Вы находитесь на странице: 1из 70

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА ПЕНЗЕНСКО Й ОБЛАСТИ

ПЕНЗЕНСКИЙ ФИЛИАЛ РЕВИЗИОННО ГО СОЮЗА СЕЛЬСК ОХОЗЯЙСТВЕН-


НЫХ КООПЕРАТИВОВ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИИ, ПЕНЗЕНСКОЙ, САМАР-
СКОЙ, САРАТОВСКОЙ И ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТЕЙ «РЕВИЗИЯ-
ПРИВО ЛЖЬЕ»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СЕЛЬСКО-
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬ-
СКИХ КООПЕРАТИВАХ

ПЕНЗА 2009
УДК 657.422.14:631.115.8(07)
ББК 65.052:65.321.8.Я 7
С 50
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой
Российского университета кооперации
Адамов Н.А.
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой
Пензенской государственной сельскохозяйственной академии
Барышников Н.Г.

Коллектив авторов: Смирнов А.В., Кудрявцев А.А, Палаткин И.В.


Ответственный за выпуск – доктор экономических наук И.В. Палаткин

ISBN

Бухгалтерский учет и налогообложение в сельскохозяйственных потребительских


кооперативах: Методические рекомендации / Под общей редакцией И.В. Палаткина – Пен-
за,- 2009. – 113 с.

В рекомендациях изложены основы постановки бухгалтерского учета в сельскохозяй-


ственных потребительских кооперативах с использованием программы «1С Бухгалтерия 8»;
особенности формирования и внедрения учетной политики; вопросы учета источников
средств и имущества кооператива; правила отражения хозяйственных операций в перерабаты-
вающих, заготовительно-сбытовых и обслуживающих кооперативах; актуальные проблемы
налогообложения сельскохозяйственных потребительских кооперативов и составления фи-
нансовой отчетности.

Книга предназначена для бухгалтеров, руководителей и специалистов сельскохозяй-


ственных потребительских кооперативов, ревизоров-консультантов ревизионных союзов, ак-
тивных сельских предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств - потенциаль-
ных членов сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, государствен-
ных служащих занимающихся проблемами сельскохозяйственной потребительской коопера-
ции, а также научных сотрудников, специалистов консультационных организаций, препо-
давателей вузов, аспирантов и студентов.

2
ОГЛАВЛЕНИЕ

ОГЛАВЛЕНИЕ ............................................................................................................................... 3
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................................... 5
Раздел 1. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских
кооперативах ................................................................................................................................... 6
1.1. Сельскохозяйственный потребительский кооператив как субъект учетной работы .... 6
1.2. Нормативно-правовая база формирования учетной политики в сельскохозяйственных
потребительских кооперативах ..................................................................................................... 8
1.3. Конфигурация 1С «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных потребительских
кооперативах»............................................................................................................................... 12
1.4. Ввод сведений об организации и заполнение учетной политики в программе «1С
Бухгалтерия 8».............................................................................................................................. 13
Раздел 2. Доходы и расходы сельскохозяйственных
потребительских кооперативов................................................................................................... 16
2.1. Смета доходов и расходов кооператива .......................................................................... 16
2.2 Учет доходов и расходов в сельскохозяйственных ........................................................ 18
потребительских кооперативах ............................................................................................... 18
Раздел 3. Учет источников средств сельскохозяйственного
потребительского кооператива ................................................................................................... 20
3.1. Учет паевого фонда ........................................................................................................... 20
3.2. Формирование паевого фонда в программе «1С Бухгалтерия 8» ................................. 22
3.3. Учет средств целевого финансирования ......................................................................... 24
3.4. Учет прочих (неделимых) фондов кооператива ............................................................. 26
Раздел 4. Учет имущества в сельскохозяйственном потребительском кооперативе ............ 27
4.1. Учет основных средств...................................................................................................... 27
4.2. Учет материалов................................................................................................................. 34
Раздел 5. Учет хозяйственных операций в сельскохозяйственных потребительских
кооперативах различных типов .................................................................................................. 34
5.1. Отражение операций по договору приобретения товаров для товаропроизводителей –
членов кооператива в программе«1С Бухгалтерия 8» .............................................................. 36
5.2. Учет основных видов деятельности в перерабатывающих сельскохозяйственных
потребительских кооперативах ................................................................................................... 41
5.3. Учет основных видов деятельности в заготовительно-сбытовых сельскохозяйственных
потребительских кооперативах ................................................................................................... 48

3
5.4. Учет основных видов деятельности в обслуживающих ....................................................
сельскохозяйственных потребительских кооперативах........................................................ 48
Раздел 6. Учет финансовых результатов сельскохозяйственного потребительского
кооператива
6.1 Учет финансовых результатов некоммерческой деятельности...................................... 50
6.2. Учет финансовых результатов предпринимательской ................................................... 51
деятельности и конечных финансовых результатов ............................................................. 51
деятельности кооператива........................................................................................................ 51
Раздел 7. Особенности налогообложения сельскохозяйственных потребительских
кооперативов................................................................................................................................. 53
7.1. Общие положения о налогообложении сельскохозяйственного потребительского
кооператива ................................................................................................................................... 53
7.2. Особенности применения специальных налоговых режимов ....................................... 59
7.3. Основные принципы отражения доходов и расходов сельскохозяйственного
потребительского кооператива в налоговом учете ................................................................... 62
Раздел 8. Отчетность сельскохозяйственного потребительского кооператива ............. 63
8.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ......................................................................... 63
8.2. Налоговая отчетность ........................................................................................................ 64
Раздел 9. Ревизия деятельности сельскохозяйственного потребительского кооператива ... 65
Приложение .................................................................................................................................. 69

4
ВВЕДЕНИЕ

Развитию малого и среднего аграрного бизнеса и в целом сохранения сельских террито-


рий способствует развитие системы сельскохозяйственной потребительской кооперации в
рамках государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирования продо-
вольственных рынков до 2012 года» и региональной программы Правительства Пензенской
области «По развитию и поддержке малого предпринимательства и крестьянских (фермер-
ских) хозяйств в Пензенской области на 2006-2008 годы». В рамках реализации регионального
антикризисного проекта повышения занятости сельского населения, в Пензенской области ве-
дется активная работа по создания сельскохозяйственных потребительских кооперативов. В
2009 году в регионе организовано более 360 кооперативов. Пайщиками большинства из них
стали безработные граждане, получившие субсидии через управление Федеральной государ-
ственной службы занятости населения по Пензенской области.

В то же время, как показывает анализ, большинство кооперативов испытывают значи-


тельные трудности в плане информационного и методического обеспечения своей деятельно-
сти, недостаток квалифицированных кадров. И, прежде всего, возникает вопрос правильной
постановки бухгалтерского и налогового учета. Это объясняется тем, что не так легко найти
бухгалтера, Владеющего особенностями ведения учета в сельскохозяйственных потребитель-
ских кооперативах. Специфика учета в данном случае является следствием, во-первых, неком-
мерческого характера потребительских кооперативов, и, во-вторых, многообразием видов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Кроме этого, возникают сложности с
учетом отдельных видов коммерческих операций, присущих в той или иной степени всем ко-
оперативам. Если учесть, что бухгалтерский учет является основным источником управленче-
ской информации, а неправильный налоговый учет может привести к значительным финансо-
вым потерям или штрафам, становится очевидной необходимость скорейшего решения данной
проблемы.

Актуальной является также проблема постановки бухгалтерского учета в кооперативах с


использованием современных программных средств.

В предлагаемых рекомендациях нашли отражение вопросы формирования и внедрения


учетной политики; особенности учета хозяйственных операций в перерабатывающих, загото-
вительно-сбытовых и обслуживающих кооперативах; правила постановки учета с использова-
нием программы «1С Бухгалтерия 8»; особенности налогообложения сельскохозяйственных
потребительских кооперативов.

Авторы выражают искреннюю благодарность Министерству сельского хозяйства Пен-


зенской области, одного из инициаторов подготовки пособия и непосредственных участников
формирования кооперативной системы Пензенской области.

5
Раздел 1. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных по-
требительских кооперативах

1.1. Сельскохозяйственный потребительский кооператив как субъект учетной


работы

Ведение бухгалтерского учета – законодательно определенная обязанность каждого


юридического лица. Сельскохозяйственный потребительский кооператив (СПоК) как субъект
учетной работы имеет ряд особенностей, которые определяются, в первую очередь, организа-
ционно-экономическим содержанием его деятельности.

Сельскохозяйственный потребительский кооператив – это добровольное объединение


граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или
трудовой деятельности с целью удовлетворения материальных и иных потребностей членов
кооператива.

Потребительский кооператив является некоммерческой организацией. Основная цель его


деятельности состоит не в максимизации прибыли, а в оказание услуг своим членам с целью
развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния. Вместе с тем, в своей
работе кооперативы должны стремиться к некоторому уровню доходности совершаемых опе-
раций и использовать современные знания, технику и технологии.

Отличительной особенностью деятельности СПоК является предоставление услуг пре-


имущественно членам кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц огра-
ниченно.

Вариант взаимоотношений КУПЛЯ-ПРОДАЖА


Пайщики – члены кооператива и не члены кооператива реализуют продукцию в коопера-
тив по договору купли–продажи. В договоре должно быть предусмотрено, что сельхозтоваро-
производитель реализует продукцию по цене, которую он согласует с кооперативом, исходя из
уровня цен на рынке на момент продажи. Сельхозтоваропроизводитель получает оплату со-
гласно условиям договора.

ПАЙЩИК
Не член коопе-
Продукция Продукция
ратива
ПАЙЩИК
КООПЕРАТИВ

Не член коопе-
ПАЙЩИК Оплата Оплата
ратива

ПАЙЩИК

ПАЙЩИК
ПОКУПАТЕЛЬ

Рисунок 1. Схема работы по договору купли-продажи.

6
При отгрузке продукции от сельхозтоваропроизводителя в кооператив право собственно-
сти на продукцию переходит к кооперативу. При реализации продукции покупателю налого-
облагаемая база кооператива – ВЕСЬ ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ. У сельхозтоваропроизводи-
теля ТАКЖЕ налогооблагаемая база ВЕСЬ ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ. Данная схема НЕ ВЫ-
ГОДНА для кооператива.

Вариант взаимоотношений ДОГОВОР КОМИССИИ

Это наиболее удобная форма взаимоотношений, позволяющая минимизировать


налогообложение кооператива. Выручкой кооператива является комиссионное вознагражде-
ние за услуги его членам. Прибыль будет исчисляться как разница между полученным комис-
сионным вознаграждением и затратами, необходимыми для осуществления комиссионной де-
ятельности

ПАЙЩИК Продукция Продукция


Не член коопе-
ратива
ПАЙЩИК Оплата комис- Оплата комис-
сии КООПЕРАТИВ сии

Не член коопе-
ПАЙЩИК
ратива
Оплата Оплата
ПАЙЩИК

ПАЙЩИК
ПОКУПАТЕЛЬ

Рисунок 2. Схема работы по договору комиссии.

При регистрации потребительского кооператива, а также при вступлении в действующий


кооператив важно понимать разницу между СПоК и Обществом с ограниченной ответственно-
стью. Для кооператива владельцы, руководство (в виде общего собрания членов кооператива,
правления, наблюдательного совета) и потребители услуг – одни и те же лица. Для того что-
бы без ограничений пользоваться услугами СПоК, лицо должно стать членом кооператива,
внести паевой взнос в соответствии с предполагаемым участием в хозяйственной деятельности
кооператива, уплатить остальные взносы (согласно уставу и внутренним положениям коопера-
тива), взять на себя обязательство нести субсидиарную ответственность по обязательствам ко-
оператива.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране не отражает специфи-


ки деятельности потребительских кооперативов. Поэтому многие факты их финансово-
хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же специфиче-
ские для кооперативов операции учитываются в особом порядке.

7
1.2. Нормативно-правовая база формирования учетной политики в сельскохозяй-
ственных потребительских кооперативах

С 1 января 2009 г. введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет-


ная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от
06.10.2008 N 106н. Этот документ пришел на смену ПБУ 1/98, утвержденному Приказом
Минфина России от 09.12.1998 N 60н и действовавшему с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2008
г.
Как и прежде, под учетной политикой организации понимается совокупность способов
ведения бухгалтерского учета, принятая организацией: - способы первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

В новой редакции ПБУ сохранились:

 допущения, которые учитываются при формировании учетной политики, имуще-


ственной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности примене-
ния учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности
(п. 5 ПБУ 1/2008);
 требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, составленной в соответ-
ствии с учетной политикой, принятой организацией;
 требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания
перед формой, непротиворечивости, рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики, как и прежде, утверждаются рабочий план счетов,
формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетно-
сти, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки
активов и обязательств, правила документооборота, технология обработки учетной информа-
ции, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Организация должна выбрать один из нескольких способов, которые допускаются зако-


нодательством РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).

Право на формирование учетной политики.

Согласно прежней редакции ПБУ 1/98 право формирования учетной политики было
предоставлено только главному бухгалтеру или бухгалтеру организации. Лица, которые зани-
мают иные должности в организации или не состоят в штате организации, составлять учетную
политику не могли.
В новой редакции ПБУ 1/2008 круг лиц, которые вправе определять положения учетной
политики, заметно расширился. Согласно п. 4 этого документа в него включены и «иные
должностные лица, на которых возложено ведение бухгалтерского учета организации».
Таким должностным лицом может быть руководитель организации, который на основа-
нии приказа возложил функции главного бухгалтера на себя. Или уполномоченный представи-
тель сторонней организации, которая осуществляет ведение бухгалтерского учета на основа-
нии договора об оказании бухгалтерских услуг (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

8
Формы первичных учетных документов.
При формировании учетной политики организация определяет формы первичных
учетных документов. В прежней редакции уточнялось, что утверждать свои формы
следует только в отношении тех хозяйственных операций, по которым не предусмот-
рены формы первичных учетных документов.
Новое Положение не содержит подобных ограничений. Получается, что организация
может разработать и утвердить в составе учетной политики любые формы первичных учетных
документов, даже по тем операциям, по которым уже утверждены унифицированные формы.
Регистры бухгалтерского учета.
Помимо рабочего плана счетов и форм первичных учетных документов в составе учет-
ной политики отныне будут утверждаться формы регистров бухгалтерского учета.
Напомним, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, принятых к бух-
галтерскому учету (ст. 10 Закона N 129-ФЗ). В дальнейшем указанная информация отражается
на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
В настоящее время регистры бухгалтерского учета формируются с помощью компью-
терных программ, в которых ведется бухгалтерский учет.

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

 журнал регистрации хозяйственных операций;


 журналы-ордера;
 вспомогательные ведомости;
 шахматные ведомости;
 оборотно-сальдовые ведомости;
 главная книга и т.д.
При формировании учетной политики необходимо составлять перечень применяемых
бухгалтерских регистров и утверждать их формы. Заметим, что Закон о бухгалтерском учете
не предусматривает возможности для организаций самостоятельно разрабатывать регистры
бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).

Утверждение учетной политики.


Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением
руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008) и применяется организацией с 1 января года, сле-
дующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.
Вновь созданный кооператив должен разработать и утвердить учетную политику не
позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики кооператив должен выбрать один из нескольких
способов, которые допускаются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Согласно
прежней редакции п. 8 ПБУ 1/98 разработка собственного способа бухгалтерского учета, не
регламентированного в законодательстве по бухгалтерскому учету, осуществляется на основа-
нии российских ПБУ.
Это касается определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств,
доходов и расходов.
9
Изменение учетной политики.
Учетная политика, принятая кооперативом, должна применяться последовательно из го-
да в год. Поэтому кооперативу не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении
учетной политики. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и до-
полнения.
Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:
 Изменилось российское законодательство или нормативные акты Минфина Рос-
сии.
2. Кооператив разработал новые способы ведения бухгалтерского учета. Изменение
учетной политики будет оправданным лишь в том случае, если новые способы позволяют
отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности
кооператива более достоверно или же уменьшают трудоемкость учетного процесса.
3. Существенно изменились условия деятельности кооператива
Не является изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерско-
го учета тех фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в работе коопе-
ратива. Это положение включено как в ПБУ 1/98, так и в ПБУ 1/2008.
Последствия изменений учетной политики.
Если последствия изменения учетной политики оказывают существенное влияние на фи-
нансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности
кооператива, то они должны быть оценены в денежном выражении.
В случае, когда изменения в учетной политике связаны с изменением российского зако-
нодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изме-
нений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нор-
мативном акте (п. 20 ПБУ 1/98 и п. 15 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся
в положения по бухгалтерскому учету, то, в первую очередь, следует руководствоваться пере-
ходными положениями к изменениям в этих ПБУ. В остальных случаях последствия измене-
ния учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности, исходя из требований пред-
ставления числовых показателей минимум за два года (п. 21 ПБУ 1/98).
Таким образом, последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при
дальнейшем составлении бухгалтерской отчетности в году ее изменения. Поэтому данные
граф бухгалтерской отчетности «За соответствующие периоды прошлых лет» следует соотно-
сить с изменениями, которые произошли в учетной политике с начала отчетного года (п. 21
ПБУ 1/98). То есть показатели в этих графах должны быть заполнены таким образом, как если
бы измененный способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения
фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Такая корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных
данных текущего и прошлых периодов, она отражается только в бухгалтерской отчетности.
При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует.
В новой редакции ПБУ 1/2008 использовано понятие «ретроспективное отражение» по-
следствий учетной политики.
Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если
бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.
Введение в российский стандарт нового термина не меняет порядок отражения в бухгал-
терской отчетности последствий изменения учетной политики.
10
В то же время п. 15 ПБУ 1/2008 определяет порядок корректировки данных бухгал-
терской отчетности при ретроспективном отражении последствий изменения учетной
политики. В частности, кооператив должен изменить:
 входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за
самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности;
 значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый
представленный в бухгалтерской отчетности период.

Корректировку следует проводить таким образом, как будто бы новая учетная политика
применялась с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного
вида.
Последствия учетной политики, которые не могут быть оценены в денежном выражении
с достаточной надежностью, в бухгалтерской отчетности не отражаются. Измененный способ
бухгалтерского учета применяется только в отношении фактов хозяйственной деятельности,
которые имеют место после внесения изменений в учетную политику.
Как правило, изменение учетной политики осуществляется с 1 января года, следующего
за годом ее утверждения. В новой редакции ПБУ 1/2008 используется более точная формули-
ровка, согласно которой изменение учетной политики производится с начала отчетного года
(п. 12 ПБУ 1/2008).
Обычно отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включи-
тельно, а первым отчетным годом для вновь созданных кооперативов считается период с даты
их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.
Для кооперативов, которые были созданы после 1 октября, отчетный год заканчивается
31 декабря следующего года. Следовательно, по новым правилам эти кооперативы не могут
менять учетную политику с 1 января года, следующего за годом своего создания. Сделать это
они могут только по окончании первого отчетного года.
Если изменения в учетной политике будут применяться с года, следующего за отчетным,
то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности кооператив должен указать
на подобные изменения (п. 25 ПБУ 1/2008).

Раскрытие учетной политики.


В части раскрытия учетной политики ПБУ распространяется только на те организации,
которые по российскому законодательству в соответствии с учредительными документами или
по собственной инициативе публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или ча-
стично.
Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответствен-
ность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балан-
се, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам ко-
оператива и публикуемых в официальных печатных органах. (Статья 39. Ведение документа-
ции и отчетности кооператива, п. 4. Закона «О сельскохозяйственной кооперации N 193-ФЗ»).
Кооператив должен раскрывать существенные способы ведения бухгалтерского учета,
закрепленные в учетной политике. Например, способы амортизации основных средств и нема-
териальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производ-
ства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ или
услуг и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

11
К существенным относятся способы, без о применения которых невозможна достоверная
оценка финансового положения организации, финансовых результатов деятельности органи-
зации и движения ее денежных средств. Все существенные способы ведения бухгалтерского
учета отражаются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности ор-
ганизации.
Если никакие изменения в учетную политику не вносились, то промежуточная бухгал-
терская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации (п. 24
ПБУ 1/2008).
Новая редакция ПБУ 1/2008 дополнена положениями, которые касаются раскрытия ин-
формации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в случае внесения изменений
в учетную политику. Согласно п. 21 нового ПБУ организации должны раскрывать в поясни-
тельной записке не только причину изменения учетной политики, но и содержание подобного
изменения:
 порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской от-
четности;
 суммы корректировок, которые связаны с изменением учетной политики, по каж-
дой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных пери-
одов;
 сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам,
предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до
которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики связано с изменением законодательства по бухгалтер-
скому учету, то организация должна раскрыть факт отражения последствий таких изменений
учетной политики в соответствии с тем порядком, который предусмотрен соответствующим
законодательным актом (п. 21 ПБУ 1/2008).

ПБУ 1/2008 регулирует и порядок составления пояснительной записки в случае, когда


невозможно раскрыть информацию по какому-либо отчетному периоду, представленному в
отчетности. В этом случае факт невозможности такого раскрытия следует отразить в поясни-
тельной записке к бухгалтерской отчетности и указать отчетный период, в котором начнется
изменение учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).
В целях избежания ошибок организации и ведения бухгалтерского учета можно пореко-
мендовать кооперативам, в том числе и вновь организованным, использовать автоматизиро-
ванные программы бухгалтерского учета 1С, Инфо-Бухгалтер, Парус и др., в которых требова-
ния законодательства по ведению учета заложены в алгоритм работы программы. Авторы ре-
комендуют пользоваться программным продуктом «1С: Бухгалтерия 8» как самым распро-
страненным продуктом, быстро адаптируемым к любым способам ведения учета. В настоящее
время разработана специализированная конфигурация для ведения бухгалтерского учета в
СПоК. Функциональные возможности конфигурации приведены ниже.

1.3. Конфигурация 1С «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных потребитель-


ских кооперативах»

Для организации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных потребительских ко-


оперативах была использована типовая конфигурация «1С:Бухгалтерия 8». На основе конфи-
гурации с учетом специфики некоммерческой сути СПоК были проработаны все типовые хо-
зяйственные операции и подготовлены проводки бухгалтерского учета.
12
«1С:Бухгалтерия 8» — универсальная программа массового назначения для автоматиза-
ции бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентирован-
ной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих
любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную
торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д. Кроме того, с помо-
щью «1С:Бухгалтерии 8» можно организовать ведение бухгалтерского учета для индивидуаль-
ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или общий ре-
жим налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим законода-
тельством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерско-
го учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана сче-
тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции
по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.
«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех типовых задач, стоящих перед бухгал-
терской службой СПоК. Нюансы бухгалтерского учёта в СПоК можно реализовать типовыми
проводками или воспользоваться настройкой к типовой конфигурации 1С «Бухгалтерский
учёт в сельскохозяйственных потребительских кооперативах».
Конфигурация «Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных потребительских коопера-
тивах» автоматизирует учет в соответствии с методическими рекомендация, изложенными в
данной книге.

Конфигурация позволяет автоматизировать следующие разделы учета:


 учет доходов и расходов в СПоК;
 учет паевого фонда;
 учет средств целевого финансирования;
 учет прочих (неделимых) фондов кооператива;
 учет основных средств;
 учет материалов;
 особенности учета в обслуживающих СПоК;
 учет финансовых результатов некоммерческой деятельности4
 учет финансовых результатов предпринимательской деятельности и конечных фи-
нансовых результатов деятельности кооператива.

1.4. Ввод сведений об организации и заполнение учетной политики в программе


«1С: Бухгалтерия 8»

При первом запуске новой информационной базы «1С Бухгалтерия 8» автомати-


чески запускается «Стартовый помощник» (меню «Справка» - «Стартовый помощ-
ник»), который поможет заполнить все основные данные, необходимые для начала ра-
боты в программе:
1. Сведения об организации, нужно указать краткий и полный варианты назва-
ния и другие сведения, предусмотренные формой ввода, затем эти сведения будут ав-
томатически вноситься программой в документы и отчетные формы;
2. Сведения о расчетных счетах организации, открытых в банках;
3. Сведения об учетной политике предприятия по бухгалтерскому и налоговому
учету. (Для СПоК на упрощенной системе налогообложения необходимо выбрать па-
13
раметр система налогообложения – «упрощенная»):
 способ оценки товаров в рознице - по стоимости приобретения;
 способ оценки МПЗ – ФИФО;
 объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов
 дата перехода на УСН – дату создания СПоК;

4. Подразделения организации. Здесь необходимо указать все подразделения, участ-


вующие в хозяйственной деятельности. Если же подразделений в организации не существует,
то следует завести минимум одно, к примеру, «основное», и в последующем во всех докумен-
тах, требующих выбора подразделения, указывать именно его. Сведения о подразделениях бу-
дут использоваться также при вводе данных о работниках.
5. Контактная информация. Выбор адреса производится из общероссийского справоч-
ника городов и улиц, который необходимо загрузить с диска, используемого при установке
программы.
6. Ответственные лица должны быть обязательно указаны, для заполнения печатных
форм документов и отчетных форм.
7. Складской учет. В зависимости от того, использует или нет организация учет МТЦ
по складам, указывается вариант учета.
8. Учет возвратной тары.
9. Прочие настройки и значения для подстановки. Все значения для подстановки
должны быть обязательно указаны, т.к. будут использоваться в дальнейшем при заполнении и
вводе документов.

14
При вводе и заполнении внизу диалогового окна программа указывает, в каких регистрах
и справочниках будет сохраняться информация, а также в каком разделе меню можно её отыс-
кать для просмотра, изменения и редактирования.
До первого начисления заработной платы нужно внести минимальный набор сведений
обо всех остальных работниках предприятия.
Для этого в справочник сотрудников организации (меню «Кадры» - «Сотрудники органи-
зации») достаточно внести фамилию, имя, отчество каждого работника, дату его рождения.
Сведения о должностях вносятся путем оформления приема на работу (меню «Кадры» —
«Прием на работу в организацию»). Остальной набор сведений о работниках можно вносить
по мере необходимости. В частности, перед автоматическим формированием отчетности для
инспекции ФНС и персонифицированной отчетности для отделения ПФР в справочник физи-
ческих лиц для каждого сотрудника необходимо внести паспортные данные, сведения о месте
жительства, ИНН, страховом свидетельстве ПФР.

15
Раздел 2. Доходы и расходы сельскохозяйственных потребительских
кооперативов

2.1. Смета доходов и расходов кооператива

Основной проблемой при организации бухгалтерского и налогового учета является несо-


ответствие нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и налогообложению статусу
сельскохозяйственных потребительских кооперативов как некоммерческих организаций. С
одной стороны, кооператив – организация некоммерческая и осуществление его основной дея-
тельности (в том числе – продажа продукции, работ, услуг) не должно быть направлено на по-
лучение прибыли. С другой стороны, как Налоговый кодекс, так и Положения по бухгалтер-
скому учету рассматривают деятельность по продаже товаров, производству и реализации
продукции (работ, услуг) как деятельность, направленную на получение прибыли. При этом
следует отметить, что СПоК как некоммерческая организация, основанная на членстве, имеет
право финансировать затраты по своей деятельности за счет членских взносов.
В этих условиях важно, чтобы в кооперативе была выстроена четкая система работы с
членскими взносами и определен порядок финансирования расходов. В бухгалтерском учете
необходимо организовать раздельный учет доходов в виде средств целевого финансирования и
расходов за счет этих средств, а также доходов в виде выручки от реализации товаров, про-
дукции, работ и услуг и расходов за счет этих средств.
Начинать работу по такому разделению следует с разработки внутренних положений
кооператива, в которых будет предусмотрена возможность покрытия расходов коопе-
ратива как за счет членских взносов, так и за счет средств, полученных от реализации про-
дукции (товаров, работ, услуг). Положения должны раскрывать порядок распределения расхо-
дов по указанным направлениям. Для выбора принципа разделения расходов можно предло-
жить следующие варианты:
1. Расходы кооператива делятся по видам. Пример: в снабженческом кооперативе
расходы на приобретение, доставку и хранение товаров, закупаемых для реализации чле-
нам кооператива, финансируются за счет вносимых членских взносов. А остальные рас-
ходы – заработная плата работников, коммунальные платежи, ремонт оборудования и
т.п. – за счет поступлений от предпринимательской деятельности.
2. Расходы кооператива суммируются и распределяются пропорционально доле по-
ступлений от предпринимательской (выручка) и некоммерческой (членские взносы) деятель-
ности. Пример: в перерабатывающем кооперативе все расходы, связанные с деятельно-
стью кооператива, суммируются и распределяются пропорционально поступлениям по
предпринимательской (выручка от продажи готовой продукции) и некоммерческой (член-
ские взносы) деятельностью.

Применение того или другого способа необходимо оформить во внутренних положени-


ях кооператива с указанием на то, что финансирование затрат осуществляется в соответствие
со сметой доходов и расходов кооператива, которая ежегодно утверждается общим собранием
членов кооператива. А уже непосредственно в смете указывать, какие виды расходов за счет
какого вида дохода финансируются.
Сельскохозяйственный потребительский кооператив как некоммерческая организация
должен иметь самостоятельную смету, которая является основным финансовым планом ко-
оператива. Смета представляет собой план доходов и расходов СПоК. Она разрабатывается
ежегодно правлением кооператива и утверждается общим собранием.
16
Составление сметы доходов и расходов обеспечивает контроль со стороны членов ко-
оператива за суммой расходов, позволяя, с одной стороны, влиять на их величину при утвер-
ждении сметы, с другой стороны – контролировать величину расходов в течение отчетного
года и по его окончании. Одновременно наличие сметы позволяет предусмотреть расходы ко-
оператива, связанные с осуществлением его уставной деятельности.
Смета доходов и расходов разрабатывается ежегодно правлением кооператива и утвер-
ждается общим собранием. При составлении сметы следует, прежде всего, определить плани-
руемые суммы поступлений в виде выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг),
которые являются поступлениями от коммерческой деятельности и те виды затрат, которые
могут осуществляться за счет указанных поступлений. Та часть затрат кооператива, которая не
может быть покрыта за счет получаемых процентов, финансируется за счет членских взносов
от членов кооператива.
В плановой смете итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам.
Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СПоК. Доходная часть сме-
ты (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.
По результатам года правление (или исполнительная дирекция) отчитывается перед об-
щим собранием о выполнении сметы доходов и расходов.
Фактические данные о деятельности кооператива, как правило, имеют отклонения от за-
планированных результатов. Поэтому в процессе отчета общему собранию предоставляется
фактическая смета доходов и расходов.
Если общее собрание сочтет выполнение сметы удовлетворительным – фактическая сме-
та доходов и расходов утверждается в том виде, в каком она представлена. В противном слу-
чае смета может быть утверждена с поправками или общее собрание может принять решение о
подготовке нового отчета.

В доходной части сметы должны быть раскрыты все виды поступлений, ос-
новными из которых являются:
 выручка от реализации товаров (работ, услуг);
 прочие доходы, формирующие прибыль;
 взносы членов (ассоциированных членов) всех видов;
 поступления в виде средств целевого финансирования;
 другие источники.

В расходной части раскрываются все расходы СПоК:


 расходы по основной деятельности кооператива (с расшифровкой);
 административные расходы кооператива (с расшифровкой);
 выплаты членам кооператива, связанные с их участием в хозяйственной деятельно-
сти кооператива (например, плата за продукцию, принятую на реализацию от членов
кооператива);
 другие расходы.
При составлении сметы доходов и расходов нужно разделить доходы и расходы с чет-
ким их соотнесением по видам.
Расшифровка расходов должна быть достаточно (но не излишне) детальная. Такая
расшифровка в дальнейшем поможет проводить детальный анализ расходов кооператива.
Форма сметы кооператива не утверждена, кооператив выбирает ее самостоятельно. Примерная
форма сметы доходов и расходов представлена в приложении 1.
17
2.2. Учет доходов и расходов в сельскохозяйственных потребительских коопера-
тивах
При наличии указания во внутренних положениях кооператива на принципы разделения
доходов и расходов по предпринимательской и некоммерческой деятельности (и сметы дохо-
дов и расходов кооператива) имеются основания для соответствующего разделения в бухгал-
терском учете. Прежде всего, эти принципы должны быть указаны в учетной политике коопе-
ратива со ссылкой на конкретные положения и смету, утверждаемую общим собранием. Далее
необходимо определиться со счетами учета всех видов доходов и расходов. Можно рекомен-
довать следующие подходы.

