28/7/2020 DETERMINACIÓN DE LA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL DE UNA PERSONA HUMANA POR EL PERÍODO FISCAL 2016

TÍTULO: DETERMINACIÓN DE LA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL DE UNA PERSONA HUMANA POR

EL PERÍODO FISCAL 2016
AUTOR/ES: González Guerra, Fernando; Othar, Jorge A.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXIII
PÁGINA: -
MES: Abril
AÑO: 2017
OTROS DATOS: -

FERNANDO GONZÁLEZ GUERRA

JORGE A. OTHAR

DETERMINACIÓN DE LA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL DE UNA PERSONA

HUMANA POR EL PERÍODO FISCAL 2016

Se llevará a cabo la determinación de la justificación patrimonial de una persona humana con los siguientes datos:
1. Participación en una empresa unipersonal que no lleva registraciones contables en legal forma.
2. Participación en una sociedad de responsabilidad limitada (SRL).
3. Participación en una sociedad anónima (SA).
4. Familiares a cargo y pagos de impuesto especial (L. 27260) por bienes pertenecientes al patrimonio personal del
contribuyente.
5. Justificación patrimonial consolidada.
Con el objeto de una mejor comprensión de cada una de las justificaciones, se exponen por separado los datos y la solución de
cada uno de los puntos. En función de la metodología adoptada, puede resultar en alguno de los puntos un monto consumido
negativo.

1. PARTICIPACIÓN EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL QUE NO LLEVA

REGISTRACIONES EN LEGAL FORMA

Datos para la justificación patrimonial de un contribuyente que posee una participación en una empresa unipersonal
que no lleva registraciones en legal forma
a) El contribuyente es titular al 31/12/2016 de una empresa unipersonal.
b) Capital afectado al 31/12/2016:
- Activo: $ 528.000.
- Pasivo: $ 277.000.
- Participación declarada en 2015: $ 78.000 ($ 241.000 - $ 163.000).
c) Datos patrimoniales y resultado impositivo de la empresa unipersonal por el ejercicio 2016:
- Ganancia impositiva del ejercicio 2016 neta de amortizaciones de bienes de uso por valor de $ 185.000 (determinación
s/art. 68 DR LIG).
- Activo: $ 528.000 (valuación s/LIG).
- Pasivo: $ 277.000.
- Las amortizaciones de bienes de uso incluidas en el resultado impositivo fueron de $ 26.000 (según normas del impuesto a
las ganancias).
- El contribuyente, con fecha 30/11/2016, efectuó una presentación en el marco de la ley 27260 por la cual exteriorizó la
tenencia de bienes de cambio de la empresa unipersonal por valor de $ 350.000 abonando un impuesto de $ 35.000.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Valuación de la participación en la empresa unipersonal
a) Monto consumido: por diferencia patrimonial.

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b) Participación en la empresa unipersonal simple al 31/12/2016 (Activo - Pasivo) = ($ 528.000,00 - $ 277.000,00) = $
251.000,00 [art. 5, segundo párrafo, RG (DGI) 2527].
c) Participación en la empresa unipersonal al 31/12/2015 (Activo - Pasivo) = ($ 241.000,00 - $ 163.000,00) = $ 78.000,00
[art. 5, segundo párrafo, RG (DGI) 2527].
d) Patrimonio total del contribuyente al 31/12/2016 = Valor de la participación en la empresa unipersonal = $ 528.000,00 - $
277.000,00 = $ 251.000,00.
e) Patrimonio al inicio = $ 78.000,00. Coincide con la participación en la empresa unipersonal.
f) Conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales: amortizaciones de la empresa unipersonal = $ 26.000.
g) Bienes exteriorizados de acuerdo a lo dispuesto por la ley 27260: $ 350.000. El importe de los bienes exteriorizados debe ser
incluido como un concepto que justifica erogación -seguramente los aplicativos contemplarán su inclusión identificando el
concepto-, dado que en los hechos representan un concepto que incrementa el patrimonio inicial. Por lo tanto, debe constar en
la misma columna en la que se incluye el patrimonio al inicio (col. II del cuadro de justificación).
Se presenta el cuadro de justificación patrimonial de la declaración jurada por la participación del contribuyente en la empresa
unipersonal:

