UNIDAD 10

IMPUESTOS

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IMPUESTOS

CONCEPTO:

- Son aportes que se efectúan a los gobiernos (nacionales, provinciales y

municipales) para el mantenimiento de sus actividades. Se supone que los
impuestos están destinados al financiamiento de servicios generales (salud,
educación, seguridad, etc.) y las tasas a prestaciones específicas (alumbrado,
barrido y limpieza, etc.).

CLASIFICACION:

1) A LAS GANANCIAS

2) A LOS INGRESOS
MONTOS BRUTOS (INTERNOS)
3) A LOS CONSUMOS
VALORES AGREGADOS (IVA)

4) A LOS ACTIVOS Y/O PATRIMONIOS (GANANCIA MINIMA PRESUNTA)

5) OTROS ( POR EJ. DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS)

Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos
por las leyes.

LIQUIDACION:

1) POR LOS ORGANOS DE RECAUDACION

2) POR LOS CONTRIBUYENTES

Pueden existir:

a) ANTICIPOS DE IMPUESTOS Y LIQUIDACIONES FINALES

b) RETENCIONES S/LOS PAGOS

c) COMPENSACIONES DE DISTINTOS IMPUESTOS

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CONTABILIZACION:

Para contabilizar los impuestos hay que tener en cuenta:

a) El momento de nacimiento de la obligación fiscal.

b) Si deberá ser soportado por el ente o por un tercero (IVA).

c) Si su importe es recuperable o no.

La contrapartida será:

a) Los impuestos necesarios para la adquisición de bienes se incluyen en el costo

(sellos).

b) Los que se relacionan con un período a resultados de ese período.

c) Otros, a resultados cuando se los conoce.

Las deudas fiscales aparecen:

a) Por impuesto a las ganancias (cuando las hay)

b) Por impuestos a los ingresos (por su devengamiento)

c) Por impuestos al consumo (por la venta)

d) Por impuestos a los activos (por la tenencia a una fecha dada)

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IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTO: se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, cuando

existan diferencias temporarias entre:

1) Las mediciones contables de los activos y pasivos

2) Sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las
normas del impuesto a las ganancias.

RECONOCIMIENTO:

Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos cuando su reversión

futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando los disminuya.

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 APENDICE
Impuestos (parte pertinente)
RT 17 DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL

5.19.6. Impuesto a las ganancias

5.19.6.1. Diferenciación de jurisdicciones

Las normas que siguen se aplicarán separadamente por cada jurisdicción (argentina o
extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.

5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor

5.19.6.2.1. Reconocimiento

Los impuestos determinados en cada período darán lugar al reconocimiento de las

correspondientes deudas, las que serán reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren
efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).

Cuando los pagos a cuenta superen a la obligación determinada se reconocerá un activo.

5.19.6.2.2. Medición

La medición contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor se

hará según las normas de la sección 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3
(Otros créditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe que se espera
pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.

Cuando la recuperación de un saldo a favor esté sujeta a alguna condición, se

considerará que existe una contingencia negativa, que será tratada de acuerdo con las
normas de la sección 4.8 (Consideración de hechos contingentes).

5.19.6.3. Impuestos diferidos

5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales

Cuando existan diferencias temporarias entre:

a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y

b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos
aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del
impuesto sobre las ganancias,

se reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en que

tales diferencias tengan que ver con:

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a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transacción que:

1) no es una combinación de negocios de las enunciadas en la sección 6

(Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolución Técnica N°
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicación particular); y

2) a la fecha de la transacción, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.

Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos, cuando su reversión

futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin
perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.

Cuando existan quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados susceptibles de

deducción de ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo por impuesto
diferido, pero sólo en la medida en que ellas sean probables. Al evaluar la posibilidad de
disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos
impositivos o créditos fiscales acumulados, el ente deberá considerar:

a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas

identificables cuya repetición es improbable;

b) las disposiciones legales que fijen un límite temporal a la utilización de dichos

quebrantos o créditos;

c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como

para cargar contra ellas las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto
deberá tenerse en cuenta:

1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situación

indicada en el inciso anterior;

2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificación que le permita

incrementar dichas ganancias fiscales futuras.

El beneficio correspondiente a una pérdida fiscal que pudiera aplicarse en forma

retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deberá reconocerse como
un activo.