1. Определяются счета для накопления и распределения затрат. В действующем плане


счетов для этих целей предусмотрены счета 20-29. Как правило, для начинающих кооперати-
вов достаточно использовать счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные
расходы». При укрупнении и расширении деятельности возможно применение других счетов
из этого раздела плана счетов.
2. Поступления по предпринимательской деятельности (выручка) учитываются на
счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», доходы, выручкой не являющиеся – на счете 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
3. Поступления по некоммерческой деятельности (членские взносы) учитываются на
счете 86 «Целевое финансирование». При этом необходимо обеспечить раздельный учет по
видам финансирования. Это означает необходимость открытия отдельных субсчетов для учета
бюджетного финансирования и для учета членских взносов. А если в кооперативе предусмот-
рены членские взносы для разных целей – желательно открыть отдельные субсчета для каждо-
го вида взносов.
4. Устанавливаются сроки распределения затрат. По возможности следует распре-
делять затраты ежемесячно, если же такой возможности нет – ежеквартально. Такие сроки
распределения позволят уменьшить расхождения между данными бухгалтерского и налогово-
го учета. В конце года данные можно скорректировать.
5. В установленные сроки затраты, накопленные на счетах 20-29, списываются в
соответствии с учетной политикой на счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость про-
даж», 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» по затратам, которые, со-
гласно внутренним положениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике,
финансируются за счет доходов от предпринимательской деятельности. И на счет 86 «Целевое
финансирование», соответствующие субсчета по затратам, которые, согласно внутренним по-
ложениям кооператива, смете доходов и расходов и учетной политике, финансируются за счет
членских взносов или иных видов целевого финансирования.
Хозяйственные операции, связанные с производственными процессами в кооперативе,
учитываются, исходя из общих правил учета производственных операций.
При таком подходе в бухгалтерском учете обеспечивается разделение данных о поступ-
лении и использовании средств, относимых к предпринимательской деятельности и средств,
относимых к некоммерческой деятельности.
Доходы от коммерческой деятельности учитываются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации», согласно которому доходы организации в зависимости от их характера, условий
получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
 доходы от обычных видов деятельности;
 прочие доходы.
18
Эти доходы необходимо учитывать с использованием счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и т.п.
Такие поступления формируют налогооблагаемую прибыль и облагаются НДС.
Учет доходов от обычных видов деятельности ведется следующим образом:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
Отражены доходы от оказанных платных услуг, 90/«Выручка от реализа-
1. 62
выполненных работ, отгруженных товаров ции товаров, работ, услуг»
2. Получены средства в счет оплаты услуг 50, 51 62
3. Отражен НДС по оказанным платным услугам 90/НДС 68/Расчеты по НДС

В группу прочих доходов включаются доходы СПоК, которые получены не от основной


деятельности кооператива. К ним можно отнести:
 проценты по депозитным счетам банков;
 проценты, начисляемые на остаток по расчетному счету;
 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции
(товаров, работ, услуг) кооператива;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгал-
терскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
 поступления в возмещение причиненных СПоК убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок иско-
вой давности;
 поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй-
ственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и
т.п.).
Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91/«Прочие дохо-
ды».
Операции по их учету в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Дт Кт
1. Получены и начислены проценты по остатку на расчетном счете 51 91
2. Получены проценты по депозитному счету 51 91
62, 76, 91
3. Поступления от продажи основных средств и прочих активов
50, 51 60, 76
Поступили штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до- 76 91
4.
говора 51 76
76... 91
5. Поступления в возмещение причиненных СПоК убытков
51 76…
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото- 60, 62,
6. 91
рым истек срок исковой давности 76...

19
Раздел 3. Учет источников средств сельскохозяйственнго
потребительского кооператива

3.1. Учет паевого фонда

Основой для формирования имущества СПоК является паевой фонд. Паевой фонд фор-
мируется из паевых взносов членов и ассоциированных членов кооператива. Паевые взносы
членов кооператива могут быть обязательными и дополнительными. Паевые взносы ассоции-
рованных членов подобного деления не имеют. Кроме того, кооператив имеет право при рас-
пределении прибыли часть ее направить на приращение паев членов кооператива, увеличив
размер паевого фонда.
Паевой взнос и приращенный пай составляют пай, который определяется как часть
имущества кредитного кооператива, отражающая размер участия члена кооператива в образо-
вании имущества кооператива.
Для учета паевого фонда СПоК следует применять счет 80, который в рабочем плане
счетов будет иметь название «Паевой фонд». К нему можно открыть следующие субсчета:
 «Обязательные паевые взносы членов кооператива»;
 «Дополнительные паевые взносы членов кооператива»;
 «Приращенные паи членов кооператива»;
 «Паевые взносы ассоциированных членов кооператива».

Размер паевого фонда не является величиной постоянной и может изменяться в зависи-


мости от количества членов и ассоциированных членов, размера обязательного паевого взно-
са, суммы дополнительных паевых взносов. Таким образом, в отличие от хозяйственных об-
ществ, у кооператива нет возможности определить фиксированный размер паевого фонда. В
ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» оговаривается, что изменение числа членов коопе-
ратива или ассоциированных членов, а также изменение размера паевого фонда не является
основанием для внесения изменения в устав кооператива.

Условия внесения и размер паевых взносов регулируется уставом и внутренними поло-


жениями кооператива и должны быть установлены на общем собрании кооператива.

Согласно закону «О сельскохозяйственной кооперации» обязательные паевые взносы


в потребительском кооперативе устанавливаются пропорционально предполагаемому объему
участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива. В СПоК мо-
жет быть принята следующая схема определения размера обязательного паевого взноса:
 участием в хозяйственной деятельности кооператива признается пользование услу-
гами кооператива, приобретение в кооперативе продукции (товаров, работ, услуг), продажа
кооперативу продукции (работ, услуг);
 решением общего собрания устанавливается минимальный размер обязательного
паевого взноса, который дает право на вступление в кооператив, право голоса на общем со-
брании кооператива, право участия в управлении кооперативом, право пользования услугами
кооператива в минимальном объеме;
 размер обязательного паевого взноса устанавливается пропорциональным размеру
предполагаемого объема участия;
 члену кооператива не может быть предоставлено услуг кооператива (прода-
но/куплено продукции, товаров, работ) на сумму большую, чем позволяет его размер обяза-
тельного паевого взноса.
20
Обязательный паевой взнос может быть внесен деньгами и имуществом.
Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае внесе-
ния в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков, земельных и
имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная оценка паевых
взносов производится правлением кооператива и утверждается общим собранием членов ко-
оператива.
Общее собрание членов кооператива может утвердить методику денежной оценки пере-
даваемого имущества и поручить правлению кооператива на основе этой методики организо-
вать работу по денежной оценке указанного имущества. Результаты данной оценки подлежат
утверждению наблюдательным советом кооператива. В этом случае на общее собрание чле-
нов кооператива выносятся только спорные вопросы по оценке земельных участков, земель-
ных и имущественных долей и иного имущества. По решению общего собрания членов ко-
оператива денежная оценка паевых взносов может быть произведена независимым оценщи-
ком.
Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного паево-
го взноса, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный паевой взнос.
Дополнительный паевой взнос - паевой взнос члена кооператива, вносимый им по сво-
ему желанию сверх обязательного паевого взноса, по которому он получает дивиденды. До-
полнительные паевые взносы принимаются от членов кооператива на условиях, определяе-
мых уставом СПоК по инициативе самого члена кооператива.
Приращенные паи могут быть направлены на формирование фондов кооператива или
погашены при условии сформированности всех предусмотренных уставом фондов и при
наличии в кооперативе необходимых средств. Решение о направлении приращенных паев на
формирование фондов кооператива должно быть принято общим собранием СПоК едино-
гласно. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их
формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования
соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом, в первую оче-
редь, погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отноше-
нию к году их погашения.
Паевой взнос ассоциированного члена устанавливается в договоре, заключаемом ко-
оперативом с этим ассоциированным членом. Кооператив может установить минимальный
размер паевого взноса для ассоциированных членов, а точный размер взноса устанавливать
договором. Размер паевого взноса ассоциированных членов может быть установлен пропор-
ционально предполагаемому размеру участия ассоциированного члена в хозяйственной дея-
тельности кооператива.
Внесение паевых взносов оформляется следующими учетными записями:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
Отражено увеличение паевого фонда на 75/«Расчеты по взно-
1. 80/1
сумму обязательного паевого взноса сам в паевой фонд»
Отражено увеличение паевого фонда на 75/«Расчеты по взно-
2. 80/2
сумму дополнительного паевого взноса сам в паевой фонд»
75/«Расчеты по
3. Внесены паевые взносы в денежной форме 50,51 взносам в паевой
фонд»
75/«Расчеты по
Внесены паевые взносы в имущественной
4. 08,10 взносам в паевой
форме
фонд»
21
Для учета операций с приращенными паями рекомендуются следующие проводки:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Дт Кт
Часть прибыли направлена на по-
1. полнение приращенных паев членов 84 76
кооператива
Суммы, направленные на приращен- 80/«Приращенные
2. ные паи, зачислены в паевой фонд 76 паи членов коопе-
СПоК ратива»
80/«Приращенные
Уменьшен паевой фонд на сумму
3. паи членов коопе- 76
погашенных приращенных паев
ратива»
4. Выплачены суммы приращенных 76 50, 51
паев при погашении
Члену кооператива, выходящему или исключенному из кооператива, выплачиваются
стоимость его обязательного и дополнительного паевого взноса и приращенный пай в разме-
рах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом СПоК.
Выплаты отражаются следующими записями:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Дт Кт
80/«Обязательные пае- 75/«Расчеты по
Отражена сумма обязательного паевого
1. вые взносы членов ко- взносам в пае-
взноса, подлежащая погашению
оператива» вой фонд»
80/«Дополнительные па- 75/«Расчеты по
Отражена сумма дополнительного паево-
2. евые взносы членов ко- взносам в пае-
го взноса, подлежащая погашению
оператива» вой фонд»
Отражена сумма приращенных паев, 80/«Приращенные паи
3. 76
подлежащая выплате членов кооператива»
75/«Расчеты по взносам
4. Выплачены суммы паевых взносов 50, 51
в паевой фонд»
5. Выплачены суммы приращенных паев 76 50, 51

3.2. Формирование паевого фонда в программе «1С6 Бухгалтерия 8»

Для формирования операций по взносам участников кооператива в паевой фонд необхо-


димо создать типовую операцию в «1С: Бухгалтерии», которая облегчит ввод повторяющихся
проводок по счету 80. Типовые операции могут быть созданы как в ручную, так и автоматиче-
ски с помощью специальных обработок, поставляемых поставщиками услуг по обслуживанию
программ «1С: Предприятие».1
Шаблоны типовых операций хранятся в справочнике «Типовые операции», доступном
через меню «Операции» - «Типовые операции».

1
Конфигурация 1С «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах» разра-
ботана ООО «Информационные технологии в бизнесе» г. Пенза, тел.(8412) 47-02-33
22
Для ввода новой операции на основании типовой необходимо открыть справочник типо-
вых операций, найти нужную операцию и сделать её текущей, т.е. выделить щелчком мыши.
Щелкнуть по кнопке «Ввести операцию» - в результате откроется форма верхней части типо-
вой операции. В этой форме следует нажать кнопку «Сформировать проводки» - откроется
дополнительное окно запроса параметров операции.
В этом окне необходимо указать контрагента, сумму операции, субконто, ценные бума-
ги, содержание операции и номер журнала. После ввода запрашиваемых параметров в форме
типовой операции отобразятся проводки, автоматически сформированные «1С: Бухгалтерией»
для бухгалтерского и налогового учета. (Дт 75.01 Кт 80.03).

23
3.3. Учет средств целевого финансирования
Одним из основных источников средств для СПоК могут быть средства целевого фи-
нансирования.
Такие средства могут поступать от:
 членов кооператива в виде вступительных и членских взносов;
 государственных органов, финансирующих соответствующие целевые программы;
 негосударственных организаций, выделяющих средства на определенные цели,
связанные с деятельностью СПоК, и т.п.
К средствам целевого финансирования также относят:
 средства, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
 имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования на содержание
СПоК;
 гранты, полученные кооперативом.
При поступлении целевых средств важным является вопрос налогообложения. Чтобы
средства, полученные в рамках целевого финансирования, можно было не включать в налого-
вую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо выполнить следующие обя-
зательные условия учета средств (в НК РФ - целевых поступлений):
 во-первых, организация должна вести раздельный учет полученных доходов и
произведенных расходов по целевому финансированию;
24
 во-вторых, указанные доходы должны быть использованы строго по целевому
назначению;
 в-третьих, полученные в качестве целевого финансирования средства организация
может использовать в течение периода, оговоренного лицом, от которого они по-
ступили.
Использовать эти средства на другие цели можно, только получив на это письменное со-
гласие лица, внесшего средства. Если согласие не может быть получено, средства следует
вернуть. На практике, если речь идет о таких средствах, как взносы членов кооператива, ре-
шение об использовании или возврате их остатка принимается общим собранием. В случае
переноса остатка средств для использования в следующем отчетном году эти средства закла-
дываются в смету при ее составлении.
Важным является вопрос о доказательстве целевого использования средств, поступив-
ших в кооператив из бюджетов и /или других организаций на финансирование деятельности
кооператива. Необходимо уделять особое внимание формулировкам. В случае, когда средства
поступают на приобретение каких-либо активов, подтверждением целевого использования
является приобретение указанных активов со ссылкой на первичных документах «за счет
средств целевых поступлений по приказу (договору, распоряжению) № ____ от ____». Если
средства целевого финансирования поступили на покрытие (финансирование расходов коопе-
ратива), подтверждением целевого использования является закрытие счета учета расходов в
корреспонденции со счетом учета средств целевого финансирования (на основании бухгал-
терской справки). Целевые поступления на формирование (пополнение) фондов кооператива
(резервного, иных фондов, фонда финансовой взаимопомощи), целевое использование под-
тверждается зачислением средств в соответствующий фонд (на основании бухгалтерской
справки).
Для учета средств целевого финансирования действующим планом счетов предусмотрен
счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту данного счета отражается поступление
средств целевого финансирования в корреспонденции со счетами учета источников поступле-
ний, по дебету – использование средств в корреспонденции со счетами учета направлений их
использования. Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по каждому
направлению их использования, по каждой программе, на которую выделялись эти средства.
Операции по поступлению средств целевого финансирования в бухгалтерском уче-
те отражают следующими записями:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
Членом кооператива внесены вступительные, членские 76 86
1. взносы в размере, установленным Положением коопе-
50, 51 76
ратива
Кооперативом получены средства гранта;
2. 50, 51 86
Кооперативом получены средства из бюджета
08 86
Поступили основные средства в качестве целевого фи-
4. 01 08
нансирования (целевых поступлений)
86 98/83
08 60
Приобретены основные средства за счет целевых по-
5. 60 51
ступлений
01 08

25
86 98/83
За счет средств целевого финансирования покрыты
6. 86 26
расходы кооператива
Средства целевого финансирования зачислены в неде-
7. 86 82
лимые фонды кооператива
Средства целевого финансирования в СПоК используются на покрытие различных рас-
ходов в соответствии со сметой кооператива, положениями кооператива, а также соответ-
ствующими программами, под которые были выделены средства.
В бухгалтерском балансе превышение расходов над поступлениями (дебетовый остаток
счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение поступлений над
расходами (кредитовый остаток счета 86) – в составе прочих краткосрочных пассивов. Если
образовались недоборы по одним субсчетам и перерасход по другим субсчетам, то сальдо не
свертывается. В этом случае в бухгалтерском учете будет отражен и дебетовый, и кредитовый
остаток по счету 86 «Целевое финансирование».
При построении системы членских и вступительных взносов необходимо обратить вни-
мание на то, чтобы во внутренних документах кооператива (устав, положения, протоколы об-
щего собрания) был оговорен четкий порядок их взимания и использования. Суммы, внесен-
ные в качестве вступительных и членских взносов, не увеличивают сумму пая члена (ассоци-
ированного члена) кооператива и не возвращаются при выходе (исключении) из кооператива.

3.4. Учет прочих (неделимых) фондов кооператива

Важным участком для СПоК является учет неделимых фондов. В основном фонды и ре-
зервы формируются за счет взносов членов и ассоциированных членов кооператива, а также
за счет части прибыли СПоК после налогообложения. Порядок формирования фондов, их
размеры и порядок использования определяются Уставом и внутренними Положениями ко-
оператива, утвержденными общим собранием. Прибыль на формирование фондов направля-
ется по решению общего собрания.
Резервный фонд. В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной
кооперации» закреплена обязанность за СПоК по формированию резервного фонда в размере
не менее 10 % от паевого фонда. Размер, сроки и порядок формирования и использования
резервного фонда устанавливаются уставом и внутренними положениями кооператива. До
формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять ко-
оперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взно-
сам членов кооператива.
Для синтетического учета резервного фонда используется счет 82 «Резервный капитал»,
который в рабочем плане счетов может иметь название «Резервный фонд». Субсчета к этому
счету можно открывать в соответствии с видами резервов, формируемых в СПоК.
Кооператив по решению общего собрания может создавать и другие неделимые фонды.
Порядок формирования, цели и порядок использования каждого из таких фондов должен быть
закреплен во внутренних положениях кооператива. Следует отметить, что в действующем
плане счетов отсутствует счет, позволяющий адекватно отражать в учете информацию о про-
чих фондах кооператива. Для ведения такого учета можно рекомендовать использовать счет
86 «Целевое финансирование», на котором для каждого фонда необходимо открыть соответ-
ствующий субсчет.
Операции по формированию и использованию неделимого фонда отражаются
следующими учетными записями:

26
№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
Внесение членских (вступительных) взносов
1. членами (ассоциированными членами) коопе-
86/Субсчет уче-
ратива
50, 51 та целевых
Получение целевых средств из бюджета, от
2. средств
других организаций
Направление средств целевого финансирова- 86/Субсчет учета
3. 82
ния на формирование резервного фонда целевых средств
86/Субсчета
Направление средств целевого финансирова- 86/Субсчет учета
4. учета недели-
ния на формирование прочих фондов целевых средств
мых фондов
Направление части прибыли на формирование
5. 84 82, 86
фондов кооператива
Направление средств резервного фонда на по-
6. 82 84
крытие убытка от деятельности кооператива
Использование средств фонда на цели, опре- 86 /Субсчета
7. деленные внутренними положениями коопе- учета неделимых 76, 70…
ратива и общим собранием фондов

Вопросы учета фондов кооператива должны быть раскрыты в учетной политике коопе-
ратива или в положении о фондах и взносах кооператива.

Раздел 4. Учет имущества в сельскохозяйственном

4.1. Учет основных средств


Для СПоК как для некоммерческой организации актив может быть принят к бухгалтер-
скому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие
условия:
 объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достиже-
ние целей создания СПоК (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в со-
ответствии с законодательством Российской Федерации), а также для его управленческих
нужд;
 объект предназначен для использования в течение срока, продолжительностью
свыше 12 месяцев;
 организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для объектов


основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике орга-
низации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Ма-
териалы». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуа-
тации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Если срок службы предмета менее одного года, то его учитывают на счете 10 «Матери-
алы» и списывают стоимость на расходы после передачи объекта в эксплуатацию (производ-
ство).

27
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом может быть:
 отдельный предмет;
 единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином
фундаменте или имеют общее управление.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования
которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный ин-
вентарный объект. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка учета
основных средств (форма ОС-6), которая является регистром аналитического учета основных
средств.
Поступившие основные средства в бухгалтерском учете отражают по первоначальной
стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объ-
екта основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Если организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи
или поставки), их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с
этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
 суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором, а также суммы, уплачи-
ваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
 суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
 суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением этого объекта основных средств;
 невозмещаемые налоги и государственные пошлины, уплаченные при приобрете-
нии объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования
для производства продукции, освобожденной от этого налога);
 проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных
средств, начисленные до его оприходования;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных
средств.

Если объект основных средств предназначен для ведения некоммерческой деятель-


ности и приобретен за счет целевых средств, НДС по ним не возмещается, а включается
в их первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных членами кооператива в счет


паевого фонда, признается денежная оценка, установленная пунктом 5 статьи 35 ФЗ «О
сельскохозяйственной кооперации».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается


их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оценка объекта
основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте,
производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в
качестве вложений во внеоборотные активы, т.е. по счету 08 «Вложения во внеоборотные ак-
тивы».

28
Поступление объектов основных средств оформляется следующими учетными за-
писями:

№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
Поступление объекта основных средств от постав-
1. 08 60
щиков (на сумму стоимости по договору)
Начислена плата за доставку, монтаж и доведение до
2. 08 60, 76
состояния, пригодного к использованию
Учтены собственные расходы на доставку, монтаж и
3. доведение до состояния, пригодного к использова- 08 10, 70, 69…
нию
4. Отражен в документах на доставку НДС 19 60
75/«Расчеты по
Основные средства внесены членами кооператива в
5. 08 взносам в паевой
счет паевого взноса
фонд»
Объект ОС принят к учету по первоначальной стои-
6. 01 08
мости2
08 86
Безвозмездное получение ОС в рамках целевого фи- 01 08
7.
нансирования
86 98/83
Приобретение ОС за счет средств целевого финанси-
8. 86 98/83
рования

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисля-


ется (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены при-
казом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н с последующими изменениями и дополнениями).
По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» производится обобщение ин-
формации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом нормы амортизаци-
онных отчислений определяются, исходя из предполагаемого срока полезного использования,
установленного самим СПоК.
Начисление износа начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ос-
новных средств к учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи; прекращения ис-
пользования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, сти-
хийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в паевой фонд ко-
оператива последующего уровня; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи
и порчи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Поступления от продажи объекта основных средств относятся к прочим доходам. Расхо-
ды, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам организации. При
реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, организа-
ция вправе уменьшить доходы от таких операций только на расходы, связанные с такой реа-
лизацией, при этом стоимость указанного имущества в расходы не включается.

2
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного
руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на
каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную
регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, если объект ОС подлежит государ-
ственной регистрации (например, здание или автомобиль), то данную запись можно сделать только после того,
как такая регистрация осуществлена.
29
Выбытие объектов основных средств оформляется следующими учетными
записями:
№ Корр. счета
Содержание операции
п/п Д-т К-т
91/«Прочие
1. Выручка от продажи основных средств 62
доходы»
91/«Прочие рас-
2. Расходы на продажу основных средств 70,69,10…
ходы»
01/«Выбытие
основных 01
средств»
3. Списание стоимости объектов основных средств
91/«Прочие до- 01/«Выбытие
основных
ходы»
средств»
01/«Выбытие
91/«Прочие рас-
основных
ходы»
средств»
4. Списание стоимости объектов основных средств 98/«Доходы бу-
дущих периодов
91/«Прочие
по коммерче-
доходы»
ской деятельно-
сти»
Списание накопленного износа реализованных
5. объектов основных средств, применяемых в не- 010
коммерческой деятельности

При поступлении основных средств зачастую встречаются ошибки как в документаль-


ном оформлении, так и в бухгалтерском отражении.
1. ОШИБКА
Бухгалтеры не на все принятые к учету ОС оформляют первичную учетную документа-
цию по формам N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-16, N ОС-6 и N ОС-6а. Это нарушает положения п. 2
ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому первичные учетные документы при-
нимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицирован-
ных форм первичной учетной документации. Документы, не оформленные должным образом,
не являются первичными учетными документами, на основании которых производятся бух-
галтерские записи.
2. ОШИБКА
При вводе в эксплуатацию даты составления актов предшествуют датам приобретения
объектов ОС. В силу п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В
соответствии с п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен
быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -
непосредственно после ее окончания. Отсутствие должным образом оформленных актов вво-
да в эксплуатацию ОС приводит к налоговым рискам, так как если организация не может под-
твердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по
нему (п. 21 ПБУ 6/01*(3) и п. 2 ст. 259 НК РФ). Принимать НДС к вычету в этом случае орга-
низация не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). С учетом поправок, внесенных в
ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, объект, не требующий
монтажа, учитывается в составе ОС в момент приобретения, а объект, требующий монтажа,
после завершения монтажа и приведения его в состояние, пригодное для использования.
30
3. ОШИБКА
Бухгалтеры совершают ошибку, когда в первичных документах допускают исправления,
не заверенные подписями должностных лиц. Согласно п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете
в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с
участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
4. ОШИБКА
Также нельзя отражать приобретаемое компьютерное оборудование в бухгалтерском
учете с использованием счета 07 «Оборудование к установке». В соответствии с Инструкцией
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций*(4) (далее - Инструкция) счет 07 предназначен для обобщения информации о
наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки
в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также
относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления
к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструк-
циям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. На сче-
те 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно
стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производствен-
ный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затра-
ты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления этого оборудования на
склад или в другое место хранения. Поскольку элементы компьютера не требуют монтажа в
том смысле, который установлен Инструкцией, то их приобретение следует отражать на счете
08.
5. ОШИБКА
Часто не выполняются требования к учету активов, в отношении которых соблюдаются
условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве ОС при их стоимости не более 20 000
руб. Организациям согласно п. 5 ПБУ 6/01 разрешено отражать в учете активы стоимостью в
пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за
единицу, в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Для обеспечения сохран-
ности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть орга-
низован надлежащий контроль за их движением. В этом случае необходимо переоформить
документы по вводу в эксплуатацию ОС на документы, подтверждающие получение и расход
МПЗ (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, акт на
списание материалов и др.). Минфин России в письме от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98 ука-
зал, что по таким активам следует вести специально утвержденные для учета материалов кар-
точки по форме N М-17.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, зачастую не
оформляют учет основных средств первичными документами, утвержденными Постановле-
нием Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
6. ОШИБКА
Иногда неверно определяется единица учета ОС. В частности, один инвентарный объект
учитывается как несколько. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлени-
ями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназна-
ченный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же предназначенный
для выполнения определенной работы обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое (п. 6 ПБУ 6/01).

31
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в
комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоя-
тельно.
Лишь при наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования
которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный ин-
вентарный объект. Критерий существенности сроков необходимо закрепить в учетной поли-
тике организации.
7. ОШИБКА
Нередко имущество, приобретенное для предоставления за плату во временное пользо-
вание (временное владение и пользование), например по договорам аренды и лизинга, учиты-
вается на счете 01 «Основные средства». Это неверно, так как в соответствии с Инструкцией
для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества,
здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную
форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владе-
ние и пользование) с целью получить доход, предназначен счет 03 «Доходные вложения в ма-
териальные ценности».
В отдельных случаях имеют место ошибки в формировании первоначальной стоимости
ОС, что влечет за собой искажение ряда показателей: себестоимости отчетного периода, оста-
точной стоимости ОС, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на при-
быль на отчетную дату.
8. ОШИБКА
Достаточно распространено явление, когда затраты, связанные с приобретением или из-
готовлением ОС, включаются не в их первоначальную стоимость, а в состав общехозяйствен-
ных расходов и единовременно относятся на затраты в текущих расходах. Примером таких
расходов служат суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные
услуги, связанные с приобретением ОС, расходы по сборке и доставке ОС и приведение объ-
екта в состояние, пригодное для использования, расходы по монтажным работам. Такого рода
расходы включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).
9. ОШИБКА
Часто затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением ОС, относятся в бух-
галтерском учете на текущие расходы организации. Однако такие затраты подлежат включе-
нию в стоимость инвестиционного актива (п. 23-31 ПБУ 15/01).
10. ОШИБКА
Нельзя в налоговом учете проценты по кредитам и займам включать в первоначальную
стоимость ОС. Это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Проценты по заемным сред-
ствам, начисленные до момента принятия ОС к учету, являются внереализационными расхо-
дами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) в пределах ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия объекта к учету сверх
ограничений ст. 269 НК РФ, не учитываются в целях налогообложения и не включаются в со-
став первоначальной стоимости ОС.
11. ОШИБКА
Неправомерно относить модернизацию ОС на текущие расходы. В соответствии с п. 14
ПБУ 6/01 стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изме-
нению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение перво-
начальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в слу-
чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и пе-
32
реоценки объектов ОС. Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету ос-
новных средств (далее - Методические указания) затраты на модернизацию объекта основных
средств учитываются как капитальные вложения на счете учета вложений во внеоборотные
активы. По завершении работ по модернизации объекта ОС затраты, учтенные на данном сче-
те, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и, соответственно, списывают-
ся в дебет счета учета основных средств. При этом корректируются данные в инвентарной
карточке такого объекта (п. 40 Методических указаний).
В пункте 2 ст. 257 НК РФ приведены определения модернизации и реконструкции. Це-
лью проведения модернизации (реконструкции) должно являться улучшение (повышение)
первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС: срока
полезного использования, мощности и т.п. Приемка законченных работ по достройке, дообо-
рудованию, реконструкции, модернизации объекта ОС оформляется актом унифицированной
формы N ОС-3.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию
объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модерниза-
ции (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования
объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же произведенные затраты не привели к
повышению технико-экономических показателей и иным аналогичным изменениям, не поме-
няли назначения ОС и не наделили их новыми качествами, то такие расходы в налоговом уче-
те признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществ-
ления.
Минфин России в письме от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794 определил, как отличить
ремонт от реконструкции. Для этого необходимо использовать Положение о проведении пла-
ново-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000,
ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88(Р) и письмо Минфина СССР от 29
мая 1984 г. N 80. Исходя из указанных документов, ремонт - это устранение неисправностей
объекта, замена его изношенных элементов на новые, а реконструкция - это работа по улуч-
шению качества ОС с целью повысить его технические и экономические показатели (измене-
ние планировки помещения, улучшение внешнего вида).
При замене оконных блоков, установке решеток на окна, огнеупорных дверей, дверных
витражных или витринных заполнений не изменяются потребительские свойства и физиче-
ские характеристики, не меняются функциональная сущность здания, его хозяйственное
назначение, технико-экономические показатели. Поэтому указанные работы не относятся на
увеличение первоначальной стоимости объекта ОС (письма Минфина России от 23 ноября
2006 г. N 03-03-04/1/794, от 3 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/718, от 14 сентября 2004 г. N 03-03-
01-04/1/39). Арбитражная практика подтверждает, что такого рода работы являются ремонтом
(Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2006 г. по делу N Ф04-
6044/2006(26466-А81-31), ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. по делу N
А56-28039/2005, от 12 октября 2005 г. по делу N А56-2062/2005).
12. ОШИБКА
Нередко бухгалтеры допускают следующую ошибку. Объекты ОС, приобретенные за
иностранную валюту в 2007-2008 гг., пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату
принятия объекта к учету на счета 08 и 01. Согласно ПБУ 3/2006 стоимость ОС, приобретен-
ных за валюту, пересчитывается в рубли по курсу, установленному на дату принятия объектов
к учету в качестве вложений во внеоборотные активы - на счет 08. Иными словами, на момент
определения первоначальной стоимости объекта прекращается капитализация затрат, связан-
ных с его приобретением. Указанное нарушение связано с применением организациями по-
33
рядка, действовавшего до вступления в силу ПБУ 3/2006, по которому пересчет стоимости
основного средства производился дважды: сначала в момент отражения расходов на его при-
обретение на счете 08 и затем на дату принятия основного средства к бухгалтерскому учету
(отражения его по дебету счета 01).

4.2. Учет материалов


Во всех кооперативах используются материалы, включая канцелярские принадлежности,
материалы, необходимые для ремонта, ГСМ и т.п. Для их учета используется счет 10
«Материалы», к которому открываются субсчета по видам материалов, используемых в
кооперативе. Учет материально-производственных запасов в СПоК ведется в общеустанов-
ленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Утверждены Приказом Мини-
стерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н).
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определе-
ние фактической себестоимости материалов и ее размер зависит от того, каким образом иму-
щество поступило в СПоК. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату -
сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому
учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость
приобретенных материалов. При получении материалов в качестве средств целевого финан-
сирования они приходуются в оценке, согласованной сторонами.

