SEGUNDO PARCIAL – DERECHO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y ADUANERO

24 JULIO 2019

Hecho generador del IVA es la venta de bines de muebles e inmuebles importaciones definidas o
importaciones en momento en que de manera habitual vende bienes muebles esto generando el
tributo está naciendo la obligación tributaria es importante como toda relación humana tiene un
nacimiento un desarrollo y tiene una extinción.

A partir del nacimiento del hecho generador tienes un tiempo valido que es voluntariamente pagar la
deuda tributaria esto va variar eso se llama periodo fiscal, varia el tributo de impuesto a impuesto por
ejemplo el IVA es mensual, el IUE es anual, el RCIVA en algunos casos independientes es trimestral
entonces va variar debe de pagarse voluntariamente pagar la deuda tributaria después de eso
depende de la administración tributaria.

Con relación a la extinción de obligaciones de las tributarias de qué forma terminaría en todo caso
porque he visto en todo caso por más que la empresa ahoga quebrado le siguen cobrando impuestos
como si sigue estaría funcionando por eso es importante el concepto del patrimonio presentes y
futuros entonces la empresa ha va ser deudora hasta el cumplimiento total de las obligaciones puede
ser con sus bienes futuros o presentes los representantes o el gerentes administrador de patrimonio
de cosa ajena si demuestra el dolo del manejo en la empresa la administración tributaria va atacar su
patrimonio presente y futuro entonces ojo a veces no hay donde caer pero la administración tributaria
está esperando que algo registres a tu nombre o loa agresores en general esa es la garantía estas
esperando que algo registres.

En qué punto finaliza hasta donde podrá cobrar impuestos tendrías que declarar que por ejemplo que
has disuelto la empresa tendrías que cerrar el nit. Y ya no efectuar los hechos generadores que
generaba.

El principio en el ámbito tributario es que te creo de buena fe. ¿Qué pasa si declaras sin movimientos
tres meses ya le corre la multa? No no no no la administración tributaria te cree puedes declarar sin
movimiento no hay problema lo importante es que declares la obligación formal vamos a ver hay
obligaciones de dar y de hacer. La obligación de hacer es que formalmente es que declares la
obligación los formularios establecidos te cree de buena fe no te multar.

3.- ¿da tres ejemplos de nacimiento de la obligación tributaria?

R.- pues el IUE, el IVA, pero debe de ser de la venta habitual y el ITE.

La obligación tributaria del IVA nace por ejemplo de las ventas del momento de las transferencias de
dominio los contratos de obra al momento de finalizar y las importaciones definitivas al momento
de….

Dr. Entonces vamos a ver que el hecho generador estamos viendo por una le en la ley 843 que esta
generalmente cuando se trata de impuestos nacionales, y en las leyes departamentales o municipales
cuando se trate de pagar impuestos de las etas; y vamos a ver que tenemos un artículo donde
establece aulas son los hechos generadores que se establece la norma y vamos a ver que establece
que tenemos otro artículo que nos dice cuando se perfecciona el hecho generador, hecho generador
venta habitual de bienes el articulo nos dice cuando sea de la venta habitual nos va decir en qué
momento se va generar el hecho generador en el momento de la prestación del servicio entonces
hay que estar atentos en todo esto.

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Fundamentalmente hechos generadores

Si les pregunto en el examen de ejemplos de hechos generadores del reciba cual seria, cuando surge
el reciba vamos a ver en la norma cuando hay un ingreso de personas naturales ya sea sueldos
salarios viáticos se genera el reciba.

Los libros de compras y ventas es una obligación formal. Vamos a ver que la obligación tributaria es
varios tipos de obligaciones hay algunos tratadistas que nos dice que la obligación más importante es
la obligación de dar es decir la obligación de pagar un monto por la materialización del hecho
generador si dar pagar; ahí otro tipo de obligaciones en materia tributaria que son las obligaciones de
hacer y de no hacer como en materia civil también las obligaciones de hacer: son por ejemplo
inscrito en una sola profesión entonces me debo inscribir en el padrón tributario debo declarar
mensualmente debo tener el libro de ventas del IVA, debo tonificar las facturas emitir facturas no son
obligaciones de dar son de hacer

En materia de sanciones también debería operar el mismo principio debería, pero no lo hace vamos
a ver que en el sistema tributario tenemos este gran defecto y en el sistema civil puede generar a
pesar que el art.180 de la CPE II dice que toda sanción debe valorarse en ley previa no se cumple en
materia tributaria y eso es un gran defecto que no se cumple en materia tributaria y administrativa en
general en Bolivia.

4 ¿cuáles son los elementos constitutivos de la obligación tributaria?

R. son el sujeto activo que ya puede ser el acreedor del tributo, el pasivo seria el deudor y la
obligación tributaria establecida por el hecho imponible.

Dr.- entonces dibujamos hay elementos subjetivos, objetivos, cuantitativos y cualitativos

● Elementos subjetivos son:

1. sujeto activo el acreedor titular de la duda tributaria, puede ejercer la acción tributaria
para cobrar la deuda, para constreñir al deudor al pago de la deuda. Este sujeto activo
en el código tributario se llama administración tributaria. Propiamente es el estado,
pero el estado es esta intelectiva que no se sabe que es y ha nombre del estado a hay
instituciones q UE van a cobrar esta deuda. Cuando hablamos de administración
tributaria estamos hablando de propiamente de que instituciones servicios de SIN,
aduana nacional, gobiernos municipales, gobiernos departamentales y gobiernos
indígenas originarios campesinos estas son administraciones tributarias.

2. Sujeto pasivo el deudor sujeto constreñido por u na deuda este se llama se lo llama
también sujeto pasivo o contribuyente es el sujeto que materializa el hecho generador,
la lista de los hechos generadores que tenemos, él es el constreñido al pago de esta
obligación tributario la garantía de esta deuda es su patrimonio.

Tenemos un elemento que es el hecho generador como aquel elemento cualitativo que establece el
nacimiento de la obligación tributaria. Cuando nace la obligación tributaria a partir del acaecimiento
del hecho generador

Además, tenemos de los elementos subjetivos, elementos cualitativos tenemos elementos

cuantitativos.

3. Elementos cuantitativos es la base imponible y la alícuota

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¿Qué es la base imponible y la alícuota?

Cuantitativo nos ayuda a cuantificar cuanto deudo tenemos el nacimiento de la obligación tributaria y
alguien tiene que tener un método o un criterio para establecer cuanto debo esos métodos se llaman
base imponible y la alícuota

Base imponible es el monto que está definido por la ley al cual se le va aplicar la alícuota.

Alícuota es el valor fijo porcentual que se le aplica a la base imponible y como resultado de esta
aplicación se determina el monto de la deuda tributaria. Ejemplo tenemos un acreedor que es aduana
nacional un deudor que es un importador la ley establece que la importación de lo exterior a lo interior
está gravado por el IVA importaciones el gravamen arancelario y estos productos son ice y ahí
entonces la Irene está importando celulares ese hecho generador en un contener de celulares de
corea esa actividad constituye un hecho generador introducción de mercadería extranjera al territorio
nacional de carácter definitivo vale hecho generador cumplido. Base imponible tengo que determinar
cuánto va pagar por la mercadería base imponible la ley determina la base imponible por el principio
de reserva de ley siempre la base imponible es el valor de la transacción y el flete eso dice la ley
general de aduanas que va pagar el gravamen arancelario en base al sin, de la mercadería eso en
que consiste debemos determinar cuánto vale la mercadería para eso debemos tomar en cuenta la
factura comercial además sumarle el coste del seguro y el flete el costo del transporte

Después tenemos el elemento espacial y el temporal; en que consiste el elemento espacial nos
importa porque hay tributos espaciales y los tributos municipales si el bien inmueble está ubicado en
corocero el sujeto activo no es pues la administración tributaria de la paz sino la administración
tributaria del municipio,

Del elemento temporal significa en el momento en el que materializo helecho generador ese momento
tenemos una normativa jurídica tributaria vigente.

4.- ¿Qué es el hecho imponible o hecho generador?

En su art. 16 nos dice que el hecho generador es la fuerza de naturaleza jurídica o económica

Dr.es un hipotético establecido en la ley es parecido al tipo penal, tal vez es de manera general o de
manera abstracta, un presupuesto y quien cae en el presupuesto genera la obligación tributaria en la
ley está quien realice importaciones infinitivas dará IVA si viene julio y hace una importación indefinía
entonces ha materializado el presupuesto establecido en la ley esa materialización del presupuesto
es el nacimiento de la obligación tributaria. El hecho generador es el presupuesto jurídica o
económica establecido necesariamente en la ley en virtud del principio de reserva de ley cuyo
acaecimiento realizado por un sujeto determina el nacimiento de la obligación tributaria, es un
supuesto cumples ese supuesto ya esta

5 de tres ejemplos de hecho generador

R.- el impuesto al valor agregado el alquiler y el sud alquiler de bines muebles e inmuebles la venta
habitual de bienes e inmuebles y las importaciones definitiva; el impuesto directo a los hidrocarburos
de la producción de hidrocarburos en todo el territorio nacional; el puesto al huego los juegos de
pasar y sorteos

6.- ¿Cuándo se perfecciona el hecho generado o realizado el hecho generador en la condición

suspensiva?

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¿Que es condición suspensiva primero? Acontecimiento futuro e incierto por el cual se va determinar
el nacimiento de una cosa.

Entonces cucando se perfecciona en el artículo 17 da perfeccionamiento…………ante el

cumplimiento de la obligación tributaria…

Dr. Vale condición suspensiva hay también condición resolutoria cuando se perfeccionaría la
resolutoria en el momento del hecho inicial es que en aquí nace ya el derecho y lo que está pendiente
es su extinción

7.- ¿cuáles son los sujetos en la relación jurídica tributaria?

Son 2 que es SUJETO ACTIVO que es el estado que es representada por la administración tributaria

El SUJETO PASIVO que es el contribuyente o sustituto que debe cumplir con las obligaciones
tributarias

Dr. Después vamos a ver que dentro de estos sujetos pasivos hay los sustitutos y los terceros
responsables.

8.- ¿quién es el sujeto activo de la relación tributaria y quienes lo representan en Bolivia?

El estado está con la administración tributaria y hay esta lo que sería la aduana, gobiernos
municipales, gobiernos departamentales e indígena originario campesino.

9.- ¿cómo se identifica el sujeto pasivo tributario?

Se identifica esta persona está obligada al cumplimiento de la obligación tributaria y este individuo es
el contribuyente o sustituto.

En algunas modalidades no siempre establece la ley quien va ser el sujeto pasivo, pero en algunas sí.

Esto no se puede desplazar, en los contratos de vehículos por ejemplo nosotros no ponemos en los
contratos decimos julio compra un auto diego le está vendiendo que colocamos generalmente el
abogado coloca que el comprador va pagar el IMT cuando la ley dice que el sujeto pasivo es el
vendedor quien recibe el dinero lo que hacemos con el dinero es que el trato es desplazar la
responsabilidad, y efectivamente el comprador va pagar tributo y ya pero está haciendo a nombre del
vendedor si tiene algún problema el responsable de la obligación tributaria es el vendedor sí.

10.- ¿Quiénes pueden recaer en calidad de sujeto pasivo?

Pueden recaer el deudor o el contribuyente o sustituto que contar establece el código tributario art.25;

Dr. Quien es el contribuyente es quien materializa el hecho generador el ha materializado el hecho

generador además de que materializan el hecho generador, hay unos sujetos que se llaman los
sustitutos van a ser agentes de percepción o agentes de retención son los que remplazan al
contribuyente en la relación jurídico tributario.

Tercero responsable que es el gerente de la empresa, el administrador de un patrimonio ajeno debe

realizar la obligación tributaria de manera diligente si no lo hace va ser responsable ante la
administración tributaria.

11.- ¿es importante la capacidad de obrar en el ámbito tributario?

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No es importante como también dice el art.23 dice que las personas jurídicas o colectivos el 1 en las
personas naturales prescindiendo de su capacidad del derecho privado.

Dr. En materia tributaria no importa la capacidad de obrar (se adquiere a partir de los 18 años) por
que puede haber un menor propietario de equipo de un bien inmueble a ese menor se le cobra a su
representante legal su albacea su tutor su tutora hay e interdicto se lo respeta.

26 JULIO 2019

El sustituto es la persona natural o jurídica definida por la autoridad tributaria que deben cumplir las
obligaciones tributarias.

Dr.: Entonces, debe ser persona jurídica definida, el sustituto y es el que remplaza al contribuyente,
hay relaciones, pero así como hay relaciones humanas de los enamorados, a veces hay sustitutos
cuando reemplazan a uno. Debe ser hipotéticamente definida y aquí. Vamos a ver que este sustituto
en nuestro ordenamiento tributario pueden ser dos tipos de persona:

1. El agente de retención

2. El agente de percepción

Podemos decir en que consiste el agente de retención y de percepción

Amalia: El agente de retención está determinado por la ley o una institución pública o una institución
privada, que intervenga en actos o negocios jurídicos, que puede actuar en a retención.

Agente de percepción, es toda persona designada por la ley que su profesión, oficio, actividad o
profesión está en condición de recibir el monto de impuestos.

Dr.: Ejemplo de agente de retención y agentes de percepción.

Compañera: Puede ser cuando una empresa un profesional va a llevar a cabo una cierta función pero
no logra a efectuar la factura como tal y se le lleva a un impuesto de retención, vale el 20.

Dr.: Vamos a poner dos ejemplos, uno con el IVA y el otro con el RCIVA. Vamos a ver agentes de
retención en el IVA, Este agente de retención es un sustituto del contribuyente, designado de
manera genérica por la administración tributaria y que en virtud de ciertos actos reemplaza al
contribuyente.

¿Qué pasa en el RC-IVA concretamente?, Este señor es un empleado dependiente, los empleados
dependientes pagan RC IVA, ¿Cuál es el hecho generados del RC IVA? Percibir ingresos como
persona natural como dependiente. Entonces si ustedes van a trabajar en una entidad privada como
dependientes, van a materializar el hecho generador como el RC IVA, tienen que pagar el 13% de
sus ingresos, hay una manera de compensar esto pero lo vamos a ver después con facturas con
crédito fiscal, pero sin embargo resulta Carla entra a trabajar al Ministerio de Medio Ambiente y Agua,
y recibe su sueldo y el 13% del RC IVA le van a retener simplemente no presenta las facturas para
compensar de sus 10.000 bolivianos le retienen el 13% ¿Eso quien retiene? LA UNIDAD
ADMINISTRATIVA, hay un hombre habilitado retiene aquello, y cuando retiene aquello en las
cuentas del Ministerio, la Carla desaparece de la relación jurídica tributaria y quien se hace cargo de
la deuda frente a la administración tributaria porque ya se ha retenido es el EMPLEADOR, LA
UNIDAD ADMINISTRATIVA EL CONTADOR. Años después pueden venir los de impuestos y le
pueden decir oye Carla l 20 de Octubre del 2019 no has pagado RC IVA, LO UNICO QUE LE DICE

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CARLA ES MIRA MI BOLETA ME HAN DESCONTADO, por lo tanto honda habla con el Ministerio de
Medio Ambiente y Agua, ellos son los agentes de retención, ellos me han retenido lo que yo había de
haber pagado como tributos, y después de la obligación que tiene el agente de retenciones es el
posar esa plata atravesó de las formalidades establecidas a la administración tributaria.

En el IVA con el ejemplo de la Maribel, pasa algo parecido, cuando vos contratas a una persona que
no brinda factura lo que tiene s que hacer es retener el monto del tributo para después ese monto del
tributo pasar a la administración tributaria, es el caso por ejemplo, firmó un contrato para firmar un
contrato para dar clases privadas, en un postgrado en la Unible, UPB, si no les voy a dar factura ellos
deben retener el monto del IVA y del IT, retienen y luego depositan eso a la administración tributaria,
Me pasaba esto en la Aduana Nacional, era procurador, en los juzgados TE COBRAN POR
TESTIMONIOS, NOTIFICACIONES, entonces lo que yo debía hacer además de pagar los 2 pesos
para el testimonio era calcular el monto de retención y tenía que hacer unas peripecias ahí para te
estoy cobrando 20 por el testimonio en papeles, pero en realidad te estoy pagando 21.50 estoy
reteniendo ese tributo porque no me estás dando factura, ese es el agente de retención.

