema más costoso tendiendo a un
costo individual.
e) Desconocimiento de la cantidad
de materiales requeridos. Si bien es
cierto existen materiales necesarios
que se requieren, no se sabe la can-
tidad que requerirá cada pedido,
existiendo en estas circunstancias
en almacén una cantidad mínima
de los mismos.
f) Mano de obra calificada. Los tra-
RESUMEN GRAFICO DEL CICLO DEL COSTO POR ORDENES DE TRABAJO BASADO
EN CUADRO DE NEUNER Y DEAKIN
Costo del Requisiciones al
material almacén
directo

bajadores deben estar capacitados
para realizar diversas tareas.
g) Los costos se determinan en forma
continua o perpetua, a medida que
se termina la orden y son fluctuan-
tes.
h) Posibilidad de localizar trabajos lu-
crativos de los que no lo son y uso
de los costos como base para presu-
puestar.
Realizada Lotificada
a solicitud PRODUCCIÓN y
o pedido variada
Donde la cantidad de
materiales es incierta y
requiere mano de
obra calificada.
1.2 Proceso de la Información en un Siste-
ma de Costeo por Órdenes
Este proceso comienza externamente
con el pedido del cliente (Orden), por
la cual se emite a la fábrica una Orden
de Producción o Trabajo Específico (2),
que contiene: información e instruccio-
nes para la fábrica respecto a las espe-
cificaciones del producto (cantidad y
características), ruta que debe seguir, el
período de tiempo para la fabricación
(la fecha en que habrá de terminarse) y
si el producto es para almacén o para
cliente (destino).
Resumen de
requisiciones de
material directo
Hoja de órdenes de trabajo

INICIO
Orden de Nº: .......


Producción Indentificable Producción en masa trabajo  Para: Precio: ......

específica Descripción:
Cantidad: ...
Producción Producción
Mano Gastos
Heterogénea Homogénea Material


de obra indirectos


Gastos indirectos de
La diferencia fundamental entre un sis- Costos de
fabricación aplicados a la
tema de costo por órdenes y un sistema de gastos indirectos
producción con cuotas
de fábrica
costos por procesos radica en la importancia predeterminadas
que se le asigna a la clasificación y acumu- ______
lación inicial de los costos de producción. Total (S/.) ______
Así, el sistema de costos por órdenes hace Costos de Boletas de tiempo de Hoja de
mano de trabajo de mano de concentración de
hincapié en la acumulación y asignación de obra directa tiempo de trabajo
obra directa
los costos a los trabajos (1) o conjuntos de









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2. PRINCIPALES DOCUMENTOS A EM-
PLEAR Y LA HOJA DE COSTOS POR
ÓRDENES
El Sistema de Costos por Órdenes Especí-
ficas, de acuerdo con los especialistas actua-
les, se inicia con la orden de producción que
contiene información e instrucciones para la
fábrica respecto al pedido de un cliente o un
trabajo; requiriendo como mínimo el empleo
de los siguientes documentos o formas carac-
terísticas, que constituyen las fuentes de don-
de se derivan y recopilan la información de
los costos incurridos por la empresa:
a) Requisición (o Solicitud) de Materiales
Este documento denominado requisición
de materiales, solicitud individual de ma-
teriales (3) o listas de materiales, vales de
almacén o boletas de movimiento se em-
plea con el fin de documentar y asociar
el primer elemento del costo. Se trata de
un documento producido por el departa-
mento de ingeniería o producción; em-
pleado a efectos de controlar la entrega
individual de materiales y cualquier otra
solicitud especial para requerir material
adicional producto de errores de pro-
ducción u otras causas, de tal forma que
cualquier entrega de material esté respal-
dada por una requisición.
b) Boletas de Trabajo y tarjeta de tiempo
Al igual que en el caso de los materiales,
los costos de mano de obra directa (de
aquellas personas que realizan el trabajo
de fabricación) se acumulan utilizando
una boleta de tiempo o registro de tiempo
trabajado y una tarjeta de tiempo del traba-
jo (4), en la cual cada trabajador relaciona-
do en forma directa con la orden de trabajo
en particular, utiliza una boleta individual
de tiempo en la que anota: el nombre del
empleado, el departamento, el número de
la orden para la que se hizo el trabajo, el
tiempo en que se inició y el tiempo en que
12
Curso Interactivo - Costos
se terminó. No obstante lo anterior, en la
práctica pudiera ocurrir que estos docu-
mentos se combinen de tal manera que las
boletas indiquen las horas de trabajo y el
costo de cada trabajo, luego se envían al
departamento de costos a efectos que las
analicen según sea directa o indirecta, por
operaciones y por departamento.
c) Registros mensuales de Costos Indirecto
de Fabricación
A diferencia de los costos que pueden
identificarse con un determinado traba-
jo como son los materiales directos (5)
y mano de obra directa, que se cargan
directamente al trabajo tan pronto como
se les identifica, los costos indirectos de
REGISTROS MENSUALES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Materiales Mano de obra Supervisión
indirectos indirecta de
entregados fabricación


Análisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadros de cálculos.
Análisis de
Requerimientos Planillas
de materiales
El documento clave de contabilidad que
identifica cada trabajo o formulario separa-
do para cada orden donde se acumula sus
costos de fabricación se denomina “Hoja de
Costos de la Orden de Producción” o Re-
gistro de Costos por Trabajo, la cual tiene
un número de orden que la identifica. Este
documento en la práctica es la forma más
sencilla de hacer el seguimiento de los cos-
tos, constituyendo una hoja resumen en el
cual se anota el número de identificación
..............
del trabajo .............
u orden y otras ...................
especificaciones
e informaciones descriptivas y en el cual se
registran (7) o acumulan los tres elementos
del costo a medida que el trabajo se mueve
a través de los varios departamentos de la
fábrica.
El diseño de este documento se adapta a

............ ...............
............... ........................
fabricación que no están directamente
relacionados con ningún trabajo en par-
ticular se asignan a todos los trabajos so-
bre alguna base de prorrateo (6). Se calcu-
lan al final del mes, tomando como base
los gastos realmente realizados o bien
pueden predeterminarse tomando como
base una proyección de los mismos, en
cuyo caso se emplea por parte del em-
pleado del departamento de costos una
cuota, tal como se analizó en el punto
anterior y posteriormente se corrige a
costos reales aplicando una cuota suple-
mentaria. En este sentido, inicialmente se
acumulan en un registro para su posterior
asignación, tal como se muestra a conti-
nuación:
Período:
Servicios Depreciación Seguros Otros
Públicos
las características departamentales y de pro-
ducción de cada empresa.
En este sentido, la Hoja de Costos de
los Trabajos es el documento contable que
contiene la acumulación de costos para
cada trabajo, subdividida en las principa-
les categorías de costos donde se anota a
medida que se efectúan las requisiciones
de materiales (materiales directos que se
cargan en forma directa al trabajo) y los
trabajos conforme indican las boletas de
tiempo. ......... ........... I
I
Determinados todos los elementos I del
costo el siguiente paso es sumarlo conside-
rando como costo total el importe que ha
sido registrado en la hoja de costos, el cual
constituirá la base para el asiento de transfe-
rencia a la producción terminada.
.................. ....... ........ I
I



I

............... ............... I
I
I
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Curso Interactivo - Costos