При учете материально-производственных запасов используются следующие запи-


си:
Корр. счета
№ п/п Содержание операции
Дт Кт
1. Получение материалов от поставщика 10 60
Отнесение расходов на приобретение материалов на увеличе- 60,70,
2. 10
ние их себестоимости 10,69…
3. Списание материалов на расходы СПоК 26 10

Раздел 5. Учет хозяйственных операций в сельскохозяйственных потребитель-


ских кооперативах различных типов

В процессе учета хозяйственных операций все сельскохозяйственные потреби-


тельские кооперативы должны учитывать три правила:
Правило 1.
В составе доходов от обычных видов деятельности выручки от реализации това-
ров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на счете 90, кооператив учи-
тывает только стоимость услуги, причитающуюся ему в соответствии с условиями
договора.
Средства, поступающие кооперативу от членов на финансирование расходов по
договору, в состав доходов кооператива не включаются, а отражаются им на счетах
учета расчетов.
(п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

34
Правило 2.

В составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) кооператив
учитывает только собственные расходы, обусловленные осуществлением кооперативом
своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные и
т.п.) и не связанные напрямую с исполнением договора.

Все расходы кооператива, связанные непосредственно с исполнением договора (рас-


ходы, понесенные в пользу товаропроизводителя), в составе расходов кооператива не от-
ражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению то-
варопроизводителями в соответствии с условиями договора.
(п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Правило 3.

Имущество (товары), приобретаемое кооперативом для своих членов, собственно-


стью кооператива не является и соответственно принимается кооперативом к учету на за-
балансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-
ние» в оценке, предусмотренной в договоре.
(п. 14 ПБУ 5/01).
Сформулированные выше правила, определены стандартные схемы бухгалтерских про-
водок для отражения операций по договору на приобретение товаров.
Бухгалтерские записи для отражения операций по договору на приобретение товаров для
товаропроизводителей-членов кооператива выглядит следующим образом:
Корреспонденция сче-
Содержание операции тов
Дебет Кредит
Поступили денежные средства от членов кооператива на приоб- 51 76
ретение продукции 76 86
Оплачена кредиторская задолженность за поставку продукции 60 51
Отнесены за счет членов кооператива –
сельскохозяйственных товаропроизводителей расходы, связан-
ные с приобретением товаров для членов кооператива –
сельскохозяйственных товаропроизводителей 86 60

Оплачены иные расходы, связанные с приобретением товаров 60 51

Оприходованы товары, приобретенные для членов кооператива


– сельскохозяйственных товаропроизводителей
002
Переданы членам кооператива –сельскохозяйственным товаро-
производителям закупленные товары 002
Начислена дебиторская задолженность членов кооператива за
услуги кооператива 62 90

Оплачены услуги кооператива пайщиком 51 (50) 62


Возмещен членам кооператива –сельскохозяйственным товаро-
производителям остаток неиспользованных денежных средств
за вычетом стоимости услуг (поступили средства от членов ко- 86 76
оператива на возмещение понесенных кооперативом расходов и 76 51
на оплату стоимости услуг)
35
5.1. Отражение операций по договору приобретения товаров для товаропроизводителей
– членов кооператива в программе «1С: Бухгалтерия 8»

1. Поступление денежных средств от членов кооператива на приобретение продук-


ции.
Для регистрации поступления наличных денежных средств в кассу организации предна-
значен документ «Приходный кассовый ордер», доступный через меню «Касса» - «Приход-
ный кассовый ордер» или меню «Касса» - «Кассовые документы».
При создании нового документа программа запросит выбрать один из видов хозяй-
ственных операций:
 «Оплата от покупателя»;
 «Прием розничной выручки»;
 «Возврат денежных средств подотчетным лицом»;
 «Возврат денежных средств поставщиком»;
 «Получение наличных денежных средств в банке»;
 «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами»;
 «Прочий приход денежных средств».
 В нашем случае выбираем последний пункт «Прочий приход денежных средств» и
указываем корреспондирующий счет 76.06.

Для печати приходного кассового ордера в документе предназначена кнопка «Приход-


ный кассовый ордер». При нажатии на кнопку программа запросит о проведении документа и
при положительном ответе распечатает кассовый документ.
Для регистрации поступления денежных средств на расчетные счета организации
предназначен документ «Платежное поручение входящее», доступный через меню «Банк» -
«Платежное поручение входящее».
При создании нового документа программа запросит выбрать один из видов хо-
зяйственных операций:
 «Оплата от покупателя»;
 «Возврат денежных средств поставщиком»;
 «Расчеты по кредитам и займам»;
 «Прочие расчеты с контрагентами»;
 «Поступление от продаж по платежным картам и банковским кредитам»;
 «Прочее поступление безналичных денежных средств».
36
В нашем случае выбираем последний пункт «Прочее поступление безналичных денеж-
ных средств» и указываем корреспондирующий счет 76.06.

2. Оплачена кредиторская задолженность за поставку продукции.


Для регистрации списания безналичных денежных средств предназначен документ
«Платежное поручение исходящее». Меню «Банк» - «Платежное поручение исходящее».
Платежное поручение исходящее используется для учета оплаты поставщикам, возврата
денежных средств покупателю, перечисления налога, перевода денежных средств на другой
счет организации и прочих платежей с расчетного счета.
В нашем случае при создании документа выбираем вид платежа «Оплата поставщику».

37
Далее заполняются все соответствующие реквизиты и, если нужно, распечатывается
платежка (кнопка «Печать» внизу формы). Провести документ можно только после того, как
он получит признак «Оплачено» (соответствующая галочка в документе).

До подтверждения оплаты (получения выписки банка) документ необходимо записать и


закрыть.
ВАЖНО!!! Для правильной работы с документом у контрагента вид договора должен
быть «С покупателем» для покупателей и «С поставщиком» для поставщиков. Если же дан-
ный контрагент является и поставщиком, и покупателем, необходимо завести два договора.
3. Отнесены за счет членов кооператива – сельскохозяйственных товаропроизво-
дителей расходы по оплате товаров.
Для этой операции используется документ "Корректировка долга", предназначенный для
корректировки взаиморасчетов с контрагентами. Меню «Покупка» - «Корректировка долга».
В данном документе предусмотрены следующие виды операции:
 проведение взаиморасчета;
 перенос задолженности;
 списание задолженности.
Для перерегистрации задолженности за счет членов кооператива выбираем вид опера-
ции «Перенос задолженности». На закладке «Дебиторская задолженность» выбираем договор
с поставщиком товаров и документ оплаты, в данном случае «Платежное поручение исходя-
щее».

На закладке «Счета учета» счет переноса дебиторской задолженности должен быть ука-
зан 86.6.
38
4. Оплачены иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Меню «Банк» - «Платежное поручение исходящее» - «Оплата поставщику».

5. Отнесены за счет членов кооператива-сельскохозяйственных товаропроизводи-


телей расходы, связанные с приобретением товаров для членов кооператива-
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Меню «Покупка» - «Корректировка долга».

6. Оприходованы товары, приобретенные для членов кооператива - сельскохозяй-


ственных товаропроизводителей.
Покупка (поступление) товаров и услуг осуществляется из меню «Покупка» - «Поступ-
ление товаров и услуг». При создании нового документа выбирается нужная операция - «В
переработку». Данная операция позволяет оприходовать товар на забалансовый счет.

Кнопка «Цены и валюта» позволяет задать тип цены, указать каким образом учитывает-
ся НДС, курс валюты и т.п.

Далее заполняются контрагент, договор с контрагентом, склад и сами товарные позиции.


В договоре очень важно верно указать валюту договора. На вкладке «Счета учета расчетов»
указываются бухгалтерские счета для отражения в проводках. Чтобы зарегистрировать полу-
ченный счет-фактуру используется ссылка «Ввести счет-фактуру» в нижнем левом углу до-
кумента.

7. Переданы членам кооператива - сельскохозяйственным товаропроизводителям


закупленные товары.
Данную операцию можно зарегистрировать с помощью документа «Реализация услуг по
переработке». Меню «Производство» - «Реализация услуг по переработке».
39
В табличной части заполняется список товаров, в поле «Счет учета (БУ)» необходимо
указать 002.

8. Начислена дебиторская задолженность членов кооператива за услуги кооперати-


ва.
Реализация продукции, товаров и услуг осуществляется из меню «Основная деятель-
ность – Продажа – Реализация товаров и услуг». В нашем случае необходимо выбрать тип
операции «Продажа, комиссия». Заполняются контрагент, договор с контрагентом, склад. На
закладке «Услуги» добавляем новую строку «Услуги кооператива», указываем цену и сумму.

Чтобы зарегистрировать счет-фактуру, используется ссылка в левом нижнем углу «Вве-


сти счет-фактуру».

40
9. Оплачены услуги кооператива пайщиком.
Меню «Банк» - «Платежное поручение входящее» - «Оплата от покупателя»

10. Возмещен членам кооператива - сельскохозяйственным товаропроизводителям


остаток неиспользованных денежных средств за вычетом стоимости услуг (поступили
средства от членов кооператива на возмещение понесенных кооперативом расходов и на
оплату стоимости услуг):
 Меню «Банк» - «Платежное поручение исходящее» - «Прочие расчеты с контр-
агентами»
 Меню «Банк» - «Платежное поручение входящее» - «Прочие расчеты с контраген-
тами».

5.2. Учет основных видов деятельности в перерабатывающих


сельскохозяйственных потребительских кооперативах
Доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции можно увели-
чить, если продавать ее не в виде сельскохозяйственного сырья, а после переработки.
Перерабатывающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы сельскохозяй-
ственных товаропроизводителей на этом этапе играют важную роль, снижая издержки членов
за счет коллективного приобретения перерабатывающих производственных мощностей.
Для того, чтобы услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, оказываемые
кооперативом, были эффективными, необходимо соблюдать следующие условия.
Объемы по переработке, хранению и сбыту сельскохозяйственной продукции должны
быть значительными. Кооператив заключает договоры о продаже продукции до сбора урожая,
поэтому они должны быть обеспечены обязательствами сельскохозяйственных производите-
лей. Члены сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива берут на себя
обязательства по поставке заранее определенного объема продукции.
Перерабатывающему сельскохозяйственному потребительскому кооперативу целесооб-
разно предоставлять услуги своим членам на давальческих условиях: сырье, передаваемое в
переработку, остается в собственности каждого участника. Действующее законодательство
под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые предприятием без
оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами.
Готовая продукция после переработки также принадлежит каждому участнику в доле,
соответствующей доле сырья.
В Гражданском кодексе Российской Федерации нет специальной главы, которая была бы
посвящена договору переработки давальческого сырья. Основное условие, на котором строит-
ся такой договор (содержится в ст. 220 Гражданского кодекса Российской Федерации), заклю-
чается в том, что право собственности на новую продукцию, изготовленную лицом путем пе-
реработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. При
этом согласно п. 2 указанной статьи собственник материалов, приобретший право собствен-
ности на изготовленную из них продукцию, обязан возместить стоимость переработки осуще-
ствившему ее лицу. Кроме того, можно сказать, что к ним применимы общие нормы, касаю-
щиеся регулирования отношений по договорам подряда (глава 37 «Подряд» Гражданского ко-
декса Российской Федерации).

41
Члены кооператива могут перерабатывать продукцию в кооперативе, а реализацией го-
товой продукции заниматься самостоятельно. В то же время совместный сбыт готовой про-
дукции более предпочтителен.
В этом случае кооперативу поручают реализацию готовой продукции. При этом право
собственности на продукцию у каждого участника сохраняется, а кооператив реализует гото-
вую продукцию от имени членов кооператива.
Такие взаимоотношения могут быть квалифицированы как договор по переработке да-
вальческого сырья только в том случае, если в обязанности заказчика входит поставка суще-
ственной доли материалов (материальной основы готовой продукции).
В соответствии с договором на переработку сырья одна сторона (подрядчик) обязуется
выполнить по заданию другой стороны (заказчика) работу по переработке давальческого сы-
рья (изготовлению продукции из него), составляющего материальную основу производимой
продукции, и сдать ее результат заказчику, который, в свою очередь, обязуется принять ре-
зультат работы и оплатить его.
Необходимо нормировать потери при переработке материалов давальца с целью соизме-
рения затрат исполнителя и разумной цены выполнения данных работ. При составлении сме-
ты цена за услугу становится частью договора с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3
ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Кооператив обязан использовать предоставленное заказчиком сырье экономно и расчет-
ливо, по окончании работы предоставить заказчику отчет об израсходовании сырья, а также
возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости
остающегося в кооперативе неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Данное положение напрямую вытекает из определения цены перера-
ботки, так как любое отклонение от нее должно быть обосновано и четко предопределено.
В обязательном порядке при подготовке пакета документов на переработку сырья следу-
ет предусмотреть:
 собственно договор;
 смету с указанием допустимых норм технологических потерь при осуществлении
переработки сырья в готовую продукцию;
 форму отчета о расходовании сырья в производстве, необходимого для выполне-
ния задания;
 формы актов о сдаче-приемке сырья от заказчика с целью установления достовер-
ности получения исполнителем сырья товаропроизводителей-членов кооператива на дату,
подтвержденную данным документом.
Акт о сдаче-приемке выполненных работ является заключительным документом и под-
тверждает факт осуществления работы по существу, поэтому должен содержать в себе все
обязательные реквизиты первичной документации, установленные Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
Денежные потоки по оплате договоров на переработку сырья не должны пересекаться с
поступлением денежных средств от покупателей продукции заказчика, т.е. зачет одной суммы
в счет другой без составления отдельного пакета документов недопустим.
Количественный баланс давальческого сырья должен быть обеспечен отлаженной си-
стемой учета, что облегчит в дальнейшем систему взаиморасчетов. При этом следует иметь в
виду, что поскольку собственник сырья также является и владельцем произведенной из него
готовой продукции, то отказ от покупки или дальнейшей реализации таких товаров несет по-

42
терю солидарной ответственности между партнерами, которыми являются стороны, по сбыту.
Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое
ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10
«Материалы».
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. № 94б «Об утверждении план счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья
материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый
счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, откры-


ваются субсчета:
 003-1 «Материалы на складе»;
 003-2 «Материалы в производстве».
Поступление продукции от товаропроизводителей на склад кооператива оформляется
приемным актом, приемной квитанцией и другими документами.
Кооперативы ведут учет поступления большинства видов продукции в физической
массе, а по ряду сельскохозяйственных продуктов в массе за вычетом скидок на засоренность,
влажность и т.д.
В течение месяца кооператив ведет реестр приемных квитанций.
Учет ведется в количественном и стоимостном выражениях по ценам, предусмотренным
в договоре на передачу сырья.
Должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материа-
лов, по месту их нахождения.
Порядок приемки сырья на переработку включает в себя операции:
 взвешивание,
 контроль качества сельскохозяйственного сырья;
 разгрузка, заполнение документов о доставке.

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальче-


ского сырья, поэтому основанием для принятия его к учету является накладная, полученная от
заказчика по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октяб-
ря 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документа-
ции» (далее — Постановление № 71а). Для отражения особенностей условий поставки в
накладной в графе «Основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по
договору».
При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4,
утвержденный Постановлением 71а. На документах обязательно должно быть указано, что
сырье поступило в организацию на давальческих условиях.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на сче-
тах учета затрат на производство, в том числе стоимость собственных материалов переработ-
чика, заработная плата, единый социальный налог и другие расходы кооператива.
По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту при-
емки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об исполь-
зовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена
43
частичная оплата работ сырьем. Следует отметить, что как сырье, полученное для переработ-
ки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»
до момента передачи заказчику готовой продукции.

Кооператив, принимающий сырье и материалы в переработку, отражает операции на


счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
по дебету по кредиту
Отражена стоимость материалов, принятых в переработку 003
10, 23, 25,
Отражены затраты по переработке сырья и материалов 20
26, 69,70
Списаны затраты по производству передаваемой 86 20
готовой продукции давальцу
Отражена согласованная сторонами стоимость 76 86
работ по переработке
Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости вы- 51 76
полненных работ
Отражен возврат экономии членам кооператива 86 76
Отражено погашение дебиторской задолженности
за выполненные работы, связанные с переработкой матери- 76 51
ала(перерасход)
Списана стоимость сырья и материалов, принятых
003
в переработку

Использование документов 1С для отражения операций по переработке сырья и


учет готовой продукции.
1. Отражена стоимость материалов, принятых в переработку.

