03/09/12 Dofiscal Editores

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Ordenamiento actualizado al 3 de septiembre de 2012

GUÍA S DE A UDITORÍA PA RA EVA LUA CIONES FISCA LES

D1-4 Capital contable

Impuesto sobre la renta

1. ¿Se verificó que las personas morales cumplieran con la obligación de llevar una
cuenta de utilidad fiscal neta y que a dicha cuenta se le adicionara con la utilidad
fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o utilidades percibidos
de otras personas morales residentes en México y con los ingresos por dividendos
o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferenciales en los términos del décimo
párrafo del Art. 213 LISR, y se disminuirá con el importe de los dividendos o
utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el Art. 89, LISR
cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos
de este párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los
reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los
distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para
determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá
disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del
artículo 11 LISR? (Art. 88, primer párrafo, LISR).
2. De igual forma, ¿se verificó que la actualización del saldo de la cuenta de utilidad
fiscal neta se realizara desde el mes en que se efectuó la última actualización y
hasta el último mes del ejercicio que se trate y que, en el caso de que se
distribuyan o perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización,
el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o de percepción,
se actualizara por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o perciban los
dividendos o utilidades? (Art. 88, segundo párrafo, LISR).
3. Que en el caso de que existiera una fusión o escisión el saldo de la cuenta de
utilidad fiscal neta deberá transmitirse a otra u otras sociedades, y que dicho
saldo en el caso de la escisión se divida entre la sociedad escindente y las
sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe la participación del
capital contable del estado de posición financiera aprobado por la Asamblea de
Accionistas, y que haya servido de base para realizar la escisión. (Art. 88, último
párrafo, LISR).
4. ¿Se revisó que la utilidad fiscal neta del ejercicio sea la cantidad obtenida de
restarle al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los
términos del Art. 10 de la LISR, y el importe de las partidas no deducibles para
efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del
Art. 32 de la LISR y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas a que se refiere la fracción I del Art. 10 de la LISR, y que, cuando la
suma del impuesto sobre la renta pagado y las partidas no deducibles (incluida la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas del ejercicio)
sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de
la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio? (Art. 88,

tercer y cuarto
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tercer y cuarto párrafo, LISR).

5. En el caso de que las personas morales residentes en México que reduzcan su
capital, determinen la utilidad distribuida conforme a lo siguiente: (Art. 89, LISR,
Fracc. I)
a) Se disminuya del reembolso por acción el saldo de la cuenta de capital por
aportación por acción que se tenga a la fecha del reembolso.
b) La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción
de capital que se trate.
c) Que la utilidad distribuida gravable podrá provenir de la cuenta de utilidad
fiscal neta hasta por el saldo que de dicha cuenta le corresponda al número
de acciones que se reembolsan y que cuando la utilidad gravable no provenga
de la utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el
impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el Art.
10 LISR; el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la
renta. Para determinar el impuesto que corresponda a dicha utilidad se
multiplicará por el factor de 1.4286.
d) ¿Se analizó que el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por
acción determinado para el cálculo de la utilidad distribuida se multiplicara por
el número de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado
para su reducción de capital de que se trate? El resultado obtenido se
disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el
reembolso, para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de
aportación por acción se dividirá el saldo de dicha cuenta a la fecha que se
pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones de la
misma persona existente a la fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversión o a la capitalización de utilidades, o cualquier otro concepto que
integre el capital contable.
6. Con referencia a lo antes expuesto, deberá considerarse lo siguiente: (Art. 89,
Fracc. II, LISR))
a) Que la diferencia que resulte entre el capital contable del estado de posición
financiera y el saldo de la cuenta de capital de aportación se considere como
utilidad distribuida.
b) Que a la cantidad obtenida con el procedimiento anterior se le disminuya la
utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la
fracción I del Art. 89 LISR.
c) Que cuando la utilidad distribuida gravable no provenga de la cuenta de
utilidad fiscal neta, las personas morales determinaran y enteraran el impuesto
que corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del Art. 10 LISR. El monto
de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta. Para
determinar el impuesto que corresponda a dicha utilidad se le multiplicará el
factor de 1.4286.
7. Se consideró que se haya cumplido con las siguientes obligaciones referentes al
pago de dividendos: (Art. 86, Fracc. XIV, LISR)
a) Que se hayan realizado los pagos con cheque nominativo no negociable
expedido a nombre del accionista o por medio de transferencias de fondos.
b) Proporcionar los datos de las personas a quienes se les realiza el pago;
constancia en la que se indique el monto del pagado por concepto de
dividendos y, de igual forma, dicha constancia deberá señalar la cuenta de la