Ejemplo de agente de percepción ya nos dio la compaña ñera ¿Cuál es tu nombre? Amalia.

Este sujeto agente de retención por su relación por su cargo por sus funciones, esta designado por la
administración para percibir tributos, ejemplo clásico es el de la paz, vas a pagar tasa de ase publico
conjuntamente con la factura del consumo de la electricidad, ahí dela paz percibe el tributo,
conjuntamente con el consumo de la energía publica después lo percibe, o deposita lo empoza a la
administración tributaria, esos son agentes de retención y agentes de percepción.

Cuando voy y pago la factura de la paz estoy pagando mi tasa de alumbrado público y ese momento
desaparece mi relación publica y el vínculo es con el agente de percepción, por esos son sustitutos,
reemplazan el relación jurídica al contribuyente.

¿Cómo se aplicara el principio de legalidad?

Carla: Es un principio fundamental para el derecho tributario como establece el artículo 25, Es
sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición normativa, el sustituto es
un sujeto pasivo que debe ser designado por ley atendiendo a cada clase de tributo, obedeciendo las
normas complementarias.

Dr.: Entonces, nuestro autor Alfredo Benítez protesta por el incumplimiento de la reserva de ley, nos
dice debe ser expresamente señalados por la ley, y muchas veces estos sustitutos ya sea como
agente de retención o percepción, son nombrados de manera genérica con respecto a resoluciones
normativas del directorio, nuestro autor dice que no debería suceder por el principio de reserva de ley.

Adriana: ¿Cuáles son los efectos de la solidaridad en la tributación?, Está establecido en el artículo
16 del código tributario, que dice que la obligación puede ser exigida a cualquiera de los deudores,
pago de los deudores que genera a los demás y el cumplimiento del pago puede liberar a los demás y
la extensión de la obligación alcanza a todos los beneficiarios.

Dr.: Entonces vamos a ver que en materia tributaria, esta obligación puede ser individual o solidaria,
vamos a ver que tenemos una obligación solidaria cuando han materializado el mismo hecho
generador, varias personas naturales o personas jurídicas en esta relación aplica la solidaridad, no la
mancomunidad, una deuda solidaria, en materia civil hay la mancomunada y la solidaria, ejemplo,
tenemos una sucesión hereditaria y vamos a ver que los hijos tienen una obligación tributaria, y la

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administración tributaria puede cobrarles a cualquiera de ellos, elige la administración tributaria, a
cualquiera le cobra, elige al que tenga mayormente dos cuentas en dos bancos y además que tiene la
cantidad suficiente para pagar la deuda, y no le importa lo que les vaya a pasar con los demás,
porque el que ha cobrado debe hacer una acción de repetición a los demás de sus hermanos, peros
eso a la administración tributaria no le importa. El pago por cualquiera de ellos afecta a todos a eso
se refiere la solidaridad de las obligaciones tributaria.

5 ¿En qué caso los terceros son responsables tributarios?

Liz: según el artículo 28 del código tributario I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que derivan del patrimonio que administren:

1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas y demás

entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurídica.

4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan.

5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de las
sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administradores judiciales o particulares de las
sucesiones. II. Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del incumplimiento
de las obligaciones tributarias a que se refiere este Código y demás disposiciones normativas.

Dr.: Terceros responsables son todos los que ha señalado la Liz. Son administradores de patrimonios
ajenos, tutores albaceas gerentes fideicomisarios, algo momento pueden ser responsables tributarios.

6 ¿Cuáles la regulación vigente respecto a la responsabilidad comunitaria subsidiaria?

Diego: Básicamente yo le he puesto todo lo que está en el artículo 30 del Código Tributario que dice:
Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por
representación del sujeto subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo
con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. La responsabilidad
subsidiaria alcanza al administrador de patrimonio ajeno, por el total de la deuda tributaria, cuando
éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución tributaria por haber cesado en sus
actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio,
siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. La misma responsabilidad se tiene por los actos
ocurridos durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les antecedieron, no lo
remediaren.

Dr.: Vamos a ver que hay una regla, administras un patrimonio ajeno, el patrimonio ajeno genera
tributos y el administrador actúa de manera dolosa en el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
una vez que agote el patrimonio del contribuyente vuelve a pasar a atacar vuelve a pasar la deuda
con el patrimonio del administrador de la cosa ajena, entonces el gerente el síndico puede ver
afectado su patrimonio una vez que se puede cobrar las deudas en base a su patrimonio no al que
administraba, provisión legal para que los representantes síndicos, la empresa que representaba eso
hace que las empresas actúan de manera primigenia.

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Virgilio: Dr. Quería argumentar en cuanto a la regulación, he encontrado una resolución normativa
100020 2013 articulo 4 el nombre iuris dice responsables subsidiario, es la persona natural al que la
administración tributaria debe exigir el pago de la deuda tributaria cuando después de haberla dirigido
al sujeto pasivo no ha tenido el cumplimiento de la prestación debida, y también al respecto dice la
presente resolución dice para eliminar la percepción administrativa y esto la obligación del pago a los
contribuyentes y los administradores.

7. ¿Cuáles son las tres hipótesis que plantea el código tributario para la sucesión de la deuda
tributaria?

Jimena son 3:

1. Los contratos tributarios por resolución a título particular.

2. Sucesión de personas a titulo Universal

3. La trasmisión de obligaciones de personas jurídicas

Adriana: Sucesión a título particular recuerdo que había una deuda a un gremial

Y el otro caso era que la deuda tributaria era por legal ido, transferencia pública.

Sucesión de transmisión a titulo Universal, se hereda

Dr.: Con la muerte no se extingue la deuda tributaria sino se transmite. Caso paradigmático, el caso
de Max Fernández rojas, papa de Jon Fernández que se dedicaba a la cerveza, dueño CBN cuando
falleció hay una transmisión tributaria enorme.

Odrina: La ultima difiero con lo que dice Jimena porque yo tenía sucesión de bienes Mercantiles,
¿que tenías Jimena? La obligación de transmisión a personas jurídicas.

Adriana: La responsabilidad se limitaba al pago de bienes que se transmitía

8 ¿Las obligaciones tributarias se transmitan por causa de muerte del sucesor, no o porque?

Christian: Si se transmites, porque así como pasan los derechos y obligaciones a descendientes o
ascendientes, se transmiten.

Dr.: ¿Cómo podríamos evitar que un patrimonio con una gran cantidad de deudas afecte a nuestra
vida personal?

Irene: Es necesario no declararse herederos.

Dr.: NO.

Compañero: Es necesario aceptar la sucesión bajo beneficio de inventario.

Dr.: Vale, sí.

Dr.: Vamos a ver que hay dos tipos de aceptación de herencia: Aceptación Universal general, y
una aceptación con Beneficio de Inventarios,

¿Qué significa la aceptación con beneficio de inventario?

Significa que tu desconfías que el patrimonio que te están dejando tiene más deudas, que
ingresos, que debes más alto que el haber, dices un arratito acepto la herencia en ves y

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cuando se establezca la herencia si hay mayor cantidad de deudas esta no se me transmita. La
situación con beneficio de inventario.

Carla: ¿Si no acepta y las deudas son muy fuertes quién paga?

Dr.: Rematan todos los bienes o se monetizan todos los bienes y se pagan todas las deudas. Si el
patrimonio no alcanza las deudas son impagas. Por eso hay esta figura con aceptación de bienes con
beneficio de inventario ¿para qué? Para que el sucesor no se haga cargo de deudas que él no ha
determinado. Tiene que tener la previsión de aceptar la herencia con beneficio de inventario.

9. ¿Qué son las excepciones tributarias?

Según el artículo 19 CTB nos dice que I. Exención es la dispensa de la obligación tributaria
materia; establecida expresamente por Ley.

¿Qué significa eso?

Raquel: la excepción es una concesión o responsabilidad de no pagar tributos al Estado.

Dr.: ¿que entendemos por exención? ¿Y si conoces alguna exención?

Raquel: pueden ser grupos como instituciones de no pagar tributos.

Dr.: ¿que significara dispensa?

Dr.: ¿Qué es la exención? En virtud del principio de la reserva de ley, la ley únicamente la ley puede
establecer causas de no aplicación de las normas tributarias, no generación de la deuda tributaria a
personas naturales o jurídicas, establecidas en los preceptos legales tributarios. Ejemplo, en virtud a
su función, su historia su relación con el Estado la ley tributaria establece que los beneméritos de la
patria por su relación con el Estado, por su historia a pesar que generalizan el hecho generador, de
ser propietarios de bienes inmuebles ellos no se les va generar la obligación tributaria y por lo tanto
no van a pagar la obligación tributaria a los bienes inmuebles, entonces ellos están dispensados,
disculpados, eximidos del pago del tributo. Ellos materializan el hecho generador y por razones de ley
ellos no pagan el tributo porque la ley en función a su cargo su reacción a su historia los ha eximido
del pago del tributo. Otros ejemplos todos los que importamos bienes debemos pagar Iba
importaciones y gravamen arancelario pero la ley general de aduanas le ley 843 establece que: los
diplomáticos, según el tratado internacional establece que están exentos el pago de estos tributos por
respeto a su cargo y por reciprocidad. Entonces, hay dos categorías en materia tributaria, la exención
y la exclusión

LA EXENCION.- La establece el órgano legislativo y establece que hecho van a quedar excluidos
como hechos generadores, y sin embargo la exención dice: todos los que tengan cabellos van a
pagar tributos excepto todos los que tengan cabello rojo, los vamos a excepcionar a todos que tengan
cabello rojo.

EXENCION debe estar establecido en ley y debe establecerse con el método literal o gramatical, letra
por letra, a pesar de que la exención está reconocida por ley debe efectuarse un trámite formal de
reconocimiento de exención, los me remeritos deben ir al gobierno municipal y tramitar un trámite de
excepción, hay una formalidad que cumplir. Otros que están ejemplos son las ONGS, están exentos
de IUE pero tienen que tramitar una exención al Ministerio de Economía y Finanzas. Necesitan
obtener una formalidad.

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Un ejemplo de exclusión podríamos ver el ICE, el ice grava la fabricación y comercialización de
bebidas alcohólicas, pero está excluido el consumo.

El que consume está excluido del ICE dentro del ámbito de alcance del hecho generador está
excluido. En cambio en la exención estas dentro pero por tu cargo, por tu naturaleza. Por tu
función quedas disculpado, eximido del pago de tributos, solo que tienes que tramitar esa
exención ante la autoridad administrativa correspondiente.

10. ¿Qué método de interpretación se aplica a las exenciones?

Virgilio: Se basa bajo el mismo método interpretativo gramatical.

Dr.: Para interpretar cualquier norma tributaria se puede interpretar cualquier método, excepto para
materia de excepciones, las excepciones porque es una dispensa porque es un sacrificio, debe
interpretarse gramaticalmente, lo que expresamente señalado en el texto debe hacerse.

11. ¿Que significa la posibilidad frente al FISCO de los pactos privados?

Carla: Es la que establece quienes son las personas obligadas al pago, articulo 14 I. Los
convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningún caso serán
oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el ámbito civil, comercial u otras ramas del
derecho. II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.

Diego significa que los pactos y convenios no pueden alterar, no pueden atribuir a concepto distinto
de las señaladas en la ley.

Dr.: Si lo hacen, eso no es sistema de posibilidad falta algo ahí. Si lo hacen, como hemos visto en los
contratos de venta, lo hacen establecemos que, variamos las variaciones tributaria, si las hacemos
son válidas entre las partes pero no son validad ante la administración, poníamos el ejemplo del
vehículo de la compra de un bien inmueble hemos visto que en el IMT, el contribuyente es el
vendedor, el que debe pagar es el vendedor, pero lo que hacemos es que el comprador se haga
cargo del pago de los tributos, hacemos un desplazamiento del contribuyente, debería ser el
vendedor, pero es el comprador, es válido, generalmente el comprador paga, pero si hay un tipo de
injerencia el vendedor no puede alegar ante la administración tributaria que el comprador ha
incumplido e contrato, porque, porque ese contrato el cual ha habido ponimiento ante la
administración tributaria, porque no es oponible ante la administración y la administración no tiene
que hacer ningún proceso para declarar valido eficaz, directamente es oponible.

Un contrato que modifique las disposiciones tributarias puede ser válido entre las partes, pero es
oponible, no surte efectos ante un tercero en este caso la administración tributaria rechaza, por más
que el código civil 519, dice que el contrato es ley entre las partes, ante la administración tributaria es
inoponible.

12. ¿De dos ejemplos mencionados no oponibles?

Irene: Puede ser por la compra y venta de una casa, que el comprador y vendedor firmen un
acuerdo de que sea el vendedor y no el comprador.

Dr.: La ley dice que el vendedor debe pagar, lo que hacemos en nuestros contratos es que el
comprador paga, entonces desplazamos eso.

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Hay un gran problema del IMT de los vehículos, ¿Qué hacemos? , ¿Qué pasa con la venta de
vehículos en nuestra realidad?, algunas veces lo hacemos con minuta, ¿Cómo debería
hacerse? Minuta, debería pagarse los impuestos, debería registrarse en los registros
correspondientes de la alcaldía, ¿Quién debería pagar el impuesto? El vendedor, ¿pero qué pasa en
nuestra realidad cotidiana? Vendemos con minuta jamás pago los impuestos, no hago declarar, y el
vehículo sigue a nombre del anterior propietario, digamos que es el Boris, le vendió a la Adriana, el
vehículo hace 10 años y Adriana está manejando el auto y le vendió a la otra Adriana, y el vehículo
sigue registrado a nombre del Boris, pero el comprador le dice no voy a pagar impuestos hazme un
poder, y le hace un poder de disposición y ese clásico poder va repitiéndose después de 30 ventas,
pasaron 30 años y sale una publicación masiva y chorizo enorme de todos los deudores y sales que
debe 30 mil bolivianos a los impuestos automotores, y él dice que hago? Y ella no sabe que paso se
acuerda que vendió a la Adriana, la ASFI solicita al banco que retenga los fondos y se acuerda recién
ese momento, y los 30 mil los perdiste porque vendemos vehículos con poder, ¿Qué hacemos? Ahí
entra el abogado, ¿Qué le puede decir a la administración tributaria el Boris? Pero le he vendido a la
Adriana y la Administración le dice en principio de la no posibilidad de estos pactos, Huevo. La ley
dice que tú debes pagar el tributo, y como sigue registrado a tu nombre tienes que seguir pagando.

31 JULIO 2019

¿Cuál es el concepto de tributo en Bolivia?

Compañero: artículo 9 del código tributario boliviano lo lee.

Dr. El tributo es una obligación, el código tributario dice que es una obligación dineraria establecida
en la ley con el propósito de recaudar dinero y con este dinero poder realizar los fines del estado.
¿Cuál es el primer fin del estado boliviano? Según el artículo 9es construir una sociedad armoniosa,
es el de construir una sociedad justa y armoniosa, eso dice la constitución.

¿Ese concepto de tributo ha sido modificado por el estatuto de Charagua?

Dr. Hemos visto que entonces algo pasa, porque el código tributario es la doctrina en general, pero
algo pasa en Charagua que sostiene que las contribuciones especiales como un tipo de tributo
pueden pagarse en especie, es decir en mano de obra o en productos o e servicios, no es la es la
primera vez que Bolivia tiene un tributo en especie antiguamente existía el tributo en especie, solo
que en el actual código tributario habrían desaparecido, pero ahora este concepto aplica casi par toda
Bolivia, excepto en Charagua. Entonces ya no podemos decir de que el tributo ya no es
necesariamente en dinero, sino de que es aceptad en dinero y excepcionalmente en especie.

¿Cuál es la clasificación de os tributos en Bolivia?

Dr. El último tributo vigente en especie era la prestación vial, y por ejemplo en juzgados se exigía el
certificado de prestación vial para la prestación de expedientes.

Tenemos una clasificación de VINCULADOS y la de NO VINCULADOS, primero se verá que nuestro

código tributario establece 4 figuras tributarias: impuesto tasa, patentes y contribuciones especiales,
los cuales, en la teoría, por su contenido están clasificados por su contenido con tributos no
vinculados y como tributos vinculados ¿vinculados a qué? A una contraprestación, hay una
obligación, los autores nos dicen que si hay una contrapresión es un tributo vinculado a un servicio; y
si hay una contraprestación es un tributo no vinculado. ¿En qué tributo no hay una contraprestación?

