CAPÍTULO IV

REFERENCIAS TEÓRICAS

4.1. Bases teóricas

Las bases teóricas están determinadas por las características y necesidades de la
investigación.

A fin de mencionar, ampliar y profundizar el tema de investigación como es el

proceso de declaración, pago y retención del Impuesto al Valor Agregado en
Contribuyentes Especiales, se incluyen una serie de estudios previos elaborados por
diferentes investigadores, cuyas conclusiones contribuirán al logro de los objetivos
planteados.

4.1.1 Contribuyente
Es aquel sujeto pasivo del cual se verifica el hecho imponible, es decir, es el
destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por sí
mismo. Dicha condición se le puede clasificar en personas naturales, jurídicas, colectivas
o entidades de autonomía funcional.

4.1.2 Contribuyentes Especiales

Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) son contribuyentes o sujetos pasivos:

a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que
efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de
seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrán
ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren exclusivamente
bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o
superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).

b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al

equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen
 ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de
dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.

c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autónomos y

demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios,
con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de
agentes de retención de tributos.

d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.

4.1.3 Tributos
Fariñas (1992) define el tributo como “una prestación obligatoria, comúnmente en
dinero exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las
relaciones jurídicas de derecho público”.

4.1.4 Impuestos
Es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley,
con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público
y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato.

4.1.5 Impuesto al Valor Agregado

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo
que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y
la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible".
 4.1.6 Retenciones
Es toda cantidad ingresada al Estado abonada por un pagador, a cuenta del
impuesto de un perceptor que le ha retraído de sus rendimientos brutos

4.1.7 Agente de retención

Se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA):

1. A los entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de

bienes muebles y las recepciones de servicios gravados que realicen
de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

2. Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas naturales, cuando

compren bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores
que sean contribuyentes ordinarios del IVA

Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como

impuesto retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto que
generó la operación realizada.

4.1.8 Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho público, que las personas y
empresas deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR),
publicada en la Gaceta Oficial N° 6.152 (E) del 18/11/2014, en donde su ámbito de
aplicación va a todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto
disponible, en razón de actividades económicas realizadas tanto en Venezuela, como
fuera de su territorio independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

Están obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas naturales y jurídicas

que en el ejercicio fiscal del año, percibieron un enriquecimiento superior a las
1.000 unidades tributarias.

El plazo vence el 31 de marzo de 2015, toda vez que la declaración debe

presentarse dentro de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del
contribuyente. Es importante recordar que el ejercicio anual gravable, en el caso deciertas
personas naturales o jurídicas, pudiera ser el año civil u otro período de doce meses,
elegido.

4.1.9 Empresa Jurídica y natural

 Jurídica: es una empresa con derechos y obligaciones que existe, pero no
como individuo, sino como institución y que es creada por una o más personas
físicas para cumplir un objetivo social que puede ser con o sin fines de lucro.
 Natural: es una persona humana que ejerce y asume derechos u obligaciones a título
personal de la empresa, lo que implica que la persona asume la responsabilidad y
garantiza con todo el patrimonio que posea, las deudas u obligaciones que pueda
contraer la empresa. 

4.2. Bases Legales

El trabajo de investigación se fundamenta de acuerdo a las Leyes que se
implementan en Venezuela las cuales se mencionan a continuación:

4.2.1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Capítulo II - Del Régimen Fiscal y Monetario

Sección Segunda: Del Sistema Tributario

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación
de los tributos.

Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén

establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
 No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales.
La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser
castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el

doble de la pena.

Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad
será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las
normas previstas en la ley.

4.2.2. Código orgánico tributario

Título I Disposiciones preliminares

Artículo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la
potestad del órgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrán
gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el
contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en
Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el país.

Artículo 12: Están sometidos al imperio de este Código, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones especiales,
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones especiales.

Título II De la obligación tributaria

Capítulo I Disposiciones generales.
Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.

Capítulo III Del sujeto pasivo

Sección segunda De los contribuyentes

Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.

Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.

Artículo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitido al legatario serán ejercidos
por éste. En los casos de fusión, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá
cualquier beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.

Sección tercera de los responsables.

Artículo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan
en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
 Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades
privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá
solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la Administración
lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la
compensación correspondiente.

Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los egresos y gastos objeto de

retención, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan forma pública o
privada, serán responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural
encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento respectivo.

4.2.3. Providencia Administrativa 0049.

Retención del IVA.

Artículo 1.- Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria hubiere
sido calificado y notificado como especial. Los sujetos pasivos calificados y notificados
como especiales fungirán como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.
En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungirá como agente de retención,
siempre y cuando hubiere sido calificado y notificado como sujeto pasivo especial. A los
efectos de esta providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes muebles o presten servicios.

Artículo 2.- Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en
calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra, venta y distribución de
metales o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria.
El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de retención del Impuesto al
Valor Agregado causado por la compra de metales y piedras preciosas.
A los efectos de lo previsto en este artículo, se entiende como metales y piedras
preciosas a los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en
polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio y el rutenio;
las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas, y el diamante, incluso
trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar o sin clasificar.

Porcentaje de Retención. Cálculo del Monto a Retener

Artículo 4.- El monto a retener será el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
causado.

Artículo 5.- El monto a retenerse será el cien por ciento (100%) del impuesto causado,
cuando:
1. El monto del Impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito. En este caso
la cantidad a retener será equivalente a aplicar la siguiente fórmulasobre el precio
facturado.

𝑩.𝑰.=𝑷𝒇𝒂𝒄(𝑨𝑰𝟏𝟎𝟎)+𝟏𝑴𝒓𝒆𝒕=𝑷𝒇𝒂𝒄−𝑩.𝑰.

Se entiende por:
B.I: Base Imponible
Mret: Monto a retener
Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados
A.I.: Alícuota Impositiva

2. La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la

Ley del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones reglamentarias.

3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o prestador

de servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en el Registro Único de
Información Fiscal (RIF).

4. Se trate de operaciones mencionadas en el artículo 2 de esta Providencia

Administrativa.

4.2.4. Ley de impuesto sobre la renta

Artículo 2. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en La República

Bolivariana de Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija
en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de
impuesto en los términos de esta Ley.

Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:

a. Las personas naturales.
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y
conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

Artículo 8. Las personas naturales y los contribuyentes asimilados a éstas pagarán

impuesto por sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa y demás tipos de
gravámenes previstos en el artículo 50 de esta ley, salvo los que obtengan por las
actividades a que se refiere el artículo 12.

Artículo 9. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que

realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por
todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los
tipos de impuesto fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan,
les será aplicado el régimen previsto en este artículo. Las entidades jurídicas o
económicas a que se refiere el literal e del artículo 7, pagarán el impuesto por todos sus
enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo 52. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley.