UNIDAD 5

Movimiento de
Fondos

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El ciclo operativo normal de una sociedad está definido como el tiempo que
transcurre desde el momento en que la empresa introduce la materia prima y la mano de
obra en el proceso de producción (empresa industrial) o compra de los productos que va
a vender (empresa comercial) hasta el momento en que cobra el efectivo obtenido por la
venta del producto.

Lo anteriormente expresado puede ilustrarse mediante el siguiente diagrama:

COMPRAR PRODUCIR VENDER

COBRAR PAGAR

Este tiempo de espera hace que la generación y manejo del efectivo sea uno de los
principales objetivos de toda organización con fin de lucro.

La mayoría de las actividades se encaminan a provocar, ya sea directa o indirectamente,

un flujo adecuado de dinero que permita:

 Financiar las operaciones,

 Invertir para sostener el crecimiento de la empresa,

 Pagar los pasivos a su vencimiento y

 Poder retribuir a los dueños.

COMPOSICION

 Efectivo: activo que posee poder cancelatorio legal ilimitado.

 Otros activos: podemos nombrar, entre otros, saldos de moneda extranjera,

saldos en cuentas corrientes bancarias. Se incluyen aquellos que poseen
características de liquidez (conversión inmediata en medio de pago), certeza
(no existen dudas respecto a su tenencia y valor) y efectividad (sirve como
medio de cancelación de obligaciones).

 Valores negociables: títulos valores emitidos tanto en forma cartular así como a
todos aquellos valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta
incluyendo, en particular, los valores de crédito o representativos de derechos
creditorios, las acciones, las cuotapartes de fondos comunes de inversión, los
títulos de deuda o certificados de participación de fideicomisos financieros o de
otros vehículos de inversión colectiva y, en general, cualquier valor o contrato

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 de inversión o derechos de créditos homogéneos y fungibles, emitidos o
agrupados en serie y negociables en igual forma y con efectos similares a los
títulos valores; que por su configuración y régimen de transmisión sean
susceptibles de tráfico generalizado e impersonal en los mercados financieros.
Asimismo, quedan comprendidos dentro de este concepto, los contratos de
futuros, los contratos de opciones y los contratos de derivados en general que se
registren en mercados autorizados, y los cheques de pago diferido, certificados
de depósitos de plazo fijo admisibles, facturas de crédito, certificados de
depósitos y warrants, pagarés, letras de cambio y todos aquellos títulos
susceptibles de negociación secundaria en mercados.

Todos estos activos se conocen como activos circulantes, junto con los créditos de
corto plazo y los bienes de cambio.

Las cuentas más comunes son:

 CAJA: engloba todos los movimientos de dinero físico (hoy restringidos).

 VALORES A DEPOSITAR: se agrupan aquí, básicamente, los cheques

recibidos por las cobranzas efectuadas, que luego serán depositados en el banco.

 BANCOS: son aquellas cuentas donde se canalizan los depósitos en cuenta

corriente, ya sea en efectivo o cheques, y a través de la cual, mediante el uso de
estos últimos, se efectúan todos los pagos.

 FONDO FIJO: representan las sumas de efectivo establecidos como “caja

chica” para hacer frente a pequeños pagos que, por razones prácticas, no
justifican la emisión de cheques.

 MONEDA EXTRANJERA: se incluiremos aquí todos los saldos existentes en

otras monedas que no sea la de curso legal. La forma podrá ser caja moneda
extranjera para los billetes físicos y/o banco moneda extranjera para el caso
en que la empresa tenga cuentas corrientes en otra moneda.

 VALORES NEGOCIABLES: aquí incluiremos tantas cuentas como activos

tengamos. Por ejemplo, cheques diferidos, títulos públicos, FCI renta fija,
depósitos plazo fijo, entre otras.

La administración del efectivo es de suma importancia en cualquier negocio. Se

requiere una cuidadosa contabilización de las operaciones y el control es necesario para
asegurarse de que el efectivo sea usado para propósitos propios de la empresa, evitando
robos y cuidando que los dineros no sean usados para fines personales.

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Un buen sistema contable separa el manejo, de la registración. Todas las cobranzas
deben ser registradas y depositadas en forma diaria y todos los pagos se deben realizar
mediante cheques.

Las formas que se utilizan para cumplir con estas premisas son:

 ARQUEOS DE CAJA: son controles periódicos que se realizan con fin de

compatibilizar los saldos contables con los saldos reales de dinero y efectuar los
correspondientes ajustes para dar por consumidos los gastos efectuados y dejar
los saldos contables en consonancia con el dinero realmente en existencia.

 CONCILIACIONES BANCARIAS: es el procedimiento mediante el cual se

cotejan los movimientos efectuados en la cuenta Bancos del ente con los que
figuran en el extracto de la cuenta corriente bancaria, con el fin de establecer
posibles diferencias. Estas diferencias pueden ser de dos tipos:

a) TEMPORARIAS: son aquellas que el tiempo corrige, por ejemplo,

depósitos no acreditados o cheques no presentados al cobro.

b) PERMANENTES: sólo se corrigen por asiento, por ejemplo,

comisiones bancarias que debitó el banco o acreditaciones de
préstamos, entre otros.

La conciliación puede hacerse de tres formas:

a) BANCO/LIBROS

b) LIBROS/BANCO

c) SUMAS IGUALES

 VALORES NEGOCIABLES: son parte de los activos corrientes de la

sociedad. Las empresas pueden tener diferentes impulsos para invertir en valores
negociables. El más importante es obtener rendimientos sobre fondos
temporariamente inactivos con un alto grado de liquidez en cualquier momento.
Podemos encontrar dos tipos:

 PUBLICOS: el ente emisor es el estado nacional u otros organismos

oficiales.

 PRIVADOS: los entes emisores son empresas privadas.

Los citados valores se incorporan al patrimonio por:

PRECIO DE COMPRA MENOS RENTA DEVENGADA A COBRAR

MAS GASTOS DIRECTOS DE COMPRA

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 En todos los casos deberá ir reconociéndose la renta a medida que se
devengue.

 DESCUENTO DE DOCUMENTOS: cuando es posible y conveniente, los

instrumentos financieros recibidos por la documentación de cuentas a cobras son
endosados y entregados en descuento a:

 Entidades financieras u otros terceros, para recibir dinero.

 Proveedores u otros acreedores para reducir o cancelar la deuda con

ellos.

Ambas operaciones implican para la empresa una contingencia, que es que el firmante
original no cancele el documento al vencimiento.

La contabilidad mide esta contingencia a través de cuentas de orden o de cuentas

regularizadoras.

En la contabilización del descuento de un documento debe reflejarse:

 La disminución de los saldos de documentos en cartera.

 El ingreso de dinero o la reducción del pasivo.

 Los intereses que pudieran devengarse por el adelantamiento de los fondos, si

existiesen.

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 APENDICE
MOVIMIENTO DE FONDOS (parte pertinente)

RT 17 DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL

4. Medición Contable en general

Para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se

aplicarán los siguientes criterios generales con sujeción, en el caso de los activos, a la
consideración de los límites establecidos en la sección 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables):

a) efectivo: a su valor nominal;

b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:

1) cuando exista la intención y factibilidad de su negociación, cesión o

transferencia: a su valor neto de realización;

2) en los restantes casos, se considerarán:

a) la medición original del activo;

b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los

importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la
tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre
la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas;

c) las cobranzas efectuadas.

Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originará el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medición inicial.

RT 41 Desarrollo de cuestiones de aplicación general: Aspectos de reconocimiento y

medición para Entes Pequeños

Medición periódica

El efectivo se medirá por su importe nominal. La moneda extranjera se convertirá a

moneda argentina al tipo de cambio que corresponda de la fecha de los estados
contables

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 TRABAJO PRACTICO Nº 1

CAJA – USO GENERALIZADO

El 01/03/X7 la empresa XX realizó las siguientes operaciones:

1.- Cobró en efectivo al cliente J. Moreira, la factura No. 125 por $ 1.000.- Se
efectúo un descuento del 5% por pronto pago.-

2.- Ventas al contado del día: $ 1.500.-

El 02/03/X7:

1.- Se deposita en la cuenta corriente del banco $ 1.500.-

2.- Se pagan gastos de administración $ 500.-

(con dinero en efectivo)

TAREAS A REALIZAR

Efectuar las registraciones correspondientes en el Libro Diario General, teniendo en

cuenta que la empresa utiliza para los movimientos de fondos, el sistema de uso
generalizado.

Al 28/02/X7 el saldo de las cuentas que se detallan, era el siguiente:

Caja $ 1.200
Deudores por ventas $ 3.800
Banco cuenta corriente $ 1.600

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 TRABAJO PRACTICO Nº 2

CAJA - USO RESTRINGIDO

El 01/04/X7 la empresa M.X.L. S.A., efectuó las siguientes cobranzas:

1.- Se recibe del cliente J.S. cheque al día 15/04/X7 por $ 1.200, en pago del
documento que vencía en la fecha.

2.- Las ventas al contado del día fueron de $ 1.800.-

El 02/04/X7:

1.- Se deposita en cuenta corriente del banco las cobranzas efectuadas el 01/04/X7.

2.- Se paga con cheque gastos de limpieza por $ 300.

TAREAS A REALIZAR:

Efectuar las registraciones correspondientes en el Libro Diario General, teniendo en

cuenta que la empresa utiliza para sus movimientos de fondos el sistema de uso
restringido y en su plan de cuentas tiene previsto la utilización de la cuenta valores a
depositar.

Al 31/03/X7 el saldo de las cuentas que se detallan, era el siguiente:

Documentos a cobrar $ 1.200

Banco cuenta corriente $ 500

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 TRABAJO PRACTICO Nº 3

ARQUEO DE CAJA

El 26/04/X7 se efectuó un arqueo de caja en la empresa L.M.D. S.A. recontándose los

siguientes ítems:

Dinero en efectivo $ 400

Vale por anticipo al personal $ 300
Vales por viáticos $ 280
Compra artículos de limpieza $ 310
Cheque pago diferido con fecha de
emisión 05/06/X7 $ 4.000 ( 1 )
Total $ 5.290

( 1 ) Recibido de nuestro cliente Sr. Ruiz.

El saldo del mayor de la cuenta Caja al 25/04/X7 era de $ 1.350.

TAREA A REALIZAR:

a) Practicar los asientos de ajuste correspondiente, como consecuencia del

arqueo realizado.

b) Determinar el saldo de la cuenta Caja.

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 TRABAJO PRACTICO Nº 4

FONDO FIJO:

A. El 01/03/X5 la empresa KATRINE S.A. constituye un fondo fijo por $ 1.000.-

emitiendo para ello un cheque de su cuenta corriente bancaria. El 31/03/X5 se presentó
la primera rendición del fondo para su reposición, con los siguientes comprobantes:

Gastos varios de oficina $ 50.-

Viáticos $ 25.-
Anticipo Sr. Pérez $ 125.-
Factura servicio de limpieza $ 500.-

Con fecha 01/04/X5 se emite un cheque para reponer el fondo fijo.

B. MOSTAZA S.A. decide constituir un fondo fijo de $ 500.- emitiendo para ello un
cheque de su cuenta corriente bancaria el 02/09/X7.

El 16/09/X7 se emite un cheque para reponer el fondo fijo, contando con los siguientes
comprobantes:

Gastos de librería $ 180.-

Factura de luz y gas $ 310.-

El 30/09/X7 se rinde el fondo fijo por ser fin de mes, existiendo los siguientes
comprobantes:

patente del auto de la compañía $ 310.-

Gastos varios $ 185.-

El 02/10/X7 se decide reponer el fondo fijo y aumentarlo a $ 1.000.- emitiendo el

correspondiente cheque de su cuenta corriente bancaria.

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 TRABAJO PRACTICO Nº 5

CONCILIACION BANCARIA

La empresa POBRE DIABLO S.A. registraba al 31/07 en su cuenta banco YY cuenta

corriente, los siguientes movimientos correspondientes al mes de julio:

DEBE HABER SALDO

Saldo al 30/06 3.000.-

01/07 Depósito 24 hs. 10.000.-
12/07 Cheque No. 1 3.000.-
13/07 Cheque No. 2 1.500.-
14/07 Depósito 48 hs. 40.000.-
15/07 Cheque No. 3 25.000.-
16/07 Nota de débito por compra 500.-
16/07 Nota de débito por cheque
rechazado 10.000.-
28/07 Cheque No. 4 5.000.-
31/07 Depósito 48 hs. 22.000.- 30.000.-

