Вы находитесь на странице: 1из 8

На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

УДК 657.3

ПРОБЛЕМА КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ


ИНФОРМАЦИИ В РОССИЙСКИХ
И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ
Л. А. ЮДИНЦЕВА,
аспирант, ассистент кафедры
бухгалтерского учета, анализа и аудита
E-mail: youlara777@mail. ru
Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Проблема прозрачности современного бизнеса как эти характеристики устанавливает бухгалтер.


тесно связана с качеством информации, формиру- С помощью элементов финансовой отчетности
емой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Требования к качеству бухгалтерской информации
информация о финансовом положении и финан-
определяют заинтересованные пользователи на совых результатах организации становится при-
основе своих информационных потребностей. Качес- годной для ее пользователей. Извлечение эконо-
тво бухгалтерской информации определяется тем, мических выгод, которые рассчитывает получить
насколько могут быть удовлетворены информацион-
каждый участник экономического процесса, на-
ные потребности заинтересованных пользователей
с точки зрения возможности принятия обоснованных прямую зависит от той доли информации, которая
экономических решений. необходима ему для принятия верных решений.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) Создатель теории информации Клод Шеннон
отчетность, бухгалтерская информация, качество, утверждает: «Информацией является лишь то, что
пользователь, информационная система бухгалтер-
ского учета.
уменьшает меру неопределенности ее получателя
в отношении какого-либо объекта. Под объектом
следует понимать нечто существующее незави-
симо от нашего сознания. Следовательно, инфор-

Г
лавной целью бухгалтерской финансовой мация есть образ, отображение некоего объекта в
отчетности является достоверное и полное сознании получателя (субъекта)» [3].
представление информации о финансовом Исходя из этого, бухгалтерскую информацию
положении организации, финансовых результатах можно определить как образ предприятия в созна-
ее деятельности и изменениях в ее финансовом нии внутренних и внешних пользователей.
положении. Основу бухгалтерской информации состав-
Бухгалтерская информация передается при ляет совокупность фактов хозяйственной жизни,
помощи информационных категорий (знаков), знание о которых способно повлиять на мнение
которые представляют собой специальные харак- заинтересованных лиц о финансовом положении
теристики, называемые элементами финансовой организации. Таким образом, бухгалтерская ин-
отчетности: активы, обязательства (пассивы), формация развертывает перед ее пользователями
капитал, доходы и расходы [5]. Данные элементы картину финансового положения организации.
не существуют в объективной реальности, так Причем пользователь рассматривает не сами фак-

14 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

ты хозяйственной жизни, а знакомится с фактами мации реализуется через критерий качества, а


информационными, реконструирующими факты именно пригодности информации для принятия
хозяйственной жизни посредством метода бухгал- эффективных решений на базе данных бухгал-
терского учета. Более того, уровень объективного терского учета.
переноса фактов хозяйственной жизни в бухгалтер- Однако проблема заключается в том, что
ский учет определяет качество и количество бух- каждый пользователь в силу своего субъективного
галтерской информации. На наш взгляд, наиболее суждения может по-разному оценить качество
важна качественная сторона информации. предоставленной бухгалтерской информации. Это
Согласно «Большому бухгалтерскому слова- и определяет дальнейшие действия субъекта: при-
рю» [1] качество вещи (продукции, товаров) или нять полученную информацию как качественную
работ определяется как «совокупность полезных или опровергнуть ее за недостатком доказательств.
свойств, позволяющих удовлетворять определен- Таким образом, вследствие существования неод-
ные материальные или духовные потребности». нозначного понимания качества информации раз-
Словарь русского языка С. И. Ожегова [2] личными пользователями необходимо выделить
определяет качество как «наличие существенных общие критерии качества.
признаков, свойств, особенностей, отличающих Рассмотрим основные критерии качества
один предмет или явление от других», или как бухгалтерской информации (табл. 1).
«то или иное свойство, достоинство, степень Анализ табл. 1 показывает, что качество бух-
пригодности кого-чего-нибудь». галтерской информации может быть оценено по
Таким образом, качество представляет собой множеству критериев. Каждый ученый выделяет
определенный набор признаков (характеристик), какой-то свой, особый критерий, благодаря ко-
необходимых для конкретного субъекта с целью торому можно судить о качестве бухгалтерской
получения положительных последствий (пользы). информации в целом.
Для пользователя бухгалтерская информация тем Наиболее полное описание качественных
качественнее (полезнее), чем в большей степени характеристик бухгалтерской информации, на
она приближает решение поставленной задачи. взгляд автора, содержат Концептуальные основы
Практическая ценность бухгалтерской инфор- подготовки и представления финансовой отчет-