Nota Concepto Col. I Col. II

(1) Monto consumido $ 388.000,00
Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o
$ 0,00
aumentos patrimoniales
Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados $ 0,00

Bienes recibidos por herencia/legado/donación $ 0,00

(2) Bienes exteriorizados s/L. 27260 $ 350.000,00
Gastos que no implican erogaciones de fondos $ 0,00
Otros conceptos que justifican erogaciones y/o
(3) $ 26.000,00
aumentos patrimoniales (incl. amortiz.)
(4) Res. del período (neg. = col. I; posit. = col. II) $ 185.000,00
(5) Patrimonio al inicio $ 78.000,00
(6) Patrimonio al cierre $ 251.000,00

Totales por columna $ 639.000,00 $ 639.000,00

Aclaraciones
Notas aclaratorias al cuadro de la declaración jurada
Solo se tuvieron en cuenta los conceptos relacionados con la participación en la empresa unipersonal:
(1) El monto consumido calculado de $ 388.000,00 surge por diferencia patrimonial. Corresponde a la justificación
exclusivamente originada en su participación en la empresa unipersonal.
(2) Corresponde al incremento patrimonial que produce en la igualdad de la justificación patrimonial la exteriorización de bienes
de cambio de la empresa unipersonal.
(3) El importe de $ 26.000,00 corresponde a la amortización impositiva de bienes de uso afectados a la empresa unipersonal.
(4) El importe $ 185.000,00 es el resultado impositivo (GANANCIA) de la empresa unipersonal. No existe la posibilidad de
calcular el resultado impositivo por diferencia patrimonial por no existir contabilidad. El mismo debe ser calculado considerando
ventas (ingresos), deducciones admitidas y costo de ventas.
(5) $ 78.000,00 es el patrimonio de la empresa unipersonal al 31/12/2015.
(6) $ 251.000,00 es la participación en la empresa unipersonal al 31/12/2016.

2. PARTICIPACIÓN EN UNA SRL

a) Participación del contribuyente en una SRL cuyo cierre comercial opera con fecha 30/6 al 30/6/2015:
1. El contribuyente posee una participación del 50% de las cuotas parte desde su constitución. El patrimonio neto de la
sociedad al 30/6/2015 era de $ 400.604,00 y no se produjeron aumentos ni disminuciones del mismo desde la fecha de
cierre hasta el 31/12/2015. El patrimonio neto al 30/6/2015 se compone de la siguiente manera:

Capital social $ 240.000,00

Reserva legal $ 48.000,00
Resultados acumulados $ 112.604,00
PN total al 30/6/2015 $ 400.604,00

2. El contribuyente registró saldo deudor (deuda del socio hacia la sociedad y saldo deudor en la contabilidad de la sociedad)
en su cuenta particular por valor de $ 38.000,00 al 31/12/2015.
b) Participación del contribuyente en la SRL al 30/6/2016:
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1. El contribuyente tuvo al 30/6/2016 una participación en el capital del 50,00%. El patrimonio neto al 30/6/2016 fue de $
954.815,00 y se compuso de la siguiente manera:

Capital social $ 340.000,00

Reserva legal $ 48.000,00
L. 27260 $ 400.000,00 (*)
Resultados acumulados $ 166.815,00 (**)
PN total al 30/6/2016 $ 954.815,00

(*) La sociedad efectuó una presentación en el marco de la L. 27260 por la cual declaró bienes de su propiedad al
inicio del ejercicio 2016 por valor de $ 400.000
(**) Resultado contable del ejercicio 2016: $ 154.211,00