SALDOS SEGÚN EXTRACTO BANCARIO:

DEBE HABER SALDO

Saldo al 30/06 ( 3.000.- )

02/07 Depósito 24 hs. 10.000.-
13/07 Cheque No. 1 3.000.-
14/07 Cheque No. 2 1.500.-
14/07 Nota de crédito rechazo
cheque No.2 1.500.-
16/07 Depósito 48 hs. 40.000.-
16/07 Nota de débito por comisiones 500.-
16/07 Nota de débito por cheque
rechazado 10.000.-
28/07 Nota de débito por comisiones 1.000.-
31/07 Nota de crédito préstamo a
sola firma 45.700.-
31/07 Nota de débito por cheque
rechazado 7.000.-
31/07 Nota de crédito - devolución
comisiones 500.- ( 77.700.- )

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ACLARACIONES:

a) El cheque No. 2 corresponde a un pago efectuado a un proveedor,

habiendo sido entregado sin una firma libradora, por lo cual el banco
procedió a rechazarlo.

b) El cheque No. 3 se encuentra en la tesorería de la empresa a disposición

del proveedor respectivo.

c) El día 31/7 el banco efectuó un préstamo a sola firma por un valor de

$ 50.000.- descontando: intereses por $ 3.500.- y $ 800.- por gastos.
El documento firmado por la empresa vence el día 31/8.

d) La nota de débito del 31/7 corresponde a un cheque depositado por la

empresa, que fue rechazado por falta de fondos en la cuenta del librador
(cliente de la empresa).

e) La nota de crédito del 31/07 corresponde a comisiones cobradas de más

por el banco.

SE PIDE:

1) Efectuar la conciliación bancaria al 31/07.

2) Confeccionar al 31/07 los asientos de ajustes que correspondan.

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119
 TRABAJO PRACTICO Nº 6

CONCILIACION BANCARIA

La empresa SOL S.A. presenta al 31/05/X7 en su ficha de mayor del banco XX cuenta
corriente, el movimiento que se detalla a continuación:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

30/04 Saldo 15.000

03/05 Ch. 823 (prov. A) 1.000 14.000
06/05 Ch. 824 (Edesur) 4.000 10.000
06/05 Dep. 48 hs. 10.000 20.000
23/05 Ch. 825 (prov. B) 7.000 13.000
30/05 Ch. 826 (Gs. Lib.) 3.000 10.000
30/05 Dep. 48 hs. 20.000 30.000

El resumen de cuenta remitido por el banco expone los siguientes movimientos:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

30/04 Saldo 18.000

02/05 Ch. 822 3.000 15.000
05/05 Ch. 823 1.000 14.000
08/05 Dep. 48 hs. 10.000 24.000
11/05 Ch. 824 4.000 20.000
15/05 N/C. Prest. Bco. (1) 5.000 25.000
19/05 N/D. Com. chequeras 500 24.500
30/05 Ch. 825 7.000 17.500

(1) corresponde a un préstamo otorgado por el banco de $ 6.000, con $ 1.000 de

intereses por adelantado. La empresa firmó una obligación con vencimiento 15/07/X7.
Se omitió dicha registración.

Conciliación del banco XX cuenta corriente al 30/04/X7:

Saldo según libro al 30/04/X7 $ 15.000

Más:
Chs. pendientes de cobro No. 822 $ 3.000
Saldo según extracto al 30/04/X7 $ 18.000

TAREAS A REALIZAR:

a) Efectuar la conciliación bancaria al 31/05/X7.

b) Registrar los asientos de ajuste que correspondan.

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c) Determinar el saldo de la cuenta banco XX cuenta corriente.
TRABAJO PRACTICO Nº 7

MONEDA EXTRANJERA

J.J. S.A. adquirió el 15/06/X0, en efectivo:

U$s 1.000.- x 5,00

€ 1.000.- x 6.50

Al cierre del ejercicio, el 31/12/X0, las cotizaciones eran de:

U$s 5,10 / 5,20

€ 6,40 / 6,45

Contabilizar todas las operaciones que crea necesarias.