Таблица 1
Критерии качества бухгалтерской информации
Критерий качества бухгалтерской
Источник Комментарий
информации
Федеральный закон Полнота и достоверность В целях необходимости информации
«О бухгалтерском учете» о деятельности организации и ее иму-
щественном положении для внешних и
внутренних пользователей
Концепция бухгалтерского Уместность, надежность, сравнимость С точки зрения полезности заинтересо-
учета в рыночной экономике ванным пользователям
России
Концептуальные основы подго- Уместность (существенность, про- Концепция раскрывает основные требо-
товки и представления финан- гнозная ценность, подтверждающая вания к бухгалтерской информации с точ-
совой отчетности (Framework ценность), справедливое представление ки зрения полезности для пользователей
for the Preparation of Financial (полнота, нейтральность, отсутствие при принятии эффективных решений
Statements) ошибок), сравнимость, проверяемость,
своевременность, понятность
Р. Г. Тараненко Полезность (существенность), своевре- С целью оценки полезности информации
менность, надежность, объективность, бухгалтерского учета для принятия эффек-
достоверность, полнота, аналитичность, тивных управленческих решений пользо-
сопоставимость вателями, а также в качестве оценочных
показателей управленческого аудита

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 15


На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

Окончание табл.1
Критерий качества бухгалтерской
Источник Комментарий
информации
Е. А. Кондрабаева Достоверность, прозрачность, полнота С точки зрения влияния на формирование
качества отчетности в информационных
интересах основной группы пользовате-
лей бухгалтерской отчетности
И. Н. Марченкова Необходимость, достаточность, анали- С целью выявления эффективных ана-
тичность, своевременность, структури- литических процедур для проведения
рованность, достоверность, надежность экономического анализа
Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, Надежность, своевременность Качество бухгалтерской информации
В. М. О’ Рейлли, М. Б. Хирш рассматривают с позиции полезности до-
казательств, полученных в ходе аудиторс-
кой проверки
С. В. Пресняков Адекватность, существенность С позиции способности создать адекват-
ный образ протекающих экономических
процессов и их результатов в сознании
пользователя бухгалтерской информации
Н. А. Бреславцева, Существенность Существенность информации как качес-
О. Ф. Сверчкова твенный признак необходимо сочетать с
количественной характеристикой, причем
функция определения существенности
возлагается на бухгалтера
М. С. Кузьмина Релевантность, своевременность, про- С позиции выявления информационных
гнозная ценность, неожиданность потребностей пользователей
А. К. Солодов Достоверность, объективность, сущест- Риск принятия неверного решения поль-
венность зователями
М. В. Стрекашева Последовательность, полнота, достовер- В качестве возможности удовлетворения
ность, нейтральность, существенность интересов различных групп пользовате-
лей отчетности

ности (Framework for the Preparation of Financial 2) улучшающие характеристики (enhancing


Statements). Согласно данному документу качес- qualitative characteristics): сравнимость (com-
тво бухгалтерской информации рассматривается parability), проверяемость (verifiability), свое-
через критерий полезности с позиции принятия временность (timeliness), понятность (under-
управленческих решений заинтересованными standability).
пользователями. Выступая в роли центрального Единственным ограничением на информа-
документа для Международных стандартов фи- цию, представленную в финансовой отчетности,
нансовой отчетности (МСФО), Концептуальные являются затраты (cost constraint).
основы подготовки и представления финансовой Следовательно, Концептуальные основы
отчетности являются основой для выработки дают общее определение качественных характе-
профессионального суждения бухгалтера, спо- ристик полезной финансовой информации, при-
собствуя гармонизации подходов к проблеме ближая к реальности (основные характеристики),
представления бухгалтерской информации в совершенствуя (улучшающие характеристики)
рамках финансовой отчетности, соответствующей и оценивая (ограничение — затраты) данную
требованиям МСФО. С этой целью качественные полезность.
характеристики, которыми должна обладать ин- Однако, не являясь собственно стандартом,
формация, представляемая в финансовой отчет- данный документ не имеет статуса нормативного
ности, разделены на две группы: акта. Поэтому приоритетными качественными
1) основные (fundamental qualitative cha- характеристиками информации в соответствии с
racteristics): уместность (relevance), справедливое российскими нормативными актами по бухгалтер-
представление (faithful representation); скому учету считаются достоверность и полнота.