ARTÍCULO CANTIDAD C.U. TOTAL

CONFECCION DE LA HOJA DE TRABAJO SEGUN HORNGREEN, FOSTER Y DATAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Materia Prima A 3,300 Kg. 50.00 165,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
HOJA DE COSTO POR TRABAJOS U ORDENES DE PRODUCCION Materia Prima B 2,500 Kg. 30.00 75,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRABAJO No.: WPP298 CLIENTE: Survivor S.A. Total (S/.) 240,000.00
Fecha inicio: Abril 10, 2004 Fecha termin.: 26 de julio, 2004
Artículo: Cantidad: Clave:
Especificaciones: Responsable: Durante el mes de mayo se culminaron
las órdenes de producción N° 105 y 106,
MATERIALES Fecha Cantidad Costo Cantidad además durante el período se inició la fabri-
Requisición No. Pieza No. recibida utilizada unitario facturable cación de un nuevo pedido que correspon-
 RM4: 4:198 MB 468-A 11 de Abr. 2004 8 S/. 14 S/.112
RM7: 4:268 TB 267-F 13 de Abr. 2004 12 S/. 63 S/. 756
de a la orden N° 107 (Cliente Lambda S.A.)
.............. ............. ................... ......... ........... I para la fabricación de la maquinaria Z, la
I cual al final del mes le queda pendiente para
I su elaboración incorporar la mano de obra
Total S/. 46,060 de la sección III y carga fabril.
MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACION Los costos incurridos durante el mes de
mayo de acuerdo con el “registro de requisi-
Registro de tiem- Empleado Período Horas Tasa Cantidad ción de materiales” y el “registro de tiempo
po trabajado No. No. cubierto utilizadas por hora facturable trabajado” han sido los siguientes:
 LTR: 232 551-21-3076 12-18 Abr. 2004 25 S/. 18 S/. 450
LTR: 247 287-31-4671 12-18 Abr. 2004 16 18 288
DETALLE ÓRDENES
............ ............... .................. ....... ........ I
I 105 106 107
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––



I
MATERIAS
Total S/. 13,290 PRIMAS:
Materia
GASTOS GENERALES DE FABRICACION Prima A 1,000 Kg 987 Kg 850 Kg
Materia
Unidades em- Prima B 800 Kg 600 Kg 450 Kg
Categoría de Base de pleadas como Tasa base de Cantidad ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
grupo de costos asignación base asignación asignación facturable MANO DE
fabricación horas-máquina 504 S/. 80 S/. 40,320 OBRA:
............... ........................ ............... ............... I Sección I 2,500 HH x S/. 11.60 1,800 HH x S/. 11.60 900 HH x S/. 11.60
I Sección II 2,000 HH x S/. 13.80 1,050 HH x S/. 13.80 950 HH x S/. 13.80
I Sección III 2,000 HH x S/. 14.60 900 HH x S/. 14.60 –
Total S/. 40,320
TOTAL DE COSTOS FACTURABLES DEL TRABAJO S/. 99,670 Durante el mes se ha incurrido en los si-
–––––––––––
guientes desembolsos:
Energía eléctrica S/. 25,000.00
REGISTRO DE TIEMPO TRABAJADO
Agua S/. 8,000.00
REGISTRO DE REQUISICIONES DE MATERIALES
Registro de tiempo trabajado No: LT:232 Teléfono S/. 2,900.00
Requisición de materiales No: Cargas diversas de gestión S/. 6,500.00
Trabajo No.: WPP298 Fecha Pedido: 11 de abril 2004 Nombre del empleado: G.L. Gómez Empleado No.: 551-21-3076 Depreciación del periodo S/. 900.00
Pieza Descripción Costo Costo Código de clasificación del empleado: maquinista grado 3
Reloj:
Los gastos antes señalados son distribui-
No. de pieza Cantidad unitario Total
ménsulas Semana comienza: 12 de abril 2004 semana termina: abril 18, 2004 dos de la siguiente manera: 75% a costos de
MB468-A metálicas 8 S/. 14 S/. 112 producción, 15% a gastos de administración
Trabajo y 10% a gastos de ventas.
No. L M M J V S D Total
Aprobado por: B. Maky Entregado por: Por política de la empresa la carga fabril
WPP298 4 8 3 6 4 0 0 25
Recibido por: J. Howdy Fecha Recepción: 11.02.200x se asigna a cada orden de producción en
función a la materia prima utilizada durante
A efectos su proceso de fabricación.
de control Supervisor: S. Pérez Fecha: 23 de abril, 200x
Se pide determinar los costos de cada
una de las ordenes de producción terminada
y en proceso al final del mes.
CASO PRÁCTICO serán entregadas el 28 de mayo. El detalle
de las mismas es el siguiente: Solución
Enunciado Considerando que ya se encuentra re-
DETALLE ÓRDENES TOTAL
La empresa Específica S.A. se dedica a la gistrado los costos incurridos en el período
105 106
fabricación de máquinas sobre pedidos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– anterior (abril) de las órdenes de trabajo en
los clientes, los cuales se llevan a cabo en Saldo inicial proceso, para el mes de mayo sólo nos que-
– Materiales 40,000.00 35,000.00 75,000.00
tres secciones, cortado, ensamblado y aca- da registrar los costos que se hubieran incu-
– Mano de Obra 11,600.00 10,380.00 21,980.00
bado. Al 30 de abril se encontraban como – Carga Fabril 20,000.00 22,000.00 42,000.00 rrido en mayo.
productos en proceso las órdenes de pro- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– En primer lugar deberá determinarse la
Totales (S/.) 71,600.00 67,380.00 138,980.00
ducción N° 105 (Cliente Beta S.A.) y 106 carga indirecta de fabricación, para lo cual
(Cliente Gama S.A.) que corresponden a pe- distribuiremos los gastos incurridos por la
El saldo inicial de las materias primas
didos efectuados en el mes anterior, para la empresa según su función tal como se mues-
está compuesto por los siguientes saldos:
fabricación de dos maquinarias (X e Y) que tra a continuación:

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DISTRIBUCIÓN Respecto a las órdenes ya terminadas y

COSTOS INDIRECTOS TOTAL
COST.PROD. 75% G.ADM. 15% G .VENTAS 10%
cuyos costos se han acumulado a nivel del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– elemento 9, deberá efectuarse su traslado a
Energía eléctrica 18,750.00 3,750.00 2,500.00 25,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– existencias, tal como se muestra a continua-
Agua 6,000.00 1,200.00 800.00 8,000.00 ción:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Teléfono 2,175.00 435.00 290.00 2,900.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cargas diversas de gestión 4,875.00 975.00 650.00 6,500.00 REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación 675.00 135.00 90.00 900.00 ––––––––– x –––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total (S/.) 32,475.00 6,495.00 4,330.00 43,300.00 21 PRODUCTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TERMINADOS 431,801.61
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
211 Productos manufacturados
Determinado el monto de los costos CUADRO DE ASIGNACIÓN DE LA CARGA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2111 Maquinaria A - Orden
indirectos de fabricación ascendentes a FABRIL A LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN EN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de producción
S/. 32,475 se acumularán en un gran total FUNCIÓN A LA MATERIA PRIMA APLICADA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 105 242,573.67 Divisio-
para su posterior asignación en función a la ORDEN Materia Prima % CARGA FABRIL ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––
––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2112 Maquinaria B - Orden narias
base empleada por la empresa (materiales N° 105 114,000.00 41.86 31,173.67 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––
––
sugeridas
consumidos. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de producción
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
N° 106 102,350.00 37.58 27,987.94
A continuación se efectuará el cálculo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 106 189,227.94
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de los materiales indirectos consumidos N° 107 56,000.00 20.56 15,313.38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
hasta la fecha y el importe reconocido 272,350.00 100.00 74,475.00 PRODUCCIÓN ALMA-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
como carga fabril inicialmente a efectos CENADA 431,801.61
ORDEN YA APLICADA POR APLICAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de determinar la carga fabril por asignar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 711 Variación de produc-
del período: N° 105 20,000.00 11,173.67 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tos terminados
N° 106 22,000.00 5,987.94 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7111 Productos manufactu-
N° 107 0.00 15,313.38 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– rados
42,000.00 32,475.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/5 Por el registro de la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transferencia al almacén
Determinación de las
las producción terminadayyen
enproceso
procesoaafin
finde
demes:
mes: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Determinación de producción terminada de los productos termi-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
HOJA DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N°: 105 nados de las órdenes de
PRODUCCION: Maquinaria X CLIENTE: Beta S.A.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
producción Nº 105 y 106.
FECHA DE INICIO : 13.04.2003 FECHA DE TERMIN: 27.05.2004 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––– x –––––––––
ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTO
ANTERIOR ACUMULADO
C.T CANT. C.U. C.T C.T Resulta claro que al no haber termina-
MATERIAS PRIMAS do en el mes de mayo la Orden de Pro-
Artículo A 1,000 50.00 50,000.00 50,000.00 ducción Nº 107, ésta se mantiene en las
Artículo B 800 30.00 24,000.00 24,000.00
cuentas del elemento 9.
40,000.00 1,800 74,000.00 114,000.00
MANO DE OBRA
Sección I 2,500 11.60 29,000.00 29,000.00
Sección II 2,000 13.80 27,600.00 27,600.00
Sección III 2,000 14.60 29,200.00 29,200.00
11,600.00 6,500 85,800.00 97,400.00
CARGA FABRIL
Asignación sobre la base a materia 0.00
prima consumida 11,173.67 11,173.67
20,000.00 11,173.67 31,173.67
COSTO FINAL 242,573.67