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Solo hay uno donde no hay un contraprestación, que serían los impuestos, entonces vamos a ver que
el impuesto tiene como hecho generador en la ley, y cuyo pago no representa una contraprestación
directa, concreta, especial. No se la puede palpar en las no vinculadas, no hay una contraprestación
directa.

Los otros 3 si tienen una contraprestación, donde si tiene una actuación del estado allí, se verá que la
tasa tiene con hecho generador la recepción o utilización de un servicio obligatorio, tenemos la
patente cuyo hecho generador es la autorización de una actividad económica o la autorización de un
espacio público, y la contribución especial cuyo hecho generador es beneficios derivados de obras
públicas.

Esa es una primera clasificación, se puede abrir otro tipo de calificación como la ley 154, que clasifica
impuesto y no así tributos, pero podemos tomar esa forma de clasificar y podemos decir de que
existen una clasificación de tributos en al 154 la cual es: tributos de dominio nacional, tributos de
dominio departamental, tributos de dominio municipal y tributos de dominio indígena originario
campesino. Sin embargo veremos que la autonomía indígena originario campesina se identifica con el
municipio en materia tributaria, esa puede ser considerada como un error en nuestro sistema.

¿Cuáles son las semejanzas y diferencias entre el impuesto y la tasa?

Dr. Dos cuestiones que discutir: 1º ambos son tributos, ambos son obligaciones que tiene un hecho
generador; la diferencia fundamental sea de que la tasa tiene una contraprestación directa, está
vinculado a una contraprestación, el otro no está vinculado a una contraprestación al menos concreta.

En la tasa la contraprestación pueden solo pueden ser servicios, hay una naturaleza él servicio, le
servicio que va a cobrar la tasa debe de ser de solicitud o recepción obligatoria, esto es súper
importante, porque vamos a ver que va haber 2 tipos de servicio: uno por el cual va ser voluntario y el
otro va a ser obligatorio; el servicio voluntario para el individuo puede escoger que servicio tomar en
cambio en la tasa tenemos una recepción obligatoria, no podemos escoger que servicio tomar ya que
el estado ha escogido para si la otorgación de un determinado servicio y al único lugar que debo r
para obtener este servicio es a la administración y por ese servicio debo de pagar tasa. Ej. Si se
quiere transportarse a Miraflores y se puede escoger bien minibús, puma katary el teleférico;
entonces Noemí puede escoger que servicio tomar ya sea el privado o los servicios públicos, cuando
entra lm puma al teleférico no paga una tasa por qué el estado está dando tal servicio, no paga un
tasa por que ella tiene libre elegibilidad es voluntario, e cambio cuando tengo un servicio de solicitud
o recepción obligatoria no tengo donde escoger, por ejemplo Noemí quiere obtener un nuevo carnet
tiene que ir al banco y al segip, no hay otra opción , entonces el estado le va a dar un servicio una
contraprestación de dotarle de un documento de identificación ese servicio es de recepción
obligatoria, no puedes ir a otro lado, que puedes pagar en contraprestación este servicio de
identificación: una tasa. LIBRO DE JAIME RODRIGO DERECHO ADMISTRATIVO, nos dice que hay
unas 700 tasas pululando por ali. Además de haber un gran problemas con las tasas de estas 700
tasas maso menos una 650 no cumple un principio constitucional formal: de reserva de ley.

● La recepción del servicio es súper importante;

● Otra característica de la tasa es que lo que el segip recauda para otorgar al servicio no va a ir
al tesoro general de la nación, sino de que va a mantener en la entidad que brinda el servicio,
esa es su naturaleza.

12
Se discute sobre lo del efectivo servicio en la doctrina, algunos dicen de que se puede cobrar la tasa
pero algunos de los servicios van a ser tan abstractos o tan complejos que no necesariamente
tenemos que recibirlos sino de que la sociedad debería de recibirlos, un servicio a la sociedad, un
ejemplo clásico de esto es de la tasa por el alumbrado público o la tasa por el aseo, el Virgilio puede
decir de que el viva en una zona tan alejada que no recibe el servicio por alumbrado público y él dice
de que no debería de pagar, entonces ahí la doctrina se divide y dice: aunque no recibe
efectivamente, concretamente el servicio, pero el viene por las calles y plaza donde si hay un
alumbrado público entonces si lo tiene que pagar. Pero qué pasa con la persona ciega entonces allí
se entra en una discusión, si se dice que no, que acción debería de interponer para que el señor n
pague la tasa por el alumbrado público, nunca se ha dado.

Con el impuesto sucede algo distinto, pagamos el impuesto pero no existe una contraprestación al
menos directa o individualizada, tal vez general (grupo de tasas: cuantas tasas hay, cuál es su
regulación, que tasas identifican, tienen el principio de reserva de ley o no, migraci0n, segip,
cancillería a todos estos que brindan servicios obligatorios)es importante que diferenciemos si es
voluntario o no.

¿Que son las patentes municipales?

Compañera: articulo 5 del CTB.

Dr. Las caseras de las mañaneras tiene que tener una patente municipal, por el espacio público que
utiliza, esta patente normalmente se la denomina licencia de funcionamiento, se vera de que algunos
profesionales pagan esta patente de funcionamiento, hasta el al año pasado el gobierno municipal
había re solicitado que los abogados paguen la patente municipal, cuando se tiene una oficina por
aquí por el centro. Entonces el hecho generador de una patente es la utilización de un espacio
público o la autorización de una actividad económica. La clasificación de patentes es autónoma, ya
que los gobiernos municipales en virtud de la autonomía que gozan pueden crear patentes
municipales en el marco del código tributario.

¿Qué son las ccontribuciones especiales?

Dr. ¿existe en Bolivia? Generalmente la doctrina tributaria boliviana acepta de que no existe en la
práctica contribuciones especiales, porque las contribuciones generales de mejora en nuestro sistema
tributario esta confundida con el tributo municipal de impuesto municipal de bienes inmuebles ej. Lo
que ha pensado el código tributario, digamos de que Noemí vive en el Estadio ya que estarían
realizando obras cerca de su casa que se seguro le va a refutar al propietario de los beneficios
tributarios en razón de que valga más, tenga mejores condiciones de ingreso ; entonces la idea de
contribuciones especiales es de que los vecinos del estadio deberían de pagar un monto único
módico por el beneficio de contribución especial de mejora , sin embargo lo que sucede en nuestra
realidad es de que el gobierno municipal incorpora a la base imponible de la propiedad de bienes
inmuebles las mejoras que se están realizando por la zona e la Noemí y resulta de que le va a subir el
impuesto municipal de bienes inmuebles no en única vez, sin todos los años, entonces su base
imponible es el incremento; no existe operativamente en Bolivia las contribuciones especiales,
algunos autores confunden las contribuciones especiales con la seguridad social como tributos, pero
claramente podemos ver en el código tributario que las contribuciones especiales a la seguridad
social no son tributarias, no hay este pago que realizamos.

Otro problema del impuesto de bienes inmuebles es el ángulo de las calles, donde para la alcaldía
todas las casas son de horizontales lo cual influye en la tributación.
13
 7 AGOSTO 2019

CUESTIONARIO : EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

● La obligación tributaria es una relación crediticia entre un acreedor y un deudor, en virtud del
cual el acreedor puede constreñir el cumplimiento de determinada obligación de dar, hacer o
no hacer al deudor. Además es de carácter personal y tiene una garantía patrimonial.

● ¿Cuándo se da el surgimiento de la obligación tributaria y de la relación jurídica tributaria? 🡪

Cuando se materializa el hecho generador tipificado en la ley.

Ej.: diego importa mercadería extranjera a territorio aduanero nacional ¿en qué momento surge la
obligación? = cuando está ingresando la mercadería de territorio extranjero a territorio nacional.

La ley va a decir que se perfecciona en el momento de la presentación de la declaración única de

importación, pero el hecho ya ha surgido al momento de ingresar mercadería extranjera a territorio
nacional.

1. ¿Qué significa extinción de la obligación tributaria?

Cese de la relación jurídico tributaria, es decir termina la relación jurídico tributaria. En algún
momento se desvinculan los sujetos activo y pasivo.

La extinción significa el cese, la culminación, la terminación de este vínculo jurídico obligacional que
une al acreedor con el deudor, con relación a un determinado hecho generador o hecho imponible.

2. ¿Cuáles son las causas de la extinción de las obligaciones tributarias?

Estas causas de extinción están establecidas expresamente en la ley y estas son las únicas
habilitadas para dar fin a la relación jurídico tributaria.

a) El pago

b) La prescripción

c) La compensación

d) La condonación o remisión

e) La confusión

🡪 ¿La insolvencia del deudor? 🡪 No, porque es el patrimonio el que garantiza *patrimonio es el
conjunto de bienes, acciones, derechos presentes y futuros

🡪 NO la exención porque es una figura por la cual se dispensa de la obligación tributaria a alguien
que materializa el hecho generador PERO LA LEY dispensa, le establece una disculpa. Es decir que
acá la relación jurídico tributaria no puede extinguirse porque nunca ha nacido.

3. ¿Qué es el pago y qué condiciones debe cumplir para extinguir la deuda tributaria?

El pago es un modo de extinguir las obligaciones, consiste en el cumplimiento efectivo de la

prestación debida.

El pago debe de cumplir con dos requisitos: exactitud e integridad

El pago en civil para extinguir la deuda debe de ser exacta.

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La administración tributaria nos pide que:

a) El pago sea total para extinguir la deuda

Puede haber un pago parcial pero aún no se extingue la deuda

b) Debe ser en la forma, lugar y términos establecidos por la administración tributaria

c) Debe ser efectuada de manera completa

EL PAGO es la causa ordinaria, causa de extinción natural de las obligaciones; porque se ha

satisfecho la deuda a favor del acreedor. Es la única forma de satisfacer completamente a la
administración tributaria. Pagar el monto total adeudo en los plazos formas y lugares establecidos por
la propia administración tributaria.

*existe la posibilidad de efectuar un compromiso de facilidades de pago. Ej.: me comprometo a pagar

a plazo, y la deuda quedara extinta cuando el monto total quede pagado.

4. ¿en qué consiste la confusión?

La confusión es una causa de la extinción de las obligaciones tributarias que se da cuando las
cualidades de deudor y acreedor se materializan en una sola persona. Es decir se confunden
acreedor y deudor.

¿Cuándo se da estos casos? Son muy extraños. Ejemplo: caso en La Paz de Sra. Isabela era muy
adinerado pero no había quien le suceda tras su fallecimiento entonces el Fisco – el Estado a través
5de sus distintas instituciones le sucede. Entonces resulta que el GAM le sucede uno de sus bienes y
ese bien cargaba una deuda por el impuesto de bienes inmuebles entonces el GAM resulta ser
acreedor y ahora que ha sucedido es deudor a la vez. Pero no puede ser acreedor y deudor al mismo
tiempo por ende tras un trámite administrativo la deuda tributaria se extingue.

5. ¿Qué es la condonación?

La condonación es una causa de extinción de las obligaciones tributarias cuando el órgano con
potestad legislativa condona – disculpa – perdona el cumplimiento de la obligación tributaria.

Significa que en virtud del principio de reserva de ley solo la Ley y únicamente la ley puede establecer
que la deuda quede personada o disculpada.

En Bolivia han existido varias leyes de condonacion, la mayoría de estas han sido parciales no totales
porque sería un desmotivante total. Es decir pagar el capital y disculpar los intereses.

La condonación puede ser total o parcial, en Bolivia todas fueron parciales.

● No se llaman leyes de condonación sino “Leyes de Regularización Impositiva” en el cual se

perdona la deuda tributaria. Deuda tributaria está compuesta por: tributo omitido, intereses,
actualizaciones y multas. Va a depender de la Ley hasta donde te puede perdonar la deuda.

● Tener un sistema tributario en un país con autonomías, pueden haber leyes autonómicas que
condonen los tributos.

CON EL PERDÓN SE EXTINGUE LA DEUDA TRIBUTARIA TOTAL O PARCIALMENTE.

6. ¿explique brevemente alguna ley de condonación de tributos en Bolivia?

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Ley municipal 296 ley de condonacion y exención a la propiedad de bienes inmuebles - La Paz

Acción contra tributos ilegales 🡪 que procede cuando la creación, modificación o extinción de tributos
se produce con una norma que no cumple los principios y reglas constitucionales.

7. ¿Qué es la prescripción?

La prescripción es un instituto jurídico en el cual se aplica el transcurso del tiempo para la adquisición
o extinción de derechos. Existen 2 tipos de prescripción:

a) Prescripción adquisitiva o usucapión : permite adquirir derechos respecto a un bien por el

transcurso del tiempo e inactividad del propietario

b) Prescripción extintiva o liberatoria :

Prescripción como causa de extinción de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo
establecido en la ley y la inacción del acreedor.

¿Cuál es la naturaleza? 🡪Es una sanción al acreedor o una forma de liberar al deudor quien no puede
estar ligado al acreedor toda la vida.

EN MATERIA TRIBUTARIA.- antiguamente se tenía esta figura en el antiguo código tributario y la

prescripción era de 5 años, y en el original era de 4 años.

Significa que la administración tributaria después de que el tributo había llegado a su tiempo oportuno
para el pago es decir ya venció el plazo de pago, tenía cuatro años para determinar la deuda
tributaria. Llegábamos al año cuatro y la deuda prescribía a favor del contribuyente.

LA PRESCRIPCIÓN NO OPERA DE OFICIO ES NECESARIO QUE SEA A PETICIÓN DE PARTE Y

QUE SEA DECLARADA POR AUTORIDAD COMPETENTE ES DECIR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA. Además 4 años a los que están empadronados y 7 años a los que no lo están porque
será más difícil de controlarlos.

● AHORA CPE 2009: establece en el art. 324 “no prescribirán las deudas por daños económicos
causados al Estado”. HASTA que la LEY 154 establece que los impuestos son imprescriptibles.
Después en la LEY 291 – Ley del Presupuesto establece que está en vigencia el art. 59 y
determina una amplitud del periodo de prescripción ya no 4 años sino 10, 9, 7 años de acuerdo al
periodo fiscal. La LEY 317 que es otra Ley del Presupuesto también, modifica este cómputo.

● LEY 812 (la que está vigente) establece que va a existir la prescripción y va a tener un periodo de
8 AÑOS.

o Debe transcurrir el periodo establecido por ley – 8 años

o Debe haber inacción del acreedor es decir no debe notificarte con una “resolución
determinativa”

o Posteriormente solicitar la declaración de prescripción a la administración tributaria y

obtener dicha declaración.

*La obligación prescrita pagada no acepta acción de repetición.

8. ¿Cuál es la finalidad de la prescripción?

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 ● Sancionar la inacción del acreedor.

● Otorgar seguridad jurídica

9 AGOSTO 2019

CONTINUACION ANTERIOR CUESTIONARIO #12

Pregunta 9. ¿Cuál es el régimen vigente de la prescripción en cuanto a plazos y a cómputo?

R. Está en La ley 812, ley 291

Pregunta 10. ¿En qué consiste la interrupción de la Prescripción?

R. según el art. 61 del Cód. Tributario boliviano. Doctor.- ¿Qué será la interrupción de la prescripción?
Hay momento de nacimiento de la obligación tributaria, con el hecho generador, tienes un tiempo
determinado para pagar, y se computa la prescripción, a partir del 1ro de enero del año siguiente.
Digamos que en julio se ha efectuado el hecho generador y tenía hasta agosto 15 del 2019 para
pagar la deuda tributaria, el cómputo de la prescripción va a iniciar el 1ro de enero del 2020, de ahí
debo contar 8 años. Si el abogado no declara se está jugando a que se extinga la obligación por
razones de prescripción (inacción del acreedor), pasan 6 años y tanto la administración tributaria
como el abogado no dicen nada, pueden haber hechos que deja sin efecto el tiempo de prescripción
corrido a favor del contribuyente, y hay 2 hechos que pueden dejar sin efecto todo el tiempo
transcurrido a favor de contribuyente esos son:

- la notificación con la resolución determinativa a cargo de la administración tributaria

- Declaración expresa o tácita de la deuda ej. perdonazo.