16 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

При этом не следует


забывать, что современная
бухгалтерская информа- Ɏɚɤɬɵ ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ ɠɢɡɧɢ
(ɜɯɨɞɹɳɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ)
ционная система ориенти-
рована на пользователей с
различными информацион-
ными запросами, поэтому
только совокупность раз-
ɂɧɮɨɪɦɚɰɢɨɧɧɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɝɨ ɭɱɟɬɚ
носторонней информации,
составленной на основе вы- Ɉɛɴɟɤɬɢɜɧɵɟ
ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹ
шеописанных концептуаль- Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɢɣ ɭɱɟɬ
ных требований, способна Ɏɢɧɚɧɫɨɜɵɣ
ɋɭɛɴɟɤɬɢɜɧɵɟ
ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɹ
удовлетворить их специфи- ɭɱɟɬ

ческие потребности.

ɜɧɭɬɪɟɧɧɟɝɨ
В этой связи качество ɍɩɪɚɜɥɟɧɱɟɫɤɢɣ Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɚɹ

ɤɨɧɬɪɨɥɹ
ɋɢɫɬɟɦɚ
бухгалтерской информации
ɭɱɟɬ ɫɥɭɠɛɚ
ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɹ
целесообразно рассмот-
реть в рамках системного ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ
ɭɱɟɬ
подхода к бухгалтерскому
учету и отчетности (см.
рисунок).
Понятие «информа- ɋɢɫɬɟɦɚ ɤɚɱɟɫɬɜɚ
ция» предполагает нали- ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɣ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɢ
чие объекта (учетно-ана- ɂɧɬɟɪɟɫɵ
литические показатели), ɩɨɥɶɡɨɜɚɬɟɥɟɣ
(ɫɭɛɴɟɤɬɢɜɧɨɟ Ɂɚɬɪɚɬɵ
субъекта (пользователи) и ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɟ) (ɨɛɳɟɟ ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɢɟ)
передающей среды (бух-
Ȼɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɚɹ (ɮɢɧɚɧɫɨɜɚɹ)
галтерская отчетность). В ɨɬɱɟɬɧɨɫɬɶ
целом процесс обеспече-
ния качественной инфор-
Ⱥɧɚɥɢɡ ɢ

ɤɚɱɟɫɬɜɚ
ɨɰɟɧɤɚ

мацией заинтересованных
пользователей зависит от
качества совокупности раз-
носторонних сведений об ɉɨɥɶɡɨɜɚɬɟɥɢ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪɫɤɨɣ (ɮɢɧɚɧɫɨɜɨɣ)
организации. В информа- ɨɬɱɟɬɧɨɫɬɢ

ционную систему бухгал-


Процесс создания и функционирования информационной
терского учета, определя- системы бухгалтерского учета
ющую качество подготовки
бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех выполнение определенных функций, наличие
групп пользователей, помимо бухгалтерской ин- функциональных и организационных отноше-
формации, входит нормативно-правовая, статис- ний, информационное обеспечение, контроль за
тическая, аналитическая, плановая, оценочная технологией и практикой учетного процесса для
и другая информация, которая также должна достижения системного качества.
отвечать определенным качественным характе- Следовательно, информационная система
ристикам. Данная система качества бухгалтерс- бухгалтерского учета преобразует множес-
кой информации имеет все основные параметры, тво потоков разносторонней информации к
позволяющие считать данную совокупность строго регламентированному виду отчетных
системой: четкие цели и задачи деятельности, данных.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 17


На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

Процесс создания и функционирования ин- отражающих результаты событий, позволяющих


формационной системы бухгалтерского учета оценить качество бухгалтерской отчетности. При
опосредован ограничениями: этом для получения объективных критериев оцен-
1) объективного характера (предмет, метод, ки расчетные методы необходимо применить ко
требования к ведению бухгалтерского учета и всей совокупности бухгалтерской информации,
отчетности, принципы бухгалтерского учета); а именно оценить ее значимость для всех групп
2) субъективного характера (интересы поль- пользователей.
зователей). Таким образом, именно информационные
Согласно Концептуальным основам подготов- потребности пользователей определяют набор
ки и представления финансовой отчетности [4] в основных критериев качества бухгалтерской
качестве общего ограничения на информацию, информации.
которая может быть представлена в бухгалтерс- Следовательно, для выделения ключевых
кой отчетности, выступают затраты. Информация критериев качества необходимо, прежде всего,
должна быть затратно-прибыльной, но прибыль систематизировать интересы внутренних и вне-
от ее использования должна превышать затраты шних пользователей (табл. 2).
на ее получение. Данные ограничения приводят Обозначив основные интересы пользовате-
к изменению значимости информации для поль- лей бухгалтерской отчетности, можно выделить
зователей, что усложняет принятие адекватных перечень наиболее значимых для них критериев
экономических решений. качества:
Информационная система бухгалтерского 1) существенность;
учета помимо ограничений имеет ряд свойств, 2) своевременность;
основным из которых является качество. На наш 3) полезность;
взгляд, невозможно однозначно определить пе- 4) полнота;
речень наиболее значимых критериев качества 5) достоверность;
информации, поскольку система бухгалтерского 6) надежность.
учета ориентирована на совокупность свойств, В целом качество бухгалтерской информа-
интересующих пользователей. Логично предполо- ции определяется тем, насколько могут быть
жить, что качество бухгалтерской информации це- удовлетворены информационные потребности
лесообразно оценить только через оценку степени заинтересованных пользователей с точки зрения
удовлетворения информационных потребностей возможности принятия обоснованных эконо-
пользователей такой информации. С этой целью мических решений. Для каждого пользователя
предлагается оценить качество бухгалтерской качество информации исходит из тех экономичес-
информации с помощью субъективных и объек- ких интересов, которые он преследует. Единых
тивных критериев. критериев качества информации для всех заинте-
Субъективные критерии оценки качества ресованных пользователей не существует. Следо-
бухгалтерской информации определяются поль- вательно, каждый пользователь выбирает удобные
зователем исходя из своих информационных (выгодные) для себя критерии качества в предо-
потребностей и представлений о степени их ставленной ему информации, на основе которых
удовлетворения. При этом каждый пользователь примет в дальнейшем экономические решения.
ранжирует представленную в бухгалтерской (фи- Именно на соблюдении интересов пользователей
нансовой) отчетности информацию на предмет ориентирована система бухгалтерского учета, а
качества, выделяя для себя по степени значимости обозначенный перечень наиболее приоритетных
первоочередные и вторичные качества из иерар- для них критериев качества напрямую указывает
хии свойств представленной информации. на требования, предъявляемые к подготовке и
Объективные критерии оценки качества составлению бухгалтерской (финансовой) отчет-
бухгалтерской информации определяются расчет- ности согласно МСФО.
ным путем на основе исследования объективных Следует заметить, что между качеством
данных (учетно-аналитических показателей), бухгалтерской информации и процессом ее под-

18 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


Таблица 2
Анализ интересов пользователей бухгалтерской отчетности
Приоритетные
Пользователи Информационные
Источник информации критерии качества
информации потребности
информации
Собственники Получение информации об объеме и Бухгалтерский баланс: Точность, надежность,
(акционеры, уровне обязательств в связи с исполь-разд. I «Внеоборотные активы», разд. III «Капитал и резервы». своевременность,
учредители) зованием в деятельности предприятия Отчет о прибылях и убытках: статьи «Выручка», «Себестоимость про- полнота, полезность,
собственного и заемного капитала, даж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Чистая понятность
получение дохода от деятельности прибыль (убыток)».
предприятия; сведения о числе акций Отчет об изменениях капитала:
в целях управления собственным разд. I «Движение капитала», разд. III «Чистые активы».
капиталом; эффективность использо- Отчет о движении денежных средств: движение денежных средств по
вания активов предприятия; финансо- всем видам деятельности.
вая устойчивость; деловая активность Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
предприятия; расшифровка расходов по элементам затрат для сравнительного анализа
платежеспособность; рентабельность материальных затрат и затрат на оплату труда, изменение остатков неза-
вершенного производства и расходов будущих периодов
Управленческий Достоверность в отсутствии хозяйс- Бухгалтерский баланс: Точность, надежность,

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


персонал (дирек- твенных и налоговых рисков, контроль разд. II «Оборотные активы», разд. IV «Долгосрочные обязательства», своевременность,
тор, менеджеры) за доходами и расходами в интересах разд. V «Краткосрочные обязательства». аналитичность, пол-
На пути к международным стандартам

собственника. Отчет о прибылях и убытках: нота, существенность,


Данные об основных группах активов статьи «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», полезность
организации и финансовых результатах «Управленческие расходы», «Чистая прибыль (убыток)».
их использования. Информация о рен- Отчет об изменениях капитала:
табельности и конкурентоспособности, разд. I «Движение капитала», статьи «Чистая прибыль», «Дивиденды».
платежеспособности. Стабильность Отчет о движении денежных средств: движение денежных средств по
предприятия. всем видам деятельности предприятия.
Сохранение рабочих мест и возмож- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
ность роста заработной платы раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
Кредиторы Получение дохода по условиям сдел- Бухгалтерский баланс: Своевременность,
ки. Платежеспособность организации. актив баланса, пассив баланса, разд. IV «Долгосрочные обязательства» достоверность, надеж-
Кредиторская задолженность по това- и V «Краткосрочные обязательства». ность, сопоставимость
рам, работам, услугам. Отчет о прибылях и убытках:
Подтверждение непрерывного фун- статьи «Выручка», «Чистая прибыль (убыток)».
кционирования деятельности пред- Отчет об изменениях капитала:
приятия. Исполнение договорных разд. III «Чистые активы».
обязательств Отчет о движении денежных средств:
раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»,
статья «Погашение займов и кредитов».

19
37 (235) – 2012

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:


раздел «Обеспечения обязательств»
Окончание табл. 2

20
Приоритетные
Пользователи Информационные
Источник информации критерии качества
информации потребности
информации
Инвесторы Получение информации о движении Бухгалтерский баланс: Своевременность,
денежных средств, финансовой ус- разд. I, статья «Основные средства», достоверность, надеж-
тойчивости предприятия, возможных разд. II, статьи «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные ность, сопоставимость
рисках в организации. Информация об средства»,
оценке уровня обязательств у органи- разд. III, статья «Уставный капитал».
зации по инвестиционному капиталу. Отчет о прибылях и убытках:
Сохранение и использование инвести- статьи «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы»,
ционных вложений. «Управленческие расходы».
Получение доходов (дивидендов) по Отчет об изменениях капитала:
вложенным инвестициям. Информа- разд. III «Чистые активы».
ция о перспективах деятельности с Отчет о движении денежных средств:
целью прогноза продолжения де- раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности», ста-
ятельности тьи «Поступило займов и кредитов» и «Погашение займов и кредитов».
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
разделы «Нематериальные активы» и «Основные средства»
Государство (на- Информация о финансовом состоянии Бухгалтерский баланс: Полнота, своевре-
На пути к международным стандартам

логовые органы) организации, подтверждающая испол- разд. II «Оборотные активы», разд. III «Капитал и резервы», статья «Нерас- менность, точность,
нение обязательств перед бюджетом и пределенная прибыль (непокрытый убыток)». достоверность
внебюджетными фондами по уплате Отчет о прибылях и убытках:
налогов. разделы «Прочие доходы», «Прочие расходы».
Информация о деятельности предпри- Отчет об изменениях капитала:
ятия для статистического наблюдения, разд. I «Движение капитала», статьи «Увеличение капитала», «Умень-
реализации общегосударственной по- шение капитала».
литики и государственной поддержки. Отчет о движении денежных средств:
Роль и вклад предприятия в повыше- статьи по поступлениям денежных средств от разных видов деятельности.
нии благосостояния общества Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
разделы «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Государствен-
ная помощь»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


37 (235) – 2012
На пути к международным стандартам 37 (235) – 2012

готовки существует прямая взаимосвязь. Требо- 2. Ожегов С. И. Словарь русского языка. М.:
вания, предъявляемые нормативными актами по Русский язык, 1987. 797 с.
бухгалтерскому учету к формированию инфор- 3. Пресняков С. В. О критериях качества в
мации в системе бухгалтерского учета, являются бухгалтерском учете и аудите [Электронный ре-
критериями оценки правильности формирования сурс]. Режим доступа: http: // saldo. ru/article. ru.
бухгалтерской информации. Следовательно, htmlpub_id=3779.
степень полезности, необходимой различным 4. Соловьева О. В. Концептуальные основы
пользователям, зависит от правильности приме- финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
нения требований к формированию бухгалтерской последние изменения [Электронный ресурс] //
информации, обеспечивающих ее достоверность, Международный бухгалтерский учет. 2011. № 40,
существенность, своевременность, надежность и 41 // справочно-правовая система «Консультант-
полноту. Плюс».
5. Сухарев И. Р. Оценка необходимости
Список литературы применения МСФО определенным кругом хо-
1. Большой бухгалтерский словарь [Элект- зяйствующих субъектов для различных групп
ронный ресурс]. Режим доступа: http: // info-law. пользователей // Международный бухгалтерский
ru/dic/2/. учет. 2008. № 5. С. 2—11.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 21

Оценить