HOJAS DE COSTOS DE ORDEN DE PRODUCCION N°: 106

PRODUCCION : Maquinaria Y CLIENTE: GAMA S.A.
FECHA DE INICIO : 16.04.2004 FECHA DE TERMIN: 28.05.2004
ELEMENTOS DEL COSTO PERIODO COSTO DEL PERIODO COSTO
ANTERIOR ACUMULADO
C.T CANT. C.U. C.T C.T
MATERIAS PRIMAS
Artículo A 987 50.00 49,350.00 49,350.00
Artículo B 600 30.00 18,000.00 18,000.00
35,000.00 1,587 67,350.00 102,350.00
MANO DE OBRA
Sección I 1,800 11.60 20,880.00 20,880.00
Sección II 1,050 13.80 14,490.00 14,490.00
Sección III 900 14.60 13,140.00 13,140.00
10,380.00 3,750 48,510.00 58,890.00
CARGA FABRIL
Asignación sobre la base a materia
prima consumida 5,987.94 5,987.94
22,000.00 5,987.94 27,987.94
COSTO FINAL 67,380.00 121,847.94 189,227.94

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NOTAS
(1) Los costos se identifican directamente con cada trabajo.
(2) Documento que en realidad sería una autorización para que la fábrica comience determinadas operaciones específicas.
(3) Básicamente este documento debe contar con descripción, cantidad y costo unitario de los materiales directos entregados y, lo que es de máxima importancia,
la orden de trabajo con la que se relaciona.
(4) En opinión de Polimeni, Fabozzi y Adelberg (en Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para a toma de decisiones gerenciales, Mc Graw Hill Inte-
ramericana, S.A., Colombia, 1995) en el caso específico de la mano de obra se requiere la Boleta de Trabajo (elaborada por el propio trabajador) y la tarjeta
de tiempos. Para Hansen y Mowen es un solo documento la tarjeta de tiempo del trabajo y contiene tanto el empleo del tiempo como la tasa salarial.
(5) Materiales que se pueden rastrear hasta los bienes y servicios que se están fabricando, que se identifican de forma económicamente viable.
(6) Por lo general son útiles tasas de costos indirectos predeterminadas, puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse hasta el fin del mes o del
año, recurriéndose a éstas por su inmediatez. De esta forma se le ofrece a la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.
(7) En opinión de Backer, Jacobsen y Ramírez en este documento puede indicarse el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia
de la fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.

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Costos Conjuntos
1. Proceso conjunto
Se denomina proceso conjunto a aquél
proceso de producción empleado normal-
mente por empresas que usan proceso de pro-
ducción en masa, en el que necesariamente a
partir de la misma materia prima se obtiene
hasta el punto de separación, dos o más pro-
ductos simultáneamente. Para Ortega Pérez de
León (1), el proceso conjunto es aquel cuyo
acto productivo utilizando los mismos mate-
riales, trabajo humano y elementos indirectos
de producción elabora productos que surgen
simultáneamente con calidad y caracterís-
ticas diversas, cuya obtención aislada es,
en ocasiones, física o químicamente im-
posible y en otras resulta económicamente
incosteable. De esta forma se denomina pro-
ceso conjunto al procesamiento simultáneo
a partir de una materia prima de varios pro-
ductos generado normalmente por inter-
dependencia física forzosa entre los pro-
ductos elaborados o por interdependencia
tecnológica.
El punto de separación es el momento
en el cual los productos conjuntos se hacen
identificables de manera separada; es decir,
a partir del cual los costos en que se incurren
son identificables a cada uno de los produc-
tos que se elaboran o producen. También se
define a éste como el punto en el cual es
posible identificar por primera vez la pro-
ducción y en la práctica un proceso conjunto
puede tener uno o más puntos de separación,
dependiendo del número y de los tipos de
productos que se elaboren. Los costos que
se incurren en esta parte reciben el nombre
de costos separables. Algunos ejemplos de
este tipo de proceso lo encontramos en el
siguiente cuadro:
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Curso Interactivo - Costos
La producción conjunta genera productos
interrelacionados, respecto de los cuales las
decisiones de la administración no tienen
mucho efecto hasta el punto de separación.
La materia prima tiene un condiciona-
miento o restricción que necesariamente da
lugar a una producción múltiple, existiendo
tal interrelación entre los productos que se
obtienen de este proceso que un incremento
en la producción de uno aumenta la produc-
ción de los otros, aunque no necesariamente
en la misma proporción.
2. Costos conjuntos
Los costos conjuntos, en opinión de Horn-
gren, Datar y Foster (2), son “los costos de
un proceso de producción que dan lugar a
múltiples productos de manera simultánea”, es
decir, la totalidad de los costos de fabricación
incurridos hasta el punto de separación que
beneficiarán a todos los bienes elaborados de
manera conjunta. En el proceso, conjuntos son
aquellos costos, tales como materiales, mano de
obra y otros costos que califican como costos
indirectos toda vez que no pueden rastrearse
(léase asignarse) directamente a los productos
antes del punto de separación (3); por lo que
requieren asignarse de un modo arbitrario tal
como se encuentra específicado en la NIC 2.
3. Productos obtenidos de un proceso
conjunto
No todos los productos que se obtienen
de una producción conjunta tienen la misma
relación, existe un elemento diferenciador que
los clasifica, el cuál es la importancia relativa
de sus valores de venta. Los productos que se
obtienen de un proceso conjunto de acuerdo
con su importancia en relación al valor de ven-
ta, se pueden categorizar en los siguientes dos
tipos de bienes a juicio de los administradores
de la empresa (4):
a) Productos Principales, Primarios, Copro-
ductos o Conjuntos. Son dos o más pro-
ductos que se fabrican simultáneamente
por el mismo proceso hasta el punto de
separación de mayor importancia en sus
valores de venta. En otras palabras son
aquellos productos que se consideran
principales para la empresa por su im-
portancia económica (contribución a los
ingresos) y que no son significativamente
mayor en valor al de los demás (no impor-
ta las distintas utilidades entre ellos). En
la práctica no existe un criterio definido y
todo dependerá de los objetivos y políticas
de la gerencia.
b) Subproductos, desechos y desperdicios.
Son bienes que también se obtienen de la
producción conjunta, que se caracterizan
por ser el resultado de desechos, sobrantes
y demás, de los productos principales (por
ejemplo recortes de grasa de carne de res) o
de una situación secundaria de producción
(como las cáscara y los desechos de fruta
para alimento de animales) que tienen un
valor de venta mínimo o nulo. Se trata de
productos de importancia económica secun-
daria, considerado por lo tanto accesorio
para la empresa.
Para Ralph Polimeni los Subproductos
son aquellos productos de valor de venta
limitado, elaborados de manera simultánea
con productos de valor de venta mayor,
conocidos como productos principales o
productos conjuntos resultantes en mayor
cantidad; obtenidos de la limpieza de
productos principales o de la preparación
de materias primas antes de su utilización
en la manufactura, o pueden ser desechos
que quedan después del procesamiento de
los productos principales.
Es importante destacar que la categori-
zación no es permanente, dado que, una
empresa puede cambiar la clasificación
de un producto a lo largo del tiempo
debido a los cambios en tecnología (5), a
las demandas del consumidor o a factores
ecológicos.
Ediciones
Caballero Bustamante