Muchas veces la aceptación de la deuda es tacita, hay problemas con el cómputo no siempre está
bien efectuado y la prescripción sucede antes. El efecto es que desaparezca todo el tiempo ganado.

Pregunta 11. ¿Cuáles son las causas suspensivas de la prescripción?

R. no se escucha. Doc. Además de existir la interrupción de la prescripción también existe la

suspensión que consiste en que momentáneamente, por hechos establecidos en la ley se detiene, se
pone en pausa en el tiempo a favor del contribuyente y una vez desaparecidas estas causas el
tiempo de la prescripción sigue corriendo, se suma a la anterior, no desaparece.

Pregunta 12. ¿Qué significa la prescripción como excepción?

R. la prescripción puede entenderse como excepción con el fin de contradecir, repulsar o destruir la
acción y se fundamenta en hechos que por sí mismos no excluyen la acción pero que se
proporcionan al demandado en la facultad de destruirla. Es un mecanismo de defensa para ejercitar
el derecho a la defensa. DOC. Significa que cuando la administración tributaria ejerce su acción de
fiscalización de cobro, de recaudación, uno puede interponer un mecanismo de defensa que se
denomina prescripción en cualquier etapa del proceso, ya sea en el procedimiento administrativo
jurisdiccional (puede decir que ya prescribió, ya el tiempo establecido por ley ha transcurrido, hubo
inacción del acreedor y no hemos tenido causas interruptivas o causas suspensivas, por lo tanto el
juez puede declarar también la prescripción dentro del proceso judicial de determinación por el cobro
tributario).

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EJEMPLO DE CAUSAS SUSPENSIVAS: vienen a la puerta de Amalia y te notifican con una orden de
fiscalización y en un tiempo de 6 meses hasta que se notifique la resolución determinativa, se
suspende el computo de la prescripción (por esos 6meses) después continua sumando el tiempo.

Pregunta 13. ¿Cuál es el efecto del pago de la obligación prescrita?

R. NO RESPONDIO

CUESTIONARIO # 13 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

1. ¿Qué es el derecho tributario administrativo?

R. DOC. Es una subdisciplina del derecho tributario con autonomía doctrinaria y académica que se
contrapone y complementa al derecho tributario sustantivo.

Der. Tributario----Vehículo

Der. Tributario administrativo----Gasolina (permite funcionar a la administración tributaria y recaudar.

Subdisciplina del derecho tributario que tiene por objeto de estudio las normas tributarias
administrativas, normas legales y reglamentarias que regulan a la administración pública y su relación
con el contribuyente.

2. ¿Por qué se presume la legitimidad de los actos de la administración tributaria?

R. art. 75 CT. DOC. Porque la ley lo establece así, y por qué lo establece así? Por seguridad jurídica,
principio de buena fe, p. de previsibilidad, p. de eficiencia y economía. Se presumen legítimos los
actos de la administración pública salvo que se determine lo contrario en un procedimiento de
impugnación administrativo o jurisdiccional por la autoridad competente. También por el contrario, se
presume la buena fe de las actuaciones de los contribuyentes solo que existe la ¨Duda Razonable¨.

3. ¿En qué consiste la potestad reglamentaria de la administración?

R. consiste en dictar la prerrogativa que tiene la administración para dictar normas que regulan las
actividades administrativas públicas, es una prerrogativa por la que la administración pública puede
crear normas con rango reglamentario, es decir, normas subordinadas a las leyes. DOCTOR.- el
sistema jurídico tiene una naturaleza o un entendimiento deductivo, va de lo general a lo particular, el
ordenamiento jurídico requiere normas publicas específicas, estas son los reglamentos, que tienen
restricciones, fundamentalmente la restricción de la legalidad por la cual lo que esté siendo regulado
tiene que estar reconocido en virtud de una potestad reglamentaria de administración. La
administración tiene restricciones en materia tributaria porque no puede crear, modificar o extinguir
tributos (art. 6 cod tributario)

Artículo 6° (Principio de Legalidad o Reserva de Ley). I. Sólo la Ley puede: 1. Crear, modificar y
suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria; fijar la base imponible y
alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo. 2. Excluir hechos
económicos gravables del objeto de un tributo. 3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o
beneficios. 4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones. 5. Establecer
los procedimientos jurisdiccionales. 6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas
sanciones. 7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias. 8.
Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera. II. Las tasas o patentes municipales, se

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crearán, modificarán, exencionarán, condonarán y suprimirán mediante Ordenanza Municipal
aprobada por el Honorable Senado Nacional.

4. ¿Cuáles son las facultades específicas de la administración según el código tributario?

R. Artículo 66° (Facultades Específicas). La Administración Tributaria tiene las siguientes

facultades específicas: 1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación; 2.
Determinación de tributos; 3. Recaudación; 4. Cálculo de la deuda tributaria; 5. Ejecución de medidas
precautorias, previa autorización de la autoridad competente establecida en este Código; 6. Ejecución
tributaria; 7. Concesión de prórrogas y facilidades de pago; 8. Revisión extraordinaria de actos
administrativos conforme a lo establecido en el Artículo 145° del presente Código; 9. Sanción de
contravenciones, que no constituyan delitos; 10. Designación de sustitutos y responsables
subsidiarios, en los términos dispuestos por este Código; 11. Aplicar los montos mínimos
establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las operaciones de devolución impositiva
deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a través de documentos bancarios
como cheques, tarjetas de crédito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente.
La ausencia del respaldo hará presumir la inexistencia de la transacción; 12. Prevenir y reprimir los
ilícitos tributarios dentro del ámbito de su competencia, asimismo constituirse en el órgano técnico de
investigación de delitos tributarios y promover como víctima los procesos penales tributarios; 13.
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales. Sin perjuicio de lo expresado en
los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administración Tributaria tiene las siguientes
facultades: 1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y
aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión y control de mercancías, medios y
unidades de transporte; 2. Intervenir en el tráfico internacional para la recaudación de los tributos
aduaneros y otros que determinen las leyes; 3. Administrar los regímenes y operaciones aduaneras.

El art. 100 específica y detalla más la primera facultad anteriormente leída.

Artículo 100° (Ejercicio de la Facultad). La Administración Tributaria dispondrá indistintamente de

amplias facultades de control, verificación, fiscalización e investigación, a través de las cuales, en
especial, podrá: 1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como
cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios. 2. Inspeccionar y en su caso
secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas
de sistema (software de base) y programas de aplicación (software de aplicación), incluido el código
fuente, que se utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad, la información
contenida en las bases de datos y toda otra documentación que sustente la obligación tributaria o la
obligación de pago, conforme lo establecido en el Artículo 102º parágrafo II. 3. Realizar actuaciones
de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con
el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando fuera necesario o
cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeño de sus funciones. 4.
Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas francas, tiendas
libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, así como practicar avalúos o
verificaciones físicas de toda clase de bienes o mercancías, incluso durante su transporte o tránsito.
5. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la función
pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a operaciones de comercio
exterior, así como la presentación de dictámenes técnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia. 6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o
instituciones tanto nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales. 7. Intervenir

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los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido previamente puestos a
conocimiento de la Administración Tributaria para su control tributario. 8. Embargar preventivamente
dinero y mercancías en cuantía suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que
corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido
declaradas. 9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deberá ser
despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentación del requerimiento fiscal, con
habilitación de días y horas inhábiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad. Las facultades de
control, verificación, fiscalización e investigación descritas en este Artículo, son funciones
administrativas inherentes a la Administración Tributaria de carácter prejudicial y no constituye
persecución penal.

DOCTOR.- OJO: en virtud del principio de legalidad la administración pública solo puede hacer lo que
está expresamente está autorizado por ley. Con lo que aprendemos del art. 100 es a entender que
facultades tiene la administración tributaria.

De manera adelantada: ¿Qué significa determinación de los tributos? Significa que alguien, puede ser
el sujeto pasivo o la administración tributaria, tienen la facultad de decir: ha existido el hecho
generador, has ido a la audiencia y haz cobrado por lo tanto has materializado el hecho generador del
IVA y debes pagar, y en un acto administrativo se establece la determinación del tributo, ese acto
administrativo se llama resolución determinativa que interrumpía la prescripción.

Tenemos la facultad de RECAUDACION, determinada en el Artículo 105° (Facultad de

Recaudación). La Administración Tributaria está facultada para recaudar las deudas tributarias en
todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de
ejecución tributaria.

EJECUCION TRIBUTARIA.- La administración tributaria puede ejecutar por si misma sus decisiones,
no necesita autorización judicial, puede embargar bienes, pedir solicitar a las autoridades
correspondientes la cancelación de cuentas de manera directa.

La administración tributaria puede procesar y sancionar las contravenciones, en materia tributaria hay
los ilícitos tributarios que se dividen en: 1. Delitos 2. Contravenciones

Las contravenciones las procesa la administración tributaria y las sanciona.

14 AGOSTO 2019

5. ¿EXPLIQUE EN QUÉ CONSISTE EL ACTO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA?

Artículo 92° (Definición). La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administración
Tributaria declaran la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su inexistencia.

6. ¿EXPLIQUE CUÁLES SON LAS FORMAS DE DETERMINACIÓN?

Artículo 93° (Formas de Determinación).

I. La determinación de la deuda tributaria se realizará:

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.

2. Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley.

20
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mérito ha los cuales la
Administración Tributaria fija el importe a pagar.

II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o parcial. En ningún
caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada, salvo cuando el contribuyente o
tercero responsable hubiera ocultado dolosamente información vinculada a hechos gravados.

Entonces tenemos tres formas de determinación:

Uno efectuada por el sujeto pasivo que es la ordinaria la del poder contribuyente él que materializa
el hecho generador y tiene un tiempo hábil para comunicar a la administración Tributaria que ese
hecho generador existido cual es la base imponible y cuál es la alícuota y se determina la deuda
tributaria eso es lo que básicamente hacemos con los formularios

Entonces es la primera forma de determinación tributaria porque sería imposible que la

administración Tributaria controle efectivamente todo, no va controlar todo en virtud de la
simplificación y la eficacia de su régimen establece la obligación para cada uno de nosotros de
declarar en las obligaciones tributarias a través de formularios del sujeto pasivo. Una vez suscrito los
datos el formulario presentado al banco aunque no se haya pagado esa ya es una deuda exigible
ya no tiene que hacer la determinación tributaria la administración Tributaria.

La segunda determinación es por la administración Tributaria, en el uso de sus facultades puede

iniciar un proceso de control de fiscalización que va derivar en una determinación tributaria ,
ejemplo Virgilio declaró pero resulta que Tenemos información de que la prestado asesoría jurídica
pero él no ha emitido facturas al respecto pero en la contabilidad de una determinada empresa está
ésa prestación de servicios cruzó esa información y voy a fiscalizar y la administración tributaria va
fiscalizar y la emite una orden de fiscalización y ese procedimiento termina en una resolución
administrativa que se llama resolución .... Por la cual establece que ha existido el hecho generador
que esta tiene además una base imponible y esa base imponible ha generado una determinada
deuda tributaria. Regularmente en el ámbito tributario nosotros vamos a atacar estas resoluciones.

La determinación mixta que se da por ejemplo en nuestro sistema tributario respecto al impuesto de
propiedad de bienes inmuebles en la cual el propietario (sujeto pasivo) comunica a la administración
ciertos rasgos, elementos, características del bien inmueble y la administración Tributaria
seguidamente aplica a estas características unas fórmulas establecidas en la ley municipal para
establecer la deuda tributaria.

7. ¿QUÉ SIGNIFICA LA DECLARACIÓN JURADA?

Artículo 78° (Declaración Jurada).

I. Las declaraciones juradas son la manifestación de hechos, actos y datos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones
que ésta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes
las suscriben en los términos señalados por este Código.

II. Podrán rectificarse a requerimiento de la Administración Tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo
o tercero responsable, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
Fisco o la disminución del saldo a favor del declarante. También podrán rectificarse a libre iniciativa
del declarante, cuando la rectificación tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto
pasivo o la disminución del saldo a favor del Fisco, previa verificación de la Administración Tributaria.

21
Los límites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias serán establecidos
mediante Reglamento.

En todos los casos, la Declaración Jurada rectificatoria sustituirá a la original con relación a los datos
que se rectifican.

La declaración jurada es la manifestación de la voluntad del sujeto pasivo ¿quién efectúa la

declaración jurada a través de estos formularios? Es el sujeto pasivo el que materializa el hecho
generador o tercero responsable manifiesta de manera formal expresa ante la administración
Tributaria que ha existido el hecho generador e cuál es su cuantía y cuál es la deuda tributaria
emergente de esa declaración .

8. ¿EXPLICA EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA?

Pasos:

La administración tiene la facultad de controlar verificar y fiscalizar... El cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes. Entonces

1:La administración Tributaria la legislación por controlar todas las operaciones sería materialmente
imposibles Entonces traspasa la facultad de determinar al sujeto pasivo y es el que
conscientemente debe decir he cobrado por está audiencia debo facturar y declarar a la
administración este es el primer paso .... De buena fe

2:La administración Tributaria en el ejercicio de sus funciones y para demás establecer cierta
intimidación ante los sujetos pasivos debe efectuar tareas de verificación, fiscalización y cobro lo
hace a través de procedimiento reglados en el código tributario y lo hace además obedeciendo
criterios de inteligencia tributaria e intercambio de información entonces resulta que la administración
Tributaria de manera interna tiene un dato de que el Virgilio está generando mucha riqueza y hay
evidencia que él no está comunicando todos los hechos generadores que materializa entonces el
director distrital de servicios de impuestos Nacionales en su ordenamiento interno debe otorgar una
orden de verificación como primer paso orden de verificación y fiscalización a un técnico de
impuestos Entonces primero operación esta reglada no es que el fiscalizador va ir donde quiera
no, hay criterios internos que vienen por inteligencia tributaria o por denuncia y el director distrital
emite un documento que se llama orden de verificación .

Ejemplo: julio es el fiscalizador entonces se le emite a julio en virtud de esa orden que establece
específicamente que impuestos vas a fiscalizar y que periodos fiscales vas a fiscalizar , va a la
oficina de Virgilio y toca la puerta y le dice muy bien acá está le notifica la orden de verificación y le
dice señor Virgilio vamos a fiscalizar el cumplimiento del IVA del IT de febrero marzo, abril del
2017 entonces proporciónenos toda la información entonces él tiene que darles facturas, libros de
ventas, declaración juradas entonces él tiene el deber de proporcionar información de administración
Tributaria entonces después de haber conseguido está información e información adicional julio
fiscalizador va a su oficina y analiza después de un plazo de 30 días emite un documento que se
llama vista de cargo (vista de cargo es una determinación provisional ) no es un acto
administrativo definitivo si no provisional donde le dice el julio al Virgilio parece que oye que no has
declarado tal operación o parece que has incumplido este deber formal pero parece, tu puedes en
cualquier procedimiento tributario de ejercer el derecho a la defensa y tienes un periodo en el cual
vas a interponer contra la vista de cargo nada de que parece le va decir el Virgilio sabes que mira

22
aquí esta las facturas, declaraciones tus observaciones no están de acuerdo a la realidad ....
Entonces lo que hace posteriormente julio es valorar la prueba de descargo presentado por Virgilio y
emitir una resolución determinativa que este si es un acto administrativo de carácter definitivo
tributario e impugnado entonces emite una resolución determinativa con todas las características
establecidos en el código tributario fundamental van a ser fundamentación , que debe fundamentar
porque? En qué circunstancias, argumenta la administración Tributaria que ha materializado el hecho
generador y como se establece cuantía, Entonces es todo un procedimiento

1. Orden de verificación

2. Otorgación de documentación

3. Vista de cargo

4. Periodo de prueba

5. Resolución determinativa

(EN esa resolución determinativa se le notifica al Virgilio y ahí entra los abogados ahí viene los
clientes y nos dice tengo una resolución determinativa que hago y ahí entra el abogado a impugnar
la resolución determinativa).