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5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales

En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en

sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en negocios conjuntos, se
procederá así:

a) se reconocerá un pasivo por impuesto diferido cuando la reversión de la diferencia

temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos determinados, excepto en la
medida que:

1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias temporarias se

reversarán; y

2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro

previsible;

b) se reconocerá un activo por impuesto diferido cuando la reversión de la diferencia

temporaria vaya a generar una disminución de los impuestos determinados, pero
sólo en la medida en que sea probable que:

1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y

2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber la

diferencia temporaria.

5.19.6.3.3. Medición

La medición contable de los impuestos diferidos se hará según las normas de la sección
5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la sección 5.3 (Otros créditos en moneda), de
modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrán:

a) la reversión de las diferencias temporarias; y

b) el empleo de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados.

Para el cálculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias

temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicará la tasa
impositiva que se espera esté en vigencia al momento de su reversión o utilización,
considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.

Cuando los créditos por impuestos diferidos:

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a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensación; y

b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las
diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los créditos fiscales no
utilizados, se computará una desvalorización sobre la parte de dichos créditos que se
considere irrecuperable.

La desvalorización recién referida podrá ser reversada en períodos posteriores de

acuerdo con lo establecido en la sección 4.4.7 (Reversiones de pérdidas por
desvalorización).

5.19.6.4. Impuesto del período

Se imputarán al resultado del período:

a) los impuestos determinados para el mismo;

las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o por escisiones.

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 TRABAJO PRACTICO Nº 1: (IMPUESTO A LAS GANANCIAS)

A) La empresa “ALFA S.A.” cierra su ejercicio económico 31-12-X1 y presenta la

siguiente situación en el Impuesto a las Ganancias:

-anticipos pagados durante el

período (ya contabilizados) Fecha de Pago Importe
15-07-X1 3.000
15-09-X1 2.500
15-11-X1 2.500

8.000

-Impuesto a las ganancias al

31-12-X1, estimado por el
período fiscal 10.000

-Impuesto resultante según

declaración jurada final
(vencimiento 20-05-X2) 11.000

SE SOLICITA:

1) Efectuar las registraciones contables correspondientes al mes de cierre del

ejercicio y al mes de pago de la deuda en efectivo.

2) Mayorice y exponga en el Balance el rubro correspondiente a la situación

impositiva de “ALFA S.A.”

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B) La empresa “BETA S.A.” cierra su ejercicio el 30-06-X6 y presenta la siguiente
situación en el Impuesto a las Ganancias:

-anticipos pagados durante el

período (ya contabilizados) Anticipo Importe
Nº 1 15-01-X6 6.000
Nº 2 15-03-X6 5.000
Nº 3 15-05-X6 2.000

13.000

-Impuesto a las ganancias

estimado al 30-06-X6 por el
período fiscal finalizado en esa
fecha 9.000

-Impuesto resultante según

declaración jurada final
(presentada 20-11-X6) 8.000

SE SOLICITA:

1) Efectuar las registraciones contables correspondientes al mes de cierre del

ejercicio económico (30-06-X6) y a la fecha de presentación de la declaración
jurada (20-11-X6) en el Diario General.

2) Mayorice y exponga en el rubro correspondiente del Balance la situación

impositiva al 30-06-X6.

C) Realizar todas las contabilizaciones que considere necesarias

Se había constituido al cierre del ejercicio X0 una provisión para impuestos a las
Ganancias de $ 800.- y habían ingresado durante ese mismo año anticipos por $ 700.-.
Al realizar la liquidación del Impuesto a las Ganancias, resultó un impuesto a pagar de
$ 900.-. El importe efectivamente adeudado fue ingresado a la AFIP en mayo del X1
con un cheque del Banco Francés.

228
 TRABAJO PRACTICO Nº 2: (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

La empresa “GAMA S.A.” efectúo durante julio las siguientes operaciones:

02-07: Compra de mercaderías a Pérez por un costo de $ 10.000 + $ 2.100 por I.V.A.
Por el total se firma un documento con vencimiento 20-08.

04-07: Compra de mercaderías a López en cuenta corriente a 60 días. El costo de

adquisición fue de $ 5.000 + $ 1.050 de I.V.A.

08-07: Devolución a López del 50% de la mercadería adquirida el 04-07 por encontrarse
deteriorada. Se recibe la Nota de Crédito correspondiente por $ 3.025 con la
siguiente discriminación: costo de mercadería devuelta: $ 2.500 I.V.A $ 525.

12-07: Venta en cuenta corriente a 30 días a Garcia del 50% de las mercaderías
adquiridas el 02-07 en $ 7.000 + $ 1.470 por I.V.A.