2. Отражены затраты по переработке сырья и материалов.


Меню «Производство» – «Требование накладная»:
а) для материалов, купленных у поставщика и учитываемых на 10 счете.

44
На закладке «Счета затрат», необходимо указать счет затрат, на который списываются
материалы (сч. 20.01) и проставить соответствующую аналитику.
б) для материалов, принятых в переработку и учитываемых на 003 счете.

Передача материалов заказчика в производство отражается в документе «Требование-


накладная» на закладке «Материалы заказчика». Документ «Требование-накладная» можно
создать на основании документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «В перера-
ботку».

Материалы заказчика, отнесенные на затраты производства, учитываются на сче-


те 003.02 «Материалы, переданные в производство» по залоговым ценам.
3. Списаны затраты по производству передаваемой готовой продукции давальцу.
4. Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке:
а) выпуск продукции для давальца.
Меню «Производство» – «Отчет производства за смену»

45
б) реализация услуг по переработке.
Меню «Производство» – «Реализация услуг по переработке».

В поле «Счет расходов» выбираем счет «86.02», в поле «Счет доходов БУ» выбираем
счет «86.02», поле «Счет учета НДС» оставляем пустым, в поле «Счет доходов НУ» выбираем
86 счет, проставляем соответствующую аналитику.

На закладке «Материалы заказчика» указываем материалы, полученные от заказчика на


давальческой основе.
5. Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ.
Меню «Банк» – «Платежное поручение входящее» – «Прочие расчеты с контрагента-
ми».

6. Отражен возврат экономии членам кооператива.


Меню «Банк» - «Платежное поручение исходящее» - «Прочие расчеты с контрагента-
ми».

7. Отражено погашение дебиторской задолженности за выполненные работы,


связанные с переработкой материала (перерасход)
Меню «Банк» – «Платежное поручение входящее» – «Прочие расчеты с контрагента-
ми».
46
8. Учет операций по переработке давальческого сырья не членов кооператива в
обмен на часть готовой продукции. Если кооператив берет на переработку сырье не членов
кооператива, а сторонних заказчиков, то это для кооператива - предпринимательская деятель-
ность.
Учет затрат по переработке давальческого сырья сторонних заказчиков ведется на сче-
тах учета затрат на производство в общеустановленном порядке (за исключением стоимости
сырья заказчика, которая в себестоимость работ не включается и на счетах учета затрат пред-
приятия-переработчика не отражается).
В бухгалтерском учете кооператива операции по переработке сырья сторонних заказчи-
ков отражаются следующими записями:

Содержание операции
Дебет Кредит

Отражена стоимость поступившего от заказчика сырья в 003


.
оценке, предусмотренной договором

Отражены затраты кооператива по переработке сырья и 10, 23, 25


материалов 20 26, 70, 69 и др.
Списана стоимость сырья, отпущенного в переработку 003
Подписан акт приемки выполненных кооперативом ра-
бот, отражена выручка от реализации работ по перера-
ботке сырья заказчика по тарифам, установленным дого-
вором 62 90-1

Отражена фактическая стоимость услуг по переработке 90 20


сырья заказчиков

Если кооператив осуществляет выработку продукции из сырья сторонних заказчиков,


которое передается ему на давальческих началах, а расчеты между кооперативом и заказчи-
ками за выполненные работы по переработке сырья осуществляются без использования де-
нежных средств, то порядок учета будет следующим.

Содержание операции
Дебет Кредит

Оприходована переработанная сельскохозяйственная продук-


ция, произведенная из сырья, переданного в счет оплаты услуг
41 60
по переработке сельскохозяйственной продукции на давальче-
ских условиях
Отражен НДС по оприходованной продукции, полученной в
19 60
счет оплаты за переработку сырья
Принят к зачету НДС по оприходованной продукции 68 19
Зачтена кредиторская задолженность за продукцию в счет
60 62
уплаты дебиторской задолженности за переработку сырья

47
5.3. Учет основных видов деятельности в заготовительно-сбытовых сельскохозяйствен-
ных потребительских кооперативах

Кооператив осуществляет деятельность по закупке и сбыту сельскохозяйственной про-


дукции, принадлежащей сельскохозяйственным товаропроизводителям
Закупка сельскохозяйственной продукции, в том числе у населения, должна быть
оформлена закупочным актом. Его составляют на специальном бланке (унифицированная
форма ОП-5, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).
Если за продавцом продукции не сохраняется право собственности (в случае, когда соб-
ственник поручает кооперативу продать продукцию от его имени), учет закупленной сельско-
хозяйственной продукции осуществляется на счете 41 «Товары».
Аналитический учет на счете 41 организуется таким образом, чтобы обеспечить получе-
ние информации по оборотам закупки сельскохозяйственной продукции:
1. у членов кооперативов,
2. у не членов кооператива,
3. у населения.
Реализация закупленной сельскохозяйственной продукции отражается на счете 90 «Про-
дажи».

5.4. Учет основных видов деятельности в обслуживающих


сельскохозяйственных потребительских кооперативах
Обслуживающие кооперативы осуществляют механизированные, агрохимические, ме-
лиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхова-
нию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому кон-
сультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому об-
служиванию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) и
другие работы и услуги.
Между кооперативом и членом кооператива должен быть заключен договор на выпол-
нение работ (оказание услуг). Факт оказания услуг фиксируется актом выполненных работ.
При этом все первичные учетные документы выписывает кооператив. Возможный порядок
бухгалтерского учета деятельности кооператива рассмотрим на примере.
Обслуживающий кооператив оказывает своим членам услуги по механизированной об-
работке почвы и посевов на земельных участках этих членов (вспашка, опрыскивание, луще-
ние и т.п.). Для этих целей у кооператива имеется сельскохозяйственная техника и оборудова-
ние. Техника и оборудование приобретаются за счет паевых взносов и неделимых фондов ко-
оператива, а также передаются членами кооператива в счет паевых взносов.
Члены кооператива оплачивают оказанные услуги по расценкам, утвержденным Прав-
лением кооператива. Расценки устанавливаются на уровне плановой себестоимости услуг ко-
оператива.
Расходы по управлению кооперативом и пополнению технической базы кооператива
финансируются за счет членских взносов.
Расходы на оказание услуг накапливаются по дебету счета 20 «Основное производство».
С кредита этого счета списывается себестоимость оказанных услуг. По каждому из видов ока-
зываемых услуг открывается аналитический счет. При наличии вспомогательных производств
(ремонтные мастерские, электростанция и т.п.) затраты по этим производствам учитываются
на счете 23 «Вспомогательные производства».
48
Применяемые бухгалтерские записи:

Корреспондирующие

Содержание операции счета Примечание
п/п
Дт Кт
Кооператив произвел затраты
10, 70, 69, На сумму фактических
1 по оказанию услуг членам ко- 20
23 … затрат
оператива
В кооперативе осуществлены
10, 70, 69, На сумму фактических
2 затраты вспомогательных 23
… затрат
производств
26 «Затраты
кооператива
Произведены затраты по
по неком- На сумму фактических
3 управлению деятельностью 70, 69, 10…
мерческой затрат
кооператива
деятельно-
сти»
Сторонними организациями На сумму фактических
4 20, 23, 26 60, 76
оказаны услуги кооперативу затрат
Отражена сумма НДС, выде-
На сумму НДС, отра-
ленная в документах постав-
5 19 60,76 женную в документах
щика (если кооператив явля-
поставщика
ется плательщиком НДС)
По цене реализации
Отражены обязательства чле-
(включая НДС, если
6 нов кооператива по оплате 62 90/1
кооператив является
оказанных услуг
плательщиком НДС)
Отражена сумма НДС за ока-
На сумму НДС, под-
занные услуги (если коопера-
7 90/3 68 лежащую оплате поку-
тив является плательщиком
пателем
НДС)
Списана себестоимость ока-
8 90/2 20
занных услуг
Списаны расходы по управ-
На сумму фактических
9 лению кооперативом (ежеме- 86 26
затрат
сячно)
По окончании месяца выво- 90/1 90/9
10 дится финансовый результат
90/9 90/2, 90/3
продаж (ежемесячно)
Финансовый результат про- 90/9 99 Прибыль
даж списывается на итоговый
11
финансовый результат дея- 99 90/9 Убыток
тельности (ежемесячно)
Налог на прибыль/на вменен- По данным налогового
12 99-4 68
ный доход учета
В конце года итоговый фи- Нераспределенная
99 84
нансовый результат перенесен прибыль
13
в прибыли (убытки) прошлых
84 99 Непокрытый убыток
лет

49
Раздел 6. Учет финансовых результатов сельскохозяйственного потреби-
тельского кооператива
Финансовые результаты деятельности кооператива можно разделить на две группы:
 результаты некоммерческой деятельности;
 результаты предпринимательской деятельности.

6.1. Учет финансовых результатов некоммерческой деятельности


По своей природе некоммерческая деятельность должна обеспечивать нулевой остаток,
т.е. расходы должны быть равны поступлениям. Однако отличия потребительского коопера-
тива от прочих форм некоммерческих организаций не всегда позволяют соблюдать этот прин-
цип. В таком случае финансовые результаты некоммерческой деятельности могут приобре-
тать вид либо остатка, либо перерасхода средств целевого финансирования.
Остаток средств целевого финансирования (СЦФ) должен быть возвращен лицам, осу-
ществлявшим финансирование. На практике может быть применена такая схема Финансиро-
вание из бюджета (государственного или регионального), а также поступления от лиц – не
членов СПоК обязательно нужно осваивать в сроки, оговоренные в условиях предоставления
финансирования. В этом случае остаток СЦФ на конец отчетного периода может быть равен
остатку средств, освоение которых планируется на следующие периоды. Если в оговоренные
сроки средства не были освоены, необходимо либо вернуть средства, либо принять дополни-
тельное соглашение о продлении сроков или направлении СЦФ на другие цели. Если речь
идет о бюджетных средствах, должно быть принято решение соответствующего органа вла-
сти.
СЦФ, поступившие от членов кооператива (вступительные, членские взносы), не ис-
пользованные в течение года, могут быть либо распределены между членами путем возврата
денежных средств, либо заложены в смету будущего года по решению общего собрания.
В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

№ Корр. счета
Содержание записи
п/п Дт Кт
Получены кооперативом средства целевого финан- 76 86
1.
сирования 51, 50 76
26/«Общехозяйственны
2. Списание расходов по некоммерческой деятельно- е расходы по неком-
86
сти за счет целевого финансирования мерческой деятельно-
сти»
Возвращены неиспользованные средства грантов, 86 76
3.
средства из бюджета 76 51
По решению лица, осуществляющего финансиро-
4. 86 86
вание, СЦФ направлены на другие программы
Средства целевого финансирования, поступившие
от членов (ассоциированных членов) кооператива и
5. 86 76
не использованные в течение года, распределены
между членами кооператива
6. Возврат средств целевого финансирования членам:
а) денежными средствами; 76 50,51
80/«Приращенные паи
б) путем приращения паев 76
членов кооператива»
50
Если сумма расходов кооператива, осуществляемых за счет целевого финансирования,
превысила сумму поступивших средств целевого финансирования, решение о покрытии тако-
го перерасхода принимается общим собранием или в соответствии с внутренними положени-
ями СПоК. Перерасход может быть покрыт за счет дополнительного внесения членских взно-
сов или отнесен на конечный финансовый результат (уменьшение прибыли или увеличение
убытка) кооператива после начисления налога на прибыль.

6.2. Учет финансовых результатов предпринимательской деятельности и конечных фи-


нансовых результатов деятельности кооператива
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата пред-
принимательской деятельности кооператива за отчетный период используется счет 99 «При-
были и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль / убыток) складывается из
финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а
также начисление налога на прибыль. По кредиту – прибыли (доходы) СПоК. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-
терской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой при-
были списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-
тый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование дан-
ных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
По решению общего собрания осуществить финансирование перерасхода средств целе-
вого финансирования за счет доходов от предпринимательской деятельности, к конечному
финансовому результату на счете 84 может быть присоединен перерасход средств по неком-
мерческой деятельности (т.е. остаток по счету 86). Таким образом, перерасход средств целе-
вого финансирования либо уменьшит распределяемую прибыль, либо увеличит сумму убыт-
ка.
Нераспределенная прибыль, согласно ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»,
распределяется следующим образом:

1) на погашение просроченных долгов (впрочем, на практике эта цель нереальна к при-


менению);
2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды
(данный пункт не содержит никаких ограничений, то есть на формирование неделимых фон-
дов может быть направлено от 0 до 100 процентов распределяемой прибыли);
3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым
взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов коопера-
тива и его работников (ВНИМАНИЕ! общая сумма этих затрат не должна превышать 30
% от прибыли кооператива, подлежащей распределению);
4) на кооперативные выплаты.
Кооперативные выплаты распределяются между членами потребительского кооперати-
ва пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива.
Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:
 не менее чем 70 % суммы кооперативных выплат направляется на пополнение
приращенного пая члена кооператива;
 остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.
51
Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на:
 создание и расширение производственных и иных фондов кооператива за ис-
ключением неделимого фонда кооператива;
 погашение приращенных паев.

Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их
формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования
соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую оче-
редь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по отноше-
нию к году их погашения.
Формулировки закона, описывающие порядок использования приращенных паев,
весьма запутаны и неясны, что практически не дает возможности использования прибыли на
кооперативные выплаты.
В бухгалтерском учете применяют следующие записи:

№ Корр. счета
Содержание записи
п/п Д-т К-т
Получена прибыль от коммерческой деятельно-
1. 90,91 99
сти
2. Получен убыток от коммерческой деятельности 99 90,91
3. Начислен налог на прибыль 99 68
4. Списана сумма чистой прибыли 99 84
5. Списана сумма чистого убытка 84 99
Нераспределенная прибыль направлена в состав
6. 84 82, 84, 86
фондов кооператива
Прибыль кооператива распределена между чле-
7. 84 75/2
нами
Выплачены членам распределенные суммы при-
8ю 75/2 50,51
были
80/«Приращен
Нераспределенная прибыль зачислена в счет ные паи чле-
9ю 84
приращенных паев нов коопера-
тива»

Согласно ГК РФ убыток, полученный СПоК по итогам года, должен быть покрыт


членами кооператива. Для покрытия убытка члены кооператива вносят дополнитель-
ные взносы в течение трех месяцев со дня утверждения годового отчета кооператива.
Причем ответственность за внесение дополнительных взносов является субсидиарной,
т.е. при отсутствии возможности их внесения у одних членов, суммы, взыскиваемые с
других, должны быть увеличены.

Однако такой ситуации можно избежать, заранее предусмотрев возможность покрытия


убытка за счет резервного фонда. В случае получения убытка СПоК его покрывают за счет
средств этого фонда. Такое решение должно быть принято общим собранием членов коопера-
тива.

52
В бухгалтерском учете применяют следующие записи:

Корр. счета
№ Содержание записи
Д-т К-т
Отражены обязательства членов по погашению убытка коопера-
1. 76 84
тива
2. Внесены средства членов в счет погашения убытка кооператива 50,51 76
3. Полученный убыток погашен за счет средств резервного фонда 82 84

Отдельно стоит остановиться на учете налога на прибыль организаций. Данный налог


начисляется, исходя из данных налогового учета. При этом финансовый результат бухгалтер-
ского и налогового учета может не совпадать. Следует помнить, что СПоК как некоммерче-
ская организация может не применять при построении бухгалтерского учета ПБУ 18/02 (со-
гласно пункту 2 указанного Положения).

Раздел 7. Особенности налогообложения сельскохозяйственных потребительских


кооперативов

7.1. Общие положения о налогообложении сельскохозяйственного потребительского ко-


оператива

Как юридическое лицо СПоК несет обязательства по уплате следующих налогов и сбо-
ров, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ:

Виды налогов и сборов

Федеральные Региональные Местные


1. НДС; 1. налог на имущество 1. земельный
2. НДФЛ; организаций; налог.
3. ЕСН; 2. транспортный
4. налог на при- налог.
быль;
5. государствен-
ная пошлина.

Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе


по каждому из налогов, подлежащих уплате.