Este procedimiento regularmente no debería durar más de 6 meses por eso es también es causa
de suspensión de la prescripción. La resolución determinativa es la única resolución de la
administración Tributaria que interrumpe (interrumpe es decir que vuelve a ser) la prescripción
porque están por prescribir los tributos entonces en diciembre tienen que Notificar porque el primero
de enero prescriben los tributos.

La obligación nace surge en el momento de la materialización del hecho generador.

9. ¿CUÁNDO Y CÓMO OPERA LA DETERMINACIÓN MIXTA?

Opera cuando la administración Tributaria cuando en cooperación del sujeto pasivo realiza la
determinación tributaria a partir de la información proporcionada...

Opera en nuestro ámbito impuesto a la propiedad de bienes inmuebles.

10. ¿CONFORME AL CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO CUAL ES LA NATURALEZA JURÍDICA

DE LA DETERMINACIÓN?

ARTÍCULO 99° (Resolución Determinativa).

III. La Resolución Determinativa tiene carácter declarativo y no constitutivo de la obligación tributaria.

Declarativo está comunicando que ha existido el hecho.

11¿EN QUE CONSISTE EL MÉTODO DE DETERMINACIÓN EN BASE CIERTA Y BASE

PRESUNTA?

ARTÍCULO 43° (Métodos de Determinación de la Base Imponible). La base imponible podrá

determinarse por los siguientes métodos:

I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en
forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.

23
II. Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión
normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la
obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente.

III. Cuando la Ley encomiende la determinación al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del
sujeto pasivo, ésta deberá practicarse sobre base cierta y sólo podrá realizarse la determinación
sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artículo siguiente, según corresponda. En
todos estos casos la determinación podrá ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Título III del presente Código.

Ejemplo: Julio va donde el Virgilio y resulta que hay una deuda identificada que no ha sido pagada
entonces tiene que determinar una deuda ¿Como lo hace cómo operativiza como establece la
existencia y cuantía de la deuda? R. Primer método en base CIERTA que significa en base a la
documentación que le ha proporcionado el sujeto pasivo se puede determinar la existencia de un
hecho generador y su cuantía entonces ya acudo directamente a la documentación a información
contable facturas o información proporcionada por otras entidades.

En cambio en base PRESUNTA desconozco de cuanto ha cobrado, conozco que ha materializado el

hecho generador pero desconozco pero cuanto ha cobrado ¿y cómo determino eso? R. a través
de presunciones a través del método de base PRESUNTA que consiste básicamente en que voy a
utilizar hechos o datos conocidos relacionados a la materialización del hecho generador para
obtener un dato desconocido en este caso de cuanto ha cobrado no sabemos, tengo un hecho
conocido ejemplo generalmente el colegio de abogados tiene un arancel mínimo y ese arancel
mínimo puedo aplicar.

12. ¿QUÉ SON LAS PRESUNCIONES TRIBUTARIAS? De dos ejemplos

La presunción es un instrumento legal o técnica legal para conocer eventos desconocidos o

para asumir determinadas consecuencias jurídicas de eventos desconocidos a partir de
hechos conocidos. Se aplican bastante en el ámbito legal y también en el ámbito tributario.

En el ámbito jurídico en general existe dos clases presunciones 1 .Jures tantum, 2.Jure de
jure, ahi hay un problema no todas las presunciones pueden ser combatibles, hay
presunciones:

Juris tantu que son combatibles que se presume salvo prueba en contrario y

Las juris et de jure no puedes probar lo contrario establecido en la ley.

Ejemplo: en materia tributaria Jure de jure es decir no se admite prueba en contrario en el

contrato de anticresis, la administración Tributaria presume que hay una utilidad del 10% y la
base imponible es va...... Esta presunción de utilidad a la base imponible se va determinar el
tributó por más que la utilidad se anula efectivamente la realidad o sea 02 o 20 se va
presumir que la utilidad en un contrato de anticresis es 10% eso no puedes probar en contra
es una presunción juris et de jure.

2 Ejemplos

RC IVA artículo 8-ll del D.S 25531 al reglamento del artículo 31 de LEY 843 , presunciones
absoluta el montó de dos salarios mínimos nacionales corresponde a compra s de
....efectuadas a sujetos pasivos de regímenes tributarios (juris et de jure).

24
13. ¿QUE SON LOS DEBERES FORMALES?

ARTÍCULO 103° (Verificación del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligación de

Emitir Factura).La Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los deberes formales
de los sujetos pasivos y de su obligación de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trámite
que el de la identificación de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de
incumplimiento se levantará un acta que será firmada por los funcionarios y por el titular del
establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si éste no supiera o se
negara a firmar, se hará constar el hecho con testigo de actuación. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo hace como dependiente del titular del
mismo, responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este último.

14. ¿QUÉ ES LA CONSULTA Y CUÁL ES SU EFECTO?

Subsección I: LA CONSULTA

ARTÍCULO 115° (Legitimidad).

I. Quien tuviera un interés personal y directo, podrá consultar sobre la aplicación y alcance de la
disposición normativa correspondiente a una situación de hecho concreta, siempre que se trate de
temas tributarios confusos y/o controvertibles.

II. La consulta se formulará por escrito y deberá cumplir los requisitos que reglamentariamente se
establezcan.

III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento, la
Administración Tributaria no la admitirá, devolviéndola al consultante para que en el término de diez
(10) días la complete; caso contrario la considerará no presentada.

ARTÍCULO 116° (Presentación y Plazo de Respuesta).

I. La consulta será presentada a la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria,

debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) días prorrogables a treinta (30) días más
computables desde la fecha de su admisión, mediante resolución motivada. El incumplimiento del
plazo fijado, hará responsables a los funcionarios encargados de la absolución de consultas

II. La presentación de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el incumplimiento

de las obligaciones a cargo de los consultantes.

ARTÍCULO 117° (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendrá efecto vinculante para la
Administración Tributaria que la absolvió, únicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y
cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos que la motivaron.

Si la Administración Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesará a partir de la

notificación con la resolución que revoque la respuesta a la consulta

Entonces la consulta es un procedimiento establecido en el CTB por el cual los contribuyentes

pueden solicitar aclaraciones, explicaciones o formas de interpretación de una determinada norma a
la administración Tributaria y ésta tiene la obligación de responder y estás dudas y el criterio que
emita la administración Tributaria le es vinculante le es obligatoria .

15. ¿QUÉ SON LAS CONSULTAS INSTITUCIONALES?

25
ARTÍCULO 118° (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por colegios
profesionales, cámaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carácter
gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o
asociados, no tienen ningún efecto vinculante para la Administración Tributaria, constituyendo
criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicación de normas
tributarias.

Está no tiene efectos vinculantes

16. ¿CÓMO ESTÁ REGULADA LA CARGA DE LA PRUEBA EN EL CTB?

ARTÍCULO 76° (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y

jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá probar los hechos constitutivos de
los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero
responsable cuando estos señalen expresamente que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria.

Quien afirma algo debe probar de los hechos.

17. ¿CÓMO DEBEN APRECIARSE LAS PRUEBAS EN MATERIA TRIBUTARIA?

ARTÍCULO 77° (Medios de Prueba).

I. Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.

La prueba testifical sólo se admitirá con validez de indicio, no pudiendo proponerse más de dos (2)
testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren más, a partir del tercero se tendrán
por no ofrecidos.

II. Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones de la información
contenida en ellos, conforme a la reglamentación que al efecto se dicte.

III. Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función fiscalizadora, donde se
recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados,
hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario.

IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, producción, y presentación de medios de prueba se

sujetará a lo dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás disposiciones legales.

18¿CUÁL ES LA CONDUCTA QUE DEBE SEGUIR EL CONTRIBUYENTE EN UN

PROCEDIMIENTO FORMAL TRIBUTARIO?

Para una correcta tramitación el sujeto pasivo o contribuyente debe realizar

La comparecencia ante la administración Tributaria en cuanto a su declaración jurada

Sobre el acto de notificación debe hacerlo de buena fe de parte de la administración Tributaria

23 AGOSTO 2019

Dos líneas fundaménteles que nos dice que nos da la doctrina un monista y la otra dualista en el
sentido de que en algunos ordenamientos jurídicos solo existe una forma de ilícito tributario y otras
dos, en nuestro régimen existen dos porque los ilícitos tributarios son aquellas conductas antijurídicas

26
típicas que pueden ser contravenciones o delitos, también aplica el principio de ley.es decir tipificado
en la norma.

3.- ¿cómo se clasifica los ilícitos tributarios?

Se clasifican en delito o contravenciones vamos a decir faltas mayores o faltas menores. Entonces los
ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos tributarios.

4. ¿el código penal tipifica el código tributario sí, no por qué?

No tipifica; hasta la entrada en vigencia del código tributario existía en el artículo 261 el delito de
evasión de impuestos. Como también menciona el autor Benites Rivas el destaca que se cometen
varios errores a la hora de tipificarlos a la hora de confundir términos con fraude evasión total y otros
no dejando nada claro por lo que recién con el código tributario se tipifica el código tributario y se
pone en disocian en código tributario que existe

Dr. Entonces vamos a ver que l código tributario no tipifica los delitos tributarios, sino que estos están
reglados por el código tributario.

5.- ¿Cuáles son las contravenciones tributarias?

Según el art.160 del código tributario nos dice que son

ARTÍCULO 160° (CLASIFICACIÓN). Son contravenciones tributarias:

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios;

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;

3. Omisión de pago;

4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181;

5. Incumplimiento de otros deberes formales;

6. Las establecidas en leyes especiales.

Primera está en el artículo 163

ARTÍCULO 163° (OMISIÓN DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS). I. El que

omitiera su inscripción en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o permaneciera en
un régimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjera beneficios o
dispensas indebidas en perjuicio de la Administración Tributaria, será sancionado con la clausura del
establecimiento hasta que regularice su inscripción. Sin perjuicio del derecho de la Administración
Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
término de prescripción.

II. La inscripción voluntaria en los registros pertinentes o la corrección de la inscripción, previa a

cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningún caso
del pago de la deuda tributaria.

Dr. Genero próximo lo primero que será es ilícitos tributarios que es una contravención tributaria es
un ilícito tributario que se caracteriza por que va ser procesado por la administración, las
contravenciones tienen sanciones más leves en virtud del principio de reserva de ley sean tipificados

27
y cuáles son esas contravenciones no inscripción en el padrón tributario omisión de inscripción en los
delitos tributarios.

Art. No emisión de factura nota fiscal o documento equivalente

ARTÍCULO 164° (NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE).

I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la emisión de

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la clausura
del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalización y
determinación de la deuda tributaria. II. La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo
de cuarenta y ocho (48) días atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera
contravención será penada con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el
doble de la anterior hasta la sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier reincidencia
posterior. III. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados
a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica, serán tratados como si fueran
una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometió
la contravención. IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservación y custodia
de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de producción que no
pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas. V.
Cuando se verifique la no emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente por la venta de
gasolinas, diésel oíl y gas natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la entidad
competente, la sanción consistirá en la clausura definitiva del establecimiento.

Dr. Cuál es el documento equivalente de la factura la declaración única de importación documento

por el cual importamos la mercadería es el documento equivalía también genera tributo fiscal si no se
emite esta factura se clausura esta sub reglamentado con aduna hay un reglamento o anexo en las
cuales detalla estas fallas y además es diferente como persona natural y personas jurídicas.

ARTÍCULO 165° (OMISIÓN DE PAGO). El que por acción u omisión no pague o pague de menos la
deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria

ARTÍCULO 181° (CONTRABANDO). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación

V. Quienes importen mercancías con respaldo parcial, serán procesados por el delito de contrabando
por el total de las mismas.

28 AGOSTO 2019

5. ¿Cuáles son las contravenciones tributarias? Explique cada una de ellas

El articulo 160 Clasificación de las contravenciones tributarias

1. Omisión de inscripción de las contravenciones tributarias

2. No emisión de facturas, nota fiscal o documento equivalente

3. Omisión de pago

28
4. Contrabando, cuando se refiere al último párrafo del artículo 181

5. Incumplimiento de otros deberes formales

6. Las establecidas en las leyes especiales.

Dr. Podrías explicar un poco más, la primera la omisión de registro.

Quedamos en la Omisión de pago.

Súper

Compañero: Omisión de pago se refiere cuando un contribuyente de alguna forma interfiere con el
cumplimiento de la jurisdicción tributaria, ósea de la capacidad del FISCO de Recaudar, cuando una
persona o evade el pago de sus tributos o los reduce de alguna forma. Ahora pero esto depende del
monto para que siga siendo contravención porque a partir de estos montos ya se vuelve un delito, la
única diferencia que tienen muchos delitos tipificados, por ejemplo en el de recaudación tributaria o
en el de defraudación aduanera, es que solamente a partir de cierto monto cae en delito y de alguna
forma cae en la omisión y solamente es una contravención administrativa.

Dr.: ¿Puedes leer el artículo que describe la omisión de pago?

Compañera: El articulo 175 menciona, el que por acción u omisión no pague o pague menos de la
deuda tributaria, no efectué las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficio y
valores fiscales, será multado con una sanción del cien por ciento (100) del monto calculado para la
deuda tributaria.

Dr.: Súper, está bien sirve para aclararnos que no hay una diferencia en cuanto a la Omisión de
pago, la diferencia con los delitos son los verbos, el que pague menos, el que no retenga, el que se
beneficie con privilegios que no debería beneficiarse, entonces independientemente del monto
materializa la contravención de omisión de pago. Lo que tenía razón el Pavel es en defraudación y en
contrabando, va depender de los montos, ya no del verbo, sino una diferenciación es el monto.

Diego: La siguiente contravención tributaria es el contrabando, que está establecido en el último

parágrafo del artículo 181 del Código Tributario, que establece el contrabando puede ser una
contravención cuando el valor de los objetos obtenidos de la mercancía de contrabando sean igual o
menor a 200 mil UFVS.

Dr.: Esta bien, Ok, vamos a ver que el contrabando es básicamente la internación de mercadería
extranjera, al territorio nacional de forma clandestina. Internar mercadería extranjera a territorio
boliviano nacional de forma clandestina, sin declarar a Aduana. Y vamos a ver que el Contrabando
puede ser contravenciones o puede ser delictual dependiendo aquí el valor de los tributos omitidos,
no de la mercadería, de los tributos omitidos, le voy a poner un ejemplo, Digamos que Boris,
resulta que está en una flota volviendo de Iquique y llega a un recinto aduanero de los Churcas, en
Achica Arriba generalmente en Achica Arriba hay un puesto de control aduanero, ¿Qué hacen? El
Boris está en la flota, está durmiendo, entran el personal de control aduanero y hacen abrir los
buzones de la flota y resulta que hay 20 cajas y las 20 cajas están con tarjetas madre para
computadoras o llenas de playa satino 4, ¿van a decir de quien es esto? El Boris dice es mío, su DUI,
Declaración Única de Importación o su factura comercial, el Boris no tiene nada, es contrabando puro
y duro, ¿entonces qué sucede?, le hacen un acta de decomiso y le hacen un acta de intervención
adicional, un acto de intervención, que dice: hemos encontrado en Achica arriba 20 cajas llenas de

29
playa satino 4 y lo llevan a la aduana, en la aduana interior hay un funcionario, está la Jimena
esperando ahí, valorar la mercadería, hay expertos en evaluación de mercaderías, entonces los
Urcas le pasan toda la mercadería y ella valora toda la mercadería, poner en ejemplo, digamos que
esta mercadería vale 2 millones de bolivianos, y de ahí va sacar los tributos omitidos, entonces va
hacer IVA importaciones y Gravamen arancelario por ser este tipo de tributo. Entonces se establece
cual es el monto de los tributos omitidos, y si el monto de los tributos omitidos es mayor a 200 mil lo
mandan ante el fiscal, para que el fiscal inicie las investigaciones y el proceso penal correspondiente,
porque es delito. En cambio si los tributos es menor a 200 mil lo que hace la Jimena es remitirlo a la
Unidad legal de la administración Aduna interior La Paz, para que la Aduana Interior le establezca el
procedimiento, le van a emitir un Auto de inicio de infracciones.

Pero así se diferencia el contrabando como contra versión y como delito.

Compañera: Dr. Aquí menciona UFVS ¿Por qué no se calcula en bolivianos?