cual proviene dicho pago (CUFINRE y/o CUFIN).

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cual proviene dicho pago (CUFINRE y/o CUFIN).
c) Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, ante el Servicio de
Administración Tributaria, la información sobre el nombre domicilio y Registro
Federal de Contribuyentes, de cada una de las personas a quienes les
efectuaron los pagos.

8. ¿Se verificó que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
calcularan y enteraran el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la
tasa establecida en el artículo 10 LISR? (Art. 11, LISR).
De igual forma, con respecto a la distribución de dividendos o utilidades ¿se
verificó lo siguiente?:
a) Que a los dividendos o utilidades distribuidos se les adicionara el impuesto
sobre la renta que debiera pagarse en los términos del Art. 11 LISR, y al
resultado se le multiplicara por el factor de 1.4286.
b) Que a la distribución de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes
sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se
reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma
persona, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, el
dividendo o utilidad se entenderá percibido en el año calendario en el que se
pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona
moral que se trate.
c) No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere el Art. 11 LISR,
cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal
neta.
d) Que el pago del impuesto sobre la renta por concepto de dividendo se entere
ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato
siguiente a aquel en el que se pagaron dividendos o utilidades.
9. Tasas y bases de impuestos sobre la renta por dividendos. En el caso de haber
existido el pago de dividendos durante el ejercicio, ¿se atendió a lo siguiente?:
a) Que los dividendos pagados provenientes de CUFINRE atendieran si: (Art. 2,
Fracc. XLV, Disposición Transitoria para 2002, LISR):
1. Se verificó que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, sólo se
disminuyera una vez, y para efectos del pago de dividendos se dispusiera
de dicho saldo hasta agotarlo y después del saldo de la CUFIN.
2. Se verificó que los dividendos o utilidades que distribuyan las personas
morales o establecimientos permanentes provenientes del saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta reinvertidas pagaran el impuesto que se
hubiera diferido, aplicando la tasa de 3 o 5%, según se trate de utilidades
generadas en 1999 o 2000 y 2001, sobre una base piramidal de 1.5385.
Además, que dicho impuesto se pagara junto con el pago provisional
correspondiente al mes en el que se haya distribuido el dividendo o la
utilidad que se trate.
10. Que también se consideraran como dividendos o utilidades los siguientes (Art.
165, LISR):
a) Los intereses a que se refiere el Art. 123 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se pague a favor de
obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por
sociedades nacionales de crédito.
b) Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que reúnan
los siguientes requisitos:
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los siguientes requisitos:
1. Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

2. Que se pacte a plazo menor de un año.

3. Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de
Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales:
c) Las erogaciones que no sean deducibles conforme a la Ley de Impuesto Sobre
la Renta y beneficien a los accionistas de personas morales.
d) Las omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebidamente
registradas.
11. Que las aportaciones para futuros aumentos de capital se hayan considerado
como deudas para efectos del ajuste anual por inflación. (Art. 48, LISR).
Otros impuestos y obligaciones
1. Si existe inversión extranjera, ¿se han cumplido las disposiciones de la ley para
promover la inversión mexicana y regular la inversión extrajera? (Art. 250 y 251
LGSM; 17 y 17-A de la LIE).
2. ¿La reserva legal ha sido incrementada 5% con las utilidades de cada año sin
exceder de 20% del capital social? (Art. 20, LGSM).

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