Государственная пошлина. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с юридиче-


ских и физических лиц при обращении в государственные органы, органы местного само-
управления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответ-
ствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъек-
тов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправ-
ления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Например, ре-
гистрация внесения изменения изменений и дополнений в устав кооператива.
Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым
действиям.
53
Транспортный налог. Транспортный налог также является региональным, ставки нало-
га устанавливаются субъектами РФ.
В СПоК объектом налогообложения, как правило, признаются автомобили, зарегистри-
рованные на кооператив. Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квар-
тал, второй квартал, третий квартал, однако при установлении налога законодательные (пред-
ставительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные
периоды. Налоговые ставки устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу мощности
двигателя транспортного средства.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с


регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы
авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как от-
ношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было заре-
гистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транс-
портного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и сня-
тия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный
месяц принимается как один полный месяц.

Земельный налог. СПоК является налогоплательщиком земельного налога только в слу-


чае, если он обладает земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бес-
срочного) пользования.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая нало-


говой ставке процентная доля налоговой базы

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах


муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно в отношении каждого


земельного участка. Налоговая база определяется как его кадастровая стоимость по состоя-
нию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государ-
ственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем СПоК на праве
собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Кадастровая стоимость зе-
мельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской
Федерации.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками НДС являются все организации и


индивидуальные предприниматели. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий-
ской Федерации признается объектом налогообложения. Поэтому СПоК, реализующий про-
дукцию своих членов или собственного производства (а также товары для членов кооперати-
ва); выполняющий работы или оказывающий услуги для членов кооператива, включает в
налоговую базу по НДС стоимость указанных товаров, продукции, работ, услуг. Стоимость
определяется исходя из цен, закрепленных в договорах.
Суммы, поступившие в счет уплаты паевых, вступительных и членских взносов, не
включаются в налоговую базу.
Организации могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последова-

54
тельных месяцев налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила двух миллио-
нов рублей. Данное освобождение применяется только в отношении обязанностей по уплате
НДС, возникающих в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг)
на территории РФ.

Законодательно определено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет опера-


ции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то нало-
гоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В то же время налоговым зако-
нодательством не предусмотрены четкие правила по организации и ведению раздельного уче-
та. В соответствии с принятыми положениями по ведению бухгалтерского учета, в том числе
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», СПоК вправе разработать свою методику раз-
дельного учета и оформить разработанный порядок учета распорядительными документом
руководителя кооператива. В этом случае раздельный учет станет элементом учетной полити-
ки.
Если СПоК не пользуется правом освобождения от обязанностей налогоплательщика и
ведет раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, он имеет право
пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Вы-
четам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (ра-
бот, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признава-
емых объектами налогообложения.
ВНИМАНИЕ! Суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров
(работ, услуг) для осуществления деятельности, расходы по которой финансируются за счет
членских взносов (и иных видов целевых средств) и результаты которой не формируют базу
по НДС, не подлежат вычетам.

Налоговый период устанавливается как квартал. По окончании налогового периода


налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декла-
рацию. Предоставление декларации и уплата налога осуществляются в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих


дат:
 день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулирует статья 174 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактиче-


ской реализации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио-
дом (кварталом).

Налог на имущество организаций. Как юридическое лицо СПоК является плательщи-


ком налога на имущество организаций.

Налог является региональным, ставки налога устанавливаются субъектами РФ в преде-


лах 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости
от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообло-
жения.

55
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и не-
движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в по-
рядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. СПоК, как некоммерческая организация начисление амортизации
объектов основных средств не производит. Поэтому стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величи-
ной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке
и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики предоставляют налоговые расчеты по авансовым платежам по нало-
гу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые де-
кларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее
30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц. СПоК является налоговым агентом по уплате налога
на доходы физических лиц.
В налоговую базу включается заработная плата работников кооператива; суммы коопе-
ративных выплат. Кроме того, если при ликвидации кооператива сумма выплат его участнику
превысила сумму взноса этого участника в паевой фонд, сумма превышения также облагается
налогом на доходы физических лиц
Также у членов СПоК может возникнуть доход в виде полученных от кооператива това-
ров (работ, услуг) на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Впрочем, возникновение
данного вида дохода налоговые инспекторы должны будут доказать.
Поэтому в кооперативе следует правильно оформлять все договоры и следить за
тем, чтобы деятельность, которая финансируется за счет выручки, была отделена от де-
ятельности, финансируемой за счет членских взносов:

 при составлении внутренних положений и прочих регламентирующих документов


кооператива;
 при составлении договоров и соглашений об уплате членских взносов;
 при ведении бухгалтерского и налогового учета.
По этим видам доходов налоговая ставка установлена в размере 13%.
При закупке продукции у члена кооператива – владельца ЛПХ кооператив не будет яв-
ляться налоговым агентом по НДФЛ. Согласно п/п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, по доходам, полу-
ченным от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности,
эти лица исчисление и уплату налога производят самостоятельно. То есть кооператив не обя-
зан удерживать НДФЛ.
Более того, если члены продают в кооператив продукцию, выращенную в личных под-
собных хозяйствах, находящихся на территории РФ, доходы от ее продажи вообще не подле-
жат обложению НДФЛ (п. 13 статьи 217 НК РФ).

56
Единый социальный налог. СПоК являются налогоплательщиками единого социального
налога как лица, производящие выплаты физическим лицам.
Объектом налогообложения по данному налогу признаются выплаты и иные вознаграж-
дения, начисляемые кооперативами в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При
этом налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Единый социальный налог включает в себя платежи в федеральный бюджет, федераль-


ный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального
страхования.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федераль-
ный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой
базы.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное
страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, которые исчисляются исходя из тари-
фов страховых взносов.
Налог на прибыль организаций. Как всякая российская организация СПоК является
плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль органи-
заций является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
Все доходы кооператива с точки зрения главы 25 НК РФ можно разделить на доходы,
увеличивающие налоговую базу, и доходы, не учитываемые при расчете налоговой базы.
Первые, в свою очередь, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы.
Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации то-
варов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав. Таким образом, для СПоК доходом от реализации является:
 выручка, полученная от продажи товаров (например, при снабженческой деятель-
ности);
 выручка, полученная от продажи продукции собственного производства и/или
продукции, приобретенной у членов кооператива (в сбытовом и перерабатываю-
щем кооперативе);
 оплата услуг, оказанных кооперативом (в обслуживающих кооперативах);
 сумма комиссионного/агентского вознаграждения.
Кроме того, к этой категории будут отнесены все доходы от продаж, не связанных с
уставной деятельностью (например, продажа объектов основных средств, использование ко-
торых в кооперативе является нецелесообразным).
Доход от реализации определяется, исходя из цены, определенной участниками сделки
(то есть цены, указанной в договоре), если налоговыми органами не доказано обратное.

57
Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются доходы, не
указанные в числе доходов от реализации. При этом список внереализационных доходов яв-
ляется открытым, т.е. в эту категорию попадают практически все поступления, не связанные с
продажей или иной передачей товаров (работ, услуг) и не обозначенные в списке доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы.

Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:


 целевые поступления. К ним относятся вступительные и членские взносы; целе-
вые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. на возмещение расходов коопера-
тива на выплату процентов по полученным кредитам); другие целевые средства,
согласно подп.14, п.1, ст.251 НК РФ;
 средства, полученные кооперативом в качестве паевых взносов;
 другие доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в


случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налого-
плательщиком. Расходы кооператива с точки зрения главы 25 НК РФ также можно разделить
на расходы, увеличивающие налоговую базу, и расходы, не учитываемые при расчете налого-
вой базы. Первые, в свою очередь, делятся на расходы, связанные с производством и реализа-
цией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.

Остановимся на некоторых моментах, существенных для сельскохозяйственного потре-


бительского кооператива.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в частности по-
тери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-
производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),
в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения при-
меняется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
 метод оценки по стоимости единицы запасов;
 метод оценки по средней стоимости;
 метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
 метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При продаже основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от
реализации можно уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с этой реализа-
цией.
Не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в каче-
стве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и исполь-

58
зуемое для осуществления некоммерческой деятельности. Это положение является одним из
отличий налогового учета от бухгалтерского. В бухгалтерском учете не подлежат амортиза-
ции основные средства некоммерческих организаций (т.е. вообще все основные средства).
Обратите внимание, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, в пределах, обо-
значенных статьей 263 НК РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся


взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для
осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов
или иных обязательных платежей (статья 264 пункт 1, п/п 29). Таким образом, вступительные
и членские взносы, которые уплачивает сельскохозяйственный кооператив в ревизионный
союз в соответствие с уставом указанного ревсоюза, могут быть включены в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Членские взносы, уплачиваемые в дру-
гие организации (в том числе в кооператив последующего уровня), относятся к расходам, не
уменьшающим налоговую базу (статья 270 пункт 40).
Внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятель-
ности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся, в частности:
 расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
 расходы на услуги банков;
 судебные издержки и арбитражные сборы;
 расходы на проведение общего собрания;
 другие обоснованные расходы.

ВНИМАНИЕ! СПоК имеет право включать в состав внереализационных расходов


расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в соответствие со статьей 266
НК РФ; резервов на ремонт основных средств; резерва предстоящих расходов на оплату от-
пусков.
Ставка налога с 1 января 2009 года составляет 20 %.

7.2. Особенности применения специальных налоговых режимов для СПоК

СПоК может перейти на упрощенную систему налогообложения. Для перехода на УСН


нет дополнительных ограничений, кроме общих для всех организаций.

Так, кооператив не может применять УСН, если:


1. он имеет филиалы или представительства;
2. если средняя численность его работников в отчетном (налоговом) периоде пре-
вышает 100 человек;
3. если стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгал-
терского учета превышает 100 млн. рублей (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ);
4. если его годовой доход (до вычета расходов) превышает 20 млн. рублей (пункт 4
статьи 346.13 НК РФ).

59
С 1 января 2009 года налогоплательщикам, применяющим УСН, разрешается ежегодно
менять объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогопла-
тельщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года. В течение
налогового периода менять объект налогообложения запрещено.
В соответствии с действующим налоговым законодательством организация имеет право
перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает за-
явление о переходе, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (нало-
гового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, он утрачивает право
на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором до-
пущено такое превышение. При этом указанные величины подлежат индексации на коэффи-
циент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год. В 2009
году коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации предельного размера доходов,
устанавливается в размере 1,538.
С 2009 года региональные власти наделены правом снижать ставку налога для предпри-
ятий, применяющих УСН, с 15 до 5 % от разницы между доходами и расходами компаний.

ВНИМАНИЕ! Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», орга-


низации перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанно-
сти ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном
главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. А учет основных средств и нематери-
альных активов - в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Согласно же ст. 2 закона о сельскохозяйственной кооперации, члены кооператива имеют
право на доступ к информации о деятельности кооператива, кроме того, по итогам финансо-
вого года кооператив должен распределять полученную прибыль или полученный убыток
между своими членами. При этом финансовый результат деятельности кооператива определя-
ется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, при переходе на УСН СПоК не может
воспользоваться освобождением и должен продолжать ведение бухгалтерского (финансового)
учета в полном объеме.
Согласно главе 26.1 НК РФ сельскохозяйственный потребительский кооператив, зареги-
стрированный в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной коопера-
ции», имеет право перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в по-
рядке, установленном указанной главой. При этом наличие права перехода на ЕСХН опреде-
ляется исходя из требования о том, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию
первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного
сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ
(услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) не менее 70 %. То есть в отличие от других товаропроизводителей, для подсче-
та берется не продукция, произведенная именно этим лицом, а та сельхозпродукция, которая
произведена членами кооператива. Обратите внимание, что доход от реализации продукции,
произведенной ассоциированными членами, а также лицами, которые не входят в кооператив,
входит в состав общего дохода, но не может войти в состав дохода, дающего право на переход
на ЕСХН. Таким образом, чем больше услуг кооператив оказывает лицам, не являющимся
членами кооператива, тем меньше у него возможностей для перехода на ЕСХН.

60
Если кооператив помимо продукции первичной переработки сельскохозяйственного сы-
рья осуществляет последующую (промышленную) переработку этой продукции, то доля до-
хода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйствен-
ного сырья собственного производства членов кооператива, в общем доходе от реализации
произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов кооператива определяется, исходя из соотношения расходов на первичную переработ-
ку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из
сельскохозяйственного сырья.
ВНИМАНИЕ! Согласно постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458
«Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» к
продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья относится сельскохозяй-
ственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее
качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей
(промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной
переработки потребителям.
Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден этим же
Постановлением.
Если кооператив имеет филиалы (представительства) или занимается производством по-
дакцизной продукции (даже в небольших количествах), он не имеет права переходить на
ЕСХН.
Если кооператив осуществляет деятельность, которая облагается налогом на вмененный
доход, он вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных
осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства
членов кооператива определяются, исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
Следует обратить внимание на то, что перечень расходов, на которые уменьшаются до-
ходы при налогообложении ЕСХН, является закрытым.
Если на территории муниципального образования, на котором СПоК осуществляет свою
деятельность, введена в действие система налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход, то по отдельным видам деятельности кооператив может быть переведен на эту си-
стему. Примерами такой деятельности могут быть оказание ветеринарных услуг, розничная
торговля (полный перечень приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ).
Сельскохозяйственный кооператив не может быть переведен на уплату ЕНВД, если бо-
лее 25 % его паевого фонда сформировано из паевых взносов членов и ассоциированных чле-
нов – юридических лиц. А также если среднесписочная численность работников за предше-
ствующий календарный год превышает 100 человек.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятель-
ности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имуще-
ства, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской дея-
тельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплатель-
щиками в общеустановленном порядке.
61
7.3. Основные принципы отражения доходов и расходов сельскохозяйственного
потребительского кооператива в налоговом учете

При построении бухгалтерского учета в соответствии с принципом разделения расходов


для финансирования по видам, этот же порядок разделения расходов можно применять и при
построении налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов в потребительских сель-
скохозяйственных кооперативах ведется в целях исчисления налога на прибыль организаций;
при применении упрощенной системы налогообложения; единого сельскохозяйственного
налога.
В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль доходы делятся на доходы
от реализации; внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении нало-
говой базы. Соответственно, расходы делятся на расходы, связанные с производством и реа-
лизацией; внереализационные расходы, а также расходы, не учитываемые в целях налогооб-
ложения.
При рекомендуемом подходе доходы кооператива можно разделить на следующие груп-
пы:
 доходы в виде паевых, членских, вступительных взносов, бюджетного и иного це-
левого финансирования, иные доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ – доходы,
не учитываемые при определении налоговой базы;
 доходы в виде выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) – доходы
от реализации;
 доходы в виде штрафов, процентов, безвозмездной передачи имущества и т.п. –
внереализационные доходы.
Расходы кооператива также будут разделены на соответствующие группы:
 расходы, согласно смете и внутренним положением кооператива осуществляемые
за счет доходов, не увеличивающих налоговую базу (за счет взносов членов кооператива и
средств целевого финансирования) – например, расходы на формирование неделимых фондов
кооператива, заработная плата, начисляемая за счет членских взносов, а также расходы,
предусмотренные статьей 270 НК РФ – расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
 расходы, согласно смете и внутренним положением кооператива, осуществляемые
за счет доходов от коммерческой деятельности и направленные на осуществление деятельно-
сти по производству и/или реализации товаров (продукции, работ, услуг) – например, зара-
ботная плата работникам, расходы на приобретение материалов и товаров – расходы, связан-
ные с производством и реализацией;
 расходы, согласно смете и внутренним положениям кооператива, осуществляемые
за счет доходов от коммерческой деятельности и не связанные непосредственно с осуществ-
лением деятельности по производству и/или реализации товаров (продукции, работ, услуг) –
например, расходы на выплату процентов по кредитам и займам, расходы на оплату комму-
нальных платежей – внереализационные расходы.
Обратите внимание, что в налоговом учете при отнесении расходов к тому или иному
виду следует обеспечить документальное подтверждение, а также обоснованность (экономи-
ческую оправданность) такого отнесения. Наличие у кооператива четко определенных правил
финансирования своих расходов в виде внутренних положений и сметы доходов и расходов,
принятых общим собранием, является одним из факторов, подтверждающих такую обосно-
ванность.