Dr.: Es buena pregunta, porque la deuda tributaria tiene una cosa que se llama interés compuesto,
¿Qué significa es? Significa lo jodidos que estamos, porque cuando me presto algo del banco presto
un interés simple, pago un interés comercial, aquí cuando tengo deudas tributarias te calculan el
interés simple y sobre eso la UFV es un valor, que va constantemente actualizándose de acuerdo al
déficit, siempre va subiendo, el valor de la UFV la establece el Banco Central de Bolivia, entonces
nosotros tenemos que bajar ese dato de la página central del Banco Central de Bolivia y lo que está
haciendo que la deuda tributaria tiene el doble interés. EL INTERES DE LA UFV es decir que se va
actualizando de acuerdo a la Inflación, y el otro UFV que es establecido a la deuda tributaria.
Entonces que ha hecho el Estado ¿ahí? El Estado dijo no vamos a perder, El Estado no pierde para
nada, Entonces va actualizándose ese monto y voy a cobrar intereses, para actualizar ese monto las
UFVS va ir actualizando ese monto conforme al boliviano pero conforme al déficit que tenga el
mercado boliviano, entonces ahí ¿Qué tenemos? La deuda tributaria con un interés compuesto, por
eso las deudas tributarias lo tienen años, son inalcanzables, son impagables, por eso hay el
perdonado, entonces dicen estamos jodidos como podemos pagar le impugnamos al Boris esa
mercadería que ha sido incautada o de otro tipo de impuesto, voy a un abogado y tengo que pagar
nos 300 mil bolivianos, eso no está al alcance, no es agarrar toma 300 mil bolivianos, no, esas son
deudas prácticamente impagables, por eso había el perdonase.

Jimena: Hay impuesto de carritos?

Dr.: En Chile tambo quemado no conozco, en Desaguadero si hay, hay en Yacuiba, hay en Puerto
Suarez

Jimena: ¿Pero qué pasa?

Dr.: Eso se llama contrabando Hormiga, porque y esto se aprovecha un régimen que se llama
régimen de frontera, llega un momento a la frontera, la frontera entre Bolivia y Argentina. Entonces,
va haber ahí unos regímenes. Aquí en este sector hay un Régimen que se llama Régimen de
Frontera, en la cual puede haber la internación de productos, los productos deben ser nos, los
comestibles, los electrodomésticos, algo. Entonces bajo este régimen no pagas tributos cuando son
productos para la subsistencia, porque son tributos fronterizos, pero eso se agarra y todos los días
trasladan y le dices esto es para mí consumo, pero no, as allá me está esperando un camión para
que interne la papa, lo que comemos, agarras y los bagayeros van hasta el camión evade el control
aduanero, ¿podría controlar eso la aduana? Si pero que entren aquí a Yacuiba a los Magullaros se

30
los comen, los triciclos van a ir, es un abuso de un régimen que está en pueblos fronterizos, lo mismo
pasa aquí en Puerto Suarez y en Pando es zona Franca.

Carla2: ¿Podría explicarnos que es zona franca?

Dr.: Zona Franca es un espacio geográfico, dentro del territorio de un país, en el cual no se paga
impuestos a la importación, es decir, esta liberado al pago de los impuestos a importación, están
suspendidos del pago de los tributos, vamos a ver que todo Pando es Zona Franca, vamos a ver que
hay una zona franca comercial, que ingresan la mercadería y no pagan los tributos porque es un
régimen suspensivo de tributos aduaneros, dices: un ratito estoy metiendo para modificar los cambio
de volante, antiguamente entraban autos chutos, tengo que cambiar el volante y recién voy a
comercializar, entonces en la zona franca cambiabas el volante y recién podías comercializar y ahí
pagabas los tributos, hay otras zonas francas que son las comerciales que es una zona de
producción económica y que se establecen en algunos lugares. Es una política por la cual quedan en
suspenso los tributos, en Pando hay porque querían fomentar el desarrollo.

Pavel: Con respecto a la UFV no sería una forma penada de Anatocismo?

Dr.: Completamente, no es penada es del Estado penada es referente, pero como es del Estado y
como lo establece el CTB mediante ley sancionatoria es permitido.

Pable: Arbitralmente es usura

Dr.: Si, Es interés compuesto, dos intereses, uno por el lado de las UFVS y otro por el lado de los
intereses propiamente dichos, ante una fiscalización, una gran cantidad de profesionales, loa
arquitectos la siguen sufriendo.

Julio: La valoración de la Alcaldía se hace con respecto al país que esta impugnando, ósea a la
Alcaldía o al país de origen? La segunda pregunta

Dr.: rápido al país de acuerdo al que se está haciendo la valoración, Bolivia, la valoración se utiliza un
incotercio, son términos de comercio, cuando Julio va a la China Julio no va con su contrato, va y
tienen que saber los incitar, Julio va y dice quiere 500 motos CIF Bolivia, y ese término CIF ya
establece todas las clausulas entre el comprador y vendedor ya no necesitas establecer el contrato,
es el termino de valoración Aduanera, 3 mil motos, me han costado las 3 mil motos nos, 300 mil
dólares, entonces a eso le sumas para CIF Costos del producto, costo del seguro puesto en Bolivia,
eso es lo que la gente va ser que se presente una valoración, esto va ser que se presente una
valoración, va ser esta mercadería representa tanto, vale, además hay un costo del seguro y hay un
costo que flete, eso a partir de ahí sacas los tributos admitidos

Julio: Con relación a lo incautado.

Dr.: Decomisado rematada,

Julio: Como es el procedimiento para que haya el remate, ¿Cuánto tiempo tiene ese contrabandista
para recuperar su mercadería?

Dr.: Hay dos, hay que diferenciar ahí el tiempo de mercancía, hay mercancías que son,

1. mercancías perecederas,

2. Mercaderías no perecederas.

31
La mecánica perecedera, manzanas, le decomisan manzanas, esas manzanas no puede esperar que
el proceso administrativo o el proceso penal termine, entonces la administración aduanera emita una
resolución administrativa autorizando el remate y ahí colocan en remate, generalmente hay una
costumbre dentro de los contrabandistas que tienen que recuperar la mercancía que se ha incautado
porque si no es mala suerte, van a los remate, y van con cuchillo y le dicen has una oferta.

Mercaderías no perdederas, van a esperar hasta que haya sentencia o hasta que haya resolución
sancionatoria administrativa, dependiendo si es contra versión o petitorio.

Compañera: Por ejemplo en los aeropuertos internacionales de Panamá hay tiendas que se
encuentran mercaderías que es más barata que en las tiendas ¿a qué se debe eso?

Dr.: Porque es un régimen especial, existen diferentes regímenes aduaneros, es decir distintas
formas de tratamiento de la mercadería y suspensión, hay regímenes suspensivos y hay regímenes
que promueven el comercio y la facilitación del comercio, este régimen de los aeropuertos se llaman
regímenes Cutiere, y estas se llaman tiendas Cutiere, ¿Qué significan?, significa que están en el
aeropuerto pero esta tienda por una promoción económica no está pagando productos, tienes el
mismo producto pero sin tributos. Para comprar ahí necesitas de un boleto y un pasaporte.

CONTRABANDO CONTRAVENCIONAL.

Boris: Articulo 162, El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el
Código Tributario Boliviano en las disposiciones legales tributarias y en otras disposiciones
reglamentarias, será sancionado con una multa que ira hasta 5 mil UFVS.

Dr.: Alguna opinión sobre ¿esto?

Yaneth: Nos dice que sanciona el incumplimiento sobre ciertos actos formales, si bien sanciona
desde 50 UFVS hasta 5 mil UFVS, según Jaime Rodrigo dice que está mal esto ¿Por qué? Porque no
puedes clasificar como una conducta grave ya que esto se basa en el artículo 6 que dispone que solo
la ley puede tipificar ilícitos tributarios, y si tiene que tipificar ilícitos tributarios esta no se encuentra en
el artículo 162.

Dr.: Es una discusión que tienen el derecho tributario esta disposición, los que han visto derecho
penal aquí puede existir una cosa que se llama normas penales en blanco, es decir, grava o
establece un delito de una manera tan general que no se sabe cuándo se va concretizar o
materializar ese delito, un problema de este artículo, OTRO problema es que el articulo 116 punto 2
de la constitución dice que toda sanción debe fundarse en ley previa, es decir que toda sanción se
establece en reserva de ley para sanción previa, esto para penal, como para materia administrativa,
entonces parecería que nuestra constitución estaría diciendo que las sanciones deben fijarse en ley
ahí viene la administración tributaria y dice claro las sanciones deben fijarse en ley 5 mil UFVS está
bien pero la sanción no es autónoma, la sanción está ligada a un tipo administrativo, el tipo
administrativo no está descrito, es una norma administrativa sancionatoria en blanco, el que
contravenga cualquier obligación normativa podrá ser sancionado, pero no tenemos certeza, pero
aquí discutimos en Bolivia si el Principio de reserva de ley en materia sancionatoria administrativa
tributaria es absoluto o relativo y aquí se divide la doctrina los autores, los profesores, la
administración, la justicia que es absoluta, por lo tanto sería inconstitucional este articulo y su
reglamentación. Entonces, es una aplicación del principio de Reserva de Ley para materializar las
sanciones, ¿las sanciones y los tipos deben estar establecidos necesariamente en ley? SI O

32
NO, esta puede ser pregunta DE EXAMEN, pero cuál es la respuesta correcta la
DENOMINACION.

Por el momento se presume la presunción de constitucionalidad, se establece que es constitucional y

las resoluciones de directorio que tipifican contravenciones y establecen sus sanciones se presume
constitucional, pero el debate se reúne y por ejemplo, los que pensamos que es constitucional,
estamos esperando que algún cliente para efectuar alguna acción de inconstitucionalidad concreta.

Estos incumplimientos de deberes formales están desarrollados en la administración tributaria

atravesó de la RND, la RND 33 por ejemplo del 2017 impuestos nacionales establece todo un chorizo
de cumplimientos formales, ejemplo no notifico el cambio de domicilio, 500 UFVS, están creando
nuevas contra versiones en base al artículo que acabamos de leer.

Diego: Yo quería hablar de otras contra versiones tributarias que no están establecidas en forma
expresa en el 160 CT, si lo hace en el 165 bis que son las contra versiones aduaneras, que
básicamente.

Dr.: Dicen en el código Tributario otras contra versiones establecidas por ley esas son las aduaneras

Diego: En que básicamente dice en que en el desarrollo o gestión aduanera, que incurran en actos u
omisiones que infrinjan o levanten en la presente ley y básicamente estas contra versiones serían
errores en las transcripciones aduaneras en la cita de disposiciones legales no pertinentes, el
vencimiento de plazos dados en la aduana, entre otras. Y en el 165 ter establece que estas tienen
una sanción de multa que van entre las 50 y 5 mil UFVS y la suspensión temporal de los auxiliares de
la función pública aduanera y los operadores de comercio exterior aduanera por un tiempo de 10 a
90 días.

También la Aduana Nacional tiene un anuncio de contravenciones de cumplimiento de deberes

formales ósea, las contra versiones no concluyen ahí hay que leer las Nerds, 30 hojas, un listado
enorme de contra versiones.

Lo importante de esto es que es constitucional o es inconstitucional, ahí debemos reflexionar sobre la

reserva de ley artículo 116 punto 2 y ojo y además como hemos aprendido la sentencia de la corte
interamericana de derechos humanos, ahí para desarrollar el principio de reserva de ley hay un caso
que se llama Ricardo Baena VS Panamá principio de Reserva de ley, que dice? Un aspecto que
señala que los mismos principios sancionatorios del derecho penal con el derecho administrativo se
deben aplica, entonces el principio de reserva de ley en materia sancionatoria administrativa es
absoluta, y solo únicamente la ley debe fijar los tipos o las contravenciones administrativas. Es decir,
nos está llegando un mensaje desde ahí arriba desde el bloque de constitucionalidad no?, y en algún
momento podemos utilizar esta sentencia para solicitar la declaratoria de inconstitucionalidad, pero
eso en el momento que se va dar el tribunal constitucional va temblar porque es mucho dinero para e
Estado.

Sonia: Cuales son las establecidas por las NRDS.

Dr.: Vienen desde arriba esas RNDS y cuando tiene deberes formales, lo que desarrolla las NRDS
son incumplimientos de deberes formales, ¿Qué se va entender por incumplimiento de deberes
formales?, Chorizo, ahí está lo que les digo no notificas el cambio de domicilio, pero para la
administración formal, no lo hiciste 500 UFVS, no dijiste la información necesaria por el portal
Newton, a 500 UFVS, está tipificado y establecido cual es la sanción dentro del límite 50 y 5 mil

33
Sonia: Otro ejemplo seria Las leyes municipales, por ejemplo la ley municipal la ley 02

Dr.: Sirve podría establecer contravenciones también en el ámbito de su autonomía, no existe pero se
está construyendo.

Diego: Estas RNDS hay normativas de directorio que establecen cuáles son esas contravenciones no
se están vulnerando el principio de reserva de ley?

Dr.: Si, ahí depende de la postura, hay autores, profesores, que dicen que sí y otros dicen que no,
dependiendo, si el principio de reserva de ley para materia sancionatoria en Bolivia es aplicable
absoluto o es relativo, algunos dicen que es absoluto es igualito en el penal, que están en la ley, otros
dicen no es relativo, porque no podemos aplicar los mismos procedimientos penal para el
administrativo tiene que ser matizado, tiene que ser modulado, mas por principio de oportunidad y ahí
una explicación vamos asumir una posición y ME PARECE INTERESANTE COMO PREGUNTA DE
EXAMEN ¿Manifiesten ustedes sus criterios con respecto a la constitucionalidad o
inconstitucionalidad que se establecen en contra versiones formales?

6. ¿Cuáles son los delitos tributarios?

La clasificación de los delitos tributarios

1. Defraudación Tributaria

2. Defraudación Aduanera

3. Instigación publica o no pagar tributos

4. Violación de precintos y otros controles tributarios

5. Contrabando

6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales

Defraudación Tributaria.- El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración

Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la deuda tributaria, no
efectué las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales,
cuya cuantía sea mayor o igual a UFVS 10.000 Unidades de Fomento de la vivienda, será
sancionado con la pena privativa de libertad de 3 a 6 años y multa equivalente al cine 100% por
ciento de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de la determinación o de perjudicialita.

Dr.: ¿Cuál sería la diferencia entre la defraudación con la omisión de pago?

1. Dolosamente.

2. Lo hace con intención de engañar al Estado, de pagar menos tributos.

3. Sanción de 3 a 6 años.

Entonces aquí hay una cuantía, la disminución y hay un intención, aquí la administración tributaria
debe probar en un proceso penal que ha habido intención, que no es culposa, la dudosa con
intención de defraudar. El cobro tributario ha disminuido o se ha mantenido el monto en 10 mil UFVS?
Se mantiene.

34
Defraudación Aduanera.- El código tributario establece: El que comete delito de defraudación
aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la administración tributaria a percibir tributos
a través de conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000 UFVS
del valor de los tributos omitidos por cada operación de despacho aduanero. El que realice una
declaración falsa en las declaraciones de mercancía y el valor omitido sea que realice una
declaración aduanera declarando a la entidad diferente al despacho aduanero. Introduzca en error a
la administración aduanera debiera decir del cual el pago incorrecto de los tributos de importación y el
que utilice indebidamente los procedimiento administrativos a prioridad o concesión de extinciones.

Dr.: Es un tipo complejo, que tiene muchas acciones y que no requiere una por la administración
aduanera. Es defraudación aduanera en valor de los tributos en valor a 50 mil UFVS, por ejemplo
cuando metían ceda decían que tenían 200 metros de ceda pero cuando se los revisa tenían 500
metros de ceda. Si el valor de los tributos es mayor a 50 mil es defraudación aduanera.

PENA 5 A 10 AÑOS

Instigación Pública a no pagar tributos El que instigue públicamente a no pagar tributos con acciones
de hecho o amenazas a no pagar el tributo será sancionado con la pena de privación de libertad de 3
a 6 años y multa de 10 mil UFVS.

Dr.: Si alguien viene y no se no paga tributos no está cumpliendo.

Guio: Tengo una duda ¿con respecto a este artículo que genera este articulo?

DR: Solo inspirar a que la gente no pague tributos a la Entidad pública nada más.