2. Con fecha 31/3/2016 una reunión de socios decidió la capitalización de resultados por valor de $ 100.000 mediante la
emisión de cuotas parte por el mismo importe, los cuales fueron suscriptos a favor de los socios en proporción a sus
tenencias de cuotas parte.
3. La sociedad asignó con fecha 30/11/2016 honorarios al contribuyente por su labor como socio gerente por valor de $
120.000,00, los cuales no resultaron deducibles para la sociedad en la determinación del impuesto a las ganancias porque la
declaración jurada de la misma no arrojó impuesto determinado.
4. El saldo de la cuenta particular del contribuyente al 31/12/2016 es de $ 45.000,00 (crédito del socio; deuda de la
sociedad) y se encuentra acreditado en el mismo el importe de la asignación de $ 120.000,00 detallada en el punto anterior.
5. Le fue debitado de su cuenta particular, en concepto de retención del impuesto a las ganancias por la asignación como
socio gerente, $ 20.800,00.

SOLUCIÓN PROPUESTA
a) Monto consumido: $ 37.000 por diferencia patrimonial (nota 1 del cuadro).
b) Valuación de la participación en la SRL al 31/12/2015: se toma como punto de partida el valor patrimonial proporcional (VPP)
de la participación del contribuyente al 30/6/2015 +/- saldos acreedores o deudores (en la contabilidad de la sociedad) de la
cuenta particular al 31/12/2015 = [$ 200.302,00 (PN x 50%) - $ 38.000,00] (saldo deudor para la sociedad adeudado por el
socio) = $ 162.302,00 (nota 5 del cuadro). Son los únicos conceptos que se consideran conformando los bienes y deudas del
contribuyente al inicio de 2015. Valuación en base al artículo 5, primer párrafo, de la resolución general (DGI) 2527.
c) Valuación de la participación en SRL al 31/12/2016: cálculo del VPP menos saldo deudor (deudor para la sociedad y acreedor
para el socio) de la cuenta particular. VPP al 30/6/2016 más saldo acreedor (acreedor en la contabilidad de la sociedad y crédito
a favor del socio) de la cuenta particular del contribuyente = $ 954.815,00 [pto. b.1)] x 50% + $ 45.000,00 [pto. b.4)] = $
522.407,50 (nota 6 del cuadro de solución). Son los únicos conceptos que se consideran conformando los bienes y deudas del
contribuyente al 31/12/2016.
d) Justificación patrimonial por participación del contribuyente en la SRL:
- Resultado contable de la sociedad ejercicio 2016 x 50,00% = $ 154.211 [pto. b.1)] x 50% = $ 77.105,50 (nota 2) + 50%
del monto de la exteriorización de bienes L. 27260: $ 200.000 ($ 400.000 x 50%) -nota 3-. La exposición de la variación
producida en el patrimonio de la SRL dependerá de los datos requeridos por el aplicativo.
- La capitalización de resultados [pto. b.2)] por $ 100.000 no implica variación cuantitativa de la participación del
contribuyente en el capital de la sociedad.
- Total de justificación patrimonial por participación en la SRL: $ 277.105,50 (notas 2 y 3 del cuadro de solución).
e) Resultado impositivo del contribuyente por rentas de cuarta categoría; retribución por su labor como socio gerente en la SRL
durante el ejercicio 2016: $ 120.000,00 (nota 4 del cuadro). Corresponde que el contribuyente declare íntegramente el
beneficio como renta de cuarta categoría dado que la sociedad no arrojó impuesto determinado en el impuesto a las ganancias
del ejercicio 2016.

Nota Concepto Col. I Col. II

(1) Monto consumido $ 37.000,00
Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o
aumentos patrimoniales
(2) Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados $ 77.105,50
Bienes recibidos por herencia/legado/donación

(3) Bienes exteriorizados s/L. 27260 $ 200.000,00

Gastos que no implican erogaciones de fondos

Otros conceptos que justifican erogaciones y/o
aumentos patrimoniales (incl. amortiz.)
(4) Res. del período (neg. = col. I; posit. = col. II) $ 120.000,00

(5) Patrimonio al inicio $ 162.302,00

(6) Patrimonio al cierre $ 522.407,50

Totales por columna $ 559.407,50 $ 559.407,50

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3. PARTICIPACIÓN EN UNA SA
a) Participación del contribuyente en SA cuyo cierre comercial opera con fecha 30/9, al 30/9/2015:
1. El contribuyente posee una participación del 50% del capital social desde su constitución. El patrimonio neto de la
sociedad al 30/9/2015 era de $ 1.715.123 y no se produjeron aumentos ni disminuciones del mismo desde la fecha de cierre
hasta el 31/12/2015. El patrimonio neto al 30/9/2015 se compone de la siguiente manera:

Capital social $ 1.000.000,00

Reserva legal $ 200.000,00
Resultados acumulados $ 515.123,00
PN total al 30/9/2015 $ 1.715.123,00

2. El contribuyente registró saldo acreedor para la contabilidad de la sociedad (crédito a favor del contribuyente) en su
cuenta particular por valor de $ 67.000,00 al 31/12/2015.
b) Participación del contribuyente en la SA al 30/9/2016:
1. El contribuyente tuvo al 30/9/2016 una participación en el capital del 25,00%, dado que vendió al 30/4/2016 la mitad de
su participación en la sociedad en la suma de $ 700.000. Su aporte inicial fue de $ 350.000 en el momento de constitución
de la sociedad y en el 2014 hubo un aumento de capital por capitalización de resultados por valor total de $ 300.000,00 (le
corresponden $ 150.000,00 de incremento a la participación del contribuyente). El importe del valor nominal total de las
acciones de titularidad del contribuyente previo a la venta fue de $ 500.000,00. El patrimonio neto de la SA al 30/9/2016 fue
de $ 2.448.451 y se compuso de la siguiente manera:

Capital social $ 1.000.000,00

Reserva legal $ 200.000,00
L. 27260 $ 450.000,00 (*)
Resultados acumulados $ 798.451,00 (**)
PN total al 30/9/2016 $ 2.448.451,00

(*) La sociedad efectuó una presentación en el marco de la L. 27260 por el

cual declaró bienes al inicio del ejercicio 2016 por valor de $ 450.000
(**) Resultado contable del ejercicio 2016: $ 283.328

2. Con fecha 30/11/2016 en la SA se capitalizaron utilidades mediante la emisión de 400.000 acciones de $ 1 de valor
nominal cada una.
3. La SA distribuyó y puso a disposición dividendos en efectivo con fecha 30/11/2016 por valor de $ 320.000,00, de los
cuales corresponden al contribuyente $ 80.000,00; los mismos se acreditaron en la cuenta particular del accionista.
4. El saldo de la cuenta particular del contribuyente al 31/12/2016 es acreedor en la contabilidad de la sociedad; es decir,
una deuda para con el accionista de $ 8.000,00.

SOLUCIÓN PROPUESTA
a) Monto consumido: por diferencia patrimonial (nota 1 del cuadro). El incremento patrimonial operado en el contribuyente
resultó un aporte igual a su consumido del año 2016.
b) Valuación de la participación en la SA al 31/12/2015: es el valor nominal de las acciones de titularidad del contribuyente al
31/12/2015: $ 500.000,00 [art. 4, RG (DGI) 2527].
c) Valuación de la participación en la SA al 31/12/2016: ídem a lo detallado en el punto anterior al 31/12/2016, teniendo en
cuenta el aumento en la cantidad de acciones por la capitalización de resultados según el punto b.3) del enunciado con fecha
30/11/2016 y la venta de acciones según el punto b.1). Participación al 31/12/2015 + acciones por capitalización de resultados:
$ 500.000,00 + $ 75.000,00 - $ 250.000 = $ 325.000,00 [art. 4, RG (DGI) 2527].
d) Justificación patrimonial por participación del contribuyente en la SA:
1. Por el incremento del valor nominal de su participación en el capital de la sociedad: $ 75.000,00. Se trata de un concepto
que justifica erogación/incremento patrimonial.
2. Por los dividendos distribuidos por la sociedad: $ 80.000,00 (nota 2 del cuadro).
3. Resultado de venta de acciones: precio de venta ($ 700.000,00) - costo computable ($ 250.000,00) [ver pto. b.1) del
enunciado] = $ 450.000,00. Ganancia de segunda categoría.
e) Determinación de los bienes del contribuyente al 31/12/2015: se consideran en forma exclusiva los bienes relacionados con
la participación en la SA (acciones + saldo de cuenta particular): $ 500.000,00 (VN de las acciones) + $ 67.000,00 (saldo de la
cuenta particular al 31/12/2015) según datos en notas a.1) y a.2) del enunciado. Bienes al 31/12/2015: $ 567.000,00 (nota 4
del cuadro).
f) Determinación de los bienes del contribuyente al 31/12/2016: valor nominal de las acciones al 31/12/2016: $ 325.000,00
[pto. c) de la solución propuesta] + saldo deudor de la cuenta particular -$ 8.000,00- [pto. b.4) del enunciado]. Bienes al
31/12/2016: $ 333.000,00 (nota 5 del cuadro).

Nota Concepto Col. I Col. II

(1) Monto consumido -pto. a) de la solución- $ 839.000,00

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Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o

aumentos patrimoniales
(2) Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados $ 155.000,00

$ 75.000,00 incr. en el VN [pto. d.1) de la solución]

$ 80.000,00 dividendos netos [pto. d.2) de la
solución]
(3) Bienes recibidos por herencia/legado/donación
Gastos que no implican erogaciones de fondos
Otros conceptos que justifican erogaciones y/o
aumentos patrimoniales (incl. amortiz.)
Res. del período (neg. = col. I; posit. = col. II) $ 450.000,00
$ 450.000,00 ganancia venta de acciones [pto. d.3)
de la solución]
(4) Patrimonio al inicio [pto. e) de la solución] $ 567.000,00

(5) Patrimonio al cierre [pto. f) de la solución) $ 333.000,00

Totales por columna $ 1.172.000,00 $ 1.172.000,00

4. FAMILIARES A CARGO. PAGOS DEL IMPUESTO ESPECIAL (L. 27260)

1. Familiares a cargo del contribuyente: 1 hijo
- Pagos realizados por el padre en concepto de consumos del hijo durante 2016 mediante extensión de tarjeta de crédito: $
65.000.
Fecha de nacimiento: 10/1992.
SOLUCIÓN PROPUESTA
Hijo: debe computarse como un concepto que no justifica erogación al importe erogado durante 2016 de $ 65.000,00. El
cómputo de la deducción personal en concepto de artículo 23, inciso b), punto 2, de la ley de impuesto a las ganancias estará
limitado en razón del período por el cual la carga de familia es deducible, pero no afecta la justificación patrimonial, dado que el
resultado que se toma para su determinación es el de la ganancia neta.
2. Bienes exteriorizados en el marco de la ley 27260
a) Un inmueble ingresado a su patrimonio con fecha 6/2014 a $ 150.000,00 el cual fue exteriorizado en octubre de 2016 por
valor de $ 1.200.000,00 y por el cual abonó el impuesto especial por valor de $ 60.000,00.
b) - Depósito en cuenta corriente en el exterior de moneda extranjera por valor de U$S 26.000 depositados con fecha
15/10/2013.
- Saldo al 22/7/2016: U$S 26.000 (tipo de cambio $/U$S L. 27260: $ 14,81). Al 31/12/2016 el saldo ascendió a U$S 28.000
por un depósito de U$S 2.000 efectuado con fecha 30/11/2016 al tipo de cambio de la Banco de la Nación Argentina, tipo
vendedor, de $ 16,10 por unidad.
- El valor de cotización al tipo de cambio comprador al 31/12/2016 fue de $ 15,70 por unidad. Abonó en concepto de impuesto
especial $ 38.506,00 con fecha 30/11.
SOLUCIÓN PROPUESTA