62
При организации налогового учета необходимо обеспечить раздельный учет по видам
доходов и расходов, позволяющий обеспечить формирование полной и достоверной инфор-
мации о налоговой базе. Поэтому помимо данных о выручке от реализации и внереализаци-
онных доходах следует формировать и данные о поступлениях по некоммерческой деятельно-
сти и расходах, которые финансируются за счет этих поступлений (доходы и расходы, не учи-
тываемые при формировании налоговой базы). Регистры налогового учета кооператив вправе
разработать самостоятельно или использовать для этих целей регистры бухгалтерского учета,
дополнив их при необходимости дополнительными реквизитами.
Поскольку для бухгалтерского и налогового учета применяются различные правила,
следует учитывать, что показатели финансовых результатов этих видов учета будут отличать-
ся. СПоК как некоммерческая организация имеет право не применять нормы ПБУ 18. Поэто-
му практика, сложившаяся в большинстве организаций в нашей стране, когда организация
старается минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учетом, для СПоК
может оказаться невыгодной. В первую очередь это касается тех кооперативов, хозяйствен-
ный процесс в которых «укладывается» в небольшое количество типовых операций (напри-
мер, кооперативы снабженческие или сбытовые).
Одним из факторов, делающих разделение этих видов учета более выгодным является
возможность использовать в налоговом учете кассовый метод учета доходов и расходов (при
общей системе налогообложения). Право на определение даты получения дохода (осуществ-
ления расхода) по кассовому методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без
учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал.

Раздел 8. Отчетность сельскохозяйственного потребительского кооператива

8.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская


отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организа-
ции и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгал-
терского учета по установленным формам.
По действующему порядку Министерства финансов РФ разрабатывает и утверждает
типовые формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции по их заполнению, по-
рядок формирования бухгалтерской отчетности, порядок сводной (консолидированной) бух-
галтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или лик-
видации организации и т.д.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. СПоК вправе самосто-
ятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм бухгалтер-
ской отчетности при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности
(полнота, существенность, нейтральность и пр.)
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о фи-
нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в
ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сфор-
мированная, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгал-
терскому учету.

63
При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить
нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы не отдельных, а всех
пользователей отчетности.
В соответствии с установленным порядком СПоК должен составлять бухгалтерскую от-
четность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года на каждую от-
четную дату – последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бух-
галтерская отчетность являются промежуточными.
В настоящее время специальных форм бухгалтерской отчетности для СПоК не разрабо-
тано. В состав бухгалтерской отчетности кооператива, в соответствии с ПБУ 4/99 включают-
ся:
 Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
 Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
 Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);
 Пояснительная записка;
 Ревизионное заключение;
 Прочие приложения.

СПоК как некоммерческая организация может не представлять Отчет о движении де-


нежных средств (ф. № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), а при отсутствии
соответствующих данных – Отчет о движении капитала (ф. №3). Однако по общему правилу
организация должна обеспечить в отчетности раскрытие всех существенных данных. Поэтому
при наличии соответствующих факторов хозяйственной деятельности указанные формы луч-
ше заполнить.

Одновременно с годовой отчетностью сдается статистическая.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. Отчетность под-


писывают руководитель и главный бухгалтер СПоК. Годовой отчет и бухгалтерский баланс
кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки
ревизионным союзом и предоставляются в налоговые органы и органы государственной ста-
тистики. Сроки предоставления отчетности следующие: квартальная – не позднее 30 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, годовая – не позднее 30 марта года, следующего
за отчетным.

8.2. Налоговая отчетность


Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на
учет налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (подп. 4 п. 1 ст.
23 Налогового кодекса РФ). Это положение касается и СПоК.
СПоК обязан предоставлять в налоговые органы следующие формы деклараций:

 Налоговая декларация по налогу на прибыль, утвержденная Минфином РФ (еже-


квартально не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом и по итогам года
не позднее 28 марта года, следующего за отчетным);
 Налоговая декларация по налогу на имущество, утвержденная Минфином РФ
(ежеквартально не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам
года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным);

64
 Налоговая декларация по НДС, утвержденная Минфином РФ не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным периодом;
 Справка о доходах физического лица по НДФЛ по форме № 2-НДФЛ (на каждого
работника по итогам года не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным);
 Расчет по авансовым платежам по Единому социальному налогу, утвержденная
Минфином РФ (ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным перио-
дом);
 Налоговая декларация по Единому социальному налогу, утвержденная Минфином
РФ (по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным);
 Расчет по авансовым платежам по Обязательному пенсионному страхованию,
утвержденная Минфином РФ (ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за от-
четным периодом);
 Налоговая декларация по Обязательному пенсионному страхованию, утвержденная
Минфином РФ (по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным);
 Расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования (ф. 4 ФСС),
срок сдачи отчетности – 15 число месяца, следующего за отчетным периодом;
 Заявление о подтверждении основного вида деятельности и справка-
подтверждение основного вида деятельности сдаются ежегодно до 1 апреля года, следующего
за отчетным;
 Отчет о персонифицированном учете (СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-11) сдается ежегод-
но до 1 марта года, следующего за отчетным;
 Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий кален-
дарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января те-
кущего года;
 Другие формы.

Раздел 9. Ревизия деятельности сельскохозяйственного потребительского


кооператива

Согласно пункту 3 статьи 33 Федерального закона «О сельскохозяйственной коопера-


ции» СПоК подлежат обязательной ревизии, проводимой ревизионным союзом, членом кото-
рого является кооператив. Если сумма активов кооператива на конец отчетного года превы-
шает в 100 тысяч раз минимальный размер оплаты труда, СПоК подлежит ежегодной ревизии.
В противном случае ревизия проводится один раз в два года, при этом проверяются оба про-
шедших года и ревизионное заключение выдается по итогам каждого финансового года.

65
Закон предполагает построение системы ревизионных союзов по следующей схе-
ме:

Саморегулируемая организация ревизионных


союзов сельскохозяйственных кооперативов

Ревизионный Ревизионный
союз союз

.... Не менее 40 ....

СКПК СПОК СК СКПК

...не менее 25 не менее 25

Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов - союз сельскохозяйствен-


ных кооперативов, осуществляющий ревизию финансово-хозяйственной деятельности вхо-
дящих в него кооперативов, союзов кооперативов, координацию этой деятельности, пред-
ставление и защиту имущественных интересов кооперативов, оказание членам ревизионно-
го союза сопутствующих ревизиям услуг, а также иные предусмотренные законом функции.
Саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных коопера-
тивов - некоммерческая организация, созданная в форме объединения (ассоциации, союза)
ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов в целях регулирования и обеспече-
ния деятельности ревизионных союзов, представления и защиты их интересов и интересов ко-
оперативов.
Сельскохозяйственный кооператив в обязательном порядке входит в один из ревизион-
ных союзов по своему выбору. В ином случае кооператив подлежат ликвидации по решению
суда, по требованию уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской
Федерации в области сельского хозяйства или налогового органа субъекта Российской Феде-
рации. Вышедший из ревизионного союза кооператив обязан в срок не более чем 30 дней
оформить свое членство в другом ревизионном союзе. Кооператив не вправе одновременно
являться членом более чем одного ревизионного союза.
Поэтому следует при утверждении устава кооператива на общем организационном со-
брании решить вопрос о том, в какой ревизионный союз будет входить кооператив, и после
регистрации кооператива подать заявление о вступлении в него. Ревизионный союз обязан яв-
ляться членом одной из саморегулируемых организаций и быть включенным в единый реестр
ревизионных союзов и ревизоров-консультантов, который ведется указанной саморегули-
руемой организацией. Право ревизионного союза осуществлять ревизии и оказывать сопут-
ствующие ревизиям услуги возникает с даты получения им от саморегулируемой организа-
ции свидетельства о включении ревизионного союза в единый реестр ревизионных союзов
и ревизоров-консультантов.

66
Ревизионный союз осуществляет ревизию деятельности кооператива на предмет оценки
достоверности его бухгалтерской отчетности, соответствия порядка ведения бухгалтерско-
го учета законодательству Российской Федерации, соблюдения законодательства Россий-
ской Федерации и положений устава кооператива, соблюдения принципов создания и дея-
тельности кооперативов; на предмет выявления нарушений, ведущих к ухудшению результа-
тов финансово-хозяйственной деятельности или несостоятельности (банкротству) кооперати-
ва, фактов ущемления интересов членов кооператива, а также выдает предписания об устра-
нении выявленных нарушений и недостатков и осуществляет контроль за их исполнением.
Ревизионный союз осуществляет ревизии в соответствии с правилами саморегулируе-
мой организации и правилами ревизионного союза, которые не должны противоречить прави-
лам саморегулируемой организации. Расходы ревизионного союза на осуществление реви-
зий и оказание сопутствующих ревизиям услуг возмещаются за счет членских взносов.
Ревизии осуществляются ревизорами-консультантами, которые являются работниками
ревизионного союза или привлекаются ревизионным союзом к работе на основании граж-
данско-правовых договоров. Ревизором-консультантом признается физическое лицо, полу-
чившее в установленном законом и правилами саморегулируемой организации порядке ква-
лификационный аттестат ревизора-консультанта или имеющее квалификационный аттестат
аудитора. Ревизоры-консультанты являются независимыми при осуществлении ревизий и в
случае попыток руководителей ревизионного союза или руководителей кооператива – члена
ревизионного союза оказать влияние на них при осуществлении ревизий обязаны вынести
этот вопрос на обсуждение общего собрания членов ревизионного союза либо общего собра-
ния членов кооператива.
Ревизионный союз по результатам ревизии составляет в письменной форме ревизион-
ное заключение, которое является официальным документом, предназначенным для членов
кооператива и иных пользователей бухгалтерской отчетности кооператива и содержащим
выраженное в установленной форме мнение ревизионного союза о достоверности бухгалтер-
ской отчетности кооператива, соответствии порядка ведения кооперативом бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации, соблюдении органами управления коопера-
тивом положений своего устава и законодательства Российской Федерации, а также данные о
выявленных нарушениях, которые могут повлечь за собой ухудшение результатов финансово-
хозяйственной деятельности кооператива или его несостоятельность (банкротство).
Ревизионное заключение в семидневный срок должно быть рассмотрено на совместном
заседании правления кооператива и наблюдательного совета кооператива. О результатах рас-
смотрения заключения должно быть доложено на очередном общем собрании членов коопе-
ратива. Правление кооператива обязано известить ревизионный союз, представители которо-
го имеют право участвовать в указанных заседаниях и общем собрании с правом совещатель-
ного голоса, о датах проведения указанного заседания и очередного общего собрания членов
кооператива. Ревизионный союз в случае необходимости в целях скорейшего ознакомления
членов кооператива с результатами ревизии кооператива вправе потребовать от правления
кооператива созыва внеочередного общего собрания членов кооператива. В случае неис-
полнения или ненадлежащего исполнения кооперативом этого требования ревизионный
союз вправе созвать внеочередное общее собрание членов кооператива по собственной ини-
циативе. По итогам рассмотрения результатов ревизии общее собрание членов кооператива
принимает решение о мерах по защите прав и законных интересов кооператива и (или)
членов кооператива, в том числе о привлечении должностных лиц кооператива к дисципли-
нарной ответственности, о направлении материалов ревизии в правоохранительные органы,
об обращении в суд, арбитражный суд и иные решения.
67
Внеочередная ревизия должна осуществляться ревизионным союзом по требованию
правления кооператива, или наблюдательного совета кооператива или группы лиц, состав-
ляющих одну десятую от числа членов кооператива, членов союза кооперативов, или одну
третью от числа ассоциированных членов кооператива. Расходы членов кооператива или ас-
социированных членов кооператива на оплату стоимости осуществления внеочередной реви-
зии могут быть возмещены им за счет кооператива, если решением общего собрания членов
кооператива указанная ревизия будет признана целесообразной.
Ревизионный союз вправе оказывать своим членам следующие сопутствующие реви-
зиям услуги:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
2) консультирование по управленческим, экономическим, налоговым, бухгалтер-
ским и финансовым вопросам;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности кооператива, оценка стоимости
имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов и предпринимательских
рисков, проведение маркетинговых исследований;
4) консультирование по правовым вопросам, а также представительство в судебных и
налоговых органах по таможенным и налоговым спорам;
5) ведение реестра членов кооператива и ассоциированных членов кооператива;
6) информационные и иные, связанные с ревизионной деятельностью и способствую-
щие улучшению результатов финансово-хозяйственной деятельности кооперативов.

При осуществлении ревизионным союзом ревизии кооперативы обязаны:

1) предоставлять ревизионному союзу необходимые информацию и документа-


цию, давать по запросу ревизионного союза исчерпывающие разъяснения и подтверждения в
устной или письменной форме, запрашивать необходимые сведения у третьих лиц, создавать
иные способствующие своевременному и качественному осуществлению ревизии условия;
2) своевременно вносить членские взносы в ревизионный союз, в том числе в слу-
чае, если заключение ревизионного союза не согласуется с позицией кооператива, союза ко-
оперативов, и в случае осуществления ревизионным союзом ревизии и (или) оказания сопут-
ствующих ей услуг не в полном объеме по независящим от ревизионного союза причинам;
3) исполнять иные определенные законом и учредительными документами реви-
зионного союза и правилами деятельности саморегулируемой организации обязанности.

Информация о кооперативе, полученная ревизионным союзом и (или) его работниками


при осуществлении ревизии кооператива или оказании сопутствующих ей услуг, составляет
профессиональную тайну. Ревизионный союз обязан обеспечить сохранность этой инфор-
мации, а также иных сведений и документов, получаемых и (или) составляемых им при осу-
ществлении ревизии кооператива или оказании ему сопутствующих ревизии услуг. Ревизион-
ный союз или его работники не вправе разглашать информацию о кооперативе, составляю-
щую профессиональную тайну, без разрешения кооператива, за исключением случаев,
предусмотренных федеральными законами. В случае нарушения этого требования коопера-
тив или саморегулируемая организация вправе требовать от виновных лиц возмещения
причиненных убытков.

Ревизионный союз вправе или в случаях, предусмотренных уставом саморегулируе-


мой организации, обязан предоставлять документы, содержащие информацию, в том числе
информацию, составляющую профессиональную тайну, в саморегулируемую организа-
68
цию, членом которой он состоит. Документы, находящиеся в распоряжении ревизионного
союза и содержащие сведения об операциях членов ревизионного союза, включая инфор-
мацию, составляющую профессиональную тайну, предоставляются в иные организации, в
том числе в органы государственной власти Российской Федерации, только по решению
суда.

Приложение
Сельскохозяйственный потребительский ____ кооператив «_______»
Утверждено
Общим собранием членов кооператива
«___» ______________ _____г.
протокол № от «___» _________________ ___г.
Председатель ______ «______»________

СМЕТА
доходов и расходов на ________ год, тыс. руб.

ДОХОДЫ РАСХОДЫ
№ Вид дохода Сумма № Вид расхода Сумма
Доходы и расходы по предпринимательской деятельности
Учет
1 хозяйственных опе-
Учет хозяйственных операций
раций в сельскохозяй-
в сельскохозяйственных по-
ственных потребительских 1
требительских кооперативах
кооперативах различных
различных типов
типов
Учет
2 хозяйственных опе-
Учет хозяйственных операций
раций в сельскохозяй-
в сельскохозяйственных по-
ственных потребительских 2
требительских кооперативах
кооперативах различных
различных типов
типов
Учет
3 хозяйственных опе-
Учет хозяйственных операций
раций в сельскохозяй-
в сельскохозяйственных по-
ственных потребительских 3
требительских кооперативах
кооперативах различных
различных типов
типов
… …
∑1 ∑1*
Итого Итого
Доходы и расходы по некоммерческой деятельности
1 Членские взносы 1 Заработная плата работников
2 Вступительные взносы 2 Канцелярские расходы
Бюджетные субсидии на фор-
Содержание офиса (аренда,
3 мирование производственной 3
коммунальные платежи)
базы
… …
∑2 ∑2*
Итого Итого
∑1*+∑2
ВСЕГО ДОХОДОВ ∑1+∑2 ВСЕГО РАСХОДОВ
*

Примечание: В плановой смете должны быть соблюдены следующие соотношения: ∑1 = ∑1* , ∑2 =


∑2* , ∑1+∑2 = ∑1*+∑2* .

69
70