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 TRABAJO PRACTICO Nº 8

VALORES NEGOCIABLES

El 02-01-X5 se adquieren 1.000 títulos públicos de V$N 1.- c/u que devengan interés
del 12% anual, el cual se paga por semestre vencido el 31-01 y el 31-07 de cada año. El
precio pagado fue de $ 1,5.- por cada título y la comisión de compra fue de $ 100.-. El
total de la operación es abonado con cheque banco ZZ.

El 31-01-X5 se cobra en efectivo la renta correspondiente al semestre que vence en esa

fecha. El 31-05-X5 se venden 500 títulos a $ 2.000.- abonando al intermediario un 0,5%
de comisión por la venta. El neto resultante es depositado en nuestra cuenta corriente
del banco ZZ.

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123
124
 TRABAJO PRACTICO Nº 9

DESCUENTO DE DOCUMENTOS

Al 31-10-X1 la sociedad GALLEGO Y ALFARO S.A tiene en cartera los siguientes

documentos de terceros:

 Pagaré Nº 1 vencimiento 15-12-X1 valor $ 10.000.-

 Pagaré Nº 2 vencimiento 30-11-X1 valor $ 1.200.-

En esa fecha procede a descontar el pagaré Nº 1 en el Banco MM, quien descuenta $

450.- de intereses y $ 50.- de comisiones y acredita el saldo resultante en cuenta
corriente.

El 01-11-X1 entrega a PELLEGRINI S.A. el pagaré Nº 2 en pago de un saldo en cuenta

corriente con el citado proveedor.

El 01-12-X1 PELLEGRINI S.A comunica que el firmante no abonó el documento,

entregando en ese acto GALLEGO Y ALFARO S.A. un cheque por el importe
correspondiente.

El 05-12-X1 se reciben dos cheques por $ 600.- c/u del firmante del documento
cancelando de esta manera su saldo.

El 16-12-X1 el Banco MM debita de la cuenta corriente el importe del documento no

cancelado por el firmante.

Al 31-12-X1 y ante el no pago del deudor, la Sociedad decide iniciar el cobro por vía
judicial.

Se solicita registrar todas las operaciones por el sistema de cuentas de orden y cuentas
regularizadoras.

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126
 Movimientos de Fondos

Ahora o Nunca S.A. presenta los siguientes saldos en el rubro caja y bancos, al
30/09/X8.

Caja moneda extranjera 93.000 ( 1 )

Banco cuenta corriente 45.300 ( 2 )
Fondo fijo 5.000 ( 3 )
Total de rubro 143.300

1. Se trata de U$S 10.000 comprados a $ 3,85 cada uno y € 10.000 comprados a

$ 5,45 cada uno.

2. La conciliación bancaria practicada al 30/09/X8 es la siguiente:

Saldo según libros 45.300

Depósito 48 horas efectuado el 30/09 ( 10.000 )
Cheque 357 (retirado y no presentado al cobro) 5.200
Cheque 359 (en tesorería) pago a un proveedor 2.800
Débito el 01/09 por compra de V$N 10.000 títulos
públicos a $ 1,015 c/u. Devengan una tasa del 12%
anual pagadera el 15/03 y el 15/09 ( 10.150 )
Acreditado 16/09 el cobro de la renta de los títulos 600
públicos
Acreditado el 01/09 el importe correspondiente al
descuento de un documento de terceros de acuerdo
al siguiente detalle:
Monto del documento: $15.000
Vencimiento: 15/10
Tasa: 24%
Gastos administrativos: 2%
Neto: 14.250
Saldo según bancos 48.000

3. La rendición efectuada y aún no contabilizada es la siguiente:

Gastos de papelería 2.000

Viáticos y movilidad 800
Anticipos del personal 1.200

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Datos adicionales:

a) La cotización de los U$S y € al 30/09/X8 era la siguiente:

T.C. T.V.
U$S 3,82 3,86
€ 5,50 5,60

b) La cotización de los títulos públicos al 30/09/X8 era de $ 1.-

c) La sociedad utiliza cuentas regularizadoras para contabilizar los

descuentos y endosos de documentos.

Se solicita:

1) Realizar todos los asientos necesarios al 30/09/X8.

2) Presentar los saldos finales del rubro caja y bancos a esa fecha

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