Conceptos que no justifican erogaciones o incrementos patrimoniales

Familiares a cargo $ 65.000,00
Impuesto especial L. 27260 por inmueble $ 60.000,00
Impuesto especial L.27260 por dinero en efectivo $ 38.506,00
Conceptos que no justifican erogaciones o incr. patr. $ 163.506,00

Determinación del saldo a informar por cta. cte. en ME al 31/12/2016

Importe original U$S 26.000 x $ 14,81 ($/U$S al 22/7/2016) $ 385.060,00
Importe del depósito 30/11: U$S 2.000 x $ 15,70 ($/U$S TC 30/11) $ 32.200,00
Importe a informar como saldo al 31/12/2016 $ 417.260,00

Importe de los incrementos patrimoniales en concepto de la L. 27260

Inmueble: adq. 2014 en $ 150.000 $ 1.200.000,00
Saldo al 31/12/2016 en cta. cte. en el exterior $ 417.260,00
Subtotal bienes exteriorizados afectados al patrimonio personal $ 1.617.260,00

5. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL CONSOLIDADA

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Se detalla a continuación el cuadro de justificación patrimonial de la declaración jurada del contribuyente correspondiente al año
2016 considerando la participación en la empresa unipersonal, SRL, SA, y la incidencia de sus cargas de familia y movimientos
patrimoniales operados en su patrimonio personal durante el período fiscal considerado.

Concepto Col. I Col. II

Monto consumido(*) $ 1.068.294,00
EU: 388.000 + SRL: 37.000 + SA: 839.000 -

163.506 - 32.200 (depósito en cta. cte. ME del exterior)

Conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos
$ 163.506,00
patrimoniales -ver solución pto. 4)-
Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados $ 232.105,50
Por EU: $ 0,00

Por SRL: $ 77.105,50

Por SA: $ 155.000,00

Bienes recibidos por herencia/legado/donación $ 0,00

Bienes exteriorizados s/L. 27260 $ 2.135.060,00

- EU: $ 350.000.

- SRL: $ 200.000

- Bienes patr. personal: $ 1.585.060

Gastos que no implican erogaciones de fondos $ 0,00

Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos
$ 26.000,00
patrimoniales (incl. amortiz.)
Por EU: $ 26.000,00

Por SRL: $ 0,00

Por SA: $ 0,00

Res. del período (neg. = col. I; posit. = col. II) $ 755.000,00

Por EU: $ 185.000,00

Por 4º: $ 120.000,00

Por 2º: $ 450.000,00

Patrimonio al inicio: EU + SR + SA + Patr. personal (0) $ 807.302,00

Por EU: $ 78.000,00

Por SRL: $ 162.302,00

Por SA: $ 567.000,00

Patrimonio al cierre: patr. personal ($ 1.617.260) $ 2.723.667,50

Por EU: $ 251,000,00

Por SRL: $ 522.407,50

Por SA: $ 333.000,00

Totales por columna $ 3.955.467,50 $ 3.955.467,50

(*) Resulta conveniente resaltar la importancia del importe reflejado como monto consumido, aunque el mismo se
determine por diferencia, tal cual lo establece la RG (AFIP) 2218, debiendo poseer características de razonabilidad.
De acuerdo a lo establecido en el inc. f) de la L. 11683 el erróneo cálculo de este importe habilita al Organismo
Recaudador a efectuar ajustes bajo la figura del incremento patrimonial no justificado

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