15-07: Venta a Núñez del 50% de las mercaderías adquiridas el 02-07. Monto de la
venta $ 7.000 + $ 1.470 de I.V.A. Se recibe un documento con vencimiento
30-07 por el total.

30-07: Se cobra el documento anterior por $ 8.470 recibiendo un cheque. Se cobra el

crédito con Garcia, efectuando un descuento por pronto pago del 10% (importe
del descuento $ 700 I.V.A. sobre el descuento $ 147). Se recibe un cheque por
$ 7.623.

SE SOLICITA:

1) Efectuar las registraciones correspondientes.

2) Determinar la posición mensual del I.V.A.

229
 TRABAJO PRACTICO Nº 3: (OTROS IMPUESTOS)

A) XX S.A. el 28-02-X1 paga un alquiler de $ 8.000.- reteniendo en ese acto $ 210.- en

concepto de impuesto a las ganancias. El saldo lo abona con cheque.

El 15-03-X1 se deposita en AFIP los pesos retenidos. La operación se realiza con

cheque.

B) Una empresa importa maquinarias para su fábrica por un valor de $ 20.000. Al retirar
las maquinarias del puerto debe abonar un impuesto de estadística equivalente al 2%
del valor declarado. La operación se cancela con cheque.

C) Una empresa factura importes alcanzados con la tasa del 3% del impuesto a los
ingresos brutos por $ 150.000 e importes alcanzados con la tasa del 6% por
$ 80.000. Registrar los asientos necesarios.

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 TRABAJO PRACTICO Nº 4: (IMPUESTO DIFERIDO)

Registrar contablemente de acuerdo al método de impuesto diferido las siguientes

situaciones:

1) -TASA DE IMPUESTO: 30%

-GANANCIA CONTABLE: $ 1.000.-
-EXCESO DE AMORTIZACION
CONTABLE VS. IMPOSITIVA: $ 100.-

2) -TASA DE IMPUESTO: 30%

-GANANCIA CONTABLE: $ 1.000.-
-RESULTADO POR TENECIA
POSITIVO: $ 300.-

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 SOLUCION TRABAJO PRACTICO Nº 4

1) GANACIAS CONTABLE 1.000.- 30% 300.-

MAS AMORTIZACION 100.- 30% 30.-
RESULTADO IMPOSITIVO 1.100.- 30% 330.-

IMPUESTO GANANCIAS 300.-

IMPUESTO DIFERIDO 30.-
IMPUESTO GANANCIA A PAGAR 330.-

2) GANACIAS CONTABLE 1.000 30% 300.-

RESULTADO POR TENECIA < 300 > 30% < 90.- >
GANANCIA IMPOSITIVA 700 30% 210.-

IMPUESTO GANANCIAS 300.-

IMPUESTO DIFERIDO 90.-
IMPUESTO GANANCIA A PAGAR 210.-

232
DEUDAS FISCALES

Una sociedad I presenta los siguientes saldos al 31/08/X6

I.V.A. Saldo a favor 1.500

I.V.A. Crédito fiscal pos. agosto X6 3.000
I.V.A. Débito fiscal pos. agosto X6 4.900
Anticipo Impuesto a las Ganancias 2.000
AFIP Saldo a favor 1.000

Con fecha 10/09/X6 se presentó y canceló con cheque la posición del I.V.A.
correspondiente al mes de agosto. El 30/09 se calcula la provisión para impuesto a las
ganancias teniendo en cuenta lo siguiente:

a) La tasa del impuesto es 30%

b) La ganancia contable fue de $ 10.000.-

c) Dentro de los $ 10.000.- están incluídos $ 1.000.- negativos por diferencia en el

cómputo de las amortizaciones.

d) El 15/10 se efectúo el pago del Impuesto a las Ganancias determinado.

e) La sociedad aplica para la contabilización de la provisión del impuesto a las

ganancias el método de impuesto diferido.

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 SOLUCION DEUDAS FISCALES

10/09/X6:

I.V.A. débito fiscal 08/X6 4.900.-

I.V.A. crédito fiscal 08/X6 3.000.-
I.V.A. saldo a favor 1.500.-
Banco cuenta corriente 400.-

30/09/X6:

Impuesto ganancias 3.000.-

Impuesto diferido 300.-
Impuesto ganancias a pagar 3.300.-

15/10/X6:

Impuesto ganancias a pagar 3.300.-

Anticipo impuesto ganancias 2.000.-
AFIP saldo a favor 1.000.-
Banco cuenta corriente 300.-

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