Los delitos son culposos a menos que la ley establezca que se requiera dolo, puedes ser procesado.

Violación de precintos y otros controles tributarios.

Noemí: Artículo 180° (Violación de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para
continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y
demás medios de control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos mediante norma
previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para
la correcta liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo, será sancionado
con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) años y multa de 6.000 Uvas (seis mil Unidades
de Fomento de la Vivienda). En el caso de daño o destrucción de instrumentos de medición, el sujeto
pasivo deberá además reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalación y
funcionamiento.

Dr.: Muy bien, ejemplos de precintos o instrumentos de medición.

Clausura.

Diego: Dr.: le quiero preguntar algo los han clausurado a las salteñas de aquí al frente, los han
clausurado y han abierto la ventana y han vendido salteñas.

Dr.: Los del gobierno municipal o los del ¿Si?

Diego: Impuestos

Dr.: Si existe delito y es además una contra versión y entonces vamos a ver que si pueden ser
procesados por violar precintos de seguridad y podrían ser sometidos a una clausura definitiva. Otro

35
ejemplo es los que se colocan en los Conteiner, los contenedores que traen mercadería les colocan
precintos de seguridad y ¿para qué? Para que llegue desde la aduana de destino hasta Bolivia, la
aduana de destino sin que se mueva la mercadería, sin que se disminuya o se aumente la
mercadería, y este es un delito que generalmente pasa agarran y en medio camino entre Tambo
quemado y Viacha abren se entran los camiones, entran a un garaje y vacían la mitad de la
mercancía y la otra mitad es de contrabando

Para el IHD también e mide en unidades especiales para medir cuantos hidrocarburos está el gasto.

Contrabando

Consiste en una conducta dolosa que lo tipifica el articulo 181

Artículo 181° (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:

a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas u
horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Será considerado también autor del delito el
consignatario o propietario de dicha mercancía.

Dr.: Introducir o extraer por rutas u horarios no habilitados, ¿Qué es lo que pasa? Porque rutas y
horarios habilitados, es que te dan una ruta y un horario habilitado, cuando pasa hay una ruta
autorizada y tienes que ir por la ruta autorizada y vas a llegar en tanto tiempo eso le dicen el
aduanero cuando presentas el documento y le sella. Si se va por otro camino es contrabando, no
puede cambiar de ruta, no puede vulnerar el horario, también habla de extraer sin respetar las rutas
establecidas.

4 SEPTIEMBRE 2019

7. ¿Cuál es el procedimiento para las contravenciones tributarias?

R. Dr.: Las contravenciones a diferencia de los delitos son de conocimiento de la administración

tributaria, es decir quien va conocer las contravenciones, el procedimiento y las sanciones es la
propia administración tributaria que generalmente efectúa de manera legal, efectúa un auto inicial de
sumario contravencional en el cual va contener las presuntas faltas del contribuyente y se le otorgara
un periodo de prueba va ver la valoración y la resolución del caso, va ver una resolución
sancionatoria que establece el caso de la valoración de la prueba y si el contribuyente a cometido la
contravención se establece la multa o las sanciones a las que le corresponde en la administración
tributaria, inmediatamente ejecutable con plazos respectivos.

Compañero: El art. 169 habla de unificación de procedimiento a que se refiere:

Dr.: responde vamos a ver que cuando estoy haciendo el proceso de determinación, se acuerdan que
hay una orden de determinación o una orden de fiscalización hay la prueba que le presenta y
tenemos la vista de cargo, muchas veces tenemos el procedimiento de determinación e identifico en
el procedimiento que ha habido contravenciones tributarias entonces ahí unifico el procedimiento de
determinación y el procedimiento sancionatorio y lo unifico y digo no voy a hacer dos procesos
distintos voy a hacerlo uno solo, generalmente empiezo con el proceso de determinación el cual se
identifica contravenciones tributarias y ahí mismo se unifica el procedimiento y se efectúa una
resolución determinativa y sancionatoria en una sola.
36
La determinación es aquella institución en que el derecho tributario tiene como objetivo es establecer,
comunicar la existencia de un hecho generador y la cuantía de la deuda tributaria a la administración
tributaria esta determinación se efectúa por el sujeto pasivo a través de declaraciones juradas, si no
lo ha hecho o lo ha hecho mal, la administración tributaria puede determinar la deuda, y el estado le
determina la orden de fiscalización sin embargo determinamos que la persona ejemplo el Virgilio es
abogado atiende procesos va a audiencias, su obligación era inscribirse, pero no lo hace entonces
inmediatamente le hacen una orden de fiscalización está procesando toda la información y
encuentran una contravención, omisión de inscripción en los registros tributarios, ha entonces la
administración tributaria señala vamos a hacer dos procesos uno para calcular la deuda que él debe y
otro para sancionarle que no se ha inscrito NO hacemos unificación de procedimiento. Pero si hay
delito aquí ya no de administración aquí haces la determinación y va al ministerio público y procesado
por los jueces de sentencia.

Hay algunas especificaciones en el ámbito tributario por ejemplo la denuncia en materia aduanera se
llama acto de intervención que va a diferenciar este proceso, por ejemplo, no se les va a conceder
detención a medidas cautelares distintas a la detención preventiva a los sujetos denunciados por
contrabando.

8. ¿Cuál es el procedimiento para los delitos tributarios?

R. Compañero. Art. 182 del CTB: Se regirán de acuerdo con el código de procedimiento penal.

Dr.: Están regidos en el código de procedimiento penal entonces ahí va ver la participación de
Ministerio Público hay fiscales especializados en el área fundamentalmente en el área aduanera, en
delitos tributarios aduaneros, deben tener algunas especificidades también.

Las reglas del procedimiento penal aplican, en una primera instancia se había solicitado a través de la
ley general de aduanas que el haya jueces penales tributarios especializados, no se cumplió aquello y
son los jueces penales ordinarios que conocen los procesos penales ordinarios, tiene un alto grado
de tecnificación, este juez debe conocer los informes periciales aduaneros y tributarios siempre hay
técnicos en esa materia.

9. ¿Qué principios se aplica al procesamiento de sanciones tributarias?

R. Compañera: El principio de legalidad, de reserva de ley y nom bis in ídem.

Dr.: El principio de legalidad está establecido en el art. 116. Dice toda sanción debe fundarse en ley y
previa al hecho punible este principio parecería que solo es aplicable a materia penal no es cierto, los
principios en materia penal también se aplica a materia administrativa, entonces aquí tenemos un
problema cuando hemos citado las contravenciones hemos visto una que se llama incumplimientos
de deberes formales y cuando lo describe le da la facultad de determinar que es incumplimiento de
deberes formales a la administración tributaria y establece esos tipos contravencionales en
reglamentos, en resoluciones normativas de directorio.

Una de las grandes preguntas en materia tributaria es los reglamentos que determinan
contravenciones de deberes formales son constitucionales, cumplen el principio de reserva de ley,
porque están creando contravenciones desde el punto de vista del DR. Son inconstitucionales e
ilegales y cumplen el principio de reserva de ley, pero eso hacerle entender a la administración
tributaria es bien complicado.

37
Porque es una garantía para el ciudadano, estar establecido en ley. OJO con esto el principio de
reserva de ley. Muy importante.

Pero la administración tributaria en su defensa dice que la ley me ha delegado que yo pueda
reglamentar y si me ha delegado yo tengo la competencia para hacerlo. Ahí en la doctrina tenemos
algo que se llama no puedes delegar algo que ya está delegado.

Compañera: El principio de proporcionalidad, y quería hacer una pregunta si una contravención

puede convertirse en delito con la suma de carga de intereses y si estaría violando el principio de
legalidad repuesta del DR.: No debería ejemplo, hay un contrabando contravencional y hay otra
delictual diferencia pregunta de examen el MONTO DE LOS TRIBUTOS OMITIDOS.

No deberían de convertirse porque la diferencia en el contrabando contravencional es el valor de los

tributos omitidos y en el momento de la contravención, pusimos el ejemplo del técnico aduanero
valora la mercadería, y establece el valor de los tributos omitidos ese es el criterio que va determinar
si más adelante el proceso no debía de durar más de 6 meses, pero si dura el proceso más de 3 años
y ha superado el valor de los tributos omitidos de los 50 mil UFV’s sigue siendo contravención porque
ha nacido así eso se llama principio del debido proceso podría ser porque las en materia
sancionatoria va aplicarse las normas punitivas que han sido vigentes el momento de la comisión del
ilícito tributario.

Puede aplicarse una norma que va sancionarse posteriormente claro si beneficia al presunto
contraventor, pero no puede complementar.

Los principios relacionados con el debido proceso, acceso a la jurisdicción, derecho al juez natural,
derecho al defensa, todo eso aprendemos en las sentencias de la corte interamericana. La
Proporcionalidad debemos analizarla solo al sistema tributario o debemos analizarla frente a todo el
sistema jurídico, nosotros pensamos que solo es dentro del sistema tributario, pero hace dudar la ley
1171 señala si quema una pequeña propiedad y queman una hectárea de bosque su sanción es 48
bs. Pero si eres un agroindustrial vale 300 bs. Por una hectárea del bosque quemado es una ley del
2019.

Mando un documento al grupo leer.

En están contravenciones vale más él no envió de libros de aperturas y compras IVA oportunamente
a la administración tributaria tiene una sanción de 2000 UFV’s esto es algo como 2500 Bs., el
principio de proporcionalidad solo debe ser analizado en el ámbito tributario o debe ser analizado en
el conjunto, y todas deberían de ser analizados con proporcionalidad. Los principios son mandatos de
optimización para la facultad de las reglas.

Principio de tipicidad es como un sub principio de reserva de ley y de irretroactividad. Principio de

igualdad formal, progresividad la primera hay una sanción, la siguiente vez hay una sanción mayor.

CUESTIONARIO

IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. ¿Cuáles son los sistemas de impugnación en el Derecho comparado?

R. Compañera: Tenemos 2 sistemas:

38
El sistema comon Law que representa el total sobre los actos de la administración y entre algunas
características podemos citar que tiene una fuerza mínima tiene que ser revisadas judicialmente para
que la fuerza ejecutoriada en el régimen administrativo, es el que señala que son controlables por
regímenes ordinarios, podemos decir que son jurisdicciones ordinarias de la jurisdicción y entre
algunas características tenemos la jerarquía de los funcionarios.

Dr.: Los actos de la administración se presumen legítimos, IURIS TANTUM quiere decir salvo prueba
en contrario que significa que los actos de la administración en virtud de la eficacia el sistema del
sistema jurídico tributario y del sistema administrativo en general se presumen que están enmarcados
en la ley y en la constitución quien debe demandar su inconstitucionalidad es el administrado, debe
protestar debe reclamar, en ese sentido surge la impugnación como derecho como por ejemplo a
partir de la Revolución Francesa tenemos derecho a reclamar en el estado absolutista no teníamos
derecho a reclamar, en el estado inca.

A partir del estado moderno se crea este derecho de impugnación entonces el acto administrativo se
presume legal ejecutable, pero tú puedes ir y reclamar y ahí esta los sistemas de impugnación.

El reclamo puede seguir el modelo ingles del COMON LAW o puedes seguir el modelo francés del
CIVIL LAW, el modelo de impugnación administrativa, que significa esto soy el administrado y tengo
dos sistemas cual sistema tendrá la legislación boliviana.

Uno que debería poder impugnar siempre ante el control jurisdiccional de la administración judicial
ante los jueces, que determine si es ejecutable o no si ha actuado correctamente la administración
tributaria.

El otro sistema dentro de la propia administración creo órganos de justicia administrativa tributaria
esto significa que no voy a ir donde un juez tercero imparcial, sino voy a ir a otra entidad
administrativa dentro el mismo órgano que va tratar de administrar justicia imparcial e
independientemente también, pero está dentro de la administración esta se llama en francés se llama
EL CONSEJO DE ESTADO.

Qué sistema sigue nuestro país ha ido copiándose de los dos modelos, Bolivia actualmente tiene un
sistema mixto ha tomado el sistema administrativo y el sistema jurisdiccional los dos puedo elegir los
dos y puedo elegir a que camino ir, porque vía voy a impugnar.

Por la vía administrativa: El recurso de alzada, jerárquico ante la autoridad de impugnación

tributaria.

O puedo irme a la vía jurisdiccional: Directamente ante el juez contencioso tributario o contencioso
administrativo.

Una vía excluye al otro una vía es administrativa la demanda que puedes interponer es el recurso de
alzada, posteriormente si no te gusta la resolución de alzada, consideran que todavía vulnera tus
derechos interpones el recurso jerárquico y si todavía vulnera tus derechos interpones una demanda
judicial que se llama contencioso administrativo agotándose este vas al contencioso administrativo
que es jurisdiccional.

En cambio, tienes otra vía que es la vía jurisdiccional propiamente que la primera demanda que vas a
presentar es un contencioso tributario en primera instancia que hay jueces en La Paz, primera
instancia apelación, casación.

39
Hay dos vías distintas si escoges una esta se te anula, una vía implica la renuncia o exclusión de la
otra.

Lo que ustedes tienen que ver en sus sentencias de trabajo les voy a preguntar si tienes un
contencioso administrativo yo te voy a preguntar y que hay dicho en alzada y que han dicho en
jerárquico, podemos ver en las distintas instancias, este es muy importante, porque tiene aplicación
práctica primero en sus casos de corto plazo porqué tienen que contarme en sus casos y segundo en
el ejercicio profesional del abogado tributarista es interponer recursos de alzada o contenciosos
tributarios y como voy por que vía. Entonces debemos revisar jurisprudencia o precedentes
tributarios. Debo apuntar donde me va ir mejor.

El proceso contencioso tributario se encuentra en el código tributario abrogado en la 1340 del Jaime
paz, el tribunal constitucional por ultractividad este sistema de impugnación, tenemos un sistema
doble que puede garantizar el sistema de impugnación del contribuyente, solo existe en materia
tributaria.

Para tributario que es una disciplina que va jalando al derecho administrativo ya funciona. La
ultractividad de la norma hay que comprarse dos códigos tributarios el vigente y el anterior ojo la 1340
no se lo encuentra así sino el contencioso tributario del año 1992 lo conocía una cosa que se llamaba
el tribunal fiscal de la nación, pero eso ya no existe entonces hay que adecuar esta norma con los
actuales jueces administrativos coactivos fiscales tributarios es decir hay una salsa ahí, en cuando
corresponda aquello y están funcionando así.

2. ¿Cómo se impugnan normas administrativas de carácter general en Bolivia?

R. Compañera: Según el art. 30 del CTB.

DR.: Además de ver de una impugnación de alcance particular es decir para la Irene, el Julio, etc.
Hay otros actos administrativos tributarios de alcance general la ley 2341 hay actos administrativos
que es una manifestación de voluntad de la administración y hay dos tipos de administración en
Bolivia:

● Los actos administrativos de alcance general: Esto se llama Reglamentos las RND, tienen otra
forma de impugnación, que pasa aquí hay un reglamento una RND que va regular la facturación
en la construcción entonces hay un reglamento de alcance general que en este momento no va
ver una resolución que tienen la obligatoriedad de asistir a un campeonato y tienen que participar
es un reglamento de alcance general no es de forma particular, se impugna administrativamente
frente a dependiendo si lo ha dictado en nivel central del estado o la aduana se interpone ante el
Ministro de Economía y finanzas pública en 20 días calendario, o si es un acto administrativo
municipal se interpone ante la alcaldía municipal del Gobierno Municipal, ellos emiten una
resolución y ante esos dos puedo interponer un contencioso administrativo aunque el CTB no lo
dice. Y esa es la única vía que hay ante el juez administrativo coactivo fiscal y tributario no puedo
interponer una impugnación de alcance general.

● Los actos administrativos de alcance particular, tiene característica debe ser un acto
administrativo definitivo, no debe ser de carácter, provisorio o intermedio.

● El recurso contra tributos ilegales, igual es una forma de impugnación tributaria, pero es una
forma extraordinaria, constitucional. Vamos a ver que las garantías que son la protección de los
derechos hay dos tipos de garantías los abstractos y los concretos este último es lo que nos

40
 interesa son mecanismos de defensa, existe el procesal orgánico que señala dos tipos de
garantías concretas las extraordinarias y las ordinarias estas son la base del sistema de
protección son los jueces ordinarios que va proteger a los derechos de los contrayentes o
administrados o ciudadanos pero también hay una extraordinaria que cuando falla esta puedo
interponer un amparo constitucional, o dentro de la materia tributaria la acción contra tributos
ilegales, cuando procede cuando el tributo es creado al margen de los tributos ilegales, puedo
interponer si se crea un impuesto ilegal que no está en la constitución, por vulneración a principio
constitucional de reserva de ley.

6 SEPTIEMBRE 2019

CUESTIONARIO (Ultimas 4 preguntas)

IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

¿CÓMO SE IMPUGNAN ACTOS PARTICULARES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA?

CTB - ARTÍCULO 131° (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administración Tributaria de
alcance particular podrá interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se
establece en el presente Título. Contra la resolución que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerárquico, que se tramitará conforme al procedimiento que establece este Código.
Ambos recursos se interpondrán ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria
que se crea por mandato de esta norma legal.

● El recurso de alzada ante la AIT regional, el recurso jerárquico ante la AGIT

● El contencioso tributario ante los jueces administrativos coactivo fiscal y tributario.

¿CONTRA QUÉ ACTOS DEFINITIVOS SE INTERPONE EL RECURSO DE ALZADA?

CTB - ARTÍCULO 143° (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada será admisible sólo contra los
siguientes actos definitivos:

1. Las resoluciones determinativas.

2. Las resoluciones sancionatorias.

3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exención, compensación, repetición o devolución

de impuestos.

4. Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente devuelto en los casos de

devoluciones impositivas.

5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones

tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

El recurso de alzada se presenta ante cualquier acto administrativo DEFINITIVO de alcance

particular, significa que no van a impugnar por este medio los actos administrativos provisorios o
preparatorios ni tampoco los actos administrativos de alcance general. Esto también se aplica al
contencioso tributario.

41
¿QUÉ ES EL RECURSO JERÁRQUICO Y ANTE QUIEN SE INTERPONE?

El recurso jerárquico es la impugnación que se presenta en contra de la resolución que resuelve el

recurso de alzada dictada por la ARIT. Este recurso puede ser presentado tanto por el sujeto pasivo o
la Administración Tributaria, cuando consideren que la resolución que resuelve el recurso de alzada
lesiona sus derechos o intereses. Este recurso debe ser presentado ante la AGIT (autoridad general
de impugnación tributaria).

● En la elección de la vía administrativa tenemos doble instancia administrativa

RECURSO DE ALZADA ANTE LA ARIT

VIA ADMINISTRATIVA RECURSO JERARQUICO ANTE LA AGIT

ACTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO ADMINISTRATIVO
DEFINITIVO DE (ES CONTROL
ALCANCE PARTICULAR JURISDICCIONAL)

a) resolucion de primera
CONTENCIOSO instancia
VIA JURISDICCIONAL
TRIBUTARIO b) apelación
c) casación

La naturaleza del Amparo es subsidiaria, significa que:

GARANTÍAS
ABSTRACTAS
GARANTÍAS
Garantías Concretas
(son mecanismos de ORDINARIAS
protección)
GARANTÍAS
CONCRETAS
Garantías Concretas
EXTRAORDINARIAS

Hay garantías que son mecanismos de protección:

● garantías abstractas

● garantías concretas

Son las que movilizamos los abogados para reparar vulneraciones específicas, concretas
materializadas.

a) garantías concretas ordinarias: para la protección de los derechos. Es la base de la protección

del sistema, es decir hay un aparato administrativo jurisdiccional esperando para resolver
controversias para solucionar problemas en la sociedad.

Esta jurisdicción ordinaria se divide por áreas, por temas, por cuantías, por territorio.

42
Hay una jurisdicción especializada para este tema que es la AIT, contencioso tributario o contencioso
administrativo para materia tributaria.

b) garantías concretas extraordinarias:

Se supone que para acudir a un amparo constitucional de protección extraordinaria se debe de agotar
esta vía, A NO SER, excepcionalmente, que se vulneren derechos fundamentales que necesitan
inmediata protección porque pueden causar un daño irreparable.

Acá están las acciones constitucionales: el amparo, la acción de inconstitucionalidad, de libertad, de

incumplimiento, de privacidad.

¿Qué requisitos tienes estas acciones? Principalmente la de amparo es SUBSIDIARIEDAD

El contencioso administrativo se va a computar después de la resolución de enmienda.

¿CUÁLES SON LAS DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE EL CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO Y EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO EN BOLIVIA?

Contencioso administrativo

● Hay un control de legalidad: significa que se va a verificar si los actos administrativos han sido
adecuados a la ley.

● En un proceso ordinario de puro derecho: significa que no hay presentación de pruebas

porque las pruebas ya han sido presentadas en los recursos de alzada y jerárquico

● Es proceso de única instancia

● Es derecho procesal administrativo

● Autoridad competente:

Sala del tribunal supremo de justicia contencioso administrativa (nivel nacional)

Sala del tribunal departamental de justicia contencioso administrativa (nivel municipal)

Contencioso tributario

● Lo conoce el juez administrativo coactivo fiscal y tributario

● Acá si hay una controversia de hecho.

● Hay posibilidad de interponer pruebas, valorar la prueba

● Interposición de alegatos

● Es un proceso más amplio

● Hay apelación y casación

11 SEPTIEMBRE 2019

SISTEMA DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Impugnación en el ámbito tributario específicamente constitucional

43
Es denominada contra el recurso tributos, impuestos, tasas, patentes municipales contribuciones
especiales y otras cargas públicas, Que se presentan ante el tribunal constitucional plurinacional con
los requisitos y procedimientos de la acción de Amparo constitucional esto se presenta cuando la
creación, modificación o extinción de un tributo va en contra de la constitución política del Estado. 

Impugnación de actos administrativos de alcance en general

Son los reglamentos que emite la administración tributaria como la rnd, disposiciones reglamentarias
en el ejercicio de sus competencias tributarias, Si lo emite el gobierno municipal el alcalde municipal.

En el silencio administrativo se supone que te han respondido, hay existe una ficción este puede ser
positivo o negativo, Según la ley 2341, esto no existe como tal en nuestro sistema jurídico boliviano,
su decreto reglamentario establece q si quieres que existe el silencio administrativo positivo la entidad
contra la que la vas a aplicar tiene que haberlo reglamentado, todos los silencios administrativos en
Bolivia son negativos hay una ficción de la respuesta, nosotros podemos considerar que la respuesta
es negativa, le dice que no Entonces se abre las vías de información en este caso si el ministro el
alcalde no se pronuncia en el término respectivo presuntamente me dijeron que no, se va a la
siguiente instancia a través del contencioso administrativo que se llevará a cabo en un juzgado
contencioso administrativo.

Impugnación de actos administrativos  definitivos de alcance particular

 Hay determinadas resoluciones determinativa, sancionadoras, específicas, este tipo de resoluciones

son resoluciones de tipo particular, esta resolución en materia tributaria tiene dos vías de
impugnación  una excluye a la otra, estas son la vía administrativa y la vía jurisdiccional, la via
administrativa está compuesta por recurso de alzada presentada 20 días computables a partir del día
siguiente hábil, Después de los 20 días tiene 5 días para observar admitir o rechazar, estamos
defendiendo una empresa necesitamos un poder  expreso, poder para presentar recursos de alzada,

 Te rechazan transmiten se notifica, la administración tributaria tiene 15 días para responder la
demanda y adjuntar el expediente original esta notificación es  en secretaria, si te observan y no
subsanas rechazo, Posteriormente hay un plazo de 40 días para emitir una resolución pera los
primeros 20 se puede presentar pruebas de reciente  obtención con un juramento de reciente
obtención y se emite resolución De alzada que puede ser confirmatoria, revocatoria o anulatoria.

No estoy satisfecho con la resolución de alzada Consideró que sigue vulnerando los derechos de mi
cliente Entonces voy segundo paso voy el recurso jerárquico esto se interpone ante la misma
autoridad Qué ha emitido  la resolución de alzada.

Considera que estoy vulnerando me voy a contencioso los administrativos se interpone Ante el
tribunal supremo porque esto es una entidad de alcance  nacional, es un procedimiento ordinario de
puro derecho, Demanda respuesta, Réplica, duplica, sentencia este proceso dura 4 años, Tengo
estos dos recursos adaptativos se suspende es decir no se puede ejecutar.

No se debe olvidar que al tomar de la vía jurisdiccional, que una vía implica la renuncia a la otra , esta
vía es el contencioso tributario no hay que confundirlo con el contencioso administrativo o el coactivo
fiscal, esto es sólo para el ámbito tributario exclusivo, Esto está regulado en la ley 1340 código

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tributario abrogado y por  ultractividad ha vuelto a la vida es un proceso ordinario de hecho, Después
de Sentencia ,la apelación, después del auto de vista y casación es decir puede llegar un proceso a la
Corte Suprema.

Puede presentar contencioso administrativo sin pagar pera si quiere suspender la ejecución del acto
tienes que pagar a la administración tributaria el 120% de la deuda tributaria, Existen criterios Qué
son de rapidez, precedentes administrativos, Ya que no puedes presentar las dos a la vez. 

18 SEPTIEMBRE 2019

CUESTIONARIO : DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

1. ¿QUÉ REGULA EL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL ?

R. La doctrina del derecho internacional en materia tributaria aborda el estudio de fiscalidad

internacional; desde la perspectiva global la doctrina ha identificado campos de investigación, tales
como la dificultad para aplicar impuestos a personas y entidades económicas extranjeras, que
generan riqueza en territorios distintos al suyo;3 la doble imposición internacional en sus dos
supuestos: jurídica y económica, derivadas de la interacción de distintos sistemas impositivos sobre
un mismo patrimonio o renta;4 además, el nacimiento de paraísos fiscales o territorios de nula
tributación, Estados donde individuos y corporaciones trasladan sus beneficios para evitar pagar
impuestos pues son lugares que manifiestan las características de ordenamiento fiscal débil y la
opacidad de un sistema financiero;5 al lado de ello, la planeación fiscal agresiva6 desarrollada por
corporaciones transnacionales, quienes desafían los sistemas tributarios de Estados donde operan, al
utilizar mecanismos para evadir sus obligaciones impositivas.

Vas a ver una caso vamos a ver el mundo donde se encuentra América y la Asia (ChiNa) ,entonces
en el debido fenómeno está como la globalización se da que empresas de la china puede venir a
trabajar a Bolivia o de otros países pueden venir también, entonces se da un fenómeno que se llama
doble imposición tributaria porque algunos países aplican distintos sistemas de cobro del IUE que
hay dos sistemas fundamentales:

La renta mundial que son de los países más ricos

Sistema de fuente Nacional de los países más pobres

De China si esta empresa va a otro país o al país que vaya a China el Estado chino le persigue
donde este para que cobre tributos no le interesa dónde lo hace puede ser EEUU Alemania Bolivia o
España Madagascar no le interesa donde este le va a cobrar (renta mundial)

En cambio en los países pobres como la nuestra decimos no podemos hacer eso porque muy pocos
bolivianos van a emprender realmente lo que nosotros necesitamos hacer para gravar más y tener
mayor recaudación es fuente Nacional y todo la riqueza que se efectúe en base a fuente boliviana
que se genere en fuente boliviano va estar gravado independiente que sea China , costarricense,
Afganistán , ETC todo lo que se genere Aquí .

Entonces estos dos sistemas a veces se cruza, resulta que una señor viene a Bolivia y crea una
empresa X , a éste señor por materializar hechos generadores como la venta habitual de bienes
inmuebles o la prestación de servicios y la utilidad anual de Empresas tiene que pagar el IVA, IUE
IT, porque está generando en fuente territorial nacional en Bolivia , en cambio también la China no le
pregunta si le están cobrando o no en Bolivia , la China le dice tu eres ciudadano chino por tanto tu

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tienes que pagar de las utilidades que estas generando en cualquier parte del mundo en este caso
Bolivia tienes que pagar IUE , entonces resulta que este señor tiene que pagar por el mismo hecho
generador , generar riqueza en dos países distintos para eso los estados se ponen de acuerdo a
través de tratados internacionales de prohibición de doble imposición tributaria esos tratados
internacionales son el objeto de estudio del derecho internacional tributario. Además regula tratados
de intercambio de información también que significa los paraísos fiscales por la lucha de los paraísos
fiscales entonces va haber tratados internacionales. También hay el derecho comunitario que es
parte del derecho internacional público que regula temas tributarios.

2. ¿QUÉ SIGNIFICA PRINCIPIO DE FUENTE BOLIVIANA Y PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL?

El principio de Fuente en Bolivia

En Bolivia el principio de Fuente está dentro del ordenamiento tributario como eje central.

Según la Ley 843:

PRINCIPIO DE LA FUENTE

ARTICULO 42°.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos siguientes, son utilidades
de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en la República; de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o
actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin
tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en
las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Eso quiere decir que:

● BIENES situados y colocados en el país.

● DERECHOS explotados en el territorio nacional.

● ACTIVIDADES realizadas en el territorio nacional.

Deben pagar el impuesto a las utilidades, el IUE.

Las empresas bolivianas por esa razón pagan los impuestos en Bolivia por actividades dentro de ese
territorio.

Principio de renta mundial o mixto

El principio de renta mundial supedita la potestad tributaria del Estado a la existencia de una
vinculación o relación del contribuyente con el Estado.

La renta del contribuyente residente es sometida en su totalidad a la imposición del Estado. Cuando
un país aplica el sistema de residencia, todos los ingresos del contribuyente, sean nacionales o
extranjeros, están potencialmente sujetos a impuesto.

El principio de renta mundial es el más generalizado en la actualidad, y ha sido adoptado por la

mayoría de las legislaciones tributarias del mundo. Sin embargo, su aplicación es un poco compleja
respecto de la posibilidad de recaudar efectivamente ingresos ubicados fuera del país, ya que dicho
sistema requiere de administraciones tributarias más desarrolladas y de la existencia de tratados
internacionales de intercambio de información fiscal.

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El principio de renta mundial se apoya en el fundamento democrático de la igualdad de todos los
habitantes de un país ante la ley, como consecuencia del cual no sería justo discriminar en el trato
impositivo entre quienes obtienen la renta dentro del país de aquellos que la obtienen en el exterior.

3¿CUANTOS CONVENIOS DE PROHIBICIÓN DE DOBLE IMPOSICIÓN TIENE BOLIVIA?

Son 7 con Argentina, gran Bretaña, Reino Unido, Suecia, Francia, España, CAN, y Alemania

4. ¿LEER UN CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN FIRMADA POR BOLIVIA?

Ley N° 21780/1978

DOBLE IMPOSICION

Estado de la Norma: Vigente DATOS DE PUBLICACION

TRATADOS INTERNACIONALES-BOLIVIA-IMPUESTOS-DOBLE IMPOSICION

En uso de las atribuciones conferidas por el artículo 5to. Del Estatuto para el Proceso de
Reorganización Nacional,

EL PRESIDENTE DE LA NACION ARGENTINA

ARTICULO 1.- Apruébese el "Convenio entre la República Argentina y la República de Bolivia para
evitar la doble tributación en materia de impuestos sobre la renta, ganancias o beneficios y sobre el
capital y el patrimonio", suscripto en la ciudad de Santa Cruz de la Sierra (República de Bolivia) el día
30 de octubre de 1976, cuyo texto forma parte de la presente Ley. Ese convenio de Diego.

5. ¿CÓMO AFECTA A LA TRIBUTACIÓN EN BOLIVIA EL DERECHO COMUNITARIO

INTERNACIONAL?

El derecho comunitario internacional pone más en práctica los procesos de integración entre los
países y se da más grandes Naciones... como es el caso de comunidad Andina de Naciones donde
revise la decisión 549 de la CAN donde se trata armonizar los aspectos sustanciales y
procedimentales respecto a los impuestos de IVA Y lo que tratan de hacer es garantizar las
condiciones de competencia de los países miembros , ofrecer mayor seguridad jurídica y establecer
.......armonizar el IVA en forma gradual que deberá ser administrado por cada país miembro.

Por ejemplo una de estas disposiciones lo que establece de la permuta ambas PARTES deberán
pagar el IVA.

Se aplico está parcialmente no totalmente.

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